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導(dǎo)語：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；地方經(jīng)濟(jì)；現(xiàn)狀；工作構(gòu)想
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展現(xiàn)狀
1.審計內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個“通病”――重宏觀描述，極少有針對定量指標(biāo)進(jìn)行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實踐中，也難以為審計人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，所以在面對不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象時，審計工作就會陷入“審什么、怎么審、評什么、怎么評”的難題之中。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是“人”，審計項目涵蓋政策執(zhí)行、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績效考核、推動科學(xué)發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，成為改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作必須先審后離。但現(xiàn)實中，部分地方對此規(guī)定置若罔聞，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動、晉升或調(diào)整，以人動為先，之后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達(dá)審計委托書，委托審計部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，此時已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計機關(guān)依照法律法規(guī)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國家財政財務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計是在前任干部離任后進(jìn)行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認(rèn)為違規(guī)行為是對前任領(lǐng)導(dǎo)的審計，與自身無關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有序開展，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐步成為強化地方經(jīng)濟(jì)實力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機制。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計結(jié)果利用率偏低，審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機制和審計制度嚴(yán)重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個部門，即便審計項目齊備、審計結(jié)果客觀，但缺乏嚴(yán)格、規(guī)范的保障制度，審計結(jié)果難以切實運用。
二、改善地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范體系。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力。基于前述可知，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在實踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計人員對于同一審計對象，可能會作出不同的審計結(jié)果，進(jìn)而導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量參差不齊。對此，建立健全地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會發(fā)展、地方經(jīng)濟(jì)的分類型、分層級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和類型上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運用等進(jìn)行具體、細(xì)化的規(guī)范。與此同時，地方各級審計部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號召，結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任審計操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實務(wù)指南下實現(xiàn)審計重點突出、審計質(zhì)量提高的工作目標(biāo)。
2.切實改變“先離后審”的錯誤局面。對于這一問題的解決，很多學(xué)者和審計人員都提出了應(yīng)對方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的綜合性很強，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯誤局面，首先應(yīng)加大任中審計調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實地勘驗、群眾舉報等形式開展審計調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點、弱點，找準(zhǔn)審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進(jìn)行整合，與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計支撐。
3.科學(xué)合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效能的高低，關(guān)鍵在于對審計結(jié)果的運用。因此，必須科學(xué)、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計結(jié)果的運用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴(yán)重違反財政財務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時也發(fā)揮對嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進(jìn)而帶動地方各級領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動地方經(jīng)濟(jì)、社會的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1.加強審計人員培訓(xùn)降低審計風(fēng)險
提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)。縣級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計重點科學(xué)制訂審計實施方案
以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計重點，合理估計審計風(fēng)險。確保審計實施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強。縣級審計機關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。
3.改進(jìn)審計方法
提高審計質(zhì)量嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤徲嫞h級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護(hù)審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴(kuò)展到對權(quán)力運用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
4.強化責(zé)任意識
樹立審計權(quán)威縣級審計機關(guān)一般實行多級復(fù)核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級復(fù)核的重點、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計理念
實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化縣級審計機關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標(biāo)。通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進(jìn)被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。縣黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識，切實把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為加強干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的計劃管理。
二、結(jié)束語
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點
1.審計定位的雙重性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計復(fù)合了審計監(jiān)督與干部監(jiān)督,是一種“對事又對人”的獨特審計模式,其雙重性特征在審計對象和審計目的上體現(xiàn)充分。在審計對象上,承載了對經(jīng)濟(jì)事項或活動的審計檢查,對主要負(fù)責(zé)人(或法定代表人)任期履職情況的審計評價。在審計目的上,既體現(xiàn)了對干部的監(jiān)管,又促進(jìn)了干部提高效能,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、考核干部之功效。
2.審計職能的綜合性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強、涉及面寬、風(fēng)險責(zé)任大,兼容審計、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、國資監(jiān)管和財政監(jiān)督等職能的綜合監(jiān)督形式。為有效開展審計工作,從中央到地方均已建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度,要求組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計等部門在各司其職的同時,在重要的工作環(huán)節(jié)或處理重大問題上形成合力,相互支持,協(xié)調(diào)配合,保證審計工作順利進(jìn)行。
3.實施啟動的法定性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施啟動有清晰的時間界定,領(lǐng)導(dǎo)干部、主要負(fù)責(zé)人任期屆滿,或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要,也可在任期內(nèi)對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
4.審計程序的特定性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計項目相比在程序上相應(yīng)增加了一些特殊規(guī)定。例如在審計立項方面,按干部管理權(quán)限和審計管轄范圍,經(jīng)干部管理部門或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委托、授權(quán)后,由審計部門列入審計項目計劃組織實施,是一種“受托”、“被動”的審計行為。
5.結(jié)果用途的多樣性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果“一果多用”,是各級政府、干部管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門加強宏觀經(jīng)濟(jì)管理、國資監(jiān)管和財政監(jiān)督,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作,對干部考核、獎懲、任免及做出組織處理、紀(jì)律處分等決定時的重要參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計、管理審計的關(guān)系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計、管理審計可謂源自一脈,相互之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,只有正確認(rèn)識三者的關(guān)系,才能切實發(fā)揮各自在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的作用。
1.審計依據(jù)
《審計法》修改前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)五部委的要求,按中辦、國辦文件精神和審計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的審計活動;修改后,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種審計類型,與財政財務(wù)審計同屬依法開展的常規(guī)審計項目。而管理審計則是組織自身發(fā)展的內(nèi)在需要,我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計準(zhǔn)則,缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系,開展工作隨意性較大。
2.審計目的
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是:通過審計,客觀、公正評價責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù),旨在加強干部監(jiān)管。財務(wù)審計的目的是:通過審計,查錯防弊,以維護(hù)資產(chǎn)安全,保證經(jīng)營管理合法合規(guī),為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實可靠的依據(jù)。管理審計的目的是:通過審計,深入剖析經(jīng)濟(jì)管理行為,以提高管理水平和效率,防范經(jīng)營風(fēng)險,優(yōu)化資源配置,實現(xiàn)組織可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。三類審計目的各不相同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為人事、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的一個組成部分,著眼于明確責(zé)任、監(jiān)督過程、評價結(jié)果;財務(wù)審計是對會計資料及經(jīng)濟(jì)活動的糾偏查證,強調(diào)真實、合法;管理審計是對管理活動由表及里的評判,突出效率和效益。
3.審計內(nèi)容
以醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)為例,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心是“經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)履行的職責(zé)義務(wù)”,審計內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和其他財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況;(2)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法,國有資產(chǎn)的管理、使用及保值有效情況;(3)重大經(jīng)濟(jì)事項決策、重大項目安排、大額度資金運作機制的建立與執(zhí)行,以及決策程序和決策效果情況;(4)專項資金(基金)的管理和使用情況;(5)內(nèi)部控制制度健全、有效情況;(6)任期運營業(yè)績狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況;(7)對所屬單位財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況;(8)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況等。財務(wù)審計以財務(wù)記錄為范圍,審計內(nèi)容有:(1)預(yù)算執(zhí)行和決算的真實、合法、效益情況;(2)各類收入、支出、結(jié)余的真實、合法、效益情況;(3)資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)等真實、合法、有效情況。管理審計以某項業(yè)務(wù)或某一職能為范圍,深入剖析評價組織結(jié)構(gòu)、組織目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、管理制度和管理方式、人力資源的開發(fā)與利用、經(jīng)濟(jì)(經(jīng)營)活動的組織實施、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等適當(dāng)、合法、有效情況。從審計內(nèi)容看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以財政、財務(wù)收支的真實、合法為基礎(chǔ),以組織目標(biāo)、運營業(yè)績、管理效能及守法盡責(zé)為主線,對責(zé)任人權(quán)利運行過程及其效果做出責(zé)任界定和評價的一種特殊審計形式,蘊含了財務(wù)審計和管理審計的相關(guān)內(nèi)容。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)績評價指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置是一個系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,評價應(yīng)圍繞審計目標(biāo)、范圍和內(nèi)容,結(jié)合行業(yè)特征、責(zé)任人的職責(zé)范圍確立,并僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績評價指標(biāo)主要有:(1)反映預(yù)算管理指標(biāo),包括預(yù)算執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率等;(2)反映增值能力指標(biāo),包括凈資產(chǎn)收益率和任期年均凈資產(chǎn)收益率、收支結(jié)余率等;(3)反映資產(chǎn)營運能力指標(biāo),包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等;(4)反映償債能力指標(biāo),包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等;(5)反映發(fā)展能力狀況指標(biāo),包括總資產(chǎn)增長率和任期年均總資產(chǎn)增長率、國有資產(chǎn)保值增值率和任期年均國有資本保值增值率、收入增長率和任期年均收入增長率、固定資產(chǎn)凈值率等;(6)反映社會貢獻(xiàn)狀況指標(biāo),包括工資總額增長率和職工人均工資收入增長率、次均門急診費用、每出院人次平均費用等。管理審計涉及經(jīng)營業(yè)績評價定量指標(biāo),主要有:(1)反映財務(wù)效益狀況指標(biāo),即凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)費自給率等;(2)反映資產(chǎn)營運能力指標(biāo),即總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等;(3)反映償債能力指標(biāo),即資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等;(4)成本管理指標(biāo),即每門診人次支出及門診收入成本率、每出院人次支出及住院收入成本率、萬元業(yè)務(wù)收入能耗支出、萬元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料支出等;(5)收支結(jié)構(gòu)指標(biāo),即人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、管理費用率、藥品和衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重等;(6)反映成長能力指標(biāo),即總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率及其三年平均增長率等。此外,還有反映資產(chǎn)效率、人力效率及經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益等指標(biāo)。財務(wù)審計一般不需運用經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對財政、財務(wù)收支活動的真實、合法、效益進(jìn)行評價,但是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上,經(jīng)審計鑒證的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)通常為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和管理審計的評價提供有效支撐。從上述量化指標(biāo)看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和管理審計的經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)有著本質(zhì)的聯(lián)系,都包含效益水平、營運管理、債務(wù)風(fēng)險和發(fā)展能力等方面,但是各有側(cè)重,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從國有資金績效評價的角度,突出評價資產(chǎn)的安全、質(zhì)量及保值增值情況,對任期各個年度的業(yè)績狀況均有所反映;而管理審計則對投入產(chǎn)出的效率和效果,以及管理能力進(jìn)行相應(yīng)的比對,強調(diào)實現(xiàn)效益最大化和組織發(fā)展目標(biāo)。
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對出資人企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，借以評價其執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》（國資發(fā)評價[2006]6號）來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。
一、出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概述
（一）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)直接安排或委托專門機構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動。筆者認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點：1.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)評價活動；2.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是企業(yè)負(fù)責(zé)人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務(wù)和非財務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是依法評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。
（二）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)涉及兩個責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報告這種責(zé)任的履行情況。由于第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險和控制風(fēng)險。為了減少這種風(fēng)險，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認(rèn)為出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證。
（三）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的類型
1.單項出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以某種單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計。現(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責(zé)任為對象而進(jìn)行的財務(wù)收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任為對象而進(jìn)行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀(jì)守法責(zé)任為對象而進(jìn)行的合規(guī)性審計。所以，單項出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對象。
2.多項出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計即以兩項或多項經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來進(jìn)行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
3.綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是以所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象而進(jìn)行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財產(chǎn)責(zé)任以及社會責(zé)任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
（四）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的突出特點
1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)才安排的一項審計工作。
2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅就授權(quán)或提請要求指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對其德、勤、能、績進(jìn)行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進(jìn)行審計，這在一定程度上也是防范審計風(fēng)險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，不針對其他人。
3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計。
4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機構(gòu)表明的對企業(yè)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。
（五）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計的區(qū)別
1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護(hù)國家的財經(jīng)法紀(jì)，加強管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.審計的目標(biāo)不同。其它審計主要有以下四個審計目標(biāo)：（l）被審計單位在財政財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務(wù)指標(biāo)的分析，正確評價其經(jīng)濟(jì)活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進(jìn)建議和意見，對單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要有以下六個目標(biāo)：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（5）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。
3.審計結(jié)果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計結(jié)束后，由授權(quán)和聘請的審計機構(gòu)或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構(gòu)或單位提交。當(dāng)派出機構(gòu)對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。
4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和其它審計在審計方法上各有側(cè)重。如財政財務(wù)收支審計，審計的重點主要集中在資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標(biāo)。
二、當(dāng)前全面推行出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)把握的幾個問題
（一）要明確評價對象和規(guī)范下達(dá)項目審計計劃
按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的對象也只能是企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位的財政財務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負(fù)責(zé)人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計機關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項目審計計劃。
（二）要劃清責(zé)任界限
劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績或存在的問題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。
（三）積極穩(wěn)妥，量力而為
在查清企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位會計資料所反映的財政財務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任在內(nèi)的全面考核。同時，還應(yīng)做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進(jìn)行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。
（四）完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作協(xié)調(diào)配合機制
目前實行的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機構(gòu)，組織方式相對比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點和形勢發(fā)展的需要。為此，需進(jìn)一步完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、運轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機制。委托部門要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務(wù)院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和審計機關(guān)，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難的問題，結(jié)合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要評價指標(biāo)體系，增強操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議要及時總結(jié)工作經(jīng)驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度規(guī)范體系。
（五）探索出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效方式
各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一方面要主動適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴(yán)格按照國務(wù)院國資委規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和實施細(xì)則進(jìn)行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結(jié)合：將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與企業(yè)財政財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查結(jié)合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)部審計、社會審計結(jié)合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結(jié)合起來，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進(jìn)審計技術(shù)，通過審計方式、審計技術(shù)的改進(jìn)，提高審計工作的效率。
（六）強化風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險
審計風(fēng)險無處不在，在思想上要高度重視風(fēng)險，在審計工作中應(yīng)關(guān)注識別風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險和降低風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟(jì)舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導(dǎo)致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風(fēng)險。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項目多、任務(wù)重，查證事實欠深欠細(xì)，審計文書表達(dá)不規(guī)范，引用法規(guī)欠準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計準(zhǔn)則及規(guī)范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。
三、關(guān)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的管理及運用問題
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是指審計工作結(jié)束后，向政府組織人事部門及有關(guān)單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強和完善審計結(jié)果的管理和運用，是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果是各有關(guān)部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的生命力。應(yīng)堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結(jié)果與反腐敗斗爭和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，與企業(yè)負(fù)責(zé)人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。
（一）嚴(yán)格審計結(jié)果的管理
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果管理是指審計結(jié)果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不同于―般審計項目的審計結(jié)果，它不僅與企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會影響多方面的關(guān)系，影響整個出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴(yán)格控制審計結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)提交或直接向本級人民政府提交審計結(jié)果報告，同時抄送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和有關(guān)部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來確定。筆者認(rèn)為，如審計結(jié)果不涉及對審計對象進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)處分的就不必抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴(yán)格控制審計結(jié)果的抄送面，是為了防止審計結(jié)果被隨意處置，造成審計結(jié)果被無意識地擴(kuò)散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結(jié)果要作為密件管理。如審計結(jié)果涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人的重大違紀(jì)違規(guī)問題，提交審計結(jié)果報告后，還需移交紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門進(jìn)一步立案偵案的，應(yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進(jìn)行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進(jìn)行打擊報復(fù)。3.建立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案庫。審計工作結(jié)束后，審計組應(yīng)及時將審計取證資料、審計結(jié)果、報告、審計結(jié)果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應(yīng)指定專人將審計結(jié)果及時歸入干部個人檔案，紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)將審計結(jié)果及時歸入干部廉政檔案。
（二）用好審計結(jié)果
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的問題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。
1.建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用規(guī)范。因為審計環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結(jié)果的多樣化，很難對審計結(jié)果的運用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)可結(jié)合實際，對各部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對不同審計結(jié)果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結(jié)果，保證審計結(jié)果的運用落到實處。
2.區(qū)別對待，用好結(jié)果。對審計結(jié)果的運用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結(jié)果，按問題性質(zhì)區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找企業(yè)負(fù)責(zé)人談話教育，打招呼，防止問題的進(jìn)一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定責(zé)令對企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位進(jìn)行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人談話誡勉，誡勉期限為一年，對誡勉對象每年跟蹤審計一次，經(jīng)兩次審計仍沒有改進(jìn)的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級的職務(wù)。對因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的，應(yīng)由組織部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)進(jìn)行降免。對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)由紀(jì)檢機關(guān)和司法機關(guān)立案查處，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用。
[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；新內(nèi)部審計準(zhǔn)則；制度；評價；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類號] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》開始實施，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部自我約束機制的重要組成部分，引起醫(yī)院管理者的高度重視。使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重職責(zé)。審計監(jiān)督是憲法賦予審計部門的神圣職責(zé)，作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門，審計在政治文明建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理工作就顯得愈發(fā)重要。隨之而來的醫(yī)院審計工作也變得日趨復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)愈加繁重，只有在審計工作中抓住審計重點并找到相應(yīng)的方法，才能不斷完善審計工作，切實有效地發(fā)揮審計工作在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的監(jiān)督作用
1 組織落實，建立較完善的醫(yī)院內(nèi)部審計制度
醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，首要問題是建立、健全內(nèi)部審計的各項工作制度。醫(yī)院要根據(jù)《中華人民共和國審計法》《國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使其真正走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院內(nèi)部審計按照國家審計法規(guī)，行業(yè)審計規(guī)章，結(jié)合單位的特點，制定出內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，從領(lǐng)導(dǎo)上、人員上、組織上、制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展。
2 加強對重點部門、重點崗位、重點項目的審計
腐敗作為一種復(fù)雜的社會歷史現(xiàn)象，其產(chǎn)生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不斷變化的。諸如工程建設(shè)、采購等領(lǐng)域。由于發(fā)展速度快，制度建設(shè)和規(guī)范制定跟不上，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。此外，工作人員權(quán)限不清、職責(zé)不明也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素。因而在日常審計過程中應(yīng)通過對單位財務(wù)管理重點領(lǐng)域、關(guān)鍵部位實施的內(nèi)部控制制度的評價和責(zé)任制的落實情況的檢查，針對重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，著力在制度設(shè)計、制度完善、制度監(jiān)督、制度落實上提出建議及改進(jìn)意見，幫助其形成一套程序規(guī)范、約束有力、監(jiān)督制衡、有效防范的制度。比如在醫(yī)院，衛(wèi)生材料涉及品種多、數(shù)量大、流通渠道多、價格不規(guī)則波動，醫(yī)療設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度低，再加上進(jìn)貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發(fā)地。因此審計的重點放在院采購環(huán)節(jié)上，加大對衛(wèi)生材料、設(shè)備采購的監(jiān)督力度。我們對衛(wèi)生材料進(jìn)行了專項審計，并提出建議和要求。采購依照采購程序進(jìn)行采購，對采購量大的物品實行招標(biāo)采購，在采購中堅持“重品牌、質(zhì)量好、價格廉、服務(wù)優(yōu)”的基本原則，進(jìn)行市場調(diào)查和可行性分析，審計藥械的經(jīng)銷商是否具有經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照、醫(yī)療器械注冊證等必備的證照。基建維修工程項目的審計也一直是醫(yī)院審計工作的重點和難點，對工程建設(shè)中的損失浪費的控制，尤其對隱蔽工程的質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)材料的規(guī)格、數(shù)量是否和決算一致，設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是否真實等均要監(jiān)督控制。因此完善對基建維修工程的內(nèi)部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計相結(jié)合的“全過程跟蹤審計”程序，全方位、全過程對項目決策、工程招投標(biāo)、隱蔽工程施工驗收、資金使用管理、工程價款結(jié)算及工程質(zhì)量進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，是從根本上減少和預(yù)防腐敗行為產(chǎn)生、防患于未然的方法之一。
3 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計工作的一項重要職能，其審計對象是“大權(quán)在握”的領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對督促領(lǐng)導(dǎo)干部加強自律、認(rèn)真履職起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。因此，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀的要求，堅持客觀公正評價原則，不斷完善審計方法，建立適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀要求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。在審計中突出“三問”：①通過對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行、重大經(jīng)濟(jì)決策及效益、專項資金管理使用情況、經(jīng)濟(jì)管理的合理性合規(guī)性進(jìn)行“問責(zé)”；②對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、資產(chǎn)管理使用及保值增值情況進(jìn)行“問績”；③對是否遵守財經(jīng)紀(jì)律、貪污受賄進(jìn)行“問廉”。總之，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一要讓組織部門全面了解領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、管理和組織實施經(jīng)濟(jì)工作以及推動科學(xué)發(fā)展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領(lǐng)導(dǎo)干部本人總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，進(jìn)一步調(diào)動工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發(fā)揮職能優(yōu)勢，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)
隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復(fù)雜，審計部門雖然不能直接查辦瀆職侵權(quán)案件，但具有查處經(jīng)濟(jì)犯罪的重要職責(zé)，特別是在發(fā)現(xiàn)瀆職侵權(quán)犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優(yōu)勢。審計監(jiān)督應(yīng)始終把查處重大違法違紀(jì)問題和瀆職侵權(quán)犯罪案件線索作為審計工作的重要任務(wù)，貫穿到審計工作全過程。發(fā)現(xiàn)案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計對經(jīng)濟(jì)大案、要案還有協(xié)助查證的職責(zé)，對辦案過程中需要補充審計、延伸審計或?qū)徲嫴樽C支持的要及時組織力量補充查證，有力配合反腐敗斗爭，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。醫(yī)院內(nèi)部審計部門首先要清楚自己的工作內(nèi)容和工作職責(zé)。然后通過理順這些工作內(nèi)容上相應(yīng)的制度來完善我們內(nèi)部監(jiān)督制約機制。最后，通過制度的建立來規(guī)范我們醫(yī)院的內(nèi)部審計流程。我們必須要有常規(guī)的審計內(nèi)容也有不定期的審計項目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發(fā)，健全我們事前論證、事中監(jiān)督和事后評價工作，從而健全審計評價機制，有效發(fā)揮內(nèi)部審計工作在醫(yī)院的管理作用。
總之，新的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則背景下，醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)將更有利于對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行審查和評價，更重要的是通過獨立的內(nèi)部控制來促進(jìn)醫(yī)院各項工作的開展，強化資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理、降低醫(yī)療成本、減輕患者負(fù)擔(dān)；同時，內(nèi)審機構(gòu)將更有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的作用，評價醫(yī)療行為之社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，保證和促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，更好地為醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
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（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)
以促進(jìn)依法行政、依法辦事為重點，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計。在預(yù)算執(zhí)行審計中要堅持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來，注重從體制、機制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財政制度。
以促進(jìn)提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進(jìn)一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要從實際出發(fā)，盡量包含績效審計內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進(jìn)行選項調(diào)查。
以促進(jìn)完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進(jìn)政府投資審計。按照《*經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計與突出重點、審計數(shù)量與審計質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機制等方式，加大對重大項目和應(yīng)急工程的全過程審計監(jiān)督，強力推進(jìn)政府投資項目建設(shè)。
以促進(jìn)深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險為重點，加強企業(yè)審計。國有企業(yè)審計包括金融機構(gòu)審計要適應(yīng)新形勢的要求，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來，把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，把財務(wù)收支審計與效益審計結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)深化改革、加強管理。金融機構(gòu)審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實的突出問題，促進(jìn)防范風(fēng)險、規(guī)范管理、提高效益。
以促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點，開展審計調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會，針對經(jīng)濟(jì)改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調(diào)查的數(shù)量。可以對某個單位、某個項目開展審計調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進(jìn)行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。
以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。根據(jù)委托和審計力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機結(jié)合，推進(jìn)審計監(jiān)督關(guān)口前移；進(jìn)一步落實《*市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進(jìn)行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計報告，提高審計監(jiān)督的有效性，充分運用審計結(jié)果，完善審計結(jié)果的運用機制。
以制度建設(shè)為重點，深入推進(jìn)審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關(guān)于進(jìn)一步加強審計監(jiān)督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認(rèn)識，進(jìn)一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報告。
（二）加強管理，改進(jìn)作風(fēng)，加快審計工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計質(zhì)量和工作水平，保證各項審計任務(wù)順利完成
切實履行審計監(jiān)督職責(zé)。進(jìn)一步采取措施，在審計內(nèi)容的深度、審計處理的力度和審計報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關(guān)注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的問題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進(jìn)改革的建議。
大力推進(jìn)審計信息化工作。以審計信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現(xiàn)場審計實施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進(jìn)方法，促進(jìn)提高審計工作效率和質(zhì)量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設(shè)；及時更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計算機審計專家經(jīng)驗；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓(xùn)。
進(jìn)一步加強審計業(yè)務(wù)管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進(jìn)一步加強審計業(yè)務(wù)管理，加強審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)場調(diào)研和指導(dǎo)，加強審計執(zhí)法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴(yán)格開展項目計劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項程序，除法定項目外的其他項目應(yīng)進(jìn)行可行性論證。嚴(yán)格審計質(zhì)量控制，按照審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計行為，嚴(yán)格實行審計全過程的質(zhì)量控制，確保每項審計重點突出，事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計責(zé)任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。
（一）加強審計項目質(zhì)量的重要性
審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。其中，加強審計項目質(zhì)量備受各方重視，從審計主體角度來說，無論是國家審計、社會審計，還是內(nèi)部審計都很重視審計項目質(zhì)量。《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定，“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對與審計項目質(zhì)量有關(guān)的要素建立審計質(zhì)量控制制度”。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論”。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計質(zhì)量實施有效控制”。對于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計質(zhì)量，一方面關(guān)系到審計自身的發(fā)展，另一方面體現(xiàn)出內(nèi)部監(jiān)督機制的健全程度。
（二）運用精益管理方法優(yōu)化審計項目流程的必要性
精益管理的突出特點是消除浪費，優(yōu)化流程，降低成本。將精益管理方法運用到審計項目流程優(yōu)化，可以采用科學(xué)、規(guī)范的方法，對現(xiàn)有審計項目進(jìn)行過程界定、測量、分析、改進(jìn)、控制，消除過程缺陷和無價值環(huán)節(jié)，實現(xiàn)審計質(zhì)量的持續(xù)、穩(wěn)定提高。最終，實現(xiàn)提高客戶滿意度，提高審計人員專業(yè)能力，控制審計成本，提高審計資源使用效率等多重目標(biāo)。
（三）整合審計項目流程化的可行性
整合審計項目，即在目前開展的審計項目中，將部分審計項目合并開展，例如，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，查看物資采購、內(nèi)部控制、財務(wù)收支、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等情況，翻閱會計憑證及賬簿時一次性查找出所有存在問題點，應(yīng)用于不同審計項目，避免重復(fù)性工作，可以提高內(nèi)部審計工作效率。本文將難度較大的財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合研究。
財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計，向管理層提供審計報告。內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對被審計單位制度建設(shè)、重點崗位設(shè)置、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制等情況的審計，加強和完善企業(yè)管理中風(fēng)險點的管控。實踐中企業(yè)內(nèi)部控制作為財務(wù)報表的制度保障使兩者之間存在著必然的聯(lián)系，因此兩審計的終極目標(biāo)都是提高被審單位財務(wù)信息的質(zhì)量，不斷提升企業(yè)自我防護(hù)和“免疫”功能，促進(jìn)企業(yè)管理上水平。將兩審計整合進(jìn)行，審計中獲取的審計證據(jù)相互利用和印證，可以減少許多重復(fù)審計工作、節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和效果，達(dá)到“1+1>2”、項目組工作相互資源共享的協(xié)同效應(yīng)。
二、整合項目審計流程設(shè)計
（一）整合審計流程設(shè)計的目標(biāo)
整合審計的核心目標(biāo)就是“降低審計成本、提高審計效率，促進(jìn)審計質(zhì)量的一致性、整體性的提高，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)”。
（二）整合審計流程設(shè)計的總體思路
運用精益管理方法，梳理目前審計項目流程，建立審計項目流程規(guī)范。針對財務(wù)收支審計和內(nèi)部控制審計來說，財務(wù)收支審計是針對時點上的財務(wù)收支狀況展開審計，具有一定的靜態(tài)性特點；而內(nèi)部控制審計具備動態(tài)性特點，內(nèi)部控制制度運行的情況，最終體現(xiàn)在財務(wù)報表中。
（三）整合審計流程設(shè)計
結(jié)合財務(wù)收支審計與內(nèi)部控制的審計流程得出整合審計流程，如圖1所示。內(nèi)部控制審計小組審計工作實施流程：?用自上而下的方法進(jìn)行風(fēng)險評估，同時選擇關(guān)鍵的控制進(jìn)行測試。根據(jù)上述內(nèi)控制測試的結(jié)果進(jìn)行控制缺陷評價，若內(nèi)控存在缺陷，則提出整改意見并運行至期末再次進(jìn)行測試；若被審計內(nèi)控有效，則在期末針對相關(guān)控制進(jìn)行一貫性測試。
財務(wù)收支審計小組審計工作實施流程：會計期末，審計小組首先進(jìn)行風(fēng)險評估，其次與內(nèi)部控制小組保持相互獨立的基礎(chǔ)上進(jìn)行反復(fù)性溝通，直到雙方達(dá)成協(xié)同，依次決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制審計組在期末再次進(jìn)行控制改進(jìn)測試或一貫性測試，財務(wù)收支審計在實施了實質(zhì)性測試后，雙方進(jìn)行出具審計報告前的再次溝通，最后分別出具審計報告。
上述整合審計流程的設(shè)計其最主要的優(yōu)點是能夠很好地指導(dǎo)兩審計小組進(jìn)行分工協(xié)作并在完成各自工作的基礎(chǔ)上相互利用彼此的工作，進(jìn)而實現(xiàn)整合審計的目標(biāo)。
近日，江西省審計廳在宜春召開全省審計工作務(wù)虛會。會議的主要任務(wù)是認(rèn)真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經(jīng)濟(jì)工作會議精神，總結(jié)2014年審計工作特點和做法，研究2015年工作思路和措施。廳黨組書記、廳長王殿軍主持會議并講話，與會代表結(jié)合各自實際作了發(fā)言。
王殿軍廳長在講話中對2014年全省審計工作給予了充分肯定，指出當(dāng)前和今后一個時期，全省審計工作要認(rèn)真貫徹落實黨的十八屆四中全會、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和全國審計工作會議及省委十三屆十次全會、全省經(jīng)濟(jì)工作會議精神，緊緊圍繞省委、省政府工作中心，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險等政策措施落實情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，推進(jìn)審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)發(fā)展升級戰(zhàn)略，為全省經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康較快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
王殿軍廳長強調(diào)，2015年要在過去工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步抓規(guī)范、勇創(chuàng)新、打基礎(chǔ)，努力在科學(xué)安排審計項目、規(guī)范審計業(yè)務(wù)管理、強化審計質(zhì)量控制、創(chuàng)新審計方式方法、提升審計能力等方面實現(xiàn)新的提升。一是要在進(jìn)一步科學(xué)安排審計項目上有新的提升。要處理好全覆蓋與突出重點的關(guān)系，緊緊圍繞審計署項目、省委省政府重大項目和同級審報告這一核心來統(tǒng)籌安排，盯住關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的重點領(lǐng)域、重點項目、重點資金，使審計項目更加有的放矢，更加符合實際。要堅持以財政審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為平臺，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計項目，在審計內(nèi)容上相互呼應(yīng)，在實施時間上前后銜接，發(fā)揮整體合力。二是要在進(jìn)一步健全完善審計業(yè)務(wù)管理制度上有新的提升。要在健全完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南、報告統(tǒng)一模式等的基礎(chǔ)上，重點制定投資項目審計、企業(yè)審計、預(yù)算執(zhí)行審計等操作規(guī)程或指南，使審計工作有章可循、有規(guī)可依;要改進(jìn)案件移送工作、改進(jìn)網(wǎng)上審理模式，提高工作的質(zhì)量和效率;要積極配合省人大今年上半年組織開展的《江西省審計條例》實施情況檢查，推動審計業(yè)務(wù)管理制度建立和完善;要深入研究強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的措施和辦法;要探索利用內(nèi)審和向社會中介機構(gòu)購買服務(wù)辦法解決審計力量不足的矛盾和問題。三是要在進(jìn)一步創(chuàng)新審計方式方法有新的提升。要探索自審自查自糾方法，解決全覆蓋問題;要健全完善地稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計和“陽光醫(yī)藥”數(shù)據(jù)化審計，與財政、社會保障等相關(guān)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)信息共享，進(jìn)一步提升信息化環(huán)境下的審計能力;要堅持開展送達(dá)審計，努力提高審計工作效率;要積極推進(jìn)數(shù)字化審計，成立由財金處處長兼任主任、業(yè)務(wù)處骨干為成員的數(shù)字化審計辦公室，加大電子數(shù)據(jù)的集中和關(guān)聯(lián)分析力度，提高審計工作質(zhì)量;對全省統(tǒng)一組織項目和省委、省政府交辦的重大審計項目，借鑒地方政府性債務(wù)審計和社會保障資金審計方法，在堅持統(tǒng)一審計方案、統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)口徑、統(tǒng)一審計報告等的基礎(chǔ)上，靈活運用“上審下”、“交叉審”、統(tǒng)一編組等行之有效的組織方式，由有關(guān)業(yè)務(wù)處牽頭組織，其他業(yè)務(wù)處參與，市、縣審計機關(guān)共同實施，既保障審計的獨立性，又提高工作效率。同時，要加快推進(jìn)數(shù)字化審計指揮中心建設(shè)、審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)等。四是要在進(jìn)一步提高審計質(zhì)量上有新的提升。要嚴(yán)格依法開展審計監(jiān)督，堅持審計職責(zé)權(quán)限、審計程序、審計方式、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計保障法，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題，做到依法查處，決不手軟，又要嚴(yán)格約束和規(guī)范自身行為，做到依法審計、文明審計;要嚴(yán)格按照審計法律法規(guī)和國家審計準(zhǔn)則及《江西省審計條例》等規(guī)定，審計工作各環(huán)節(jié)要各司其職，切實落實審計質(zhì)量控制責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范審計行為，真正做到該審計的事項必須全面審計，該報告的問題必須如實報告，該處理處罰的問題必須嚴(yán)格依法進(jìn)行處理處罰，確保審計質(zhì)量經(jīng)得起歷史和法律的檢驗;要組織開展《審計現(xiàn)場管理辦法》執(zhí)行情況和政府投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目審計質(zhì)量檢查，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，規(guī)范審計現(xiàn)場和投資審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險;要繼續(xù)組織優(yōu)秀審計報告評比和優(yōu)秀審計項目評選，增加評選名額，以成果提質(zhì)量。五是要在進(jìn)一步加強審計隊伍建設(shè)上有新的提升。要繼續(xù)開展審計專業(yè)領(lǐng)軍人才、審計業(yè)務(wù)骨干人才和審計能手等評選活動，激勵大家成為復(fù)合型、應(yīng)用型、高層次審計專業(yè)人才;要加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，依托南京審計學(xué)院、審計干部教育學(xué)院、江西財經(jīng)大學(xué)等院校，重點抓好市縣審計局長和投資審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、計算機審計中級等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計隊伍業(yè)務(wù)能力，爭做審計業(yè)務(wù)和綜合工作的“行家里手”;要加強作風(fēng)和廉政建設(shè)，認(rèn)真落實中央八項規(guī)定和省委若干規(guī)定以及“八不準(zhǔn)”審計紀(jì)律等廉政規(guī)定，進(jìn)一步樹立“實、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的工作作風(fēng)，真正做到清白做人、干凈做事。對違反紀(jì)律的，要嚴(yán)肅查處，嚴(yán)格追責(zé)問責(zé);要積極培育和踐行社會主義核心價值觀，引導(dǎo)審計人員遵守規(guī)范、忠于職守、文明審計，積極爭創(chuàng)全國文明單位。
會議還就改進(jìn)審計項目審理操作規(guī)程的有關(guān)規(guī)定、案件移送管理辦法、進(jìn)一步規(guī)范審計處理處罰行為指導(dǎo)意見等進(jìn)行了討論。
廳領(lǐng)導(dǎo)班子成員，各設(shè)區(qū)市、省直管試點縣（市）審計局局長，廳各單位主要負(fù)責(zé)人共計50余人參加會議。（文/何永清）
為貫徹落實局黨組提出的“以提高審計能力為根本，著力打造一支審計鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計署__年度培訓(xùn)項目計劃》和《__年__市行政機關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計工作和干部隊伍實際，制定本計劃。
一、指導(dǎo)思想
以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計工作重點和著力加強審計信息化建設(shè)、著力推動審計工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計工作共同發(fā)展等基本要求，堅持從審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動我市審計工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。
二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排
__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識技能補充和更新培訓(xùn)、審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項培訓(xùn)。分別通過技能強化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。
（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。
1.廳局級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，積極有效地履行審計職責(zé)，推動審計在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）
2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級干部運用科學(xué)審計理念指導(dǎo)審計工作實踐，推動相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）
3.正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長參加審計署組織的為期5天的“省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢和任務(wù)、審計項目管理、審計技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗交流等，促進(jìn)省級審計機關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計理念，把握審計工作重點和工作思路，提高審計管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）
4.地縣級審計局長培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計局長（含主持工作的副局長），參加審計署舉辦的“地縣級審計局長培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計理念、審計工作面臨的形勢與任務(wù)、審計領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級審計機關(guān)主要審計業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項目展示，以及工作經(jīng)驗交流等，促進(jìn)地縣級審計局長進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨的十精神，樹立科學(xué)審計理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計工作的能力，更好地履行審計職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計局）
5.各級黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級機關(guān)工委年度安排，選派市局機關(guān)局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項培訓(xùn)，充實政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機關(guān)黨辦）
（二）技能補充和知識更新培訓(xùn)。
6.市局機關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法與管理制度、審計法規(guī)規(guī)章、審計經(jīng)驗交流、審計案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計人員達(dá)到提高計算機審計能力，熟悉運用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)方法，充實和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）
7.計算機審計中級培訓(xùn)班。根據(jù)審計 署計算機考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計算機審計骨干參加審計署為期1個半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計算機審計培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個半月，由市局組織市局機關(guān)和區(qū)縣審計局60名左右審計人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計署計算機中級考試。培訓(xùn)主要包括計算機基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計基礎(chǔ)及應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計、審計數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計算機專業(yè)知識，強化計算機應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運用計算機分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實時審計工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計局）
8.公務(wù)員必備知識培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步增強公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹立大局意識、服務(wù)意識，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴(yán)格履行審計職能和崗位職責(zé)，形成良好的機關(guān)作風(fēng)和審計形象。（責(zé)任單位：人事教育處）
9.中高級審計師研究能力培訓(xùn)班。全市審計機關(guān)取得中高級審計師和相應(yīng)資格人員自愿報名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計署在審計管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計署評選。通過專題研究，加強中高級審計師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動我市審計機關(guān)、審計人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計局）
10.審計案例培訓(xùn)班。按照審計署安排，選派市局機關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實踐、審計案例教學(xué)演練、審計案例編寫等。借鑒國內(nèi)外案例教學(xué)實踐經(jīng)驗，研討如何編寫審計案例、實施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計案例教學(xué)的師資隊伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）
11.建設(shè)項目審計培訓(xùn)班。按照審計署要求，選派市局機關(guān)或區(qū)縣審計局從事審計工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計人員，參加“建設(shè)項目審計培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計人員基本掌握工程識圖和造價及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識與實務(wù)技能，完善知識結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項目審計工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計處）
（三）審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
12.審計專題研究。根據(jù)審計署安排，市局機關(guān)選派部分處級業(yè)務(wù)骨干，參加審計署組織的“審計計劃立項研究專題研討班”，“審計法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲媽ｎ}研討班”，“金融審計創(chuàng)新專題研討班”，“社會保障政策執(zhí)行效果評價數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計發(fā)展規(guī)劃暨深化國外貸援款項目審計”等6個專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運用審計處、財政審計處、社會保障審計處、人事教育處）
13.審計專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)、區(qū)縣審計局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計署組織的“財務(wù)會計培訓(xùn)班”和“造價工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計局、固定資產(chǎn)投資審計處、人事教育處）
14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，市局機關(guān)選派對口部門專業(yè)人員，分別參加審計署組織的“審計機關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計機關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計計劃工作培訓(xùn)班”，“審計統(tǒng)計工作培訓(xùn)班”，“審計干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國審計科研所長研討班”等6項培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）
15.審計項目培訓(xùn)。根據(jù)審計署要求，選派市局機關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南及兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展規(guī)律，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的認(rèn)識，規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南指導(dǎo)審計實踐，加深對兩辦《規(guī)定》實施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、人事教育處）
16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計干部開展以審計法、審計準(zhǔn)則和審計案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計人員學(xué)習(xí)掌握審計有關(guān)法律法規(guī)制度，強化審計能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強學(xué)習(xí)型機關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）
17. 中高級審計師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時間，組織進(jìn)行中高級審計師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報名參加__年中高級審計師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點，夯實參加考試基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計宣傳和影響，促進(jìn)全市審計人員隊伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）
（四）境外培訓(xùn)。
18. 香港政府績效預(yù)算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機關(guān)審計業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對象為市局機關(guān)部分處級干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點是充分了解香特的經(jīng)濟(jì)管理體制和績效審計工作的特點，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財政、金融和績效審計的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提高我市審計工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）
19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項目。根據(jù)市委組織部2013年重點培訓(xùn)項目安排，選派市局機關(guān)局、處級以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）
（五）初任和任職培訓(xùn)。
20.新任處級干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機關(guān)新任職處級領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機關(guān)對其他新任職的處級干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強責(zé)任意識、大局意識和創(chuàng)新意識，加強自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）
21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國家公務(wù)員制度和相關(guān)知識，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計職業(yè)特點，了解機關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國家審計人員意識，增強投身審計事業(yè)的責(zé)任感和榮譽感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）
三、培訓(xùn)要求
（一）加強領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計劃的制定、組織實施和考核，并將考核結(jié)果計入局機關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計工作的關(guān)系，積極組織干部按時參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計劃的全面落實。各責(zé)任單位和部門要切實履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計劃在規(guī)定時限內(nèi)落實。