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(一)經濟責任審計的涵義
經濟責任指的是針對由于失職、瀆職或者另外的違法行為導致嚴重事故或者重大損失的直接責任者而實施的一種經濟制裁[1]。而經濟責任審計的涵義被定義為經濟責任審計的主體在接受委托或授權的情況下,以企業、行政機關以及事業單位等領導者所在單位的財務收支的合理性、合法性、真實性以及其他相關的經濟事項等為對象,來主要實施審核工作。經濟責任審計的宗旨是為了監督以及評價領導者履行經濟責任的情況,同時也可以約束其經濟行為,是一種非常重要的手段。通過加大領導者的監督工作,可以促進經濟管理,最終實現對權力的監督與制約。
(二)經濟責任審計實踐中面臨的問題
通過幾年的實踐,中國的經濟責任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。
1.經濟責任審計的認知比較模糊
在經濟責任審計實施的過程中,不少審計機構或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構的審計人員認為經濟責任審計就只是以財務收支為基礎,僅根據財務收支去評價領導者在其領導職能范圍內財務收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據財務收支這種角度去判斷領導者是否很好地履行應負的經濟責任,就可能出現在經濟責任審計時間中僅在乎審計結果,而忽略大部分審計的內容,這種情況可能會增大經濟責任審計的準確度,引起風險的出現[2]。
2.經濟責任審計的評價體系不夠規范
經濟責任審計的最終結果要想被有效地應用,一個很重要的前提就是經濟責任審計的評價體系是否規范、真實以及可靠。但是目前,中國的經濟責任審計的評價體系尚不夠規范和健全,經濟責任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標準,無法通過定量指標來制定綜合性的規范體系。因此,導致經濟責任審計目前的評價體系可行性不足,致使經濟責任最終界定的方式和結果在一定程度上很模糊,無法形成準確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領導者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領導者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經濟責任審計評價的客觀、公正。
3.經濟責任審計人員的素質不夠綜合
由于經濟責任需要審計的對象是領導者或主要負責人,對其進行經濟責任審計的結果可能關乎其個人職業前途和個人生活,因此在經濟責任審計過程中會增加審計結論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質,包括責任判斷、專業素質以及心理素質等。但目前中國經濟責任審計工作人員的綜合素質尚不高。隨著中國經濟的不斷發展,對經濟責任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環境效益。一些審計人員會受傳統審計的影響,對傳統審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環境背景中,還不夠達到經濟責任審計的專業標準,僅是針對被審計單位某個局部內容或局部結果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經濟責任審計的綜合素質標準。
二、經濟責任審計的問題應對措施
(一)增強正確的經濟責任審計意識
與傳統的僅針對財務收支情況進行審計有很大的不同,經濟責任的審計是很重視對領導者個體方面的審計。對其進行的經濟責任審計包括財務方面的經濟效益,同時也需要涵蓋其相關的社會效益以及環境效益。也就是說進行經濟責任評價的時候,需要增強審計人員正確的經濟責任審計意識,應該對將要審計的經濟對象在其需要審計的時期內的所有經濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據來審查、評價,直到得到最終的評價結果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領導者履行經濟責任的現實狀況[3]。
(二)完善經濟責任審計評價的標準體系
在不同的單位中,所承擔的經濟責任不盡相同,這使得經濟責任審計的范圍、內容也各不相同,構建的經濟責任審計評價體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎上,需要準確地了解各不同責任和單位性質的差異,最后構建一個經濟責任審計評價的標準體系。通過這個標準體系來對不同單位的不同領導者進行統一標準的整體的審計評價,在細節上再針對不同單位的領導者進行細化,以保證審計人員在經濟責任審計實踐中可以更準確地進行審計評價。
1、法制建設速度明顯滯后于市場經濟的發展變化速度目前,已把經濟責任審計列入JT學校審計法律條款中,而相關職責范圍內的經濟責任審計法規水平參差不齊,審計的對象并沒有具體規范明確,也并沒有真正落到實處。達不到JT學校內部經濟責任審計的最終目標,導致JT學校審計風險的增加,影響審計效率和審計質量。因此,JT學校內部經濟責任審計的規章制度與實際運用存在一定差距,滯后于市場經濟的發展變化速度,致使JT學校內部經濟責任審計執行不力,有效程度不高,促進審計控制風險的形成,影響經濟責任審計在JT學校范圍內的統一及其發展。2、內部審計制度的滯后阻礙了經濟責任審計在JT學校內部審計作用的發揮審計作用關鍵是由內部審計制度及時運用于JT學校內部審計中從而得以體現,而如今JT學校存在相應工作責任人任用或調離之后才采取一定的內部審計程序,致使造成JT學校內部審計制度的滯后。這種現象往往導致花費大量人力、物力、財力的經濟責任審計流于形式,喪失審計的必要性,對領導干部的任職任免起不到任何現實的參考意義。其次,內部審計法律依據不充分和不健全,法律權威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強,使得JT學校內部審計人員在進行審計時,只有依據經驗和知識進行分析判斷,審計結論的權威性和正確性受到影響,增大了審計固有風險,消減了JT學校的審計質量以及其準確性。3、內部經濟責任審計易出現審計內容與責任歸屬不明確的現象JT學校內部經濟責任審計目的是其決策者在任期間針對其審計性質方面所應負擔的經濟責任。在被審計者的任期內,前任的經濟活動的決策結果需要一定的時期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應歸于前任的責任,而對于前任的決策所作出的調整呈現的結果則為后任的責任。另外,JT學校存在經濟責任的歸屬不明確現象,責任歸屬沒有具體的標準衡量,經濟責任存在審計內容核實的事實無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評價JT學校財務管理和經濟活動情況。譬如由被審計者的個人原因造成的,或是由集體共同決策所產生的經濟責任,則后果由被審計者個人承擔或是由集體共同承擔的問題。4、內部經濟責任審計質量控制未有效開展目前,JT學校內部審計還未全面開展質量控制制度,存在有的部門未建立質量控制的相關辦法,甚至有的部門已建立內部經濟責任審計質量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學校內部審計沒有適合自己的審計方法和內容,進而內部經濟責任審計質量難以得到有效地保障。其次,JT學校內部經濟責任審計項目內部經濟責任審計復核制度執行不嚴格,進而JT學校內部經濟責任審計負責人不能及時對相應審計人員的審計底稿以及其證據進行復核,造成JT學校內部經濟責任部門審計負責人不能對其相關審計報告進行及時復核。5、先離任后審計問題比較普遍JT學校內部經濟責任審計是指JT學校內部審計機構對有關內部機構負責人任職期間因任職期滿或提拔、調動、辭退,退休等原因離職于現任工作崗位前,就應按照其職責范圍內履行相應經濟責任并作出鑒證。結合JT學校實際情況,仍存在“先離任,后審計”現象,造成審計與任用相分離,使得新上任的負責人對內部經濟責任審計質量不夠重視。由此以來,JT學校經濟責任審計目標難以得到有效地發揮,審計結果的質量受到一定影響,審計工作的權威性不夠穩固。同時,可能導致從事JT學校內部審計工作需要的政策法律水平業知識、經驗、業務技能、審計職業道德等專業技能方面的綜合素質要求降低,從而加大審計工作負擔,大大增加審計檢查風險。6、經濟責任審計結果運用不到位JT學校經濟責任審計結果運用是JT學校所有內部經濟責任審計工作的出發點和歸宿。其中JT學校被審計負責人和決策者的鑒證、評價和使用以及獎懲的參考依據,甚至JT學校內部經濟責任審計制度進行調整的依據。由于存在先離任后審計的特殊形式,形成了JT學校組織部門沒有必要查看審計結果,對經濟責任審計的重視力度不到位,但實際考核時JT學校內部經濟責任審計結果的運用卻有所不足。同時,也存在著審計工作結果的落實涉及到了JT學校相關部門的經濟利益。
二、完善JT學校內部經濟責任審計的措施和對策
(一)加強法制建設,規范審計行為審計作為我國經濟活動的監督行為,經濟責任審計和內部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規范以及支持。在JT學校,圍繞著政府審計、內部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內部審計的發展一直是處于重視度偏低的發展處境,是政府審計、內部審計和社會審計中最弱的一環。要同國際審計協調發展,政府審計、內部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應的職責范圍發揮自己的監督作用,做到優勢互補。JT學校相關管理部門根據內部經濟責任審計的發展、實踐、經驗不斷總結實施辦法。內容可以包括經濟責任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結果、報告等經濟責任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應的規范以達到審計目標。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導意見為主要參考依據,結合財政收支審計、財務收支審計、經濟效益審計等,分別制定JT學校各項專業審計準則以及適合所有審計種類的審計通則,引導經濟責任審計的有序和規范化發展。
(二)健全JT學校內部審計制度體系,保證經濟責任審計發展JT學校所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上,制定本單位自己的經濟責任審計規范,保證所有內部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀檢、監察等部門的協調合作制度,完善任期干部經濟責任考核措施,同時對審計結果運用標準制定合理的措施,真正發揮實效,只有盡快建立、健全JT學校內部經濟責任審計的相關法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經濟責任審計工作更有權威性,更具現實指導意義。
(三)明確審計內容與責任歸屬問題,分工、配合完成經濟責任的內容界定為財務責任、管理責任和個人廉潔責任三方面,直接責任和主管責任、主要責任和集體領導責任等定性責任用于發現問題時對問題的定性。鑒于JT學校實際中各審計職能部門審計內容與責任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關職務,交予審計部門考核,考核結果出來后再將考核結果寫成書面報告,送于相關部門參考報告,全面掌握被審計者的相關實際情況,決定是否執行。通過將經濟責任審計結果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現審和用的有效結合。其次,基于JT學校內部審計工作的特殊性,對于內審易出現審計內容與責任歸屬不明確的現象。對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。JT學校內部審計考核不僅要看數量,更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核,可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分,互相監督。
(四)建立JT學校內部經濟責任審計質量控制制度體系JT學校經濟責任審計質量控制是針對審計過程中從方案、證據以及報告等進行審計質量控制,按照JT學校內部經濟責任審計的預期目標進行,能夠實現JT學校內部經濟責任審計效果。JT學校經濟責任審計質量控制大部分是根據經濟責任審計項目的具體情況實施,結合JT學校審計小組成員的業務專長進行科學明確每個崗位、每個內部審計人員的職責,力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學校內部經濟責任審計報告的質量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復核之外,還應確保JT學校內部經濟責任審計的職責范圍、立法規章程序以及其審計報告的完整性、準確性和真實性責任。甚至JT學校內部經濟責任審計應重視相應審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達到JT學校內部經濟責任審計事項的取證,來確保其審計報告的質量。
(五)建立健全JT學校內部經濟審計責任追究制度對于審計工作的滯后性問題,需要審計部門制定出審計計劃,對JT學校內部經濟責任的審計,要在任職期間做好詳細統計,離任必審的基礎上開展任期審計,離職前做好審計統計,深入調查,實事求是的反饋結果,任期審計和離任審計充分結合,縮短工作時間,提高工作效率。建立健全內部審計責任追究制度,對內部審計人員履職過程中出現的重大違規違紀行為和重大責任事故,要追究其責任。同時JT學校內部經濟責任審計工作過程中審計人員所需具備的專業素質、政策性知識以及對其審計風險的防范意識要求很嚴格,須對相關內部經濟責任審計人員進行定期培訓,組織內部人員對新頒布的財經法規、審計法規的進行學習,為全面的考核和評價負責人的經濟責任創造條件。甚至采取有效的激勵機制增強審計人員的積極性,定期組織優秀審計項目評審和典型案例分析,促進審計人員提高審計業務技能,不斷加強審計人員的綜合素質能力培養。
關鍵詞：績效審計；經濟責任；審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發揮“經濟衛士”和“政府謀士”的作用，還要發揮保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，與績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。隨著社會主義市場經濟的發展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要，同績效審計相結合已經成為經濟責任審計發展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經濟責任審計存在的問題
現階段，經濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業務能力，培養其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經濟責任審計要點、準確界定經濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現象。從事經濟責任審計的專職人員的知識層次、實踐經驗、理論素養、敬業精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定
從審計的目標來看，經濟責任審計主要是為上級部門、監管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經濟效益，對于宏觀經濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經濟效益，對于長遠經濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準
長期以來，我國對財政資金使用中的監督大多集中于總量監督和結構監督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監督。經濟責任審計不能對這個問題進行有效的監督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現統一標準。首先，現有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現有審計體系僅僅要求從審人員對經濟指標、經濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監督，局限于經濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規定。我國需要建立一個科學的、執行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵
近年來，經濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經營管理和經濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義
績效審計要求宏觀經濟調控政策得以有效落實，在節約資源和保護環境的前提下，不斷提高經濟發展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經濟的全面協調可持續發展；能夠有效地遏制“數字出官，官出數字”這類不良的社會現象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經濟責任進行準確的評價是進行經濟責任審計工作的關鍵問題。績效審計要按照有關規定和準則，采用審計的程序和方法，監督其財政收支和相關經濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監督及評估被審單位或項目經濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經濟、效率、效果的一個綜合評價。經濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
3績效審計視角下的經濟責任審計改善途徑
3.1加強經濟責任審計力量
隨著社會的發展，我們要面對的問題越來越多，新常態下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業，開展專項審計就可以了。領導干部經濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經濟責任審計制度，重要的是提高經濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發展需要加強經濟責任審計工作，加強經濟責任審計力量。
3.2建立經濟責任審計科學規范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監督以及組織和人事部門必須在協作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規的定義，來保證實現經濟責任審計效率和公正性。經濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經濟責任審計結果。此外，需要設置干部經濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經濟責任審計結果真正發揮有效作用
進行經濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經濟責任審計真正成為監督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經濟責任審計發揮作用，否則，經濟責任審計只能是走形式，無法發揮它的全部作用。各級組織部門要根據新形勢發展的要求和干部任用條例的有關規定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續任用，當然這在現行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經濟責任審計，對經濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經濟責任審計實踐之前任命干部經濟責任審計的內容和干部任命前系統結合。對于在表面背后產生的經濟財務收支不平衡和無效率的經濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業，但是現在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現在在經濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規章制度建立起來。
參考文獻
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關鍵詞:醫院 經濟責任審計 問題 對策
經濟責任審計是審計按其目標不同進行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔經濟責任履行情況的審計。當前醫療體制改革尤其是公立醫院改革受到了社會的廣泛關注，對醫院領導干部開展經濟責任審計工作，已被擺在重要位置。醫院作為特殊的行業，對醫院領導干部開展經濟責任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫院開展經濟責任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進問題,促進醫院領導干部的廉潔自律,對塑造醫院良好的社會形象，保障醫院健康穩定發展有著重要意義。
一、醫院經濟責任審計的特點
(一)審計內容的特殊性
經濟責任審計涵蓋了醫院領導干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經濟責任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監督管理的重要環節和組成部分。經濟責任審計的結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據，在醫院干部監督管理工作中發揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經濟責任審計側重于對醫院領導干部經濟責任履行情況的監督和評價，而不是醫院領導干部所在單位或部門。醫院領導干部在任職期間、任職期滿或因調動、轉崗、退休等原因離開現崗位時，由審計部門對其進行任期經濟責任審計。從而明確醫院領導干部在其職權管理范圍內經濟活動中存在的問題、應負的責任。
二、醫院經濟責任審計的必要性
經濟責任審計工作的開展對于保障醫院持續、健康、有序地發展，促進醫院領導干部樹立科學的經濟管理意識，加強黨風廉政建設是十分必要的，主要體現在以下幾個方面：
(一)實施經濟責任審計是對醫院領導干部實行監督的有效手段
經濟責任審計有利于加強對領導干部的約束和監督，通過審計、審查其任職期間財務收支的真實性、合法性，遵守財經紀律情況，經濟指標完成情況，能在一定程度上判定領導干部是否正確的履行了其經濟職責，可促進領導干部自覺遵守財經法規，遵守黨和國家有關規定，為有關部門正確任用領導干部提供了參考依據。
(二)實施經濟責任審計有利于正確評價醫院領導干部任期經濟責任
通過實施經濟責任審計，可以如實地反映醫院領導干部工作實績和功過是非，消除少數領導干部沽名釣譽的幻想以及在總結政績時虛報浮夸現象，便于明晰上下任領導干部應負的經濟責任，有利于激發領導干部的責任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。
(三)實施經濟責任審計有利于促進醫院領導干部勤政、廉政，全面履行其職責
通過實施經濟責任審計，查清醫院領導干部在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀的問題，有利于促進領導干部在任期內依法行政、從嚴治政、廉潔自律，全面履行職責。
三、醫院經濟責任審計過程中存在的問題
醫院經濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經濟責任審計評價不規范，缺乏切實可行的考核評價體系
在開展經濟責任審計的具體工作中，審計人員常常將經濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆。在“經濟責任”內涵理解上存在誤區，造成了工作目標不明確，超出審計職權，越權評價非經濟責任事項。目前，醫療行業普遍缺乏規范、科學化的責任管理標準，也沒有對經濟責任的考核評價有比較切實可行的操作規定。在評價醫院領導干部經濟責任時，審計人員無從下手。在劃分領導干部任期內的經濟責任時，常常出現主管責任與直接責任、前任責任與現任責任、集體責任與個人責任、工作失誤責任與有意違規責任等方面的責任歸屬缺乏統一的認定標準，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結果難以落實
當前，醫院領導干部經濟責任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質量，并形成一定的審計風險。按照規定，經濟責任審計結束后，審計部門根據審計情況寫出審計結果報告，但經濟責任審計結果不公開披露。審計結果不公開、不透明，在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，影響了審計結果與干部監管之間的對接，在客觀上給有關部門落實審計結果造成了一定的難度。
(三)醫院領導干部對經濟責任審計重視度不夠，審計人員綜合素質低
由于醫院領導干部對實施經濟責任審計制度認識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領導干部經濟責任審計理解成一種常規的經濟監督形式，認為經濟責任審計是搞形式、走過場，導致審計人員對領導干部經濟責任審計很難尋找突破口。現在的審計人員一般都不具有復合專業背景，知識結構單一，業務綜合素質不高，綜合分析能力不佳，不能適應新出現的情況。審計人員職業道德素質薄弱，不太愿意主動對審計中發現的問題深入調查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫院經濟責任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。
(一)正確界定經濟責任審計評價的范圍，建立科學的考核評價體系
為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須正確界定經濟責任審計評價的范圍。在對醫院領導干部進行經濟責任審計時,要注意審計的職權和審計的范圍,審計只對與經濟責任有關的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應避免涉及領導干部的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經濟方面的表現。我們可以建立以定性評價和定量評價相結合的考核評價體系，來規范經濟責任審計評價工作。定性評價側重于非計量指標，主要包括領導干部的基本素質、管理水平、醫療設備更新水平、行業或區域影響力、等幾個方面。定量評價主要關注計量指標，主要包括資產運營狀況、財務效益狀況、償債能力、發展能力等幾個方面。建立科學的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹慎地評價領導干部的業績和經濟責任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強經濟責任審計的時效，強化審計結果的運用
為增強經濟責任審計的時效性，應加強醫院領導干部的任中審計，把審計監督關口前移，及時發現、解決領導干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節約審計時間和審計資源，提高經濟責任審計效率。經濟責任審計成果的運用是經濟責任審計制度落實到實處的重要環節，其目的是為監督和管理干部提供重要依據。當前深化審計結果運用的關鍵在于把審計監督和組織監督、紀檢監督有機的結合起來，建立聯動機制。嚴格執行“先審后用”的原則，做好經濟責任審計結果與領導干部管理和監督之間的對接。加大審計結果公開的力度，把審計結果報告作為領導干部任職公示的內容。
(三)醫院領導干部應高度重視和支持開展經濟責任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質
摘 要 開展經濟責任審計的目的是如實鑒定領導干部經濟責任，為正確使用、評價干部提供依據。但是在審計實踐過程中，審計作用難以到位，如果不加以完善，就達不到應有的審計目的。
關鍵詞 縣級 經濟責任審計 問題 對策
一、當前縣級經濟責任審計存在的問題
（一）人員少、項目多，無法突出經濟責任審計的專業性
以江川縣為例，審計局機關在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預決算中心6人，真正在一線的審計人員也僅有16人。上級審計機關統一組織安排的項目、財政預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計等，每年完成的審計項目不低于70個。于是，雖然從機構上專設了“經濟責任審計股”，但經濟責任審計都有時間性，所有審計項目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經濟責任審計的專業性。
（二）人員素質參差不齊，難以適應經濟責任審計發展需要
經濟責任審計作為對領導干部權力運行進行有效制約與監督的重要環節和機制，對審計人員的自身政治素質、業務素質和職業道德提出了更高的要求。但現有審計人員之間可以相互學習、借鑒的東西少，難以提高審計人員素質，影響了經濟責任審計工作的持續發展。
（三）審計操作不規范，經濟責任審計的特點不夠突出
審計實施過程中的經濟責任審計基本上沿用財政財務收支審計的方法和手段開展經濟責任審計，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計。而績效審計涉及的范圍廣，其審計方法、評判標準都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計的人員還相當匱乏。這不能不說是當前經濟責任審計的一大缺陷。
（四）成果運用不理想，相關部門協調配合不夠密切
一是絕大部分對被審計領導干部的評價避重就輕，敘述籠統，套話居多，措辭模糊，被有關部門利用程度偏低。二是現實工作中，沒有就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務。三是大部分地區的經濟責任審計聯席會議并未實現真正意義上的溝通協調配合。
（五）審計問責不到位，影響了經濟責任審計的權威性
近年來，從經濟責任審計報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計問責機制的欠缺，未能觸及違紀違規者的靈魂，影響了經濟責任審計權威性的發揮。
二、對策建議
（一）突出審計重點，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的經濟責任審計工作指導原則，根據現有的審計資源，縣級審計機關要把涉及重點領域、重點資金單位的領導干部作為經濟責任審計的重點監控對象，并且把這些監控對象任職期間重大經濟決策的科學性、合法性、效益性，重要經濟指標的完成情況，遵守各項廉政規定的情況等作為審計的重點內容；要把經濟責任審計與財務收支審計、專項資金審計有機結合，應當盡量利用其他審計的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進審計方法，著力提高審計質量
要切實改變過去單純根據會計賬簿開展經濟責任審計的做法，要從一般的財政財務收支審計擴展到對權力運用情況的審計；要以財政財務收支審計為基礎，審查在財政財務收支過程中的權力行使是否民主、科學、合法，在此基礎上，進一步審查權力行使的績效性；要側重于審計與審計調查相結合，比如決策的民主性、科學性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產及私設“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計調查來實現，進而提高經濟責任審計質量。
（三）強化問責意識，著力樹立審計權威
加強與公安、檢察、紀檢、監察等部門的聯系，以便發現違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計部門為主、紀檢、監察及社會輿論等有關方面為輔的全面監督檢查問責機制，營造良好的審計問責環境；
（四）建立評價體系，著力實現成果轉化
積極探索建立一套切合實際的黨政領導干部經濟責任審計評價體系。一是要堅持以事實為依據，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計重點資金支出的績效，評價被審計領導決策績效和廉潔自律情況；通過審計收支的合法性、合規性，評價被審計領導執行國家有關政策法規情況；通過審計全部政府性收支結果，評價被審領導的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計評價要慎重，要與被審計領導干部權責相對應，防止評價過高或過低帶來的審計風險。對審計過程中未涉及的事項或審計依據不足、評價依據和標準不明，超出審計職責和范圍的事項，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現象找出本質，就審計中發現的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據。
（五）健全聯動機制，著力提高協作能力
一是經濟責任審計聯席會議活動要正常化，要定期召開聯席會議，適時報送和協調處理經濟責任審計工作中發現的問題。二是經濟責任審計進點時，組織、紀檢、監察等部門成員一同參加，擴大經濟責任審計的影響力。三是審計過程中遇到可疑情況可以及時用紀檢、監察的手段加以解決。四是建立健全案件移送制度。
高校內部經濟責任審計是應市場經濟對高校日益復雜的理財環境和日益頻繁的經濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經濟責任關系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領導干部任期經濟責任、維護高校正常經濟秩序的一種手段。作為寓監督、檢查于服務中的高校領導干部經濟責任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態勢。但由于內部經濟責任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業務范圍廣、工作量大、審計風險多等特點和受部門領導決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內部的經濟責任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
高校領導干部經濟責任審計是高校內審工作的一種探索性實踐活動，是高校內部審計工作領域在新經濟形勢下的拓展。作為高校內部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，難以達到審計應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
2.思想認識不到位。目前高校中相當一部分人對實施領導干部經濟責任審計缺乏思想上的正確認識，大多數普通老百姓認為：被審者都是領導干部，他們的晉升、調任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經濟責任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學校搞經濟責任審計就是對領導干部不信任，進而產生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領導，高校內部人與人之間千絲萬縷的關系，使審計人員產生畏難思想和厭戰情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當大一部分特別是高校內部審計部門負責人的心態。各種不正確的心態來面對高校經濟責任審計，致使一部分高校內部經濟責任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經濟責任審計作用難以充分發揮。實施對有關行政負責人經濟責任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內經濟活動的業績和對存在的問題應負的經濟責任，以促進加強學校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據，促進加強干部管理。高校領導干部經濟責任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現實中審計所具有的局限性，特別是面對當前高校經濟運行不夠規范、信息有失真風險的復雜經濟環境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當數量的經濟責任審計工作要求在較短時間內完成，一些問題一時無法查實，造成某些結論失實，由此使群眾對審計產生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經濟責任審計失去了應有的作用。
4.經濟責任審計內涵的加大與審計人員素質低下之間的矛盾。隨著高校辦學自主權的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經濟活動日趨頻繁，高校經濟責任審計任務日益加重。經濟責任審計涉及財務、基建、產業、后勤、成果轉化、高校收費、貸款、各項資金管理等經濟行為，需要對經濟責任人的經濟管理水平、工作業績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業務內容的寬泛與現有審計人員的知識結構無形中產生了矛盾。現有相當一部分審計人員素質不高、知識結構單一、缺乏相關行業的基礎知識，雖具有一部分審計知識，但實際發揮能力較差，導致部分經濟責任審計項目因人為因素質量不高，從而加大了審計風險。
5.審計評價缺乏標準和依據。審計評價是經濟責任審計報告的核心內容，是對干部在任期內履行經濟責任情況一個權威性結論，委托部門和審計對象對此都十分關注。由于經濟責任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經驗借鑒，而且許多責任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經濟責任和目標，現在定量的評價缺乏規范的指標體系，定性的評價也難以把握。經濟責任明晰度低，導致審計評價難以確定。
二、進一步深化高校內部經濟責任審計工作的措施和建議
1.正確認識和定位高校內部經濟責任審計。首先要求高校領導要高度重視經濟責任審計工作，排除阻力和壓力協調校內紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協作，在高校形成領導重視經濟責任審計工作；教職工正確理解經濟責任審計行為；審計人員支持和積極參與經濟責任審計工作。新形勢下，高校內部經濟責任審計應定位在：加強高校財務管理、規范高校經濟秩序、推進干部廉政建設、提高管理水平和辦學效益上，切實寓監督、檢查于服務中，為高等教育的改革與發展保駕護航。
2.明確審計內容，突出審計重點，客觀評價經濟責任。高校內部經濟責任審計的重點應從被審者任職期間的經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領導干部任職期間的經濟責任。
3.規范審計程序，防范審計風險，積極穩妥推進高校內部責任審計工作。高校內部經濟責任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務重、責任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規范審計行為、保證審計質量、作出正確的審計結論都是至關重要的。
審計準備階段。校審計處根據組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據審計限期提交書面述職報告及相關經濟資料等書面材料。
審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構、人員、資產、資金、經濟指標等情況作初步了解；通過各項經濟資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內查外調等形式，收集動態資料，以補充了解在審查靜態經濟資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據。
審計終結階段。客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經濟責任作出實事求是的評價。審計小組應將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復核，復核結果經審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經過層層把關的審計報告既是對被審對象負責，也是對審計機關的審計結論負責。
4.建立規范的、可對比的經濟責任審計評價體系。由于高校內部經濟責任審計工作開展時間不長，經驗積累不多，操作性強的、規范可比的評價體系尚未建立，高校應邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學的高校內部經濟責任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據的標準，以進一步增強審計結論的權威性。
5.加強審計隊伍建設。高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性很強，審計風險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓，提高專業素質，更新知識。審計部門應定期組織優秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經法規、審計法規的，更加準確的把握政策界限，為科學全面的考核和評價領導干部經濟責任創造條件。
6.實現客觀審計方法創新，提高經濟責任審計工作效率。經濟責任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復合體。為了提高其工作效率，我們內部審計機構應充分利用內審優勢，逐步完善審計方法，把經濟責任審計同財務審計、效益審計，特別是審計調查緊密結合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經濟責任的事前、事中審計監督，以及時發現和反映管理中存在的問題，達到強化內部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。
7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監察、財務、審計等各部門間的相互配合與協調，把經濟責任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規定有機結合起來，成立專門小組，交流匯報經濟責任審計情況，組織協調審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經濟責任審計中出現的相關問題。并注重加強經濟責任后續審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執行力度，真正將經濟責任落到實處。
經濟責任審計是手段，運用審計成果加強干部監督管理、促進干部隊伍素質建設是目的。經濟責任審計不但拓寬了干部監督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據，而且對于維護高校正常經濟秩序、增強領導干部的財經法制觀念、促進高校經濟健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領導干部經濟責任審計是具有特色的高校內審長期而艱苦的工作，是高校適應主義市場經濟極富創舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內部經濟責任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務。
：
1.劉昌春。實施內部經濟責任審計需把握重點。中州審計，2002（8）
2.王永智等。搞好經濟責任審計，促進干部隊伍建設。中國審計，2001（5）
1、審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經濟責任審計的質量，進而影響了審計結果運用的基礎。這一矛盾雖然是各級審計機關普遍存在的，但在縣級審計機關表現得尤為突出。從調研情況看，縣級審計機關實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經濟責任審計項目平均20多個。特別是在領導干部換屆調整時，經濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業務素質難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結果的運用。
2、審計的時效性不強，審計結果滯后，給經濟責任審計結果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監督作用的有效發揮。一是造成審計機關實施經濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關己的心態對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執行。
3、缺乏統
一、具體的經濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質量不高，難以根據評價結論任用干部。運用經濟責任審計結果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務收支和經濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領導干部個人的。要對被審計領導干部應負的經濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統
一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統一的、可操作性強的責任界定和審計評價規范準則，有些經濟責任的界定和評價沒有明確依據，如鄉鎮黨委書記與鄉鎮長共同行使經濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規定，在經濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領導干部所負經濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統。主要表現有三：一是有的審計評價超越了領導干部經濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務收支審計的評價，未突出對被審計領導干部個人經濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。
4、聯席會議制度的協調配合機制尚不完善，影響了經濟責任審計結果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經濟責任審計聯席會議制度，但相關單位對聯席會議的主要職能認識不到位，聯席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協調配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結果的運用和深化。具體表現在以下幾個方面：一是與審計結果運用有關系的部門之間協調配合尚未實現經常化、制度化。相關單位條塊管理比較明顯，在審計結果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區近幾年沒有運用審計結果處理一名領導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監察部門的工作人員對審計專業知識缺乏了解，反過來又影響了審計結果與干部監管之間的對接。5、經濟責任審計結果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發揮。按照規定，經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監察部門和其他有關部門，審計機關的經濟責任審計結果不公開披露。組織人事部門和紀檢監察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節的問題，不利于將群眾監督與審計監督結合起來。
二、加強和改進經濟責任審計結果運用的對策建議
搞好審計結果運用，是經濟責任審計的關鍵環節和最終目的，也是經濟責任審計工作效果的最終體現。要確保經濟責任審計結果得到充分合理有效運用，高質量的審計結果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創新運用形式是動力，規范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經濟責任審計結果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務，做好統籌結合文章，確保審計質量和時效，為經濟責任審計結果的充分運用奠定良好基礎、創造銜接條件。目前，審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務安排方面的原因。審計機關審計任務的來源主要有四個方面：預算執行審計、上級審計機關安排的專項審計、領導干部經濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關和審計人員的工作量。這種現象在縣級審計機關尤為突出。就經濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領導干部離任前安排審計，審計機關由于上述矛盾也無法按時保質完成任務，進而影響到審計結果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設想將審計力量、審計任務、審計目標進行全面的大統籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執行審計取代其他三個方面的審計任務，將審計內容涵蓋其他三個方面任務的審計內容（如專項資金方面、財務收支方面、經濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內容”，實現一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結果的連貫性，滿足所有任務安排主體的需要。實行這種審計模式后，經濟責任審計無需每年安排審計項目，有關部門需要審計結果時，從審計機關報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務、審計質量、審計實效、審計結果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現實，但可選擇部分縣市區搞試點，探索路子，積累經驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調研的情況看，縣級財政一級預算執行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊。縣級審計機關從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結束全部審計程序，根據需要將審計結果報送有關部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度，前移審計關口，進一步增強經濟責任審計結果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環境下，加大任中經濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關及時溝通，研究提出經濟責任審計名單。審計機關要根據干部管理部門的要求，優先把經濟責任審計項目列入審計計劃，并根據考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質完成任務。縣市區黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關主要負責人，原則上屆中安排一次經濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。
3、探索研究完備的、可操作性強的經濟責任界定標準和審計評價標準體系,為經濟責任審計結果的更好運用創造條件。經濟責任審計所評價的對象是領導干部，所鑒定的內容是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計領導干部的政治生命，政策性非常強。因此，各級紀檢監察、組織人事和審計部門必須通力協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一整套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異。責任界定和評價規范應堅持定量與定性相結合，在科學分類的基礎上，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質的部門領導干部的評價標準。在實際操作中，做到只要根據評價辦法進行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準確直觀，為經濟責任審計結果的直接運用創造條件。
一、向“行政問責”拓展
行政問責制是指社會公眾對政府的行政行為進行質疑，對不履行法定行政義務或未承擔相應行政責任的行政機關及其工作人員進行責任追究的一種制度。行政問責制其本質是對責任履行情況的監督和對不履行或不恰當履行責任的行為進行責任追究。經濟責任審計是行政問責的一種重要形式。《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)明確了經濟責任審計的法律地位和工作定位。經濟責任審計在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領導干部的個人履職行為進行評價，界定經濟責任人任職期間直接導致或間接影響經濟后果等行為應負有的責任。這一規定與行政問責的本質要求相吻合，為經濟責任審計向行政問責拓展提供了依據。那么，在對市縣長進行經濟責任審計時，如何實施“行政問責”?筆者認為，第一明確問責主體。《關于實行黨政領導干部問責的暫行規定》(以下簡稱《暫行規定》)明確提出：“對黨政領導干部實行問責，按照干部管理權限進行。紀檢監察機關、組織人事部門按照管理權限履行本規定的有關職責”。從以上規定中可知，行政問責主要是由紀檢、監察機關和組織人事部門負責。那么作為審計機關，既要問責又不能完全擔當問責角色，怎樣擺正自己的位置呢?一要嚴格審計執法，依法依規處理審計查出的違紀違規問題；二要加強審計工作中的透明度，對違紀違規問題在維護國家安全的前提下公開審計結果和整改結果；三要不越權處理，應按規定及時移送處理至紀檢監察、組織人事等問責的相關部門。第二明確問責內容。除正確運用《審計法》和《財政違法行為處罰處分條例》中有關問責規定外，還要關注《暫行規定》，《暫行規定》第五條規定了六種應當對領導干部問責的情形。六種情形中與經濟責任審計工作有關的有三種，一是決策嚴重失誤，造成重大損失的。二是因工作失職，致使本地區、本部門、本系統或者本單位發生特別重大案件，造成重大損失的。三是政府職能部門管理、監督不力，在其職責范圍內發生特別重大案件，造成重大損失的。第三完善問責機制。完善問責機制必須實現三大轉型。一是從行政問責向法律問責轉型。相對于法律問責，行政問責具有彈性和不確定性的特點。法律追究堅持的是誰違了法誰就承擔責任的原則，具有直接性的目標性，其懲罰力度是明顯要強于行政問責的。二是從組織問責向個人問責轉型。有些違規行為雖然在形式上看并不是個人性質的，看似有組織性、系統性，但實施者卻是具體的人。實施全面問責的必要條件就是“法無例外”，堅持權力與責任相對應的原則，確保所有責任人都受到懲處，避免責任追究“追下不追上”現象。三是從行為問責向后果問責轉型。有些違規行為從行為上看并不很嚴重，但是后果已經危害到國民經濟的良性發展、政府運作的有效性。行為問責是追究責任的一種快速反應方式，而后果問責則為紀律追究和法律追究進一步掃清了障礙。
二、向“同步審計”拓展
市縣黨委是一個區域社會發展的最高決策層和核心，理應對其所在的市縣區域社會經濟的發展負有首要責任。“只審市縣長不審書記”的審計做法，不利于責任的完全落實。通過開展市縣長(書記)同步審計，將避免“只審市縣長不審書記”所帶來的經濟責任審計評價不全面、不客觀，甚至有失公平的弊端。筆者認為，實行市縣長(書記)同步審計；應從以下三方面人手：一是完善規章制度。市縣黨委書記經濟責任審計應和市縣長經濟責任審計同步進行，出臺市縣委書記經濟責任審計的政策性規定，使其規范化、制度化，并根據市縣黨委書記的職責特點，制定用于指導審計實踐的工作規范和操作指南，進一步明確審計內容、審計重點和審計方法。二是確定重點內容。由于職務分工不同，在對市縣黨委書記和市縣長進行經濟責任審計時，審計的具體重點和內容肯定不同。對市縣黨委書記經濟責任審計，以黨委重大經濟事項決策的制定和執行為主線，以經濟決策權為重點，側重于檢查出臺的政策措施是否符合法律法規及國家方針政策；本地區經濟社會事業發展情況；區域經濟社會發展戰略的制定情況；重大經濟事項決策和效果；個人遵守廉政規定情況等。對市縣長經濟責任審計，以全部政府性資金為主線，以經濟政策執行權為重點，側重于檢查貫徹執行國家經濟法律法規、黨和國家關于經濟工作的重大方針政策及決策部署和地方黨委制定的政策措施情況；重要經濟指標完成情況；政府債務管理情況；個人遵守廉政規定情況等。三是明晰權責分工。在對市縣長(書記)進行經濟責任審計時，必須采取“誰決策誰負責”、“誰分管誰負責”的原則來明確責任界定問題，要充分認識到權力在哪里，責任就在哪里，確定以責任為導向，在“問效”的基礎上“問責”。市縣長(書記)共同決策的，則由市縣長(書記)共同負直接責任；黨委書記應履行職責而未認真履行的，應負直接責任；黨委書記監督管理不力的，應負管理責任，市縣長應履行職責而未認真履行的，應負直接責任；市縣長在執行中管理不力的，則應負管理責任。
三、向“績效審計”拓展
近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和科學發展觀的落實，審計工作的重心從真實性、合法性審計逐步轉移到績效審計上來了。當前，在市縣長經濟責任審計中拓展績效審計，很有必要。因為經濟責任審計是通過對干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關活動的真實性、合法性和效益性進行審計，進而評價和鑒定領導干部履行經濟責任情況的。這里的效益性與績效審計的三要素經濟性、效率性和效果性一致。筆者認為，市縣長經濟責任審計向績效審計拓展，應該抓好以下工作：一要建立評價體系。要衡量領導干-部履行經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平。就必須依據一個科學的評價體系，所以，能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績，能體現科學發展觀要求的綜合評價體系的建立勢在必行。二要完善法律制度。從目前的情況看，績效審計在我國尚在起步階段，在經濟責任審計中開展績效審計的不多。《審計法》提到了對領導干部所在單位的財政財務收支的真實、合法、效益性進行審計，但沒有明確地提到在經濟責任審計中開展績效審計，也沒有提到績效審計的內容，這給在經濟責任審計中進行績效審計帶來了一定難度。筆者建議在今后出臺《經濟責任審計條例》中將績效審計明確寫入，使在經濟責任審計中開展績效審計有法可依。三要衡量工作業績。衡量市縣長工作業績不僅要看經濟指標，還要看經濟指標變化對社會指標和環境指標變
化的影響和經濟活動結果對社會事業發展及可持續發展的影響。在進行市縣長經濟責任審計項目的績效審計時應以促進市縣長提高財政資金的管理水平和使用效益為重要目標，并確定以關注重要財政性資金使用方向和使用效益、查處問題和促進改革發展、完善制度結合起來的審計重點來衡量工作業績。
四、向“職務消費”拓展
職務消費，顧名思義就是國家公職人員履行公共職務而引起的各種公務消費開支的總稱，主要表現在公務用車、接待、出差、會務、辦公等費用支出。職務消費本身是跟公務有關且不可缺少的消費；雖然職務消費有其合理合法性，但是職務消費具有隱蔽性、難于界定和發現的特點，所以容易形成監督“死角”。由于有效監督不到位，致使職務消費中存在的問題難以得到及時查處和解決，職務消費的腐化問．題越來越突出，越來越嚴重。因此，在市縣長經濟費任審計中拓展職務消費內容，已經刻不容緩。筆者認為，在市縣長經濟責任審計中加強職務消費審計，應從以下四方面人手：一是加強制度審查。比如：在公務接待方面：應在飯店接待地點、接待金額標準、接待陪客人數有明確的規定。在公務用車方面，實行車輛編制管理、定點保險、定點維修定點燃油。二是加強執行監督。要加強對經費、票據以及財務制度執行等情況的監督檢查，嚴格報批制度，堵住財務管理上的漏洞，及時糾正各種不規范行為。三是建立公示制度。要定期對領導干部職務消費進行公示，聽取有關部門和群眾的意見和建議。定期公示市縣長消費情況，尤其是老百姓比較關注的政府部門公車使用、辦公設施、公務接待、出國考察培訓等支出情況，使職務消費透明化、公開化。四是嚴格責任追究。對領導干部借職務消費之名，行之實或大吃大喝、鋪張浪費造成嚴重不良影響的，除追究責任外，還要按法紀、黨紀、政紀條規予以嚴肅處理。
五、向“成果利用”拓展
一、領導干部經濟責任審計的作用
1、強化對領導干部的監督管理機制。以往對領導干部，主要是組織監督、行政監督、群眾監督和輿論監督，缺乏嚴格的經濟監督。實行經濟責任審計，是對領導干部嚴格要求、嚴格管理、嚴格監督的重要措施，進一步拓寬了對領導干部的監督渠道，加大了監督力度，完善了監督制約機制，提高了監督效果，為全面考察、正確使用干部提供了依據，開辟了加強干部管理與監督的新途徑，成為科學有效的干部選拔任用和監督管理機制的重要環節。
2、提高領導干部的決策和管理水平。實施經濟責任審計，會使處于財經活動決策地位、掌握著一定權力的領導干部，感到有一種較強的約束力，感到“一支筆”的分量很重，增強當家理財的事業心和責任感，更加恪盡職守地履行經濟責任。通過對領導干部進行經濟責任審計，客觀公正地評價其當家理財的成績，實事求是地指出并處理有關問題，能有效地激發其認真學習、貫徹有關財經法規，自覺履行職責，提高當家理財的能力。
3、推動所在單位的財經管理。開展領導干部經濟責任審計，既是對領導干部個人的審計，也是對所在單位財經管理情況的檢查，更是對廣大干部愛崗敬業、廉潔自律的教育。通過從領導干部抓起，請履行經濟責任好、管理能力強的領導干部介紹經驗，對履行經濟責任較差、問題較多的領導干部進行通報批評，讓教育和監督別人的人首先接受教育和監督，促使領導給部屬做好樣子，長期堅持下去，不僅能促進財經管理，而且能帶動各項建設。
二、目前經濟責任審計存在的問題
1、立法和規范制定工作相對滯后，有關法規制度還需進一步完善。經濟責任審計缺乏有力的法律依據支持是制約經濟責任審計發展的重要因素。近年來，各地建立完善了有關規章制度。其中，很多省市通過人大立法或做出規定，確定了經濟責任審計在本地區工作中的法律地位，有關部門制定了具體規章制度。如寧夏回族自治區黨委組織部與審計廳專門制定了《經濟責任審計立項程序》；甘肅省委、省政府辦公廳研究制定了《甘肅省領導干部經濟責任審計結果利用試行辦法》、《甘肅省領導干部任期經濟責任審計任務確定及執行程序暫行辦法》。但是，這些規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計工作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性，特別是在審計范圍、內容、重點和評價標準等方面還不明確、不規范、不統一，給責任劃分、審計評價造成很大困難，也給經濟責任審計工作造成很大風險。盡快提升立法層次并建立健全領導干部評價體系是經濟責任審計迫在眉睫的問題。
2、經濟責任審計任務缺乏計劃管理，工作非常被動。經濟責任審計應貫徹“突出重點”的原則，保證重點環節和重大方面少出問題或不出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。但由于審計任務缺乏計劃性，給審計工作帶來了很多困難，使得審計工作無法合理確定經濟責任審計的重點單位和重點人員，也無法根據每年干部監督管理的實際需要，科學確定年度經濟責任審計計劃。在開展經濟責任審計時，一般是組織部門下發委托審計通知書之后，才能對委托單位進行審計。組織部門委托多少，審計部門就審計多少，如遇各級班子換屆，審計任務就十分繁重，特別是一些領導干部已提拔任用，組織人事部門要求在短時間內對其進行經濟責任審計，給審計核實、取證帶來很大困難，審計質量難以保證。
三、具體措施
1、加強宣傳教育，認清審計職能作用。宣傳是發揮審計警示作用的手段，直接影響審計效果。要利用各種渠道和方式宣傳經濟責任審計的內容、范圍和目的，提高廣大干部尤其是領導干部的認識。要讓大家明白經濟責任審計只是對領導干部任期內所在單位財務收支的真實性、合法性以及重要經濟活動應負經濟責任的評價，而不是全部的經濟責任。既要防止片面擴大審計作用，抱有過高的期望值，又要防止審計無用論，認為審計只不過是走走過場的錯誤觀點，正確認識經濟責任審計所能達到的力度和目標。宣傳教育要報喜也要報憂，忽略成績就不能推廣經驗，忽視問題就不能吸取教訓，都會降低審計成效。