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(一)會計核算方面
由于建筑施工企業財務會計核算的特殊性，不僅對工程結算工作造成一定影響，同時導致資金周轉困難問題的產生，不利于施工企業后續工作的順利開展。由于受到會計核算基礎工作的影響，導致施工企業下步財務會計核算工作無法正常進行，也無法對上步會計核算工作進行有效的評估。再者，工程變更對財務會計核算具有很大的影響，而相關人員對工程變更管理和控制過于忽視，導致財務會計核算死賬或者壞賬問題的產生。
(二)會計信息方面
大多數建筑施工企業以承包方式為主，施工地點變動較大，導致財務信息無法及時傳遞至財務會計核算部門中，對財務會計核算效率造成一定影響。再者，在施工過程中，會計核算人員不能及時獲取臨時采購的物品的票證，對財務會計核算效率和質量造成嚴重影響。
(三)內控制度方面
很多建筑施工企業雖然制定了相關的財務會計核算內部控制制度，但是其實施力度不足，導致很多會計核算人員未能嚴格根據企業制定的財務會計核算內控制度辦事。而很多財務會計核算管理者對這種不良現象并不重視，使得內部控制制度職能未能得到有效的發揮，并導致各種財務會計核算問題的的產生。
(四)人員素質方面
人員素質作為財務會計核算的重要因素，對財務會計核算質量起著至關重要的作用。隨著新會計準則的實施，對財務會計核算人員能力及職業素養提出了更高層次的要求。但是從現階段來看，財務會計人員能力及職業素養還有待提高。人員素質不足主要體現在：會計知識不夠扎實；會計法律了解甚少；任意篡改會計信息、虛報賬目等違規、違法現象的產生。
二、建筑施工企業財務會計核算優化措施
(一)建立完善的財務會計核算體系
建筑施工企業只有建立完善的財務會計核算體系，才能并促進財
務會計核算的規范化，保證財務會計核算的時效性及準確性。首先，施工企業必須建立相應的會計核算中心和財務會計核算系統，并明確相應的權限，對企業內部財務會計核算行為進行嚴格約束，以保證財務會計核算的順利進行。其次，建立專業財務會計核算小組，并不斷提高小組人員會計核算技能，引進新的會計核算知識和技術，以使財務會計核算水平得到有效提高。再者，引進先進的財務會計核算設備，以及時掌握正確的會計信息，對會計核算行為進行有效的監察，以保證會計核算質量。
(二)健全各項會計核算機制與制度
為了保證建筑施工企業財務會計核算質量，必須對其各項會計核算機制與制度進行有效的完善，主要包括風險機制、信息機制、內控制度。風險機制。主要明確風險管理目標，并對施工企業財務會計核算過程中存在的風險進行分析和處理，為財務會計核算提供一個良好的運作環境。信息機制。主要對財務會計信息進行有效審核和整理，同時加強各個部門溝通與合作，以提高會計信息流通性，對會計信息質量進行有效的監控，保證會計信息質量。內控制度。通過完善財務會計內部控制制度，對會計核算過程進行有效的監督和控制，并按照我國法律法規，對會計報告進行有效的審查，以提高財務會計核算效率和質量。
(三)加大財務會計核算的監督力度
建筑施工企業財務會計核算監督機制必須由內部審計、國家審計及中介審計三部分構成，以加大財務會計核算的監督力度，確保建筑施工企業財務會計核算的規范性。其一，內部審計。主要對招標工程、分包管理、運營資金、施工合同、財務風險、工程結算、內控制度、日常開支等進行有效的審核。其二，國家審計。定期對建筑工程進行專項審查，以避免會計核算誤差、違規或者舞弊行為的產生。其三，中介審計。為了避免內控制度實施不到位現象的產生，施工企業必須定期聘請財務會計核算事務所等中介機構，對企業財務會計核算內控情況進行有效的評估，并提出相應的優化對策。
(四)提高財務會計核算人員的素質
為了改善建筑施工企業財務會計核算局面，提高財務會計核算質量，必須加強財務會計核算人員的培養和考核，具體措施如下：其一，會計人員不僅要掌握扎實的會計知識，同時要對會計核算相關法律知識和新會計準則有全面的了解和掌握。其二，增加會計人員實踐操作機會，并要求會計人員能夠將所學會計理論知識應用到實際工作中，一方面可以讓會計人員對自身掌握的會計知識有更加深刻的認識，另一方面，可以提高會計人員實際操作能力，對財務會計核算工作效率和質量的提高具有重要意義。
(五)做好財務會計的實務處理工作
建筑施工企業在財務會計核算過程中，必須做好賬戶、合同、計算、成本確認等實物處理工作，具體如下：
1、賬戶方面
對成本開支費用進行詳細記錄，并工程成本結轉時導出；竣工結算時，將借款方剩余資金且未結算成本，列入到資產負債項目中，并作為存貨處理，或者作為合同損失計提；將建筑工程差生的毛利歸入至今年利潤中，并利用損益賬戶結算來實現；對施工企業財務結轉形式進行合理改進。
2、合同方面
在工程結算時，對合同費用、收入進行有效的確認，并保證應收賬款的規范性和合理性。
3、結算方面
按照新會計準則，對每個單項工程進行有效的結算；將施工賬戶成本費用在施工合同費用中的比重，作為工程項目完工率來計算，以簡化財務會計實物處理程序，提高會計核算效率。
4、成本方面
在對成本項目進行確認時，必須依據工程造價的預算方案作為成本項目確認依據，其中工程項目直接成本主要包括勞務費、材料費、設備費等，而項目間接成本主要包括現場管理費用、項目管理費用等。
三、結束語
摘要：稅務會計是從財務會計中脫離并獨立的一項經濟管理制度。這是經濟社會發展到一定階段的必然結果。二者皆屬會計范疇，在很多方面存在相類似的特征。然而兩者間的差異不容忽視，掌握二者異同所在可幫助調理稅務會計與財務會計的關系，對于稅務與財務工作的開展起到積極作用。本文將從幾個方面對財務會計與稅務會計之間的差異與聯系進行論述，重點對二者間差異進行探討。 希望能夠為稅務會計與財務會計工作者提供理論工作幫助。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異；相同點前言：
以我國稅收相關規章制度為依據，遵從會計的制度要求，運用會計手段計算稅款并繳納。稅務會計的主要工作內容就是稅務籌劃。 因此產生于會計，因此稅務會計以會計資料為基礎，以會計核算手段為手段進行財務數據整合以及稅金的調整。但是稅務會計與財務會計還存在很多不同之處，這也是稅務會計脫離于財務會計而形成獨立會計的原因。我國稅務會計與財務會計究竟存在哪些方面的不同與共同之處呢？以下是筆者自己的探討。
一、兩種類別會計間的差異
（一）在確定所得方面的差異
由于在權責發生制原則以及謹慎性原則等方面的應用存在不同，財務會計和稅務會計產生了一系列差異。具體概述如下：
（1）永久性差異。這種差異產生根本原因是因為在對經濟活動過程的成本、收益與折損進行計算分析時，財務會計與稅務會計所依照的計算方式與參考因素存在差異，導致稅前會計利潤與稅后所得額在終值在存在差異。這種差異又有以下幾種形式：
①對相關經濟收益的處理之間的差異。對于企事業、機關單位的一部分經濟收益，在財務會計核算時視為會計利潤進行總收益計算；而對于稅務會計而言，在計算稅款時可能會去除對該部分所得金額的計算。購買國債所得利益的計算處理就是一個例子。
另外，對于企業而言，其將生產產品用于自身建設或作為獎品發放時不計入財務會計核算，而在稅款計算時卻要將之考慮在內。
②會計核算費用計算問題的差異。在部分經濟所得被視經營費用或折損時，在財務會計核算時可以扣除，而在稅務會計核算時卻要將之計入。
對于有些項目，在財務會計稅前利潤核算時計入，在稅務會計中不予計入。比如關于計提壞賬準備的計算處理。
（2） 時間性差異。這種差異產生的根本原因是財務會計與稅務會計在對收益、損失等方面的確認時，因為制度規定不同而導致時間上存在差異，繼而導致兩種會計方式在稅前會計利潤與稅后所得之間產生差異。表現形式主要為收益方式不同而產生的時間差異。已達成交易但當時未獲得收益時，會計核算時不計入稅前利潤計算，而稅務核算時要計入。比如某企業就一批產品與經銷商簽訂托收手續，按照稅法規定，此時在稅務計算時要將此項收入計入核算。而在企業財務會計中，此項收入不計入稅前會計利潤，要在真正產生收益之后方可計入核算。再比如固定資產的折舊計算，也屬于一種時間差異。
而對于如對其他經濟體進行長期投資的經濟活動，對于財務會計而言是要之作為當期收益計算，而對于稅務會計而言要在長期的收益過程中進行稅款計算。
（二）關于公允價值計量間的差異
如果財務會計中采用公允價值確認計量金融資產，則在稅務會計中對此的確認計量難度將會升高。稅務會計需要真實性強的可驗證信息，對于歷史成本信息依賴性較強。而財務會計需要對管理者決策有幫助的相關性強的信息。
（三）關于核算方面的差異
財務會計與稅務會計都是對經濟活動的各項目進行匯總核算，但卻存在一些不同之處。類別如下：
（1） 產生條件。財務會計要對經濟活動所有業務進行核算，反映資金流動與經濟運營情況并為決策管理者提供信息支持。只要有經濟活動進行就需要有財務會計核算。而稅務會計只在經濟活動涉及到稅款計算與繳納等事項時才進行稅務會計核算。
（2） 依據。財務會計核算的依據是國家與事業單位內部的會計制度與相關規定，彈性較大。而稅務會計的執行依據為國家頒布的一系列法律條例，具有強制性。
（3） 目的。財務會計核算的目的在于對財務資料進行整理分析，為相關人提供財務信息；稅務會計旨在于對涉稅項目進行監督核算，保證經濟活動的合法性，保障稅收。
此外還有一些其他方面差異問題，本文暫不做論述。
二、兩種類別會計之間的聯系
雖然財務會計與稅務會計存在上述諸多差異，然而因為稅務會計產生于財務會計，所以二者之間必然存在諸多聯系。借鑒其他學者研究，結合筆者自身思考，現將財、稅務會計二者之間的聯系論述如下：
（1） 稅務會計源自財務會計。因為從財務會計中脫離而出，所以稅務會計的基礎還是財務會計。稅務會計核算的資料依據也來源于財務會計的核算結果。
（2） 稅務會計的核算結果將影響財務會計核算，對于財務報表的制作共同產生影響。稅務會計處理結果將導致財務會計處理結果產生變動，因此對應地，在財務報表的制作過程中要將涉稅業務進行稅務會計核算，重新調整、設計財務報表。
三、稅務會計與財務會計分離探討
稅務會計從財務會計中分離，這具有極大的可行性。通過將稅務會計剝離并獨立，提升我國會計水平，縮短與發達國家經濟管理差距。
還可以更好更全面保證稅收，緩解會計信息失真問題。
在當前我國經濟制度的發展中，稅法的制定與不斷完善使稅務會計與財務會計之間的差距不斷地被拉大，這為二者的分離創造了條件。
但是對于不同規模經濟單位，財務會計與稅務會計的分離程度不同。要根據經濟團體的規模來確定分離關系。比如大型企業的財、稅務會計要分離開來，防止管理混亂；而對于中小型企業，財務會計要以稅法為基準，保證依法納稅。
四、結束語
在經濟較為發達的歐美國家，稅務會計已經完全從財務會計中分離并實現了完全獨立。成為經濟管理體制內一項重要的管理手段。我國當前稅務會計雖然從財務會計中實現了初步分離，且關于分離與獨立的可行性與必然性的理論研究趨向成熟，然而尚需要時間實現。在實現稅務會計完全獨立的過程中，國家要不斷修補完善稅務法律法規。營造健康的稅務發展環境，為稅務會計的獨立奠定基礎。
參考文獻
[1]劉姣. 我國財務會計與稅務會計的關系[J].經貿財會，2006（10）.
[2]周燕. 財務會計與稅務會計的差異及協調[J].現代會計，2008（02）.
[3]田淑靜. 淺談財務會計與稅務會計差異[J].科技向導，2013（06）.
關鍵詞:政府會計制度；公立醫院；財會工作；影響
一、政府會計制度改革的主要內容
1.實現預算會計和財務會計的雙向核算體系
政府會計制度是將原來的同種核算體系分離為預算會計和財務會計，實現雙向功能的雙核算制度設計。在雙核算體系中，財會核算體系和現階段醫療衛生機構適用的財務會計體系總體一致，都是通過對費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素加以核算來撰寫財務報告；而預算會計是通過對預算收入、支出和結余三個方面進行核算并制定出決算報告。兩種會計核算制度相互關聯又相對獨立，原有的會計制度只按照費用、收入、資產、凈資產和負債五個因素來核算，沒有形成獨立的執行報告，預算和決算情況是記錄在同一個報表中。而政府會計制度的出現徹底改變了這種單一傳統的核算方式，政府會計制度的出現是一項具有時代意義的會計制度創新。
2.以收付實現制和權責發生制為核算基礎
政府會計制度是以收付實現制和權責發生制為預算和財務會計基礎的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預算的現金收入和支付業務實行“平賬法”，即同時進行預算會計和財務會計的核算工作。這既是基于預算會計和財務會計核算基礎上的規定，同時也明確了一直以來行政事業單位應采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫院的會計核算制度只要求將權責發生作為基礎，簡而言之，就是采取單一的核算方式。
3.以決算報告和財務報告為雙目標
政府會計制度適用雙向報告的模式，對預算會計和財務會計報表的編制和格式分別做出了規定。在報表中，政府會計制度要求財務報表囊括目前醫療機構會計制度中提出的現金流量表、資產負債表、收入費用和新增凈資產變動表；還完善了預算報表內容，包括預算結余變動表、財政撥款預算收入支出表和預算收支表；取消了目前醫療機構會計制度中所規定的醫療收入成本明細表和財政部門補助情況表。因而財務核算報告不只是記錄單位工作運轉情況現金收支流量和單位財政情況等相關信息，目的是要反映會計員對責任人委托的事項的履行情況，有利于相關負責人做出監督管理和決策。決算報告的目標是為以后的預算編制提供依據和參考意見，為政府預算和醫療單位決策的執行提供相關信息，有利于使用者進行監督和管理。
4.改進及完善相關核算內容
當前政府會計制度主要是從雙目標、雙報告以及雙系統方面出發，依據事業單位、行政單位以及各行業單位的會計制度統一、創新以及繼承等原則，進行會計科目的設置，對會計核算內容進行改進及完善，在賬務處理過程中，采用附錄列表的方式，進行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會計人員更好地掌握及學習，還能夠從整體上使會計信息質量得以提升。新制度就預算會計和財務會計要素分別列出兩類科目表以及事業單位和行政單位業務內容。對103項一級會計科目進行了規定，分別是財務會計中的費用、負債、收入、凈資產以及資產五個要素下包括的77個科目，還有預算收入、支出以及結余三個方面的26個科目。除了僅有行政單位在使用的會計科目之外，同目前醫院的會計制度相比較，變化主要有：一是資產類的科目方面。為了對單位當期投資的收益進行真實的反應，政府會計制度增加了股利以及核算利息的內容，進行了應收股利和應收利息兩個會計科目的增設，另外還增設了在途物品以及研發支出兩個科目，用于反映單位存貨資產以及自行研發成本方面的真實情況。二是負債類的科目方面。在稅費營改增之后，單位的稅費結果主要由應交增值稅以及其他應交稅費兩個科目來反映，政府會計制度對醫院會計制度當中的應付福利費這一科目進行了取消，并將支出統一歸集到支出科目下；將應付社會保障費納入應付職工薪酬科目；將應繳款項拆分成應繳財政款以及政府補貼款兩個科目；新增預計負債科目，更加準確的反映了應繳款項方面的內容。三是凈資產類的科目方面。在政府會計制度中增設了權益法調整這一科目，取消待沖基金科目和事業基金科目，增設累計盈余科目，更為準確的體現單位的結余情況。為鼓勵單位進行科技創新，在專用基金下增設了科技成果轉換基金的內容。四是收入費用方面。取消了財政項目補助支出這一科目，依據業務的性質，對支出科目進行了統一歸集。另外，在應收方面進行了費用科目的設置。
二、政府會計制度對公立醫院財會工作的影響
1.對財務管理方面的影響
政府會計制度的執行使醫院財務會計核算更加規范，提高了財務會計信息的質量，對提升醫院財務會計管理水平起到了極大的促進作用，也使醫院的經營管理理念得以轉變。通過財務預算編制和對成本的控制，提高了醫院財務預算管理水平，使醫院的收費定價更為合理和科學，使醫療價值得以最大限度的發揮，對社會和經濟效益的協調發展具有積極的促進作用。
2.對政府管理決策的影響
《政府會計制度》在內容上對政府會計的核算模式進行了重構，提出了“雙系統、雙要素”等創新模式，這對公立醫院而言，使其預算會計功能得以改進，按收付實現制進行核算，這不僅是國家對醫療資源進行分配以及財政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務方面的收支情況進行全面的了解，而后做出全面及科學的分析和決策，有利于醫療改革深化和國家資源配置優化。
3.對會計核算方面的影響
政府會計制度在對同一經濟業務中的核算做出了相關的規定：其核算過程需在預算及財務會計兩個體系中進行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財政補助資金購進固定資產為例。政府會計制度規定：財務會計核算借記：固定資產，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：事業支出，貸記：財政撥款預算收入。而原有的醫院會計制度則規定：財務會計核算借記：財政補助支出，貸記：銀行存款、財政補助收入等科目；預算會計核算借記：固定資產，貸記：待沖基金。
4.對財務管理信息化的影響
我國處于高速發展的信息時代，醫院財務管理系統要與新制度相適應，必須結合新的財務環境以及業務的發展來進行完善，通過對財務管理系統的完善來實現業務信息共享、財務管理水平以及會計核算效率等方面的提升，從而確保醫院穩步發展。
三、新制度實施的建議
（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強對新制度的理解及學習，醫院財務會計相關人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關的制度要求，能夠對新財務管理系統的使用方法進行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實施。（2）醫院方面須盡快結合醫院業務實際情況，制定出標準細化、可操作的會計核算的相關規定及手冊，且保證各項目會計信息的真實準確。（3）新財務制度的實施須與其他業務系統相融合，醫院需將財務、人事、資源、藥品及醫療等進行系統整合，建立一套完善、全面的管理系統，從而使醫院的資源效益實現最大化的發展。
四、制度改革背景下公立醫院財會工作的管理方法
1.預算體系建設及會計管理規范
在實施會計管理的過程中，公立醫院應當將醫院會計制度同政府會計制度進行比較，而后對兩者的會計明細、要素以及各科目之間存在的聯系及差異進行分析，還要將預算會計同財務會計兩者的核算內容進行整合，增設初期余額，對期末余額進行細致的分析。另外，若需要進行輔助核算，應該對部門項目內容進行核算，以確保各項信息數據的準確性，而后在新財務管理制度下對科目進行轉變，對醫院內部的預算管理體系進行完善。
2.財務系統升級和新舊制度的銜接
在實施改革方案的同時，公立醫院須將新會計制度與現實情況結合來開展各項工作，還應該對財務信息系統進行不斷的升級優化。針對公立醫院財務信息系統的開發和升級優化，首先，根據政府會計內容進行醫院適用會計科目的設計；其次，增設預算會計體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個會計系統進行整合，同時增加兩套系統報告，便于提供不同管理需求的支持。
3.財務人員專業素養以及創新管理理念
相關財務人員須改變以往傳統的記賬方式、財務管理理念以及習慣，明確新舊制度的區別及聯系。對于政府會計標準體系建設而言，本著雙基礎、雙系統的原則，對預算會計以及政府財務會計兩方面的內容進行深入研究，而后依據詳細的數據信息來做出評估。另外，還需對財務風險防控以及當前管理現狀進行明確。綜上所述，《政府會計制度》的實施，對公立醫院財務管理工作而言，挑戰與機遇并存。對制度的落實和執行提出了更高的要求，各大公立醫院必須引起重視，加大培訓力度，確保目前現有的財務管理系統能夠順利改革，使醫院在財務管理及預算管理方面更加規范，從而使醫院會計制度和政府會計制度能夠順利銜接。
參考文獻
1.許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫院財務管理的影響.中國集體經濟，2018(15).
2.李利紅.政府會計制度對公立醫院財會工作的影響.教育財會研究，2018，29(03).
一、商業匯票業務的會計核算比較
商業匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。商業匯票按其承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業承兌匯票是指由存款人簽發，經付款人承兌，或者由付款人簽發并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由付款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。商業匯票按照承兌人不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
（一）商業承兌匯票的會計核算比較 在財務會計中，收款單位使用“應收票據”賬戶，付款單位使用“應付票據”賬戶。而銀行會計中商業承兌匯票和銀行承兌匯票的核算有所區別。商業承兌匯票使用“吸收存款”賬戶，銀行承兌匯票中使用“應解匯款”賬戶。
財務會計的會計核算：（1）付款人。付款人向收款人開出商業承兌匯票時，借記“原材料”“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”“應付賬款”賬戶等，貸記“應付票據”賬戶。票據到期時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果票據到期付款人無款支付，則借記“應付票據”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。（2）收款人。收款人收到商業承兌匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應收賬款”等賬戶。票據到期時，借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。如果票據到期付款人無款支付，則借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。
銀行會計的會計核算:（1）付款人開戶行。借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。無款支付或拒絕付款則要出具未付款項通知書或拒絕付款證明。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。
［例1］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方開出為期3個月的商業承兌匯票一張抵付貨款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的商業承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及商業承兌匯票。通知乙公司付款，乙公司同意，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及商業承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。其中甲公司開戶行和乙公司開戶行屬于系統內聯行。
財務會計：
乙公司的會計核算如下:
2011年3月1日：
借：原材料 50000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 8500
貸：應付票據 58500
2011年6月1日：
借：應付票據 58500
貸：銀行存款 58500
甲公司的會計核算如下:
2011年3月1日:
借：應收票據 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
2011年6月1日：
借：銀行存款 58500
貸：應收票據 58500
銀行會計:
乙公司開戶行的會計核算如下:
2011年6月1日
借：吸收存款――乙公司戶 58500
貸：清算資金往來 58500
甲公司開戶行的會計核算如下:
2011年6月1日:
借：清算資金往來 58500
貸：吸收存款――甲公司戶 58500
承例1，如果到期時乙公司拒絕付款或無款支付，則乙公司開戶行將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書寄給甲公司開戶行，甲公司開戶行再將付款人未付款通知書或拒絕付款理由書退給收款人。此時，銀行會計里的付款人開戶銀行和收款人開戶銀行則不做會計核算。
而收款人做如下處理：
2011年6月1日
借：應收賬款 58500
貸：應收票據 58500
付款人做如下處理：
借：應付票據 58500
貸：應付賬款 58500
（二）銀行承兌匯票的會計核算比較 銀行承兌匯票和商業承兌匯票的區別在于：承兌銀行要辦理匯票承兌，要向出票人收取手續費，并在匯票到期前向出票人收取票款。對于收款人來說，到期時一定能夠收回票款。
財務會計會計核算：（1）付款人。付款人向開戶銀行申請開出銀行承兌匯票時支付承兌手續費時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。將銀行承兌匯票交付收款人時，借記“原材料” 、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）、”“應付賬款”賬戶等，貸記“應付票據”賬戶。票據到期時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶無款支付。票據到期時無款支付，借記“應付票據”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行承兌匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應收賬款”等賬戶。票據到期時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。
銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。收取承兌手續費，借記“吸收存款―付款人戶”賬戶，貸記“手續費及傭金收入”賬戶。票據到期前向付款人收取票款，借記“吸收存款”或“貸款”賬戶，貸記“應解匯款”賬戶。到期支付票款時，借記“應解匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”等賬戶。（2）收款人開戶行。借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶，貸記“吸收存款―收款人戶”賬戶。
［例2］甲公司2011年3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發票注明價款50，000元，增值稅款8，500元，共計58，500元。對方乙公司開出為期3個月的銀行承兌匯票一張抵付貨款。乙公司向自己的開戶銀行支付票面金額萬分之五的手續費。2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。2011年6月1日甲公司向自己的開戶銀行提交本日到期的銀行承兌匯票及委托收款憑證，委托銀行向異地乙公司開戶銀行收取匯票款。異地乙公司開戶銀行收到甲公司開戶行寄來的委托收款憑證及銀行承兌匯票，當日將款劃出。甲公司開戶行收到異地乙公司開戶行劃回的郵劃貸方報單及銀行承兌匯票，經審核無誤予以收賬，并通知甲公司。
財務會計：
乙公司的會計核算如下:
2011年3月1日
借：原材料50000
應交稅費―應交增值稅（進項稅額）8500
貸：應付票據58500
借：財務費用 29.25
貸：銀行存款29.25
2011年6月1日
借：應付票據58500
貸：銀行存款58500
甲公司的會計核算如下:
2011年3月1日
借：應收票據58500
貸：主營業務收入50000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）8500
2011年6月1日：
借：銀行存款58500
貸：應收票據58500
銀行會計：
乙公司開戶行的會計核算如下:
2011年3月1日
向出票人收取承兌手續費
借：吸收存款29.25
貸：手續費及傭金收入 29.25
2011年5月28日
借：吸收存款 58500
貸：應解匯款58500
2011年6月1日
借：應解匯款―乙公司戶 58500
貸：清算資金往來58500
甲公司開戶行的會計核算如下:
2011年6月1日
借：清算資金往來 58500
貸：吸收存款―甲公司戶58500
2011年5月28日乙公司開戶行向乙公司收取票款。乙公司賬戶余額不足，則視同銀行借款給乙公司。乙公司的會計核算如下：
借：應付票據 58500
貸：短期借款58500
乙公司開戶行的會計處理如下：
借：貸款 58500
貸：應解匯款58500
二、銀行匯票業務的會計核算比較
財務會計會計核算：（1）付款人。付款人填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行，借記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。持銀行匯票異地購貨收到有關發票賬單時，借記“材料采購（原材料、庫存商品等）” 、“應交稅費―應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。采購完畢收回剩余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金―銀行匯票存款”賬戶。（2）收款人。收款人收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
銀行會計會計核算：（1）付款人開戶行。受理申請人提交申請書時，轉賬交付的，借記“吸收存款―申請人戶”，貸記“匯出匯款”賬戶。現金交付的，借記“庫存現金”、貸記“匯出匯款”賬戶。結清票款時，借記“匯出匯款”賬戶，貸記“清算資金往來”賬戶或“存放中央銀行款項”賬戶。有多余款退回的貸記“吸收存款”等賬戶。其中出票行和付款行如果是系統內電子匯劃業務則使用“清算資金往來”賬戶，如果是非系統行同城票據交換則使用“存放中央銀行款項”賬戶。（2）付款行的處理。收款人在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶 ，貸記“吸收存款”賬戶。如果收款人未在付款行開戶，借記“清算資金往來”或“存放中央銀行款項”賬戶 ，貸記“應解匯款”賬戶。
［例3］甲企業為增值稅一般納稅人，向開戶銀行甲銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，填寫一式四聯的銀行匯票申請書，將款項250000元交存A銀行作銀行匯票存款。甲企業向乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結算。乙企業持銀行匯票要求自己的開戶銀行B銀行解付。B銀行將匯票解迄通知寄給A銀行。A銀行多余款項退回開戶銀行，企業已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款項收賬通知）。根據上述資料編制相關會計分錄：
財務會計：
甲企業的會計核算如下:
（1）根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，
借：其他貨幣資金―銀行匯票存款 250000
貸：銀行存款 250000
（2）購買材料，辦理款項結算時：
借：原材料 200000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：其他貨幣資金―銀行匯票存款 234000
（3）多余款項退回時
借：銀行存款 16000
貸：他貨幣資金―銀行匯票存款 16000
乙企業的的會計核算如下:
借：銀行存款 234000
貸：主營業務收入 200000
應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000
銀行會計：
甲企業開戶行A銀行的會計核算如下:
出票時
借：吸收存款 250000
貸：匯出匯款 250000
結清票款時
借：匯出匯款―甲公司戶 250000
貸：清算資金往來 234000
吸收存款 16000
乙企業開戶行B銀行的會計核算如下:
付款時
借：清算資金往來 234000
貸：吸收存款――乙公司戶 234000
通過上述例解，匯票業務結算方式在財務會計和銀行會計核算中使用的賬戶比較如表1所示：
參考文獻：
一、知識經濟的概念和特點
知識經濟，是指建立在知識和信息的生產、分配和使用基礎之上的經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”。知識經濟時代具有以下特點:
(一)經濟發展可持續化。知識經濟是促進人與自然協調、可持續發展的經濟。(二)資產投入無形化。知識經濟是以無形資產投人為主的經濟。(三)世界經濟一體化。知識經濟是在世界經濟一體化條件下的經濟。(四)經濟決策知識化。知識經濟是以知識決策為導向的經濟。(五)新的價值取向。(六)新的市場觀念。知識經濟是在市場條件下產生和發展的，但它反過來又作用于市場經濟，同時引起傳統市場經濟的變革，并隨知識經濟的發展而逐步深化。
二、知識經濟對會計環境的影響
被稱為“數字經濟之父”的美國唐泰普斯科特在《數字經濟時代》 一書中指出，信息技術的革新掀起新時代的數字革命，將徹底改變經濟增長方式以及世界經濟格局，帶領企業進入數字經濟時代或知識經濟時代。從這里，我們可以看出知識經濟對會計環境影響的端倪:
(一)企業資產的重心發生轉移。(二)企業投資主體的結構發生重大變化。(三)人們對會計信息的要求及處理會計信息的能力大大提高。(四)企業所處的市場呈現出金融化的發展趨勢。(五)會計工作的領域將拓寬。
三、知識經濟對會計準則及會計核算方法的影響。
現行的會計核算方法主要包括:設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等。這些方法是在手工記賬程序下的產物。在知識經濟時代，由于現代信息技術的發展，數據傳遞方式、數據載體的變化，以及人們對會計信息質量要求的提高，現行會計核算方法的局限性日益顯露出來。知識經濟對會計準則與會計核算方法的影響具體表現以下幾方面:
(一)對復式記賬方法的影響。現代會計中所采用的復式記賬法是在單式記賬法的基礎上發展而來的。它的主要特點是對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄。
(二)對現行會計科目與會計賬戶設置的影響。設置會計科目及賬戶是依據一定的標準對會計對象具體內容所進行的一種分類，其目的是為了取得信息使用者所需要的各種會計信息，包括綜合數據和核算指標。(三)對現行原始憑證的填制與傳遞的影響。隨著電子計算機技術發展、電子貨幣的廣泛使用與網上交易的盛行，原始憑證的填制與傳遞要發生很大的變化。(四)對現行記賬憑證、賬簿和報表的影響。從會計核算的全過程來看，所有的會計信息都存貯于記賬憑證之中，賬簿和報表只是對記賬憑證中的信息進行分類處理后的結果。(五)對現行賬務處理程序的影響。賬務處理程序亦稱“會計核算形式”、“會計核算組織程序”，是指憑證組織、賬簿組織、記賬方法和記賬程序相互配合的方式。(六)對會計報告和會計信息批露的影響。由于電子計算機、網絡技術的應用，會計職能的轉變，知識經濟時代對會計報告提供的信息將要更加豐富，揭示的內容將要更加充分，不僅包括財務信息，還要包括產品市場份額，用戶滿意度，雇員數量及素質，新產品開發和服務等非財務信息;不僅包括歷史性信息，還要包括企業面臨的機會和風險，企業管理部門的計劃以及企業實際經營業績比較等前瞻性信息;不僅包括企業整體性信息，還要包括分部信息;不僅表內信息更加充實，表外項目披露也更加詳細和充分。
四、知識經濟對會計工作和人員的影響
(一)知識經濟對會計工作的影響。
以計算機技術為平臺的信息技術和網絡技術的迅猛發展和應用，使會計處理技術發生了重大變化。主要影響有:1. 繁瑣的手工勞動被快速、準確的機器程序所代替，極大地提高了工作效率;2. 計算機數據處理功能將改變會計信息系統與生產經營信息相互分割的狀態，通過計算機網絡系統使會計與生產經營活動各系統建立信息聯系。3. 在新技術經濟條件下，無論是傳統會計期間的季報，還是半年報都不能適應會計信息使用者對會計信息的及時需求，將被新出現的在線系統、即時系統等新的報告形式和渠道所代替。
(二)知識經濟對會計人員知識提出更高要求。
1. 通曉專業理論并掌握會計應用理論。一名出色的財會人員必須有寬厚的會計理論基礎和嫻熟的會計實務技能，熟悉會計基本理論、發展會計理論和比較會計理論。2. 擅長計算機操作和應用。3. 必須是具有高素質的綜合人才。現代會計業務的重要特征是綜合性，這要求會計人員的知識結構不能只限于本專業，還要涉及到其他學科和領域，對本專業既要有一定深度，又要有一定的廣度的見解，做到深廣結合，因此，會計人員既要是“專才”，又要是“通才”。
五、知識經濟促進財務會計完善發展
筆者認為應從以下幾方面加以完善和發展:
(一)轉變財務會計理財觀念。知識經濟的興起使創造企業財富的主要要素由物質資本轉向知識資本 ，企業理財不能只盯住物質資產和金融資本，必須轉變到重視知識資本管理的觀念。
(二)構建適應知識經濟要求的新的會計模式。現有的會計模式是工業經濟時代的產物，它不適應知識經濟時代的要求。
(三)必須制定新的計量準則。由于知識經濟時代會計計量重心要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。
總之，知識經濟對財務會計的挑戰是嚴峻的，影響是巨大的，但同時又給了財務會計一個改革創新的機遇。財務會計應該積極應對，不能也不會面對知識經濟束手無策，相反，財務會計將成為知識經濟時代極為重要的角色，成為促進經濟發展的重要組成部分。
參考文獻
[1]王小春、王小如，《經濟師》，山西經濟出版社，2000年1月第1期 24頁.
摘 要 水利工程施工建設作為我國經濟建設的主要內容，備受各行各業的關注。近年來，我國水利施工企業得到了飛速的發展，其企業化經營行為日益顯著，給予各水利施工企業財務會計核算工作帶來了嚴峻的挑戰。就水利施工企業財務會計核算而言，其不僅關系到自身的經濟效益和社會效益，而且還對社會和諧穩定產生著重要的影響。在現代會計制度的推動下，各水利施工企業紛紛致力于財務會計核算研究。目前，傳統的財務會計核算方式與制度已經不適應現行水利施工企業的需求，以下將通過分析現行施工企業財務會計核算現狀，為加強水利施工企業財務會計核算，增強其財務風險防范能力提出相關性對策。
關鍵詞 水利施工 財務會計核算 現狀 對策
近幾年來，水利建設改革不斷發展，企業化經營行為增多，因此對水利施工企業的財務管理提出了更高的要求，要提高社會效益和經濟效益就要不斷的加強和完善水利施工企業的財務管理機制，尤其是是要提高防范財務風險的能力。 在實際的操作中，原有的財務制度已經出現很多問題， 暴露出其不足及其局限性，出現了明顯的滯后。
水利施工企業急需面對的問題就是改變財務會計核算方法來適應新形勢下的需要，提高經濟效益和社會效益。加強水利施工企業會計核算并充分發揮其作用，一定會給水利施工企業代來更大的經濟效益，因此深化改革、建立健全企業內部的會計核算，是水利施工企業的最重要的事情。
一、現行水利施工企業財務會計核算的現狀
隨著我國水利施工企業的不斷發展，其員工逐漸意識到財務會計核算的重要性和必要性。因此，各水利施工企業不斷加強對財務會計核算的資源投入，雖取得了一定的效果，但其現行水利施工企業財務會計核算仍存在著一些問題，具體表現在以下幾個方面：
（一）水利施工企業財務報表內容單一
財務報表是財務會計管理的重要組成部分，其有助于真實、準確的反映出水利施工建設的各項經濟活動狀況。現階段，我國施工企業財務報表內容較為單一，尚未能夠全面貫徹到水利施工企業的各項經濟活動，此報表不僅不能夠滿足水利施工業務發展的需求，而且極易給我國現行水利施工企業引發高風險，甚至者，直接影響到水利施工建設項目的順利正常開展，最終導致水利施工建設項目不能夠預期竣工，大大降低了水利施工企業的經濟效益和社會效益，使其難以實現可持續發展。
（二）水利施工企業報假賬現象嚴重
報假賬現象始終是我國水利施工企業迫切解決的問題之一。尤其是水利施工企業實施財務會計核算之后，各部門僅憑票據進行報賬，其中相當一部分部門以住宿、運輸、印刷、勞務費等合理的票據報銷濫發獎金、公款旅游、公款吃喝等不合理支出，再加上，現行水利施工企業缺乏健全的監督管理機制，因此，給予違規違紀職工提供了較大的違規違紀缺口，使得水利施工企業報假賬現行日益嚴重，不利于水利施工企業實現經濟效益價值最大化。
（三）水利施工企業會計核算資料缺失
在水利施工企業項目施工過程中，會計核算和財務管理相輔相成，只有實現二者相互結合，才能夠確保會計人員更好的掌握企業的各項具體業務、開支項目以及資金使用狀況。目前，我國現行水利施工企業會計核算資料嚴重缺失，并且，部分會計人員的從業素質相對低下，，報賬時的資金來源、性質以及用途等填寫信息不真實，導致財務會計信息失真，很大程度上制約了水利施工企業會計核算的順利、有序、高效開展。
（四）水利施工企業帳外資金違紀違規問題
我國現行水利施工企業帳外資金違紀違規問題主要體現在五個方面:第一，賬外賬行為日益突出；第二，私自預留收入，只上交預算之內的資金；第三，僅交一級預算單位的，不交二級預算單位的；第四，財務會計人員管賬不管物，導致相當一部分企業資產變為帳外資產；第五，企業內部存在“明轉暗、上轉下、真轉假”現象。
二、加強現行水利施工企業財務會計核算的對策
本文針對于現行水利施工企業財務會計核算存在的問題，就加強水利施工企業財務會計核算提出四點可行性對策。
（一）全面落實水利施工企業財務會計核算的基礎工作
全面落實水利施工企業財務會計核算基礎工作應以相關法規和制度為依據，立足于財務會計崗位設置、資金統一管理、統一會計核算程序以及建設成本控制等基礎之上，首先要設立專門的財務會計核算部門，明確各會計人員的權限和職責；其次是將企業財務會計核算設置為一級會計科目、二級會計科目以及三級會計科目，保證會計核算科目和概預算項目保持一致性；再次是完善資產管理制度、基建結余資金管理制度、監督管理制度等多項相關財務管理制度；最后是拓展財務會計報表內容，定期收集會計資料，并根據其會計資料，實現對財務會計報表的有效審查核對，確保水利施工企業財務會計報表的真實性、準確性、科學性、合理性以及及時性。
（二）嚴格控制水利施工建設成本支出
現行水利施工建設成本主要包括設備投資成本、建筑安裝工程投資成本、待攤投資成本以及其他投資成本。一是控制設備投資成本。具體核算二級科目和三級科目，二級科目是指不需要安裝設備、安裝設備以及工具及器具。三級科目是指機電設備、金屬結構設備；二是控制建筑安裝工程投資成本。具體核算二級科目和三級科目，二級科目是指建筑工程投資成本和安裝工程投資成本，三級科目是指主體工程和臨時工程；三是控制待攤投資成本。具體核算分攤計入交付所產生的各種費用支出；四是控制其他投資成本。具體核算材木支出、器具購置以及各種無形資產所產生的費用支出。
（三）制定規范的工資、獎金、福利統一標準
工資、獎金以及福利直接關系到水利施工企業員工的切身利益，優厚的工資、獎金以及福利有助于充分調動財務會計核算人員的工作積極性、自主性以及能動性。因此，應在國家政策制定的工資標準的基礎之上，結合水利施工企業的實際情況，制定規范的工資、獎金、福利統一標準，并針對于薪酬問題制定健全的考核制度和評價準則，保障其標準的科學性、合理性，同時，為防止薪酬分配不均問題，由水利施工企業會計核算中心進行統一發放。
（四）加強水利施工建設工程價款結算管理
工程價款結算管理是水利施工企業財務會計核算的重要環節，該環節對提高水利施工企業財務管理水平和質量具有深遠的意義。所以，加強水利施工建設工程價款結算管理應以工工程承包合同、招投標文件、設計變更文件等資料為依據，通過承包商申報，工程管理部門審核以及相關負責人審批等程序分期或者一次性進行工程價款結算。
三、結束語
市場經濟體制在逐步的完善，國有企業的改革也在不斷的深入，水利施工企業轉換經營機制、實現盈利的重要途徑之一就是強化企業管理，提高企業科學管理的水平，而加強會計核算是水利施工企業提高管理水平、加大經濟效益、維持穩定發展的重要因素之一。
水利工程具有施工周期長、建設規模大、資金投入較多的特點，大部分的資金都是國家財政撥款或者利用貸款的方式。 因此做好水利施工工程項目的會計核算工作， 對于降低工程造價、控制工程規模、避免資源浪費、充分發揮國家的投資效益、保障國有資產、施工單位的合法權益，維護建設單位，打擊違法亂紀行為、樹立政府和黨的形象做出重大貢獻。
參考文獻:
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[3]程培珍.談市場經濟體制下會計結算在企業集團的應用.現代商業.2010(11) .
關鍵詞：行政事業單位 會計核算 對策
行政事業單位的會計核算對于提升政府部門的行政工作效率以及規范政府行政部門會計人員的行為等都具有極其重要的作用。最重要的是加強會計核算，能夠保證國家各項財政資金都能按照相關流程規范使用。但是，由于我國行政事業單位長期在會計管理方面形成的固定化模式，會使其會計核算出現一些問題是有待解決的。因此，加強行政事業單位在會計核算方面存在問題的分析，積極采取一定的對策來及時解決這些問題是當前維護我國行政事業單位財務會計工作的重要課題之一。
一、我國行政事業單位會計核算存在的問題研究
（一）會計核算的原始憑證失真問題
許多行政事業單位會計核算的原始憑證都存在失真現象，它不僅影響到了行政事業單位會計信息的質量，而且也有可能導致國有資產的流失。原始憑證失真主要表現在這樣幾個方面：一.原始憑證的信息填寫不完整。行政事業單位的會計核算都必須通過原始憑證的核查來實現的，而目前許多單位對于原始憑證信息的填寫要求都不是很高，經常出現亂填、漏填、少填等現象。對于購買產品的數量、金額、購買日期等信息都填寫的比較模糊，甚至會出現隨便涂改發票的現象。二.原始憑證失真。經常會出現填寫的原始單據上的項目信息與實際操作的項目內容不相符合的現象，譬如，實際使用的明明是商場的購物券，而實際填寫的卻是購買辦公用品的信息。三.行政單位人員違規編制虛假的原始憑證。部分行政事業單位人員為謀私利，就采用各種方式獲取虛假的項目原始憑據，以此來充公報銷。四.原始憑證的時效性難以得到保證。所有的經濟業務信息都是具有一定的實效性的，而經濟業務發生后填寫的原始憑據也應該在一定的時間內上交財務部門報銷，但是，在實際的財務核算工作中，常常會出現一些超過時效的原始憑證，這嚴重影響到了行政事業單位會計信息的質量。
（二）行政事業單位對財務預算資金監管力度不夠
行政事業單位一直是熱門的就業單位，俗稱“鐵飯碗”，每年都會招收大批人員，久而久之，行政事業單位機構就顯得十分臃腫，人員過多，需要的行政事業性開支就會隨之增多，行政資金的使用在財務管理中占有很大的比重。與此同時，由于缺乏比較完善的資金監管，也使得預算外資金大量產生，行政事業單位的資金管理顯得十分混亂。行政系統的財政資金管理只涉及需要上繳的財政專戶，而雖然國家已明確規定全面取消預算外資金，將所有政府性收入全部納入預算管理，但是許多單位對撥付款項的監管力度仍然不夠。這種對單位財政預算資金監管的缺失，有時候會使得單位的財政預算資金的使用出現一種難以控制的局面，與此同時，也會引發一些財務犯罪現象的產生。
（三）行政事業單位的財務制度不完善
部分行政事業單位的會計基礎比較薄弱，財務會計制度的實施也不夠健全，財務管理顯得十分不規范。而這種不規范主要表現在：一.在編制年度財務預算制度方面顯得十分不成熟，也不夠規范。部分單位的年度預算規劃與單位實際的資金使用狀況不相符，預算方案的內容也比較粗淺，在預算規劃的一些細節設置上也不夠精細，往往實際的財務操作與財務預算方案呈現相反的狀況，財務預算規劃不能體現其對財務預算使用的引導作用。二.一些行政事業單位在財務資金使用的控制方面也缺乏相應的制度建設，進而導致在執行財務預算過程中的隨意性太大。沒有保證組織收入的有效措施，無法及時、有效地對應收的賬款予以收回。此外，對單位預算外資金的使用也沒有按照預算資金規劃來執行，對于一些后勤費用的使用缺乏有效的監管，導致行政事業單位資金使用浪費現象十分嚴重。三.部分行政事業單位的規模比較大，涉及的范圍也比較廣，在財務會計核算方面的管理并不集中，一些科室或部門為了謀取小團體或個人私利而自行收支，建立小賬戶，對行政事業單位會計核算的整體性產生很大的影響。
（四）行政事業單位的資產管理不到位，會計核算不規范
行政事業單位的資金、財產等大多來自國家財政，都是國有資產的一部分。而單位的財務資金、資產也是起發展事業的物質條件和基礎。但是，目前我國不少行政事業單位對資金財產的認識還比較片面，大多重視資金管理，而忽視了物質財產的有效管理。對于單位建設的基礎物資和產業等都是重購買而輕管理，某些單位的資產管理幾乎是出于廢置的狀態。這方面的財務會計核算也沒有到位，會計核算部門與單位的資產管理部門的聯系也接近脫節的狀態。對于單位實際資產的數量、狀況的了解十分模糊，單位會計人員核算不清楚，這也是導致行政事業單位的資產外流的重要原因之一。而行政事業單位資產的流失也就相當于國有資產的無形流失，嚴重影響國家現代化的發展進程。
二、解決行政事業單位會計核算存在問題的相關對策
（一）建立健全行政事業單位的會計機構，明確單位經費開支
行政事業單位的會計核算都應該嚴格按照《會計法》的相關規定來進行。首先，要建立健全完善的財務會計機構。會計人員工作崗位的安排，要按照實際情況來進行，而持證上崗的會計人員調動不應太過頻繁，要以會計業務水平為標準來決定相關會計人員的任用去留，不得因其他原因進行隨意的崗位調換。此外，明確經費開支標準，規范經費支出渠道。建議制定一套切實可行的經費支出標準，在全市行政事業單位統一執行，只有通過執行統一的經費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發錢物的現象。在會計核算的過程中，要把握好原始憑證的監督審查環節，完善原始憑證的編制記賬流程。其次，還要加強對原始憑證的復核審查，對于不符合規定的原始憑證，一律不予入賬。
（二）完善行政事業單位固定資產管理制度
行政事業單位要加強資產管理，健全單位的資產管理制度。為會計核算提供有效的資產管理的物質基礎。保證會計核算與實物賬目的一致性。此外，還要建立健全單位固定資產的報廢治理審批制度，要嚴格按照相關規定來處理國有資產，嚴厲禁止任何人為謀取個人私利而隨意處置國有資產，以此為會計核算提供有效的資產處理依據，有效防止了會計核算與實際資產狀況不符的情況出現。對于正在使用中的固定資產，必須建立健全相關責任人制度，將固定資產的管理責任落實到責任人身上，并要建立完善的資產使用、收支明細賬目，資產清算的記賬管理也必須在相關檢查機構和部門的監督下來實行。規模較大的行政事業單位還應該建立完善的固定資產管理網絡。
（三）加強行政事業單位財務預算資金管理
行政事業單位的財務預算資金管理要采取綜合預算的形式，將單位的各個部分的預算資金納入會計管理的規劃之中。制定出科學、合理、有效的財務預算資金配額。不斷完善和改進行政事業單位的預算支出細分體系，將各個部門的財務資金進行細編、分編，保證財務資金使用情況合理性達到最大化。各預算單位所有的財政支出都要嚴格按規定標準和相應科目列入預算，一經審批各預算單位都要嚴格按預算執行。
（四）建立完善的財務制度
隨著我國教育體制的不斷改革，為了更好地規范學校財務管理行為，學校會計制度必須進一步改進創新，才能適應其多元化的資金管理運作方式，所以，需要優化現行學校會計核算機制，制定合理的收費政策，加快學校會計核算與管理工作，使我國的教育事業朝著一個健康、穩定的方向發展。
二、目前學校會計核算存在的問題
（一）收付實現制為基礎的會計核算制度具有局限性
目前學校采用收付實現制為基礎的會計核算制度，對于學校財務管理有一定的約束作用，具體表現在兩個方面：一是收付實現制不利于學校教育收入、支出的核算。對于學校收入核算來說，若按照收付實現制的要求，財務會計記錄反映地僅僅是已收學費，而對于應收學費的總額及欠費等具體數目不能體現在賬面上，同時也無法反映在財務報表信息中。在學校的總體實際收入當中，具體包括學生所交學費、住宿費等各項收入的綜合為依據，而學費的收入核算是以財政撥付款和核準留用款為準，若未及時返還當前的應收財政款就不能準確反映學校當年的實際收入，這樣使得會計核算缺乏有效性；此外，對于學校支出核算方面，學校教育成本核算作為教育管理部門制定撥款標和收費標準的重要依據，所以必須針對實際情況進行核算，而由于以收付實現制為基礎的會計核算制度沒有進行收入、支出兩者的配比，所以不能反映其真實情況，還可能會導致片面、虛假的信息產生。二是收付實現制不利于學校債務的真實反映。在收付實現制度下，有些無法從賬務上反映出來的隱形賬務，包括應付貨款、實驗室設備儀器的購置、保護等，這些費用的具體數目不能顯示在學校財務管理的賬簿中，若不做好資金協調支配工作，可能導致財務風險，使得會計信息失真，不利于學校財務管理工作的順利進行。
（二）會計報表體系問題
就學校財務管理情況而言，其需要進行財務管理的對象多樣化，編制財務報告所包含的內容較多，主要有資產負債表、收支對比表、專項資金變動表等，但是缺少對現金流量表的編制。實際上，學校也需要加強對現金流量的監管，這樣可以及時了解學校在某一特定時期內的現金收入與支出情況，同時也能具體說明資金變化的原因，以及用途等。此外，學校財務制度中缺乏對會計信息的規范管理，對于一些重要信息沒有披露出來，這樣也會給財務管理帶來一定的限制作用。所以，應根據學校的自身情況編制現金流量表，這樣可以反映學校內部資金收支的實際情況以及資金的流向。
（三）基本建設會計核算問題
現行的學校基本建設業務是獨立于學校財務會計核算之外的，其開設單獨的賬戶，執行專門的基本建設會計制度，所以，學校的日常會計核算體系中未將基本建設業務納入其中，這樣形成了兩個會計主體，兩個獨立的核算體系，不能真實反映學校的總資產、總負債以及收支水平，無法全面了解學校財務信息，從而不利于對學校基建投資的監督管理。
三、改進學校會計核算制度的措施
關鍵詞：縣級醫院；新會計制度；財務管理
醫院新的會計制度改變主要通過對會計要素進行一定的變更，對會計核算科目進行明確和細化，并要求財務會計報表中必須包括現金流量表等改變，這些變革都從理論上更加具有科學性，但是在醫院實際日常財務會計工作上，由于存在新的變化，必然在開始推行期間及之后實行階段存在一定的阻力和不適應，因此如何推動新會計制度下醫院的財務管理改革，提高醫院的財務管理水平成為醫院需要重點考慮的問題。當前縣級醫院在固定資產尤其是公益性資產項目管理方面操作過于簡單、醫療藥品設備成本核算存在差異且信息化技術水平不高，信息系統及軟件使用度較低，給醫院未來發展帶來了一定阻力。
一、縣級醫院財務管理方面存在的問題
(一)縣級醫院固定資產尤其是公益性資產項目管理較為簡單
對于縣級醫院而言，其屬于公立醫院的范疇。因此其用于購買固定資產的資金來源和非公立醫院的資金來源存在較大差異。縣級醫院由于其具有極強的外部性，因此醫院內部固定資產的采購、安裝等資金需求大多通過財政補貼、醫院自創收入及自行貸款的方式獲得。由此可見，縣級醫院的固定資產和其他性質的醫院相比存在特殊性。新制度執行之前縣級醫院對醫院擁有的固定資產并不進行資產減值損失計提也并不計提固定資產累計折舊，固定資產的賬面價值始終表示為固定資產的初始購置成本。除此之外，縣級醫院的固定資產中有部分屬于公益性資產，而當前縣級醫院對于公益性資產及一般性資產的劃分及核算并沒有進行嚴格區分，容易造成私吞公益性資產作為職工福利或者醫院改造使用。同時縣級醫院固定資產數量和金額一般較大，且折舊計算方法和公允價值核算的方法不同也會造成固定資產金額產生較大差異，因此如何選擇準確的公允價值核算方法或者折舊計算方法對于縣級醫院而言都具有一定的難度。
(二)縣級醫院醫療藥品設備成本核算存在差異
在新舊會計制度更替的過程中，由于新舊醫院會計制度存在差異，導致縣級醫院醫療藥品設備成本核算存在較大差異，給醫療成本核算帶來了一定困難。之前在我國縣級公立醫院，一般使用售價作為醫療藥品設備的會計核算依據，而現在根據新的會計制度規定，醫院藥房的醫療藥品設備按照進貨成本價進行會計核算，在領取藥品設備時可能因為市場環境因素等存在多個價格，這就需要醫院的財務會計人員根據實際情況進行成本核算方法的選擇，因此這之間存在的變動容易造成成本核算差異較大，不進行有效風險管理和控制易導致因市場價格變動產生的收入、利潤等不能形成穩定資金流。同時，某些醫院不注意遵守會計規范準則，對于會計成本計價方法在某一個期間內不可以隨意變更。例如，某一縣級醫院在進行新舊醫院會計制度變更會計處理后，該醫院財務會計人員并沒有意識到會計成本計價方式不可以隨意變更這一會計規定，在一年內多次選擇不同會計成本計價方法進行成本核算管理，造成醫院存在極大的會計財務風險。
(三)縣級醫院信息化技術水平不高，信息系統及軟件使用度較低
當前由于縣級醫院屬于基層醫療衛生機構，本身信息化技術人才數量及質量較低，信息化設備及開發水平也不高，這造成整體信息化技術水平較低，信息系統及軟件的使用度較低。這主要是因為縣級醫院的管理層對于醫院會計信息電算化、網絡化重視程度不夠導致。雖然規定我國大多數基層單位在2010年之前需要實現財務會計信息的網絡電算化，但是在某些縣級醫院存在僅僅采購了信息化硬件設備，但是并沒有真正投入使用的情況。導致財務會計處理并沒有實現真正意義上的網絡化、電算化。
二、縣級醫院在新會計制度下優化財務管理的舉措
(一)縣級醫院需要不斷加強固定資產尤其是公益性資產項目管理
縣級醫院想要在新會計制度的背景下優化醫院財務會計管理，首先需要加強醫院的重要資產——固定資產尤其是公益性資產項目的核算管理。縣級醫院首先需要明確區分公益性資產和一般性資產，對于醫院內部財務報表中核算的固定資產進行查實盤點分類，對于公益性資產進行明確。嚴格要求財務會計人員切不可混淆一般性資產和公益性資產。另外，縣級醫院還需要明確公益性資產的使用權和所有權，對于公益性資產如何使用處置進行明確規定。對于濫用公益性資產給員工派發福利或者擅自出售公益性資產的情況進行嚴格處理。除此之外，縣級醫院的財務會計人員還需要加強對固定資產總體的核算把握。新舊會計制度變更過程中，對于固定資產的定義有很大不同，且醫院的固定資產種類繁多，其核算管理工作量較大，因此如何進行有效核算也是縣級醫院需要重點關注的問題。醫院的固定資產數量和金額一般較大、在財務會計制度變更的過程中，需要財務人員進行精準的核算。因此財務人員需要認真學習新會計制度，對于固定資產的定義進行準確把握。對于折舊額和公允價值的計算存在一定的難度，縣級醫院的財務會計人員需要根據醫院實際情況和政策要求選擇合適的折舊計算方法和公允價值評估方法，防止醫院資產減值額度變化較大帶來的醫院資產流失。
(二)縣級醫院逐步消除因新舊會計制度造成的醫療藥品設備成本核算差異
對于縣級醫院而言，在進行新會計制度改革后，新會計制度和舊會計制度之間存在的差異，必須進行消除才能防止新會計制度無法落實。而如何消除因新舊會計制度差異造成的醫療藥品設備成本核算差異成為縣級醫院在新舊會計制度更替過程中需要重點關注的問題。首先，對于縣級醫院而言，財務會計人員需要對新會計制度進行完整準確了解，對于采購藥品設備的成本進行有效核算。只有把握了基本會計制度，才能減少在工作中出錯的可能性。其次，由于會計制度變更導致的差異，雖然目前應該已經部分消除，但是對于醫院不同項目的藥品設備選用的會計成本計價方法仍然需要通過醫院財務會計人員經過詳細測算才能確定。除此之外，縣級醫院在進行存貨盤庫時需要注意存貨到位之前的成本費用項目，對于運輸費用、安裝費用等進行合理估計和確定，并取得相應發票，最終確定核算手段不同導致的成本差異。同時，由于會計成本計價方法一旦確定長期不可變更，因此財務會計人員需要注意即使某一會計成本計價方法計量的成本低于其他方法，但是在期限內不可進行變更。
(三)縣級醫院需要提高信息化技術水平，加強信息技術在財務會計核算方面的運用
縣級醫院當前由于重視程度不高、信息維護人才缺乏等原因造成醫院財務會計信息化水平較低，因此縣級醫院需要不斷提高信息化技術水平，加強信息技術在財務會計核算方面的運用。首先，想要提高信息化技術水平首先需要加強信息化建設的意識。醫院的主要領導除了需要按照上級要求配備專業信息化處理設備，還需要從軟件上跟上需求。因此，醫院的主要領導需要加強對財務會計人員的信息化系統和軟件的培訓，對于日常會計信息系統和軟件出現的普通問題擁有基礎的處理能力，這樣才能從人力上來提高信息化技術水平。其次，需要配備專業的系統和軟件維護人員，對于突然出現的會計信息系統崩潰及漏洞進行修復。對于常見問題，需要教導財務會計人員進行系統或軟件維護，解決常見系統或軟件出現的問題。除此之外，還需要加強安全信息保障，對于重要安全信息進行及時備份和保存，防止因為黑客侵入或者系統漏洞造成的不可挽回的財務經濟損失。只有這樣才能保證信息技術在財務會計領域有效利用。
參考文獻：
[1]張瑾.大型醫療設備績效審計案例[J].中國內部審計，2015(01).