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關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟 財務(wù)會計 影響
0 引言
所謂新經(jīng)濟，就是以經(jīng)濟全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經(jīng)濟的運行效率為目標、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的新經(jīng)濟的到來，必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計的理論與實務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。
1 會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題
會計目標是會計理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財務(wù)會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，會計信息的使用者與會計信息的提供者之間形成了一種交互式、互動式的關(guān)系。他們之間可通過網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)了解會計信息使用者的要求，從而提供相應(yīng)的會計信息，使根據(jù)不同要求提供不同會計報表成為可能。因此在新經(jīng)濟時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務(wù)報告。
2 會計理論的基本前提是四大會計假設(shè)，新經(jīng)濟的到來也對它產(chǎn)生影響
2.1 在傳統(tǒng)會計中，會計主體是指擁有一定經(jīng)濟資源并對這部份資源負責，具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立主體。在新經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。
2.2 傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)把企業(yè)在可以預見的時間內(nèi)存在作為前提。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目，當項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。
2.3 會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟時代，即時的通訊手段帶來7即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務(wù)及非財務(wù)信息。在這種情況下，會計分期就無從談起。
2.4 網(wǎng)絡(luò)交易的增加，使得貨幣計量成為交易中的一個累贅。在新經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場；經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。在新經(jīng)濟時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
3 新經(jīng)濟時代的到來，對會計實務(wù)更是一種挑戰(zhàn)
3.1 對權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎(chǔ)其核心是根據(jù)權(quán)責關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設(shè)。在新經(jīng)濟時代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經(jīng)營活動，會計分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會計分期假設(shè)之上的權(quán)責發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。
3.2 對會計組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會計信息處理系統(tǒng)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理實現(xiàn)了高度自動化。會計處理系統(tǒng)能自動采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)；并按設(shè)定的會計處理方法和流程，自動進行業(yè)務(wù)處理；生成電子記賬憑證，然后自動登賬，隨時可以根據(jù)需要，生成會計報表，還通過預測決策系統(tǒng)對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統(tǒng)通過企業(yè)與外界的互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)實時溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可通過一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時輸入到本企業(yè)的會計處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對傳統(tǒng)的會計組織產(chǎn)生影響。
3.3 對會計計量。傳統(tǒng)會計以歷史成本作為計量，對于新經(jīng)濟時代的企業(yè)，知識和信息這一首要的經(jīng)濟資源價值就不能充分表現(xiàn)。對于一個時分時臺的臨時性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時經(jīng)營假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。
3.4 對會計職能。會計具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟時代，財務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問，可以及肘得到相關(guān)企業(yè)的會計信息；財務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟時代；會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。
3.5 對會計流程和會計方法。現(xiàn)在企業(yè)中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設(shè)計的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記賬憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動記賬、結(jié)賬、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會計信息系統(tǒng)。
3.6 對財務(wù)報告。當前的財務(wù)報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟時代更加明顯。在新經(jīng)濟時代，通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會計信息使用者進行實時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務(wù)報告，財務(wù)報告也會發(fā)生變革。財務(wù)報告要將現(xiàn)金流量的變化，財務(wù)狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財務(wù)會計按年度對外報送財務(wù)報告，已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要，也不適應(yīng)知識型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。
3.7 對會計內(nèi)部控制制度。基于互聯(lián)網(wǎng)的集成財務(wù)管理系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息，外部使用者也可能被授權(quán)進入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會計條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴密的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。
4 企業(yè)會計人員不僅是會計數(shù)據(jù)的加工者、會計信息的輸出者，而且是對接收到的會計信息進行分析的參與決策者
【關(guān)鍵詞】當前經(jīng)濟；形勢；財務(wù)會計
1.經(jīng)濟下的財務(wù)會計工作所受到的沖擊
1.1財務(wù)會計工作的要求比以前更高。
在信息化的浪潮中，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟占的份額越來越大。在這種環(huán)境下，財務(wù)會計工作的信息更加完善了，這些被完善的方面包括技術(shù)方面的方法、相關(guān)的法規(guī)和準則、一些用來指導這些工作的理論等。最重要的是所有信息在網(wǎng)絡(luò)上可查，有效的減少了信息弄虛作假的可能。我們都知道，傳統(tǒng)的此類工作的書寫靠筆，記錄靠筆記本，這種方式的安全性方面存在很大的漏洞，另外現(xiàn)在有關(guān)財務(wù)會計方面的各種信息都是很重要的，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的這種形式下，這方面的工作做得很完善。在某些方面，為了讓一些人員更加便利的依據(jù)自己的想法來記錄信息，一些操作方面的步驟應(yīng)該是更容易能夠被理解的，不僅能給投資人正確的意見，也要向管理工作人員提供相關(guān)的消息。因此，財務(wù)會計工作的要求比以前更高。
1.2財務(wù)會計信息記錄方法受到的沖擊。
在目前的情況下，很多和會計以及財務(wù)方面的工作相關(guān)的交易流程和記錄都是在網(wǎng)絡(luò)上完成的，例如其記錄和傳統(tǒng)的是不相同的，它是以文件或者其它形式存在的。不像傳統(tǒng)的都是人工進行檢測和記錄，所以財務(wù)會計信息記錄方法受到了很大的沖擊，急需我們相關(guān)工作人員掌握相應(yīng)的電腦知識，以適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢下的要求。
2.在當前這些經(jīng)濟下財務(wù)會計工作所面對的各種問題
2.1與財務(wù)會計有關(guān)的各種工作不能有效的反映未來。
我們所知道的與財務(wù)會計有關(guān)的各種工作信息是對過去的一些相關(guān)事物的反映，當一些信息已經(jīng)被記錄到賬目上后，一般是不會產(chǎn)生任何變動的，在有新的財務(wù)和會計方面的問題發(fā)生時才會有所改動。我們可以知道，商品的價值是會隨著時間的改變而改變的，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計方面的各種工作不能明顯的反映這種變化，而且在反映其他方面的工作問題上也存在一些問題，不能對未來財務(wù)會計工作有很好的可預見性，所以傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作不適合在當前經(jīng)濟上運行。
2.2財務(wù)消息表格存在弄虛作假的問題。
一些對財務(wù)消息進行反映的表格，在某些人為條件的影響下，會出現(xiàn)弄虛作假的情況。制作此表的相關(guān)人員往往會鉆法律和公司制度的漏洞，把企業(yè)或者單位的真實信息進行隱瞞，甚至還會進行一定的掩蓋，使它不會被輕易地發(fā)現(xiàn)。這樣做往往會對后續(xù)工作產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，因為這些虛假信息會對投資人進行一定的干擾，。在一些財務(wù)與會計方面的各種工作的規(guī)定和制度中，有些規(guī)定和準則是不夠完善的，因為規(guī)章制度一般只說明在從事會計和財務(wù)方面的工作中不能做什么事情，確沒有指出在這個工作中應(yīng)該做什么，這就導致了一些對財務(wù)消息進行反映的表格存在虛假的問題。
2.3內(nèi)部管理和控制沒有跟上財務(wù)會計工作的節(jié)奏。
在當前全球經(jīng)濟一體化的浪潮中，有一種以網(wǎng)絡(luò)為根基的經(jīng)濟也在不斷地成長，在目前的形勢下，這種以網(wǎng)絡(luò)為根基的經(jīng)濟已經(jīng)占了很大的一部分。
用電腦進行財務(wù)會計方面的工作有很多的便利之處。在傳統(tǒng)狀況下，有很多財務(wù)會計工作之間存在不兼容的問題，但是使用電腦可以很好的解決這方面的問題。那些不能兼容的工作卻能夠被放在一起讓電腦去操作它們。但是，現(xiàn)在很多內(nèi)部管理和控制沒有和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展保持相同步調(diào)。
2.4從事財務(wù)和會計的相關(guān)人員的素質(zhì)參差不齊。
首先，在財務(wù)會計工作上缺乏擁有各方面知識的綜合性的人才，在當前應(yīng)試教育的形式下，雖然部分人能夠很好的完成好這項工作，但是很少有人能夠在網(wǎng)絡(luò)上從事財務(wù)會計方面的各種工作。因為，他們對在網(wǎng)上從事財務(wù)和會計方面的各種工作的操作步驟不熟悉，并且他們也對在網(wǎng)絡(luò)上做相關(guān)工作時可能會出現(xiàn)的各種狀況的處理方法不熟悉，不能將網(wǎng)絡(luò)和自己的財務(wù)會計知識融合在一起，也就不能滿足在當前經(jīng)濟形勢下的財務(wù)會計方面的工作要求。
3.解決這些問題的方案和措施
3.1對企業(yè)內(nèi)部管理制度進行強化和完善。
我們所說需要被強化的事物主要是指一些對財務(wù)消息進行反映的文件，這樣能夠提升相關(guān)消息的正確性。目前，大部分的單位和企業(yè)對于財務(wù)會計工作都使用電腦和網(wǎng)絡(luò)來完成，這樣做既簡潔又便利。但是這樣做也不能完全保證它不出問題，因此企業(yè)應(yīng)該強化和完善內(nèi)部管理制度。
3.2提升從事財務(wù)和會計各種方面工作的人員的知識面和相應(yīng)的素質(zhì)。
今后的形勢和競爭是無法探測的，對于這樣的環(huán)境，企業(yè)在財務(wù)和會計工作上的要求必須要更嚴格，雖然有一些反映財務(wù)及會計消息的文件的存在，但是這些文件的范圍是很有局限性的，正如文章開頭所說的一樣，它們只能反映過去的相關(guān)消息，卻完全不能反映未來的變化，所以從事財務(wù)和會計方面的各種工作的人員應(yīng)該留意來自社會中的各種消息，包括一些歷史經(jīng)驗信息，還有與之相關(guān)的法律法規(guī)消息等等。將這些信息和經(jīng)驗和自己的工作進行糅合，才能在分析的時候能夠有高度和深度。
3.3相關(guān)操作和檢查一定要相互獨立執(zhí)行。
我們在生活中可以有這樣的感受，自己檢查自己的東西很難查到問題，而當把自己的一些東西讓別人來檢查時會很快發(fā)現(xiàn)問題。財務(wù)會計工作也是這樣的，具體的方法如下：在進行會計的相關(guān)工作時，應(yīng)該有兩個以上的崗位，他們的職責分別是操作和督查，進行操作的人員在工作中進行的每一個部分都應(yīng)該真實的反映在督查的電腦上，為了防止丟失這種情況，還應(yīng)該及時的進行相應(yīng)的備份，這樣做可以很大地減少一些人員的有意造假和無意犯錯。
總之，我們不僅要注意在自然狀況的經(jīng)濟下，財務(wù)會計工作的的各種問題以及對應(yīng)的解決方法，更應(yīng)該把目光放得更長遠一些。因為，今后網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟在所有經(jīng)濟中所占的份額將會越來越大。另外，我們也要在從事這些工作的實踐中進行不斷的思考和總結(jié)，這樣才能更好的適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化趨勢的要求。
【參考文獻】
[1]焦二偉.新經(jīng)濟形勢下構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告體系的探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)），2009，（5）.
關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；工會經(jīng)費；存在問題；解決對策
中圖分類號：F239.4
文獻標識碼：B
文章編號：1009-9166(2009)026(C)-0005-01
工會經(jīng)費和工會資產(chǎn)是工會組織賴以生存以及開展各項工作和組織職工活動的經(jīng)濟基礎(chǔ)。工會經(jīng)費審查委員會(以下簡稱經(jīng)審會)是代表職工會員對工會經(jīng)費收支和財產(chǎn)管理審查監(jiān)督的組織，工會經(jīng)費審計工作是工會工作的重要組成部分。筆者對合肥市部分基層工會的走訪抽查結(jié)果，基層工會經(jīng)審會或相應(yīng)的經(jīng)審機構(gòu)的組建率已經(jīng)達到95％以上，其中經(jīng)審委員中具有財會、審計等相關(guān)專業(yè)知識的人占60％，具有大專學歷的占90％，在組織建設(shè)、制度制訂、業(yè)務(wù)培訓和實務(wù)審計方面都做了較多的工作，取得了一定的成績，但距上級工會的要求還存在一定差距。
一、存在的問題
(一)組織建設(shè)還不夠完備、人員配備參差不齊，經(jīng)審制度不夠健全。首先在組織建立上，部分單位建立工會組織及經(jīng)審組織的目的只是為了完成建會任務(wù)，至于如何開展工作等方面領(lǐng)導關(guān)心得較少。個別基層工會經(jīng)審會長期不換屆選舉，經(jīng)審委員幾經(jīng)變動，工會經(jīng)審工作也就不能正常開展。其次在人員配備上，基層工會經(jīng)審主任和經(jīng)審干部兼職的較多，駐會的專職干部就更少。再次，不少工會經(jīng)審制度不夠健全，執(zhí)行也不到位；有的不按規(guī)定在全委會上作報告，即便作了報告，但在內(nèi)容上和質(zhì)量上與經(jīng)審工作的要求都存在一定差距。(二)經(jīng)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工會經(jīng)審人員難以適應(yīng)工作需要。1、各單位經(jīng)審機構(gòu)工作人員兼職過多，在調(diào)研的一些單位中，專職干部所占的比例僅60％，而兼職干部工作重心不在工會，一定程度上影響了經(jīng)審工作的開展。2、工會經(jīng)審干部沒有定期進行培訓，經(jīng)審人員自身也忽視業(yè)務(wù)能力上的提高，甚至有少數(shù)單位的經(jīng)審干部不具備會計、審計等專業(yè)技能，難以勝任審計工作。3、部分經(jīng)審人員主觀思想上對經(jīng)審工作不夠熱情，工作責任心不強，不能積極主動地開展工會經(jīng)審工作。(三)工會經(jīng)費撥繳不足，經(jīng)審工作缺乏經(jīng)費保障。目前，大多數(shù)基層工會都存在工會經(jīng)費不足現(xiàn)象，因而工會組織很難按照省總工會《經(jīng)審專用經(jīng)費管理辦法》的要求提取經(jīng)審工作專用經(jīng)費，經(jīng)審人員一些必要的培訓學習及審計工作的開展都受到制約影響。另外工會經(jīng)費撥繳不及時，不能按月計撥、收繳；雖然《工會法》賦予工會組織依法取得工會經(jīng)費的權(quán)利，但對未按時、足額撥繳工會經(jīng)費的行為缺乏剛性措施，對企業(yè)的實際約束力不強。(四)務(wù)實審計開展不力，工會經(jīng)審組織監(jiān)督、審查效果不明顯。基層工會經(jīng)審會建立了一些相關(guān)的內(nèi)審制度，但審計程序不夠完善，以審查代替審計的情況帶有一定普遍性，大多以召開經(jīng)審會宣讀會計報表，委員們舉手通過的方式對經(jīng)費收支情況進行審查，有些經(jīng)審委員甚至對財務(wù)收支狀況都不清楚，有的單位不經(jīng)過經(jīng)審會討論，隨意變動年初預算；審計方式方法單一，缺乏必要的審計證據(jù)和審計資料，從而也影響了一些部門對審計意見的整改落實力度不夠。這些問題都制約了審計監(jiān)督、服務(wù)職能的全面履行和發(fā)揮。
二、進一步促進工會經(jīng)審工作快步發(fā)展的對策
(一)提高認識，統(tǒng)一思想，切實加強領(lǐng)導對工會經(jīng)審工作的重視。首先，加大政策宣傳力度，提高領(lǐng)導對經(jīng)審工作的認識。消除“經(jīng)審工作可有可無，經(jīng)審會就是專門挑毛病”的偏見，讓領(lǐng)導真正認識到經(jīng)審會履行審查監(jiān)督職責是對工會干部的愛護，是避免工會干部滋生腐敗的有力措施。其次，工會領(lǐng)導及工會經(jīng)審委員要深入基層調(diào)查了解情況。了解工會經(jīng)費在收、管、用方面存在的問題，才能更有力的、更充分地開展經(jīng)審工作。再者，基層經(jīng)審人員增強責任感和使命感，積極爭取工會領(lǐng)導對經(jīng)審工作的重視和支持，克服“怕得罪領(lǐng)導、不敢審”的心理，對經(jīng)費開支的全過程進行監(jiān)督。
(二)抓好機制的建立，促進組織、制度建設(shè)。抓好機制的建立務(wù)必力求達到五個規(guī)范：規(guī)范基層工會審計程序，規(guī)范依法計撥工會經(jīng)費，規(guī)范工會依法上解經(jīng)費，規(guī)范工會獨立管理經(jīng)費，規(guī)范工會正確使用經(jīng)費。加強經(jīng)審組織建設(shè)，一是按照“三同時”的原則建立經(jīng)審組織，形成“工會組織建到哪里，經(jīng)審組織就建到哪里”的良好氛圍；二是配齊、配強經(jīng)審委員，完善工會經(jīng)費預、決算審查制度、對下屬工會經(jīng)審制度、工會領(lǐng)導干部離任審計制度、行政計撥經(jīng)審，建立并實行互審制度，從而確保審計結(jié)果的落實，促進工會審計工作法制化、規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：醫(yī)改 新財務(wù)會計制度 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）03-179-03
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的作用也越來越重要。其擔負著在廣大農(nóng)村地區(qū)公共衛(wèi)生服務(wù)和常見病、多發(fā)病的診療服務(wù)及對村衛(wèi)生室的業(yè)務(wù)管理和技術(shù)指導等責任。是農(nóng)村三級醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的樞紐。推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的綜合改革，全面實施基本藥物制度，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運行，是實現(xiàn)醫(yī)改目標的關(guān)鍵措施之一。為此，國務(wù)院辦公廳頒布了《建立和規(guī)范政府辦基本醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)基本藥物采購機制的指導意見》、《關(guān)于建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補償機制的意見》，財政部與衛(wèi)生部專門制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，衛(wèi)生部等5部門制定了《鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理辦法（試行）》，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)補償機制、財務(wù)管理、經(jīng)濟核算提出了明確要求。筆者通過對新制度實施前后鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)管理、會計核算、運行情況等進行比較，探討多項新制度的實施對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運行，對醫(yī)改目標的實現(xiàn)的影響，分析現(xiàn)階段鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院正常運轉(zhuǎn)所面臨的問題。
一、推行新制度，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院改變運轉(zhuǎn)模式
1.建立補償機制，改變收入結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營運轉(zhuǎn)模式、促進服務(wù)，體現(xiàn)公益性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是具有福利性質(zhì)的社會公益性事業(yè)單位，不以盈利為目的，但這并不等于說不談補償。新制度實施前財政投入嚴重不足，主要依靠醫(yī)療、藥品收入來實現(xiàn)運轉(zhuǎn)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的醫(yī)療手段相對較少、技術(shù)措施相對落后，形成了“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以醫(yī)養(yǎng)防”的狀況，為了生存和發(fā)展，形成了以擴大醫(yī)療業(yè)務(wù)收入為目的的經(jīng)營運轉(zhuǎn)思維。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在醫(yī)療活動中，逐利性醫(yī)療行為普遍存在，造成過度醫(yī)療、盲目醫(yī)療現(xiàn)象。新制度實施后，從根本上解決了這一問題。（1）實施基本藥物制度后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院藥品銷售實現(xiàn)了零利潤，作為替代，財政進行藥差補助，藥品價格及銷售量均大幅降低，醫(yī)療業(yè)務(wù)收入占總收入的比重下降明顯。由于有穩(wěn)定的財政補助保障，生存問題可望解決，且不合理醫(yī)療行為已變得無利可圖，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院開展“小馬拉大車”似的大型手術(shù)、疑難重癥救治、大處方、不合理檢查等等趨利性動機已不復存在，轉(zhuǎn)而開展基本醫(yī)療，切實提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，提升醫(yī)療服務(wù)水平、增強醫(yī)療服務(wù)手段、延伸醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)自身實際和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，穩(wěn)妥地開展醫(yī)療服務(wù)，最大限度地保障醫(yī)療安全，獲得合理的業(yè)務(wù)收入。（2）實施基本公共衛(wèi)生服務(wù)項目, 財政予以補助，促進了基層醫(yī)療資源的合理配置。從事公共衛(wèi)生服務(wù)成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主要任務(wù)之一，由于財政按服務(wù)項目及工作質(zhì)量進行補助，防保工作經(jīng)費有了保障，工作有了積極性，只要按質(zhì)按量完成指定的公共衛(wèi)生項目便可取得相應(yīng)的財政補助。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院重新配備人力、物力，加強防保工作，切實做好公共衛(wèi)生服務(wù)，將形成醫(yī)防并重的運營模式。（3）會計核算體現(xiàn)公益性。新會計制度增設(shè)了公共衛(wèi)生支出科目，公共衛(wèi)生服務(wù)支出核算具體，各項支出均能明確地對應(yīng)分類核算，清晰地反映了公共衛(wèi)生服務(wù)支出費用構(gòu)成，為全面計量鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的公共衛(wèi)生等公益性支出提供了依據(jù)，也為建立建全公共衛(wèi)生服務(wù)補償制度提供了基礎(chǔ)資料。
2.細化預算核算指標，強化預算約束，促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強預算監(jiān)管，確保財政資金使用透明。新財務(wù)制度明確規(guī)定對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。加大對財政資金投入，明確使用考核辦法，細化預算核算指標。對基本補助、項目補助收支分別進行核算，單獨計算結(jié)余數(shù)，為財政資金使用效果評價提供依據(jù)，確保財政資金使用規(guī)范透明。（1）強化預算約束與管理。根據(jù)其功能，核定任務(wù)、收支，將所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范運營。（2）在明確預算管理原則的基礎(chǔ)上，強化預算執(zhí)行。新制度對預算、決算編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行程序及執(zhí)行環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規(guī)定，并明確了主管部門、財政部門以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等主體在預算管理各環(huán)節(jié)中的職責。（3）財政補助明細表設(shè)計科學，信息豐富。對財政資金進行全面反映，準確反映財政資金對公共衛(wèi)生、基建等的投入、使用情況，依據(jù)支出用途進行分類披露，體現(xiàn)政府對基本建設(shè)和設(shè)備購置足額安排的補償機制。將政府承擔的基本建設(shè)和設(shè)備購置支出單獨反映，并將財政資金與非財政資金形成的公共衛(wèi)生服務(wù)支出區(qū)分出來，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。完整反映財政資金消耗、結(jié)余情況。便于對財政資金的使用考核，同時能夠反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院自有資金用于公共衛(wèi)生服務(wù)的情況，肯定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的社會貢獻。（4）明確人員等各項經(jīng)費的構(gòu)成。按內(nèi)容進行預算管理，并嚴格執(zhí)行，切實解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)費支出的隨意性。
3.簡化核算程序，強化會計核算與監(jiān)督制度，加強管理，規(guī)范資產(chǎn)購置與使用，防范財務(wù)風險。（1）明確建立財政對設(shè)備購置、村衛(wèi)生室建設(shè)等經(jīng)費投入機制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院簡化核算，不進行以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的成本核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購基金。（2）嚴格禁止對外投資，控制大型設(shè)備購置。明確財政對設(shè)備購置、村衛(wèi)生室建設(shè)等經(jīng)費投入制度，規(guī)定不得舉債建設(shè)，不得發(fā)生融資租賃行為。控制財務(wù)風險，維護公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。（3）建立“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務(wù)管理體制，并推行財務(wù)集中核算及委托記賬制度。強化財務(wù)會計核算，加強了財務(wù)監(jiān)督，有效保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)濟活動的規(guī)范、透明。（4）把預算和財務(wù)管理責任進行落實，并將會計核算與預算制度進行銜接。達到強化財務(wù)監(jiān)管和會計監(jiān)督、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部管理、確保資金專款專用、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。
4.完善業(yè)績考核評價體系，實施績效工資，設(shè)立獎勵基金，建立激勵機制。（1）制定考核方法，確保資金使用效益最大化。隨著財政投入的增加，如何評價財政資金支出效果尤其重要，新制度將財政資金的組織管理、資金分配、能力建設(shè)、人員培訓、項目執(zhí)行及實施效果、督導考核等情況全方位納入考核體系，并通過量化積分等方式進行財政資金支出及其產(chǎn)出的績效評價，提高財政資金使用效益。（2）全面細化考核內(nèi)容，量化考核指標。考核內(nèi)容除了實施的公共衛(wèi)生服務(wù)項目數(shù)量外，更重視過程性指標，講求科學性，重視質(zhì)量，強調(diào)服務(wù)對象滿意度。保證支出和產(chǎn)出結(jié)果之間緊密的對應(yīng)關(guān)系。（3）建立制度，確保資金合理、適當、高效使用。考核是確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院使用政府投入的資金是否適當?shù)闹匾k法，但并不單純靠考核來保證，新制度還通過制度設(shè)計來完成這一目標。新制度明確了公共衛(wèi)生服務(wù)等資金的使用范圍、對象、支出渠道、支付方式以及會計核算流程、賬務(wù)處理方法等，有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對照執(zhí)行，規(guī)范使用。（4）在專用基金中設(shè)置獎勵基金，提高醫(yī)務(wù)人員的積極性。執(zhí)行核定收支等預算管理方式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，在年度終了對核定任務(wù)完成情況進行績效考核合格后，可按照業(yè)務(wù)收支結(jié)余的一定比例提取獎勵基金，結(jié)合績效工資的實施用于職工績效考核獎勵，完善激勵約束機制，促使醫(yī)務(wù)人員更好地參與醫(yī)改、服務(wù)醫(yī)改。
5.優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度。（1）完善治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)主管部門的授權(quán)范圍制定管理層議事規(guī)則，明確院委會、工會等機構(gòu)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成制衡機制。對“三重一大”事項，堅持集體決策和申報審批制度。（2）完善管理責任制度，細化各部門職能，崗位職責。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)的流程設(shè)計一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保證量、質(zhì)控制有效。（3）完善業(yè)務(wù)審批、執(zhí)行相分離的授權(quán)控制制度，特別注意規(guī)范不相容職務(wù)的授權(quán)，加強對員工離崗、臨時離崗的交接管理，明確責任。（4）完善業(yè)績考核制度，業(yè)績考核不能滿足于經(jīng)濟效益指標，醫(yī)療業(yè)務(wù)還應(yīng)重視床位使用率、次均醫(yī)療費、次均藥品費，公共衛(wèi)生服務(wù)業(yè)務(wù)要強調(diào)支出效果等效率指標，社會滿意度等質(zhì)量指標。
二、當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運轉(zhuǎn)仍存在的問題
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展環(huán)境有待改善。
（1）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)務(wù)的正常開展需接受多個部門的日常監(jiān)管，但環(huán)保、物價、藥監(jiān)、技術(shù)監(jiān)督、安檢、防疫等多個相關(guān)職能部門的檢查均要收費，其中部分部門沒有真正幫助糾正和解決問題，而是以收費為目的。作為非營利性的事業(yè)性的機構(gòu)，規(guī)費已成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的一項經(jīng)濟負擔。
（2）基本醫(yī)療市場環(huán)境有待規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院處于廣大基層農(nóng)村，與非公立醫(yī)療機構(gòu)（主要包括原鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院民營化改制、新建等形式建立的非營利性、營利性的民營醫(yī)療機構(gòu)、個體診所等）共同構(gòu)建了農(nóng)村基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)市場的供方。但是即使是非營利性的民營醫(yī)療機構(gòu)在現(xiàn)階段也具有強烈的逐利性動機，部分機構(gòu)通過廣告、發(fā)放宣傳單等形式夸大療效、欺詐宣傳，對介紹患者至其院就醫(yī)的鄉(xiāng)村醫(yī)生、公立醫(yī)療機構(gòu)臨床醫(yī)生等一切可能接觸患者的人群支付一定比例的送診業(yè)務(wù)費，甚至動用醫(yī)托等方式招攬病員，在治療過程中大處方、濫檢查、巧立明目收費，并盡力鼓吹自己的能力、水平，詆毀其他機構(gòu)。這種不正當競爭行為干擾了正常的醫(yī)療秩序，侵害患者利益。筆者曾調(diào)查過一所只有25名（其中臨床醫(yī)生6名，專職市場運作人員8名）員工的民營醫(yī)療機構(gòu)，2010年醫(yī)療業(yè)務(wù)額960萬元，當年發(fā)生廣告宣傳費120萬元、送診業(yè)務(wù)費168萬元（按患者醫(yī)療費總額的20%支付）。
（3）公共衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)的分配形式有待探討。公立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院與民營醫(yī)療機構(gòu)均可參與部分公共衛(wèi)生服務(wù)項目。但民營醫(yī)院有選擇權(quán)，可以挑肥揀瘦，補助標準高的做，補助低的甚至零補助的不做，醫(yī)療業(yè)務(wù)忙時不做，閑時做。而公立醫(yī)院往往沒得選擇。
2.部分服務(wù)項目經(jīng)費不足。國家實施的基本公共衛(wèi)生項目已經(jīng)有對應(yīng)的完善的補償機制，而一些突發(fā)的、偶發(fā)的服務(wù)項目支出則沒有固定的補償方式，發(fā)生支出的額度也常常不能正確預計，經(jīng)常是做義工。而且基本公共衛(wèi)生項目補助也不包括公共衛(wèi)生服務(wù)人員工資，從而形成了“以醫(yī)養(yǎng)防”的現(xiàn)象。
3.部分業(yè)務(wù)收費標準過低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院一些依行政指令開展的項目不能依據(jù)正常收費標準進行收費。比如某地由人社局組織退休人員每兩年一次免費體檢，檢查項目包括心電圖、B超、血常規(guī)、尿常規(guī)等14個項目,正常收費標準284元，但財政僅支付40元，尚不足以補償體檢過程中消耗的醫(yī)用材料，更別說人員工資了。這種賠本買賣業(yè)務(wù)常常發(fā)生。
4.各信息系統(tǒng)孤立運行、條塊分割，信息孤島現(xiàn)象嚴重，增加管理成本及管理難度。目前，以信息化為手段的管理，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院得到了廣泛的應(yīng)用，各職能管理部門、醫(yī)療保險部門也充分運用信息化管理加強了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的日常監(jiān)管。但各信息系統(tǒng)大多獨立運行，新農(nóng)合結(jié)算軟件、醫(yī)保結(jié)算軟件、救助結(jié)算軟件、離休病人結(jié)算軟件、藥監(jiān)系統(tǒng)軟件、藥品招標采購軟件等均由不同的職能部門開發(fā)、管理，互不兼容。大多數(shù)信息均要在不同系統(tǒng)中重復錄入，各系統(tǒng)信息也成了信息孤島，對各系統(tǒng)的維護、升級困難，對本就缺乏信息化人才的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，困難重重。
5.醫(yī)療保險報銷標準差異，醫(yī)患溝通難度大。目前，基本醫(yī)療保險主要包括職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。一方面三制度報銷標準不一致，差異較大，特別是個人繳費標準與收益不成正比，引發(fā)群眾不理解，增加醫(yī)患溝通難度。筆者了解到某地居民原本參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險，每年每人繳費45元，住院報銷比例為70%。2010年，因行政區(qū)劃調(diào)整，所在鎮(zhèn)與縣城駐地區(qū)劃合并，社區(qū)居民只能參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險，每年每人繳費提高到110元，住院報銷比例卻下降為50%。患者對這種繳費提高、收益率卻下降的現(xiàn)象常常不滿意，也影響了醫(yī)患關(guān)系；另一方面醫(yī)保制度不配套，如有些收費項目明文規(guī)定由醫(yī)保統(tǒng)籌金支付或部分支付（如一般診療費），但是由于職工醫(yī)保門診采用個人賬戶制度，門診醫(yī)療費均從個人賬戶中支付，不能享受統(tǒng)籌支付。三大醫(yī)保制度的差異還表現(xiàn)在財政對不同身份、不同人群的補助標準不一致，不同地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院面對不同的人群，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院也面對著不同的政府付費補償方式及標準，影響了正常的收費補償機制。
6.基本藥物制度有待進一步完善，藥品價格形成機制有待進一步商榷。合理落實國家基本藥物制度,滿足人民群眾的基本醫(yī)療需求。基本藥物制度的實施，從根本上解決了長期以來“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“看病貴”的問題，但是一些習慣用藥、甚至個別常用藥并不在基本藥物目錄中。另外，雖說大部分藥品的價格是下降了，但也有極少數(shù)藥品，價格比過去加成之后的價格還要高，基本藥物的中標價比市場上同品種的批發(fā)價還高的現(xiàn)象屢見不鮮。基本藥物制度的效果受到影響。
三、實施新制度，完善配套措施，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轉(zhuǎn)換職能的幾點建議
1.盡快落實新制度的各項實施細則，對制度中確定由政府投入的部分加快補償機制的形成、完善。謹慎推行會計集中核算制度，財務(wù)集中核算對財務(wù)基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)管理人才缺乏的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院加強財務(wù)核算與事后監(jiān)督有著重要的意義，但是對其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院來說，卻可能削弱了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)管理、計劃、決策及事前、事中監(jiān)督的能力。而提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理能力，對維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的正常運轉(zhuǎn)的作用不可忽視。對財務(wù)人員實行委派制，適當提升財務(wù)人員在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院中的管理地位，可迅速提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務(wù)管理的能力，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展意義重大。
2.加強對民營醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療行為的監(jiān)管，對其業(yè)務(wù)范圍進行規(guī)范，治療措施進行論證，開拓醫(yī)療市場的方式進行監(jiān)督，凈化醫(yī)療市場的環(huán)境。加強對非營利性民營醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)管，對出資人一方面享受非營利性政策優(yōu)惠，另一方面卻大肆享用業(yè)務(wù)結(jié)余的現(xiàn)象進行打擊，消除其趨利性動機，確保“非營利性”名副其實，促使其公益性回歸。
3.界定基本醫(yī)療的范圍及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療服務(wù)中的角色、業(yè)務(wù)要求、工作目標，在此基礎(chǔ)上嘗試城市醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的集團管理模式。既防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院截留危、重、疑、難病人，也能防止鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在享受政府補貼、衣食無憂的情況下消極對待醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展，將病員推向城市醫(yī)院，造成“看病難”的問題。建立醫(yī)院與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在基本醫(yī)療中的雙向轉(zhuǎn)診、分工協(xié)作機制。
集團化管理還有利于城市醫(yī)院通過臨床服務(wù)、人員培訓、技術(shù)指導、設(shè)備扶持等方式，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療水平和服務(wù)能力。完善基層醫(yī)院財務(wù)、會計制度，以適應(yīng)多種形式的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院管理模式也十分重要。
4.改革醫(yī)療保險制度，縮小直至統(tǒng)一不同人群的財政補償標準及險種報銷水平，以體現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療保健的公平性。
現(xiàn)有制度中，新型農(nóng)村合作醫(yī)療財政補貼最高，其次是居民醫(yī)保，再次是職工醫(yī)保。最初的設(shè)想是按居民支付能力大小確定補償標準，但實際情況可能更為復雜。
取消門診賬戶制度，醫(yī)療保險是針對患病居民的保障制度，對未發(fā)生醫(yī)療費的居民本就不應(yīng)給予醫(yī)療基金補貼，造成不需要的想辦法用，于是就出現(xiàn)了醫(yī)保卡可刷大米等極端現(xiàn)象，而需要的卻不夠用。
縮小甚至可以統(tǒng)一門診、住院報銷標準（目前除了個人賬戶制度，門診報銷比例大大低于住院報銷比例），只要是基本醫(yī)療，不應(yīng)區(qū)分就醫(yī)形式，現(xiàn)有制度對慢性病患者尤其不公平，促進、鼓勵住院治療，加劇了醫(yī)療資源的消耗。在一定程度上助長了看病貴、看病難。
建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，集醫(yī)療保險、救助、管理、居民健康信息等于一體，實行居民就診、約診、轉(zhuǎn)診、結(jié)算、接受醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)一卡通。將居民就診、接受公共衛(wèi)生服務(wù)與醫(yī)療費結(jié)算、醫(yī)保報銷、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院公共衛(wèi)生、基本醫(yī)療任務(wù)管理、結(jié)合起來。一方面可以促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院規(guī)范收費行為，確保醫(yī)療費報銷數(shù)據(jù)準確，杜絕套保行為；另一方面可以實時反饋基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)的開展情況，夯實鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院業(yè)績數(shù)據(jù)，簡化考核方式，防范“筆頭”服務(wù)，保證基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。
5.加大基本藥物制度的宣傳力度，使人民群眾了解基本藥物制度的意義、目的。不能讓基本藥物成為低檔藥、差藥的代名詞，充分發(fā)揮基本藥物制度的優(yōu)勢。
總之，新制度實施后，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的工作帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院需要進一步完善內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，加強財政資金的預算與監(jiān)管，以適應(yīng)新制度的要求，實現(xiàn)醫(yī)改目標。隨著新制度及各項配套政策的實施，筆者堅信，只要緊緊圍繞醫(yī)改目標，在黨和政府醫(yī)改方針的指引下，全體醫(yī)護人員共同勤奮努力，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的發(fā)展和建設(shè)一定會出現(xiàn)一個前所未有的、蓬勃發(fā)展的新局面。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計 會計實驗 會計實驗教材
一、給出“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”是目前的會計實驗教材的普遍現(xiàn)象
“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”就是在給出證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證前或后，用文字說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
通觀目前已經(jīng)出版使用的會計實驗教材，給出“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”是普遍現(xiàn)象，只是給出的形式有所區(qū)別。有的是在給出每一筆證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證前給出，如廣西財經(jīng)學院會計系李里、潘云標主編的《會計學基礎(chǔ)單項實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），廣西財經(jīng)學院會計系潘潔玲、黃宜清主編的《會計學基礎(chǔ)綜合實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），陜西財政專科學校張富堂主編的《會計模擬實驗教材》（1995年2月東北財經(jīng)大學出版社出版），河北建材職業(yè)技術(shù)學院沈燕主編的《新編財務(wù)會計實訓》（2002年8月大連理工大學出版社出版）等都是采用這種形式；有的是先集中給出按業(yè)務(wù)順序編號的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示，然后再給出證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證，但在原始憑證前標注經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示編號，如廣西財經(jīng)學院會計系張臻主編的《工業(yè)會計模擬實驗教程》（2008年10月人民交通出版社出版），天津財經(jīng)大學邊建明主編的《會計與審計實驗教材》（2003年12月經(jīng)濟科學出版社出版），天津財經(jīng)大學田昆儒主編的《新編會計模擬實驗教程》（2007年11月東北財經(jīng)大學出版社出版）等都是采用這種形式。當然也有將經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示放在證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證之后的，但是比較少見。總之，目前已經(jīng)出版使用的會計實驗教材，大多數(shù)都是給出了“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”。
二、會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”對引導會計初學者入門，順利完成實驗項目功不可沒
可以想象，一個從來沒有接觸過會計事務(wù)的大學生，在進行會計實驗時，面對的如果僅僅是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證，那絕對是如墜云里霧中，不知道這些原始憑證所反映的是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要進行會計處理就更不知道如何下手了。于是，我們那些設(shè)計會計實驗項目，編寫會計實驗教材的老師們在編寫會計實驗教材時，便不辭辛苦，精心整理了會計實驗教材中所用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在給出了證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證后，還提煉出了“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”，以便初學會計的大學生們在進行會計實驗時，見到這些原始憑證，知道是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而知道如何進行會計處理。很顯然，“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”對會計初學者進行會計實驗是起到了很好的引導幫助作用的。這樣的安排，完全符合知識學習的由易到難、由淺入深、循序漸進的原則。因此可以說，會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”對引導會計初學者順利入門，順利完成實驗項目是功不可沒的。
三、會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”不利于會計專業(yè)大學生的素質(zhì)教育
凡是做過會計的人都知道，在會計實務(wù)工作中，會計處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，面對的都只是一系列外來或自制的原始憑證，最多再附加上一些證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法的申請報告、領(lǐng)導批示，從來沒有人告訴會計說，這是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所要處理的原始憑證是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)完全要靠會計自己去判斷。判斷所要處理的原始憑證是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)是會計的基本功，是會計業(yè)務(wù)能力素質(zhì)的體現(xiàn)。很顯然，會計實驗教材在給出證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證時給出經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示不符合會計工作的實際情況。學生進行這樣的會計實驗雖然是省事了許多，也順利了許多。但是，另一方面，也使學生失去了開動腦筋思考，訓練職業(yè)判斷能力的機會。如果學生在校幾年所進行的會計實驗都是這樣，那么培養(yǎng)出來的只能是不肯思考的懶漢，不會分析判斷的庸才。因此我又說，會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”不利于會計專業(yè)大學生的素質(zhì)教育。 轉(zhuǎn)貼于
四、會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”應(yīng)該按照會計實驗層次的深淺選擇使用
會計實驗教材中的“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”對會計人才的培養(yǎng)既有功，也有過。棄之不可，濫用也不行。應(yīng)該按照會計實驗層次的深淺選擇使用。我們知道，知識是不斷積累的，人的能力也是逐漸培養(yǎng)形成的，學習是一個由易到難、由淺入深、循序漸進的過程。會計人才的培養(yǎng)也是如此，會計理論的學習是由淺入深，會計的實驗也應(yīng)該由易到難，會計技能的訓練也應(yīng)該由簡到繁。因此，會計實驗層次上就有深淺之分，一套成熟的會計專業(yè)的實驗教學方案至少應(yīng)該依次由“會計基礎(chǔ)單項實驗”“會計基礎(chǔ)綜合實驗”“財務(wù)會計分崗位（單項）實驗”“財務(wù)會計綜合實驗”等構(gòu)成。前兩項實驗應(yīng)該屬于淺層次的會計實驗，實驗的目的是讓學生熟悉會計循環(huán)，掌握會計的基本操作技能，而且學生是初學，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)還非常陌生，缺乏分析判斷能力，為降低實驗難度，提高學生對實驗的興趣，引導初學者順利入門，順利完成實驗，實驗教材在給出證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成所必須的原始憑證時應(yīng)該而且必須給出經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示。而后兩項實驗，特別是最后一項實驗，應(yīng)該屬于深層次的會計實驗，實驗的目的是訓練學生的會計職業(yè)分析判斷能力和綜合處理會計事務(wù)的能力，而且學生已經(jīng)經(jīng)過了前面幾項實驗，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)非常熟悉，具備了一定的會計職業(yè)分析思考、辨別判斷能力。所以，實驗教材應(yīng)該在精心選擇、整理實驗所用經(jīng)濟業(yè)務(wù)時只需按業(yè)務(wù)編號順序給出必須的外來或者自制原始憑證，不必再給出經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示。在實驗時，讓學生自己分析判斷所給的原始憑證是什么經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何作出會計處理。如以宏遠機械設(shè)備公司為會計主體的會計實驗教材對于第58筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以只給出以下實驗資料：
據(jù)此，學生在實驗時，完全可以自己分析判斷，這是一筆從威海松宇機電有限公司購入GNA柴油機850臺已到，并已驗收入庫，但貨稅款及運費尚未支付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而作正確的出會計處理。
當然，會計實驗教材這樣設(shè)計的前提是交代清楚作為實驗的會計主體的背景材料，包括經(jīng)營行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，所設(shè)置的職能部門、生產(chǎn)經(jīng)營單位、崗位設(shè)置、人員分工、會計政策、經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程等等。其實，在實際工作中，這些都是會計人員所必須熟悉了解的。
不但在“財務(wù)會計綜合實驗”教材中不應(yīng)該給出“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”，在其后進行的更高層次的跨課程、跨專業(yè)的綜合實驗，其教材更不應(yīng)該給出“經(jīng)濟業(yè)務(wù)提示”。這樣，才能使實驗更加接近實際，讓學生在實驗中得到充分的思考、辨別、判斷的學習鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻：
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1.1財務(wù)會計報告的構(gòu)成
財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部組成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表示反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。
1.2資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。他是根據(jù)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計平衡式，依照一定的分類標準和一定的順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)，負債及所有者權(quán)益予以適當編制而成的。資產(chǎn)負債表反映使企業(yè)在某一特定時期的財務(wù)狀況，所以它是靜態(tài)的報表。
1.3利潤表
利潤表示反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，是動態(tài)的會計報表。他是根據(jù)利潤=收入-費用這一會計平衡式，把一定期間的收入與同一會計期間的費用進行分配，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤。
我國該定采用多步式利潤表，凈利潤=利潤總額-所得稅，用以反映企業(yè)的稅后利潤。
1.4現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表示反映一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表，是動態(tài)的會計報表。現(xiàn)金流量表為會計報表使用者提供一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的信息。會計報表使用者通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以評價企業(yè)在未來會計期間的現(xiàn)金流量，評估企業(yè)償債及支付投資報酬的能力，了解企業(yè)本期凈利潤與經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因，掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動與籌資活動。
2財務(wù)會計報告環(huán)境的新需求
2.1信息的透明度和可靠性的要求
會計信息對使用者范圍較廣，用戶需求觀關(guān)注的焦點是價值的相關(guān)性問題，許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏透明度、可靠性的信息，不僅不能為監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，使其判斷失誤。針對會計信息嚴重失真的局面，許多人認為財務(wù)會計報告的質(zhì)量主要取決于其是否向投資者進行了充分而公允的披露，強調(diào)信息的透明度和可靠性，按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關(guān)性，會計準則必須給予企業(yè)相當大的可選擇空間，但這勢必給企業(yè)的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護，它要求會計準則盡可能縮小企業(yè)會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關(guān)性與可靠性是正相關(guān)的關(guān)系，遺憾的是在某些情況下，相關(guān)性強的信息可靠性卻較差，可靠性強的信息相關(guān)性卻較差。
2.2財務(wù)會計報告長期性和導向性需求
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取導向性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取長期量信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、長期性與導向性。
2.3報告主體硬件與報告主體拓展的需要
中國的會計報告主體規(guī)模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業(yè)完全實現(xiàn)了電算化會計核算，有些企業(yè)還至今仍停留在手工簿記階段。全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)會計報告革命的關(guān)鍵。隨著信息化的加速和知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，會計主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外強大的外部競爭壓力，迫使企業(yè)的財務(wù)會計報告發(fā)生革命性變革。
3財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢
3.1報告彰顯快捷靈敏
財務(wù)會計報告是企業(yè)中一項重要的管理活動，在企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化的今天，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量的信息。同時更加強調(diào)對預測信息的規(guī)范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。反映經(jīng)營者的經(jīng)濟狀況是會計的基本目標，向信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。會計的報告目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣新的財務(wù)報告目標也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息。
3.2報告內(nèi)涵更加多樣性
新的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會使得信息的范圍上將有很大的擴展，將更多反映非貨幣性的信息。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、易于被使用者接受和理解，以便在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⒏鼮楹喢饕锥膶崟r報告。
3.3報告注重雙向高效的信息傳遞
企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表為支柱。這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預測信息的要求。從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。同時，這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。
總之，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。并通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。
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1.1財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系
首先，財務(wù)會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務(wù)會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務(wù)會計，是按照會計法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會計核算和會計監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會計則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，運用一些專門的方法和技術(shù)，通過預測企業(yè)的經(jīng)營前景、參與企業(yè)的經(jīng)營決策，制定企業(yè)的經(jīng)營計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動及過程進行控制和評價來參與企業(yè)的經(jīng)營管理的。
其次，財務(wù)會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務(wù)。財務(wù)會計與管理會計同處于現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的價值運動。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報告來反映企業(yè)的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。管理會計則是利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進一步加工和利用，以預測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標和滿足外部的信息需要服務(wù)。
1.2財務(wù)會計與管理會計的基本理論
認識事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財務(wù)會計與管理會計工作中，管理會計與財務(wù)會計的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進行研究之前先要把管理會計與財務(wù)會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級管理人員預測經(jīng)濟前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任，并在評價和考核業(yè)績的基礎(chǔ)上獎勤罰懶，以便調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業(yè)管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實現(xiàn)這些職能，需采取運籌學中的一些先進技術(shù)方法，作為預測和決策的手段，其中以預算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預算過程中，以責任會計制度作為對預算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業(yè)績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業(yè)績考核會計”兩大類。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國會計學會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標準成本、預核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預算、分析、責任會計等七個方面。
1.2.4財務(wù)會計的基本理論
企業(yè)會計的一個分支，與管理會計同為企業(yè)會計的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財務(wù)報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務(wù)會計的概念
財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項。通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益集團提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運動或經(jīng)濟活動歷史。
二、管理會計與財務(wù)會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務(wù)會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務(wù)會計，主要以整個企業(yè)作為一個主體，以實現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務(wù)會計提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者外，還包括宏觀經(jīng)濟管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。
此外，財務(wù)會計和管理會計在工作的側(cè)重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點、核算依據(jù)、核算對象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務(wù)會計通過定期編制財務(wù)報表，提供一定日期的財務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營成果和資金流動情況的財務(wù)信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體或個人服務(wù)而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報表，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)。
2.1.2兩者核算的重點不同
財務(wù)會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點在于能動地利用已發(fā)生的財務(wù)會計信息及其他有關(guān)資料預測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財務(wù)會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務(wù)會計在我國，要嚴格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟決策理論和數(shù)學公式，沒有強制性的公認會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務(wù)會計核算程序比較固定，有強制性，憑證賬簿、報表有規(guī)定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計。兩者核算方法不同。財務(wù)會計在一定時期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。核算時只需應(yīng)用簡單的算術(shù)方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應(yīng)用運籌學和電子計算機技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務(wù)會計力求準確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務(wù)會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務(wù)會計在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)常互相滲透，密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財務(wù)會計的記賬、算賬和報賬的資料進行分析研究有時根據(jù)這些資料進行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
2.2.2財務(wù)會計有時也把一些原屬于管理會計的內(nèi)部報表列入對外會開發(fā)表的范圍。
財務(wù)會計有時還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實際成本與標準成本、實際利潤與目標利潤的對比數(shù)作為對外報表的補充資料。隨著全球經(jīng)濟的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會訓體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會計與財務(wù)會計的有效融合
會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計進一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會計與財務(wù)會計融合的必然性
隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展？會計信息使用者對會計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會在《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預期與設(shè)想為主的預期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財務(wù)數(shù)據(jù)等信息？而財務(wù)會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支？財務(wù)會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴格區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務(wù)會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對象的同一性是財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運動與物質(zhì)運動為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動會計法下？財務(wù)報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟效益相聯(lián)系？從而使財務(wù)會計與管理會計達到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象和目標有機地統(tǒng)一起來？由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統(tǒng)？這為財務(wù)會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會計統(tǒng)一了財務(wù)會計和管理會計的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務(wù)會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行共享并提供以事項為主的信息？在計算機技術(shù)得到廣泛運用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務(wù)會計與管理會計的界限？預示著未來財務(wù)會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育？我國已培養(yǎng)出了一大批會計學、管理學專業(yè)高級管理人才？在實際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓、考試？近些年來還加強了計算機等級考試？這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成？為實行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務(wù)會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應(yīng)用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
1．1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的成本分析。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時必然產(chǎn)生大于財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一時的成本，主要有:(1)建立分離核算體系成本，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計要分離，稅務(wù)會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。(2)處理成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務(wù)核算。(3)人力成本，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離時，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會計人員，稅務(wù)會計核算的工作量會比以前有所增加。(4)其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。
1．2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離收益分析：(1)如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)領(lǐng)導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會計核算，而規(guī)范的稅務(wù)會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。(2)如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。
二、成本效益的進一步分析
2.1財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離是收益成本分析：對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以就存在一個“收益一成本”的最大值，這個最大值會根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是所謂的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的關(guān)系模式。
2.2財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一（或者分離程度低）時收益成本分析：對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，不存在對外提供法定報告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的“收益一成本”最大值會出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的關(guān)系模式。
財務(wù)會計報告是企業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和相關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況以及某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。其目標是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，更是為投資人和債權(quán)人投資、貸款提供了重要信息，同時也為企業(yè)單位經(jīng)濟管理的加強提供了重要的參考資料。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性和規(guī)范性等特點。社會經(jīng)濟環(huán)境已進入一個全新的階段———知識經(jīng)濟時代。其主要特征是：第一，信息和知識成為知識經(jīng)濟的主要推動力；第二，金融業(yè)不斷發(fā)展，基本金融工具和電子技術(shù)結(jié)合產(chǎn)生了衍生金融工具；第三，知識經(jīng)濟時代是用網(wǎng)絡(luò)傳遞信息的時代，網(wǎng)絡(luò)成了主導技術(shù)；第四，知識經(jīng)濟是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟的興起和網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)為未來財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，同時現(xiàn)行財務(wù)會計報告的不足和缺陷逐步顯現(xiàn)。有人對會計信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并指出會計的發(fā)展已經(jīng)滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，會計的發(fā)展跟不上信息的發(fā)展，無法滿足會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求；另一方面，知識經(jīng)濟導致無形資產(chǎn)增加以及社會財富虛擬化，而傳統(tǒng)會計對于技術(shù)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理難以適應(yīng)現(xiàn)今高速發(fā)展的社會經(jīng)濟。從現(xiàn)行的財務(wù)會計報告中尋找不足，重新構(gòu)建完善的財務(wù)會計報告系統(tǒng)是知識經(jīng)濟時代企業(yè)管理的重要課題。
2現(xiàn)行財務(wù)會計報告的不足與缺陷
現(xiàn)行財務(wù)會計報告存在的問題主要集中在財務(wù)報告本身缺乏應(yīng)有的相關(guān)性、完整性、透明性和客觀性。
（1）財務(wù)會計報告所包含的信息不夠完備。傳統(tǒng)的財務(wù)報告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動不可缺少的工具。但在現(xiàn)行的社會經(jīng)濟體制中，預期及未來的經(jīng)濟活動更為重要。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和企業(yè)競爭環(huán)境的不斷變化，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財務(wù)信息和預測性財務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財務(wù)潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。因此，財務(wù)會計報告必須同時是面向未來的，應(yīng)保證包含比較完備的信息。
（2）財務(wù)會計報告不能滿足對無形資產(chǎn)財務(wù)信息的揭示要求，即無法反映非貨幣信息。在當今社會，品牌效應(yīng)得到廣泛重視，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟資源。
（3）財務(wù)會計報告披露不夠及時。財務(wù)會計報告不僅是投資人的信息參考，同時是企業(yè)橫向比較的參考資料；而及時有效的信息才能支撐市場主體和市場體系。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具發(fā)展的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營風險加大，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息。
3財務(wù)會計報告的發(fā)展方向
（1）制作未來前景報表，使財務(wù)會計報表的信息更加完備。以往財務(wù)會計報告的信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質(zhì)上，原有報表信息的可靠性很低。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而要求財務(wù)報告具有預測內(nèi)容。