時間：2023-10-09 16:14:46
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為認真貫徹落實國家關于支持小型微型企業和個體工商戶發展的有關精神，進一步規范個體工商戶和專業市場經營行為，維護公平的市場競爭環境，建立良好的稅收征管秩序，推動個體工商戶和專業市場提檔升級，現結合我區實際提出如下意見：
一、認清客觀形勢，明確工作思路
個體工商戶和專業市場在增加財政收入、擴大就業渠道、促進經濟發展、維護社會穩定中發揮了積極的作用。隨著經濟發展方式的逐步轉變，城市建設的顯著提升，資源配置的不斷優化，傳統的個體工商戶和專業市場的管理方式已經難以適應經濟社會快速發展的要求。對此，要認清客觀形勢，著力解決好現階段個體工商戶和專業市場發展中的問題。
從稅源調查分析情況來看，個體工商戶和專業市場稅源管理中的問題主要表現在：稅務登記中存在空殼戶、無證經營、漏征漏管、跨區交叉戶管等戶籍管理不清的現象；高額的租金及管理費擠占稅收、業戶不按規定使用發票等行為導致稅基侵蝕嚴重；部分個體工商戶片面理解起征點提高政策，達到起征點不申報、長期連續零低申報以致稅收流失和風險積聚；個體工商戶及專業市場管理水平總體不高、經營業態層次較低、投入產出與占用資源不匹配等資源配置不優的問題較為突出。這些問題已成為制約我區個體工商戶和專業市場做大做強的重要因素。
為此，各有關部門、市場管理方要進一步增強緊迫感和責任感，把握個體民營經濟和專業市場發展新的階段特征，尤其個體工商戶起征點政策調整后，規模較小的零散個體工商戶已不再是稅源管理的重點，要切實轉變工作思路，圍繞轄區汽車經銷（含修理修配）、醫藥、鋼材、建材家居、品牌店、飲食服務、建筑安裝、交通運輸等重點行業，逐步將規模較大、行業特征明顯的個體工商戶，納入專業市場進行集約化、社會化管理，引導扶持一批具有成長性、符合經濟發展業態的個體工商戶和專業市場發展壯大，形成穩定稅源，為促進經濟稅收發展和產業結構調整做出貢獻。
二、嚴格戶籍管理，夯實稅源基礎
（一）認真清理稅源。街道協稅護稅組織要按月對本轄區納稅人進行巡查，對無照、無證經營、外埠經營未登記者責令其在限期內辦理稅務登記。對于納稅人拒不辦理稅務登記的，由稅務部門根據稅收征管法及其實施細則的規定予以處置。稅務部門要不定期開展稅源戶籍專項檢查，每半年對選擇的重點區域開展一次漏征漏管戶清理，切實加強稅源基礎管理。工商、稅務部門要加強信息交換，及時通報登記、變更、注銷等重要信息，盡可能做到登記信息一致。
（二）嚴格登記管理。工商部門要嚴格把好入口關，在辦理注冊登記時，嚴格將符合企業條件的個體工商戶登記為企業。專業市場在招商時，要與城市整體規劃相適應，特定行業必須嚴格招商準入門檻，并督促納稅人及時辦理工商、稅務登記，對于未在辦理相關登記的不允許入場。對于醫藥、鋼材、建材家居、汽車經銷（含修理修配）等特定行業的納稅人要盡可能地納入專業市場進行統一管理，對不符合管理要求的納稅人要引入市場淘汰機制。
（三）強化跟蹤監控。要強化空殼戶、無生產經營戶、跨區交叉戶的管理，對不按照規定辦理年檢、經稅務部門核實并出具相應文書的無生產經營戶，工商部門應依法吊銷其營業執照，盡量減少空殼戶數量，進一步節約征管成本。在日常管理中，稅務部門如果發現符合工商企業注冊登記條件，特別是用工人數超過7人的個體工商戶，應提請工商部門督促其變更登記為企業。對于已在落戶，但未在區辦理工商、稅務登記并申報繳稅的，市場管理方、工商、稅務部門要實施聯合執法，將其納入管理，拒不接受管理的，依法依規勸離。
三、落實稅收政策，促進納稅遵從
（一）落實優惠政策。稅務部門要認真落實國家關于個體工商戶的起征點政策，做好政策宣傳輔導，幫助個體工商戶正確理解政策，以實際生產經營收入為依據確定征稅或免稅，客觀公正地對納稅人申報情況進行核實，確保符合條件的納稅人享受到稅收優惠政策。本著從優從簡的原則，及時落實國家支持小型微型企業發展的政策措施，妥善處理有關爭議，協調相關利益關系，發揮優惠政策的積極效應。對于符合區支持小微企業快速成長優惠政策的納稅人，要積極落實支持小微企業發展的相關措施。
（二）合理確定對象。對按照國家稅務總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定應實行查賬征收或已實行查賬征收方式的個體工商戶，要繼續推行查賬征收方式，引導個體工商戶建賬建制，據實申報生產經營收入，主管稅務部門根據其申報情況確定征免稅收。對暫不能實行查賬征收方式的個體工商戶，采取定期定額征收方式，按照省國稅局《個體工商戶稅收定期定額征收管理實施辦法（試行）》規定的程序核定稅款，凡核定為不達起征點的，據實免稅。
（三）嚴格執行政策。稅務部門要深入市場、街道實地了解經營情況，分區域、分地段、分行業做好調查摸底，全面掌握個體稅源實際狀況，力求稅收優惠政策執行準確。要嚴格按照規定和程序執行政策，杜絕人為調整、變通執行和有稅不征等情況，做到公平公正、陽光定稅。要防止因申報核實不準而造成執行政策不當或稅負不公，防止納稅人為了享受優惠政策將企業變更為個體工商戶，繼而轉為不達起征點納稅人。同時，要建立對未達起征點納稅人動態跟蹤管理制度，動態監控個體工商戶定額變化情況，尤其是要強化“臨達起征點”納稅人的跟蹤管理，有效防止稅收漏征漏管現象。
四、規范市場秩序，鞏固稅源稅基
（一）規范市場收費。要全面清理取消各種不合規的收費項目，防止工業園區、專業市場、招商進店的商場等經濟實體在招商工作中以費擠稅、以租擠稅、稅費不分等問題，降低業戶的生產經營性支出和成本。稅務部門、協稅組織要積極加強與市場投資主體的協調，確保業戶的房屋租金、管理費在考慮納稅人稅收成本的前提下保持在合理水平，切實減輕納稅人的負擔，避免納稅人因承擔高額租金或費用對稅收造成擠占和侵蝕。
（二）引導企業建賬。對符合條件的個體工商大戶，要及時調整征收方式為查賬征收，并督促其按要求建帳。對不符合自建賬條件的納稅人，引導其委托具備資質的記賬中介機構記賬，并繼續實行支持個體工商戶建賬的優惠政策。要進一步加強代賬機構及其委托納稅人的管理，強化監管和內控，持續改進提高，提高建賬質量。財稅部門要對納稅人建賬情況進行監控，引導納稅人設立真實賬簿，減少場外交易、賬外經營行為，據實申報納稅，逐步實現規范經營。
（三）推廣使用發票。加強普通發票使用服務管理，在專業市場大力推行通用機打發票，適時推行網絡發票，充分發揮以票控稅的作用。加強不達起征點個體工商戶發票管理，對于長期零低申報的個體查賬征收戶，稅務部門要重新核定其發票使用數量和版本。督促納稅人按照規定使用發票，依法打擊納稅人不開發票、用假發票、借用發票等行為，防止部分納稅人為吸引客源，實行開發票和不開發票兩個價格造成的稅收流失。
五、改進管理方式，提高征管質效
（一）實行分類管理。要對轄區納稅人進行合理分類，建立以規模或行業為主，兼顧稅種、風險和存續期等分類管理模式。要以專業市場為載體，集聚行業特征明顯的納稅人，將零散的稅源逐步納入專業市場進行統一管理。要強化同行業納稅人的稅源監控，建立特定行業和專業市場內納稅人聯動管理機制，公平稅收負擔。在鋼材經銷行業管理中，國稅、地稅、建設、房產、規劃等部門要密切配合，通過規范下游建安企業的管理，促進鋼材行業規范經營；在醫藥經銷行業管理中，要建立稅務部門與醫保、藥監等部門信息交換機制，督促納稅人據實納稅；在交通運輸行業管理中，要取得運輸管理部門、車輛管理部門支持配合，通過信息交換共享及時掌握車輛流動和收入情況；在建筑安裝行業管理中，要借助協稅護稅組織力量，加強稅源基礎管理，及時掌握新建、在建項目實際情況，防止稅收流失。在家居建材、品牌店、超市等行業的管理中，要推行“規范管理、購銷入賬、集中收銀、統一納稅”的管理方式。
（二）突出風險管理。要建立納稅人稅收風險預警機制，根據風險管理對象和風險等級，分別采取宣傳輔導、風險提示、日常檢查、納稅評估、稅務稽查等手段，及時糾正納稅人問題。對稅收風險等級高的納稅人，要強化稅源監控和評估檢查，并實行增值稅與所得稅、國稅稅種與地稅稅種同評同查，防止多頭檢查，堵塞征管漏洞。針對評估檢查中發現的問題，要采取相應的控管措施，督促納稅人建立內部風險防控機制。在大型商業企業中要推廣集中收銀，防止商戶銷售收入不如實記賬；餐飲行業中要大力推行稅控裝置，規范自制憑證的使用，對賬務不健全納稅人實行核定征收；要健全汽車經銷行業鏈條，實行“一條龍”管理，防止隱瞞銷售收入、賬外經營等行為。
（三）提升管理層級。認真開展應建賬未建賬納稅人和中介代賬整治工作，對已建賬但賬務不規范納稅人實行重點整改，督促納稅人按期如實申報。進一步加大對個體工商戶查賬征收的管理力度，將符合條件的個體工商大戶納入查賬征收對象，積極鼓勵個體工商戶升級為企業，促進工業企業“小進規”，商業企業“小進限”。加強一般納稅人資格認定管理，促進小規模納稅人轉為一般納稅人，提高一般納稅人比重。專業市場實行準入門檻，劃定在生產經營規模、稅收收入等方面的準入標準，提高轄區有限優質市場資源的使用效益，引導個體工商戶和專業市場規范經營、提檔升級。
六、強化監控管理，防范稅收流失
（一）加強申報監控。稅務部門要加強對申報不實、延期納稅納稅人的控管，尤其要強化對查賬征收個體工商大戶連續零、低申報等異常申報行為的監控，按月進行分析，及時開展監控和檢查，對納稅申報不規范行為進行糾正，提高按期申報率和按期入庫率。協稅護稅組織要對轄區內生產經營情況發生重大變化的納稅人進行動態監控，對零低申報納稅人的生產經營情況進行調查，并及時向稅務部門反饋。
（二）強化代賬監管。稅務部門要加強對納稅人賬務真實性、規范性的管理，強化中介代賬監管，促進納稅人真實申報。對中介代賬機構反饋的不配合提供合法憑證、提供大量虛假憑證等納稅人行為進行查處，對只收取代賬費用不對納稅人賬務進行規范的中介代賬機構提請財政部門取締代賬資格。通過規范中介代賬行為，提高納稅人申報質量，減少稅收流失。
（三）加大查處力度。督促長期零低申報的個體工商戶、申報納稅與實際生產經營情況不符的納稅人如實進行自查自糾，追繳未入庫的稅款。對轉為查賬征收后不實申報納稅的個體大戶，按不低于查賬征收前的標準自查補報。拒不履行納稅義務的納稅人，要加大檢查處罰力度，對擾亂稅收秩序的行為予以堅決打擊。對不履行納稅義務且經稅務部門檢查處理仍不配合或不改正的納稅人實施多部門聯合執法。
七、推進協稅護稅，形成征管合力
（一）明確協稅護稅事項。要根據個體工商戶起征點提高政策的情況，進一步加強和改進協稅護稅工作，積極拓展協稅護稅組織工作職能，充分利用協稅護稅組織人員熟悉情況的優勢，將涉及個體工商戶和專業市場管理的相關工作事項委托給協稅護稅組織。在保留各街道協稅護稅組織原有工作職責的同時，協稅組織負責對零申報的查賬征收個體工商戶和小微企業協助稅務部門進行預警，并督促其限期改正；對轄區內無生產經營納稅人進行確認；對生產經營情況發生重大變化納稅人（如不達點納稅人達到起征點、無生產經營戶開始生產經營等情況）進行動態監控；對稅務部門無法聯系的失控納稅人協助進行尋查。
一、保本估稅法的涵義與內容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據稅收征管法、有關法律和地方政策的有關規定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎，運用倒推方法，對已經核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發現、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監控的一項管理手段。
（二）保本估稅法的內容
以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產經營中發生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發生的三項主要固定費用關注，而忽視其它發生的費用，是從實際出發對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學治稅觀的體現，從建設和諧社會的指導思想出發，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經營的實際支持。
1.成本租金。是指個體工商戶為了生產經營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設備租賃交換時要維持簡單再生產所商定的最低租金標準,是房屋設備租賃經營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構成。正常情況下，個體工商戶在生產經營之前，與出租人通過協商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結果的準確性，要求納稅人在納入稅務機關管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產、設備租賃時簽訂合同的原件和復印件，經稅務機關審核后，原件歸還納稅人，稅務機關備存復印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務機關根據征管法規定，可以比照同地段的房產租金、相同或類似設備租價確定納稅評估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產經營中為顧傭生產經營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當地政府部門規定的各個行業最低工資標準列支。在確定人工工資時，對使用人數的確定，稅務機關有必要對部分個體工商戶進行實地調查，可根據業主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數，不能只根據納稅人向稅務機關報告的數字評估。
3.水電費用。是指個體工商戶為生產經營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關憑證。
4.行業毛利率。行業毛利率是經過當地政府、稅務機關每年核定的，以法規形式頒布實施具有法律效力有關行業經營數據。毛利率是用以反映納稅人每一元營業收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎。計算公式如下：營業毛利率＝(主營業務收入-主營業務成本)／主營業務收入×100%。
5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業毛利率）得出本期生產經營收入，以本期生產經營收入乘以稅率得出本期應繳納稅額。
特別強調的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數據，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務機關內部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數據，而且還應該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務機關內部的資料是很難確認其申報的真偽性，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數據，如：報送稅務是一套數據，報送銀行又是一套數據，數字不相同，評估結果相差甚遠。所以，外部信息資料與內部信息資料的比對，就能發現評估信息資料的真偽，找出問題的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現有的征管資料的基礎上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯系，獲取最新數據；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況。
二、個體工商戶納稅評估現狀
（一）納稅評估促進稅收管理工作質量提高的作用未得到充分認識
現階段的納稅評估工作的重點只限于企事業，對企事業開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務部門就沒有那么重視，稅務部門征管的納稅人不僅限于企事業，還有個體工商戶，隨著我國經濟的不斷發展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業納稅評估的經驗基礎之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。
（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展
個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規定。*年3月國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于印發開展納稅評估的通知》（國稅發[*]43號）的規范性文件，詳細規定了對企業進行納稅評估規定，針對建帳企業使用的財務指標進行詳細的設計，但是工作開展起來較為復雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務部門雖然成立了專門的納稅評估機構，其實就是針對企業開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅
目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規定正確履行了納稅義務，稅務部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數據經核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數只是簡單地對雙定表上的數字進行表面審核，對數據的邏輯關系進行審定，至于表里面數據來源的真實與否就不得而知。
（四）沒有系統性的合法的信息來源渠道
當前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務人員往往重企業、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結果經不起檢驗。
（五）個體工商戶的納稅評估指標設定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，就難以確定結果的真實性，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型等因素，都會產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業一樣的財務指標，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標準化的納稅評估體系。
三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用
（一）保本估稅法的測算
對個體工商戶的納稅評估應該評估的稅種有：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產稅。
1.營業稅的測算
納稅人每月發生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業收入，用營業收入乘以稅率得出測算的應交營業稅。
2.城市維護建設稅的測算
納稅人每月發生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應交增值稅。以應交增值稅乘以城市維護建設稅率得出應交城市維護建設稅。同樣可以計算出應交教育費附加。
3.個人所得稅的測算
用保本估稅法測算出保本營業（銷售）收入，用營業（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應交個人所得稅。
4.印花稅的測算
一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應印花稅率得出應繳印花稅額，同時檢查有關的證照是否帖花。
5.房產稅、土地使用稅的測算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經繳納了出租房屋的房產稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產稅稅率得出應繳房產稅；如果房產是個體工商戶個人自用的，以使用房產的價值計算應繳房產稅，同時以使用房產的土地面積計算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經營業戶每月發生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩定，每月發生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發生這三項費用以外，發生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結果會產生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發生額占月固定費用達20%以上時，應在三項費用基礎上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。
在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：
一是不同行業的毛利率問題。不同行業有不同的行業毛利率，毛利率是地方政府經過相關部門調查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規定；二是不同行業的個人所得稅負擔率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區、不同行業是不一樣，是各地方稅務部門根據不同情況定期調整，不是固定不變的。
（二）比較評估結果與核定定額的差異
通過保本估稅法評估得出的結果，主要比較個體工商戶原來已經雙定的營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發現應該繳納的印花稅、土地使用稅、房產稅是否已經繳納，已經繳納和實際繳納的數額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評估稅收管理建議
納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結果的利用，應有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結束后，將納稅評估結果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關行業的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結果與每年的信用等級聯合評定相聯系，完善信用等級聯合評定辦法和后續管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。
（四）保本估稅法測算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規定得出準確的數據的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數，是保本估算法應用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍測算預警值，綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導機制，明確出環節間資料傳遞的步驟、時間限制、責任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監控、管理服務、稅務稽查及時將納稅申報資料、發票稽核、財務資料等有關資料傳遞到評估崗位。在現有的征管、申報資料的基礎上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮納稅人所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經營動態信息，了解結算資金的變化情況，實現對納稅人經營行為的全方位監控。
對企業納稅評估，通常用到幾個財務通用指標：如收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標、資產類評估分析指標。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數據只一個比較接近實際的數據。評估的結果，也只能測算已經雙定的納稅額是否接近納稅人在經營保本的情況下應該繳納的稅款，這是一個比較保守的數字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評價
（一）有效加強稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據、過程和結果對于納稅人、稅務機關雙方都能接受，普通稅務人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務機關征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務人員在評估個體工商戶稅收負擔程度時是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據，在科學劃分行業的基礎上，通過行業調查了解每個行業的生產經營特點、掌握行業性客觀經營規律，抓住其核心問題的基礎上，以事實數據說話，嚴格按照稅收征管法的規定，完全掌握個體工商戶個體生產經營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關鍵性信息指標和數據，作為評估的依據和標準，因為信息數據指標都是客觀性的特點，因此評估過程和結論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強服務意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務的意識，稅務機關對納稅人在納稅評估過程中發現一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關征納信息，向納稅人進行稅收政策法規宣傳、輔導，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務工作方式。保本估稅法能使稅務機關在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監督，減少對納稅人的處罰，節約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務機關的稅源監控能力
稅收征管質量的高低，取決于稅務機關對各類稅源監控能力的強弱，而稅源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務機關稅源監控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務機關實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學的評估，對監控區域內全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發現疑點，向其他管理環節傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環環相扣，有效提高稅務機關的稅源監控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質量的提高。
（三）使稽查工作更有針對性
納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，有助于稅務稽查明確方向，發揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規定的義務，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務稽查實施體系的基礎環節，是構建依法、統一、協調的稅務稽查體系的重要內容，其工作質量直接影響到稅務稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可使稽查選案環節避免隨意與盲目，而且可以使稅務稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務稽查內部的專業化分工，并對稽查實施產生制約，有利于規范稅務稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務機關的執法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規范向稅務機關報告的數據，遏制各種偷稅行為，使稅務機關及時發現日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務機關的提前預警告知，引導納稅人自行規范納稅義務，自行糾正各種違規行為，提高申報準確率。
（四）增加稅收收入
通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產生納稅偏離的問題，在評估中，發現核定的營業額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經營場地絕大部分是個人房地產，在小城市縣鎮特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經營戶向稅務機關第一次報送納稅資料時，稅務部門必須同時要求經營戶報送租賃合同原件與復印件，不是租賃關系的，必須提供房產證原件和復印件，沒有房產證原件的要提供相關的資料，證明房產是誰在管理使用，稅務部門同時建立相應的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業主定期進行必要的稽查，及時發現和糾正租金的真實性，防止出租業主弄虛作假，通過稅務部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。
（五）有效預防稅務干部以稅謀私
第二條 有經營能力的公民，依照本條例規定經工商行政管理部門登記，從事工商業經營的，為個體工商戶。
個體工商戶可以個人經營，也可以家庭經營。
個體工商戶的合法權益受法律保護，任何單位和個人不得侵害。
第三條 縣、自治縣、不設區的市、市轄區工商行政管理部門為個體工商戶的登記機關(以下簡稱登記機關)。登記機關按照國務院工商行政管理部門的規定，可以委托其下屬工商行政管理所辦理個體工商戶登記。
第四條 國家對個體工商戶實行市場平等準入、公平待遇的原則。
申請辦理個體工商戶登記，申請登記的經營范圍不屬于法律、行政法規禁止進入的行業的，登記機關應當依法予以登記。
第五條 工商行政管理部門和縣級以上人民政府其他有關部門應當依法對個體工商戶實行監督和管理。
個體工商戶從事經營活動，應當遵守法律、法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府及其有關部門依法實施的監督。
第六條 地方各級人民政府和縣級以上人民政府有關部門應當采取措施，在經營場所、創業和職業技能培訓、職業技能鑒定、技術創新、參加社會保險等方面，為個體工商戶提供支持、便利和信息咨詢等服務。
第七條 依法成立的個體勞動者協會在工商行政管理部門指導下，為個體工商戶提供服務，維護個體工商戶合法權益，引導個體工商戶誠信自律。
個體工商戶自愿加入個體勞動者協會。
第八條 申請登記為個體工商戶，應當向經營場所所在地登記機關申請注冊登記。申請人應當提交登記申請書、身份證明和經營場所證明。
個體工商戶登記事項包括經營者姓名和住所、組成形式、經營范圍、經營場所。個體工商戶使用名稱的，名稱作為登記事項。
第九條 登記機關對申請材料依法審查后，按照下列規定辦理：
(一)申請材料齊全、符合法定形式的，當場予以登記；申請材料不齊全或者不符合法定形式要求的，當場告知申請人需要補正的全部內容；
(二)需要對申請材料的實質性內容進行核實的，依法進行核查，并自受理申請之日起15日內作出是否予以登記的決定；
(三)不符合個體工商戶登記條件的，不予登記并書面告知申請人，說明理由，告知申請人有權依法申請行政復議、提起行政訴訟。
予以注冊登記的，登記機關應當自登記之日起10日內發給營業執照。
第十條 個體工商戶登記事項變更的，應當向登記機關申請辦理變更登記。
個體工商戶變更經營者的，應當在辦理注銷登記后，由新的經營者重新申請辦理注冊登記。家庭經營的個體工商戶在家庭成員間變更經營者的，依照前款規定辦理變更手續。
第十一條 申請注冊登記或者變更登記的登記事項屬于依法須取得行政許可的，應當向登記機關提交許可證明。
第十二條 個體工商戶不再從事經營活動的，應當到登記機關辦理注銷登記。
第十三條 個體工商戶辦理登記，應當按照國家有關規定繳納登記費。
第十四條 個體工商戶應當在每年規定的時間內向登記機關申請辦理年度驗照，由登記機關依法對個體工商戶的登記事項和上一年度經營情況進行審驗。
登記機關辦理年度驗照不得收取任何費用。
第十五條 登記機關和有關行政機關應當在其政府網站和辦公場所，以便于公眾知曉的方式公布個體工商戶申請登記和行政許可的條件、程序、期限、需要提交的全部材料目錄和收費標準等事項。
登記機關和有關行政機關應當為申請人中請行政許可和辦理登記提供指導和查詢服務。
第十六條 個體工商戶在領取營業執照后，應當依法辦理稅務登記。
個體工商戶稅務登記內容發生變化的，應當依法辦理變更或者注銷稅務登記。
第十七條 任何部門和單位不得向個體工商戶集資、攤派，不得強行要求個體工商戶提供贊助或者接受有償服務。
第十八條 地方各級人民政府應當將個體工商戶所需生產經營場地納入城鄉建設規劃，統籌安排。
個體工商戶經批準使用的經營場地。任何單位和個人不得侵占。
第十九條 個體工商戶可以憑營業執照及稅務登記證明。依法在銀行或者其他金融機構開立賬戶，申請貸款。
金融機構應當改進和完善金融服務，為個體工商戶申請貸款提供便利。
第二十條 個體工商戶可以根據經營需要招用從業人員。
個體工商戶應當依法與招用的從業人員訂立勞動合同，履行法律、行政法規規定和合同約定的義務，不得侵害從業人員的合法權益。
第二十一條 個體工商戶提交虛假材料騙取注冊登記，或者偽造、涂改、出租、出借、轉讓營業執照的，由登記機關責令改正，處4000元以下的罰款；情節嚴重的，撤銷注冊登記或者吊銷營業執照。
第二十二條 個體工商戶登記事項變更，未辦理變更登記的，由登記機關責令改正，處1500元以下的罰款；情節嚴重的，吊銷營業執照。
個體工商戶未辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期未改正的，經稅務機關提請，由登記機關吊銷營業執照。
第二十三條 個體工商戶未在規定期限內申請辦理年度驗照的，由登記機關責令限期改正；逾期未改正的，吊銷營業執照。
第二十四條 在個體工商戶營業執照有效期內，有關行政機關依法吊銷、撤銷個體工商戶的行政許可，或者行政許可有效期屆滿的，應當自吊銷、撤銷行政許可或者行政許可有效期屆滿之日起5個工作日內通知登記機關，由登記機關撤銷注冊登記或者吊銷營業執照，或者責令當事人依法辦理變更登記。
第二十五條 工商行政管理部門以及其他有關部門應當加強個體工商戶管理工作的信息交流，逐步建立個體工商戶管理信息系統。
第二十六條 工商行政管理部門以及其他有關部門的工作人員，、、收受賄賂或者侵害個體工商戶合法權益的，依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第二十七條 香港特別行政區、澳門特別行政區永久性居民中的中國公民，臺灣地區居民可以按照國家有關規定，申請登記為個體工商戶。
第二十八條 個體工商戶申請轉變為企業組織形式，符合法定條件的，登記機關和有關行政機關應當為其提供便利。
第二十九條 無固定經營場所攤販的管理辦法，由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況規定。
關鍵詞：個體工商戶；財務管理混亂；風險；偷稅
中圖分類號：F275文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0113-01
我國大多個體工商戶總體來講是規模小、形式多樣，經營靈活，遍及各個角落。由于缺少有效的監督機制，利用國家政策法規的空子，以及傳統體制等諸多方面的影響，為了達到個人利益最大化，致使部分個體工商戶在注冊成立、采購、生產、銷售、招工以及財務核算等環節，存在著較大的問題，同時也暗藏很大的風險
一、注冊資金風險
個體工商戶驗資登記開始，由于自有資金不足，利用中介機構虛假出資，注冊完成后，又以撤回、轉移、混同、沖抵等進行資金抽逃。在企業與銀行記錄中，無法刪掉，在《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》中嚴格規定相應的法律責任，第六十九條提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實，取得公司登記的，由公司登記機關責令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節嚴重的，撤銷公司登記或者吊銷營業執照。在個體工商戶每年的執照年檢中，以及企業申請各種資質、資格時都會造成不利的影響。
二、采購環節財務現狀及風險
個體工商戶在購進貨物時不能取得正規發票，出現銷售貨物與購進貨物不相符，或無庫存銷售，會計人員結轉當月成本時，在沒辦法的情況下，只能人為暫估貨物入庫，結果導致應付款累計余額越來越大，長期掛賬。再就是要求賣貨方虛開增值稅專用發票方式，無商品交易或勞務報酬等行為，直接給對方一定稅點，取得專用發票，計入當期主營業務成本，增加進項稅。在稅務檢查中將會被調增應納稅所得額，補交稅款，滯納金，甚至罰款。
三、銷售環節財務現狀及風險
個體工商戶在銷售原材料或商品時，少開票或干脆不開票銷售，隱瞞主營業務收入，其他業務收入，大部分資金賬外循環，應收賬款長年掛賬，實際貨物庫存與賬面嚴重不符。人為虛列各種銷售費用，虛增成本，人為控制所得稅指數，用所謂的專業人士稱這一環節為(倒推法)，國家稅務稽查機關可根據個體工商戶的職工人數(勞動局注冊，繳納五險一金)、單位規模(機器設備、廠房面積、生產能力、以及同行業成本、費用比例常規等進行配比分析，計算出合理的成本、費用下限，超出的部分費用成本做納稅調增，揭示該個體工商戶會計核算嚴重不實，重新核定征收企業所得稅。連帶補繳稅款、滯納金或罰款，更為嚴重的追究刑事責任。
四、財務核算中的不規范及風險
個體工商戶由于規模小，老板根本不重視會計人員，且有自己獨特的記賬方式，俗稱兩套賬，即內賬與外賬，外賬用于應付各種檢查，內賬記錄企業真實的進貨銷售費用支出數據。在銀行貸款、社保年檢、稅收大檢查、工商執照年檢中，根據內外兩套賬隨意出具報表；老公是老板，老婆或子女是出納，親友是會計。基本是家族式財務管理，即使聘了專職會計，也是賬外會計，大概有1/2的企業聘用的都是兼職的會計，使用會計公司的只有很小一部分，企業長期處于失控狀態，賬目混亂，應收應付款只是個記錄而已。
五、掛靠教育系統、大學生創業、虛報使用殘疾人
個別企業為了享受福利企業稅收優惠政策，安排殘疾人，實際部分殘疾人與工作崗位根本就不適合。于是，稽查人員對照福利企業的認定條件，逐項核實。發現公司未建立“四表一冊”，經走訪調查殘疾當事人，發現他們沒有按該公司所說的那樣被安排到工作崗位，殘疾人從未上過崗，只是每月拿一定數額的工資。地方政府殘聯批準該公司掛靠，也是為了該公司承諾負擔殘疾人的生活費用，而且還上交一定的管理費；再就是以大學生名義或掛靠校辦企業，達到減免稅、費的目的。
六、其他環節的風險
企業為了多抵扣，索要燃油發票(油票隨便開)，國家稅法規定開進的油票既生產用油可以抵扣。汽車用油，要看企業是否有在冊的汽車。(老板或其他人個人登記的汽車用油不得抵扣)其他非稅項目用油，不能抵扣。虛構支出。即虛構本不存在的交易或事項，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領取或設法冒領。主要包括：虛構合同支出，如虛構服務合同、工程發包合同、采購合同、投資協議；偽造發票報銷虛構的費用，如業務費、管理費等；虛增支出。
七、頻繁變更企業名稱或法人及風險
2009年1月1日國家稅務總局執行新的增值稅條例及細則，規定了小規模納稅人標準為工業企業年應稅銷售額在50萬元，商業企業年應稅銷售額在80萬元，超過則是一般納稅人。由于稅務體質原因，一般納稅人與小規模納稅人的稅負的差異性，至使個體工商戶不愿意轉為一般納稅人，想方設法在開票上達不到國家規定的標準，有些個體工商戶在12個月內瘋狂開票，然后廢業。同一個體工商戶頻繁廢業、開業，導致注冊成本的增加，無形增加各個審批部門的工作負擔，為了快速達到自己的目的甚至賄賂工商、稅務部門，社會風氣日益惡劣。廢業后，財務信息的連續鏈條斷裂，企業間債權、債務時有發生、業務往來短時間中斷。企業信譽等級大大降低。
八、結束語
個體工商戶是我國經濟發展的主力軍，是國民經濟的重要組成部分，尤其中國加入WTO后，為了確保我國市場秩序穩步健康發展，必須增強財會人員的監督意識。從個體工商戶老板做起，不斷提高法律意識，增強法制觀念。
參考文獻：
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蓬勃興起的個體經濟已成為我們國稅收入的一個重要來源。但是，我們同時也清醒地認識到，由于現階段公民的納稅意識還有待進一步提高，還存在著大量的偷、抗稅現象，目前，個體工商戶之偷稅的主要手段是建賬不全、建假賬、銷售貨物不開發票或開大頭小尾票，為了能標本兼治，我們認為必須采取一些切實措施讓其在銷售貨物時必須開票，就象增值稅一般納稅人一樣，不開具增值稅專用發票就無法進行正常的銷售行為。
為強化個體稅收的日常管理，及時防止和減少偷、漏稅現象的發生，對個體稅收的管理我們認為應重點抓好以下三個方面：
首先抓好戶源的管理。采取有效措施，加大巡查力度，在確保戶源管理到位的基礎上實行級差管理，按經濟區域和路段的繁榮程度設定等級管理；按個體工商戶經濟規模大小設定征免界定管理；按行業經營成果效益設定稅負高低級差管理。
其次抓好票源的管理。1、積極推行使用稅控收銀機、定額發票，代開普通發票的工作，對不達起征點戶取消手工發票的供應，以杜絕開大頭小尾票現象。2、積極推行有獎發票，根據地稅部門的經驗，該方式有一定的效果。3、加大對企業所得稅檢查中白字據入賬的檢查力度，對企業未取得正式發票而購進的所有貨物，根據所購貨物總值按適用所得稅稅率征收企業所得稅。4、加大對個體工商戶之間代開普通發票的打擊力度。5、會同有關職能部門做好不受理無正式購貨發票的各類消費投訴的宣傳工作。
再次抓好稅源的管理。建立健全定額調查核定審批制度，改按片征管的方式為按片和按行業征管相結合的征管方式。這樣有利于定額的公正公平。定期公告定額設定情況，接受社會監督，嚴格停歇業審批程序。積極推行建賬征收的征管方式。對一些品牌店、專賣店實行建賬征收的方式。一些品牌專賣店因其進貨渠道單一，容易實施檢查，因此建賬征收對其觸動會比較大。比如酒類總、電動車行業、服裝專賣店、空調、電器銷售行業、油漆、地板銷售行業等。在抓好準期申報和準期入庫的基礎上，對經營規模相同但申報銷售額明顯異常戶要有計劃地轉入評估環節，力求征足收齊，對有偷、抗稅行為的要及時移送稽查部門查處，必要時，對典型案例進行適時爆光，從而起到打擊一個，教育一片的效果，維護稅法的嚴肅性。
第一條為了加強和規范社會保險費的征繳管理,保障用人單位和參保人員的合法權益,根據國務院《社會保險費征繳暫行條例》、《工傷保險條例》、《失業保險條例》、《*省職工基本養老保險條例》、《*省失業保險條例》等有關法律、法規,結合本市實際,制定本辦法。
第二條杭州市市區范圍內(不含蕭山區、余杭區)基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費(以下統稱社會保險費)的征繳管理,適用本辦法。
第三條社會保險費的征繳范圍、對象、費率(或繳費額度)按照有關法律、法規、規章和省人民政府的規定執行。
第四條本辦法所稱用人單位,是指依照法律、法規、規章和省人民政府的規定,應當參加社會保險的企業、國家機關、事業單位、社會團體、民辦非企業單位等各類組織。
第五條本辦法所稱城鎮個體勞動者,是指依照法律、法規、規章和省人民政府的規定,應當參加社會保險的城鎮個體工商戶及其業主、雇工,自由職業者,以及其他依法以個人形式參保的人員。
《杭州市城鎮基本醫療保險辦法》規定的靈活就業人員適用本辦法有關城鎮個體勞動者的征繳規定。
第六條勞動保障行政部門、地方稅務機關根據本辦法規定的職責負責社會保險費征繳管理工作。
勞動保障行政部門所屬的社會保險經辦機構按照本辦法的規定負責辦理社會保險費征繳管理的具體事務。
財政、審計、工商、物價、統計等部門應當按照各自職責,共同做好本辦法的實施工作。
第七條勞動保障行政部門、地方稅務機關和社會保險經辦機構應當加強社會保險管理的信息化建設,增進協作,實現社會保險信息共享。
其他有關行政主管部門應當如實向勞動保障行政部門、地方稅務機關和社會保險經辦機構提供與社會保險費征繳有關的信息。
第八條用人單位及其職工、城鎮個體勞動者有權按照規定查詢相關的社會保險費繳費記錄。
第二章征繳管理
第九條用人單位和城鎮個體工商戶應當按規定向社會保險經辦機構辦理社會保險登記。
用人單位和城鎮個體工商戶應當自辦理社會保險登記之日起5日內向地方稅務機關辦理社會保險繳費登記。
第十條用人單位和城鎮個體工商戶的社會保險登記事項發生變更的,應當自變更之日起30日內,向社會保險經辦機構辦理社會保險變更登記,社會保險經辦機構應當將變更的社會保險登記信息及時告知地方稅務機關,由地方稅務機關變更社會保險繳費登記內容。
第十一條用人單位和城鎮個體工商戶依法終止的,應當自終止之日起30日內,向社會保險經辦機構辦理社會保險注銷登記。社會保險經辦機構應當將社會保險注銷登記信息及時告知地方稅務機關。
辦理稅務注銷登記的用人單位和城鎮個體工商戶,應當同時向地方稅務機關辦理社會保險繳費注銷登記。地方稅務機關應當將社會保險繳費注銷登記信息及時告知社會保險經辦機構,社會保險經辦機構根據社會保險繳費注銷登記情況,直接辦理用人單位和城鎮個體工商戶的參保人員中斷參保手續。
用人單位和城鎮個體工商戶在辦理社會保險繳費注銷登記前,應當向地方稅務機關繳清欠繳的社會保險費、利息、滯納金和罰款。
第十二條用人單位及其職工、城鎮個體勞動者應當按照規定的繳費基數和費率(或繳費額度),以貨幣形式按月足額繳納社會保險費,不得減免。
第十三條全部職工應當按照有關城鎮職工基本養老保險的規定參加基本養老保險,同時應當參加基本醫療保險但未納入國家公務員醫療補助范圍的用人單位(以下簡稱企業繳費單位),其社會保險費的單位繳費基數按照當月全部職工工資總額確定。
計算企業繳費單位的單位繳費基數時,其職工個人當年月平均工資低于上一年度*省職工月平均工資60%的,按照上一年度*省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度*省職工月平均工資300%的,按照上一年度*省職工月平均工資的300%確定。
職工工首芏畎湊展彝臣憑止娑ǖ耐臣瓶誥都撲恪？lt;BR>第十四條企業繳費單位以外的其他用人單位(以下簡稱其他繳費單位),其社會保險費的單位繳費基數按照其職工個人繳費基數之和確定。
第十五條用人單位的職工個人繳納基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費的,其繳費基數按照本人上一年度月平均工資確定。
當年新成立用人單位的職工或用人單位當年新增的職工,其個人繳費基數按本人當年第一個月工資確定。
本人上一年度月平均工資或本人當年第一個月工資低于上一年度*省職工月平均工資60%的,按照上一年度*省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度*省職工月平均工資300%的,按照上一年度*省職工月平均工資的300%確定。
第十六條城鎮個體工商戶按規定參加基本養老保險、基本醫療保險兩項或其中一項,同時按規定參加失業保險、工傷保險兩項或其中一項的,應當以用人單位形式參加社會保險,其繳費基數的申報和確定按本辦法規定的其他繳費單位繳費基數的申報和確定辦法執行。
城鎮個體勞動者僅參加基本養老保險、基本醫療保險兩項或其中一項的,應當按規定的時間、方式向地方稅務機關或地方稅務機關委托代為收繳社會保險費的機構繳納社會保險費,其基本養老保險費繳費基數在上一年度*省職工月平均工資的60%和300%之間由其自行選擇確定,其基本醫療保險費繳費基數按照上一年度市區職工月平均工資確定。其中持有效期內困難家庭救助證件或就業援助證件的城鎮個體勞動者的基本醫療保險費繳費基數,自到社會保險經辦機構辦理登記的當月起,按上一年度市區職工月平均工資的60%確定。
第十七條用人單位應當每年按規定的時間、方式向社會保險經辦機構如實申報職工個人繳費基數和應繳社會保險費數額。
用人單位增加或減少參保人員的,在辦理相關手續時申報職工個人繳費基數和應繳社會保險費數額。
第十八條企業繳費單位應當每月按規定的時間、方式向地方稅務機關如實申報單位繳費基數和應繳社會保險費數額,并定期向地方稅務機關報送相關報表及其他有關資料。
第十九條社會保險經辦機構根據其他繳費單位申報的職工個人繳費基數之和,計算其單位繳費基數。
第二十條用人單位和本辦法第十六條第一款規定的城鎮個體工商戶有下列情形之一的,由地方稅務機關和社會保險經辦機構暫按其上月應繳社會保險費數額的110%核定應繳社會保險費數額;無上月應繳社會保險費數額的,暫比照當地同類行業或類似行業中經營規模相近單位的繳費水平核定;無當地同類行業或類似行業中經營規模相近單位的繳費水平可以比照的,暫以上一年度*省職工月平均工資的100%作為其社會保險費繳費基數,核定應繳社會保險費數額:
(一)未按規定設置賬簿的;
(二)會計資料不能真實反映職工人數、職工工資總額情況的,或拒不提供職工人數、職工工資總額等有關繳費資料的;
(三)偽造、變造、毀滅賬簿、憑證及其他有關會計資料的;
(四)未按規定時間申報社會保險費繳費基數和應繳社會保險費數額的,經地方稅務機關或社會保險經辦機構責令限期申報后仍不申報的;
(五)申報的社會保險費繳費基數、應繳社會保險費數額明顯偏低,又無正當理由的;(六)未按本辦法規定辦理社會保險繳費登記的。
第二十一條用人單位和城鎮個體工商戶對地方稅務機關或社會保險經辦機構按照本辦法第二十條核定的應繳社會保險費數額有異議的,可以向地方稅務機關或社會保險經辦機構申請復核,經地方稅務機關或社會保險經辦機構復核后認定可以依法調整的,在認定的次月調整其應繳社會保險費數額。
第二十二條社會保險費實行當月參保次月征收的辦法。對原實行當月參保當月征收的用人單位,延遲1個月征收社會保險費。
第二十三條職工個人應繳納的社會保險費由其所在用人單位按月代扣代繳。
本辦法第十六條第一款規定的城鎮個體工商戶,其業主和雇工應繳納的社會保險費由其所在城鎮個體工商戶代扣代繳。
用人單位和城鎮個體工商戶依法履行代扣代繳社會保險費義務時,任何單位和個人不得干預和阻撓。
第二十四條城鎮個體勞動者繳納的社會保險費可以由地方稅務機關委托的機構代為收繳。
第二十五條用人單位連續3個月未向地方稅務機關繳納社會保險費的,經地方稅務機關實地檢查,確認其查無下落的,地方稅務機關應當予以公告,責令其限期繳納,逾期仍不繳納的,依法將其認定為非正常戶,并及時通報勞動保障行政部門和社會保險經辦機構。
用人單位被認定為非正常戶后超過3個月的,地方稅務機關可以依法注銷其社會保險繳費登記,并依法追繳其欠繳的社會保險費。
第二十六條城鎮個體勞動者連續3個月未向地方稅務機關繳納社會保險費的,按社會保險法律、法規或規章有關中斷參保的規定執行。第二十七條用人單位因經營發生嚴重困難,或因自然災害造成重大損失,荒馨湊兆畹橢骯すぷ時曜擠⒎胖骯すぷ實？可向地方稅務機關申請緩繳社會保險費,緩繳期限最長不超過3個月。
經地方稅務機關批準緩繳社會保險費的用人單位,在緩繳期內免繳滯納金,緩繳期滿后,應如數補繳社會保險費。
職工個人應繳納的社會保險費不得緩繳。
第二十八條用人單位對其繳納的社會保險費應按不同險種分別進行記賬核算,并按規定渠道列支。
第三章監督管理
第二十九條勞動保障行政部門應當履行下列職責:
(一)貫徹實施有關社會保險的法律、法規、規章和政策;
(二)研究、制定社會保險有關政策;
(三)擬定社會保險基金預算、決算草案;
(四)指導社會保險經辦機構辦理社會保險事務;
(五)對社會保險基金的籌集、使用和管理依法進行監督檢查;
(六)對社會保險基金的承受能力進行預測;
(七)開展與社會保險費征繳有關的調查、宣傳和咨詢工作;
(八)依法開展社會保險費征繳監督檢查工作;(九)法律、法規和規章規定的其他職責。
第三十條地方稅務機關應當履行下列職責:
(一)負責辦理社會保險繳費登記;
(二)負責征收社會保險費;
(三)負責企業繳費單位的繳費基數和應繳社會保險費數額的管理;
(四)負責向社會保險經辦機構提供社會保險費到賬信息以及企業繳費單位的繳費基數和應繳社會保險費數額;
(五)負責向用人單位無償提供社會保險費征繳信息查詢服務;
(六)開展與社會保險費征繳有關的調查、宣傳和咨詢工作;
(七)依法開展社會保險費征繳監督檢查工作;
(八)法律、法規和規章規定的其他職責。
第三十一條社會保險經辦機構應當履行下列職責:
(一)負責辦理社會保險登記;
(二)負責有關社會保險信息的管理工作;
(三)負責向地方稅務機關提供企業繳費單位的社會保險費費率、其他繳費單位及其職工個人的繳費基數和應繳社會保險費數額;
(四)負責向用人單位及其職工、城鎮個體勞動者無償提供社會保險費征繳信息查詢服務;
(五)開展與社會保險費征繳有關的調查、宣傳和咨詢工作;
(六)受勞動保障行政部門委托,依法開展社會保險費征繳監督檢查工作;
(七)法律、法規和規章規定的其他職責。
第三十二條勞動保障行政部門、財政部門、地方稅務機關和社會保險經辦機構對社會保險費征繳情況進行監督檢查時,有權行使下列職權,被檢查人不得拒絕、阻礙、謊報和隱瞞:
(一)要求被檢查人如實提供與社會保險費征繳有關的資料,并進行檢查;
(二)詢問社會保險費繳費情況;
(三)記錄、錄音、拍攝和復制與社會保險費征繳有關的資料,并依法為被檢查人保密。
第三十三條勞動保障行政部門、財政部門和地方稅務機關根據工作需要,可以委托具有法定資格的中介機構對用人單位繳納社會保險費情況進行專項審計,用人單位應當予以配合。
第三十四條地方稅務機關征收的社會保險費應當及時、足額繳入國庫,并納入社會保險基金財政專戶,由財政部門依法進行核算和監督。
社會保險基金實行收支兩條線管理,專款專用,財政、審計部門依法對社會保險基金的收支情況進行監督。
勞動保障行政部門、地方稅務機關和社會保險經辦機構不得從社會保險基金中提取任何費用,其開展業務所需經費,由同級財政予以保障。
第三十五條社會保險經辦機構應當按照不同險種分別設立基本養老保險基金、基本醫療保險基金、失業保險基金、工傷保險基金、生育保險基金賬戶,分項核算,單獨建賬。
第三十六條用人單位和城鎮個體工商戶應當每年向職工(含雇工)公布全年社會保險費繳納情況,接受職工(含雇工)的監督。
第三十七條對違反本辦法規定的用人單位和城鎮個體勞動者,勞動保障行政部門、財政部門、地方稅務機關和審計機關可以依法公開通報,接受社會監督。
第四章法律責任
第三十八條對違反本辦法的行為,有關法律、法規已有行政處罰規定的,按有關法律、法規規定執行。
第三十九條用人單位和城鎮個體工商戶未按本辦法規定辦理社會保險繳費登記、變更繳費登記、注銷繳費登記,或未按本辦法規定向地方稅務機關申報繳費基數和應繳社會保險費數額的,由地方稅務機關責令其限期改正,可處以200元以上1000元以下的罰款;情節嚴重的,對其處以1000元以上5000元以下的罰款,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以1000元以上5000元以下的罰款;情節特別嚴重的,對其處以5000元以上10000元以下的罰款,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以5000元以上10000元以下的罰款。
第四十條用人單位和城鎮個體勞動者違反規定不繳、少繳社會保險費的,由地方稅務機關責令其限期繳納;逾期仍不繳納的,除依法追繳外,地方稅務機關對其處以10000元以上50000元以下的罰款,其中對用人單位、城鎮個體工商戶的直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以5000元以上20000元以下的罰款。
第四十一條用人單位和城鎮個體勞動者采取轉移或隱匿財產的手段,妨礙地方稅務機關追繳其欠繳的社會保險費的,除依法追繳外,由地方稅務機關對其處以20000元以上50000元以下的罰款。
第四十二條用人單位和城鎮個體工商戶未按規定代扣代繳社會保險費的,由地方稅務機關責令其限期代扣代繳,并可處以5000元以上30000元以下的罰款。
第四十三條用人單位和城鎮個體勞動者有下列情形之一的,由勞動保障行政部門或地方稅務機關責令其限期改正;逾期不改正的,對其處以1000元以上5000元以下的罰款;情節嚴重的,對其處以5000元以上10000元以下的罰款:
(一)提供虛假資料,不如實反映情況,或拒絕提供與社會保險費征繳有關資料的;
(二)拒絕或阻礙有關行政主管部門記錄、錄音、拍攝或復制與社會保險費征繳有關資料的;
(三)轉移、隱匿、銷毀與社會保險費征繳有關資料的。
第四十四條勞動保障行政部門、財政部門、地方稅務機關或社會保險經辦機構違反本辦法規定,有下列情形之一的,由本級人民政府或有關部門責令其改正,造成社會保險基金損失的,責令其追回;情節嚴重的,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任:
(一)未按規定使用、管理社會保險基金的;
(二)挪用、截留、侵占社會保險基金的;
(三)減免或擅自增加用人單位及其職工、城鎮個體勞動者社會保險費的;(四)其他違反有關法律、法規和規章規定的行為。
第五章附則
第四十五條已按本辦法施行前的有關規定參加社會保險的城鎮個體勞動者,其繳納社會保險費的辦法不變;中斷繳納社會保險費后,要求繼續參加社會保險的,按本辦法執行。
會計信息的真實性是會計工作的靈魂和核心。由于種種原因，多年來在一些企業中會計信息質量得不到保證，其中又以真實性問題最為突出。本人在平時報表接收和審核、稅務稽查及所得稅匯算清繳工作中，發現企業“三沒有”（沒有建立和實施會計制度，沒有規范單位的會計核算，沒有真實完整地提供會計信息）的情況較為嚴重，造成納稅人納稅依據嚴重失真，國家參與國民經濟經濟的收入再分配無法體現。
一、企業會計建賬建證情況的概況
從筆者所處的江山市情況來看，目前由市國稅部門管轄的各類經濟性質的增值稅納稅人7510戶，其中實行查賬征收1742戶，定期定額征收5768戶。按照稅法的規定，各類企業及符合規定條件之一的個體工商戶（1、注冊資金在10萬元以上；2、銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在15000元以上，從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元以上，從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元以上；3、省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。）必須嚴格建賬建證，實施查賬征收。若按規定進行嚴格意義上的建賬建制操作，這對我市稅務機關來說難度很大，實際執行下來，有兩個堪憂：
（一）建賬業戶的數量堪憂。根據《中華人民共和國稅收稅收管理法實施細則》（下稱《實施細則》）第二十二條規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務的15日內，按照國家規定設立賬簿。根據《中華人民共和國稅收稅收管理法》（下稱《征管法》）第二十條規定，從事生產經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。可仍有大量的納稅人以較多理由拒絕建賬，有四個“不愿建”，如批營業執照是為了審批地基不愿建；企業籌建期尚未投入產品生產不愿建；種養企業以產品自產自銷不愿建；企業產品不用稅務發票不愿建。最后一個不愿建的情形，是企業為了隱匿銷售收入，是以偷稅為目的的，稅務機關加強監督并加大推行建賬力度的重點，有的雖經催建后建立賬證，但已經超過了《征管法》規定的期限。
（二）建賬業戶的質量堪憂。為了應付稅務機關按月報送財務報表的要求，有的企業建賬工作輕描淡寫，敷衍了事，其主要表現在對會計工作的隨意性，如隨便找一個不具備做賬資格的農村農業會計，事業單位會計代替工商業會計，有的收入成本費用核算“純記賬”，企業主交給幾張憑證做幾張，賬目嚴重混亂，數據零亂無章，相關數據不符合對應邏輯關系；更有的企業為了偷稅，賬外設賬，或者假造會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞真實的財務狀況和經營成果，任意亂擠亂攤成本，匿報利潤或者虛增虧損等。
二、影響企業建賬建證戶數規模及質量的原因
我們分析認為建賬工作規模及質量久久難以提高，其主要原因有以下幾個方面：
（一）主觀意識不強。由于對個體工商戶普遍實行定期定額征收，計稅方法、辦稅手續簡單，省時省力，迎合納稅戶的心態。如果實行建賬建證，一方面，收入多少支出多少，稅務機關一目了然，按實繳稅，自己就失去了“混水摸魚”的機會；另一方面，由于實行建賬建證手續繁多，因此，企業對建賬建證抱消極態度，產生抵觸情緒。
（二）利益驅動導致部分企業片面追求利潤最大化。作為經營企業，其經營目的是為了獲取“利益”。“利益”驅動人們守法經營，取得合法的利益，也會驅動人們鋌而走險，劫取非法的利益。個別企業，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產值，虛報收入，虛報利潤。為了偷逃稅款，有些企業無視國家的法律法規，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、偷逃稅款”的目的。以此種目的采用逃避建賬建證的主要方式，一是變換經濟類型，將稅務機關建賬要求的各類企業性質變更成個體工商業戶；二是“打一槍換一個地方”，如年銷售收入商業接近180萬，其他行業接近100萬，達到稅務機關要求申請辦理一般納稅人資格時，便以停業，變更，改制等方式，注銷原稅務登記；三是在國、地稅不同的機關申請不同的稅收管理方式，在國稅機關實行申請增值稅建賬申報管理，在地稅機關申請所得稅及其他稅種的定期定額管理，所以在企業清算中往往出現銷售開具稅務發票，而進貨環節全是以收款收據作為成本列支憑證的情況。
（三）購銷業務中大做發票文章。企業要建賬建證，其中一個重要條件是取得原始發票。就目前看，個體戶的進貨渠道主要是從批發市場進貨，只有一部分從廠家進貨，有的即使是廠家進貨，也是小規模納稅人或家庭工廠的產品，也無發票可取。大量的現金交易，是各納稅戶之間隱瞞銷售收入、偷逃稅款的手段。因此，一些企/:請記住我站域名/業抵觸建賬，在銷售行為發生時不開稅務發票，容易瞞報銷收入，在進貨時，雙方又時常發生違反稅法的“協議”，比如需開稅務發票價格就高，不需發票價格就低，雙方合議侵吞稅款，這種非法交易的存在，納稅戶沒有取得原始發票，缺少建賬建證的基礎，即使建賬也是一本 “糊涂賬”。
此外，尚有一些原因也要引起重視，如為了節省會計工資等費用，對自己的基本客戶、利潤水平、富裕程度等商業行為不愿意被外人所知等。
在財務管理機關，主要存在以下原因。一是 宣傳力度不夠。對企業實行查賬征收是國家稅務總局的要求，但在實際工作中，認為一些小企業規模較小、分布又廣、行業復雜，而且企業文化水平參差不齊，要按規定讓納稅人建賬建證不少稅收管理員思想上存在著畏難情緒，使得對企業建賬建證工作在宣傳力度、重視程度上欠得力；二是一些企業產品直接面向消費者，想要企業不開發票部分的稅收如實申報，難度頗高，一些管理員管戶過多，難免出現輔導工作上力度不到位等；三是由于企業新建，催建賬工作大都由管理員口頭進行，企業沒有及時報送的資料也大都只是口頭要求補報，很少依據《征管法》規定給予罰款處理，擔心影響企業發展的積極性。
三、提高企業建賬建證戶數規模及質量的措施和途徑
要求必須建賬的企業，一類是新辦的各種企業性質的業戶，一類是注冊資本或月銷售額超過規定標準的個體工商戶。后一類納稅人，生產規模相對較小，過慣了“老板的抽屜就是出納，老板的工作筆記就是賬簿”的逍遙日子，一時還適應不了“三欄式”“多欄式”的規規矩矩。定期定額征收轉變為查賬征收，這是深化稅收征管改革的必然要求，是大勢所趨。我們應該按照“抓大控小、突出重點”的工作原則，積極穩妥地抓好納稅戶的建賬建證工作。對符合總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定情形的，應要求其建賬，實行查賬征收。對已建賬的納稅人要加強業務培訓和稅收政策輔導，逐步提高建賬能力和水平。同時要強化日常監控和檢查，努力提高建賬的真實性、準確性。對新登記設立的企業，原則上一律按《征管法》及其實施細則要求設立復式賬，實行查賬征收。
（一）加大宣傳力度，形成建賬建證的良好氛圍。
小企業及有條件的個體工商戶改 “雙定”征收為查賬征收，是稅收征管上的一大進步，對全社會有著廣泛的影響，也牽動著納稅人納稅習慣的根本性轉變，有的納稅人對此存在誤解，稅務部門一定要加大實行建賬建證，公平稅負的宣傳力度，要針對小企業及個體工商戶特點，把講大道理同有針對性的具體輔導結合起來，使納稅人提高對建賬建證必要性的認識，主動地配合稅務機關搞好建賬建制工作，以營造誠實經營、依法納稅的良好工作氛圍。同時，要警戒和輔導雙管齊下，對一些有能力建賬卻屢催屢不建賬的企業，嚴格按《征管法》處理。
（二）加強政策輔導，強化企業的建賬建證意識。
從目前我市中小型企業總體情況來看，稅收、財會專業知識相當缺乏，與建賬建證、健全核算的要求不相適應。為此，稅務機關要擔當起建賬建證輔導的重任，與會計管理部門密切配合，加強會計業務培訓，不斷提高財會專業知識。并且要根據經營規模大小，在建賬建證問題上實行區別對待，抓大戶，抓重點，帶一般，選擇法制觀念強、文化素質相對高的個體工商戶進行建賬試點，在保證建賬質量的前提下逐步擴大建賬戶的數量，從而達到以點帶面的目的。
（三）推行查賬征收，提高企業建賬建證的積極性。
實行查賬征收，有絕大部分小企業及個體工商戶稅負比原定額征收要高，一些個體工商戶認為建立健全賬證，稅務部門掌握生產、銷售情況，稅收就不能“擦油”，存在著建賬 “吃虧”的思想。為了保證個體戶建賬工作的順利開展，在目前情況下，可給建賬準確核算的個體戶一定的稅收優惠政策，如適當放寬增值稅一般納稅人的認定標準，從而調動個體工商戶的建賬積極性。對不按規定建賬建證的納稅戶要按同類業戶的最高收入水平確定定期定額稅款，不給他們“可乘之機”，從利益上誘導其建賬建證；在此基礎上，要加大對定期定額戶的稅收檢查，對被查處的對象，要從重從嚴處罰，從根本上扭轉建賬建證、按實申報的納稅戶“吃虧”，定期定額、賬證不全納稅戶占“便宜”的現狀。
（四）完善稅收服務，發揮稅務等中介機構的作用。
在推行建賬建證的工作中，納稅戶往往會碰到許多困難，稅務機關應設立咨詢窗口，要有專人負責個體工商戶建賬建證的咨詢，并進行必要的輔導。對那些經營規模較小，無能力建賬的納稅戶，如果要聘用或兼職會計，勢必會增加納稅戶的負擔，為了讓納稅戶少花錢、辦實事，可充分發揮稅務、會計師事務所等中介機構的作用，可代為建賬和納稅申報。一方面為納稅戶排憂解難；另一方面可拓展中介機構的業務，同時，便于稅務機關對個體工商戶的管理和檢查。
（五）加強稅務機關內部管理、稽查、評估內部的相互協作。目前江山國稅局對新辦企業性質的業戶，一般是新辦戶在辦理稅務登記后由管理部門輔導及督促企業在一個月內建立賬證，并在次月進行納稅申報時提供相應的財務報表，但企業一般借口以籌備期諸原因一拖再拖，或者是新建的賬冊，科目設置不全，資料收集不齊，甚至賬賬不符、賬證不符、賬實不符等嚴重情況。這些財務問題的存在嚴重影響了企業納稅申報的質量，嚴重影響了稅務機關的稅收征收管理和據實計征。對于該類企業，我們應該從管理入手，著重輔導企業的建賬建證工作，如果發現企業確實以逃避建賬行為作為偷稅手段的，該嚴格處理的嚴格處理，該移送評估的移送評估，該移送稽查的移送稽查。決不能姑息遷就，失去法律的公平性。
為全面客觀地總結祁門縣國稅局的個體建賬試點工作，探索“盯住大戶”的有效方法，日前，**市國稅局組織開展了對祁門局個體建賬試點工作的專題調研。調研組通過調閱戶籍資料、提取和分析數據、上門調查和召開稅務人員座談會等方式，廣泛收集第一手資料，認真分析對比數據，直接聽取納稅人和稅務人員的意見，對試點工作進行了全面評估和理性思考，提出了完善試點的改進意見，為在全市推廣個體建賬工作奠定了基礎。
一、試點的背景
個體工商戶依法設置賬簿、按規定進行會計核算是稅收征管法規定的一項法定義務。1997年國務院《關于批轉國家稅務總局加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作意見的通知》下發后，我市個體建賬工作曾一度展開，但由于方方面面的原因，工作難見成效，最終不了了之。2002年集貿市場稅收專項整治期間，國家稅務總局又下發了《關于大力開展個體工商戶建賬和強化查賬征收工作的通知》，個體建賬工作再次被提上議事日程。為避免重蹈覆轍，祁門縣國稅局積極謀劃，認真落實,對個體建賬工作的難點進行了深入的剖析：
一是稅收政策欠公平，建真實賬難。當前，商業領域經過充分競爭后，平均利潤率（近似于增值率）一再降低，小規模納稅人4%的征收率大大高于本地一般納稅人的平均稅負率，稅負不公平的矛盾已十分尖銳。個體建賬戶大多是規模較大的商業經營戶，在“雙定”征收方式下，核定銷售額一般不足實際銷售額1/3，稅負不公的矛盾尚能得以掩蓋。一旦如實查賬征收，建賬戶的稅負會猛增，在競爭中將難以生存，因而抵觸情緒很大。
二是經營管理層次低，建規范賬難。個體工商戶點多面廣，現金交易多，經營方式靈活，且缺少合法有效的收付款憑證；參與經營者又以家庭成員為主，內部控制制度缺失；加上個體經營者文化素質普遍較低，大多不會記賬，即使聘請他人代賬，多花錢不算，代賬者也是接多少單據記多少賬，會計信息真實程度很低。
三是征收管理手段少，遏制假賬難。正因為個體經營信息難以監控，稅務機關一直未能找到有效的控管手段。實行查賬征收后，假賬一度盛行，稅務機關面對申報稅款“滑坡”而束手無策，又不得不走“雙定”征收的回頭路。
在省局個體稅收管理的16字原則，即“管理戶籍、盯住大戶、電腦定稅、申報納稅”的指導下，該局認識到，推行個體建賬是完善社會主義市場經濟體制和鼓勵非公有制經濟發展的必然要求，引導和幫助個體工商戶建立健全會計核算是稅務機關應盡的職責，應以積極的態度、求真的勇氣和創新的思維努力攻克這個難關。為此，該局依據國家稅務總局和省國稅局有關文件的精神，制定了《祁門縣國稅局個體工商戶建賬實施辦法（試行）》，從2003年5月1日起，再次啟動個體建賬工作。
二、具體措施
（一）統一建賬標準，明確建賬要求。規定2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上，或請幫工5人（含5人）以上的，或從事應稅勞務月營業額在15000元以上，或者月銷售收入在30000元以上的個體工商戶應設置復式賬；請幫工在2人以上5人以下或從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的個體工商戶應設置簡易賬；所有藥品經營戶均應按規定建立復式賬或簡易賬。建立復式賬的個體工商戶應按《個體工商戶會計制度（試行）》的規定設置總分類賬、明細分類賬、日記賬等，進行財務核算，如實記載財務收支情況;成本、費用列支及其他財務核算規定按照《個體工商戶所得稅計稅辦法（試行）》執行。建立簡易賬的個體工商戶應建立經營收入賬，經營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品盤點表、利潤表，以收支方式記錄、反映生產經營情況進行簡易會計核算。考慮到個體經營者建賬的實際困難，為方便業戶建賬，推行初期所有建賬業戶暫時只建立營業收入賬，商品（材料）購進賬，并編制庫存商品盤點表。
（二）把握政策精髓，創新工作思路。根據國稅發〔1997〕101號文件《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第十四條規定：“稅務機關對建賬戶實行查賬征收方式征收稅款，建賬初期，也可實行查賬征收與定期定額征收相結合的征收方式征收稅款。”該局根據此項規定，考慮到目前個體稅戶利潤率低、征收率較高的現狀，對如實建賬戶比照“增值稅一般納稅人”的計稅原理核定稅款，采取查賬與核定相結合的辦法。即：以賬面上反映的銷售收入減去銷售貨物購進原價后的差額，乘以適用稅率核定稅款；應稅勞務直接以銷售收入乘以稅務機關核定的毛利率，再乘以適用稅率核定稅款。納稅戶實際申報時，以上述核定稅款按適用征收率倒推銷售收入額作為應稅收入，進行申報征收。毛利率的核定和調整由該局按年組織調查測定。
（三）依托信息技術，合理設置流程。該局經過幾個月試行后，發現核定的過程較繁瑣且缺乏監控。在市局信息中心的支持下，開發應用了“個體稅源管理系統”。該系統通過對原始申報數據的錄入、審核、復審幾個環節，測算出應納稅款，打印應納稅款核定通知書。同時將建賬戶“電腦定稅”的稅額錄入“個體稅源管理系統”，以“電腦定稅”的稅額作為最低控制標準，納稅戶每月通過“個體稅源管理系統”申報測定的稅額如低于“電腦定稅”的稅額，系統自動按照電腦定稅額核定應納稅款，并進入納稅評估環節。信息技術手段為查賬與定額相結合的征收方式提供了一個操作平臺。
（四）完善后續管理，提高建賬質量。該局對使用收款機的超市、藥店和建材商店，要求統一使用收款機專用發票，規定每天結束營業時必須從收款機內打印出銷貨清單，作為收入記賬的原始憑證；每月申報銷售收入都要與開具發票金額比對，開票金額超過申報收入一定比例的，列入超預警值范圍進行納稅評估；對未按本辦法規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證的納稅戶，除按規定予以處罰外，并根據當地同行業、同等規模的納稅水平按月從高核定其應納稅額；對納稅人偽造、變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，一經查實，除對其實際經營額按照適用征收率進行查補外，并按照偷稅處理。
三、工作績效的評估
（一）建賬工作力度較大。從2003年5月1日以來，該局通過宣傳發動，學習輔導等方式，不斷加大工作力度，將所有達到建賬條件的個體經營者都納入了建賬管理。建賬戶數從開始時的16戶發展到目前的77戶，所有建賬戶均能按規定向稅務機關報送申報表和庫存商品盤點表，是我市個體建賬工作推行力度最大的縣局。
（二）稅收收入增長較快。2004年個體固定業戶實現稅款104.45萬元，其中建賬戶實現稅款50.8萬元，占個體稅款總量的48.6%。從第一批建賬的16戶統計數據看，建賬前平均月納稅合計為10120元，建賬后平均月納稅合計為20104.83元，增長了98.67%（詳見附表）；從原實行“雙定”征收的33戶納稅情況看，2004年全年入庫稅款36.6萬元，按原定額計算應納稅款為22.34萬元，增長了63.8%；從分行業看，五戶超市建賬前平均月納稅合計為5600元，建賬后平均月納稅合計為10030.93元，增長了79.1%，5戶加工修理戶建賬前平均月納稅合計為2040元，建賬后平均月納稅合計為4302.14元，增長了111%；3戶五金建材戶建賬前平均月納稅合計為1200元，建賬后平均月納稅合計為2921.24元，增長了143.49%。
（三）納稅人反映普遍較好。由于對達到建賬標準的個體經營者一律采用了查賬與定額相結合的征收方式，對規模較小的個體經營者普遍采用了“電腦定稅”，既較好地抓住了大戶，又適時地規范了中小戶，因此該局個體稅收管理已逐步走上公平、公正、合理的軌道，納稅人反映普遍良好。我們走訪了部分建賬的納稅人，都認為這種征收方式是實事求是的，對按實際申報核定能夠承受的納稅額，感到公平合理。經營醫藥的王志華說，現在市場競爭激烈，生意越來越難做，藥品進價高了，而售價反而低了，建賬后稅負比以前重了，但通過建賬，自己對經營狀況始終心里有底，對規范管理有好處。同時，他們也擔心萬一改變了這種征收方式，而銷售收入的情況又讓稅務機關掌握，心中總有一種不安。
四、完善和推廣試點的思路
推行個體建賬工作是進一步規范個體稅收征管的需要，更是促進個體經濟健康發展的需要，符合完善社會主義市場經濟的大方向。但是，這項工作推行困難，矛盾眾多，突出地表現為：征收率較高與經營毛利率較低的承受能力的矛盾；商業一般納稅人稅負較低與個體戶稅負較高的公平競爭的矛盾；免稅者眾與納稅者寡的心態不平的矛盾；個體經營者素質較低與建賬要求較高反差大的矛盾。在這樣一個矛盾交織的形勢下推行個體建賬，必須從實際出發，積極穩妥、突出重點、區別對待、分步推進。祁門局在推進個體建賬工作方面進行的有益嘗試和成功經驗，值得全市其他地區借鑒，應認真總結，加以完善，全市推廣。總體思路為：
（一）突出建賬重點。重點是盯住個體大戶，堅持個體大戶建賬要求不放松。當前建賬的重點應為個體商業超市，汽車維修，文具，摩托車銷售等使用收款機或發票使用大戶。可適當提高復式賬或簡易賬的標準，初期以建簡易賬為主，賬簿中又以收入賬為主，條件成熟時逐步向復式賬過渡。
（二）實施分類管理。對按要求建立復式賬的，稅務機關應當摒棄歧視政策，符合增值稅一般納稅人認定條件的，可報經省國稅局審批認定為增值稅一般納稅人。對未按規定建賬或建假賬的業戶，依法予以處罰，同時以行業最高稅負水平核定稅款；對建立簡易賬的，實行查賬與定額相結合的征收方式，核定方法要依法、合理，比照一般納稅人計稅原理核定的做法可借鑒，但面不宜過寬，應限定在進銷憑證比較齊全、營業額較大而毛利較低的行業（如超市、家電、摩托車、建材、副食品批發等），核定的稅款不得低于電腦定稅核定的稅額；對經核準建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的其他納稅人，實行定期定額征收。同時，要建立查賬征收戶與“雙定”戶的稅負比較制度，定期對建賬戶建賬前后的稅負水平及個體同行業、同規模的建賬戶與“雙定”戶稅負水平進行對比分析，對稅負明顯偏低的，要作為調整稅負或稽查的重點。
一、影響個體建賬的主要原因
1、納稅人主觀意識不強影響建賬。一是以前普遍實行定期定額征收，計稅方法、辦稅手續簡單，省時省力，迎合納稅戶的心態，部分納稅人不想建賬。二是實行建賬建制手續繁多，部分個體戶對建賬建制抱消極態度，產生抵觸情緒，不愿建賬。三是有些個體戶認為經營規模太小，不必要建賬；有些個體戶文化水平低，沒有能力建賬。四是有些個體戶認為建賬后，經營情況暴露無遺，稅務機關一目了然，按實交稅比定額稅稅負重，自己無利可圖，從個人利益出發，不敢建賬。
2、稅務機關督導不力影響建賬。一是個別稅務干部對個體建賬政策領悟不透，業務水平較低，導致對納稅人建賬宣傳不夠，輔導不力；二是少數國稅干部對個體建賬缺乏正確的認識，認為個體管理幾十年都是實行定額征收，既省事又方便，督促個體戶建賬既費時又費事；三是部分國稅干部認為，個體戶就是建賬也純粹是敷衍了事，建假賬是普遍現象，建賬后更難管理，對個體建賬放松了管理；四是在建賬過程中，對納稅人反映的實際問題沒有進行深入研究，對納稅人提出的具體困難沒有及時進行解決，導致建賬工作不能順利開展。
3、社會環境影響建賬。一是少數個體戶愿意建賬，但自身能力和水平有限，想聘請中介人員代為建賬。但自身經濟承受力又不允許。目前，我縣中介機構雖有，但因報酬少、風險大，而且沒有一套健全的管理辦法和激勵機制，使代賬業務開展不深。特別是現在個體戶經營進、銷貨法定核算票據少，影響建賬真實性，對不真實賬目，中介機構不敢“代賬”。二是雙定戶和個體建賬戶稅負客觀上存在不公平，同等規模，同行業或同等經營水平建賬戶的稅負相對較高，同時一般納稅人和小規模納稅人稅負也不公平的，導致納稅人不愿意建賬。三是國、地稅、工商等職能門沒有統一的建賬管理辦法，造成管理對象相同，管理方式卻不同，影響了建賬工作的開展。
4、發票管理不力影響建賬。一是銷貨不愿開具發票。目前對個體定期定額戶稅收征管實行“定額+開票”的管理模式，通過發票比對等方法，個體定期定額戶經營額連續三個月超出定額30%的，稅務機關要重新核定稅款，造成個體戶銷貨不愿開票；二是進貨索取發票困難。我縣工業品生產不發達，多數經營戶在武漢、襄樊、十堰等地的批發市場進貨，難以索取發票。只有極少數從廠家進貨，但也是小規模納稅人或家庭工廠的產品，也無發票可取。致使納稅戶難以取得原始發票，缺少建賬建證的基礎，即使建賬也是一本“流水賬”或“糊涂賬”。三是消費者沒有索取發票的習慣。盡管近年來我們對發票知識進行了廣泛宣傳，積極推行定額有獎發票的使用，但推行面不廣，消費者沒有養成進貨索取發票的習慣。
二、規范個體戶建賬的對策
1、要提高建賬意識。首先我們要高度重視個體建賬工作，要認識到個體建賬可以改變過去那種簡單粗放的“定稅”管理，有利于個體規范化管理，有利于推進依法治稅，努力從安于現狀的征管模式向克服困難、勇于創新上轉變，為建賬工作奠定堅實的思想基礎。其次要大力宣傳建賬的作用、目的和意義，讓納稅人充分認識建賬不僅是市場經濟發展的需要，也是誠信納稅的需要，更是公平稅負、促進個體經濟持續、健康發展的需要，使廣大個體工商戶自覺轉變思想觀念，積極主動地配合稅務機關搞好建賬建制工作，從而促使他們誠實經營、依法納稅。再次要正確對待建賬中的矛盾和困難，隨時跟蹤檢查建賬戶所建賬務，積極研究建賬中出現的新情況、新問題，制定新措施，推廣新經驗。
2、要優化建賬環境。我們一是要輔導個體建賬，從目前個體工商戶總體來看，文化素質普遍較低，財會專業知識相當缺乏，如果不經過培訓，是難以建起賬證的。為此，我們要經常開展建賬培訓活動，使個體戶懂得基本的財會知識，懂得基本的建賬方法和記賬原理，并根據個體工商戶經營規模大小和文化層次的高低區別對待。二是要注重點面結合。以抓“大戶”帶動“小戶”，選擇縣內個體稅源大戶，選擇法制觀念強，文化素質相對高的個體工商戶做為建賬試點，在保證建賬質量的前提下逐步擴大建賬戶的數量，從而達到以點帶面的目的。三是要提高部門協作意識，就國、地稅管理對象來看，存在著“共管戶”；就稅收政策來看，國、地稅同時執行著國家稅務總局的建賬管理辦法，具有“統一性”。因此，國、地稅部門對個體戶建賬在認識和管理應做到思想統一、口徑一致、相互配合、協調管理，共同推進個體建賬管理工作的開展。