時間：2022-07-13 10:56:44
導(dǎo)語：在會計職業(yè)道德建設(shè)探討的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德建設(shè) 會計信息質(zhì)量 會計工作 經(jīng)濟(jì)管理 國家政策 會計行為 人民群眾
論文摘要：會計職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和會計工作的基本環(huán)節(jié)，是會計信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國家政策的貫徹執(zhí)行、各種會計行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。
一、 當(dāng)前中國會計職業(yè)道德存在的問題
當(dāng)今社會，就會計行業(yè)總體而言，主流是好的，《會計法》日臻完善，會計發(fā)展也與國際接軌。但與此同時 ，會計界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：
1．少數(shù)會計人員職業(yè)道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。
2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) ，明知有假而報假 ，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?
3．業(yè)務(wù)知識欠缺 ，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少 ，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。
二、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計職業(yè)領(lǐng)域里 ，存在著不同程度的違法違紀(jì)及不良的職業(yè)道德行為，盡管是少數(shù) ，但其帶來的危害性和產(chǎn)生的負(fù)面影響卻是巨大的。產(chǎn)生會計人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動機(jī)，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。其產(chǎn)生的原因主要有：
1．會計人員的自身道德素質(zhì)偏低。會計人員在做出違法違紀(jì)會計行為時 ，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動而為 ，反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質(zhì)偏低極有關(guān)系。
2．社會不良風(fēng)氣對會計人員職業(yè)道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重?，F(xiàn)在雖然是市場經(jīng)濟(jì)時代，但當(dāng)一個企業(yè)都需要對外報送各個部門所需的各種口徑的報表 ，使會計信息服從所謂的“政治”需要。
3．利益驅(qū)動及單位負(fù)責(zé)人的不良影響。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè) 目標(biāo)的實施者，擁有充分的用人權(quán)。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。會計人員受聘受雇于單位負(fù)責(zé)人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎懲 、以至于下崗失業(yè)，均取決于單位負(fù)責(zé)人。而這種應(yīng)聘雇傭關(guān)系的存在，會計人員不能不考慮單位負(fù)責(zé)人的利益。因為只有盡力博取其信任，才能獲得雇傭關(guān)系的延續(xù)。而且從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負(fù)責(zé)人的行為。
三、加強會計職業(yè)道德的構(gòu)想
在對當(dāng)前會計人員的一些不當(dāng)行為的分析中，不難發(fā)現(xiàn)：發(fā)生會計人員的不良職業(yè)道德行為的主要原因是會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，但根本原因還在于會計人員的職業(yè)道德自律性不強。因此加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的根本在于強化會計人員職業(yè)道德 自律 ，同時營造一個良好的道德環(huán)境是加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。具體可從以下方面加強會計職業(yè)道德建設(shè) ：
I JAVa人員的思想觀念和行為規(guī)范方面加強建設(shè) ，做到從自身做起，愛崗敬業(yè)，廉潔自律。思想上，會計人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。行為規(guī)范上，要求會計人員有強烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實的創(chuàng)新意識，無私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛會計事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。節(jié)儉是永遠(yuǎn)的美德，作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節(jié)流 ，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。職業(yè)道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風(fēng)行、奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，是一種實事求是、公正執(zhí)法的形象 ，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。
2與會計管理體制相適應(yīng)，從機(jī)制上，制度上加強建設(shè)，建立完整的會計職業(yè)道德體系。會計職業(yè)道德建設(shè)是一個復(fù)雜而開放的系統(tǒng)工程。主要由會計職業(yè)道德教育、會計專業(yè)道德修養(yǎng)、會計職業(yè)道德評價和懲戒構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會計職業(yè)道德體系的核心。會計職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會。會計職業(yè)道德建設(shè)要與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。會計職業(yè)道德建設(shè)必須從 自律抓起 ，會計人員要不斷自我對照和 自我調(diào)整，提高覺悟和 自身修養(yǎng)水平。但是一個人的道德品質(zhì)不可能自我形成，還要求有他律起作用。
3．凈化外部環(huán)境 ，提高社會各方面對會計職業(yè)道德建設(shè)的重視和支持。會計職業(yè)道德建設(shè)不能只靠會計界的努力就能做好，而是要有賴于社會各方面的支持。會計職業(yè)道德建設(shè)實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化外部環(huán)境的基本要求。各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然我們也不能坐等外部環(huán)境凈化后再談會計職業(yè)道德問題。會計人員不應(yīng)因環(huán)境差而放棄自身修養(yǎng)，“出污泥而不染”應(yīng)是會計職業(yè)界的一種高尚追求，是最終贏得社會尊重 ，提高行業(yè)信譽的重要保證。
4．建立健全會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng) ，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向。其次 ，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等組織成立道德委員會。進(jìn)行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè) 、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導(dǎo)之下。
5．要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員 ，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀(jì)行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員 ，5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。同時，應(yīng)建立黑名單 ，讓屢次作假的會計人員進(jìn)入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠(yuǎn)無法從事會計工作。
目前浙江省人事廳為加強繼續(xù)教育而發(fā)文開展公需科目培訓(xùn)，并把《職業(yè)道德與創(chuàng)新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業(yè)道德建設(shè)引領(lǐng)到了一個新的層面和高度。
論文關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德 他律 自律 道德文化
論文摘要:針對會計信息嚴(yán)重失真,本文主張“以德治會”,并對會計職業(yè)道德建設(shè)提出設(shè)想,將其納入企業(yè)文化范疇;通過弘揚道德文化,使會計職業(yè)道德規(guī)范成為會計行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求,體現(xiàn)“人本主義”管理思想的回歸。
近年來,會計信息嚴(yán)重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負(fù)面影響,引起各界關(guān)注。會計理論界,一直在積極研究會計信息失真的表現(xiàn)和原因,探索治理會計信息失真的對策。概括起來,研究主流是兩種思路:一是從對真實會計信息需求入手,二是從對虛假會計信息需求入手。殊途同歸,結(jié)論都是建立健全法制。俗話說:“計亂國亦亂,治國先治計。”治理會計信息失真,對保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。同志提出“以德治國”,這是各項工作的指導(dǎo)方針。筆者認(rèn)為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息,均出自會計人員之手,要有效地治理會計信息失真,除加強法治,還應(yīng)進(jìn)行會計職業(yè)道德建設(shè),實行“以德治計”。
一、會計職業(yè)道德的涵義
道德是一種社會意識形態(tài),是在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上形成的。作為行為規(guī)范,它借助社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量,實現(xiàn)調(diào)整人與人以及個人與社會之間的關(guān)系。會計職業(yè)道德則是一般社會道德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn),由會計職業(yè)活動的具體內(nèi)容、方式、所涉及的權(quán)責(zé)利益關(guān)系等決定。對內(nèi)構(gòu)成引導(dǎo)、制約和調(diào)節(jié)會計行為的道德準(zhǔn)則;對外,代表整個會計職業(yè)界對社會承擔(dān)道德責(zé)任和義務(wù)。
二、會計職業(yè)道德建設(shè)的動因
(一)道德規(guī)范的天然優(yōu)勢。
會計道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較,具有天然的優(yōu)勢,它是以規(guī)范客體——行為人自覺的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。盡管它也借助于社會輿論的批評、譴責(zé)和行業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計行為的質(zhì)量。從起作用機(jī)制看,是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強制性他律型規(guī)范,其局限性是行為人為達(dá)到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律只能望而卻步”。
(二)會計職業(yè)道德是一個國家社會道德的基本規(guī)范,也是會計職業(yè)特殊的道德規(guī)范。
會計職業(yè)道德不僅要建立在一般意義的社會實踐和倫理道德基礎(chǔ)上,而且要建立在會計這個特定職業(yè)實踐基礎(chǔ)上。會計職業(yè)實踐中所表現(xiàn)的行為關(guān)系特征是建立會計職業(yè)道德規(guī)范的根本。會計信息在企業(yè)契約集合中的重要作用決定了會計行為后果必然牽涉方方面面的經(jīng)濟(jì)利益,并且與其它職業(yè)不同,會計人員獲取報酬的方向與其所應(yīng)持的職業(yè)立場往往不一致,他從屬于企業(yè)內(nèi)部、受雇于經(jīng)營者,但又要選擇超脫企業(yè)的公允立場,甚至部分地?fù)?dān)當(dāng)起監(jiān)督經(jīng)營者的職責(zé),亦即并不完全遵守誰付酬為誰服務(wù)的原則,因此經(jīng)常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會計職業(yè)最重要的特征,也是會計道德規(guī)范應(yīng)著重解決的問題。
(三)會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界對外就“信譽的質(zhì)量”作出的公開承諾,是取得外部信任、樹立會計職業(yè)形象,保持生存和競爭的重要手段。ICAEW常務(wù)副總裁說得好:“會計職業(yè)團(tuán)體的成員,都把其職業(yè)道德價值看作一種凝聚力,由此而將大家團(tuán)結(jié)在一起,并將不合格者摒棄”。
(四)會計職業(yè)道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無所不在、無時不在,貫穿會計職業(yè)行為的所有領(lǐng)域和全過程,甚至自覺遵守會計法規(guī)、認(rèn)真執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也是會計職業(yè)道德的要求。
(五)社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,中國已經(jīng)加入WTO,會計市場必將開放,整個會計職業(yè)界面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),要在強手如林的競爭中占有一席之地,秉承誠信傳統(tǒng)、堅持理性良知、提升專業(yè)境界、追求卓越品質(zhì)等良好的會計職業(yè)道德是在競爭中取勝的根本。
三、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
從全國物價、稅收、財務(wù)大檢查和對部分國有大中型企業(yè)及重點虧損企業(yè)審計情況看出,層出不窮的虛假會計陳報,這從多個側(cè)面折射出會計職業(yè)道德問題的嚴(yán)重性和普遍性。其原因如下:
(一)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范,
權(quán)利監(jiān)督和制約乏力,激勵和約束機(jī)制不配套。隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,原來行政性、指令性會計管理體制已被打破,但由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會文化、環(huán)境的特殊性,新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計管理體制還未建立和運行。體制轉(zhuǎn)軌過程中,客觀存在許多無法控制的空隙,其結(jié)果是經(jīng)營者利用產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對稱和社會監(jiān)督不力,進(jìn)行會計操縱導(dǎo)致造假行為。產(chǎn)權(quán)“虛置”,導(dǎo)致國企產(chǎn)權(quán)代表與真正所有者利益目標(biāo)不完全一致,他們更關(guān)注政績、聲譽及影響,對會計信息的關(guān)心主要基于個人或小集團(tuán)利益,“官出數(shù)字,數(shù)字出官”、編造和虛構(gòu)會計信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經(jīng)理獨攬大權(quán),經(jīng)營者權(quán)力被不斷強化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,會計行為價值取向直接受制于經(jīng)理人員利益偏好,會計不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財務(wù)報告的信息系統(tǒng),而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具。于是,會計舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤及合謀進(jìn)行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。法人治理結(jié)構(gòu)中激勵與約束機(jī)制不配套,為會計人員違紀(jì)違法,變造虛假會計信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對稱,則“敗德行為”不可避免;會計人員得失與經(jīng)理人員偏好密切相關(guān),自然導(dǎo)致“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”利用“會計造假”來規(guī)避約束。
(二)會計職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。
與發(fā)達(dá)國家相比,我國會計職業(yè)界差距:一是會計職業(yè)團(tuán)體只有一個注冊會計師協(xié)會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國有六大會計職業(yè)團(tuán)體,還成立了會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(CCAB)和特許會計師職業(yè)道德委員會(CAJEC)作為會計職業(yè)團(tuán)體在國際上的代表,起著溝通協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體關(guān)系作用。美國有四大會計職業(yè)團(tuán)體。此外,國際會計師聯(lián)合會(IFAC)還設(shè)立了職業(yè)道德委員會。二是會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。英國特許會計師協(xié)會(ACCA)有自己的職業(yè)道德規(guī)范;英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAA)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)由特許會計師職業(yè)道德聯(lián)系委員會(CAJEC)協(xié)調(diào)制定會計職業(yè)道德規(guī)范,兩套規(guī)范分別是《職業(yè)道德指導(dǎo)》(CAJEC)和《職業(yè)行為守則》(ACCA)。這些職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)有很長歷史,幾經(jīng)修訂充實,具有較強的操作性;此外,職業(yè)團(tuán)體出版物上經(jīng)常以專欄形式討論、解答各種有關(guān)具體問題。美國會計職業(yè)界則分別針對注冊會計師、管理會計師、財務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部審計師制定相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范,其中美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)頒布的《職業(yè)品行規(guī)范》適用于公司會計、政府與工商企業(yè)注冊會計師及協(xié)會成員,美國管理會計師協(xié)會(IMA)頒布的《管理會計師道德行為準(zhǔn)則》適用于工商企業(yè)會計師及協(xié)會成員,美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也為內(nèi)部審計師及協(xié)會成員制定了道德規(guī)范。此外,國際會計師聯(lián)合會(IFAC)還設(shè)有職業(yè)道德委員會并制定《會計從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》,從正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業(yè)道德作出規(guī)定。
(三)會計人員的社會地位有待合理調(diào)整。
會計人員能否遵守職業(yè)道德,在很大程度上與會計職業(yè)、會計人員的社會地位密切相關(guān)。雖然《會計法》規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)中會計人員的主要職責(zé)之一,是依法實行會計監(jiān)督”,但現(xiàn)實中又一味強調(diào)廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,“一把手”說了算,重大經(jīng)濟(jì)活動都是“一支筆”審批;而會計人員作為企業(yè)成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定,這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”。還有一個不爭的事實是:審計隊伍和注冊會計師隊伍中存在“收人錢財為人消災(zāi)”的狀況。
(四)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想。
企業(yè)單位人事管理還存在任人唯親,對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視,實務(wù)中常發(fā)生操作性、原理性錯誤。會計人員尤其是擔(dān)負(fù)組織領(lǐng)導(dǎo)工作高層次會計人員知識面狹窄、創(chuàng)造性思維欠缺、繼續(xù)學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取勁頭不足,因而不善于根據(jù)客觀環(huán)境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會計政策和進(jìn)行合理的會計估計等。注冊會計師人員老化,知識結(jié)構(gòu)很不合理。會計人員中受拜金主義、享樂主義影響,經(jīng)不起物質(zhì)利潤誘惑。因管理漏洞引發(fā)僥幸和故意行為。
四、會計職業(yè)道德建設(shè)的設(shè)想
會計職業(yè)界的道德失范是會計主觀見之于客觀的結(jié)果,因此要從根本上解決會計職業(yè)道德問題,還必須仰仗會計職業(yè)界自身認(rèn)識和道德水準(zhǔn)的提高以及行業(yè)自律。毫無疑問這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。筆者認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發(fā)展會計職業(yè)道德組織,專設(shè)會計職業(yè)道德委員會。
進(jìn)行會計職業(yè)道德組織建設(shè),規(guī)范約束會計職業(yè)行為,在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計職業(yè)團(tuán)體,而政府則主要是通過相關(guān)的法律、法規(guī)對不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰,對造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度,以增強會計職業(yè)自律壓力,推動更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。一國會計職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度,特別是專業(yè)凝聚力和影響,直接關(guān)系著會計職業(yè)道德的推行情況。因此,加快培育和發(fā)展成熟、強大的會計專業(yè)組織是會計職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。
(二)研究制訂適應(yīng)我國實際情況的會計職業(yè)道德規(guī)范。
鑒于我國會計職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段,應(yīng)著重探討職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會計職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括:
1·客觀公正。
客觀公正標(biāo)準(zhǔn),①要求會計人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),對會計數(shù)據(jù)如實記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實是會計人員基本道德責(zé)任和義務(wù)。②要求會計原則、程序和技術(shù)及其實際運用,應(yīng)該公正,不偏不倚,不應(yīng)服務(wù)于特殊利益,對會計職業(yè)相關(guān)的強勢集團(tuán),例如管理當(dāng)局和業(yè)主也不能有任何偏愛。客觀公正可以說是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本道德動因,也是支撐會計職業(yè)重要的道德觀念。
2·充分披露。
充分披露是指為達(dá)到公正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響所必要的相關(guān)信息,應(yīng)完整提供,并便于用戶理解。會計屬企業(yè)內(nèi)部人,在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢,因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應(yīng)包括:全面性、完整性、適當(dāng)性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內(nèi)容和形式、使用者對信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。
3·忠于職守。
忠于職守是一般職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),由于會計職業(yè)的特殊性,作為會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有其特定內(nèi)涵。一方面,會計人員需忠實于雇主,從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā),盡職盡責(zé);另一方面,當(dāng)對企業(yè)的忠誠與社會正義發(fā)生沖突時,會計人員應(yīng)選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應(yīng)理解為對會計職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。
4·專業(yè)勝任。
會計職業(yè)道德傳統(tǒng)的理解含義窄而明確,主要指職業(yè)品德和責(zé)任心,忽略專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。專業(yè)勝任是指會計人員應(yīng)具備從事專業(yè)服務(wù)所需能力,并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運用其知識、技能和經(jīng)驗,且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷,同時還負(fù)有獲得和維持專業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此,需不斷接受后續(xù)教育,跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。專業(yè)勝任還意味著會計人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導(dǎo)致?lián)p失或許可免究法律責(zé)任,但卻應(yīng)承擔(dān)道德責(zé)任。
(三)進(jìn)行會計職業(yè)道德教育。
職業(yè)道德教育是提高會計人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學(xué)卡羅爾博士指出:完整性應(yīng)成為會計教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計教育不僅要傳授知識和技巧,還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神:會計人才不僅是技術(shù)專家,還應(yīng)是道德專家。會計職業(yè)道德教育系統(tǒng),通過下列渠道實施:
1·專業(yè)成才教育。
一是通過普通教育,培養(yǎng)會計從業(yè)人員具備下列素質(zhì):國際視野;人類行為基本知識;對世界各種思潮以及社會政治、經(jīng)濟(jì)寬廣意識;開展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗;抽象思維和批判思維知識;科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)欣賞;對人和社會價值以及調(diào)查和判斷過程的理解;做出價值判斷經(jīng)驗陳述和表達(dá)觀點、開展辯論的表達(dá)能力。二是一名合格會計人員,只具備理論知識還是很不夠的,還應(yīng)具備將知識運用于實務(wù)、解決實際問題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識、交際表達(dá)能力及運用信息技術(shù)的能力;(2)專業(yè)知識,即組織和企業(yè)知識、會計及相關(guān)知識;(3)專業(yè)能力,即扎實的技術(shù)、技能、分析和解決實際問題。
2·在職繼續(xù)教育。
會計人員要堅持終身學(xué)習(xí),保持和改善技術(shù)知識和專業(yè)技能的能力。要不斷突破原有思維定勢、以新的理念和視野把握社會發(fā)展趨勢,構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的新的知識和能力結(jié)構(gòu)。只有通過不斷、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化職業(yè)繼續(xù)教育,才能保持專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的:舉辦各類培訓(xùn)班并制度化;建立健全組織機(jī)構(gòu),開展繼續(xù)教育;案例研討、專題報告、學(xué)術(shù)會議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等;注冊會計師、會計師資格考慮應(yīng)包括會計職業(yè)道德內(nèi)容。
3·社會教育。
通過各種媒體進(jìn)行宣傳、探討會計職業(yè)道德、樹立正面典型,在廣泛的社會人際氛圍內(nèi)激發(fā)會計人員的羞恥心和道德責(zé)任感,達(dá)到抑惡揚善,形成會計職業(yè)道德的支持激勵機(jī)制,提高會計職業(yè)道德的高尚權(quán)威性。
(四)調(diào)整會計職能。
建設(shè)會計職業(yè)道德,會計職能的準(zhǔn)確、恰當(dāng)定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù),不承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任;二是會計人員社會所屬,對企業(yè)會計業(yè)務(wù)實行并代表政府實現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變原來會計人員雙重身份,既代表企業(yè)又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計人員遵行會計職業(yè)道德掃清障礙。
會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇,即所謂“職業(yè)道德文化”;通過在會計職業(yè)界乃至全社會弘揚道德文化使會計職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會計職業(yè)群體成員之間的互動,使個體行為在對職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
論文關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德建設(shè) 會計信息質(zhì)量 會計工作 經(jīng)濟(jì)管理 國家政策 會計行為 人民群眾
論文摘要：會計職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和會計工作的基本環(huán)節(jié)，是會計信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國家政策的貫徹執(zhí)行、各種會計行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。
一、 當(dāng)前中國會計職業(yè)道德存在的問題
當(dāng)今社會，就會計行業(yè)總體而言，主流是好的，《會計法》日臻完善，會計發(fā)展也與國際接軌。但與此同時 ，會計界內(nèi)一些職業(yè)道德問題和缺陷也顯現(xiàn)出來，其典型表現(xiàn)有：
1．少數(shù)會計人員職業(yè)道德意識淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動違法犯罪。在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。
2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問題，即大量的會計信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營，大至上市公司公布虛假財務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計提供虛假會計信息時，會計人員不能堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時，一些會計人員善于掩蓋問題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊會計師偏離了獨立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) ，明知有假而報假 ，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?
3．業(yè)務(wù)知識欠缺 ，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少 ，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。
二、職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計職業(yè)領(lǐng)域里 ，存在著不同程度的違法違紀(jì)及不良的職業(yè)道德行為，盡管是少數(shù) ，但其帶來的危害性和產(chǎn)生的負(fù)面影響卻是巨大的。產(chǎn)生會計人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動機(jī)，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。其產(chǎn)生的原因主要有：
1．會計人員的自身道德素質(zhì)偏低。會計人員在做出違法違紀(jì)會計行為時 ，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動而為 ，反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質(zhì)偏低極有關(guān)系。
2．社會不良風(fēng)氣對會計人員職業(yè)道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重。現(xiàn)在雖然是市場經(jīng)濟(jì)時代，但當(dāng)一個企業(yè)都需要對外報送各個部門所需的各種口徑的報表 ，使會計信息服從所謂的“政治”需要。
3．利益驅(qū)動及單位負(fù)責(zé)人的不良影響。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè) 目標(biāo)的實施者，擁有充分的用人權(quán)。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。會計人員受聘受雇于單位負(fù)責(zé)人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎懲 、以至于下崗失業(yè)，均取決于單位負(fù)責(zé)人。而這種應(yīng)聘雇傭關(guān)系的存在，會計人員不能不考慮單位負(fù)責(zé)人的利益。因為只有盡力博取其信任，才能獲得雇傭關(guān)系的延續(xù)。而且從實踐上看，會計人員也確實根本無法阻止單位負(fù)責(zé)人的行為。
三、加強會計職業(yè)道德的構(gòu)想
在對當(dāng)前會計人員的一些不當(dāng)行為的分析中，不難發(fā)現(xiàn)：發(fā)生會計人員的不良職業(yè)道德行為的主要原因是會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，但根本原因還在于會計人員的職業(yè)道德自律性不強。因此加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的根本在于強化會計人員職業(yè)道德 自律 ，同時營造一個良好的道德環(huán)境是加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。具體可從以下方面加強會計職業(yè)道德建設(shè) ：
I JAVa人員的思想觀念和行為規(guī)范方面加強建設(shè) ，做到從自身做起，愛崗敬業(yè)，廉潔自律。思想上，會計人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢淡，永保清白”。行為規(guī)范上，要求會計人員有強烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實的創(chuàng)新意識，無私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛會計事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。節(jié)儉是永遠(yuǎn)的美德，作為一名會計人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開源節(jié)流 ，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。職業(yè)道德是無形的，是靠廣大會計人員在會計工作中營造出來的工作氛圍，是一種雷厲風(fēng)行、奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，是一種實事求是、公正執(zhí)法的形象 ，是為社會公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。
2與會計管理體制相適應(yīng)，從機(jī)制上，制度上加強建設(shè)，建立完整的會計職業(yè)道德體系。會計職業(yè)道德建設(shè)是一個復(fù)雜而開放的系統(tǒng)工程。主要由會計職業(yè)道德教育、會計專業(yè)道德修養(yǎng)、會計職業(yè)道德評價和懲戒構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會計職業(yè)道德體系的核心。會計職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會。會計職業(yè)道德建設(shè)要與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。會計職業(yè)道德建設(shè)必須從 自律抓起 ，會計人員要不斷自我對照和 自我調(diào)整，提高覺悟和 自身修養(yǎng)水平。但是一個人的道德品質(zhì)不可能自我形成，還要求有他律起作用。
3．凈化外部環(huán)境 ，提高社會各方面對會計職業(yè)道德建設(shè)的重視和支持。會計職業(yè)道德建設(shè)不能只靠會計界的努力就能做好，而是要有賴于社會各方面的支持。會計職業(yè)道德建設(shè)實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化外部環(huán)境的基本要求。各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然我們也不能坐等外部環(huán)境凈化后再談會計職業(yè)道德問題。會計人員不應(yīng)因環(huán)境差而放棄自身修養(yǎng)，“出污泥而不染”應(yīng)是會計職業(yè)界的一種高尚追求，是最終贏得社會尊重 ，提高行業(yè)信譽的重要保證。
4．建立健全會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng) ，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向。其次 ，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等組織成立道德委員會。進(jìn)行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè) 、愛(樂)業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位和社會公眾的督導(dǎo)之下。
5．要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員 ，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀(jì)行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員 ，5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。同時，應(yīng)建立黑名單 ，讓屢次作假的會計人員進(jìn)入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠(yuǎn)無法從事會計工作。
目前浙江省人事廳為加強繼續(xù)教育而發(fā)文開展公需科目培訓(xùn)，并把《職業(yè)道德與創(chuàng)新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業(yè)道德建設(shè)引領(lǐng)到了一個新的層面和高度。
論文關(guān)鍵詞:會計職業(yè)道德 他律 自律 道德文化
論文摘要:針對會計信息嚴(yán)重失真,本文主張“以德治會”,并對會計職業(yè)道德建設(shè)提出設(shè)想,將其納入企業(yè)文化范疇;通過弘揚道德文化,使會計職業(yè)道德規(guī)范成為會計行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求,體現(xiàn)“人本主義”管理思想的回歸。
近年來,會計信息嚴(yán)重失真,呈泛濫趨勢,給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負(fù)面影響,引起各界關(guān)注。會計理論界,一直在積極研究會計信息失真的表現(xiàn)和原因,探索治理會計信息失真的對策。概括起來,研究主流是兩種思路:一是從對真實會計信息需求入手,二是從對虛假會計信息需求入手。殊途同歸,結(jié)論都是建立健全法制。俗話說:“計亂國亦亂,治國先治計?！敝卫頃嬓畔⑹д?對保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。同志提出“以德治國”,這是各項工作的指導(dǎo)方針。筆者認(rèn)為:無論是真實會計信息還是虛假會計信息,均出自會計人員之手,要有效地治理會計信息失真,除加強法治,還應(yīng)進(jìn)行會計職業(yè)道德建設(shè),實行“以德治計”。
一、會計職業(yè)道德的涵義
道德是一種社會意識形態(tài),是在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上形成的。作為行為規(guī)范,它借助社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量,實現(xiàn)調(diào)整人與人以及個人與社會之間的關(guān)系。會計職業(yè)道德則是一般社會道德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn),由會計職業(yè)活動的具體內(nèi)容、方式、所涉及的權(quán)責(zé)利益關(guān)系等決定。對內(nèi)構(gòu)成引導(dǎo)、制約和調(diào)節(jié)會計行為的道德準(zhǔn)則;對外,代表整個會計職業(yè)界對社會承擔(dān)道德責(zé)任和義務(wù)。
二、會計職業(yè)道德建設(shè)的動因
(一)道德規(guī)范的天然優(yōu)勢。
會計道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較,具有天然的優(yōu)勢,它是以規(guī)范客體——行為人自覺的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。盡管它也借助于社會輿論的批評、譴責(zé)和行業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會計行為的質(zhì)量。從起作用機(jī)制看,是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強制性他律型規(guī)范,其局限性是行為人為達(dá)到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說:“道德作為一種社會控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律只能望而卻步”。
(二)會計職業(yè)道德是一個國家社會道德的基本規(guī)范,也是會計職業(yè)特殊的道德規(guī)范。
會計職業(yè)道德不僅要建立在一般意義的社會實踐和倫理道德基礎(chǔ)上,而且要建立在會計這個特定職業(yè)實踐基礎(chǔ)上。會計職業(yè)實踐中所表現(xiàn)的行為關(guān)系特征是建立會計職業(yè)道德規(guī)范的根本。會計信息在企業(yè)契約集合中的重要作用決定了會計行為后果必然牽涉方方面面的經(jīng)濟(jì)利益,并且與其它職業(yè)不同,會計人員獲取報酬的方向與其所應(yīng)持的職業(yè)立場往往不一致,他從屬于企業(yè)內(nèi)部、受雇于經(jīng)營者,但又要選擇超脫企業(yè)的公允立場,甚至部分地?fù)?dān)當(dāng)起監(jiān)督經(jīng)營者的職責(zé),亦即并不完全遵守誰付酬為誰服務(wù)的原則,因此經(jīng)常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會計職業(yè)最重要的特征,也是會計道德規(guī)范應(yīng)著重解決的問題。
(三)會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界對外就“信譽的質(zhì)量”作出的公開承諾,是取得外部信任、樹立會計職業(yè)形象,保持生存和競爭的重要手段。ICAEW常務(wù)副總裁說得好:“會計職業(yè)團(tuán)體的成員,都把其職業(yè)道德價值看作一種凝聚力,由此而將大家團(tuán)結(jié)在一起,并將不合格者摒棄”。
(四)會計職業(yè)道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無所不在、無時不在,貫穿會計職業(yè)行為的所有領(lǐng)域和全過程,甚至自覺遵守會計法規(guī)、認(rèn)真執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也是會計職業(yè)道德的要求。
(五)社會主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,中國已經(jīng)加入WTO,會計市場必將開放,整個會計職業(yè)界面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),要在強手如林的競爭中占有一席之地,秉承誠信傳統(tǒng)、堅持理性良知、提升專業(yè)境界、追求卓越品質(zhì)等良好的會計職業(yè)道德是在競爭中取勝的根本。
三、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
從全國物價、稅收、財務(wù)大檢查和對部分國有大中型企業(yè)及重點虧損企業(yè)審計情況看出,層出不窮的虛假會計陳報,這從多個側(cè)面折射出會計職業(yè)道德問題的嚴(yán)重性和普遍性。其原因如下:
(一)國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范,
權(quán)利監(jiān)督和制約乏力,激勵和約束機(jī)制不配套。隨著計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,原來行政性、指令性會計管理體制已被打破,但由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會文化、環(huán)境的特殊性,新的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的會計管理體制還未建立和運行。體制轉(zhuǎn)軌過程中,客觀存在許多無法控制的空隙,其結(jié)果是經(jīng)營者利用產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對稱和社會監(jiān)督不力,進(jìn)行會計操縱導(dǎo)致造假行為。產(chǎn)權(quán)“虛置”,導(dǎo)致國企產(chǎn)權(quán)代表與真正所有者利益目標(biāo)不完全一致,他們更關(guān)注政績、聲譽及影響,對會計信息的關(guān)心主要基于個人或小集團(tuán)利益,“官出數(shù)字,數(shù)字出官”、編造和虛構(gòu)會計信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門任命和委派,董事長、總經(jīng)理獨攬大權(quán),經(jīng)營者權(quán)力被不斷強化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,會計行為價值取向直接受制于經(jīng)理人員利益偏好,會計不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財務(wù)報告的信息系統(tǒng),而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具。于是,會計舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤及合謀進(jìn)行虛假陳報等層出不窮、防不勝防。法人治理結(jié)構(gòu)中激勵與約束機(jī)制不配套,為會計人員違紀(jì)違法,變造虛假會計信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對稱,則“敗德行為”不可避免;會計人員得失與經(jīng)理人員偏好密切相關(guān),自然導(dǎo)致“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”利用“會計造假”來規(guī)避約束。
(二)會計職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。
與發(fā)達(dá)國家相比,我國會計職業(yè)界差距:一是會計職業(yè)團(tuán)體只有一個注冊會計師協(xié)會(CIC-PA),而且是由財政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國有六大會計職業(yè)團(tuán)體,還成立了會計職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(CCAB)和特許會計師職業(yè)道德委員會(CAJEC)作為會計職業(yè)團(tuán)體在國際上的代表,起著溝通協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體關(guān)系作用。美國有四大會計職業(yè)團(tuán)體。此外,國際會計師聯(lián)合會(IFAC)還設(shè)立了職業(yè)道德委員會。二是會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。英國特許會計師協(xié)會(ACCA)有自己的職業(yè)道德規(guī)范;英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAA)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)由特許會計師職業(yè)道德聯(lián)系委員會(CAJEC)協(xié)調(diào)制定會計職業(yè)道德規(guī)范,兩套規(guī)范分別是《職業(yè)道德指導(dǎo)》(CAJEC)和《職業(yè)行為守則》(ACCA)。這些職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)有很長歷史,幾經(jīng)修訂充實,具有較強的操作性;此外,職業(yè)團(tuán)體出版物上經(jīng)常以專欄形式討論、解答各種有關(guān)具體問題。美國會計職業(yè)界則分別針對注冊會計師、管理會計師、財務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部審計師制定相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范,其中美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)頒布的《職業(yè)品行規(guī)范》適用于公司會計、政府與工商企業(yè)注冊會計師及協(xié)會成員,美國管理會計師協(xié)會(IMA)頒布的《管理會計師道德行為準(zhǔn)則》適用于工商企業(yè)會計師及協(xié)會成員,美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也為內(nèi)部審計師及協(xié)會成員制定了道德規(guī)范。此外,國際會計師聯(lián)合會(IFAC)還設(shè)有職業(yè)道德委員會并制定《會計從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》,從正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業(yè)道德作出規(guī)定。
(三)會計人員的社會地位有待合理調(diào)整。
會計人員能否遵守職業(yè)道德,在很大程度上與會計職業(yè)、會計人員的社會地位密切相關(guān)。雖然《會計法》規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)中會計人員的主要職責(zé)之一,是依法實行會計監(jiān)督”,但現(xiàn)實中又一味強調(diào)廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,“一把手”說了算,重大經(jīng)濟(jì)活動都是“一支筆”審批;而會計人員作為企業(yè)成員其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定,這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”。還有一個不爭的事實是:審計隊伍和注冊會計師隊伍中存在“收人錢財為人消災(zāi)”的狀況。
(四)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想。
企業(yè)單位人事管理還存在任人唯親,對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視,實務(wù)中常發(fā)生操作性、原理性錯誤。會計人員尤其是擔(dān)負(fù)組織領(lǐng)導(dǎo)工作高層次會計人員知識面狹窄、創(chuàng)造性思維欠缺、繼續(xù)學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取勁頭不足,因而不善于根據(jù)客觀環(huán)境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會計政策和進(jìn)行合理的會計估計等。注冊會計師人員老化,知識結(jié)構(gòu)很不合理。會計人員中受拜金主義、享樂主義影響,經(jīng)不起物質(zhì)利潤誘惑。因管理漏洞引發(fā)僥幸和故意行為。
四、會計職業(yè)道德建設(shè)的設(shè)想
會計職業(yè)界的道德失范是會計主觀見之于客觀的結(jié)果,因此要從根本上解決會計職業(yè)道德問題,還必須仰仗會計職業(yè)界自身認(rèn)識和道德水準(zhǔn)的提高以及行業(yè)自律。毫無疑問這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。筆者認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。
(一)培育和發(fā)展會計職業(yè)道德組織,專設(shè)會計職業(yè)道德委員會。
進(jìn)行會計職業(yè)道德組織建設(shè),規(guī)范約束會計職業(yè)行為,在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會計職業(yè)團(tuán)體,而政府則主要是通過相關(guān)的法律、法規(guī)對不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰,對造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度,以增強會計職業(yè)自律壓力,推動更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。一國會計職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度,特別是專業(yè)凝聚力和影響,直接關(guān)系著會計職業(yè)道德的推行情況。因此,加快培育和發(fā)展成熟、強大的會計專業(yè)組織是會計職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。
(二)研究制訂適應(yīng)我國實際情況的會計職業(yè)道德規(guī)范。
鑒于我國會計職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段,應(yīng)著重探討職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會計職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括:
1·客觀公正。
客觀公正標(biāo)準(zhǔn),①要求會計人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),對會計數(shù)據(jù)如實記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實是會計人員基本道德責(zé)任和義務(wù)。②要求會計原則、程序和技術(shù)及其實際運用,應(yīng)該公正,不偏不倚,不應(yīng)服務(wù)于特殊利益,對會計職業(yè)相關(guān)的強勢集團(tuán),例如管理當(dāng)局和業(yè)主也不能有任何偏愛?？陀^公正可以說是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本道德動因,也是支撐會計職業(yè)重要的道德觀念。
2·充分披露。
充分披露是指為達(dá)到公正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響所必要的相關(guān)信息,應(yīng)完整提供,并便于用戶理解。會計屬企業(yè)內(nèi)部人,在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢,因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息,以幫助處于信息劣勢的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應(yīng)包括:全面性、完整性、適當(dāng)性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內(nèi)容和形式、使用者對信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。
3·忠于職守。
忠于職守是一般職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),由于會計職業(yè)的特殊性,作為會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有其特定內(nèi)涵。一方面,會計人員需忠實于雇主,從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā),盡職盡責(zé);另一方面,當(dāng)對企業(yè)的忠誠與社會正義發(fā)生沖突時,會計人員應(yīng)選擇符合更高層次的對社會正義的忠誠。忠于職守,應(yīng)理解為對會計職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠,而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。
4·專業(yè)勝任。
會計職業(yè)道德傳統(tǒng)的理解含義窄而明確,主要指職業(yè)品德和責(zé)任心,忽略專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。專業(yè)勝任是指會計人員應(yīng)具備從事專業(yè)服務(wù)所需能力,并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運用其知識、技能和經(jīng)驗,且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷,同時還負(fù)有獲得和維持專業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此,需不斷接受后續(xù)教育,跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。專業(yè)勝任還意味著會計人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導(dǎo)致?lián)p失或許可免究法律責(zé)任,但卻應(yīng)承擔(dān)道德責(zé)任。
(三)進(jìn)行會計職業(yè)道德教育。
職業(yè)道德教育是提高會計人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會大學(xué)卡羅爾博士指出:完整性應(yīng)成為會計教育的組織原則,沒有完整性理論框架會被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會計教育不僅要傳授知識和技巧,還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神:會計人才不僅是技術(shù)專家,還應(yīng)是道德專家。會計職業(yè)道德教育系統(tǒng),通過下列渠道實施:
1·專業(yè)成才教育。
一是通過普通教育,培養(yǎng)會計從業(yè)人員具備下列素質(zhì):國際視野;人類行為基本知識;對世界各種思潮以及社會政治、經(jīng)濟(jì)寬廣意識;開展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗;抽象思維和批判思維知識;科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)欣賞;對人和社會價值以及調(diào)查和判斷過程的理解;做出價值判斷經(jīng)驗陳述和表達(dá)觀點、開展辯論的表達(dá)能力。二是一名合格會計人員,只具備理論知識還是很不夠的,還應(yīng)具備將知識運用于實務(wù)、解決實際問題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識、交際表達(dá)能力及運用信息技術(shù)的能力;(2)專業(yè)知識,即組織和企業(yè)知識、會計及相關(guān)知識;(3)專業(yè)能力,即扎實的技術(shù)、技能、分析和解決實際問題。
2·在職繼續(xù)教育。
會計人員要堅持終身學(xué)習(xí),保持和改善技術(shù)知識和專業(yè)技能的能力。要不斷突破原有思維定勢、以新的理念和視野把握社會發(fā)展趨勢,構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的新的知識和能力結(jié)構(gòu)。只有通過不斷、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化職業(yè)繼續(xù)教育,才能保持專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的:舉辦各類培訓(xùn)班并制度化;建立健全組織機(jī)構(gòu),開展繼續(xù)教育;案例研討、專題報告、學(xué)術(shù)會議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等;注冊會計師、會計師資格考慮應(yīng)包括會計職業(yè)道德內(nèi)容。
3·社會教育。
通過各種媒體進(jìn)行宣傳、探討會計職業(yè)道德、樹立正面典型,在廣泛的社會人際氛圍內(nèi)激發(fā)會計人員的羞恥心和道德責(zé)任感,達(dá)到抑惡揚善,形成會計職業(yè)道德的支持激勵機(jī)制,提高會計職業(yè)道德的高尚權(quán)威性。
(四)調(diào)整會計職能。
建設(shè)會計職業(yè)道德,會計職能的準(zhǔn)確、恰當(dāng)定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國際慣例,會計人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù),不承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任;二是會計人員社會所屬,對企業(yè)會計業(yè)務(wù)實行并代表政府實現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變原來會計人員雙重身份,既代表企業(yè)又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會計人員遵行會計職業(yè)道德掃清障礙。
會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇,即所謂“職業(yè)道德文化”;通過在會計職業(yè)界乃至全社會弘揚道德文化使會計職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會計職業(yè)群體成員之間的互動,使個體行為在對職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。自2001年底美國安然公司轟然倒塌后，美國的世界通信、施樂等大公司相繼爆出會計丑聞。而我國也連續(xù)出現(xiàn)瓊民源、紅光實業(yè)、ST鄭百文、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼及銀廣夏等上市公司惡性會計造假事件。2001年12月25日，國家審計署公布了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達(dá)71．43億元，可見，我國會計造假也是驚人的。廣泛的會計造假向世界敲響了會計誠信危機(jī)的警鐘，并引發(fā)了人們對會計誠信問題的廣泛關(guān)注。加強會計誠信和職業(yè)道德建設(shè)、規(guī)范上市公司財務(wù)行為、遏制會計造假、提高會計信息質(zhì)量的呼聲日盛。本文試從會計法律制度與會計職業(yè)道德的互補關(guān)系入手，就構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)作初步探討。
一、會計法律制度缺陷與會計職業(yè)道德建設(shè)
加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國與以德治國相結(jié)合的重要體現(xiàn)。重塑會計誠信、規(guī)范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業(yè)道德來實現(xiàn)。會計法律制度建設(shè)與會計職業(yè)道德建設(shè)兩者缺一不可、相輔相成。會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的基礎(chǔ)和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，是會計法治的人文基礎(chǔ)；會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德建設(shè)具有制度保障作用，是維護(hù)會計職業(yè)道德的重要手段?？梢?，會計職業(yè)道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規(guī)范的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能。經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)交往必須由一種道德框架作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運作的基本道德框架就是誠信。會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者提供服務(wù)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會計人員安身立命之本，一旦缺失，會計信息的真實性、可靠性、公允性將無從談起，這會給社會帶來災(zāi)難性后果，因此加強會計誠信建設(shè)已迫在眉睫。
會計制度缺陷也需要會計誠信機(jī)制來補充。會計行為的經(jīng)濟(jì)性和社會性決定了會計行為本身就需要會計制度的約束和規(guī)范。會計制度是維護(hù)會計秩序乃至社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具，但是正如新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（特別是博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)）所證明的，法律制度并不是合同得以執(zhí)行的唯一制度安排。即使是會計制度最發(fā)達(dá)的國家，會計制度的不完備性也是存在的。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現(xiàn)實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環(huán)境的未來不確定性與復(fù)雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能的，這種會計制度缺陷必然導(dǎo)致會計誠信的缺失。當(dāng)然，會計制度缺陷導(dǎo)致會計誠信缺失僅僅是一種表面現(xiàn)象，其本質(zhì)是造假者的不法利益驅(qū)動。
目前，會計造假被查處概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，其所付代價也是很有限的，造假成本與造假收益嚴(yán)重不對稱，這無疑助長了會計造假行為。因為對造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就會產(chǎn)生有恃無恐進(jìn)行博弈的沖動和理由。一切造假者是從踐踏道德開始的，從造假動機(jī)的形成到造假過程的實施無不起始于道德的背離。而市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石。市場經(jīng)濟(jì)有賴于運行的游戲規(guī)則，但僅僅有法規(guī)制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有誠信教育才能使天平傾向道德規(guī)范，因此會計誠信教育已成為當(dāng)務(wù)之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強會計誠信和職業(yè)道德建設(shè)，使會計誠信內(nèi)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)。
二、會計職業(yè)道德的內(nèi)涵、基本內(nèi)容及特征
會計職業(yè)道德規(guī)范是在長期會計工作中形成的，具有習(xí)慣性、群眾性等特點。它可以通過思想教育、社會輿論、會計職業(yè)習(xí)慣、會計榜樣感化等手段，使會計人員從內(nèi)心形成職業(yè)道德情感、信念、理想和是非善惡標(biāo)準(zhǔn)，自覺以會計職業(yè)道德原則來約束自身行為，因而它是一種內(nèi)在的自我約束方式，它要求會計人員所達(dá)到的精神境界遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律規(guī)范的要求。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計人員工作理念、職業(yè)意識、業(yè)務(wù)行為作了全面規(guī)定，彌補了法律規(guī)范的空缺。會計職業(yè)道德的確立與完善將從倫理道德導(dǎo)向上遏制會計造假動機(jī)，對規(guī)范會計工作秩序?qū)⑵鸬椒e極影響。
基于會計職業(yè)的特殊性對職業(yè)道德的要求，會計學(xué)界長期以來一直致力于會計職業(yè)道德理論的研究。由于不同國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在明顯差異，從而對不同國家會計職業(yè)產(chǎn)生了不同影響，各國會計職業(yè)道德也體現(xiàn)了本國的特點。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1980制定的《國際會計職業(yè)道德準(zhǔn)則》提出了會計專業(yè)機(jī)構(gòu)道德準(zhǔn)則應(yīng)遵循的基本原則，即正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律。美國會計師協(xié)會等職業(yè)團(tuán)體確定的會計職業(yè)道德包括正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露的相關(guān)性、職業(yè)勝任能力、對他人的責(zé)任感和沒有不名譽行為等內(nèi)容。英國對會計職業(yè)道德的要求是真實公允、客觀公正、職業(yè)能力和保密性。法國會計職業(yè)道德強調(diào)遵規(guī)守法、誠實正直、真實公允、社會責(zé)任感。德國會計職業(yè)道德則強調(diào)規(guī)避風(fēng)險、高度穩(wěn)健、恪盡職守、各負(fù)其責(zé)。
可見，雖然各國會計職業(yè)性質(zhì)是基本相同的，但因各國在政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國對會計職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同，但都體現(xiàn)了社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計職業(yè)的共性要求。這無疑為構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)提供了借鑒。
三、構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)的設(shè)想
我國《會計法》將會計職業(yè)道德以會計大法的形式表現(xiàn)出來，要求“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。但目前尚未頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，僅在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中有相關(guān)規(guī)定，但內(nèi)容籠統(tǒng)，未形成體系。筆者認(rèn)為，可借鑒發(fā)達(dá)國家會計職業(yè)道德中的共性內(nèi)容，作為構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系的主體框架，并充分體現(xiàn)本土文化背景、經(jīng)濟(jì)管理體制、政治體制等層面對其的影響和要求。未來我國會計職業(yè)道德體系應(yīng)由職業(yè)道德規(guī)范（準(zhǔn)則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德修養(yǎng)、職業(yè)道德評價、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會計職業(yè)道德體系的核心；會計職業(yè)道德教育和修養(yǎng)是提高會計職業(yè)道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動力，道德修養(yǎng)是主觀內(nèi)在的自我努力；會計職業(yè)道德評價和監(jiān)督是推動會計職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會計職業(yè)道德的各組成部分以會計職業(yè)道德準(zhǔn)則為核心相互制約，共同構(gòu)成了一個完整的會計職業(yè)道德體系。
（一）制定一套可操作的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則
建立一套由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間中介機(jī)構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，以實現(xiàn)會計行業(yè)自律。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容包括會計人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)責(zé)任等。會計人員在會計實踐中應(yīng)自覺遵守該準(zhǔn)則。
1．一般原則，包括真實性、公正性、忠誠性和正義感。①真實性，即要求會計人員如實記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時、準(zhǔn)確、完整地提供真實可靠的會計資料。違背真實性原則，也就失去了會計存在的基礎(chǔ)。②公正性，即要求會計人員處理會計事項時遵守公正的道德標(biāo)準(zhǔn)，不偏不倚地對待利益各方。美國會計學(xué)家斯科特（O．R．Scott，1941）提出了會計公正性的著名標(biāo)準(zhǔn)，即：會計程序?qū)σ磺欣﹃P(guān)系方面必須公正對待；財務(wù)報告毫不偏離地作真實和正當(dāng)?shù)年悎螅粫嫈?shù)據(jù)應(yīng)該是公正無偏見和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。③忠誠性，即作為委托人和人中介的會計人員既要對管理當(dāng)局忠誠，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，又要對外部委托人忠誠，客觀反映管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。④正義感，即會計人員應(yīng)以企業(yè)根本利益為重，對管理當(dāng)局的違規(guī)行為不能視而不見，更不能做假牟利，應(yīng)有正義感，不畏強權(quán)，勇于披露真實會計信息。
2．專業(yè)技術(shù)能力，包括搞好服務(wù)、熟悉法規(guī)和職業(yè)判斷力。①搞好服務(wù)。會計人員應(yīng)發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢，積極做好會計核算、會計監(jiān)督與決策，為單位提供相關(guān)政策咨詢，為單位內(nèi)部管理和投資決策服務(wù)。②熟悉法規(guī)。會計人員應(yīng)熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合本職做好宣傳，當(dāng)前特別要掌握加入WTO后的新會計標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)。③職業(yè)判斷力。加入WTO后，我國會計理論與國際接軌、與國際交往的能力加強，會計行使職業(yè)判斷的空間日益增大，這就要求會計人員運用其知識按基本會計原則作恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以客觀公正的態(tài)度，選擇委托人和人及個人利益均可接受的會計政策，提供有關(guān)各方?jīng)Q策有用的會計信息。
3．職業(yè)責(zé)任，包括保守秘密與開拓創(chuàng)新。①保守秘密。會計人員應(yīng)保守本單位商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會計信息。②與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。會計人員要適應(yīng)新形勢，始終保持知識儲備的新鮮度，不斷改進(jìn)工作思路和方法。
（二）加強會計職業(yè)道德教育、修養(yǎng)、評價與監(jiān)督
1．廣泛深入地開展會計誠信和會計職業(yè)道德教育。會計道德進(jìn)步有賴于會計道德意識的覺醒，沒有這一點，再好的法律制度也難以內(nèi)化為個體的德性和自覺行為。而會計道德意識的覺醒又需要強化會計誠信和道德教育。會計職業(yè)道德教育是會計職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。當(dāng)前要按朱?基總理“不做假賬”的指示精神，廣泛開展會計誠信教育，強化市場參與主體的誠信經(jīng)營責(zé)任，倡導(dǎo)誠信經(jīng)營理念，將誠信作為行為準(zhǔn)則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時，要在會計后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會計教育等環(huán)節(jié)增加會計職業(yè)道德和專業(yè)技能教育內(nèi)容。強化道德教育必須以對單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)為切入點，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動員工，從而提高全體會計人員道德水準(zhǔn)。此外，要加強正面典型的宣傳教育和輿論引導(dǎo)，形成誠信風(fēng)尚。
2．提高會計職業(yè)道德修養(yǎng)。會計職業(yè)道德修養(yǎng)是會計人員在職業(yè)生活中對自身思想品質(zhì)、思想意識等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動，是會計職業(yè)道德教育的重要補充。
3．建立健全會計職業(yè)道德評價與監(jiān)督機(jī)制。會計職業(yè)道德評價要以會計職業(yè)道德原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對會計人員在職業(yè)活動中的道德行為進(jìn)行理性的評價，以增強其責(zé)任感。當(dāng)前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會計信用評級制度，通過嚴(yán)格執(zhí)法、加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和會計人員的誠信檔案等，促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。中國證監(jiān)會副主席史美倫指出：要加強上市公司董事、高管人員的誠信建設(shè)，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問責(zé)機(jī)制；積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司治理水平；加強對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，引導(dǎo)其完善內(nèi)部控制，樹立誠信和自律意識，培育市場自身約束機(jī)制；司法上積極推進(jìn)民事訴訟機(jī)制的建立，從而提高上市公司信息披露質(zhì)量，堅定投資者對市場的信心，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。中國注冊會計師協(xié)會也了《行業(yè)誠信建設(shè)實施綱要》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，將職業(yè)準(zhǔn)則細(xì)化和可評價化，對注冊會計師如何保持執(zhí)業(yè)獨立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費行為等內(nèi)容作了具體規(guī)定，引導(dǎo)并推動地方注協(xié)和會計師事務(wù)所因地制宜地開展行業(yè)誠信建設(shè)。所有這些必將大大推動我國會計誠信建設(shè)的步伐。