時間：2022-04-13 02:33:25
導語：在內(nèi)審工作計劃的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、指導思想
2015年市統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，要繼續(xù)以黨的十、十八屆二中、三中全會精神為指導，堅持以國家財經(jīng)政策法規(guī)、財務(wù)管理制度為準繩和依據(jù)，以規(guī)范財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性、效益性為前提，以轉(zhuǎn)變工作作風、創(chuàng)新工作思路為理念，以促進財務(wù)管理、加強財務(wù)監(jiān)督、防范資金風險為目的，切實做好全市統(tǒng)計系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作。同時要按照國家統(tǒng)計局提出的“充實審計力量，改進審計方式，增加審計頻率，提高審計質(zhì)量”的總體要求，采取切實措施，努力推進全市統(tǒng)計部門內(nèi)審工作的健康持續(xù)發(fā)展。
二、2015年內(nèi)部審計工作主要任務(wù)
（一）繼續(xù)深化經(jīng)濟責任審計。認真執(zhí)行《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，做到凡“離”必審。同時加強任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，使審計關(guān)口前移，變審計發(fā)現(xiàn)型為預防型。進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，嘗試實行經(jīng)濟責任審計預告制、工作聯(lián)系制、情況報告制、跟蹤落實制、結(jié)果公告制等。
（二）繼續(xù)深入開展財務(wù)收支審計。按照《市統(tǒng)計局內(nèi)部審計工作暫行辦法》規(guī)定，2015年，要繼續(xù)做好局機關(guān)及下屬事業(yè)單位上一年度財務(wù)收支內(nèi)部審計工作，主要是審計和檢查預算執(zhí)行、財務(wù)收支、內(nèi)控制度及資產(chǎn)管理等相關(guān)情況。在內(nèi)審中，著重以財務(wù)收支和內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，重點關(guān)注財務(wù)收支的真實性、合法性、規(guī)范性等問題。
（三）強化對縣區(qū)統(tǒng)計部門中央級統(tǒng)計事業(yè)費收支使用情況的內(nèi)部審計工作。2015年，省統(tǒng)計局將對四縣統(tǒng)計部門中央級統(tǒng)計事業(yè)經(jīng)費收支使用情況進行內(nèi)部審計，主要審計內(nèi)容為：一是2013年中央級統(tǒng)計事業(yè)費收支使用情況；二是中央級第三次全國經(jīng)濟普查專項經(jīng)費收支使用情況；三是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；四是納入中央級統(tǒng)計事業(yè)費管理的國有資產(chǎn)管理情況。
（四）認真抓好跟蹤審計。以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，實行跟蹤審計回訪制度。督促檢查單位自覺執(zhí)行審計意見和建議，促進單位財務(wù)管理工作進一步規(guī)范化、制度化、法制化。
（五）進一步加強統(tǒng)計系統(tǒng)審計隊伍建設(shè)。根據(jù)國家統(tǒng)計局《統(tǒng)計部門內(nèi)部審計工作規(guī)范》、《省統(tǒng)計系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施辦法》、《市統(tǒng)計局內(nèi)部審計工作暫行辦法》等文件精神，各級統(tǒng)計部門在配備和明確內(nèi)部審計人員或兼職人員的基礎(chǔ)上，及時充實、補齊因工作需要而變動的上述崗位工作人員。建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計人員的職能作用，要加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識培訓，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，已適應新形勢下內(nèi)部審計工作的需要。
Abstract: The university management audit takes a top level, the comprehensive economical surveillance and the supervisory work status and the function is getting more and more obvious. Although many university management audit work has made certain progress, but the overall, Our country University management audit pattern does not adapt with university's fast development, management audit's function still did not have to display fully, thus needs to improve and the innovation management audit work unceasingly, this article has carried on the analysis to the university audit work's present situation, makes the constructive comment.
關(guān)鍵詞:高校內(nèi)部審計內(nèi)部控制
key word: University Management audit Internal control
作者簡介:王亞麗(1977-),女,浙江衢州人,衡陽師范學院審計處,審計師,CIA。
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,高校辦學也逐漸走向市場化,但高校作為教書育人的地位沒有改變。高校內(nèi)部審計就是順應當前黨風廉政建設(shè)和反腐倡廉形勢需要而開展的審計工作,其職能在于運用審計程序和方法,對負有經(jīng)濟責任的領(lǐng)導干部進行審計檢查并評價其履行經(jīng)濟責任的情況,對加強學校領(lǐng)導干部的管理、正確評價其經(jīng)濟職責履行情況、促進黨風廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)保值增值等方面具有重大的意義。
一、高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計建設(shè)方面存在的問題
首先,獨立性和權(quán)威性不強,這是由內(nèi)部審計本身的性質(zhì)和特點所決定的。目前,大部分高校內(nèi)部審計部門與其他部門平行,這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次,內(nèi)部審計人員數(shù)量不足,素質(zhì)不高,后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計的要求。另外,內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計協(xié)會具體組織安排,而內(nèi)部審計協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織,是社會團體法人,這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進修或培訓的可能性不大。再次,內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化程度不高,內(nèi)部審計制度健全不夠完善。目前,在我國的審計體系中,內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計,除內(nèi)部審計準則外,沒有操作性較強的內(nèi)部審計評價體系和標準。最后,人們對內(nèi)部審計的認識比較狹隘。長期以來,人們對內(nèi)審的認識程度仍停留在比較膚淺的層面,部分被審計對象沒有充分認識到內(nèi)部審計的目的在于服務(wù)于大局,強化監(jiān)督規(guī)范管理,提高辦學效益和水平。
(二) 內(nèi)部審計工作方面存在的問題
第一,工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計多,專項、重點審計少;傳統(tǒng)審計多,管理審計和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少;微觀審計多,宏觀審計少。第二,對財務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財務(wù)監(jiān)管的重要性認識不到位,沒有充分認識到財務(wù)監(jiān)管工作是學校經(jīng)濟活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障;二是財務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財務(wù)工作的復雜化、多樣化不相適應。高校財務(wù)工作隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷復雜化、多樣化,而財務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后,經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補救和防范措施,這與財務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應。三是財務(wù)審核和審計監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財務(wù)審核工作松散,隨意性大,沒有真正做到制度化、常規(guī)化,存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低,存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三) 審計管理及審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制。
高校內(nèi)部審計工作中,常出現(xiàn)查出問題多、處理少,處理個人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式,審計大都停留在微觀審計、個體審計,審計監(jiān)督?jīng)]有形成長效機制,沒有建立起內(nèi)部控制體系。審計僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計監(jiān)督是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督,這三方面的監(jiān)督應相互協(xié)調(diào),形成一套嚴密的監(jiān)督體系。但長期以來,審計僅僅依賴事后對會計活動進行再監(jiān)督,很難做到事前控制監(jiān)督。
(四) 審計人才機制建設(shè)落后
目前高校審計工作中,內(nèi)審人員多數(shù)是由財務(wù)轉(zhuǎn)崗過來,缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗,而且人員編制少,有的沒有專門的審計機構(gòu),有的審計人員身兼多職,這種現(xiàn)象在高職院校猶為普遍。因而經(jīng)濟責任審計程序的規(guī)范、審計方案的制定、審計方法的選擇、審計報告的質(zhì)量等不能有效保證。
二、如何加強和改進內(nèi)部審計工作
(一) 微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化
內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對審計工作進行全面性、系統(tǒng)性的分析,宏觀地認識問題,為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此,強化宏觀意識,堅決維護學校利益,識大體、顧大局,從問題的根源上找出解決的措施和辦法,從宏觀上發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。
(二) 工作方式上從事后披露向事前預防轉(zhuǎn)化
傳統(tǒng)審計工作由于強調(diào)局外監(jiān)督和對錯弊的批判,通常在事后進行披露,事前預防的作用較小,使審計部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計模式下,內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風險和提高效益。因此,參與事前決策是新形勢下對審計工作提出的新要求。
(三) 改進工作方法,提高內(nèi)部審計質(zhì)量學習、交流
借鑒好的工作方法,善于利用計算機來改善工作方法,使審計工作成果更加全面、可靠、有效。同時應建立“主審負責制”和“審計復核制度”。“主審負責制”要求主審人員對編制審計方案、送達審計通知書、編制審計工作底稿、撰寫審計報告、整理審計檔案的全過程負責;“審計復核制度”既是審計機關(guān),也是內(nèi)審機構(gòu)完善內(nèi)控制度,防范審計風險的重要手段。通過這兩項制度的施行,從而避免審計風險,確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四) 科學利用審計結(jié)果,提高審計成果的運用成效
經(jīng)濟責任審計能否起到作用,關(guān)鍵在于審計結(jié)果的運用。所以高校干部人事管理制度中應建立健全審計成果運用制度,形成領(lǐng)導重視、審計資源共享、紀檢監(jiān)察和組織人事等部門齊抓共管的局面。首先,組織人事部門要充分利用審計結(jié)論,以審計評價作為考察干部業(yè)績的重要指標,作為選拔任用干部的依據(jù)。對業(yè)績突出的干部要大力表揚并積極推廣,對政績一般的干部要督促進步,以保證干部的純潔性、先進性和模范性。其次紀檢部門對有經(jīng)濟問題的干部要嚴肅處理,該行政處分的一定要處分,該經(jīng)濟處分的要落實,有違法責任的要追究。再者被審計單位和個人要重視審計意見,對審計報告提出的問題和建議要認真討論,深入研究,作出整改方案,落實審計建議,全面提高部門的經(jīng)濟管理水平。
三、高校內(nèi)部審計創(chuàng)新的新思路
(一) 拓寬高校內(nèi)部審計目標
內(nèi)部審計的目標是對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的真實性、合理性、效益性實施審計監(jiān)督,這“三性”是一個有機的統(tǒng)一體,是內(nèi)部審計存在的基礎(chǔ)。審計目標的確定要跟蹤學校發(fā)展的方向,把握發(fā)展的重點、熱點和師生關(guān)心的疑點問題,實施實物收支監(jiān)督,提出高效的審計建議。
(二) 強化高校內(nèi)部審計職能
審計工作應全方位拓展,克服偏重事后查處違法違紀問題的不足,真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟活動的全過程。同時在開展工作時做到依法審計,嚴格執(zhí)法,保證各項審計結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手:一是領(lǐng)導要高度重視。高校領(lǐng)導應充分認識到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用,支持內(nèi)部審計部門的工作,為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計、社會審計的一個重要方面是它植根于組織內(nèi)部,與被審計對象不完全獨立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉;另一方面在審計工作中除需要被審計對象的配合外,還要考慮審計后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動,其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三) 加強審計隊伍建設(shè)
一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計負責人,切實將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強的人員充實到內(nèi)審領(lǐng)導崗位上。二是不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應當具有符合規(guī)定的學歷,通過崗位資格考試,具備與從事審計工作相適應的專業(yè)知識、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗,認真學習相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識,熟悉審計業(yè)務(wù)。三是經(jīng)濟責任審計是一項容專業(yè)、政策性和審計風險于一體的綜合復雜的系統(tǒng)工程,這就要求從事審計工作的人員具備較強的綜合素質(zhì)。因此,內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上要獨立,人員配置上要有會計、審計、工程、管理等專業(yè)人員。要不斷補充實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平高的專業(yè)人員到審計隊伍中。同時要組織審計人員進行后續(xù)培訓,不斷地提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力、分析能力、寫作能力及組織協(xié)調(diào)工作能力。
(四) 高校內(nèi)部審計工作方式的創(chuàng)新
高校內(nèi)審要改變單純依賴觀察、比較、分類等審計的老辦法,要在內(nèi)部審計中運用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法,改變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法,運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),實行非現(xiàn)場審計。改變對被審計單位的集中審計法,推行日常審計方式;改變審計項目的計劃方式,借鑒計算機中的“顯示”與“隱藏”方式,對審計覆蓋面做出有“顯”有“隱”的安排。創(chuàng)新審計資料的采集方式,變集中、一次收集為日常、多次收集;創(chuàng)新審計資源的使用方式,充分利用校內(nèi)、外兩種審計資源,校內(nèi)可以利用教學、科研的力量,校外可以利用其他高校和社會中介組織的力量;創(chuàng)新審計人員的引進和培養(yǎng)方式,內(nèi)審人員中財務(wù)人員和計算機及網(wǎng)絡(luò)審計人員的比例要恰當,嘗試利用社會中介機構(gòu)培訓內(nèi)審人員,吸收社會審計的方法,開闊內(nèi)部審計視野。
(五) 不斷拓寬審計領(lǐng)域
高校內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價的職能作用,必須在拓寬審計對象上下功夫:一是開展同級審。對于高校內(nèi)審,開展同級審可以從源頭上對教育經(jīng)費的使用進行制度監(jiān)督。審計內(nèi)容主要包括本級預算執(zhí)行情況,本級和院系其他收支的真實、合法和效益的審計監(jiān)督。為了能夠充分發(fā)揮同級審的作用,內(nèi)審機構(gòu)還必須要求一級財務(wù)機構(gòu)定期報送審計資料,如學校審查批準的本級預算、年度收入計劃以及本級各部門對下屬各單位批復的預算等。二是嘗試風險審計。內(nèi)部審計要主動參與到學校發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策中,隨時預測風險,為學校有關(guān)決策部門提出避免或減少風險的建議。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應把學校擴展作為重點風險領(lǐng)域來監(jiān)控。同時,高校內(nèi)審機構(gòu)還應加強對校辦企業(yè)經(jīng)營風險的評價,幫助其監(jiān)測并評價重要的風險因素,提出其控制缺陷以及風險管理的有效方法和措施,幫助企業(yè)改進風險控制體系,規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失。三是完善專項審計。專項審計具有很強的針對性,便于組織并發(fā)現(xiàn)全局性、共性問題;便于提出建議,服務(wù)于宏觀決策。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計；外部化
一、內(nèi)部審計外部化的概述
1999年6月，在加拿大的魁北克市，由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。
二、高校內(nèi)部審計外部化的意義
（一）有助于增強內(nèi)部審計的獨立性，保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性
內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能又往往因為受到學校管理層的干預而失效，使內(nèi)部審計不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時，高校內(nèi)部審計機構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨立，但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所，由注冊會計師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計，他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進行溝通，但只是因為開展工作的需要，沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟上的利害關(guān)系，這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞，從而提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。
（二）有助于降低審計風險，節(jié)約內(nèi)部審計費用
隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此，為適應高校管理的需要，內(nèi)部審計必須不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用其分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，避免了內(nèi)部審計人員的重復勞動，節(jié)省審計成本。
（三）有助于社會資源的優(yōu)化配置
內(nèi)部審計對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為，在高校管理需要的時候，從外部聘請注冊會計師對其進行內(nèi)部審計并提出報告，能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化，而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗，這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員，減少管理成本。內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源，將一些組織的先進經(jīng)驗介紹給高校管理層，避免高校在市場經(jīng)濟環(huán)境下由于過長的適應期所帶來的額外開支。
三、推進內(nèi)部審計工作外部化的措施
在我國高校領(lǐng)域，內(nèi)部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計，但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計機構(gòu)來承擔。內(nèi)部審計外部化作為理論界的一個新生事物，在西方等發(fā)達國家已經(jīng)開始實踐并迅速發(fā)展，它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法，給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。
（一）高等院校實行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則
1、內(nèi)部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項目，若配備工程造價審計人員進行審計，在工程建設(shè)期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后，工程審計人員如不具備其他方面的審計知識，在其他審計工作中發(fā)揮不了作用，而高校仍需為其支付各種費用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。
2、在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計機構(gòu)及審計人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計工作外部化，這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀，較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。
3、內(nèi)部審計工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實行企業(yè)化管理的實體較多的學校。
4、內(nèi)部審計工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團及教育資源共享的大學城的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在現(xiàn)代化教育集團的管理中有著不可替代的作用，為保證審計工作的權(quán)威性和獨立性，聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務(wù)審計和下屬教育單位負責人的離任審計，可以保證審計工作質(zhì)量，提高集團內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。
（二）強化內(nèi)部審計工作，健全科學管理機制
1、要順應時代潮流，積極推動內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作開展20多年來，積累了許多寶貴的經(jīng)驗，其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展，在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明，高校內(nèi)部審計工作必須要有創(chuàng)新精神，沒有創(chuàng)新，內(nèi)部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內(nèi)審工作的創(chuàng)新，應著重在以下方面下工夫：第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，問題發(fā)生后再審計，雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的，但造成的損失和影響是無法挽回的；第二、要創(chuàng)新工作目標，不斷拓展審計領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟效益上來，目的就是通過加強管理提高經(jīng)濟效益；第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及，經(jīng)濟犯罪手段也越來越隱蔽，方法也越來越巧妙，這些都給內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn)，客觀上要求內(nèi)部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。
2、要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計體制改革。要以內(nèi)部審計創(chuàng)新為動力，全面加強高校內(nèi)部審計思想、制度、作風建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計的內(nèi)外關(guān)系，建立“權(quán)責明確、運轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計體制和機制。內(nèi)部審計一定要眼睛向內(nèi)，真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具，并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計體制改革，理順關(guān)系，完善機制，保證內(nèi)部審計健康有序發(fā)展。
3、要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學管理機制的重要一環(huán)，內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量，才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用，實現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析，使審計成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域，主動探索經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點，把審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計結(jié)合起來，實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變，將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來，實現(xiàn)向績效審計的轉(zhuǎn)變，爭取審計工作每年都有提高。
4、要注重高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強審計隊伍建設(shè)，是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展和實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。高校有著得天獨厚的學習與工作環(huán)境，廣大高校內(nèi)部審計工作人員要積極參加注冊內(nèi)部審計師的考試，使自己加快更新知識結(jié)構(gòu)的步伐，為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。
參考文獻
[1]肖章大.高校內(nèi)部審計工作存在的問題及對策.管理科學文摘.2005，09.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；市場化管理；審計
一、從委托關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計的必要性
委托理論認為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應向人支付何種報酬。由于委托人和人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風險。目前，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：一是隨著內(nèi)部市場化的推進，企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時，一部分人(如各部門和單位的經(jīng)營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級公司或企業(yè))隱瞞事實。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到各種優(yōu)惠等。二是隨著分權(quán)化趨勢的推進，以往強經(jīng)營者，弱所有者的現(xiàn)象可能會在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利。三是隨著內(nèi)部市場化機制的形成，各下屬公司作為利潤中心實行“自主式”管理，具有較強的獨立性。由于“鞭長莫及”，一些人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)。四是在內(nèi)部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴大，使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強。原企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。五是在內(nèi)部市場化條件下，人(各下屬公司和單位)基于短期利益考慮，可能會損害委托人(上級公司或企業(yè))整體的戰(zhàn)略規(guī)劃。盡管其公開的財務(wù)信息可能表面上看形勢大好，并已經(jīng)注冊會計師鑒證。但這些業(yè)績背后可能是基于虛列資產(chǎn)、高估利潤等手段而帶來(形成)的短期化產(chǎn)物。六是隨著內(nèi)部市場化的推進，人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)。這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益。企業(yè)的管理責任范圍擴大，經(jīng)營復雜性增強，委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確處理內(nèi)部市場化過程中的各種新型關(guān)系(包括與外部加盟公司的關(guān)系)，就成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個新課題。為了避免分權(quán)化趨勢下經(jīng)營權(quán)發(fā)生違法舞弊和濫用的行為，必須大力發(fā)展管理審計，努力擴大審計鑒證的范圍。
二、企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展
充分發(fā)揮管理審計在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的職能作用是當前審計理論研究的一項重要課題。筆者認為，管理審計應以人為本，積極參與企業(yè)管理，既要搞好監(jiān)督，更要搞好服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部市場化條件下管理審計的發(fā)展體現(xiàn)在兩個方面_一是管理審計的鑒證范圍得到進一步擴展；二是從短期的經(jīng)營性管理責任的鑒證擴展為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合的長期的管理責任鑒證。企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學的一項重要力量。三是從局部性的管理責任鑒證擴展為整體性的管理責任鑒證。內(nèi)部市場化體系的推進，要求企業(yè)各下屬部門和單位對運營資產(chǎn)的收益能力負責，企業(yè)有權(quán)在內(nèi)部市場或直接從外部市場中獲得完成任務(wù)所需的各種最經(jīng)濟的資源(包括人、財、物、服務(wù)等)，也可以在企業(yè)內(nèi)部市場甚至外部市場采取兼并、收購等方式進行發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；分析
1會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1.1會計電算化發(fā)展的現(xiàn)狀會計電算化目前已經(jīng)取得了長足的進步，商品化、通用化的財務(wù)軟件得到了廣泛的應用，更多會計軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會化的軌道。但由于財務(wù)工作本身的特點，以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等，一些先進的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn)，對會計電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求，使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。隨著新的會計電算化軟件的應用，會計電算化正從簡單的會計核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會計軟件為核心，融管理、計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統(tǒng)。會計人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強，顯示會計電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學的方向發(fā)展。會計電算化是一項系統(tǒng)工程，因此在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決，否則將嚴重阻礙我國會計電算化向更深層次的發(fā)展。
1.2內(nèi)部審計的現(xiàn)狀我國的內(nèi)部審計建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發(fā)展初級階段，并且存在著一些問題，如審計的重點仍側(cè)重于財務(wù)會計、審計手段落后和人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務(wù)審計、管理審計開展較少；很多審計人員面對網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)時顯得力不從心，經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗比較缺乏。
2會計電算化對內(nèi)部審計的要求及影響
2.1對內(nèi)部審計線索的影響實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會計電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，應將審計需求納入到財務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行儲存和備份，例如應保留應收、應付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄，而不能只留下更新后的余額。
2.2對內(nèi)部審計技術(shù)方法的影響審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調(diào)查等方法，也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要，但計算機輔助審計，效率更高。審計人員在掌握計算機知識及其應用技術(shù)的前提下，應先對電算化系統(tǒng)的可靠性進行核查，必要時采用專業(yè)軟件來測試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準確性，把計算機當作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用，并要不斷的積累經(jīng)驗。
企業(yè)應采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件，如：ERP軟件，因為其在初始錄入憑證時有一條記錄記載，在改動、刪除時，并不是在原記錄上變動，而是另有記錄反映。這樣，審計人員在審計時，同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動，什么時間改動的，由誰操作的，具體在哪項功能中變動的，均可一一查出，每一筆處理都留有痕跡，這就為審計工作提供了線索和方便。
由此可見，新的內(nèi)部審計已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財務(wù)手段等多學科知識相結(jié)合的技術(shù)方法，所以，企業(yè)應根據(jù)財務(wù)制度和內(nèi)部審計的需要，建立健全有關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范審計方法和手段。
2.3對內(nèi)部審計人員的影響眾所周知，在手工系統(tǒng)中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專業(yè)知識，結(jié)合運用各種審核檢查的方法，就可以達到目的。然而在使用會計電算化系統(tǒng)以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計人員無法很難實施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統(tǒng)，無法識別、審查內(nèi)部控制，也就無法參與審計工作。因此，審計人員除需具備豐富的會計、財務(wù)、審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規(guī)之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有清楚的認識。
3如何推動內(nèi)部審計適應會計電算化發(fā)展的對策
3.1完善立法工作隨著電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子貨幣流通、電子數(shù)據(jù)審核、電子合同審核、電子簽名辨別等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運用也越來越廣泛，伴隨而來的信息系統(tǒng)合理性、安全性保障措施、網(wǎng)絡(luò)信息資源的所有權(quán)、使用權(quán)認證、認證中心和數(shù)字證書的法律地位等，都需要制訂法律法規(guī)加以規(guī)范。鑒于此，完善計算機審計立法工作，時機已經(jīng)日趨成熟。
3.2采用適應電算化會計的方法和手段隨著對會計電算化審計范圍的擴大，不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查還必須對會計電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖，重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定，以考核它的合法性、合規(guī)性；利用被審單位的實際數(shù)據(jù)。對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。
根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應當根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應當符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應當正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作
，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣 就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。
按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應高于其他職能部門，審計部應對董事會負責，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：
董事會
監(jiān)事會
總經(jīng)理室
審計部
總經(jīng)辦
經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部
其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。
隨著內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部和評價轉(zhuǎn)變。
再次，內(nèi)部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風險降到最低程度。
最后，企業(yè)還應配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓，加快知識更新，以適應不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。
（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計
針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。
1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。
2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的，屬于違反內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴肅追究相關(guān)人員的責任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。
四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，也必須加強內(nèi)部審計工作
1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標的重要途徑。
在科學的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。
2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。
在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責任人的經(jīng)濟責任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應對相應操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。
企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。
五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合來有效進行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況進行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。
監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)如事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到的認可，具有很強的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督(如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：
1、各種監(jiān)督功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化嚴重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠遠沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合管理當局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。
內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
附：資料
1、 財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）
2、 趙曉紅，我國內(nèi)部審計的趨勢，財務(wù)與會計，2001年第五期
根據(jù)公司有關(guān)部署和《江西中煙工業(yè)公司井岡山卷煙廠2009年度內(nèi)審計劃》及《2009年質(zhì)量體系建設(shè)工作計劃》安排，結(jié)合企業(yè)實際，特制訂6月份的工作計劃：
1、計劃在7月份或8月份組織開展一期質(zhì)量體系知識競賽，要求各分會在7月9日前將參賽人員名單報企管科，并認真按競賽方案執(zhí)行和備賽。
2、7月5日以前各部門將上月貫標情況小結(jié)報企管科。
3、要求參加中煙內(nèi)審員培訓的中層領(lǐng)導利用所學的知識指導部門質(zhì)量體系建設(shè)工作，并加以宣貫。
4、各部門依據(jù)本部門的年度貫標工作計劃安排開展工作，確保各項計劃實現(xiàn)。
摘 要：本文從內(nèi)審工作現(xiàn)狀及開展情況，內(nèi)審面臨的問題和困難，2014 年內(nèi)審工作計劃，內(nèi)部審計工作意見和建議四方面闡述了內(nèi)審工作的情況。
關(guān)鍵詞 ：江蘇省醫(yī)學會 內(nèi)審 問題 計劃 建議
2013 年，根據(jù)上級主管部門關(guān)于建立內(nèi)部審計工作信息報告制度的有關(guān)指示精神，結(jié)合學會年初制定的審計工作目標和計劃，江蘇省醫(yī)學會內(nèi)審積極開展工作，認真履行審計監(jiān)督職能，堵塞管理漏洞、強化內(nèi)部控制、防止國有資產(chǎn)流失，內(nèi)審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認真做好年度財務(wù)收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監(jiān)督力度，加強預算執(zhí)行、經(jīng)濟合同的管理，針對“三公經(jīng)費”，選取公務(wù)用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些不規(guī)范的現(xiàn)象，針對出現(xiàn)的現(xiàn)象立即開始整改，積極補充完善有關(guān)管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制。現(xiàn)將內(nèi)審工作情況總結(jié)如下：
一、內(nèi)審工作開展情況
（一）加強學習
內(nèi)審人員認真學習審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，認真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內(nèi)部審計準則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。
（二）財務(wù)收支審計
江蘇省醫(yī)學會主要業(yè)務(wù)為實施政府受托項目即醫(yī)學學術(shù)交流、繼續(xù)醫(yī)學教育、醫(yī)學科技項目評價、評審和醫(yī)學科學技術(shù)決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學科技成果（包括學術(shù)論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術(shù)鑒定、推動醫(yī)學科研成果轉(zhuǎn)化和應用等，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學者的講課勞務(wù)費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務(wù)科專人負責。各類學術(shù)會務(wù)均有財務(wù)科派員參加，負責收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學術(shù)會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規(guī)范財務(wù)收支行為。
（三）招投標工作
積極參與學會各項招投標工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標工作意見和建議，嚴格按照規(guī)定進行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護了單位的經(jīng)濟利益。
（四）加強經(jīng)濟合同管理
進一步加強單位經(jīng)濟合同管理，對學會涉及的所有協(xié)議、合同進行認真審核、嚴格把關(guān)，2013 年共審核審簽經(jīng)濟合同60 多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風險。
（五）積極開展專項審計工作
按照有關(guān)內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務(wù)用車進行審計，審計內(nèi)容為2013 全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務(wù)內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：
審計結(jié)論：
1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。
2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。
3、部分汽車維修沒有附維修清單 。
審計建議：
1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。
2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。
3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。
4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。
二、內(nèi)審面臨的問題和困難
2014 年，江蘇省醫(yī)學會的各種開支將明顯增加，審計任務(wù)也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務(wù)重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進一步加強審計力度，要以規(guī)范預算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。
三、2014 年內(nèi)審工作計劃
2014 年我們將進一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014 年醫(yī)學會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎(chǔ)性建設(shè)，進一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。
2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務(wù)和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務(wù)收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標投標、合同履行、材料與設(shè)備采購、會議預結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內(nèi)部審計工作意見和建議
（一）建議內(nèi)部審計協(xié)會定期舉辦審計人員繼續(xù)教育培訓，以提高審計人員的整體素質(zhì)。
[關(guān)鍵詞]平衡計分卡 績效評估 內(nèi)部審計
一、模型的建立
根據(jù)各公司的架構(gòu)和內(nèi)部審計的發(fā)展程度,利用平衡計分卡建立模型:
該模型從客戶的滿意度、績效管理、員工的滿意度以及學習與創(chuàng)新這四個方面對內(nèi)部審計的績效進行全方位的評估。
二、指標的設(shè)置
1.如何確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標
確立內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標,其實就是在公司如何建立有效的內(nèi)部審計職能的問題。
①找差距。通過公司領(lǐng)導對內(nèi)部審計的期望,查找出目前內(nèi)部審計工作與公司領(lǐng)導期望的差距。②新的定位。為消除期望差距需要對內(nèi)部審計工作進行重新的定位,并在《內(nèi)部審計章程》或內(nèi)審管理制度中明確新的目標、權(quán)利和責任,以實現(xiàn)角色與任務(wù)的轉(zhuǎn)變。③審計工作規(guī)劃。以服務(wù)為導向,對內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃,梳理組織機構(gòu)、人力資源、工作標準和流程、溝通報告模式,以滿足客戶需求。④風險評估。在制定工作計劃之前,對企業(yè)三個層次的風險進行評估:企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面、被審計單位層面。通過風險評估的結(jié)果,找出關(guān)鍵風險點,實現(xiàn)審計資源的有效配置。⑤制定年度工作計劃。依據(jù)風險評估的結(jié)果,制定年度審計工作計劃。對于關(guān)鍵風險點,重點配置審計資源;對于非關(guān)鍵風險點,實施不定期的抽查與關(guān)注。
以上戰(zhàn)略目標的分解,是建立在良好的參與氛圍和便捷的溝通渠道基礎(chǔ)之上的。只有內(nèi)部審計與審計委員會以及管理層建立起互動式的溝通,內(nèi)部審計從戰(zhàn)略目標到審計工作目標的分解才能得以實現(xiàn)。
2.客戶滿意度評估
內(nèi)部審計是企業(yè)中的服務(wù)部門,它的任務(wù)是為企業(yè)提供增值服務(wù)。從服務(wù)對象來看,可以分為:董事會下屬的審計委員會、公司管理層、被審計單位。根據(jù)服務(wù)對象的不同,我們可以進行如下設(shè)置:
①目標。最基本的目標就是要滿足審計委員會和管理層的要求和期望。②績效指標。衡量的指標有重點審計領(lǐng)域的工作權(quán)重、審計計劃完成率、與審計委員會、管理層溝通的頻率、審計委員會和管理層對內(nèi)部審計的滿意度。③衡量方式。具體的衡量方式有:審計計劃執(zhí)行情況考核表、計劃外審計項目執(zhí)行情況考核表、客戶滿意度評價表、與審計委員會和管理層會議的召開頻率。
需要特別指出的是,對于被審計單位滿意度調(diào)查,應該僅作為績效評估的參考指標。內(nèi)部審計具有服務(wù)與監(jiān)督雙重職責,若將被審計單位滿意度設(shè)置為考核指標,很可能會導致內(nèi)部審計無法正常開展審計工作,充當“老好人”的角色,無法發(fā)揮其監(jiān)督作用,使得審計工作失去其存在的意義。
3.審計質(zhì)量與效率評估
在所有的指標設(shè)置中,筆者認為,審計質(zhì)量與效率是最難評估的項目。由于內(nèi)部審計工作的特殊性,在公司中發(fā)揮的作用分為:直接效益、管理效益、威懾效益。
①傳統(tǒng)考核模式存在的不足:只重效益,不重審計質(zhì)量和規(guī)范。由上述三種效益的分類我們可以看到,除了直接效益可以用貨幣單位衡量外,其余兩種效益均體現(xiàn)為“隱性價值”。這種考核模式最大的特點,就是便于理解和操作。但是,不難看到其中存在的問題,被考核者會重視審計結(jié)果,而忽略了審計程序的規(guī)范性和審計質(zhì)量控制管理,不利于內(nèi)審團隊的成長以及內(nèi)審工作質(zhì)量的不斷規(guī)范和提高。
②審計工作考核應當“效益”與“質(zhì)量”并重。除了傳統(tǒng)的“定量”與“定性”指標外,工作評估中應當將“審計程序和方法的靈活性”、“審計質(zhì)量控制”作為考核指標,鼓勵內(nèi)審人員不斷完善審計管理程序、提高審計質(zhì)量,鼓勵新的審計方法和管理方法、管理工具的運用。考核內(nèi)容可以包括:審計結(jié)果與預期目標的對比,審計方法、管理方法和工具的運用,審計質(zhì)量控制程序是否得到執(zhí)行,外部第三方出具的《審計質(zhì)量評估報告》,高風險領(lǐng)域花費的審計資源,部門預算控制情況等。
4.員工滿意度評估
內(nèi)部審計工作有其特殊性,在實施審計項目的過程中,需要審計人員進行專業(yè)判斷,而這些專業(yè)判斷對審計結(jié)果起著決定性的作用。因此,內(nèi)審工作對于內(nèi)審人員個人的職業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度和技能有著很高的要求。因此,我們需要對員工的滿意度進行評估。員工滿意度主要體現(xiàn)為團隊的凝聚力、員工士氣和個人發(fā)展上。其考核的內(nèi)容可以包括:員工的流動性、員工工作滿意度調(diào)查情況、內(nèi)審崗位的空缺時間、員工培訓情況等內(nèi)容。
5.學習與創(chuàng)新指標考核
學習與創(chuàng)新主要指內(nèi)審人員專業(yè)水平和技能的提升,審計方法及審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,審計理論研究。具體的考核方式有:對內(nèi)審人員的專業(yè)資格評價,包括審計經(jīng)驗、專業(yè)資格證書的取得;內(nèi)審人員提出的創(chuàng)新建議的次數(shù);省級、市級內(nèi)部審計理論研討的成績;參加協(xié)會交流的次數(shù)以及參加企業(yè)間內(nèi)審經(jīng)驗交流的次數(shù)等內(nèi)容。
三、權(quán)重的分配
平衡計分卡從四個維度對內(nèi)部審計績效進行評估,根據(jù)目前公司內(nèi)部審計發(fā)展的階段,可以設(shè)置權(quán)重。同時,根據(jù)不同層面和同一層面的不同因素,分別設(shè)置權(quán)重。