時間：2022-07-05 20:43:43
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[關鍵詞]管理會計財務會計可用性
財務會計(FinancialAccounting)主要立足企業，面向市場，遵循符合公司外部各有關經濟利益關系人利益的“公認會計原則”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP），定期提供財務報告，側重為外部與企業存在經濟利益關系的各界人士即利益相關者評價、決策及投資等服務。管理會計（ManagementorManagerialAccounting）主要保持原有“生產職能附帶”陣地，汲取相關學科理論與方法，側重為企業內部正確進行管理決策和有效經營提供相關信息。如果說財務會計是社會化的會計，那么，管理會計就是企業化或個體化的會計,它只是為特定的信息使用者提供相關信息，正所謂“相關信息適時地提供給相關的人”（Rightinformationisprovidedtorightpeopleattherighttime）。21世紀將是一個以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現代市場經濟，各行業面對的投資和經營挑戰已與往昔不可同日而語。同樣，外部利益關系人面對的決策和投資環境也更難以把握，信息的多寡、及時、質量成為決策制勝的關鍵。為了要提高外部利益關系人投資的效度和信度，不僅需要全面掌握會計所提供的財務信息，而且在成本與技術等允許的情況下，關注管理會計信息將成為一種必然。換言之，管理會計服務于企業外部利益關系人，既是市場經濟發展的形勢所迫，又是理論研究深入、信息技術發展及實踐應用等眾多因素的使然，本文擬從潛在優勢、技術可能、可用性表現及受限性等方面做深入探討。
一、管理會計信息的比較優勢
1.財務會計立足過去的交易與事項，結果：其所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而使用者的決策總是面向未來；過去的交易和事項是一些確定性的活動，而企業不少的經濟活動具有很大的不確定性。而管理會計具有預測前景、參與決策、規劃未來的作用，能夠提供更多富有價值的前瞻性信息。
2.財務會計受“公認會計原則”的規范和制約，過于重視企業的經營業績即盈利信息的計算與報告，而對反映企業支付能力、創新能力等軟實力重視不夠。更甚者，常基于粉飾太平和“數字賭博”，報告內容瞞天過海，乏善可陳。而管理會計不受“公認會計原則”的制約，它主要考慮經營管理和提供信息的“成本效益”及技術層次等問題，倒顯得可靠。
3.財務會計注重可證實性和貨幣性，采用統一貨幣計量，結果：用金額表示的許多匯總數據和信息是反映若干交易與事項的金額匯總、抵消形成，這些數字掩蓋了部分的矛盾與問題；歷史成本計價與幣值穩定原則，在物價發生持續性的、劇烈的變動時，不能夠如實地反映現實；當前，有不少難以用貨幣計量、但卻對使用者的決策有參考價值的信息，如人力資源、企業的外部環境、地理位置及在企業界中的威望等只好被排除在財務報表甚至是財務報告之外。而管理會計則少強調可證實性，并強調貨幣性信息與非貨幣性信息、數量信息與質量信息并重，及數量計算與決策人的綜合判斷相結合。
4.財務會計以會計主體為核心，一個企業如果存在著許多的分部，其報酬與風險可能存在著明顯的差異。而管理會計則強調多位的主體觀念，可根據需要可將一個部門或一條生產線作為主體甚至可將一項專利或發明創造作為主體,這絕對是市場期盼的絕佳題材。
二、現代信息技術的發展使“涉外”服務成為可能
20世紀90年代以來，以計算機網絡技術、遠程通訊技術、超大規模存貯技術及數據庫應用技術等為代表的現代信息技術的日趨成熟和廣泛應用，為會計信息系統提供即時信息、個性化信息及低成本信息提供了前所未有的技術支持。經濟信息的實時性決定了它的有效性和控制力度，會計信息的滯后性不能使管理者從會計信息系統中得到所需的信息，降低了會計信息的相關性，失去了其應有的價值。信息化時代最大的特征是信息傳遞的迅速、及時和準確，實時聯機報告系統可以在鼠標點擊下瞬間實現這種需求。
全球經濟環境下大規模的會計信息使用者投資策略呈現多樣化和個性化的趨勢，管理者、投資者以及相關利益集團希望可以隨時通過在線訪問獲取企業個性化需求在內的各種信息，以便做出正確的經營決策，減少風險。管理會計信息系統可根據使用者的信息需求為驅動力，采用決策模型、網絡數據庫技術和面向對象的計算機技術，由決策事件模型驅動，把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干事件，為每一種事件設計一個“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，只需根據不同的事件，驅動相應的“過程”處理程序，就能為使用者提供滿足其特定需求的專用信息，改變了以往使用者被動接受統一格式報告的局面。
再有，計算機強大的數據記憶、處理和傳送功能，消除了手工加工信息的高成本、低效率和低質量的障礙，突破提供信息“成本效益”原則的限制，會計人員只需將各原始數據搜集并錄入計算機中，往后各種計算、報表、分析指標體系的生成即可由計算機自動分類、匯總相關的數據而得到，而且成本核算相對較為低廉。因此，在錄入原始數據的環節中所花費的成本就構成了會計信息系統的主要沉沒成本，數據庫中的數據被使用的頻率越高，產生的報告和報表越多，單位報告與報表的邊際成本就會越低。三、管理會計為外部利益關系人提供信息的具體表現
目前，管理會計為外部關系人提供可用信息，具體表現如下：
1.預測性財務信息。管理會計的特點之一就是面向未來，它利用財務會計資料和其他有關資料來預測、規劃未來。編制全面預算是管理會計規劃未來的重要手段，全面預算中的財務預算對企業計劃期間的現金收支、經營成果、財務狀況都作了預計和測算，這些信息是企業的外部關系人最為關注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風險。
2.變動成本法下的盈利信息。財務會計是按照制造成本法計算產品成本及其盈利的。管理會計是按照變動成本法計算產品成本及其盈利的。在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，而將固定制造費用和全部非生產成本作為期間成本處理。完全成本法下的營業利潤與銷售量之間沒有明顯的規律性聯系，在現代市場經濟條件下，利潤要通過產品的銷售才能實現，企業也只有占領市場、擴大銷售，才能在競爭中贏得主動權。采用完全成本法計算的營業利潤難以為外部信息使用者所理解和接受，顯而易見，采用變動成本法計算的利潤能更準確地反映企業的經營成果。
3.人力資源信息。人是社會經濟發展中最重要、最活躍、最有創造力的因素。在企業的生產經營過程中，企業人力資源價值的高低，直接影響到企業的發展潛力，影響到未來的經營狀況和經營成果。因此，企業的人力資源信息，對企業的外部關系人極為有用。現代管理會計出現了一個新分支——人力資源會計，它是鑒別和計量人力資源成本和價值的一種方法，目的在于把企業的人力資源變化的信息，提供給企業管理當局及外界有關人士使用。在目前情況下，企業可通過一些過渡措施，來滿足企業外部關系人對人力資源信息的需求，如對外公布現有人員的文化程度、技術職稱或技術職務、技術工種、實際工齡、年齡、健康狀況及領導者的能力等信息。
4.社會責任信息。企業的社會影響也是與企業外部關系人決策相關的信息。良好的社會影響會為企業的存在和發展創造了優越的條件，這實際上是企業的一種寶貴的無形資產。因此，揭示企業對社會責任的履行情況已成為客觀需要。作為管理會計新領域的社會責任會計，是鑒別和計量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實反映企業對社會責任的履行情況。對外公布企業的社會責任信息，有利于促進企業在追求經濟效益的同時，講求社會效益，正確處理生產、人口、環境、資源之間的關系，實現和諧發展。
關鍵詞：管理會計信息化； 信息平臺； 共享與定制
中圖分類號：C931
文獻標識碼：A 文章編號：16749944（2017）10029602
1 引言
管理會計信息化系統是采用數學模型，科學、量化地進行客觀地演算對比、分析總結，兼顧全面性與個性化、達到為單位決策者提供決策數據與指標，從而制定計劃完成目標的管理系統。借助于信息技術的支持，管理會計一體化體系足以涵蓋諸如全面預算、成本管理、績效評價、風險控制、決策支持等各種管理功能，成為能為企業創造價值的信息系統和管控系統。管理會計信息化系統主要任務：一是建立科學化核算理念和多維度、多層次、精準化會計數據體系；二是建立管理會計信息平臺，提供有效管理信息；三是建立管理會計數據使用與考核系統，提供管理與決策方案支撐，促進企業提升管理水平和價值創造能力。
2 管理會計信息化發展環境與時機業已具備
我國改革開放至今，會計信息化領域的實踐已漸趨成熟。隨著財務管理工作從財務會計賬務處理及外部報告，轉變成以支撐與管理企業內部運營的全面財務管理。財務管理信息化需求，也逐步從會計電算化轉變為全面信息化。目前，我國會計信息化的建設已頗具規模，管理會計信息化時代已悄然來臨。在當今經濟發展和技術進步的推動下，管理會計全面信息化使得會計信息集中匯總、企業成本核算及管控、全面預算管控與考核、企業風險管控、財務分析及報告、內部責任核算與報告、績效考核與評價等更易操作和掌控，企業管理實踐活動通過信息技術的支持將會跨上新的發展臺階。
管理會計信息化與財務會計信息化的區別，首先，表現在信息接受者上，財務會計面向外部利益相關者，管理會計面向內部各部門。其次，表現在信息內容上，財務會計提供財務信息，工作流程由點成線，從資產負債、成本費用等各方面刻畫企事業運轉面貌；管理會計則反向回溯，由面向點，通過分析企業目標、考核指標、績效設置，向內部和細節探路徑、找原因。從某種意義上來說，財務會計分配部門內部價值，管理會計則創造部門價值。第三，表現在信息范圍上，財務會計關注點在企業整體，管理會計則關注內部各組成單位，關注范圍更深層、更細致、更有建設性。
2014年10月我國財政部正式了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》及系列解讀，社會各界對管理會計及相應信息化內容關注度顯著提高。管理會計信息化研究也逐步深入，主要涉及管理會計信息系統設計與大眾化應用、互聯網時代大數據與管理會計的結合與應用等。政府重視加上市場需求，相信有關管理會計信息化的理論體系與應用研究會得到更快發展。
目前，很多企事業單位已經在管理會計信息化建設方面積累了一定的經驗，擁有了諸如供應鏈、資金管理、財務核算等單項系統模塊。更有超前者還開始嘗試搭建全面預算、成本管理、風險管控、平衡計分卡等功能，以便更全面地反映管理會計對企業發展的推動作用。但在推進與發展過程中，不可避免地出現信息系統分散、信息資源浪費、信息成果閑置等問題。管理部門與企事業單位互相隔離、各自為政，尚未體現互聯網時代大數據資源共享的“云精神”。財政部的指導意見明確地指出，要從三個方面推進管理會計的信息系統建設：一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規劃，從源頭上防止出現“信息孤島”。二是鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心。三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。由此，政策支持、技術創新、市場需求以及人們認識提高，都標志著管理會計信息化發展環境大為改善、發展時機已經具備，利用管理會計信息化系統為企事業發展與管理提供助力不再是空談與夢想。
3 管理會計信息化正面臨難得的發展機遇
目前，管理會計信息化程度還處于初級階段，主要表F在：一是信息處理方式落后，信息處理技術水平低，信息管理混亂延時，信息使用者之間互相隔離、難以實現信息共享共惠，嚴重影響了管理會計實時分析和控制作用；二是管理會計通用軟件開發水平嚴重滯后，影響了管理會計決策和預測職能的發揮，直接導致管理會計應用與推廣陷入尷尬境地，最終無法發揮其重要作用和影響力。
為適應市場需求和市場競爭變化，很多管理者正在主動改變管理理念，應用現代管理思想，發揮管理會計預測決策、規劃控制的作用，不斷加強對管理會計以及管理會計信息化的認識，從而保證管理會計信息化在企事業單位內部的順利推行。企事業管理者也愿意在系統建設中投入人力物力，加強人才培養。事實上，真正制約管理會計與信息化結合的頭等問題是人才問題，熟悉企業生產經營流程、熟悉企業戰略決策與管理、熟悉并靈活應用管理會計理論方法、熟悉現代信息技術和熟練掌握網絡知識的專門人才缺失，具備以上多種能力的復合型人才更是尤其短缺。應當通過建立和完善符合現代企業制度要求的內部組織結構和人才梯隊建設制度，形成管理會計信息化的人才引進、發現、培養和發展機制。
管理會計信息化可以滲透到所有管理領域，在管理軟件的支持下，包括單位整體與內部各部門分公司、各小組團隊都可以成為獨立的管理領域。管理會計信息體系必須打破原有固化思維，從不同組織架構、不同層次級別、不同角度維度對各類數據進行科學處理。建立實施對象具體化又具標準化功能與通用作用的管理會計體系，包括成本精細化核算及管理與控制、費用全面管理與控制、全面預算管理、企業內部責任核算及報告等，這些將形成我國新的信息化市場機遇與空間。
改革永遠是先行者先得利。在這場管理會計一體化體系建設與管理會計信息化發展的潮流里，充滿了無限機遇，也會遇到挑戰。改進企業管理平臺、建立相關信息化標準、優化人力物力財力配置、推進管理會計與業務一體化整合、確保原始數據信息的真實準確一致，統一規劃、設計和建立完善的管理會計信息系統，提高企業的管理效率，無論是急需改革的企事業單位還是第三方軟件支持商，都可以找到自己的位置并確定發展方向。
4 推進管理會計信息化的共享與定制同步發展
管理會計一體化體系的建立與信息化的研究應用應立足于企業實踐，要擺脫程式化局限，廣泛應用數據分析方法來解決實踐中亟待解決的問題。管理會計主要服務于企業內部，其信息輸出也同樣是基于管理需求的個性化需求。管理會計的內核就是在既定法律約束與政策導向下，在管理會計標準體系的框架內，打造相對寬松及個性化的實施空間，實際上這也為管理會計體系及信息化系統的推廣運用，尤其是管理會計信息定制化服務指明了一條前進的道路。
互聯網大數據時代，所謂“數據共享與信息定制”不再是一種想象。在管理會計信息系統中的數據內容應當涵蓋數據來源、數據處理、數據分析和決策支持。具體表現為財務管理系統、全面預算系統、標準成本系統、存貨控制系統、績效評價系統、決策支持系統等。管理會計信息化系統首先應當制定和完善管理會計電算化準則，再結合企事業單位戰略目標及發展現狀合理定位。諸如管理會計信息系統的數據接口、成本性態與本量利分析、預測分析、短期決策、長期決策、全面預算、成本控制、業績考評與激勵等都在管理會計信息化系統的范疇之內。單位各種內控決策以及各種財會及非財會類信息經轉化成電子數據后，再整合成可以被高效使用的數據資源，實現企事業單位內部、行業內部、政府與企事業單位之間、地區之間的大數據共享。
在如此巨量繁雜的共享海量數據里，要將可利用的數據篩選并構建其關聯關系，必須借助于專業公司數據處理能力，制定符合企事業單位現狀和需求的管理目標、流程和改革措施。例如，在預算執行或者費用成本控制方面，可聯網數據庫，設定預算模型進行實時進度與額度監控。一旦出現超預算或支出數據異常立刻啟動預警，并自動生成分析報告。在倉儲物流模塊中，將生產數據與成本數據掛鉤，保證數據信息抓取同步，讓生產、成本與物流信息聯動。這樣在管理會計信息化環境里，通過統一的信息平臺，信息系統直接接受指令并得出結果，系統運作目標明確、快速高效。
管理會計信息化的實現路徑包括：①結合企業戰略，合理定位、明確需求，這是有效開展管理會計信息化基礎建設和實施管理會計信息化的前提條件；②優化企業管理機制，簡化工作流程，建立信息化標準與制度規范，優化人力、物力、財力配置，破除部門壁壘、減少管理隔閡，確保原始數據和信息的真實性、準確性和實用性。特別是要制定相應制度，讓財務人員充分參與預決策活動、管理與分析、資源規劃等工作；③建立完善的管理會計信息系統，提高企業的管理效率，范化設計和建立管理會計信息系統平臺。根據企業所處的信息化發展階段不同、目標不同，按照全面建設與重點建設相結合的原則不斷完善成本、資金、風險、預算、內控等各項功能；④建立以管理會計為基礎的內部管理信息系統，推進管理會計一體化平臺建設。
管理會計信息化就是在做好經濟活動需求調研的基礎上，設計和建立包括客觀準確的成本核算、及時有效的風險防范、安全的資金集中管理、完善的全面預算管理、嚴格的內部控制、操作性強的業績評價體系、準確有效的決策支持等功能模塊。企業根據自身所處的發展階段和目標定位，按需定制、量體裁衣，實現自身經營戰略和資源配置，充分考慮自身實際與經濟活動需求，充分利用網絡資源，建立能滿足多方需要的管理會計信息系統，從而發揮管理會計在提升整體管理水平、增強內部價值創造力等方面的重要作用。
參考文獻：
[1]
邊志新. 管理會計信息化探討[J]. 經濟研究導刊，2012（20）.
關鍵詞：組織文化；管理會計；信息認知
一、引言
對大規模信息的相關性和環境不確定性的存在性研究表明,環境的不確定性的增加,會使得對大量信息的使用和有用意識的要求增加,環境的不確定性程度越高,大規模信息的使用就越高,決策的準確性也將相應提高。鑒于大范圍信息的特點和現代管理會計信息具比較相似，因此，可以嘗試將這些實證研究的結果應用于對管理會計信息支持系統的研究。本文結合管理會計的權變性特征，同時結合組織文化特性，研究了管理會計信息的認知和利用。
二、管理會計的權變性特征
適應組織變革的重要手段就是管理會計的權變性。它重視外部的環境以及未來信息的收集、分析和決策。同時,在企業戰略決策中,不僅要求企業組織利用其內部信息,而且要充分利用外部環境的信息。管理會計的權變性是根據管理會計信息進行整合并向決策者提供這些信息。在決策對象意識、可選方案、對這三個階段的可選評估等方面的權變管理會計，可以起到積極的作用。權變管理會計的核心理論是組織結構及其管理都必須隨著內外部環境的變化而變化。隨著權變理論的出現,人們逐漸意識到世界上沒有“普遍最優”的管理會計制度。為使企業組織更加有效的運作,其組織結構和控制系統必須適應環境，因此要強調企業對環境的適應性。適應性理論分為選擇適應、互動適應和系統適應三個階段。權變管理會計理論有助于認識管理會計的發展階段,并且幫助企業選擇適當合理的管理會計理論和方法工具。企業不擁有資源的數量,而是如何利用資源的數量，這是現階段許多企業所倡導的。凸顯出當前管理會計在發展階段的核心管理理念，即合理地利用資源，實現最大限度地提高企業組織的管理效率和效率的目的。權變管理會計理論的不僅涉及諸如戰略管理、績效評價、預算編制和成本制度等的管理會計控制系統,也涉及評價和應用管理會計信息支持系統的效率和有效性。管理會計的權變性更加注重外界環境的變化，對環境的不確定性更加重視，使得對信息的認知和識別以及運用更加重要，尤其是對管理會計信息的認識。
三、組織文化
由于組織文化具有廣泛的覆蓋范圍,它的概念難以定義,但許多學者同意它是由企業所有,只有企業獨有,植根于社會結構的理解、價值、信念或期望,或認知事實。一個組織的價值觀和基本信念蘊含于其組織文化中，即組織文化指導著組織的所有活動和行為，不僅影響員工的一般態度和行為,而且影響和影響對特定事件、做法和策略的態度。組織文化的核心思想主要是以人為中心的管理思想，企業也是圍繞人們的行為活動達到經營盈利的目的。組織文化對企業業績以及管理層決策行為的影響主要是通過對信息的傳播和認知，尤其是管理會計信息的認知形成的。組織文化與環境的不確定性相互影響,相互作用。組織價值觀、規范和信念的總和形成組織文化。增強組織對內外部信息的認知,影響管理會計信息的認知,并與行為指導中的管理會計特征產生共鳴是組織文化的解釋和傳遞功能。組織內部因素相對而言便于控制,相應對策也易于制定。然而，由于外部環境具有較大的不確定度,因此對外部環境的預測的相應對策的采取都具有較大不確定性。因此，由于管理者一般具有強烈的主觀能動性,以及內外部客觀環境的不確定性的影響,必須重視對管理會計信息的認知。沒有認識到不確定性的管理人員往往認為自己具有很強的決策能力。例如，在相同的環境下,也存在差異,一些組織或個人也能夠強烈感受到環境的不確定性。即使在相同的環境下,當強烈感受到環境的不確定性時,管理者自身的決策結果通常也是不穩定的。當然,決策方法將根據環境中的不確定性水平變化。然而,決策者的認知環境不確定性能力是決策方法變化的根本原因，而不是客觀可測環境的不確定性。從內生的角度看,組織文化的差異是組織文化與環境不確定性的相關性的決定性因素。組織文化差異對組織行為微妙的影響是一個復雜的過程。總而言之,決策、人際關系和溝通文化是組織文化對組織行為最主要的影響。組織文化差異可能對行為決策的兩種影響:一是決策者對自己的文化進行價值判斷往往是基于不同文化背景的信息;第二,決策模型的變化只要是由于決策社區的不同背景。不同的環境使得組織文化差異對人際關系的影響也表現為沖突的形式。文化作為一種表現形式,是外在事物本身的存在。這種認知模式已經超越了文化相對主義的文化理論,被認為是文化的對立面,缺乏溝通和心理闡釋的可能性,在動態的文化背景下,真實的動態心理活動的可能性。組織文化對環境不確定性的影響是多樣的。認知心理學家的研究表明,在人們的認知加工過程中，人們都具有動態的作用,可能使人們走向權利或犯錯誤。環境的不確定性和客觀操作環境沒有直接相關性，這在實證研究中都有證明。即使在相同的商業環境中,環境的不確定性也存在著個體差異。換句話說,環境的不確定性將影響會計信息的利用，組織文化將影響人們對環境不確定性的態度。然而,管理會計信息與環境不確定性之間的關系并不僅僅是一種簡單的關系。管理會計信息的必要條件之一是環境的不確定性水平。因此，為了提高對環境不確定性的認識,必須重視組織文化。
四、組織文化與管理會計信息認知
每個人的個性都是天生的性格和后天經驗的產物,保持完全統一的人格是不可能的也是不現實的。但是,經驗表明,,即使存在微小的差異的人們，只要屬于同一文化圈,他們仍然會有大致相同的認知。行為本身在同一個文化共同體中將以傳統的方式來進行活動,或者它將具有某種特定的形式,這顯然已成為一種“常識”。管理會計信息也會受到組織文化的影響，同樣就像組織文化影響信息認知一樣。管理會計的控制系統是建立在其信息支持系統之上的,組織成員展開相關活動是其目的之一。然而,即使是為某種目的而設立的管理會計信息系統，其組織成員開展的活動基本都是在認知組織文化的基礎上,,但是僅僅因為組織文化的不同,結果通常相差很大。一些組織可以根據預期目標充分行使其職責,并完成其任務;然而，一些組織的開展的活動不僅沒有達到原來的目的,而且還產生了反作用。例如,在預算執行過程中存在“預算松弛”現象。在管理會計系統中嵌入某種目的有時候代表了一些組織有效且積極的職能,但是在別的組織中缺積極的效果,這種現象大都是組織文化的差異造成的。有用的管理信息越早被認知，企業越快對此做出應對，對企業的積極效應就越大。組織文化作為企業的內部力量，對管理信息的有用性的認知具有重要的作用的，其根植于企業中，屬于冰山的下部。在既定的企業環境中，企業同時受著內部環境和外界環境的雙重影響，且外部環境本身就蘊含著組織文化，環境的不確定性與組織文化的交互影響，成為管理會計信息認知的約束因素，進而波及管理會計信息認知的有用性和相應的實施效果。管理會計信息往往圍繞著對公司的影響，而且不僅是對外部環境和未來事項的單方面信息收集,有時是管理會計信息的轉換。管理會計的信息支持系統的建設和運行必須在建設和運行方面投入相應的時間和成本。管理會計信息仍然重要，即使它被認為是事后信息。在對分析方法存在疑問時,決策者還將考慮使用未經修改的原始信息。另外,原始信息在不了解計算環節的情況下,很難被充分有效的利用。對于管理會計信息利用程度和環境的不確定性水平增加之間,不能考慮一個簡單的相關方程。管理會計信息的使用需要考慮管理會計信息的成本和有用性,成本是需要經過客觀衡量，而有用性是一種應用的延伸,。組織文化在有用性的認知方面,會反映出每個人的價值觀，并且多少會影響每個人的價值觀,。組織文化對管理會計信息有用性具有正向相關性影響,提高了企業管理認識和對管理會計信息的相關監管;也有助于提高管理會計系統的有效性和管理會計系統的透明度,和可視性。因此,圍繞組織文化的內外部因素,通過優化組織文化,通過規范和完善管理會計制度來提高信息有用性的認識,將對管理會計決策的價值發揮積極作用。
五、結論與展望
上述研究表明,組織文化作為企業組織的一種內部力量,對管理會計信息的有用認知具有積極的相關作用;管理會計的信息認知有助于提高管理會計系統的可視性和透明度,提高管理會計系統的有效性。因此,為了使管理會計控制系統發揮更大的作用,提高管理會計的效率和效果,需要通過優化組織文化,提高信息有用性的識別和分析,提高人們管理會計信息的認知能力。
參考文獻：
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筆者研究發現，凡是相關制度規定必須披露的管理會計信息，上市公司基本上都能夠按照要求披露。但遺憾的是，上市公司所披露的這些信息對于報告使用者的決策沒有多大的作用。經過分析，筆者認為我國上市公司管理會計信息披露主要存在以下四個方面的問題。
（一）上市公司管理會計信息披露標準不一致
一般認為，管理會計信息的披露能夠增強非財務信息的規制性，同時增強財務信息的實用性。管理會計信息能夠將描述性的說明和量化的結果緊密的結合在一起，在利益相關者進行決策分析時發揮重要信息效用。由于缺乏統一的非財務信息標識編制依據及指南，又沒有第三方審驗，信息披露的可靠性和完整性得不到保證。目前，上市公司年報中沒有對管理會計信息范圍做出具體規定和統一標準，缺少系統性。
（二）上市公司主動披露意愿不高
從上市公司年報披露的內部控制信息來看，真正有價值的信息卻并不多見。部分上市公司發展戰略和經營計劃進展說明長篇大論但沒有具體性的內容，或者沒有這方面的說明；雖然在2014年度財務報告中有提及關于公司內部控制的內容，但并沒有對內部控制審計報告以及內部控制自我評價報告進行披露。同時，幾乎所有的上市公司年報都是在固定的位置，例行條例般干巴巴的敘述公司報告期內沒有出現重大會計差錯。筆者在閱讀本文上市公司年報樣本時，沒有發現有一家上市公司主動并且詳細披露本公司內部控制制度的缺陷的相關信息。
（三）上市公司管理會計信息披露不充分，存在重大遺漏
管理會計信息要求具有充分性和重要性，公開披露的信息內容應當完整、全面地反映出公司經營過程中發生的重大信息，不得在信息公開過程中出現重大遺漏，致使報表閱讀者無法全面、充分的了解企業。上市公司對外公布的信息充分并且重要，才能夠幫助廣大信息使用者做出正確的判斷。目前，我國證券投資市場上中小投資者是主流人群。他們一般不會大量收集上市公司的其他相關信息，年報是他們重要的信息來源。因此，會計報告信息中重要信息披露不全面容易誤導投資者，增大投資風險。
二、上市公司管理會計信息披露改進建議
針對上市公司管理會計信息披露存在的問題，政府部門可以通過制定管理會計信息披露規范標準、建立管理會計信息披露質量評價體系、增強信息需求引導管理會計信息市場發展、增強投資者專業素質以及加強管理會計專業人才的培養等對缺陷和不足進行改善。
（一）制定《管理會計信息應用指引》，規范標準
實踐中，管理會計的概念、原則和目標等，理論界和實務界已經有很多的論述，但并沒有形成統一的觀點。這和我國沒有相關的統一規范、科學系統地、能夠貫穿單位活動始終的管理會計標準有一定的關系。沒有統一的標準，上市公司在向投資者披露管理會計信息時就會遇到這樣的問題：如何進行信息披露；披露的最低標準是什么；如何量化諸如產品質量、社會責任等。沒有統一的標準的規范導致投資者和管理者會選取一些帶有主觀性或未經審計的指標來推測公司價值，這使得評估企業價值會產生重大風險。因此，對上市公司管理會計運用和信息披露都需要建立一套統一的類似于公認會計準則規則體系的《管理會計應用基本指引》，將管理會計的理論內容、方式標準化，使用統一的管理會計語言能夠在企業和企業之間、企業內部各部門單位之間能夠進行對比，統一認識，形成指導單位應用管理會計的共同話語基礎。
（二）建立管理會計信息披露質量評價指標體系
根據信號傳遞理論，上市公司對管理會計信息的披露具有偏好性。一般會選擇對自己有利的信息進行披露。這會導致會計信息披露的可靠性和準確性下降。對此，監督部門應該運用規范研究方法創建包含傳統會計信息制度披露在內的管理會計信息披露制度框架，建立管理會計信息披露質量評價指標體系。有了指標就可以評價上市公司信息披露的優劣，此外也研究發現，監管較嚴格的行業，信息披露質量較高，而監管不嚴格的行業，信息披露質量較低。因此，對管理會計信息披露還需要進行約束和規定懲處措施。
縱觀我國實行會計信息化管理的優秀案例，重點關注了我國信息化建設中的突出問題：
一是我國大多數企業對會計信息化管理在認識上存在偏差。有些地區經濟還比較落后，沒能實現和推進信息化建設。只有少數大型對管理認識度較高的企業或集團采用了管理會計信息組建及運用。而中小型的企業對管理會計缺乏較高的認識及重視，或因自身的不利等因素阻止了發展，使企業在信息化建設上停滯不前。
二是現代社會是個信息化的社會，信息是創造財富的首要任務。信息高速公路、網絡電商、云科技等興起這是對我們財務人員乃至整個企業人員素質的考驗，我們不接受新的信息及科學的手段，企業將會被社會淘汰。作為現代企業的財務工作者我們有責任和義務學好用好管理會計信息使之發揚光大。此外，針對本企業量身制作的管理會計軟件非常有限，即使有也難以滿足企業的實際需求。
三是管理會計運用與經營管理機制不適應。在我國的管理會計大部分都是采用外國的方式和方法，這與我國企業形式、運營機制執行設計不一致，已經步入現代化科學管理與信息技術有機結合的企業鳳毛麟角。由于受市場環境因素的影響，阻礙了企業發展戰略，使經濟效率提高難以到落實。
通過幾個問題探討，提出進一步加強管理會計建設的幾點建議及應對策略：
第一，建立健全適合管理會計信息化發展的內部環境是首當其沖的。把管理會計信息化發展作為企業文化，使企業每一位員工能夠清醒認識到管理會計信息化在生產過程中的重要，加強管理會計人員思維培養，起到管理會計人員在信息化建設中的垂范作用;提高資金運作保障能力，進一步改善企業內部管控體系建設能力，使管理會計信息化建設開花結果。
一、分銷及任務：實現價值轉移的路徑分析
產品是分銷中最為重要的要素，合理的產品設計是營銷組合成功的關鍵。其中確定分銷中的價值流轉路徑則是首要任務，它決定了能否進一步完善原有產品，或進一步開發推廣新產品。產品是企業向市場提供的“商品和服務”的結合體。它必須具備某種能夠滿足人們特定需要和欲望的價值，這種為消費者接受的價值則是企業的收入源泉，也是企業利潤產生的基礎。實現價值轉移的路徑就是要做好產品的設計，使得企業確定產品的這些屬性，以更好地完成分銷及任務。
（一）產品價值流轉相關指標 企業應當在設計產品的階段，對產品進行成本收益的量化對比分析，只有在價值流轉方面滿足經濟條件，并且存在明顯優勢的產品才有可能被進一步開發生產。首先了解一些與產品價值流轉相關的指標。
（1）消費者總收益A。消費者總收益是消費者消費某一產品（服務）而得到的總的滿足程度，用貨幣來衡量的價值水平。它衡量了顧客為了能夠獲得產品（服務）對自己的滿足，愿意為此支付的最大貨幣數量。因為這個價值是相對于客戶而言的，所以它的大小與客戶的滿意程度呈完全正相關關系。
（2）產品成本。產品成本不僅指生產產品所耗費的要素成本，而且還包含了運輸成本等將產品（服務）傳遞到客戶手中的所有成本。具體包含以下兩個方面：
基礎生產成本C：企業為了獲得經濟利益，向市場提品（服務）而不得不使用的要素總市場價值。
非價格成本B：假設的一個指標，為消費者購買產品（服務）支付的非價格成本以外的所有費用。
（3）產品經濟增加值。產品經濟增加值是企業生產的總利潤，其值為總收入與總成本之差，總收入即顧客總價值。它們的差值（D=A-B-C）就是該產品的生產消費為社會提供的全部增加值。該項增加值會在消費者和企業之間進行分配，最終形成各自的利潤。
（4）顧客讓渡價值V。顧客總價值與顧客總成本之差，它實質上是把生產者換做消費者來衡量自己消費產品（服務）而獲得的利益大小，通常理性經濟人會選擇具有最大讓渡價值的產品。
（二）分銷成功的基本條件 要想分銷成功企業的某種產品（服務），除了解以上幾個指標外，還必須分析產品設計過程中需要滿足的價值要求。首先，消費者是追求價值最大化的理性經濟人，所以消費者對商品（服務）最大的支付價格不會超過顧客總價值與顧客非價格成本之差，即顧客讓渡價值（V）必須大于零。如果消費者支付的價格過高，則他支付的總成本就會大于總價值，面臨著消費的虧損。
可得： P≤A-B..................................................I
注：P 是產品（服務）的單價，且 A，B，P 均為正數。
由成本收益分析原則可知產品的經濟增加值必須大于零，只有這樣才能保證企業和客戶都不會出現虧損，如此企業才會完成分銷任務，并獲得盈利。
可得：P-C≥0..................................................II
注：P 是產品（服務）的單價，且C、P 均為正數。
當企業同時滿足了條件I和II時，產品才可能被客戶所接受，才能為企業創造最終盈利的可能。將上面兩個關系式整理可得成功分銷產品的充要條件為：產品（服務）的經濟增加值是正數并且足夠大。因為只有當產品的經濟增加值不小于零時，產品（服務）的所有者才有可能發生轉換，即從企業轉移到消費者手中，最終才可能同時為客戶和企業創造相應的價值。因此，經濟增加值大于零是產品成功分銷所必須具備的價值條件。
其次，當經濟增加值足夠大時，能夠讓企業在同類競爭對手中獲得較強的競爭力，也能保證企業的利潤量。一般而言，在運營成本上，運營成本較高的企業對經濟增加值的承受能力要強于運營成本較低的企業；在運營效率上，運營效率較高的企業的經濟增加值承受力大于運營效率較低的企業。
二、價值轉移：支撐分銷決策的管理會計信息需求分析
（一）分銷渠道決策任務 在分析支持分銷決策相關的價值信息之前，必須準確劃分分銷決策渠道的重點，這樣才能夠進一步概括讓企業會計為其提供有價值的相關信息。從整體上來看，分銷渠道是一個全方位的概念，包含設計分銷渠道、選擇分銷成員、嚴格管理渠道三個分支。
（1）設計合理的分銷渠道。從概念上講，這一部分主要指相關營銷部門，針對企業生產的產品（服務）的性質、目標客戶偏好、市場定位等各方面因素，綜合考慮構劃整個企業的銷售網絡，同時確定整個分銷過程的運營模式的動態過程。細分該過程為：分銷渠道的層級結構、渠道分布密度、選擇何種分銷商等。
（2）甄選合格的分銷人員。前期整體銷售渠道設計完成后，接下來就要選擇分銷中的關鍵元素――分銷商（人員）。甄選分銷商（人員）對企業產品（服務）能否有效率地鋪銷出去，起到決定性的作用。所以企業必須根據自身產品（服務）的特點以及企業的戰略設計來制定自己的選人標準，并嚴格執行。一些基本的因素在該階段必須考慮周全，比如分銷商（人員）的誠信度、銷售網絡、市場聲譽等。
（3）分銷渠道的管理。企業僅僅設計了好的分銷網絡、甄選出了優質的分銷商，沒有一個高效的管理制度，仍然無法順利完成分銷任務。只有準確激勵渠道人員、及時客觀評估分銷業績，有效地運行對分銷渠道的管理工作，才能確保成員之間的合作交流，最終完成分銷任務。
（二）管理會計中的分銷決策 管理會計中的分銷決策，主要是指價值流轉信息。通過對以上內容的梳理發現，無論是在設計分銷渠道，還是甄選分銷人員環節中，高層管理人員所需要的信息都是企業產品（服務）的特性、客戶的需求、市場的劃分等等因素。從價值流轉這個角度看待企業的分銷渠道決策，它主要包含以下兩個組成部分：
（1）組織與組織之間的價值信息流轉。根據經濟學常識可以知道，經濟人是理性的，都是為了實現自身利益最大化。產品（服務）的制造商跟中間傳遞商的自身利益不一樣，他們的立足點肯定是不相同的。在中間商眼里，他們并不會把自己認定為制造商整個鏈條上的鏈節，他們先看中的是能從客戶那里獲利的部分，其次才會著眼于制造商的銷售的獲利。因此協調好各個銷售組織之間的矛盾和沖突，對于維護整個分銷體系而言至關重要。制造商作為整個分銷體系的龍頭，有責任和義務“指揮”好各分銷商，對其進行有效的激勵，使其完成分銷任務，然而正確認識分銷成員的自身需求是進行有效激勵的前提條件。分銷商作為理性經濟人，其正常的需求無非是獲得利益，那么制造商就能夠針對其利益有的放矢了。產品（服務）從制造商最終流入消費者手中，會形成一個利潤分配，以利益的形式停留在價值鏈中每個成員的手中。如果該價值鏈中的利潤分配基本公平合理，能夠達到各取所需的目標，那么分銷商也就會聽任制造商的“指揮”，避免成員之間發生沖突，使得分銷體系穩定運行。
以上分析的是兩類成員之間的兩種關系，即，制造商和分銷商，分銷商內部之間構成了組織內部的價值信息流轉。價值信息流轉本質上說明了價值鏈中所有部門的利潤分配問題，利潤分配是否合理，對產品（服務）制造商和分銷商都有很強的制約性，合理的分配能夠促進制造商和分銷商之間的激勵與被激勵作用，也能推動分銷商之間的合作效率。所以，價值流轉信息對企業的分銷決策具有重要的指示意義，也是財務部門能夠提供的主要信息之一。
（2）單個組織內部的信息流轉。企業分銷渠道管理不僅包含對各個分銷渠道成員的激勵，還包括企業利益最大化的另外一個方面――評估單個渠道成員的效率，優化分銷渠道或者人員的配置。評估銷售人員的業績，首先必須要制定一個詳細的指標體系；其次要選定一個樣本數據，也就是對成員一段特定時間內的工作數據進行采集；然后按照標準流程，根據每個人員的實際數據進行計算；最后將結果與之前制定的標準體系進行比對。很明顯的是，評估分銷人員業績的指標影響因素有很多，不僅繁雜，而且數量多。比如在同行業間，可以比較分銷數量、顧客滿意度、服務態度等；不同行業間，又會出現其它的評價指標。所以選定一個適用于大多數情況的指標不僅方便，而且還容易被認可，價值流轉相關的信息則是一個符合標準的良性指標。制造商制定這些指標的根本目的就是要將分銷過程中的人員劃分層次，高效創造價值的和低效率甚至零效率的，進一步的根據情況來優化整個分銷系統。為了能夠識別出給企業高效創造價值的人員，最簡單、直接的辦法就是比較他所帶來的銷售收入，分銷過程中的成本以及最后留得的分銷利潤等價值流轉信息。這些信息的共同點是，他們都是企業的組織內價值流轉信息。和組織之間的價值流轉信息一樣，組織內價值流轉信息也是由企業的財務部門提供，同時這也為企業相關部門進行渠道成員業績評估提供了最重要的原始支持數據。
三、分銷決策相關要素分析
由本文的第三部分可知，組織之間的價值信息流轉和單個組織內部的信息流轉構成了管理會計中支持分銷決策的理論體系。上文對這兩個價值信息流轉做了理論分析和介紹，分別說明了他們對分銷成員的激勵和業績評估作用。以下將從計量的角度進一步詳細分析這兩種類型的價值信息流轉中所包含的內容，給出一個更為直觀的表達形式。
（一）如何計量組織間的價值流轉信息 組織與組織之間的價值信息流轉本質上就是產品（服務）從制造商最終流轉到消費者手中的整個過程中，價值鏈中所創造的價值最終在各個成員之間分配的分布狀況。整個價值鏈中所創造的價值由分銷商成本、分銷商利潤、毛利潤構成。
（1）計量利潤差值。在整個分銷體系中，利潤差是體系運作的唯一動力，也是制造商“指揮”各個分銷商（人員）的有利工具。它的計量很簡單，就是產品的最終銷售價格高出進貨價格的差值。利潤差值越大，說明該分銷商（人員）在銷售該商品上的獲利效率越高。在實際運作中，更多的企業偏向于給分銷人員提供“提成”或者是傭金。“提成比例”或是傭金率（即傭金占銷售額的比例），由企業和分銷人員事前商定。與利潤差值相比，其只不過是更換了形式而已。更一般地，可以這樣來計算利潤差值：利差= 單價×傭金支付率。
（2）計量毛利潤。和其它毛利潤計量方式一樣，這里的毛利潤指的是在分銷體系中，分銷商在一定分銷階段中，總的產品（服務）銷售收入與對應的總成本之差。毛利潤的大小直接反映了分銷商銷售某種產品（服務）的絕對獲利能力，只有毛利足夠豐厚時，核算凈利潤后才能有較高的競爭力。這里的毛利潤不同于上面講到的第一個利潤差值指標，利潤差值代表著單位產品的獲利能力，而毛利潤則是包含了銷售數量，是一個總體的概念，所以根據利差的概念可以很容易得出，毛利潤的計算方式： 毛利=單位產品利差×產品銷售數量。
（3）計量分銷成本。這里所講的分銷成本，是跟分銷服務有緊密關聯的所有費用之和。在整個分銷體系中，制造商作為“指揮”者，他們對分銷商該如何進行分銷活動，有一定的指示和要求，而分銷商在獲利的誘惑下，一定程度會聽從制造商的安排，所以在分銷或是轉銷（從一級分銷商給下級分銷商的行為）過程中支付的所有成本，就構成了分銷成本。根據利益最大化的客觀要求，制造商必須事先估計可能發生的所有分銷成本，從而更好地“指揮”分銷商。整個分銷體系涉及范圍廣，影響因子多，所以普遍來講分銷成本還可能包括以下內容：
運輸費用：產品從產地運往分銷處所產生的交通費用以及途中的保險、護理費用之和。
存貨存儲成本：指分銷商承擔的產品庫存費用。跟生產者的成本類似，存儲成本分為與存貨數量無關的固定存儲費用，和與存貨數量成正比例的變動存儲費用，兩者之和為存貨存儲成本。
流動成本：分銷商為了持有相應數量產品而不得不占用的資金，它是一種機會成本。
其它成本：基于利益最大化原則，聽從制造商“指揮”，滿足其特定要求所支付的額外成本。
（4）計量分銷凈利。分銷凈利是相對于分銷毛利潤而言，它是分銷商在分銷過程中最終所獲得的純利潤，在分銷毛利潤的基礎上扣除下一步分銷所產生的成本，剩下的就是分銷凈利。在整個分銷過程中，兩個主體，制造商和分銷商是一種互相依賴共存的關系。制造商為了獲得分銷商幫其分銷產品的服務，不得不向分銷商支付“提成”；分銷商在利益的驅使下，為了獲得這部分“傭金”，必須為制造商提供分銷服務。僅僅有利益的驅使，還不足以讓分銷商為制造商提供服務，他們首先會進行成本-收益分析，比較報酬和支付的成本的大小。如果收益大于成本，那么這種等價互換的活動可以正常進行；如果分銷商比較得出收益不足以補償成本，那么有可能終止交換，或者在提供服務的過程中，降低服務的質量以減少成本，對制造商而言，無論分銷商采取這兩種情況中的哪一種方式，都會對自己的分銷體系產生不利沖擊。因此，明智的制造商不應當只著眼于滿足自身利益，而極力榨取價值鏈中的利潤，還應該具有遠見，綜合考慮分銷商的收益成本，使其有足夠的動力幫助自己順利完成分銷任務，維護整個分銷體系的均衡。這就要求制造商必須時時關注這些組織間的價值流轉信息，及時調整方案，避免忽略分銷渠道中成員們利益失衡，最終導致整體分銷網絡的崩潰。
（二）如何計量組織內的價值流轉信息 組織內價值流轉信息主要討論了制造商對分銷成員的業績考量。銷售凈收入是對業績考量最為直觀的指標，所以與銷售凈收入有關的銷售總額、銷售成本等都應該是計量該流轉信息的相關度量標準。
（1）銷售總額。銷售總額的計量，應當是一個銷售時期內，所有分銷商的不同渠道為同一個制造商銷售同一種產品的總的銷售收入。它是所有分銷商銷售數量的簡單加和。只要掌握了每個分銷商的銷售數據，就不難得出最后的銷售總額，值得注意的是，銷售總額應當是同一個銷售時段內的數據相加。
（2）總分銷成本。制造商為了獲得分銷商提供的分銷服務，必須為其提供相應地“傭金”或報酬。由于分銷商并非只有一家，所以該成本也是離散的，需要采集所有分銷商的單獨成本進行加總。在核算總的銷售成本時，必須考慮到三部分內容：
第一，簡單分銷成本：制造商和分銷商交換服務而支付的“傭金”或報酬。典型的基本分銷成本有以下兩種形式：
傭金：給定一個傭金比率，以實際取得的銷售總收入為基數，計算分銷商應得的報酬。可能還有一定數量的基本收入。表達式為：傭金=固定報酬+銷售額×傭金比率。
毛利潤：一個計算時期內，總的分銷收入與分銷進價成本之差。計量如下：毛利=產品銷售總額-產品進價總額。
第二，分銷活動成本：分銷過程中涉及到的所有宣傳、廣告、人員培訓等，是促進分銷活動順利進行所要花費的其它成本之和。
（3）應收賬款。應收賬款屬于制造商的未收回資產，是分銷商由于種種原因不能立即支付貨款而產生的，對企業的現金流具有重要的影響，因為其具有時間價值，所以這部分被無償占用的資金實質上是機會成本，因此應當計算其價值：
應收賬款資金成本=（期初應收賬款余額+期末應收賬款余額）/2×制造商資金平均利潤率。
通過以上對銷售總額和分銷成本的分析，能夠很容易得出分銷利潤。分銷利潤大小不僅證明分銷商在市場中競爭力的強弱，還是制造商作為考核分銷體系中渠道成員效率的重要指標，和改進分銷網絡的主要參考。
四、分銷決策相關信息披露
上文已經分析了分銷決策的管理會計信息所有內容，最后根據會計的原理，需要對這些信息進行披露，如下：
表1的主要用處在于預測分銷渠道的設計是否合理，以及檢驗分銷渠道的實際運行是否有效率；表2可以用來搜集評估分銷商業績的數據，并作為比對標準，從而能夠進行相應地激勵和督促。
五、結論
本文著重以分銷網絡設計中價值轉移的全新視角，分析了管理會計對分銷決策的信息提供問題。在分析分銷過程中相應價值流轉的信息之后，嘗試著把分銷功能和財務會計的價值分析職能相互結合， 初步搭建起了支持分銷決策的管理會計信息體系。經過檢驗，發現該支持體系基本能夠為企業的高層管理人員提供有價值的分析信息，以幫助他們做出充分合理的分銷決策，最為重要的是該體系給出一個啟示：制造商必須理智衡量價值鏈中的利益分配問題， 以保證分銷商的相應動力，維持整個分銷系統的持續運行。
基于云計算的管理會計信息系統信息融合度高。將管理會計信息與業務信息、客戶信息、財務信息等數據通過信息技術相互對接和結合，從而可使管理會計在預算管理、戰略決策、績效考核等管理工作方面發揮作用，可以避免原來的“信息孤島”問題，更有效的實現戰略決策、經營分析、運營管理，幫助企業做出更加及時有效的決策。基于云計算的管理會計信息系統信息的數據來源及數據過程明確。云計算環境下的管理會計信息系統通過將財務與業務部門整合對接，可以追蹤任何數據及其所有相關數據的來源和去向，可以對業務系統的數據隨時抓取，對企業的經營活動進行深度全面的分析。這就克服了原來財務系統無法追蹤數據過程及流向的缺點。基于云計算的管理會計信息系統使信息的及時性、相關性更高。基于云計算的管理會計信息系統通過互聯網將企業所有業務部門與財務部門實現最大范圍的集成，所有業務數據及時更新，及時作出分析結果并在部門之間實現共享，企業可以在瞬息萬變的環境下快速搜集信息并得出分析結果，使管理者快速做出反應，相比傳統財務按月出的報表數據更具有及時性，能夠使管理者更及時的發現經營活動存在的問題，從而提高財務信息的相關性。
二、基于云計算的管理會計信息系統框架體系
（一）建設基于云計算的管理會計信息系統的目標。管理會計的作用一方面體現在規劃與決策上，如全面預算管理，另一方面體現在控制和業績評價上，包括目標成本的核算與控制、業績評價激勵機制等。基于云計算的管理會計信息系統應能具體完成以下目標：1、客觀準確的成本核算。2、完善的全面預算管理。3、執行性強的業績評價。4、嚴格的內部控制。5、安全的資金集中管理。6、有效及時的全面風險管理。
（二）選擇基于云計算的管理會計信息化建設的架構模式。企業在選擇自己的基于云計算的管理會計信息平臺架構模式時需要考慮以下幾方面問題：（1）云服務產品的投入使用對現有會計流程和人員的影響：管理會計信息系統的建設必然會對企業的工作人員的工作有更多的要求，因此需要按照以上三種架構模式對各部門工作人員提供培訓使他們了解系統處理過程。（2）企業管理會計信息化現狀：當前企業的管理會計信息化現狀決定著企業以何種架構模式引入管理會計信息化，之后才能預測云服務產品給企業財務改革帶來的效益。（3）與云服務商溝通企業的個性化需求，要求服務商根據客戶的財務環境和行業特定提供服務。
（三）選擇管理會計信息系統的云計算部署環境。云計算的部署環境類型，不論是公共云、私有云還是混合云，云計算環境還處于起步階段，技術還不成熟，云計算運用下的商業模式還存在較多問題，基于云計算的管理會計信息系統的風險更大，更注重安全性的大型企業在云計算部署的必然要選擇一個私有云環境，由于中小企業信息化基礎薄弱，數據的復雜性和安全性要求比大型企業低，可負擔的信息化建設成本小，因此中小企業更適合私有云。
（四）確定基于云計算的管理會計信息系統的功能模塊。根據上述的基于云計算的管理會計信息系統實現的目標，系統應至少包括成本核算子系統、預算子系統、業績評價子系統、財務分析子系統、數據管理子系統等。這些子系統的集成才能體現以事前編制預算為重心的事前預測，以差異分析為重心的事中控制，以業績評價為重心的事后管理的管理會計思想。
1、成本核算子系統。企業在實施成本核算子系統時可以直接采用商品化的通用模式，但是由于大部分企業所處行業的特殊性，產品生產流程的特殊性，成本核算方式的特殊性，采用通用性的成本核算系統很難滿足企業的需求，企業應根據自身需求定制一個成本核算系統。此外，考慮到定制的成本核算系統與行業整體核算平臺存在差異，有礙與行業平均成本的對比分析，數據共享困難等，企業還可以在定制成本核算系統的同時與行業通用的成本核算系統進行對接，即將通用與定制結合起來，既滿足企業的特殊需求又可實現大環境下的成本比較分析。
財政部于2014年10月正式頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），并于2016年6月頒布了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），為企業建立健全管理會計信息系統提供了指南。財政部領導高度重視管理會計工作，指出在過去的一段時期里，我國很多會計學術研究、會計標準、會計實務較多地考慮到了企業外部投資者，以及外部審計和社會公眾。管理會計體系的建設及發展相對比較滯后，沒有充分地發揮作用為單位內部管理服務，在單位進行規劃、決策、控制和評價等管理活動中沒有提供出充足有效的信息。推進管理會計體系建設是推動中國會計工作轉型升級的重點所在，也是完善會計科學發展的必然選擇。
根據《管理會計基本指引》中的融合性、適應性等原則，各企業需要根據所處環境和自身特征，梳理自身對管理會計信息的需求，充分有效地運用現有信息技術，進行業財融合，進而加強并完善企業管理會計信息系統。因此，本文以A公司為例，對企業當前管理會計信息需求現狀、現有信息技術的利用情況及存在的問題進行分析研究，查找問題產生的原因，并提出改進和完善企業管理會計信息系統的具體措施。
二、 文獻綜述
我國管理會計信息系統研究相比于財務會計研究明顯偏少。有些管理會計信息系統的研究是融合于財務會計信息化研究之中。匯總與整理關于研究管理會計信息系統的課題與研究成果的主要觀點后發現，關于管理會計信息系統的組成模塊，祁懷錦（1996）認為主要模塊可以由五個子系統組成，它們分別是：預測分析、決策分析、預算編制、反饋控制以及業績評價這五部分組成;關于管理會計信息系統的設計，許金葉（2016）認為，沒有管理會計信息系統的設計與開發，所謂的管理會計信息化這個概念就無從談起，開發人員應該對管理會計信息化的需求與實施進行深層次的探究，不應該碎片化設計，而是需要運用“頂層設計”的理念，總攬全局去開發設計管理會計軟件;在管理會計信息系統應用方面，陳婉玲、韋沛文（1997）指出，管理會計核算可以利用現有財務會計核算系統、建立管理會計子系統、利用一些電子表格軟件比如EXCEL，也可以運用統計、運籌軟件通過輔助方式完成管理會計的應用;關于管理會計信息系統與云計算、大數據等計算機新興技術的結合，熊磊（2014）認為，管理會計信息系統與云計算結合可以降低管理會計信息化的建設成本，企業不用為服務器、存儲硬盤等基礎設施花大量成本，這種結合還可以實現外部協同;另外，云計算與管理會計信息系統的結合可以使得會計人員更加便捷地得到信息，將更多精力投入到關于企業決策及績效評價等方面。
綜上可以看出，學者們仁者見仁，各抒己見，對管理會計信息系統組成模塊、系統設計、系統實施以及系統與云計算、大數據結合等進行了多方面的研究，這些研究成果都對建立和完善我國管理會計信息系統提供了理論基礎。
然而，上述研究缺乏對企業現在應用環境的分析和認識，對當前企業所利用的各種信息技術的功能缺乏了解，對如何利用信息化技術支撐管理會計信息系統也缺乏相應的研究。因此本文認為，研究如何整合單位現有的信息技術功能，對完善管理會計信息系統具有更重要的意義。本文的研究填補了現有研究的空白。
三、 案例企業現有信息系統的功能及系統集成方式
1. 案例企業簡介。A公司是一家著名的體育運動品牌公司，主要經營服裝、鞋帽、背包、運動器材等體育用品。截至2016年3月底，A公司零售店鋪共計278家，主要分布在華東地區（108家），華北地區（91家），華南地區（79家）。其中新品正價店有45家，工廠折扣店有233家。新品正價店都是展示銷售當季最新款主題商品，都以正價銷售給顧客沒有打折優惠;新品在銷售三個月后就慢慢轉入工廠折扣店，給予折扣優惠銷售給顧客。
2. 案例企業現有信息系統。A公司每一家零售店鋪都有自己獨立使用的POS系統，它是銷售時點信息系統，具有收銀員識別功能、多種銷售模式功能、庫存管理功能等。當顧客購買商品結賬時，通?^設定的自動讀取設備，可以直接識別并讀取到與商品相關的銷售信息，比如銷售商品的名稱、銷售店鋪、銷售時間、銷售單價等，并可以通過計算機及網絡通訊系統將信息傳遞到有關部門分析使用。
A公司也使用Systems Applications & Products系統，簡稱為SAP系統。它是包括財富500強80%企業在內的遍布188個國家共232，000多家客戶都在使用的企業管理解決方案的軟件名稱。這個軟件的整體穩定性能高，給用戶提供了高度集成的財務總賬、銷售明細賬、采購明細賬和管理信息系統。SAP公司的主要產品是SAP R/3，SAP R/3反映了其本身的功能，這里的“R”代表實時，數字“3”則表示三層的客戶端、服務器構架（數據庫層，應用層和顯示層）。SAP R/3包含CO管理會計模塊，FI財務會計模塊，MM物料模塊等九大模塊。SAP系統功能強大，目前在同類產品中處于市場領導者的地位。
3. 案例企業 SAP系統與POS系統的集成方式。為了能達到資源共享并充分發揮每個系統應有的功能，系統之間需要做好集成設計。通過系統與系統之間的無縫連接，可以使得企業管理人員能夠獲得準確、及時、完整的零售信息，使企業管理更加到位。在POS系統與SAP系統集成的構架下，每家店鋪每天POS系統中的零售數據都會同步傳輸到SAP系統中，在此POS與SAP集成的基礎上，總部財務人員根據SAP中的信息進行成本分析、存貨決策、全面預算、店鋪業績考核等科學分析。
目前SAP與POS有4種主要的集成方式，每種方式的各有優缺點。企業在選擇SAP系統與POS系統集成的方式時，應根據企業自身特點與需求，并充分考慮包括開發成本、技術開發難易程度、接口數據量大小、系統負載能力、系統響應時間等影響因素，之后確定企業認為經濟適用的集成方式。A公司POS系統與SAP系統集成方案目前采用的是ALE/IDOC接口技術，即各店鋪在POS系統中操作的數據首先會匯總至POS總服務器，然后通過中間數據轉化系統將POS系統文件轉換為可供SAP系統識別的IDOC中介文本，從而在SAP系統中自動產生銷售訂單、財務憑證等數據，同時，SAP也將主數據及配置數據比如客戶信息、商品編碼、價格等通過數據轉換系統同步傳入POS系統。POS系統與SAP系統集成過程中，從接口數據流向上來看，基本可以分為從SAP系統到POS系統 的下行（讀取）數據，以及從POS系統到SAP系統的上行（寫入）數據。目前案例公司POS系統與SAP系統之間采用的同步方式是每間隔8小時上行與下行數據進行同步傳輸。
四、 案例企業現有管理會計信息系統存在的問題及原因分析
1. POS系統與SAP系統數據同步不完整或重復的問題。A公司在系統整合過程中，目前遇到的最大的問題就是零售店鋪POS系統中銷售、存貨變動等數據有時不能完整同步上傳到SAP系統或者重復上傳到SAP系統。目前POS與SAP系統之間采用的同步方式是每隔8小時上行與下行數據進行同步。每隔8小時，每家零售門店POS系統中的銷售數據或者是存貨變動數據都會匯總至POS總服務器，然后以一個一個數據包的形式通過中間數據轉化系統同步到SAP系統中，形成SAP系統相應的銷售信息或存貨變動信息。但是有時候這些零售數據沒有及時同步到SAP系統中，造成一家門店的一個數據包其中包含8小時內的銷售或存貨變動的信息都沒有完成同步;有時候零售數據又會重復同步到SAP系統中，造成數據重復。
2. 已發生數據差異無法被及時處理的問題。A公司幾乎每家門店都會遇到在系統同步過程中產生差異的問題，同時也存在企業內部員工不能對已發生系統數據差異部分及時進行處理的問題，甚至很多歷史系統數據差異一放就是好幾年都沒人去處理。
A公司零售門店數量眾多，每天銷售量及存貨變動數據量較大，往往以前發生的數據差異還沒有查明原因并解決，新的差異問題卻又產生了，日積月累，這樣的差異金額就像滾雪球一樣不斷上升越來越大。以A公司2016年3月為例，具體差異情況見表1。
3. 店鋪系統中操作商品信息或數量與實物不一致的問題。A公司管理會計信息系統中的零售數據包括銷售及存貨變動等基礎數據都來自于全國幾百家零售門店。零售門店POS系統中記錄的商品信息準確性對管理會計信息系統而言是非常重要的。
目前A公司商品編碼都是運用統一的格式，前6位數是款號，后3位數是代表顏色，再加上尺碼信息。同樣款式不同顏色的商品前6位數字是一摸一樣的，關鍵就是后3位的區別;同樣款式同樣顏色的商品，款號色號都是相同的，關鍵就是尺碼的區別。零售店鋪在銷售商品或存貨發生變動時，當后3位顏色號或者尺碼記錄發生了錯誤，就會出現商品信息出現串色串碼，造成POS記錄與實物信息不一致的問題;當銷售或存貨變動的數量輸錯時，就會導致店鋪POS系統中操作的商品數量與實物數量不符。
4. 管理會計信息系統出現問題的原因分析。
（1）數據同步時間間隔過長。A公司目前選用通過IDOC接口方式互傳POS與SAP系?y數據，目前設置的是上行數據與下行數據每8小時交互一次。隨著門店業務量的增加，8小時一次業務通訊同步造成了批量數據負載過大，一旦數據包因為任何問題卡在某個環節沒有被及時發現，就會造成該門店整個數據包（包含門店8小時內的大量數據）無法同步上傳到SAP系統，對該門店當天的數據信息及時完整準確性造成影響。尤其是月底最后一天，店鋪營業時間至晚上22點，8小時一次數據同步會造成下午4點后的數據無法及時在月底同步上傳到SAP，而是要跨月開賬后才能傳入SAP，對數據及時性造成了影響。另一方面，SAP下行數據，比如商品信息、客戶信息等，8小時同步一次可能會造成當SAP中商品信息發生變化而POS系統沒有及時得到數據，仍舊按照原先商品信息銷售商品，也影響了信息的準確和完整。
（2）系統缺乏數據傳輸校驗機制。目前POS文件在同步上傳SAP系統的過程中沒有系統數據校驗機制，店鋪日營業結束后，整一天的數據分3個批次同步到SAP系統，但是每家門店每天的營業數據及其他存貨變動數據是否及時完整通過數據轉換系統生成IDOC文件同步到SAP卻沒有被校驗，缺乏數據傳輸校驗機制會造成POS系統數據沒有同步或者重復同步到SAP系統的情況發生時，SAP系統沒有做出任何提示，系統維護員因此不能及時發現問題并處理。
（3）報錯信息沒有傳遞至信息接收者。A公司的POS系統與SAP系統在整合過程中用到了數據轉換系統，該數據轉換系統擁有將轉換過程中報錯信息自動發送相關信息使用者的功能，有很多已發生的系統差異最終都能在數據轉換系統中找到對應報錯信息。但是由于各種原因，報錯信息沒有及時準確地傳遞至相關信息使用者，就也是導致大批量的系統差異沒能及時處理的原因之一（通過人工一條一條記錄去核對，不僅慢而且容易出錯）。
五、 案例企業完善管理會計信息系統的措施
1. 將下行數據改為實時同步，上行數據縮短同步時間間隔。POS系統與SAP系統在數據同步的時間上，考慮到數據量、實施性、系統負載等多方面因素，SAP下行數據由每日8小時/次同步建議改為實時同步，在POS與SAP系統主數據一致的前提下，POS同步上行數據就不會因為與SAP系統主數據不一致而造成數據包無法轉換IDOC文件;POS上行數據可以由每日8小時/次同步建議改為每日2小時/次，由于門店銷售量越來越大，同步時間的縮短可以提高門店POS系統與SAP系統的傳輸頻率減少系統每次傳輸的負載量，即使某家門店的數據包出現了轉換問題，也是2小時內的銷售及存貨變動信息無法同步上傳，不至于整整8小時的數據同步出現問題。具體建議見表2。
2. 對POS與SAP兩套系統傳輸數據進行校驗。成熟的POS與SAP集成接口技術是可以進行同步數據校驗的，A公司如今既然存在兩套系統數據在同步上傳過程中發生了數據不完整或重復上傳的問題，就應進行系統間傳輸數據校驗程序。當每一家零售店鋪在每天結束營業后，門店POS系統的銷售總金額應匯總至總POS服務器并上傳SAP系統，同時SAP系統也應將每一家門店每天生成的IDOC文件總金額匯總，同POS上傳的銷售總金額對比并完成校驗，當SAP系統完成檢驗后發現兩套系統的總數據存在不一致的情況，就應該發出警示，只有進行了傳輸數據校驗程序，信息系統管理人員才能在第一時間從茫茫數據中及時發現哪一天哪一家門店的POS總銷售數據沒有及時同步SAP系統，從而可以及時查找原因查看數據包在哪個環節出現了問題并及時修復，而不是等財務人員在賬務處理過程中發現了問題才被動地進行檢查。
【關鍵詞】管理會計 會計信息化 對策
財政部在《企業會計信息化工作規范》中首次對“會計信息化”的概念進行了官方界定。含義指出現階段會計信息化包括會計核算信息化、財務管理信息化和決策支持信息化三個階段。2014年10月27日財政部正式 《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》及隨后系列解讀以來，管理會計成為社會各界關注的焦點。本文將從管理會計信息化概念入手、針對企業管理會計信息化應用現狀提出相應對策。
一、管理會計信息化必要性
管理會計信息化即利用先進的現代化網絡及信息工具，對企業財務或非財務性信息進行分析、整理和加工，為企業管理層及利益相關者提供包括全面預算管理、資金管理、成本核算、內部控制、風險防范和業績評價等方面的有效信息，為企業管理者和利益相關者進行決策提供有效依據。
從企業發展角度來說，對外披露管理會計信息能夠讓投資者更了解企業未來發展規劃及方向，也向投資者傳遞出企業運營和績效良好的信息。因此，充分利用信息化優勢，結合企業管理對管理會計信息進行準確分析、整理和加工，促進企業提高綜合運營能力、提高生產效率、效果和效益的管理會計信息化系統成為企業發展的必然要求。
二、我國管理會計信息化應用現狀
（一）企業應用管理會計信息化的范圍較窄
管理會計信息化在我國起步較晚，企業管理者對其認識較淺，目前只有一些現代化水平較高的大中型企業及集團公司愿意并且有能力將管理會計信息化運用于經營過程。部分企業雖然運用預算管理等傳統管理會計方法，但是并沒有真正理解管理會計對于企業發展的意義。對于中小企業來說，管理會計信息化實施成本較高、管理層認識不夠、管理手段落后、管理制度不完善等因素使得管理會計信息化應用較少。
（二）企業管理層對于管理會計信息化重視程度較低
現行市場環境下，很多企業所有者與管理者在責、權、利并沒有實現真正的統一，企業管理者更重視短期效益和眼前效益，缺乏從企業戰略角度對于企業未來長遠發展進行規劃、決策和評價。因此，企業管理層對于管理會計信息化的需求較小、接受能力較弱、重視程度較低。企業管理層忽略了管理會計，會導致對于企業內部控制體系在責任會計的形式、流程等方面流于形式，使得管理會計作用無法充分發揮。
（三）管理會計信息化實踐與理論結合程度較弱
目前，管理會計理論在其假設、目標、對象等基本問題方面還沒有達成統一。國內理論界對于管理會計信息化的研究還只局限于對于西方模式簡單模仿及單純的理論推導過程，在很多方面的研究僅局限于定性分析，無法進行定量分析。企業實際管理層在進行管理會計信息化過程中，又缺乏對于最新理論及研究成果的了解，直接造成理論研究與企業經營機制、會計實踐嚴重脫節。
（四）財務系統對管理會計信息化接受程度較差
管理會計信息化要求企業財務人員將會計、管理和信息化三者有機結合起來，為企業管理者提供財務和企業戰略決策發展方面的信息。現階段，無論是高校理論教育還是企業財務人員的實踐操作都還是局限于傳統的會計核算方面，財務人員對于會計信息管理和綜合分析運用能力不足。除了人員水平較低之外，信息技術對于財務領域的影響還僅局限于財務會計信息化，管理會計信息化雖然近幾年不斷被提出，但是真正可以為管理會計提供軟件支持的平臺較少。
三、我國管理會計信息化應用對策
（一）營造適合管理會計信息化發展的市場外部環境
按照市場經濟的發展變化，建立健全法律法規，為管理會計信息化未來發展打下良好的法律基礎。根據大型企業實踐經驗及國內外實證研究，構建適合中國特色的現代化管理會計信息化體系，增強企業可操作性，發揮企業的主觀能動性，根據企業實際情況構建適合企業的管理會計信息化體系，從而促進企業經濟發展。
（二）構建適合管理會計信息化發展的企業內部環境
企業管理層提高對于管理會計及其信息化的重視程度，將理論運用于實踐。高層從思想上對于管理會計信息化認同，才會在企業中投入資金進行推廣并提出激勵措施，才有利于管理會計信息化從上而下推進及實施。同時，企業內部應該建立與管理會計信息化相配套的內部控制機制、績效評價體系等內容，保證管理會計信息化的執行。營造與管理會計信息化相融合的企業文化，不能僅是管理層認可，每名員工都應該正確認識管理會計信息化的重要性并應用與自身工作之中。
（三）提高企業財務人員專業素養
企業財務人員專業知識結構不健全，專業水平較低也對管理會計信息化的發展產生了一定的影。對于財務人員專業培訓不能僅局限于財務會計，應該加強管理會計方面的培養，從職業教育和繼續教育等方面為管理會計人才培養建立完善的培訓機制，不斷優化提升財務人員在數據收集、整理、分析能力得到提高，為管理者進行決策提高支持。
（四）提供管理會計信息化技術支持
在“互聯網+”的時代，必須利用信息化為企業財務人員及管理者進行數據的分析整理，從而提高財務信息的可靠性及準確性。軟件供應商及相關服務機構應該按照企業需求及自身專業技術為相關企業提供符合企業實際情況的會計信息系統的構建和后期維護提供技術支持。
參考文獻：
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