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【關(guān)鍵詞】保險會計準(zhǔn)則；出臺依據(jù)；保險風(fēng)險；再保險
一、新保險會計準(zhǔn)則體系出臺的依據(jù)及特點
(一)新保險會計準(zhǔn)則出臺的依據(jù)
隨著我國保險行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國保險會計制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程，大致經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個發(fā)展階段。這4個發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險行業(yè)的特點，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過于繁雜。同時由于這4個發(fā)展階段與國際會計準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國內(nèi)保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部了關(guān)于“1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則機制《企業(yè)會計準(zhǔn)則——原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實施，并計劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實行，從而構(gòu)建適應(yīng)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。
(二)新保險會計準(zhǔn)則的特點
1.更接近國際慣例。新保險會計準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念，同時也規(guī)范了傳統(tǒng)保險合同的認(rèn)定、計量工具、準(zhǔn)備金測試、相關(guān)信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統(tǒng)的保險會計制度相比較，新保險會計準(zhǔn)則具有以下特點：新保險會計準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險合同而并不是保險公司(因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業(yè))與金融綜合經(jīng)營策略相融；新保險會計準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金的測試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險會計準(zhǔn)則對保險企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業(yè)對效益的評估能力，從而降低其經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范保險企業(yè)的經(jīng)營管理機制；新保險會計準(zhǔn)則對保險行業(yè)投資利潤的確認(rèn)可以完善保險行業(yè)的效益報表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險費、檔次論英雄”的評價模式；新保險會計準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)單獨審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險會計準(zhǔn)則增加了保險行業(yè)財務(wù)報表的真實性、可靠性，促進(jìn)了會計信息披露制度的強效性。
2.準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會計準(zhǔn)則相比，保險企業(yè)新會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險行業(yè)的復(fù)雜性和會計準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面：首先是涉及大量保險業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語。其次是現(xiàn)代保險業(yè)務(wù)，尤其是新保險工具對傳統(tǒng)會計中的會計準(zhǔn)則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險會計準(zhǔn)則涉及的一些問題尚在討論中，還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識尚需要提高，且保險會計準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味，這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。
二、新保險會計準(zhǔn)則存在的問題
(一)沒有明確界定“保險風(fēng)險”
“保險合同是保險機構(gòu)與被保險人之間約定保險權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，并擔(dān)當(dāng)著被保險人保險義務(wù)。首先借鑒國際慣例，強化了“保險風(fēng)險機制”，作為審核和判斷保險合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險風(fēng)險”還可作為分解混合保險合同(混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險。比如：理財性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險風(fēng)險，又有投資風(fēng)險)的依據(jù)。但是新保險會計準(zhǔn)則沒有表露出“保險風(fēng)險”的內(nèi)涵，而“保險風(fēng)險”是保險合同的重點，“保險風(fēng)險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準(zhǔn)則也沒有對“特大保險風(fēng)險”進(jìn)行限定，這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準(zhǔn)則對混合保險合同的認(rèn)定依據(jù)是：倘若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量，則可以進(jìn)行分解；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能做到單獨劃分或單獨計量，則不能從事劃分，從而把全部保險合同的保費都劃分為收入。
(二)違背了會計原則
保單取得成本是指保險企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險合同有密切聯(lián)系的費用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費用、勞務(wù)報酬、體檢費等一系列相關(guān)費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準(zhǔn)則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費、勞務(wù)報酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時計算到當(dāng)期損益中去。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關(guān)系，即銷售業(yè)績提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實有效的反映經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險業(yè)務(wù)取得成本費用化，會計審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象。可見，保險業(yè)務(wù)取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴(yán)重失真。
(三)未嚴(yán)格確定“再保險風(fēng)險”管理機制
雖然新保險會計準(zhǔn)則明確指出再保險業(yè)務(wù)承擔(dān)獨立核算機制，但是卻沒有確切界定“再保險風(fēng)險”機制，這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險，經(jīng)原保險人與再保險人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)變的再保險就是財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現(xiàn)有的再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)變給再保險人，因此財務(wù)再保險是有限風(fēng)險再保險的一種。現(xiàn)有風(fēng)險再保險可以降低分保費用，也使再保險人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險最小化，最重要的是其可以降低因為自然災(zāi)害發(fā)生、賠償支付過多造成公司財務(wù)虧損，緩解市場需求所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財務(wù)再保險在如今的再保險管理機制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報。正是因為財務(wù)再保險管理機制具有與一般再保險無法比擬的優(yōu)點，而得到了保險行業(yè)的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒有轉(zhuǎn)變風(fēng)險或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財務(wù)再保險可以實現(xiàn)“報表粉飾”的現(xiàn)狀，所以由財務(wù)再保險引發(fā)的爭端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機制實施非法活動，最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災(zāi)”。我國《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒有對在保險業(yè)務(wù)作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也沒有對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別限定，《保險公司管理規(guī)定》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確標(biāo)注。
三、實施新保險會計準(zhǔn)則的對策及措施
(一)明確界定“保險風(fēng)險”管理制度是實施新保險會計準(zhǔn)則的保證
世界保險籌委會對保險風(fēng)險定義為“保險合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財務(wù)風(fēng)險以外的風(fēng)險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險就是保險意外實際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計數(shù)量不相同的可能性；程度風(fēng)險就是保險意外實際成本與預(yù)算成本不相同的可能性；發(fā)展風(fēng)險就是在保險合同期間最后時期，保險人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù)，或者類似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價格風(fēng)險。只發(fā)生價格風(fēng)險而不存在保險風(fēng)險的合約不屬于保險合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對保險風(fēng)險進(jìn)行明確的限定；作為更準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)我國居民接受保障的程度，在認(rèn)定保險合同時應(yīng)提高“重大保險風(fēng)險”的限定，并對重大保險風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕詫⒒旌媳ｋU合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風(fēng)險實施分拆，提高財務(wù)報表的真實性。
(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實施新保險會計準(zhǔn)則的內(nèi)在條件
當(dāng)前，我國從憲法的角度對新保險會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，且不說這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實行，另外還存在一些問題：首先，沒有合理高效地反映出新保險會計準(zhǔn)則的特殊性，所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠；其次，缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，沒有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對不適合的地方做出修改。
(三)改進(jìn)保險風(fēng)險管理機制是實施新保險會計準(zhǔn)則的動力源泉
雖然目前我國還沒有涉及現(xiàn)有風(fēng)險再保險的重大事故，但由于現(xiàn)有風(fēng)險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國政府有必要改進(jìn)保險風(fēng)險管理制度，以防患重大事故的發(fā)生。新保險會計準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定，準(zhǔn)確表明“有限再保險風(fēng)險”，并對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對轉(zhuǎn)變風(fēng)險比較小的有限風(fēng)險再保險，可在《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注，將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理，或?qū)⒈ｋU風(fēng)險與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按保險業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理，從根本上防治保險企業(yè)濫用風(fēng)險管理工具。
綜上所述，目前我國正處在會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時期，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，也需要一個系統(tǒng)的、合理高效的會計準(zhǔn)則。再制定過程中既要嚴(yán)格按照會計的一般操作流程，又要考慮保險公司的特定身份；既要系統(tǒng)、充分地理解我國保險業(yè)的發(fā)展道路，使之具有可行性、針對性，同時又要思考我國保險企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使之具有可操作性。因此，新保險會計準(zhǔn)則在制定過程中堪稱一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。
【參考文獻(xiàn)】
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一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的內(nèi)容
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責(zé)任保險起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責(zé)任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險以來的又一職業(yè)責(zé)任保險險種，它是以會計師事務(wù)所為單位進(jìn)行投保，會計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同，當(dāng)會計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會計師法》應(yīng)承擔(dān)"會計師責(zé)任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：
1．被保險人：依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。
3．保險責(zé)任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內(nèi)，向被保險人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經(jīng)保險公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會計師事務(wù)所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險責(zé)任。
4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結(jié)論，交仲裁機關(guān)裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應(yīng)當(dāng)及時出具保險單，投保人應(yīng)當(dāng)及時繳付保險費。保險責(zé)任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應(yīng)當(dāng)及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務(wù)所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義
1．有利于提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實力弱、事務(wù)所設(shè)立過濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，國家對事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動會計師事務(wù)所的發(fā)展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務(wù)所逐步向合伙制過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產(chǎn)的驗資、審計業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會計師事務(wù)所，是由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這樣雖有利于保護(hù)委托人的利益，可無限責(zé)任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實。同時，該險種也在經(jīng)濟(jì)上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務(wù)所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經(jīng)濟(jì)奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關(guān)中介機構(gòu)的法律化制度是一個國家經(jīng)濟(jì)、金融秩序能否健康運行的重要基礎(chǔ)。注冊會計師被稱為"經(jīng)濟(jì)警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當(dāng)會計師事務(wù)所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，將進(jìn)一步落實會計師事務(wù)所及注冊會計師對報告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
會計論文的寫作程序與要求：
完成會計論文的準(zhǔn)備工作后，開始動手撰寫論文，會計論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復(fù)修改直至定稿等內(nèi)容。
(一)選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1.論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在2001年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2.選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
(1)創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。
(2)現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
(3)補充性原則。可以去選擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。
(4)前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
3.選題的方法
(1)觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務(wù)中選題、從會計理論中選題及從會計實務(wù)和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
(2)多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學(xué)的整體觀念，尋找與會計學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域，如會計學(xué)與管理學(xué)、會計學(xué)與其他經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科、會計學(xué)與數(shù)學(xué)等，研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科，找出學(xué)科結(jié)合部，探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財務(wù)會計，運用多學(xué)科理論和方法來研究財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時間考察，就是要認(rèn)識財務(wù)會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學(xué)態(tài)度，不斷提出財務(wù)會計新的研究課題。
(3)想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗事項通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。
4.選題注意事項
(1)虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實際，針對現(xiàn)實，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
(2)難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目。總之，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準(zhǔn)備的題目。
(3)要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進(jìn)行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經(jīng)驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解。看材料、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進(jìn)桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進(jìn)而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進(jìn)行簡單的組合裝配。
本書第三部分列示了關(guān)于財會論文的一些選題，可供參考。
(二)草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1.結(jié)構(gòu)層次安排方法
(1)并列法。即表現(xiàn)為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容(任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗、體會)沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。
(2)遞進(jìn)法。說明主題(問題)的各個層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進(jìn)法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴(yán)密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮堋Ｒ⒁獾氖牵虑楹驼淼南群箜樞虮仨毷谴_實存在的，而且是實質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。
(3)因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。
2.論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
(1)標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
(2)句子式提綱。用一個能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點。
(3)段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細(xì)提綱，故又稱詳細(xì)提綱。有時，當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進(jìn)行表述。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。
3.編寫提綱的方法與步驟
(1)先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。
(2)用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。
(3)合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。
(4)對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設(shè)制細(xì)項目，結(jié)合搜集使用的材料，進(jìn)一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。
(5)對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。
(6)檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。
(三)編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細(xì)推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
財會專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。
2.文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機會，因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。
一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預(yù)計。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防范風(fēng)險。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生”的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運用，具體包括；
1、在1992年會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍，即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準(zhǔn)則，并同時修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則--借款費用》準(zhǔn)則中，改變了借款費用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，所以會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會計慣例為基礎(chǔ)，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的廣泛運用。謹(jǐn)慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費用資本化的金額確認(rèn)中的運用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會計計量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹(jǐn)慎性原則運用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5.合理運用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo)：
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤色；2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱；2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法針對這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。準(zhǔn)備工作：已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施：廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
參考文獻(xiàn)：
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五、論文(設(shè)計)研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動員會。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計)任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
關(guān)鍵詞：會計專業(yè) 特色 亮點
一、創(chuàng)新“校企融合，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式
“校企融合”是指學(xué)校和企業(yè)融為一體；“雙職”是指“職業(yè)技能”和“職業(yè)素質(zhì)”；“多證”是指“學(xué)歷證書”“職業(yè)資格證書”及英語和計算機等級證書等。“校企融合，雙職多證”課崗證相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式以會計相關(guān)崗位工作過程為基礎(chǔ)，以仿真的職業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)為載體，按出納、成本核算、會計主管等工作崗位進(jìn)行工作任務(wù)分析，開展崗位項目教學(xué)；在課程設(shè)計中融入職業(yè)資格證書相關(guān)考試內(nèi)容，實現(xiàn)了理論與實踐教學(xué)一體化以及崗位和證書相結(jié)合；在學(xué)生培養(yǎng)過程中融入會計信息化模擬實訓(xùn)、手工賬模擬實訓(xùn)、企業(yè)虛擬商業(yè)模擬實訓(xùn)。
（一）“校企融合，雙職多證”課崗證培養(yǎng)思路
“校企融合”是實現(xiàn)工學(xué)結(jié)合人才培養(yǎng)模式、進(jìn)行工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)的基礎(chǔ)。為此，安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計專業(yè)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計專業(yè)學(xué)生頂崗實習(xí)“人數(shù)多、崗位多、單位分散”且會計崗位責(zé)任性強的特點，提出了“學(xué)審結(jié)合，校所一體”“學(xué)做結(jié)合、校企融合”等工學(xué)結(jié)合、校企合作的思路。
（二）“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)
安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院根據(jù)企事業(yè)單位的需求情況，提出“雙職多證”的培養(yǎng)目標(biāo)。要求會計專業(yè)的學(xué)生走上工作崗位不僅要具備基本的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，還要取得畢業(yè)證和相應(yīng)的資格證書，如會計從業(yè)資格證、初級會計師證書和ERP證書等，為畢業(yè)后順利實現(xiàn)與就業(yè)崗位的零距離對接打下基礎(chǔ)。在當(dāng)今特別重視行業(yè)準(zhǔn)入的大背景下，職業(yè)資格證書是勞動者市場就業(yè)的通行證，是促進(jìn)培訓(xùn)與就業(yè)有機結(jié)合的重要紐帶，是勞動者證明自身技術(shù)水平和作業(yè)能力的一種有力證明，對促進(jìn)就業(yè)，培育規(guī)范和有序的勞動力市場具有重要意義。以安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院為例，通過課程設(shè)置以及教師的日常教學(xué)引導(dǎo)，會計專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)前取得會計從業(yè)資格證的比例達(dá)到95%以上。
二、加強以“雙師型”教師為主的師資隊伍建設(shè)
師資隊伍建設(shè)是專業(yè)建設(shè)的根本保證。安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院近幾年大量引進(jìn)高學(xué)歷教師并積極培養(yǎng)優(yōu)秀的中青年骨干專業(yè)教師。隨著學(xué)校規(guī)模的擴大，學(xué)校出臺了一系列人才引進(jìn)政策，通過不斷改善教師的工作條件，提高教師薪資待遇等，吸引了大批高學(xué)歷教師以及教授、副教授等，優(yōu)化了教師學(xué)歷以及職稱結(jié)構(gòu)。2011-2014年期間，大位會計學(xué)院共引進(jìn)碩士研究生及以上學(xué)歷15人，且其中5人通過了注冊會計師考試。
三、建立適應(yīng)“校企融合，雙職多證”人才培養(yǎng)模式的課程體系
根據(jù)高職院校會計專業(yè)人才培養(yǎng)的規(guī)律和特點，按照雙職多證人才培養(yǎng)模式，依據(jù)會計職業(yè)崗位需求，積極改革會計專業(yè)課程體系，創(chuàng)建了“三遞進(jìn)三結(jié)合”課程教學(xué)模式。所謂“三遞進(jìn)三結(jié)合”，是一種貫穿人才培養(yǎng)全過程、以綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)、突出職業(yè)應(yīng)用技能培養(yǎng)的一種新的教學(xué)模式。“三遞進(jìn)”，即專業(yè)基礎(chǔ)技能、專業(yè)專項技能和職業(yè)綜合能力的層層遞進(jìn)培養(yǎng)；“三結(jié)合”，即課崗證的有機結(jié)合。
第一層，專業(yè)基礎(chǔ)技能。讓學(xué)生充分了解會計專業(yè)職業(yè)的基本要求，著重培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)、語言表達(dá)、自我學(xué)習(xí)以及日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力，使學(xué)生能盡快適應(yīng)崗位需要。專業(yè)基礎(chǔ)能力課程主要有《基礎(chǔ)會計》《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》《應(yīng)用文寫作》等。
第二層，專業(yè)專項技能。重點培養(yǎng)學(xué)生的會計核算、納稅申報和成本核算能力以及會計信息化處理能力等會計崗位核心操作技能，使學(xué)生畢業(yè)后能夠在中小企業(yè)勝任一個部門或某一方面的主管工作。會計手工處理能力的基礎(chǔ)課程包括《企業(yè)財務(wù)會計》《成本會計》《稅費核算與申報》等專業(yè)課程，通過分崗模擬實訓(xùn)，使學(xué)生熟悉每個財務(wù)崗位的職責(zé)，掌握崗位必備能力，主要內(nèi)容為課程單元訓(xùn)練等。會計電算化處理能力的基礎(chǔ)課程包括《初級會計信息化》《會計信息化》等課程，主要內(nèi)容是會計系統(tǒng)程序設(shè)計、財務(wù)軟件基本操作以及ERP等。
第三層，職業(yè)綜合技能。培養(yǎng)學(xué)生的籌資、投資、財務(wù)分析等綜合管理能力，為學(xué)生以后走上管理崗位，成為企業(yè)的骨干力量打下基礎(chǔ)。通過搭建“一專多能”的VBSE仿真綜合實訓(xùn)平臺以及大位記賬服務(wù)公司，把學(xué)生放在一個真實的環(huán)境中，有效提升學(xué)生的綜合職業(yè)技能。
四、加強實訓(xùn)基地建設(shè)
我院根據(jù)職業(yè)院校重視實踐能力的需求，從校內(nèi)實訓(xùn)基地的建設(shè)以及校外實訓(xùn)基地的打造兩個方面，內(nèi)外結(jié)合，夯實實習(xí)實訓(xùn)基地。
在現(xiàn)有的3個會計模擬實訓(xùn)室的基礎(chǔ)上，依據(jù)新會計準(zhǔn)則的變化，我院及時更新會計模擬實訓(xùn)軟件，改造校內(nèi)實訓(xùn)室，提升實訓(xùn)室的教學(xué)功能。截止2014年底，安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院新建立了以下會計實訓(xùn)室：新建ERP沙盤模擬實訓(xùn)室1個，新建多功能綜合模擬實訓(xùn)室1個，新成立了生產(chǎn)性實訓(xùn)基地――大位服務(wù)記賬公司。
我院不僅重視校內(nèi)實訓(xùn)室的建設(shè)，也積極開拓校外實習(xí)實訓(xùn)基地，鞏固已建立的三十多家校外實習(xí)實訓(xùn)基地，并與會計師事務(wù)所、記賬公司等中小企業(yè)積極合作，建立了較為穩(wěn)定的校外實習(xí)實訓(xùn)基地，實現(xiàn)了理論知識與實踐知識的“零距離”對接，為學(xué)生以后走上工作崗位打下了堅實的基礎(chǔ)。
五、完備的教學(xué)資源庫
安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院建立了以會計專業(yè)為核心，涵蓋審計實務(wù)、投資與理財、稅務(wù)、會計（國際會計方向）、保險等專業(yè)為支撐的校內(nèi)教學(xué)資源庫，實現(xiàn)了資源的快速上傳、檢索、歸檔并運用到教學(xué)中，并實現(xiàn)資源的多級分布式存儲等。
（一）會計專業(yè)資料豐富
組織骨干教師每年選購專業(yè)理論圖書、專業(yè)工具書、文獻(xiàn)和外文原版專業(yè)書，每年征訂核心期刊與專業(yè)特色期刊，精選優(yōu)秀博、碩學(xué)位論文、會計論文集和專業(yè)相關(guān)報紙以及地區(qū)及行業(yè)法律法規(guī)等專業(yè)圖書及電子數(shù)據(jù)資料，使會計專業(yè)擁有國內(nèi)一流、齊全先進(jìn)的專業(yè)資料，為本專業(yè)及專業(yè)群的師生科研教研、學(xué)習(xí)提供充分的條件，有利于師生及時了解本專業(yè)前沿知識，同時，為全國同類專業(yè)資料建設(shè)做出示范。
（二）建設(shè)6門網(wǎng)絡(luò)課程及課程試題庫
會計專業(yè)按照新會計準(zhǔn)則內(nèi)容和會計專業(yè)技術(shù)資格考試的要求，重新修訂和建設(shè)《基礎(chǔ)會計》《財務(wù)會計》《管理會計》《成本會計》《會計信息化》《稅費核算與申報》等6門網(wǎng)絡(luò)課程，并在師生互動、網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上練習(xí)、網(wǎng)上測試等方面充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)的功能，以滿足不同人員的學(xué)習(xí)需求，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)課程的輻射共享功能，提高會計專業(yè)的教學(xué)效率與效益，提升會計專業(yè)教學(xué)的科技品質(zhì)。
六、以大賽為抓手，以雙節(jié)（職業(yè)技能節(jié)和會計文化節(jié)）為支撐，全面提升學(xué)生的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)
根據(jù)職業(yè)教育的對象特點，啟發(fā)學(xué)生主動動手實踐是提升高職學(xué)生職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的關(guān)鍵所在。而技能大賽是培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生實踐動手能力的重要手段之一，是提高其綜合素質(zhì)的重要組成部分。安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院依托安徽省會計技能大賽以及校內(nèi)組織的出納崗位、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范大賽、職業(yè)生涯規(guī)劃大賽和演講比賽等途徑，驅(qū)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能，有效提升了學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的能力和質(zhì)量，而學(xué)習(xí)質(zhì)量的提高又反過來促進(jìn)學(xué)生努力完成任務(wù)。
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