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1．1管理會計報告的主體與目標管理會計報告的主體指的就是管理會計報告的使用者，主要包括企業最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業的最高管理層需要了解企業的整體效益，會計報告是主要的參考依據。企業中層管理者注重整個企業的運營，會計報告為其提供企業運營的相關信息。管理會計報告為企業基層管理者提供所負責項目的詳細、簡單明了的會計報告。管理會計報告為企業管理人員提供財務報告，管理會計報告，將這二者相結合，形成完整的內部管理會計報告和外部財務會計報告體系。通過管理會計報告體系，企業管理者優化資源配置，做出合理的決策信息，實現企業效益的最大化。總之，管理會計報告就是企業管理者進行決策的參考依據。
1．2管理會計報告的功能與作用管理會計報告根據企業以往的財務會計數據總結出具體的規劃，為企業管理者做出正確決策提供決策分析依據，管理者根據決策分析為依據，對企業的整體預算進行規劃，做出正確的決策指導企業的運營。管理會計報告根據企業的實際情況，設計出適合企業發展的會計制度和會計工作流程，有利于對企業會計人員的組織。管理會計報告對于企業財務、運營、管理等進行分析、規劃和總結，管理者再進行正確的決策，對企業的運營進行有效的控制。企業各個部門可以根據管理會計報告提供的預算業績與實際業績進行對比，是企業各個部門進行考核、評比的有效依據。總之，管理會計報告在企業會計信息系統中占重要地位，發揮著重要的作用，保障了企業財務信息的真實性，有利于企業管理目標的前瞻性，加強企業管理者決策的正確性，促進企業人性化管理方式的形成。
1．3管理會計報告體系的特征現代企業管理報告體系必須具有實用性，不僅僅是以理論為依據，還要根據企業的實際情況選擇合適的報告方式，例如口頭式、報表式、敘述式等；企業管理會計報告體系不是一成不變的，而是根據企業的具體情況不斷變化，充分體現現代管理的特點；體現其服務性，為企業管理者提供有效的決策依據，準確反映企業的財務與經營狀況；管理會計報告所提供的信息重點體現對生產經營決策的影響；管理會計報告為企業管理者提供的信息必須具有時效性，能夠體現出企業當下最及時和有效的信息。管理會計報告重點為企業管理者提供最及時、有效的信息，這樣才能保障企業管理者做出正確的決策，提高企業的市場競爭力。
1．4管理會計報告體系的基本框架根據現代管理會計報告體系的主要功能與職責，筆者將現代管理會計報告體系的基本框架分為三個部分：預算報告，決策控制報告，責任考評報告。預算報告主要是對企業的營業、資本、財務進行預算報告，決策控制報告主要包括投資決策報告、籌資決策報告、經營決策報告、控制分析報告，責任考評報告分為預算評價報告以及業績評價報告。這三個部分共同構成了企業管理會計總體報告。
2我國企業管理會計報告體系的現狀
管理會計報告在企業的發展中發揮著重要作用，但是縱觀我國企業管理會計的發展，僅有少數先進企業成功運用現代管理會計報告，發揮現代管理會計報告體系的作用，但是總體上來看我國企業管理會計報告體系的發展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會計理論框架，管理會計報告體系也不完善，使企業在應用的過程中缺乏理論的支持，不能將企業實際與理論基礎相結合。許多企業管理者缺乏對管理會計的正確認識，不重視發揮管理會計的作用，企業也缺少管理會計專業人才，我國也沒有相關機構對管理會計的工作進行指導和監督，這些原因都是造成我國管理會計報告體系不完善的重要原因。現如今我國現代管理會計報告體系主要還是依附于財務會計報告體系，對于管理會計人才的培養也是按照財務會計的培養方式。大多數企業對管理會計的重視程度低，往往是將管理會計的職責和功能分配帶財務會計的各個崗位中，缺少完整的管理會計報告體系，企業關注的會計報告還是按照財務報告流程進行的，而不是站在企業經營戰略目標高度去重視管理會計。
3企業現代管理會計報告體系的構建
3．1構建原則與整體思路現代管理會計報告應該是貫穿整個企業運行的始終，不能將管理會計報告體系割裂開來，在構建企業現代管理會計報告體系的過程中應該遵循以下原則：目標導向原則，相關性原則，及時性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標導向原則指的是在構建企業管理會計報告體系時要以滿足企業管理者的決策需求之一目標為重點，為企業管理者提供管理會計報告信息。相關性原則指的是管理會計報告為企業管理者提供的信息必須有利于進行決策和控制企業的運營，管理會計報告所提供的信息還要保證具有一定的預測價值，幫助企業管理者對企業的發揮和運營進行預測。及時性原則指的是管理會計報告所提供的信息必須具有及時性和時效性，這樣才能充分發揮管理會計報告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會計報告的形式與財務會計報告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據企業具體的需要通過圖表、文字、數字等表現形式進行報告。成本效益原則指的是管理會計報告為企業管理者提供信息所耗費的成本不能大于信息所產生的收益，這二者要保持適當的比例，這樣才能使企業獲取最有效的信息和最大化的經濟效益。根據以上分析，以現代管理會計報告的目標為出發點，在遵循現代管理會計報告體系的構建原則的基礎上，設計體系構建的整體思路。管理會計報告體系的整體思路主要是以管理會計報告的目標為出發點，遵循體系構建的原則，具體設計出包括預算報告、決策控制報告以及責任考評報告在內的管理報告內容。
3．2管理會計報告體系的內容
3．2．1預算報告全面的預算報告主要包括營業預算報告，資本預算報告以及財務預算報告。企業經營業務的各個環節都需要以營業預算報告為依據，營業預算報告包含銷售預算報告，生產預算報告和成本費用預算報告。銷售預算報告對企業產品在一定區域范圍內和時間范圍內的銷售額和銷售總量進行預測報告，預測報告不僅需要考慮市場的行情，還需要考慮企業產品本身的數量和價格，充分考慮影響產品銷售的因素，制定出合理的銷售預算報告。生產預算報告主要指的是在預測期間內的企業產品的銷售數量、期末存量以及生產數量的預算報告。生產預算報告是以銷售預算報告為基礎的，之后才能對產品期初和期末存量進行編制。生產預算的編制對時間要求精確，因此要注重生產預算的編制時間。成本費用預算報告對預測期內的成本費用進行規劃報告，制定出目標成本費用水平。成本費用預算報告為企業的各個部門的成本費用控制提供了參考和依據，有效的控制了企業各個部門的成本費用，提高企業對成本費用的管理水平，有利于企業的利潤最大化，最大限度的降低企業生產成本，提高企業的經濟效益。企業的資本預算報告分為投資預算報告與籌資預算報告，先進行投資預算報告，再進行籌資預算報告，資本預算報告是企業進行資本支出的依據，有利于擴大企業投資，提高企業經濟效益。投資預算報告的編制內容主要有對固定資產投資的預計，對固定資產處置的預計，對無形資產投資以及其他資產投資的預計，債券、股票、現金股利、基金、期權等投資的預計。籌資預算報告對企業在一定時期內需要籌集資金的數額和籌集方式進行預計和報告，為企業資金的良好運轉提供理論參考。財務預算報告主要包括現金收支預算報告，損益平衡預算報告，財務狀況預算報告。現金收支預算報告對企業在一定時期內的現金情況進行預算報告，如現金收入、支出、不足等情況。損益平衡預算報告就是對企業的經營利潤進行預測，具體分析企業經營利潤增長的原因，為企業管理者進行決策提供參考依據。財務狀況預算報告主要是根據企業的資產預算、營業預算、財務預算等對企業在一定時期內的資財務資產狀況進行預算，將企業資產的規模與分布進行預算報告。財務預算報告有利于企業管理者準確的掌握企業在預算期內的財務狀況，根據預算制定準確的決策，保障企業決策的準確性。
3．2．2決策控制報告企業在完成預算的前提下，需要落實制定的各項預算，這就需要發揮決策控制報告體系的作用。決策控制報告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業管理者進行投資、經營等決策提供依據。決策控制報告體系主要包括籌資決策報告，投資決策報告，經營決策報告，控制分析報告。籌資決策報告主要是依據企業經營狀況、企業對外投資狀況以及企業資本結構的調整情況，對企業籌資的方式、途徑、數額、結構等進行合理的分析和預測，籌資決策報告是企業管理者進行籌資決策的重要依據。投資決策報告是根據企業內部的資金情況，將適合企業投資的項目進行比較，制定出適合企業情況并能夠為企業創造出最大價值的的有利投資項目報告。企業根據投資決策報告可以選擇合適的投資方式。例如企業資金充足可以選擇投資金融資產等外部投資方式。經營決策報告分析企業不同的經營方案所帶了的利益，企業根據經營決策報告制定出最優的經營決策。經營決策報告要重點體現企業不同經營方案的相關收入與成本的關系，這樣才能清楚的體現出最優的經營方案，促進企業實現經濟利益的最大化。控制分析報告中首先需要設定控制的標準，也就是耗費的限額，分析比較實際開支與控制標準，根據二者之間的差別進行分析，找出具有差異的原因并制定相應措施消除差異。控制分析報告為企業的開支耗費提供參考依據，只有企業全員參與配合，才恩呢該使開支得到合理的控制，達到控制的預期效果。
3．2．3責任考評報告責任考評報告指的是對企業各個部門的職責和工作業績進行評價的報告。責任評價指的是按照不同的評價方式，將企業各個部門分為不同的責任中心，對每個責任中心進行統一評價，形成企業的責任評價體系，有利于企業花費最小的成本實現企業的經營目標。責任考評報告體系主要分為預算評價報告和業績評價報告兩部分。預算評價報告根據不同的責任中心可以分為成本中心預算評價報告，收入中心預算評價報告，利潤中心預算評價報告，投資中心預算評價報告。成本中心預算評價報告是對成本費用的責任中心進行評價的報告，主要是評價成本費用的實際消耗與預算額之間的差異。收入中心的預算評價報告指的是對整個企業的收入中心的實際銷售額與預算銷售額進行分析，與整個企業的銷售目標為參考，對整個企業的銷售情況進行評價報告，有利于保障企業收入，不斷增加企業的銷售總額。企業的利潤中心指的是以企業利潤指標來評價各個責任中心的業績，企業的利潤中心預算評價報告不能忽視部分的可控制利潤，要以各個部門的可控邊際利潤為評價指標。企業的投資中心擁有更多的自和決策權，投資中心的管理者可以自主確定企業產品的相關決策，投資中心的評價主要包括投資貢獻率與剩余利益率，在投資中心的預算評價報告中需要重點突出這兩個方面。業績評價報告主要包括財務業績評價報告，經營業績評價報告，綜合業績評價報告。企業的財務業績評價報告指的就是根據企業的財務數據進行總結和分析，總結出適合企業財務評價的標準，再對企業的整體財務業績進行評價的報告。企業在選擇財務業績評價標準的時候要注重選擇能夠真實反映企業財務狀況的評價標準。經營業績評價報告根據企業的相關財務報表，計算出企業的經濟增加值，評價企業經營業績的報告。綜合業績評價報告是對企業的整體業績進行評價的報告，從整體上評價企業的業績。綜合業績評價報告不能僅僅關注企業的財務業績，應該對企業進行完整的評價，例如客戶對企業服務的滿意度調查，企業文化，企業規章制度的建立與完善等。
4結束語
所謂的管理會計，就是以提升組織管理水準為核心或旨歸的會計模式，對于其具體的目標選擇，就是與管理相關的事項。具體而言有四個，一是決策，即系列管理方向及方法的選擇；二是規劃，是將決策具體化為具有執行價值的事項的一種行為模式；三是控制，是確保決策及規劃貫徹落實的行為模式；四是評價，是配合控制而滋生的一種特殊行為模式。正是基于對這四方面目標的清醒認知，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》明確指出管理會計實際上是“在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動”。如上所言及的四方面目標，彼此之間的地位并不是絕對對等或者均衡的。實際上，決策是其中的核心要素，后三種實際上都是圍繞決策而進行的，離開決策無法獨立存在或運行。對于特定企業組織來說，在四者之中，唯一不可取代的是決策，雖然管理會計之前依舊存在相關決策行為，但其科學水準及適當性無法與管理會計應用后相比，如果應用后與應用前持平甚至不如，管理會計就沒有存在的意義了。也就是說，決策水準的提升是管理會計存在的核心價值所在。
二、管理會計報告能否有效影響決策的因素分析
一是報告內容。管理會計報告實現對決策的有效影響，應該確保其內容相對于目標主體或目標決策的針對性。做到這一點，應該對目標主體及目標決策在信息方面的相關需求情況有充分地了解。對此，基于對目標主體及目標決策把握和認知的不夠確切和全面，相當一部分企業呈現給目標主體或目標決策的信息在針對性方面的對應程度往往不足，沒有讓目標主體得到其相關決策需要的有效信息，制約了有效影響決策效用的實現。二是報告形式。在報告形式方面，主要有兩點，一是表格還是圖形，抑或純文字敘述等方式的選擇，具體而言圖形簡單，表格次之，純文字最復雜。不過，就信息本身承載的信息量而言，純文字最佳，表格次之，圖形最簡單。對于其具體選擇，應該根據具體目標主體的具體情況而定，避免一種格式打天下的惰性思維。二是敘述序列，對于不同目標主體及目標決策而言，同一方面的數據或事項雖然都具有參考價值，不過重要程度不同，具體的敘述序列安排不同，這樣才能讓不同的決策者在最短時間內看到最重要的參考信息。三是意識和素質。管理會計報告及其體系有效影響相關決策，還需要一個關鍵條件，就是目標主體或者說決策者的重視。對此，目前相當一部分企業組織雖然在推進管理會計方面有一定的主動性和積極性，但是在決策層面的決策事項方面往往比較漠視，尤其是高級管理者及董事會對利用管理會計報告內容提升其決策水準的動力不足。另外，部分企業的系列決策者雖然比較重視利用管理會計報告為決策服務，但是部分人士在這方面的素質比較有限，甚至存在看不懂管理會計報告的情況。另外，管理者的個性也是一個重要因素，管理會計報告的制定及其體系的構建應該充分顧及這方面因素。另外，規模也是重要的影響因素。規模過小對管理會計的需求度較低，管理會計報告及其體系發揮的作用比較有限，而且中小企業的決策者角色及其決策之間存在混雜狀態，難以把握具體的針對性。在規模型企業中，管理會計發揮作用的效用潛力較大。
三、構建、優化管理會計報告體系的思路
二、現代企業管理會計報告體系中存在的問題
(一)未設置獨立管理會計部門目前大部分企業更重視財務會計報告的審查，對于管理會計報告較為忽視。這主要是由于企業無論是管理者還是財務人員對管理會計都缺乏深入的認知，這也使大部分企業都沒有設置獨立的管理會計部門，管理會計各項事務被分攤到各個部門或是個人，這就導致兼顧管理會計事務的部門或是個人需要兼顧到多項工作，從而造成管理會計制度和措施得不到有效落實，這對管理會計工作的效果帶來了較大的影響。(二)管理會計工作分散。當前企業管理會計報告中存在系統缺失問題，不僅沒有健全的報告運行體系，而且管理會計的重要作用也無法體現出來，管理會計各項工作處于脫節狀態，沒有統一的標準流程，管理會計工作較為分散。
(三)系統實用性較弱。部分企業中的管理會計報告體系并沒有與企業的實際情況相結合，報告缺乏可行性，而且在報告中對于企業生存發展的外部環境缺乏考慮，只重視企業資金和物資使用狀況，對企業人力資源相關信息缺乏必要的收集和分析，從而使其在現代企業實際生產經營活動中進行應用時存在許多難題。(四)管理會計報告作用難以發揮。管理會計在我國還屬于一門新型的學科，其理論和操作體系還不健全，這也導致管理會計報告體系的作用無法有效的發揮出來，從而影響了社會公眾對管理會計重要性的認識，使其在企業中的應用受到一定的阻礙。
三、現代企業管理會計報告體系的改進方法
(一)加強對管理會計重要性的認知。在現代企業經營發展過程中，管理會計工作效率直接受到企業管理者的管理理念和管理方式的影響。由于管理會計在企業中應用不具備法律強制性，因此需要全面提高企業管理者及相關管理會計人員對管理會計重要性的認知，并積極組織培訓來提高管理會計人員專業技能，從而使管理會計在企業中充分的發揮出重要作用。(二)建立現代企業制度。企業制度和企業會計體系雖然是相互獨立的兩種制度，但二者之間具有非常密切的關系，可以說企業制度決定著企業的會計體系。因此對于現代企業而言，需要加快建立科學合理的企業制度，以此來完善企業管理會計報告休系，為企業管理會計的應用營造出一個良好的氛圍，從而有效的提高企業管理水平，為企業市場競爭力及經濟效益的目標起到積極的促進作用。(三)建立獨立的管理會計機構。管理會計報告體系要想在企業發展過程中充分的發揮出自身的價值，則需要建立獨立的管理會計機構，并制定和完善管理會計報告原則和規范，有效的指導管理會計的應用。同時還需要在適當的時候出臺管理會計準則和指導意義，從而使管理會計報告體系應用過程中能夠做到有章可循和有據可查。(四)提高管理會計人員的整體素質。為了能夠更好的在現代企業發展中應用管理會計，則需要企業管理者和企業會計人員要掌握現代管理知識，因此需要強化對管理會計人員的培訓工作，努力提高管理會計人員的專業技能和綜合素質，為企業打造一支專業化的高素質的管理會計隊伍，從而在實際工作中能夠有效的利用管理會計信息來做為預測和決策的重要參考依據，促進企業的健康發展。(五)強化管理會計監督考核機制。企業需要建立健全管理會計監督考核機制，管理會計人員所填列的管理會計報表在確保數據的真實性和可靠性，而且會計報表編制完成后，還需針對不同目的進行分析，從而打出影響因素，做好風險的控制和預防，更好的發揮管理會計報告的作用。制定科學的獎懲制度，對于各單位應用管理會計取得成效的單位在給予獎勵，以便更好的推動管理會計報告體系的順利運作。
四、結束語
現代企業的經營規模不斷擴大，而且形成了規范的企業內部管理系統，這也使企業管理會計報告體系變得越發重要，因此需要對企業管理會計報告體系進行不斷改進，努力提高現代企業的管理水平，確保現代管理會計理論體系的不斷完善，為企業的健康有序發展奠定良好的基礎。
作者:田國雙 魏慶翔 黨悅 單位:東北林業大學經濟管理學院
參考文獻
[1]霍紅艷.現代企業管理會計報告體系構建及應用研究[D].大連：東北財經大學，2010
關鍵詞：企業管理會計；會計報告體系；構建；應用；措施
隨著經濟的發展，企業的管理會計體系就需要隨著形勢的變化而發生相應的變革，以此來推動企業的不斷進步。從現代企業的角度來說，管理會計在企業的經營與發展占據著重要的地位，它能夠幫助企業收集、加工與分析、整理企業運營有關的數據，通過對這些數據的整合為管理者的決策提供科學的決策。
一、管理會計體系的相關概念與運用意義
（一）管理會計的概念
一般來說，所謂的管理會計又被稱作是內部報告會計。而管理會計的主要目的是提高企業的經濟效益，通過一些專門的方法，利用財務會計所提供的數據與資料，對這些數據與資料進行加工、整合，形成報告，以此為企業各級的管理人員提供決策的依據，使這些管理人員能夠根據這份報告來對企業日常的經濟活動做好規劃與控制的一個會計分支。在企業的財務管理中，管理會計占據著重要的地位，發揮的作用也越來越突出。
（二）管理會計的功能
管理會計與其他的會計相比較，具有自身獨特的功能，能夠為企業的經營與發展起著重要的作用。首先是規劃的功能。管理會計報告是對企業的財務會計中的歷史數據進行合理的規劃與使用，提高對這些數據的整合能力，進而幫助企業做好科學的預測，提供企業決策的合理性；其次是組織功能。在企業實際經營的狀況下，管理會計報告有利于優化企業的管理流程，從而提高資源的利用率，提高企業的經濟效益；再次是控制功能。管理會計報告需要與企業的戰略目標相結合，及時反映出經營中的各項信息，并強化對這些信息的整合能力，進而提高企業的事前掌控能力；最后是評價功能。企業通過對管理會計報告的使用，能夠對實際數與預算數進行精確的對比，從而進一步評價企業的經營活動，有利于提高企業考核工作的有效性。
二、管理會計報告體系的現狀與不足之處分析
（一）管理會計報告依附在企業的財務會計報告體系中
從企業的管理者角度來看，會計工作的核心是企業的財務會計報告，很少有人會將企業的會計工作延伸到管理會計的領域中，更有甚者一些企業由于對會計的認識程度不高，會將會計簡單的認為是一項事后的算賬過程，這就不利于真正發揮出會計的作用。正是由于企業對管理會計的認識過于淡薄，再加上管理會計報告體系還不夠完善，從而影響了管理會計報告工作的開展，使得管理會計報告工作需要在財務會計報告體系的支撐下才能夠順利的展開，對其具有極大的依賴性。并且，管理會計報告會被認為是企業財務會計報告的一項補充說明，進而削弱了管理會計報告本身的獨立性，所發揮的管理效果就會大大下降。
（二）管理會計報告體系的理論研究和應用實踐相互脫節
我國對管理會計體系報告的理論研究經驗不夠豐富，相關的理論研究不如國外一些學者來得多，相應的，在管理會計體系報告的實踐應用中就會具有缺失性，使得理論與實踐相互脫節。從當前而言，我國一些企業雖然說善于學習一些優秀的管理經驗，吸收了許多國外的有關于管理會計報告的理論經驗，但是在應用的過程中卻忘記了理論與實際相互結合的重要性，沒有根據我國的經濟形勢進行相應的改變與創新，使得其理論的應用存在較大的不適應性，進而也就無法真正的發揮出管理會計報告的實際作用。
（三）在構建管理會計報告體系的時候缺乏系統性
管理會計可以說是一門新興的學科，具有極強的綜合性。從當前來說，管理會計還沒有形成一個較為系統的理論研究體系，而在管理會計報告體系的構建上，就會缺乏一定的系統性。企業的財務部門和其他的管理者在開展管理會計的有關活動時，就會較為分散而無法集中，使得管理會計報告在對企業的決策中的應用效果不夠明顯，進而使得管理會計報告更加不能得到管理者的重視。
（四）管理會計報告數據取得具有復雜性
為了為企業提供運行所需要的決策支撐，就需要從財務會計與管理會計報告兩方面入手，提高會計信息的全面性與準確性，進而幫助企業做出科學的決策。但是，從管理會計報告數據的來源與取得來看，數據來源種類多，涉及的范圍極廣，在數據的收集與整合過程中面臨著一定難度。其中，管理會計報告是以有關的財務數據與業務數據為基礎，而企業的經營與管理會產生業務活動與財務活動，這無疑會增加管理會計報告獲得的難度，為此，就需要有完善的信息系統來解決數據取得的難題。
三、完善管理會計報告體系的構建與應用的措施分析
（一）強化企業考評報告的作用
在管理會計報告體系的構建中，責任考評報告是其重要的組成部分。責任考評報告包含以下幾部分的內容：經營的業績考評報告、投資后的評價報告與預算執行的報告等。為此，在構建企業管理會計報告體系的時候，就需要著重考慮到這部分的內容，為進一步提高其應用能力，就需要強化考評報告的作用。一方面，需要構建投資后的評價報告制度，對一些投資項目開展完全的生命周期管理，進而能夠分析與考核有關的投資活動的可行性，來提高企業投資決策的正確性；另一方面，需要完善有關的預算考核報告機制，全面落實好預算執行的考核狀況，來提高對企業生產經營的控制能力。除此之外，企業還需要強化對成本定額的控制力度，全面考核與分析有關的成本數據，來構建出獎懲機制，進而降低企業的資源浪費與損耗，在一定程度上提高企業的效益。
（二）完善有關的預算編制機制
在構建企業管理會計報告體系的時候，預算報告是其非常重要的組成部分，可以說是企業在進行決策與控制時的重要手段與工具。預算編制機制不僅僅是企業財務管理的重要工具，也是企業管理流程再造的重要手段。而為了提高企業管理會計報告的應用力，就需要完善相關的預算編報機制。一方面，需要優化預算有關的編制流程，如對企業的資本預算、業務預算與財務預算等編制的過程都需要按照有關的原則來開展，并明確這些預算編制的責任，強化對這些預算工作的調度；另一方面，需要借助于對標管理、橫向與縱向對比等方式來提高預算編制的水平與合理性，使預算編制的工作能夠符合企業的實際運營情況。此外，企業的管理者還需要提高對預算編制執行力度的重視程度，強化對預算編制執行的控制力，進而來保障預算工作開展的有效性，提高管理會計的水平。
（三）強化企業的管理會計人才隊伍建設，提高員工的素質
對企業而言，人才是其重要的資源，也是影響企業發展的重要因素，更是企業的核心競爭力。為此，要完善對企業管理會計報告體系的構建，強化其應用的力度，就需要強化企業管理人才隊伍的建設，加大企業的培訓力度，來提高員工的素質。一方面，企業需要通過各種的培訓手段，如宣傳、講座、進修等等形式，來提高企業會計人員對管理會計的認識程度，并要強化對他們的管理、會計、財務管理等方面知識的培訓，提高他們的自身素質，來培養綜合性的人才；另一方面，需要提高企業會計的準入門檻，企業的人力資源部門在面試的時候，需要提高有關的聘請要求，進而提高企業會計人才的隊伍素質，推動企業管理會計報告真正的發揮出其效。
四、結語
企業的管理會計作為企業全局性管理控制的重要手段，在實現企業的戰略目標上發揮著重要作用，有助于提升企業的競爭力。這就需要企業構建出一套科學、合理的管理會計報告體系，從各個方面入手，來完善企業的管理手段，提高企業的管理水平，進而為企業的經營決策提供科學的依據，幫助企業提高其競爭力。
參考文獻：
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一、內部報告的內容
信息報告按照服務對象和目的的不同,分為外部報告和內部報告兩種形式。將企業對外提供的財務會計報告稱為外部報告;將企業對內提供的管理信息報告稱為內部報告。
內部報告是指:由企業內部編制,并在企業內部傳遞,為董事會、管理者和其他員工所使用,主要目的在于滿足他們控制戰略實施,實現戰略目標的信息報告,包括憑證、賬簿、報表、表格、圖形和文字說明等多種形式。該定義不涉及企業給股東、債權人、政府或其他外界的報告(這稱之為財務報告)。無論內部報告采用哪種形式列示,只要是對未來的決策有幫助,能為企業的經營管理者提供更多、更全面的信息,滿足決策有用性的要求都可以被廣泛采用。
內部報告的目標之一在于控制,其編制期限應該在生產經營結果發生顯著變化,管理當局有效介入之前。但這段時間的長短,根據所計量的關鍵經濟活動而定,內部報告可以以定期和非定期的形式進行編制。當經營性業績指標發生顯著變化,如廢品率異常升高,或者發生了意外的重要事件時,應該立即提出緊急報告,這種報告實際上是實時編制的。與事件發生的時間基本同步,以引起管理者的關注和及時介入。對于重要和多變的事項,可以按照日為單位進行編制,對于責任中心的評價,可以以定期的形式,如月、季度等編制。對于越接近基層的責任單位,其報告頻率越應該頻繁,其目的在于使上級能夠及時發現問題。
二、內部報告體系的內容
內部報告體系是管理控制體系中的一個子體系,它是以內部報告為載體進行信息反饋的過程,以便企業進行溝通、控制、決策以及業績評價。內部報告體系建立的理論基礎應是內部利益相關者的相關決策信息需求。在市場經濟體制和現代企業制度下,企業的經營決策可從資本經營決策、資產經營決策、商品經營決策和生產經營決策四個層次進行,相應形成四種經營責任中心。
依據經營活動的分類和經營責任中心的設置,企業內部報告體系應當包括:生產經營報告;商品經營報告;資產經營報告;資本經營報告。每一級報告都是對下級報告和本級責任履行情況的匯總。內部報告編制的流程是從生產經營報告開始的,逐級向上報告和匯總的過程。
1.生產經營報告
生產經營報告是指:生產經營中心就生產任務完成情況向商品經營中心提交的報告,包括反映生產成本總體狀況的生產成本表及對表中一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括單位產品成本明細表、材料成本明細表、人工成本明細表、制造費用明細表、廢品損失明細表、產值成本率計算表、技術經濟指標對成本影響計算表等。附注通常要說明成本計算制度、主要的成本計算方法、制造費用的分攤方法以及對產品成本產生重大影響的主要因素等問題。
2.商品經營報告
商品經營報告是指:商品經營中心就商品經營利潤目標完成情況向資產經營中心提交的報告,包括反映商品經營總體狀況的商品經營利潤表及對表中的一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括產品銷售收入明細表、產品銷售成本匯總表、材料采購明細表、銷售費用明細表、營業稅金及附加明細表和營業利潤率計算表等。附注通常要說明商品經營中心的組織結構、生產和供銷概況、銷售費用的主要類別及其在各類產品間分攤的方法,以及影響商品經營利潤率的主要因素等問題。
3.資產經營報告
資產經營報告是指:資產經營中心就資產經營情況向資本經營中心提交的報告,包括資產經營利潤表、經營性資產及流動負債表,對兩表中的一些具體項目做說明的附表和附注。附表通常包括應收賬款明細表、存貨明細表、應付賬款明細表、固定資產明細表、購置和處置固定資產明細表、無形資產明細表、經營性資產減值準備明細表等。附注通常要說明資產經營中心的組織結構、總體資產狀況、購建和處置重要固定資產的情況、計提各項資產減值準備的方法及沖銷原則等。
三、內部報告對管理會計的影響
1.有利于完善管理會計的理論體系
內部報告在建立時,受到目標的約束,不管企業整體的戰略目標還是各個責任中心的責任目標都是內部報告編制的一個起點。管理會計理論體系要想完善,其目標必須明確。通過編制內部報告,不難發現成本、費用、利潤以及現金流量是關鍵性的指標,雖然在不同階段內部報告所行使的職責不同。幾乎每一個階段都沒有脫離這些指標的計算分析,可以把這些關鍵性指標設置為管理會計理論體系的基本要素。由于內部報告在編制過程中,會采用不同的方法,方法也是管理會計內容不可或缺的組成部分。管理會計的理論體系至少應該包括六個內容,即管理會計的目標、管理會計的假設、管理會計的對象、管理會計的基本要素、管理會計的原則以及管理會計的研究方法。
2.有利于明確管理會計的目標
管理會計的目標應該是管理會計活動應該達到的目標,管理會計是適應企業內部管理的需要,為提高企業競爭力的需要而產生并發展起來。其最終目標應該是提高企業的經濟效益。但是,目前也呈現不同的觀點。1966年,美國會計學會在《基本會計理論》中指出:管理會計的目標是為管理者服務,幫助管理者制定合理的經濟目標,并為實現目標進行合理決策。美國會計學會管理會計委員會又將管理會計的目標分為基本目標和輔助目標。其中基本目標是向管理人員提供內部經營管理信息,協助管理人員制定決策;輔助目標是協助履行計劃管理職能,協助履行控制職能,協助履行組織職能,協助下屬業務部門履行經營管理職能。
綜合以上觀點,內部報告是在呈現與計劃、控制、評價企業經營活動相關的財務信息和非財務信息,這些信息都有利于各級管理者加強對經營過程的控制,實現最優經營。管理會計應該實現以下兩個目標:參與經營管理,為管理和決策提供信息。
四、內部報告和管理會計的相互作用
管理會計作為側重于為企業內部服務的會計,不論如何千變萬化,都是會計系統下的一個子系統。從本質上說,它都應該遵循會計核算的一般程序,即滿足確認、計量、記錄、報告的要求。內部報告主要是通過綜合運用各種會計數據,包括財務會計提供的數據和管理會計本身收集的數據,結合統計資料,進行分析、計算,從而為會計資料使用者提供各種經濟預測前景、戰略經營決策、制定計劃預算,從而考核內部經營業績,提供對經濟活動進行日常控制所需要的信息。這些信息在許多方面可以不受社會公眾指導性會計原則的制約,結構比較松散,領域比較寬闊,方式方法比較靈活多樣。從會計的本質屬性上來說,管理會計既然稱之為會計,內部報告自然成為它的必要環節之一。
內部報告提倡的“相關信息適時地提供給相關人”的觀點也淋漓盡致地體現了其獨特的戰略地位。圍繞管理會計的基本內容―預測決策會計、規劃控制會計和責任會計,結合中國企業的實際需求,構建了一套基于管理會計的內部報告體系,具體包括預測決策內部報告、規劃控制內部報告、成本中心內部報告、利潤中心內部報告以及投資中心內部報告。
圍繞管理會計的基本內容,聯系各個階段的具體目標,進行信息的搜集與整理,而后選擇具體的分析方法,建立可行性分析模型。在整個過程中,對照結果進行適時監控,隨時調整偏離預定目標的事項,最終完成企業的戰略目標,并以報告的形式把信息詳細具體地揭示出來,即編制基于管理會計的內部告體系。
在經濟資本對風險總量約束和價值創造引導的雙重機制下，分別從價值貢獻總量及效率兩方面，分析產品、客戶、條線等維度的資本回報率水平，挖掘各維度價值創造力，為提升銀行資本內生動力形成良性自我補償機制，提供決策依據。
2分析工具及指標
借助管理會計系統信息，圍繞EVA和RAROC等兩項核心指標，即：2.1經濟價值增加值（EVA）=收入總額-風險成本-資金成本-經營成本-資本成本2.2風險調整后的資本收益率（RAROC）=（收入總額-風險成本-資金成本-經營成本-資本成本）/經濟資本其中：EVA體現了價值創造能力的大小；RAROC體現了資本的投入產出效率。
3該行實例分析
3.1產品維度。管理會計定義的產品是基于業務品種并可以產品為基本單位核算。該行產品包括：存款類、貸款類、結算類、托管類等。貸款類產品是資本消耗的主體，存款類產品以及包括托管類、結算類產品在內的中間業務類產品暫時均不占用資本。3.1.1信貸類產品。對公貸款在價值增加總量方面具有絕對優勢，票據次之，零售貸款占比最低。從資本使用效率看，票據貼現的RAROC水平遠高于對公貸款及零售貸款。由于對公貸款特別是流動資金貸款較高的經濟資本消耗，直接影響其資本回報率水平的提升；零售貸款中，個人消費貸款及住房貸款的發展潛力較大。得出結論：①票據直貼產品的資本投入產出效率最高，對提升該行資本回報率最具價值；②貿易融資產品利潤貢獻有限，但其資本回報率僅次于票據產品，潛力較大，可予適當資源傾斜；③對公貸款的資本使用效率仍有較大提升空間，這需要在降低資本消耗及提升風險定價水平等方面加大挖潛。3.1.2非信貸類產品。非信貸類產品包括存款類和中間業務類產品，由于此類產品暫未占用經濟資本，因此以EVA指標測量分析為主，同時，輔助使用成本收入比指標。在管理會計系統全成本分攤下，有效控制成本收入比是提升非信貸產品利潤貢獻的關鍵。其中，對公存款類產品利潤貢獻突出，其成本收入比水平相對較低；零售存款成本收入比高于對公存款，高成本消耗直接影響其利潤貢獻。因此，非信貸類產品只有成本收入比控制得當，才能為利潤增長及資本回報率提升做出貢獻。3.2客戶維度。客戶綜合貢獻體現多維度，有效提升綜合貢獻率是提升資本回報率及銀行利潤增長的關鍵。3.2.1對公客戶。大型客戶在價值增加總量中占最大份額，但其利潤貢獻多為貸款收益，派生存款及綜合收益率較低，使其RAROC水平位居末位；小型及微型企業RAROC水平較高，其綜合收益水平也較高，但其利潤貢獻水平偏低，仍有挖潛空間。綜上所述，目前中小型企業經濟增加值貢獻水平、客戶綜合收益率RAROC水平均相對較高，可列為戰略導向目標客戶，加強針對性營銷。3.2.2零售客戶。高端客戶數量占比最低，但利潤貢獻及潛力較大，其對銀行產品尤其是中間業務產品使用相對多元化，使其資本回報率水平位居首位；中高端客戶非利息凈收入占比高于中端及低端客戶，表明產品利用率較高，利潤貢獻處于最高水平且RAROC水平也相對較高；低端客戶產品使用率低且成本耗用較高，導致其利潤貢獻及RAROC水平最低。由此可見，中高端及高端客戶應為該行戰略目標客戶；此外，若能持續挖潛中低端客戶，增加客戶粘性，則升級為中高端客戶的可能性很大。3.3條線維度。條線維度特點是通過成本分攤及交叉銷售收益分潤，準確計量各條線收益和成本消耗，為分析資本回報率提供信息。（見表1）從資本回報率水平看，零售條線具有明顯優勢，原因在于其收益結構。零售條線中間業務收入占比高達40%以上，與公司條線信貸驅動的信貸貸存利差收益結構差別較大，因此零售條線經濟資本占用水平大幅低于公司條線。EVA占比表明零售條線成本收入比仍偏高，高成本耗用成為制約零售業務發展的頑癥。
4針對資本回報率提升路徑的優化建議
【關鍵詞】 會計報告； 銀行監管報告； 分離； 協調
會計與金融本來分屬于不同的學科，彼此之間存在較大的差異，但是隨著社會經濟的發展，金融與會計的相互滲透性日益增強。特別是2008年金融危機之后，會計問題與金融問題更是交織在一起，于是，研究會計與金融交叉學科的文章逐漸增多。不過，已有的文獻多是基于會計準則與金融政策的宏觀視角進行研究，而微觀角度的研究鮮有人涉及。本文擬從會計報告與銀行監管報告的角度探討會計與金融問題，以填補該領域研究的不足。理論上，會計報告與銀行監管報告的關系一種是合并，另一種是分離，那么到底應該如何呢？
一、會計報告與銀行監管報告的基本概念
既然本文研究會計報告與銀行監管報告，這里首先對它們的概念進行界定。本文的會計報告即指銀行對外披露的財務會計報告。之所以采用“會計報告”這一概念，是為了與會計、金融監管的名稱相呼應。會計報告是指企業對外提供的反映企業財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息的文件。會計報告由會計報表、會計報表附注及財務情況說明書組成。會計報表又包括資產負債表、損益表、現金流量表和所有者權益變動表。
銀行監管報告的概念目前理論上并沒有統一的定義。本文將監管報告界定為監管機構要求被監管者提供的，反映自身資金使用的流動性、安全性、盈利性和內部控制能力等監管信息的文件。根據我國中央銀行的規定，銀行監管報告要求提供基本情況、資產質量分析、盈虧狀況分析、資本充足率分析、內部控制分析等方面的信息。其中資產質量分析和資本充足率分析更多反映了銀行的風險狀況，而盈虧狀況分析和內部控制分析有助于了解銀行的風險水平。
二、會計報告是銀行監管報告的基礎
會計報告是編制銀行監管報告的重要基礎，銀行監管報告的數據多是來源于會計報告。這是因為會計通過確認、計量、記錄的過程，將企業的經濟業務事項轉化為綜合的、定量的會計信息。金融監管不可能也沒有必要再去核算銀行的經濟業務，而主要依賴會計上的核算。所以，依據會計準則生成的會計報告則具有通用性和廣泛性的特點，能夠為金融監管者提供基礎的財務信息。金融監管者在認可會計報告提供基礎信息的前提上，可以根據自身的監管特性，對通用的會計信息作出有針對性的調整，以滿足金融監管的需求。
會計報告為銀行監管報告提供基礎信息的具體表現之一便是在監管指標的計算上。根據第三版巴塞爾協議（Basle Ⅲ），將銀行資本分為一級資本和二級資本。一級資本中的股本、盈余公積、未分配利潤等都屬于會計報告中的數據，而附屬資本的計算依據也多來源于會計報表上的數據。此外，流動性監管、盈利性監管、資產質量監管中的指標也有很多來源于會計數據。所以說，會計報告提供的信息是銀行監管的重要依據，是銀行監管報告的數據來源之一。
三、會計報告與銀行監管報告的分離
（一）分離的原因——目標不同
會計報告的信息使用者包括投資人、債權人、政府機構、社會公眾等，而銀行的會計報告還應考慮監管機構這一特殊信息使用者。然而，會計報告并非主要為監管機構編制的，因此其主要服務對象還是投資者。會計目標是為現有的或者潛在的投資者提供有利于他們作出合理決策的會計信息（FASB，1978）。因此，會計追求的原則是中立性，重心是保證會計信息的真實公允，信息質量特征上強調相關性、可靠性以及如實反映等，優先保護的是投資者的利益。
銀行業由于是經營高風險的行業，并且銀行具有巨大的政治性、社會性和外部性效應，所以金融監管將銀行系統的穩健審慎運行放在首要位置。防范和化解金融風險，降低存款人的損失，始終是銀行監管當局追求的目標。因此，金融監管追求的原則是審慎性，重心是維護金融系統的安全穩定，信息質量特征上強調前瞻性、審慎性、透明度，優先保護的是存款人的利益。
正是由于會計目標與金融監管目標之間存在如此差異，所以才需要分別編制會計報告與銀行監管報告。會計報告根據會計準則編制，遵循會計客觀中立的原則，主要向投資者等提供銀行的財務狀況、經營成果、現金流量等通用的信息，向銀行提供監管需要的基礎會計數據。銀行監管報告根據監管政策編制，遵循宏觀審慎原則概念框架，只向監管機構提供反映銀行風險方面的信息。監管機構利用銀行監管報告來檢查銀行是否達到了審慎經營的標準。
（二）分離的具體內容
由于會計報告與銀行監管報告涉及的內容眾多，本文僅選取其中具有代表性的三個方面內容進行簡要分析，即：資產負債率與資本充足率的分離、會計資產減值損失與監管撥備的分離、公允價值應用的分離。
1.資產負債率與資本充足率的分離
資產負債率與資本充足率均是反映銀行償債能力的指標。資產負債率立足于會計處理方法，而資本充足率是作為銀行監管部門的衡量指標。資產負債率與資本充足率的分離，其根本在于會計資本與監管資本的分離。
會計資本即會計報表中列示的資本（所有者權益），由股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤科目加總得出。從會計的角度看，資本是由投資者為了盈利而投入公司的，目的是為了實現資本的保值增值。在計算方式上，會計資本是用總資產減去總負債而得出的，代表著股東享有的權利，是一種剩余財產權。
監管資本是由銀行監管機構規定的，其作用在于充分吸收銀行非預期損失和進行風險支撐。因為監管機構對銀行資本的計算提出特別要求，所以銀行資本又被稱為監管資本。監管資本對于銀行來說就是“銀行從事經營活動必須注入的資金”，但其要求遠高于《公司法》規定的注冊資本。因為，銀行資本不僅要保證銀行的正常經營活動，還要能夠覆蓋銀行的非預期損失，保護存款人的利益，維護金融市場的穩定。
監管資本主要根據會計資本調整計算得出，調整依據是能否吸收損失：只要能夠吸收損失，就屬于監管資本，即使它不符合會計資本的定義；如果不能有效吸收損失，便不能計入監管資本。巴塞爾銀行監管委員會（BCBS）于2010年公布的Basel Ⅲ明確了將會計資本調整為監管資本的方法，具體內容包括少數股東權益、未實現損益、無形資產、遞延所得稅資產、庫存股、貸款損失準備缺口等方面。
2.會計資產減值準備與監管撥備的分離
貸款損失準備是商業銀行為抵御信用風險而提取的，用于補償貸款違約而遭受到損失的準備金。會計上基于謹慎性原則，要求銀行對已經減值的資產提取相應的準備金，以反映資產的現實價值；金融監管基于審慎性原則，要求銀行必須有足夠的資本金來彌補預期信用損失。會計與監管的關鍵分歧就在于貸款減值準備的計提是否包含預期信用損失。
金融危機前，會計上采用“已發生損失模型”計提資產減值準備，即只在有客觀證據表明貸款發生減值時，才確認資產減值損失。金融危機使人們意識到“已發生損失模型”具有較強順周期性效應，加大了銀行財務報告的波動性。因此，國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）均開始改進金融資產減值模型。后來，準則制定機構提出了“預期損失模型”，將預期信用損失考慮在內。最終的“三組別模型”（TPM），將全部貸款劃分為三個組別，未受到可觀測事件影響的貸款需要計提12個月的預期損失作為減值準備，其余的均要求計提整個存續期間的預期損失。
監管上，BCBS頒布的舊資本協議規定：貸款減值準備包括一般準備和專項準備。一般準備是依據全部貸款余額的一定比例計提的；專項準備是對貸款風險進行五級分類后，按比例計提資產減值準備。隨著金融業務的不斷復雜化，BCBS后來了新巴塞爾資本協議（BaselⅡ）。BaselⅡ提供了兩種貸款減值準備方法：標準法（SA）和內部評級法（IRB）。標準法是對五級分類法的改進，只在風險權重上有所不同。內部評級法將銀行信用風險造成的損失分為預期損失和非預期損失，分別用貸款減值準備和資本金進行彌補。
本文認為“預期損失模型”目前還有很多缺陷，且對會計的獨立性造成威脅。解決貸款損失準備問題的最佳方法是會計報告與銀行監管報告的適當分離。目前的“已發生損失模型”是符合會計基本原則的，但是有必要研究改進方法或者新的減值方法。而金融監管出于謹慎性的考慮，傾向于增加計提基于未來預期信用損失導致的減值準備，在減值模型上可以考慮采用“預期損失模型”，以充分反映貸款的風險狀況。
3.公允價值應用的分離
公允價值是指在一項公平交易中，熟悉情況的雙方自愿交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。公允價值由于能夠提供更加相關的財務信息、及時地反映市場風險、提高財務報告的透明度而受到準則制定機構的推崇。但是公允價值同時也存在估值技術不完善、增加金融機構損益的波動性等缺點，并在2008年的金融危機中暴露出來。
公允價值的應用對會計報告會產生有利的影響：一是公允價值使得會計報告的數據更貼近市場。歷史成本下，銀行的資產、負債價值局限在取得時的成本，對市場變化視而不見，而公允價值計量恰好相反，它根據市場的變化情況隨時調整資產負債的價值。二是公允價值能顯著提高會計報告的透明度。公允價值是金融工具最相關的計量基礎，已被FASB多次強調，它能減少銀行管理層進行利潤操縱、盈余管理的空間。因此按照公允價值計量模式生成的會計報告信息透明度較高。
但是，對于銀行監管機構，公允價值的運用則會造成以下不利后果：（1）收益波動性的提高，產生親周期效應。（2）削弱銀行的流動性轉換功能，降低對銀行存款和貸款的儲備。（3）削弱銀行對經濟進行緩沖的作用，導致銀行平滑經濟的功能降低。（4）負債公允價值計量產生負面影響。
因此，公允價值適合對銀行的金融工具進行會計計量，但卻不適合應用于銀行金融監管。會計報告中可以采用公允價值作為計量基礎（當然公允價值會計還有很多不足的地方需要改進），然而，銀行監管報告中則不宜照搬會計準則的要求，應盡量消除會計處理上采用公允價值對金融監管造成的不利影響。本文認為會計報告中采用公允價值計量，而銀行監管報告中適當排除公允價值的應用，這是解決公允價值問題的有效方法之一。
（三）分離的后果
會計報告與銀行監管報告的適當分離，本文認為可以滿足不同信息使用者的需求。何為適當？這主要是基于成本效益的考慮。首先要保證會計報告與銀行監管報告能夠實現各自的目標，發揮其應有的作用。其次，在能夠實現兩種報告目標的基礎上，盡量減少二者的分離，以降低編報成本。如果會計報告與銀行監管報告進行完全的分離，則無論對投資者、監管機構，還是對投資者和公眾都會產生不利的影響。對銀行來說，完全的分離會增加銀行信息系統支持的難度、運營執行成本以及編報成本；對監管者來說，完全的分離會使得數據的轉換難度增大、識別銀行風險的難度增加，降低了監管效率；對投資者和公眾來說，完全的分離使得使用者增加獲取信息的難度，并降低數據分析的使用價值。
四、會計報告與銀行監管報告的協調
（一）協調的基礎
會計報告與銀行監管報告之間不僅存在差異性，同時也存在統一性與相似性。統一性在于會計報告與銀行監管報告都是銀行的信息披露形式，也在于二者都是為了解決市場失靈問題而產生和發展起來的。正是由于二者之間存在統一性，會計報告與銀行監管報告之間才存在協調的基礎。況且，會計報告與銀行監管報告的分離并非絕對的分離，只是相對的分離，需要用辯證的眼光來看待。如果會計報告與銀行監管報告各自為政，完全的分離對各方均是沒有益處的。2008年金融危機恰好證明了這點，會計與監管的溝通不暢導致未能及時發現隱藏的風險點。
（二）協調的途徑
1.充分利用會計報告提高監管報告的質量
會計報告質量的提高有助于銀行監管報告質量的提高。銀行監管報告最主要的任務就是反映銀行的風險狀況，而監管報告中無論是資產質量分析，還是資本充足率分析，或是盈利能力分析都依賴于會計報告提供的數據。如果會計報告的質量不高、信息生成的過程有瑕疵，則據此生成的銀行監管報告的質量勢必會受到影響。由此可見，會計報告提供的信息是關鍵所在。
2.積極調整會計報告與銀行監管報告的差異
會計報告與銀行監管報告目標的差異導致它們披露的內容有所不同，并且可能會對金融監管造成不良影響。由于各自理論體系不同，要實現會計準則與金融監管規則的統一基本不可能。所以，調整會計報告與銀行監管報告差異的有效途徑，就只能根據會計準則的變化制定相應的監管政策，以抵銷會計準則對銀行監管造成的不利影響。
3.尊重會計的獨立性，加強與金融監管的合作
會計的獨立性，一方面是來源于會計固有的屬性，另一方面也是由會計的專業性決定的。然而，會計的獨立性只是相對的獨立，它與金融監管之間存在著千絲萬縷的關系。因此，解決會計報告與銀行監管報告的協調問題，需要在尊重會計準則獨立性的前提下，加強與金融監管機構之間的合作，提高信息的透明度。金融監管機構應當憑借其對銀行風險和金融穩定更深程度的理解，為會計準則的制定提出相關建議。
五、結論
本文意在闡述會計報告與銀行監管報告之間的矛盾，該矛盾來自于二者目標函數的不同。會計報告提供的信息沒有涵蓋銀行風險方面的信息，也沒有反映銀行宏觀審慎監管的理念，因而不能滿足銀行監管機構的有效需求。所以，需要在會計報告的基礎上另行為監管者編制銀行監管報告。由此，本文提出會計報告與銀行監管報告的分離式設計方案，以滿足不同信息使用者的需要，嘗試緩解會計界與金融界的矛盾。最后，本文提出會計報告與銀行監管報告相互協調的建議。
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關鍵詞：管理會計；相關性；管理會計報告；研究綜述
會計相關性是會計信息質量的首要要求，它是指會計提供的信息能夠滿足信息使用者的決策需要。根據信息使用者的不同，會計相關性可以分為財務會計信息的相關性和管理會計信息的相關性。前者要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測；后者是指從企業內部經營管理需求看會計相關性，管理會計所提供的信息與管理當局的決策相聯系，為管理者提供內部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息有助于提高管理層的決策能力。財務會計報告是財務會計信息最集中和系統的反映，相應地，管理會計報告應是管理會計信息最集中和系統的反映。然而，在管理會計研究和實踐工作中，管理會計報告在管理會計中的地位遠遠不如財務報告在財務會計中的地位，這也是管理會計沒有像財務會計那樣發展起來的主要原因。管理會計的研究起源于美國，國內外學者關于會計相關性對管理會計影響的研究主要有以下幾個方面。
一、會計相關性在管理會計中的遺失及重新獲得關注
20世紀80年代末至今，隨著知識經濟與信息社會的到來，管理會計在這一時期遭遇種種懷疑。從美國會計界不時傳來不和諧的呼聲，Scapens（1985）描繪了20世紀中期的管理會計實踐，其基本概括是“理論與實踐相脫離”，有關管理會計是否過時在美國會計界也是爭論不休。我國有些學者提出“管理會計有無單獨存在必要”，也有學者認為，管理會計將會融入管理學而在會計領域消亡。然而，當學術界準備“拋棄”管理會計時，美國會計界受到來自學術界、國會、政府監管部門以及會計職業界自身的強烈批評，批評的焦點是，企業會計報告沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息不完整，會計信息正在失去相關性。因此，對管理會計報告或是類似的信息報告需求，不是心血來潮的呼喊，而是社會經濟環境不斷變化發展決定的。從管理會計的發展史來看，管理會計大概19世紀初出現在美國，此后一直蓬勃發展。到了20世紀初，管理會計的發展卻似乎停步了。導致管理會計發展停滯的原因很多，其中一個重要原因是會計信息相關性的喪失。20世紀30年代以后，證券市場強化了對企業信息披露的要求，企業管理者不得不時時關注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，從而將時間越來越多地放在如何實現季度或年度的目標上，而不是企業的管理會計系統。外部利益相關者對外部報告的需求以及來自監管機構的強制性規定使得管理會計報告完全讓步于外部報告。就在管理會計走向低谷的時候，1987年，約翰遜和卡普蘭出版了《管理會計興衰史—相關性的遺失》一書，呼吁現行的管理會計體系應有一個根本性的變革。他們認為，如今的管理會計信息受財務報告系統程序和周期的驅動，提供的太晚、太不具體，已經扭曲到與管理者的計劃和控制決策完全不相關了。企業為了計算一個報表數字而投入了大量的資源，這個數字卻不能反映該期間內企業經濟價值提高或降低的實際情況。此書一發表就引起了極大的轟動，使西方會計界意識到了嚴重的危機，管理會計的相關性逐漸受到學術界的重視。
二、財務會計缺陷及會計相關性對管理會計地位的影響
股東對財務報告的需求極大地推動了財務會計的發展，使得財務會計成為會計學研究的主流，學術界對管理會計的研究熱情開始下降，使得管理會計的地位不斷下降。然而，基于財務會計相關性的財務報告在實踐中出現了很多問題，已經嚴重影響到投資者的決策。這種情況下，有的學者主張將一些原本屬于管理會計范疇的內部信息并入財務報告。1993-1997年，美國證券交易委員會委員Wallman在《會計視野》等雜志上連續發表了4篇文章，對傳統財務報告模式提出了尖銳的批評，提出了改進財務報告的新模式。1976年7月，英國特許會計師協會公布了一份討論稿《公司報告》，其中涉及企業經營業績信息的改進。1991年英格蘭威爾士特許會計師協會和蘇格蘭特許會計師協會兩協會聯合發表《財務報告的未來模式》，將企業內部管理使用的信息、衡量企業目標執行情況的信息、企業未來發展計劃以及未來發展中可動用資源方面的信息等非財務指標也列入披露的財務報告之中。1994年，美國注冊會計師協會發表了《著眼于用戶》報告。該報告的主體部分是改進財務報告的建議，它在財務報告的信息類型、財務報表及相關信息、審計師與企業報告、企業報告的變革等方面提出了諸多建議，涉及到5類報告信息：財務數據和非財務數據、管理部門對財務數據和非財務數據的分析、前瞻性信息、有關管理部門和股東的信息、公司背景。這些所謂對財務報告的改進和建議，無非是建議把現在的財務報表加以擴展，使之能夠包含更多使用者所需的信息。而新增的信息更應該在以管理會計相關性為基礎的管理會計報告中得到反映。這表明管理會計信息披露的必要性正不斷加強，財務報告的未來模式更傾向于財務會計報告和管理會計報告的逐漸統一。這也就使得管理會計報告將不斷得到重視，從而推動管理會計的發展。
三、會計相關性對管理會計內涵與目標的影響
目前，對管理會計的主要定義有以下幾種：
（一）較為狹義的管理會計
1958年，美國會計學會管理會計委員會認為，管理會計是利用適當的技術和觀念處理歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策。1981年，美國管理會計師協會認為，管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證企業可以合理、負責地利用其各種資源。
（二）較為廣義的管理會計
1982年，英國成本與管理會計師協會把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計各個組成部分。美國全美會計師協會管理會計實務委員會(1986)認為，管理會計應向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的施行所需財務信息，管理會計是對這些信息進行確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。此外，編制提供諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等使用的財務報告也是管理會計的工作。
（三）較為中義的管理會計
1997年，由美國著名管理會計學家卡普蘭教授等四人合著的《管理會計(第2版)》中這樣定義，管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。
（四）幾種定義的比較
與狹義的管理會計相比，廣義的管理會計內涵明顯地擴大了很多。管理會計不僅要為企業管理層、各部門的管理人員和員工提供所需要的信息，還要為股東和債權人等外部人員提供服務，既提供財務信息，也提供非財務信息。而中義的管理會計與廣義的管理會計相比，在涉及范圍上還是主要以傳統的管理會計為主；與狹義的管理會計相比，使用者的范圍包括所有員工，提供信息的內容包含非財務信息。從管理會計不同的定義可以發現，盡管對管理會計的目標的認識不同，但有一點是明確的，即管理會計是一個信息系統，主要為企業內部管理者提供用于經營決策和戰略決策的信息。而由管理會計信息系統分析處理、提煉加工的總結性報告其實也就是管理會計報告，管理會計報告最終的目標無疑與管理會計的目標是一致的。只有明確了自身的目標，管理會計才能更好地發展。
四、會計相關性有助于管理會計研究方法的應用
20世紀80年代之前，很少有管理會計的文獻采用實地研究法。自20世紀80年代中期以來，在西方管理會計的研究中，實地研究法有了更多的運用。當前，全球競爭十分激烈，美國的制造業環境出現了很大的變化，評價制造業企業績效的管理會計方法已經過時，導致管理會計信息系統提供的用于決策的信息沒有相關性。卡普蘭（1983）指出，如果管理會計要繼續作為運用于設計和評估企業的控制和信息系統的一門重要學科，管理會計必須沖破它對制造業經營活動進行財務績效評價的傳統模式。他建議，管理會計研究者應該走出辦公室，到工廠、車間等實地去獲得制造技術革命所引起的第一手資料。從一定程度上講，正是使管理會計信息具有相關性促使了實地研究法的廣泛運用。作業成本法也在管理會計相關性得到關注之后出現與發展。在先進的技術環境下，直接人工成本比例大幅下降、固定制造費用等間接費用大比例上升，傳統的成本計算方法無法準確反映產品的消耗，不能為企業經營管理提供有用的信息。在這種條件下，為了使管理會計信息具有相關性，以“作業”為核心的作業成本法應運而生并逐漸發展起來。
五、結語
會計的本質是一個信息系統，不論是財務會計還是管理會計，決策相關性是其最根本的質量特征。只有緊緊把握住這一會計本質，管理會計才會實現長足發展。管理會計報告理論的提出和體系的構建可以更加明確管理會計是基于管理的會計信息系統這一本質，從而對管理會計基本理論和框架具體內容都產生了重大的影響。而這必然會對重新定位管理會計，解決當前管理會計與成本會計、財務管理之間分工不明、內容交叉的問題有著重要的啟示，對管理會計理論和實踐的發展有著重大的意義。
參考文獻：
[1]托馬斯約翰遜，羅伯特卡普蘭著.金馬工作室譯，《相關性遺失一管理會計興衰史》[M].清華大學出版社，2004.
[2]張先治.基于會計相關性的企業內部報告地位與價值[J].會計研究，2009（12）.
01體系構建原則
在經濟全球化、互聯網技術快速發展、商業模式不斷變革的今天，管理會計在企業經營管理中的作用日益突出，助于企業戰略以及經營管理，充分發揮預測、決策、計劃、組織、控制、評價等職能，實現價值創造。筆者認為管理會計本質是服務于管理的會計，管理會計體系的構建要依托財務會計與業務信息，滿足企業經營管理需要，促進戰略目標實現。財務會計的體系側重于財務信息的確認、計量、記錄與報告。管理會計體系則需要引入非財務信息，構建管理會計核算體系，并為管理會計應用體系提供信息。管理會計應用體系側重于管理會計工具的運用，旨在提升內部管理。管理會計報告體系則是管理會計應用體系的升華，是對企業不同角色人員的信息披露與報告，滿足信息管理與決策需要。管理會計體系構建從目標上看，應圍繞公司戰略與經營管理目標來開展。從實施過程看，依托財務與業務的融合來核算，核算的深度與廣度要注重成本效益原則。從評價標準看，更加看重資源使用的效率與質量。從會計人員來看，關注企業價值導向性，會計人員通過優化決策、控制成本、提高投資收益、戰略稅收籌劃等為企業價值增值做出應有貢獻。在商業模式創新、日常運營支持、資源分配與整合、戰略決策支持、風險預警分析、數據挖掘等方面體現會計的價值。
02管理會計核算體系
財務會計核算主要解決企業交易在財務環節的確認、計量、記錄。管理會計主要解決企業交易在管理環節的確認、計量與記錄問題。與財務會計相比最大的區別就是廣泛地引入了非財務數據，并且促使財務與非財務數據的融合，滿足內部管理需要。
（一）非財務數據內容構建。以管理需求為出發點獲取非財務信息，結合平衡計分卡，從客戶、產品、內部經營、員工層面來設計。客戶層面從客戶服務能力（時間、質量、滿意度）、客戶獲利能力（客戶凈利潤、客戶凈投資、客戶市場份額）、客戶保持能力（客戶保值增值投入、客戶保值增值凈利潤）來構建。產品層面從業務類型、市場份額（行業、渠道、地區）、產品收益、產品定價、產品創新來構建。內部經營流程層面從工作標準化、工作效率（指令、資金、業務）、工作質量來構建。員工學習與成長層面從核心員工保留、關鍵人才引進、員工培養、文化建設來構建。
（二）非財務數據標準確定。財務數據確認準確性依靠原始單據的真實性與準確性，此外財務單據主要是發票，管理規范，來源統一。非財務數據確認則存在標準不統一、原始單據種類繁多、來源廣泛等特征。在核算領域推行管理會計首先要規范非財務數據統計標準。養老保險公司日常經營涉及大量非財務數據，為了發揮數據價值需要在非財務數據采集、加工、整理、匯總各個環節進行管理。用統計制度進行規范，確保數據標準統一，并且在系統使用中固化到系統中，實現數據連貫統一。通過建立完善的標準體系，實現統一源頭、口徑、路徑統一。
（三）財務數據與非財務數據融合。大量非財務數據存在于業務系統，為了實現財務與業務數據的關聯與統一，保證財務數據與非財務數的融合全面，必須要將全部非財務數據維度同步自動流轉至財務系統，滿足財務環節多維核算需要。實現財務數據在數據管理各維度、各顆粒度的精細核算。公司統計信息系統從各個業務系統數據庫將非財務數據進行抽取、加工和整理，同時從財務SAP系統抽取財務數據，實現財務和業務數據的多維查詢。數據的融合離不開財務與業務流程的融合。一方面，業務角度信息需要通過標準、流程、制度將非財務信息第一時間進行采集，通過各方審核校驗保證數據質量，另一方面財務角度需要對原始單據細化管理，確保財務信息多維核算。利用IT技術最大限度地實現數據共享。
（四）管理會計核算方法運用。由于年金產品以及第三方管理資產產品定價明確、盈利模式清晰，因此管理收入核算環節與傳統會計基本保持一致，養老保險公司管理會計核算方法主要應用于成本費用核算環節。主要解決多維度成本確定、成本驅動因子確定、成本分攤等問題。1.多維度成本確定。多維度成本確定需要依托作業成本法，確定作業及作業鏈，將產品研發（產品設計、系統開發）、產品銷售（投標、客戶關系維護、宣傳、合同簽署）、運營管理（受托、賬管、投管）－賬戶開立、資金到賬歸集、分配與記賬。投資管理（投資資產投資戶管理、投資資金運作管理、投資資金估值）、客戶服務、后勤保障（人力、財務、辦公、風控）等環節作為基本作業鏈，同時將地區、行業、產品、客戶等多維度非財務信息進行集中一體化處理。實現各作業鏈多維度成本，為管理會計應用體系多維分析查詢做準備。2.成本驅動因子選擇與確定。成本動因分為結構性成本動因和執行性成本動因。從經營管理來看，戰略規劃環節需要考量結構性成本動因，日常經營中重則重點關注執行性成本動因。結構性成本動因包括業務規模、經營范圍、人員經驗、技術水平、產品多樣性。應從業務規模經濟、前后臺業務整合程度、學習溢出效應、信息技術選擇方面考量成本投入與產出，尋求成本驅動因子。執行性成本動因包括人力與IT生產能力運用、全面質量管理情況、年金及第三方委托管理資產產品結構、公司內部及外部聯結關系，應根據作業屬性從執行層面、數量層面、強度層面確定成本驅動因子，從源頭上消除非增值作業，以改善經營業績。3.成本分攤。由于養老保險公司最大的資產與支出都在人力資源，因此間接費用歸集與分配主要依托工時來分配，配合業務條線與作業條線將人工成本進行分攤。此外，科技進步與互聯網+的大發展讓軟件系統成為企業發展的核心資源。系統開發及維護成本按照系統屬性進行歸屬，分別從銷售客服域、業務運營域、投資管理域、管理決策域、公共服務域、業務支持域進行分解。除了應用領域屬性，還應增加研發屬性。按照生命周期從系統需求分析、規劃與設計、開發、測試、驗收等環節進行核算，并將成本進行歸集，歸集時按照系統屬性進行歸集。其中單獨購置的軟件直接歸集，設計研發的軟件需結合軟件生命周期分別歸集到6大應用領域，對于各個應用領域的軟件分別歸集到產品，其中銷售客服域、業務運營域據量也更為龐大，如果沒有信息科技體系的支撐是難以實施的。這也是長時間來管理會計體系進展緩慢的一個重要制約，電子系統是養老保險公司的核心資源，產品設計與業務開展都離不開大量系統的建設與使用，信息流轉與資金流轉承載了公司的主要業務，為了發揮管理會計價值，應將系統設計與建設以及管理會計實施統籌考慮，確保公司IT體系連貫、統一、接口規范、信息交互高效便捷。利用大數據、云計算和移動互聯網搭建管理會計系統，對經營過程中的數據進行分析，可以縮短分析周期，此外，可以通過移動終端實時查看企業相關經營數據、費用報銷、經營運行。
（五）實施數據質量管控。養老保險公司是信息密集型企業，不僅年金產品是信息產品，養老保險公司的業務處理和管理決策也是信息獲取、傳遞、分析與運用的過程。為有效地發揮數據信息在管理會計體系中的作用，必須建立統一規范的數據標準體系，實施全業務全流程數據質量管控，并對源數據進行獲取驗證，通過采取多種措施保證業務數據的質量。通過搭建完善、共享、統一管理的數據環境，提高管理會計實施的效率和效果。
03管理會計應用體系
管理會計應用體系依托管理會計核算體系成果，將管理會計工具與企業管理充分結合，實現服務管理的目標。管理會計應用體系構建可以結合企業的現狀，從管理的職能、管理對象、企業資源要素、管理層次等角度來實施。從管理的職能來看，管理的主要職能包括計劃、組織、指揮、協調和控制、評價、決策、激勵、創新等。按照會計信息管理系統論的觀點，會計為組織的經營管理提供信息，管理會計的應用側重于計劃、控制、決策、評價等環節。從企業管理對象來看，管理會計應用領域包括人力資源領域、市場領域、作業與流程領域、文化制度與機制領域、項目領域、資金領域、技術領域。從企業資源要素來看，管理會計應用領域包括人力資源領域、材料資源領域、技術資源領域、資金領域、市場與客戶領域、政府與政策資源領域。從企業管理層次來看，管理會計應用領域包括決策層應用、業務層面應用、執行層面應用。管理會計在各個領域的應用按照企業的實際情況分步推進，逐漸整合。
（一）計劃層面，應用戰略管理會計。戰略管理是從長期角度考慮企業的內外部環境及現狀，尋求機會并管理風險，持續改善經營，增加創新與盈利能力。管理會計在計劃職能應用應從戰略層面和日常預算管理兩方面考慮。從戰略層面來看，管理會計主要應用中于戰略決策領域、戰略成本管理領域。在戰略決策領域，管理會計通過內外部信息獲取、加工與確認，外部競爭環境分析、利用科學模型計量與分析，為戰略決策提供信息依據。在戰略成本管理領域，管理會計對一定時期企業成本結構與成本動因、成本變化趨勢進行計量與評定，為日常經營環節成本管理提供框架及邊界。從全面預算管理角度來看，全面預算管理是企業戰略在日常經營過程中的落實與細化。經過戰略規劃，企業的資金、人員、技術、材料等要素布局已初步確定，預算是對各個資源要素的計劃，管理會計通過對經營狀況多維度、全時段的確認與計量，開展目標比較與控制，推動全面預算管理的實施。
（二）控制與評價層面，實施全面預算管理進行過程控制。在財務方面，開展作業成本法核算不同產品、地區、行業、渠道的成本與收入，待時機成熟建立成本中心、利潤中心、投資中心，并通過與預算的比較進行控制。此外積極尋求成本驅動因素，科學核算成本，并將目標成本法、邊際貢獻分析等應用于盈利分析，提升創新產品的效益。在產品層面建立企業年金、職業年金、基本養老保險、養老保障產品、養老金產品分析，通過本量利分析比較產品線成本與收益及貢獻目標值與實際值，并從地區、行業、作業、渠道角度控制業務部門和業務單元的成本，提升盈利能力。在研發層面，從軟件系統需求分析、設計、研發、評價等環節做好前期論證，加強系統開發過程控制，確保研發成果與研發成本匹配，做好軟件規劃及預算落實。在員工層面運用管理會計工具探索實現員工層面工作控制表、損益表、學習成長表。采取合理措施確保工作計劃與任務落實，從文化與制度方面營造良好的員工成長環境，促進員工學習與成長。在客戶層面搭建客戶盈利性分析模型，對費率、客戶結構、獲取成本進行分析，監測客戶滿意度、客戶投訴率、客戶流失率。在內部運營維度控制業務運轉效率，從中標、簽約、到賬、投資、待遇支付、計劃終止、客戶服務等方面控制業務運轉進程，將無效作業消除并增加增值作業，促進效率提升。
（三）預測層面，預測是管理的職能之一，養老保險公司的預測職能主要側重于市場與業務、財務兩個層面。在市場與業務層面，要與市場團隊、研發團隊緊密結合，進行市場分析、機會洞察及價格確定，與生產團隊一起分析產品性能和成本結構，從會計角度提供決策支持和增值服務。不僅關注目標、預算、績效評價等信息，還要分析同行業競爭對手優劣勢及供應商及客戶的經營狀況及潛在的用戶需求。在財務層面，預算控制、資金籌融資需求的確定、財務預警功能的發揮、目標成本的確定、收入預測、盈利預測、現金流預測等都需要發揮管理會計預測職能。
04管理會計報告體系
管理會計報告是管理會計的最終產品，管理會計報告的價值最終通過提升核心競爭力來體現。一方面對會計信息進行加工、整合，準確及時刻畫公司經營管理現狀，另一方面對管理會計報告的前端業務流和信息進行規范和引導。從信息需求角度，管理會計報告體系分為針對決策層的管理會計報告、針對管理層的管理會計報告、針對操作層的管理會計報告。運用平衡計分卡，管理會計報告分為財務報告、客戶情況報告、業務運營情況報告、員工學習與成長報告。從企業管理對象來看，管理會計體系報告包括銷售情況報告、市場運營情況報告（供應商情況報告、政府與政策資源情況報告）、投資管理情況報告、財務報告、運營情況報告（受托、賬管、投管、養老金、養老保障、受托）、風險管理情況報告、組織機構設計與運轉情況報告、信息化情況報告。
（一）針對戰略層決策者管理會計報告。戰略層決策者是公司高層管理人員，決策是其經營管理最重要的工作，對信息的要求高、關注關鍵價值驅動因素，注重異常事件和數字、注重財務和業務經營成果的分析、注重預測，大部分決策問題是非結構化的問題，需要利用自身的經驗來判斷和決策。因此戰略層的管理會計報告內容更加宏觀、重點更加突出，主要分為：經營環境報告、資源受托責任的履行情況報告、重大財務和經營決策情況報告、價值貢獻情況報告、預算管理情況報告。
（二）針對中間層管理會計報告。中間層面臨的問題大多是結構化的問題，大多采用程序化的決策方式，比戰略層決策更加深入，信息的主要功能是管理和控制。主要分為以下幾種：預算報告、生產經營管理決策情況報告、資金運營與現金流情況報告、績效評價報告。中間層管理會計報告還可以應用平衡積分卡工具，通過管理會計基礎體系和管理會計應用體系的構建開展動態評價，將公司戰略進行細化，尋找價值驅動因素并評估權重進行評分，定期將評分結果向操作層反饋，通過操作層管理會計報告尋找問題解決方案并挖掘機會與調整事項，促進戰略目標從戰略層向操作層的有效傳導。此外，由于養老保險行業是新興行業，借鑒經驗少，可以運用標桿法，從同業尋找標桿標準，并對本企業的戰略選擇和實施效果進行評價。