時(shí)間：2023-03-10 14:49:39
導(dǎo)語(yǔ)：在保險(xiǎn)公司實(shí)踐報(bào)告的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
改革開(kāi)放特別是黨的十六大以來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展取得舉世矚目的成就，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，市場(chǎng)體系日益完善，法律法規(guī)逐步健全，監(jiān)督管理水平不斷提高，風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，整體實(shí)力明顯增強(qiáng)，在促進(jìn)改革、保障經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定社會(huì)、造福人民等方面發(fā)揮了重要的作用。
保險(xiǎn)是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，在古代人類社會(huì)中，無(wú)論東方還是西方，很早就萌生了保險(xiǎn)思想，并在現(xiàn)實(shí)生活中已出現(xiàn)了一定的原始保險(xiǎn)形態(tài)，反映出當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)保險(xiǎn)有了客觀的需求。于現(xiàn)代說(shuō)，保險(xiǎn)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的一種特殊表現(xiàn)形式。據(jù)考證，“保險(xiǎn)”一詞最初是14世紀(jì)意大利的商業(yè)用語(yǔ)，后傳到英國(guó)有很大的發(fā)展，英文原先的含義是：“以繳付保險(xiǎn)費(fèi)為代價(jià)來(lái)取的損失補(bǔ)償”這一表述只勾畫(huà)出了一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的輪廓。隨著社會(huì)的發(fā)展，對(duì)于保險(xiǎn)的解釋也在不斷地完善，其可以從不同的角度進(jìn)行定義，從經(jīng)濟(jì)角度看，保險(xiǎn)是分擔(dān)意外事故損失的一種財(cái)務(wù)安排，通過(guò)保險(xiǎn)，少數(shù)不幸的被保險(xiǎn)人的損失由包括受損者在內(nèi)的所有被保險(xiǎn)人分?jǐn)偅且环N非常有效的財(cái)務(wù)安排，提供損失賠償?shù)囊环绞潜ｋU(xiǎn)人。投保人通過(guò)履行交付保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，換取保險(xiǎn)人為其提供保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)保障的權(quán)利，體現(xiàn)民事法律關(guān)系主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。從社會(huì)角度看，保險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法，通過(guò)保險(xiǎn)，可以起到分散風(fēng)險(xiǎn)、消化損失的作用。如今，根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第二條規(guī)定，保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故，因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘，疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)，承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。
保險(xiǎn)公司為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)的載體，其實(shí)務(wù)可分為承保、財(cái)務(wù)、理賠三大部分，因本人實(shí)踐內(nèi)容有限，只進(jìn)行了保險(xiǎn)公司的承保和理賠的實(shí)踐。保險(xiǎn)承保是保險(xiǎn)人對(duì)愿意購(gòu)買保險(xiǎn)的單位或個(gè)人（即投保人）所提出的投保申請(qǐng)進(jìn)行審核，做出是否同意接受和如何接受決定的過(guò)程。其承保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)包括要約、承諾、核查、訂費(fèi)等簽訂保險(xiǎn)合同的過(guò)程，可以說(shuō)，進(jìn)入承保環(huán)節(jié)，就進(jìn)入了保險(xiǎn)公司雙方就保險(xiǎn)條款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性談判的階段。承保是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，承保質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到保險(xiǎn)人經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性和經(jīng)營(yíng)效益的高低。保險(xiǎn)理賠是指在保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人或者受益人提出的索賠要求進(jìn)行處理的行為。保險(xiǎn)理賠并不等于支付賠款，但是保險(xiǎn)理賠對(duì)于保險(xiǎn)人來(lái)說(shuō)具有重要的意義。從法律角度看，保險(xiǎn)人無(wú)論是否支付賠款，保險(xiǎn)理賠是履行保險(xiǎn)合同的過(guò)程，是法律行為，也就是說(shuō)，被保險(xiǎn)人或者受益人提出索賠要求，保險(xiǎn)人就應(yīng)該按照法律或者合同約定進(jìn)行處理。從經(jīng)營(yíng)角度看，保險(xiǎn)理賠充分體現(xiàn)保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作用，是保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。保險(xiǎn)理賠也是對(duì)承包業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的檢驗(yàn)，通過(guò)保險(xiǎn)理賠，可以發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)條款、保險(xiǎn)費(fèi)率的制定和防災(zāi)防損工作中存在的漏洞和問(wèn)題，為提高承包業(yè)務(wù)質(zhì)量、改進(jìn)保險(xiǎn)條件、完善風(fēng)險(xiǎn)管理提供的依據(jù)，保險(xiǎn)理賠還可以提高保險(xiǎn)合同的信譽(yù)，擴(kuò)大保險(xiǎn)在社會(huì)上的影響，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
二、時(shí)間的主要內(nèi)容及安排。
本人于公司實(shí)踐共3周，分別參與的實(shí)踐為保險(xiǎn)的承保、理賠與現(xiàn)場(chǎng)查勘、理賠與理賠理算。
這個(gè)公司設(shè)備先進(jìn).技術(shù)力量雄厚.現(xiàn)有沖床，折彎?rùn)C(jī)，剪板機(jī),線切割，磨床，火花機(jī)等160余臺(tái).一模具生產(chǎn)研發(fā)車間，一條噴塑流水線.擁有完善的生產(chǎn)、加工及檢測(cè)設(shè)備!生產(chǎn)的產(chǎn)品全部執(zhí)行國(guó)家標(biāo)準(zhǔn).批量生產(chǎn).規(guī)格齊全. 興華金屬(制品)有限公司自建廠以來(lái).產(chǎn)品銷往全國(guó)各地.深受用戶好評(píng).特別質(zhì)量始終處于同類廠家領(lǐng)先地位.公司將以實(shí)惠的價(jià)格、熱誠(chéng)的服務(wù).完善的檢測(cè)手段，優(yōu)良的售后服務(wù)著稱。
本人在此公司的業(yè)務(wù)部，身為外貿(mào)業(yè)務(wù)員的我必須做到的幾件事如下：
1.每天至少兩次收發(fā)反饋信箱，早上上班和晚上下班之前，每天必須保證收到的反饋及時(shí)回復(fù)完。(有時(shí)晚上加班不可避免，但是可以與客戶同步，加快溝通的頻率，占的先機(jī))。
2，做好客戶信息管理：建立一個(gè)excel表格，將所有收到的客戶信息及時(shí)填寫(xiě)到表格中，并且做好客戶分類工作，將詢盤(pán)內(nèi)容，質(zhì)量比較高的客戶做為a類客戶重點(diǎn)跟蹤(但是也不能夠忽略小客戶，任何客戶都是從小做到大的，就象賣東西，要把客戶從頭回客戶做到回頭客戶---忠實(shí)客戶----傳代客戶)。
3，主動(dòng)到相關(guān)商務(wù)網(wǎng)站里尋找買家(要整理分類，針對(duì)不同地區(qū)的客戶進(jìn)行不同的發(fā)盤(pán)，做到簡(jiǎn)潔，有針對(duì)性)。
4，每隔幾天到相關(guān)商務(wù)網(wǎng)站(例如阿里巴巴網(wǎng)站，跨國(guó)采購(gòu)網(wǎng)，國(guó)際進(jìn)出口貿(mào)易網(wǎng))，一條具有商業(yè)價(jià)值的信息。(雖然可能效果不是很好，但是也花不了多少時(shí)間，如果更新的快的話，產(chǎn)品信息就會(huì)出現(xiàn)目錄的首頁(yè)，說(shuō)不定就會(huì)有所收獲。)
5，每個(gè)季度定期更換網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容。將新產(chǎn)品信息上網(wǎng)，或者將產(chǎn)品的圖片替換一下。這些都會(huì)讓買家及時(shí)了解公司的最新信息，吸引新客戶。
建筑業(yè)公司項(xiàng)目經(jīng)理先進(jìn)事跡演講稿：本站推薦
尊敬的領(lǐng)導(dǎo)、各位同仁：
大家好！xx同志1984年3月參加工作，一直在建筑行業(yè)從事建筑工程施工技術(shù)與管理工作，現(xiàn)任xx有限公司總經(jīng)理，大學(xué)學(xué)歷，高級(jí)工程師，國(guó)家一級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理。 xx同志以誠(chéng)信為本，信守承諾。他擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理十八年，組織承建的單位工程近百項(xiàng)，一直堅(jiān)持把誠(chéng)信放在第一位。嚴(yán)格遵守合同約定，認(rèn)真履行施工承包合同中約定的項(xiàng)目經(jīng)理各項(xiàng)義務(wù)，在工期上決不拖延，在質(zhì)量上決不馬虎。在承建xx小區(qū)住宅樓的施工過(guò)程中正逢雨季，連降大雨對(duì)施工進(jìn)度造成了很大的影響，他沒(méi)有以自然條件惡劣為借口，想盡辦法分班作業(yè)，人停機(jī)不停，搶時(shí)間、趕進(jìn)度，確保工期如期完成，甲方對(duì)此非常感動(dòng)；這樣的事例還有很多很多，正是因?yàn)閲?yán)格遵守合同約定，所以公司商譽(yù)不斷提高，得到社會(huì)各方面的好評(píng)。連續(xù)三年被工商部門(mén)評(píng)為“重合同、守信用企業(yè)”。07年被評(píng)為“xx市建筑業(yè)誠(chéng)信單位。”“xx市先進(jìn)建筑企業(yè)”“xx市質(zhì)量管理優(yōu)秀企業(yè)”。
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2006年7月17日到8月4日，大學(xué)的最后一個(gè)暑假，按照學(xué)校的安排，我來(lái)到上海新建電子儀器設(shè)備有限公司，開(kāi)始了為期三星期的實(shí)習(xí)。實(shí)習(xí)期間努力將自己在學(xué)校里所學(xué)的理論與實(shí)踐想結(jié)合，在實(shí)習(xí)期間能夠遵守工作紀(jì)律，努力并按時(shí)完成實(shí)習(xí)師傅交給的任務(wù)。
實(shí)習(xí)的第一天，公司的一位負(fù)責(zé)人向我們簡(jiǎn)單介紹了公司的情況以及接下來(lái)的三周我們實(shí)習(xí)的主要任務(wù)，是一家電子測(cè)量?jī)x器制造廠，主要生產(chǎn)電子示波器，半導(dǎo)體場(chǎng)效應(yīng)管等電子測(cè)量?jī)x器，也為軍方設(shè)計(jì)測(cè)量?jī)x器，其中因?yàn)樯窳O(shè)計(jì)的儀器而取得的“中國(guó)航天特殊進(jìn)步獎(jiǎng)”。由于實(shí)習(xí)時(shí)間比較倉(cāng)促，只有短短的三周，因此實(shí)習(xí)任務(wù)很難涉及到儀器的設(shè)計(jì)，不過(guò)可以學(xué)習(xí)儀器內(nèi)部電路的焊接以及元件的組裝，聽(tīng)到這里我不得不對(duì)實(shí)習(xí)任務(wù)充滿期盼和責(zé)任感。
接下來(lái)的一天，領(lǐng)隊(duì)老師帶我們來(lái)到車間，我被分配到組裝車間，教我的是一個(gè)戴眼鏡的師傅（雖說(shuō)是師傅，不過(guò)年齡比我還要小），他放下手中活，把一邊的裝配圖紙拿來(lái)對(duì)我說(shuō)，先把這個(gè)熟悉下。別小看裝配只有簡(jiǎn)單的擰擰螺絲，裝裝框架，其實(shí)其中也有很多道理要了解，這里用幾號(hào)螺絲，那里裝什么螺帽，都很有講究，都要按圖紙?jiān)O(shè)計(jì)安裝，如果哪里出現(xiàn)錯(cuò)誤，很有可能在調(diào)試階段出現(xiàn)問(wèn)題，造成不必要的返工。這就是所謂的“三百六十行，行行出狀元”吧。我們?cè)缟习它c(diǎn)上班，十一點(diǎn)吃午飯，中午休息2小時(shí)，下午一點(diǎn)開(kāi)始工作，三點(diǎn)下班，周末2天休息。由于是在上海，所以消費(fèi)水平要比在學(xué)校里大，平時(shí)在外面吃一頓午飯的要七、八塊，所以當(dāng)師傅知道了之后，就拿著幾張菜票說(shuō)，來(lái)我們廠里吃吧，接下來(lái)的三個(gè)禮拜，午飯我?guī)缀醵荚谑程美锝鉀Q。
我們實(shí)習(xí)的那段時(shí)間正好是上海一年當(dāng)中最炎熱的時(shí)候，中午一般37度，地表溫度也至少50度，同學(xué)開(kāi)玩笑說(shuō)，以后煎雞蛋可以不用煤氣了，實(shí)習(xí)的環(huán)境雖不說(shuō)艱苦，但多我來(lái)說(shuō)至少也是一種考驗(yàn)吧。
在實(shí)習(xí)的開(kāi)始后的幾天，師傅看我已經(jīng)熟悉了安裝過(guò)程就把五十幾臺(tái)示波器的安裝任務(wù)交給了我，我暗自高興，檢驗(yàn)實(shí)習(xí)成果的時(shí)候到了，安裝過(guò)程早已熟記于心，這些機(jī)器安裝不成問(wèn)題，但是我裝完幾臺(tái)后，師傅看了下，這里螺帽少裝了個(gè)，那里螺絲型號(hào)錯(cuò)了，這下我傻了，才知道自信是一種源自內(nèi)心的坦蕩，當(dāng)坦蕩變成空蕩時(shí)，自信引發(fā)了雪崩，過(guò)度的自信導(dǎo)致了事與愿違。于是我按圖紙重新裝配了剩下的幾臺(tái)機(jī)器。懷著一顆平常的心，我發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤明顯減少了，最后那五十臺(tái)示波器終于通過(guò)了師傅的檢查。
在裝配了一個(gè)星期的機(jī)器之后，第二個(gè)星期的第一天師傅把我領(lǐng)到了電焊車間，這個(gè)禮拜主要熟悉電路的焊接工藝，師傅對(duì)我說(shuō)。說(shuō)起電路的焊接，其實(shí)早在大二的時(shí)候我就接觸到了，那是在做電子制作的時(shí)候。焊錫要圓潤(rùn)，要有光澤，引腳得齊，防止虛焊，短焊，那時(shí)的實(shí)驗(yàn)老師如是說(shuō)。這次師傅重復(fù)了這句話，所不同的是，他強(qiáng)調(diào)，要向?qū)χ约汉⒆右粯拥膶?duì)待電烙鐵。我沒(méi)孩子，當(dāng)然不知道要怎么樣對(duì)待電烙鐵，但我知道師傅的意思，就是要用心去做！其實(shí)這不僅僅對(duì)電焊適用，而是一條放之四海皆準(zhǔn)的真理。
焊接電路首先要熟悉整塊電路板，這里要什么電阻，那里要放什么電容，要合理安排焊接順序，比如電阻因腳比較短要先焊，集成電路要后安裝，第一天我看著師傅做，在焊了幾塊不同的板后，大概知道了一臺(tái)示波器的幾塊主要的電路板上電路構(gòu)造。接下來(lái)的一天，我接著師傅的活干了起來(lái)，由于有經(jīng)驗(yàn)，做的也快，不過(guò)難免還是有焊錯(cuò)的，由于焊接完之后要把電路板拿到下個(gè)工序進(jìn)行裝配，所以如果沒(méi)有及時(shí)檢查出錯(cuò)誤，將導(dǎo)致整臺(tái)機(jī)器性能的下降，嚴(yán)重的時(shí)候?qū)⑹故静ㄆ鲌?bào)廢。所以你在工作的時(shí)候要對(duì)你的下一道工序的同事負(fù)責(zé)，也給你上一道工序的同事的信任，這大概就是人類合作基本的準(zhǔn)則吧。
實(shí)習(xí)有實(shí)習(xí)的快樂(lè)，當(dāng)然，放假也不例外。上海果然是國(guó)際大都市，這點(diǎn)在周末的參觀中得到肯定。金茂大廈、東方明珠、上海大劇院、黃浦大橋、繁華的南京路…這些都是中國(guó)城市建筑的脊梁，用同學(xué)的話說(shuō)，就是都是教科書(shū)的封面建筑。盡管在上海的時(shí)間不長(zhǎng)，但是也被這座城市快速發(fā)展的步伐所深深吸引，如果以后有機(jī)會(huì)，我還會(huì)來(lái)上海看她。
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)資金；合規(guī)；管理
2010年以來(lái)，隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管政策的逐步放寬，險(xiǎn)資運(yùn)用日益活躍，逐漸成為金融投資業(yè)的熱門(mén)話題，與前端保險(xiǎn)資金運(yùn)用同等重要的后臺(tái)合規(guī)管理得到的關(guān)注并不多，然而保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理在相當(dāng)程度上決定著一個(gè)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用成效與未來(lái)。特別是國(guó)內(nèi)幾家大型的保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)客戶遍布全國(guó)，他們上萬(wàn)億元的保險(xiǎn)資金實(shí)際是億萬(wàn)客戶的養(yǎng)老錢、保命錢，保險(xiǎn)資金在投資時(shí)安全性尤為重要，不僅關(guān)系到公司業(yè)績(jī)與客戶收益，甚至關(guān)系到國(guó)家社會(huì)的繁榮穩(wěn)定。本文嘗試通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理面臨的新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)進(jìn)行研究分析，結(jié)合國(guó)內(nèi)大型保險(xiǎn)公司合規(guī)管理方面具體實(shí)踐，提出保險(xiǎn)公司提高資金運(yùn)用合規(guī)管理水平一些探索性意見(jiàn)和建議。
一、保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用合規(guī)管理面臨的新形勢(shì)與挑戰(zhàn)
隨著保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)穩(wěn)步放開(kāi)保險(xiǎn)資金投資渠道，強(qiáng)化政策支持，引導(dǎo)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，過(guò)去三年保險(xiǎn)資金收益率穩(wěn)步上升，2014年達(dá)到了五年以來(lái)最好的收益水平6.3%，綜合收益率達(dá)9.2%。未來(lái)幾年，保險(xiǎn)資金將繼續(xù)受益于市場(chǎng)化運(yùn)作的機(jī)遇期，同時(shí)也將承受更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和市場(chǎng)沖擊。與此相適應(yīng)，保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理工作將面臨著以下新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)：
（一）保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理遭遇投資收益下行壓力
宏觀角度，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入下行周期，實(shí)體經(jīng)濟(jì)日益艱難，A股市場(chǎng)經(jīng)歷巨幅震蕩，前景黯淡，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)市場(chǎng)普遍降溫，央行進(jìn)入降息通道，險(xiǎn)資投資收益率的維持和提升不容樂(lè)觀。另一方面，傳統(tǒng)上賬面收益導(dǎo)向型的壽險(xiǎn)投資要求一個(gè)較高且穩(wěn)定的投資回報(bào)率，尤其是近幾年保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，幾家上市的大型保險(xiǎn)公司也需要依靠高現(xiàn)價(jià)產(chǎn)品來(lái)保證市場(chǎng)占有率不出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，導(dǎo)致近年高達(dá)6%左右的承保成本，推高了投資回報(bào)需求。投資收益需求的抬升遭遇惡劣的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)后，很可能形成嚴(yán)峻的投資業(yè)務(wù)壓力，國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)表明，市場(chǎng)主體很可能以犧牲合規(guī)管理為代價(jià)緩解業(yè)務(wù)壓力。這就要求保險(xiǎn)公司不斷強(qiáng)化合規(guī)管理意識(shí)，合理分解業(yè)務(wù)目標(biāo)。
（二）保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理面臨更加嚴(yán)格的監(jiān)管
近年來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)逐步明確了“放開(kāi)前端、管住后端”的保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管思路，允許保險(xiǎn)資金進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的投資領(lǐng)域，與投資渠道不斷放開(kāi)同時(shí)的是事中和事后監(jiān)管力度也在不斷加強(qiáng)。2014年，中國(guó)保監(jiān)會(huì)專門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)資金運(yùn)用內(nèi)控與合規(guī)計(jì)分監(jiān)管規(guī)則》，加強(qiáng)了對(duì)資金運(yùn)用違規(guī)的處罰力度和操作性。“從嚴(yán)監(jiān)管”也已經(jīng)成為新一輪《保險(xiǎn)法》修改的工作重點(diǎn)。無(wú)論是在近期出臺(tái)的各項(xiàng)有關(guān)資金運(yùn)用政策規(guī)定、規(guī)范性文件中，還是在各專項(xiàng)檢查中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)都不斷強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)公司的信息報(bào)告和披露、風(fēng)險(xiǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易管理等合規(guī)義務(wù)。這就要求保險(xiǎn)公司不斷健全內(nèi)部合規(guī)管理機(jī)制，強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營(yíng)的自覺(jué)性和主動(dòng)性，守住合規(guī)經(jīng)營(yíng)的底線。
（三）保險(xiǎn)資金運(yùn)用合規(guī)管理需適應(yīng)更多的業(yè)務(wù)創(chuàng)新
從2014年開(kāi)始，監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)放開(kāi)了創(chuàng)業(yè)股權(quán)基金、私募基金等投資渠道，并鼓勵(lì)險(xiǎn)資從事境外投資以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)投資收益的不足，保險(xiǎn)資金將進(jìn)入更多投資領(lǐng)域。各市場(chǎng)主體紛紛展開(kāi)投資創(chuàng)新，比如近幾年來(lái)另類投資比重不斷增加，出現(xiàn)了蘇州基金等債股結(jié)合創(chuàng)新項(xiàng)目，2014年保險(xiǎn)公司已經(jīng)成為中國(guó)境外房地產(chǎn)投資的主力軍。可以預(yù)見(jiàn)的是，未來(lái)險(xiǎn)資投資創(chuàng)新力度將不斷加強(qiáng)。保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)推陳出新，要求合規(guī)管理也突破原有定勢(shì)，加強(qiáng)新業(yè)務(wù)研究，以適應(yīng)業(yè)務(wù)開(kāi)拓的強(qiáng)勁需求。
二、大型保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用合規(guī)管理現(xiàn)狀
中國(guó)人壽等國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額最大的幾家保險(xiǎn)集團(tuán)，管理著近數(shù)萬(wàn)億元的巨額保險(xiǎn)資產(chǎn)，有著旺盛的投資需求和較高的投資收益要求，同時(shí)也需妥善處理好投資盈利需求與合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)之間存在的矛盾與沖突。在資金運(yùn)用合規(guī)管理方面，除上述保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題外，這些大型保險(xiǎn)公司還面臨A股或海外上市規(guī)則有關(guān)資金運(yùn)用的眾多復(fù)雜規(guī)定，同時(shí)還需應(yīng)對(duì)因集團(tuán)化發(fā)展帶來(lái)的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易管理問(wèn)題
雖然存在追求更高效益和效率與依法合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的矛盾，上述國(guó)內(nèi)大型保險(xiǎn)公司對(duì)資金運(yùn)用合規(guī)管理普遍還是比較重視的，依托公司治理組織架構(gòu)，設(shè)計(jì)專業(yè)化流程，發(fā)揮專業(yè)人才資源，近年投資能力及合規(guī)能力還是得到了一定提升。
一是普遍建立了健全的投資決策管理組織體系。投資管理決策主體由股東會(huì)、董事會(huì)以及公司經(jīng)營(yíng)管理層三個(gè)層面構(gòu)成，根據(jù)監(jiān)管規(guī)定和各上市規(guī)則，各決策主體享有不同決策權(quán)限。在董事會(huì)層面，大型保險(xiǎn)公司一般下設(shè)戰(zhàn)略與投資決策委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專門(mén)委員會(huì)為董事會(huì)決策提供意見(jiàn)與建議。在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層面，總經(jīng)理會(huì)議為投資決策主體，一般還下設(shè)非常設(shè)機(jī)構(gòu)――投資決策委員會(huì)提供投資決策參考，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)、法律合規(guī)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)等相關(guān)部門(mén)為投資決策支持部門(mén)，為投資決策提供專業(yè)建議與支持，投資管理部門(mén)負(fù)責(zé)投資具體執(zhí)行工作。
二是普遍形成了較為完善的制度體系。多數(shù)大型保險(xiǎn)公司根據(jù)外部法律法規(guī)和保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管規(guī)定制訂一整套公司內(nèi)部投資管理的制度，涵蓋股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、境外、獨(dú)立賬戶等投資類別，信用評(píng)級(jí)、資產(chǎn)配置、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)急管理、決策程序等管理事項(xiàng)，基本上或者至少形式上建立了以制度管人、以制度管事的科學(xué)投資管理體系。
三是普遍設(shè)計(jì)了配套的合規(guī)管理流程體系。在管理流程方面，保險(xiǎn)公司投資合規(guī)管理流程內(nèi)嵌于投資決策流程中，合規(guī)情況是投資決策的重要內(nèi)容之一。在合規(guī)管理機(jī)構(gòu)上，一般大型的保險(xiǎn)公司會(huì)將法律與合規(guī)部門(mén)或是風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)部門(mén)抑或獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)作為合規(guī)管理的主責(zé)部門(mén)。具體投資項(xiàng)目合規(guī)管理由項(xiàng)目律師、合規(guī)主責(zé)部門(mén)、公司合規(guī)負(fù)責(zé)人層層把關(guān)，項(xiàng)目律師出具合規(guī)意見(jiàn)草案，合規(guī)主責(zé)部門(mén)負(fù)責(zé)初審合規(guī)報(bào)告，評(píng)估項(xiàng)目整體合規(guī)情況，合規(guī)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)終審并簽署合規(guī)報(bào)告。在項(xiàng)目管理流程上，項(xiàng)目啟動(dòng)之初，合規(guī)評(píng)審意見(jiàn)便作為可否立項(xiàng)的重要考量標(biāo)準(zhǔn)；立項(xiàng)之后，選聘外部律師作為項(xiàng)目法律顧問(wèn)，出具盡職調(diào)查報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)入可行性研究評(píng)估階段；可研通過(guò)之后，啟動(dòng)合同談判，項(xiàng)目律師協(xié)助形成簽約文件，合同文稿提交有權(quán)機(jī)關(guān)審批；審批通過(guò)后，根據(jù)監(jiān)管規(guī)定和上市規(guī)則履行信息披露和報(bào)告程序。
四是在資金運(yùn)用合規(guī)管理方面還存在很多不足之處。以往保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用限制較多，很多投資項(xiàng)目需要審批，也就造成了保險(xiǎn)公司在合規(guī)管理方面存在對(duì)外部監(jiān)管的依賴性，認(rèn)為不合規(guī)的投資監(jiān)管機(jī)關(guān)就不會(huì)同意做，只要監(jiān)管機(jī)關(guān)同意的，就是合規(guī)的。這樣也就或多或少的忽視了內(nèi)部合規(guī)管理責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)、合規(guī)責(zé)任的確定以及投資合規(guī)管理人才的儲(chǔ)備。隨著監(jiān)管后移的思路轉(zhuǎn)變，很多保險(xiǎn)公司才發(fā)現(xiàn)自身對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管合規(guī)政策的理解水平難以適應(yīng)新投資業(yè)務(wù)的需要，內(nèi)部合規(guī)人員的專業(yè)能力和隊(duì)伍建設(shè)上也都存在很多不足，難以對(duì)投資業(yè)務(wù)提供有力的支持與保障。
三、對(duì)大型保險(xiǎn)公司加強(qiáng)資金運(yùn)用合規(guī)管理的探索與建議
近年來(lái)，保險(xiǎn)公司非標(biāo)投資業(yè)務(wù)、創(chuàng)新的另類投資日益增多，以更好的彌補(bǔ)傳統(tǒng)投資品種收益率較低的缺陷。然而，另類投資，往往投資回收期長(zhǎng)、資產(chǎn)流動(dòng)性差、信息透明度低。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這些投資創(chuàng)新業(yè)務(wù)了解也不夠深刻，并沒(méi)有出臺(tái)明確的監(jiān)管要求，但對(duì)創(chuàng)新持一種開(kāi)放態(tài)度，默許部分保險(xiǎn)公司對(duì)一些并不明令禁止但存在一定合規(guī)嫌疑的業(yè)務(wù)進(jìn)行嘗試，如何把握尺度，這不但對(duì)公司投資能力，也對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部合規(guī)管理能力著實(shí)是個(gè)考驗(yàn)。結(jié)合前面兩個(gè)部分的分析，筆者根據(jù)工作實(shí)踐，對(duì)如何提高保險(xiǎn)公司合規(guī)管理水平提出以下幾點(diǎn)想法和建議：
（一）不斷強(qiáng)化投資合規(guī)管理意識(shí)
堅(jiān)持依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的基本原則，同樣是正確的投資理念，是防范投資風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。只有不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)必須在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行，才能確保廣大保險(xiǎn)客戶的利益不受損失。鑒于目前國(guó)內(nèi)大型保險(xiǎn)公司自主投資與外包投資并存的現(xiàn)狀，建立公司整體與各投資單位為協(xié)同作戰(zhàn)的合規(guī)管理內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制是非常有必要的。在公司整體合規(guī)管理框架下，各專業(yè)化投資主體各司其職、相互配合、無(wú)縫對(duì)接，明確業(yè)務(wù)一線責(zé)無(wú)旁貸的合規(guī)職責(zé)，牢固樹(shù)立“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”、“違規(guī)一票否決”的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化。
（二）逐步健全投資合規(guī)管理機(jī)制
保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立合規(guī)管理四層防火墻，第一層防火墻是投資業(yè)務(wù)部門(mén)，第二層防火墻是內(nèi)部合規(guī)管理部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，第三層防火墻是外部法律顧問(wèn)，第四層防火墻由內(nèi)控審計(jì)部門(mén)和稽查部門(mén)組成；同時(shí)還應(yīng)將合規(guī)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理密切結(jié)合，突破小合規(guī)管理的局限，形成360度無(wú)死角的大合規(guī)管理格局，建立由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告構(gòu)成的完險(xiǎn)管控鏈條，運(yùn)用量化風(fēng)險(xiǎn)管理工具控制包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的投資風(fēng)險(xiǎn)；形成符合保險(xiǎn)公司自身實(shí)際的投資管理組織架構(gòu)和制度流程。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮建立的保險(xiǎn)公司總部集中投資權(quán)限運(yùn)行機(jī)制，統(tǒng)一上收分散于各地、各分支機(jī)構(gòu)包括自用不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有投資項(xiàng)目管理權(quán)。
（三）全力支持投資合規(guī)管理創(chuàng)新和研究
為配合投資業(yè)務(wù)創(chuàng)新，保險(xiǎn)公司應(yīng)在合規(guī)條線建立了重大課題研究機(jī)制，組織業(yè)務(wù)骨干，結(jié)合聘請(qǐng)外部專家，專門(mén)研究實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的重點(diǎn)疑難投資合規(guī)問(wèn)題，個(gè)個(gè)突破，保險(xiǎn)公司應(yīng)在合規(guī)管理創(chuàng)新方面給予財(cái)務(wù)和人力支持。
（四）持續(xù)加強(qiáng)投資合規(guī)管理組織建設(shè)
保險(xiǎn)公司應(yīng)在投資合規(guī)管理方面做充足的人才儲(chǔ)備，由于投資業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，需加強(qiáng)對(duì)合規(guī)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使他們不但掌握法律合規(guī)知識(shí)，更要深入了解投資業(yè)務(wù)；同時(shí)在合規(guī)管理部門(mén)內(nèi)部應(yīng)該建立專門(mén)投資合規(guī)管理組織，使相關(guān)合規(guī)人員能夠?qū)Ｗ⒂谕顿Y合規(guī)管理，逐步成為該方面的專家。
隨著中國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)不斷創(chuàng)新發(fā)展，保險(xiǎn)資金投資將在其中扮演日益重要的角色，也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用合規(guī)管理工作提出更高要求，當(dāng)然提升保險(xiǎn)業(yè)資金運(yùn)用合規(guī)管理水平不可能一蹴而就，很多問(wèn)題還有待在今后實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步探討解決。
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一、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)涵
（一）基本概念
保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露是指保險(xiǎn)公司通過(guò)向信息需求者公布企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者現(xiàn)金流量等信息的過(guò)程。我國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求是完整、準(zhǔn)確和及時(shí)。廣義的信息披露既包括公司的信息披露，也包括全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)上全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司、主辦券商等主體的信息披露。狹義的信息披露僅指掛牌公司通過(guò)公告書(shū)、公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、持續(xù)披露的年報(bào)、半年報(bào)、臨時(shí)報(bào)告等向信息需求者的信息。
（二）保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容
保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告的主要審計(jì)意見(jiàn)及其他內(nèi)容，具體包含：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)公估的說(shuō)明，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和表外業(yè)務(wù)的說(shuō)明，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況有重大影響的再保險(xiǎn)安排情況，企業(yè)合并、分立說(shuō)明，以及財(cái)務(wù)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)。
3.審計(jì)報(bào)告的主要審計(jì)意見(jiàn)：審計(jì)意見(jiàn)中存在的解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的，保險(xiǎn)公司還應(yīng)當(dāng)就此作出說(shuō)明。
4.其他內(nèi)容：償付能力、敏感性分析等。
二、上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
（一）披露不夠充分完整
長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信息披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，通常只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表的3張主表，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息，非財(cái)務(wù)信息披露隨意性較強(qiáng)。事實(shí)上對(duì)報(bào)表使用者而言，制定出經(jīng)濟(jì)決策既需要財(cái)務(wù)信息作為依據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)信息的支持，有些情況下，非財(cái)務(wù)信息甚至比財(cái)務(wù)信息更為重要。非財(cái)務(wù)信息中包含了預(yù)測(cè)性信息（如市場(chǎng)份額預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)等）、保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展景氣指數(shù)、有關(guān)保險(xiǎn)產(chǎn)品的信息（如保單條款、費(fèi)率、功能、銷售渠道等）、與客戶關(guān)系信息等（如 13 個(gè)月保單繼續(xù)率、退保率、賠付率等），這些都是對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言非常重要的決策信息，但在上市保險(xiǎn)公司年報(bào)中卻幾乎找不到這些信息。
（二）披露可靠性較低
從報(bào)表層面來(lái)看，上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息披露存在“刪繁就簡(jiǎn)”或“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況。2011―2014 年，財(cái)政部連續(xù)4年組織駐各地財(cái)政檢查專員辦事處對(duì)部分保險(xiǎn)公司、證券公司和銀行等金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查。從對(duì)會(huì)計(jì)信息檢查結(jié)果來(lái)看，被查的保險(xiǎn)公司雖然有健全的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，但制度執(zhí)行不力，因違規(guī)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題突出。其中，在 2011 年的年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果中，上市保險(xiǎn)公司下屬子公司存在以沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)背景的票據(jù)報(bào)銷費(fèi)用及沒(méi)有為員工代扣代繳個(gè)人所得稅等問(wèn)題，存在推遲確認(rèn)保費(fèi)收入及提前確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出等問(wèn)題；中國(guó)太保廣東分公司存在少計(jì)其他收入、成本費(fèi)用核算不實(shí)、表外列支職工工資支出、將直銷業(yè)務(wù)作為保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)以套取手續(xù)費(fèi)等多項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性值得商榷。
（三）決策無(wú)關(guān)信息披露多相關(guān)性不足
目前，我國(guó)上市保險(xiǎn)公司普遍存在會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性不足，對(duì)沒(méi)有必要過(guò)多披露的決策無(wú)關(guān)信息披露太多，而對(duì)于應(yīng)該重點(diǎn)披露的信息卻是蜻蜓點(diǎn)水、點(diǎn)到為止，如此避重就輕，導(dǎo)致年報(bào)內(nèi)容龐雜繁冗，但有價(jià)值的信息較少。主要表現(xiàn)在一些表外非財(cái)務(wù)信息方面，比如保險(xiǎn)公司對(duì)公司的發(fā)展歷史、所獲榮譽(yù)、社會(huì)責(zé)任等大書(shū)特書(shū)，相比之下，許多信息使用者關(guān)心的信息如償付能力信息、內(nèi)部控制情況信息等卻只有寥寥數(shù)語(yǔ)，甚至完全空白，對(duì)于公司前瞻性信息的披露則多為空話套話，數(shù)年不變，陳舊滯后，毫無(wú)價(jià)值。
（四）關(guān)鍵信息披露不夠
目前保險(xiǎn)公司對(duì)于分紅保險(xiǎn)、投資連結(jié)產(chǎn)品、萬(wàn)能保險(xiǎn)等新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品實(shí)行的是單獨(dú)建賬、單獨(dú)管理的辦法。具體操作情況是：保險(xiǎn)公司在銀行或者其他投資機(jī)構(gòu)為投資賬戶單獨(dú)設(shè)置資金賬戶投資，并保證所投資金沒(méi)有和保險(xiǎn)公司管理的其他險(xiǎn)種資金或其他資金相混合，處于單獨(dú)運(yùn)作狀態(tài)，并且各投資賬戶也是單獨(dú)運(yùn)作的；保險(xiǎn)公司獨(dú)立核算這些賬戶資金的財(cái)務(wù)狀況及投資損益情況，并且，保險(xiǎn)公司不向投保人保證投資的收益情況，即風(fēng)險(xiǎn)完全由投保人承擔(dān)（萬(wàn)能保險(xiǎn)除外，其可以向投保人保證一定收益率，風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和投保人共同承擔(dān)）。可見(jiàn)這些新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)作需要比普通保險(xiǎn)對(duì)透明度的要求更高，也對(duì)其信息披露提出了更高的要求。然而，從上市保險(xiǎn)公司披露情況來(lái)看，很難找到有關(guān)獨(dú)立賬戶信息的只言片語(yǔ)，也找不到關(guān)于投資項(xiàng)目的損益變動(dòng)情況等任何相關(guān)信息，這就很難滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者尤其是這些新型投資保險(xiǎn)產(chǎn)品投保人對(duì)決策有用的信息需求。
三、完善上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
（一）制定一套專門(mén)針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的詳盡的會(huì)計(jì)信息披露制度
美國(guó) FASB 自 1982 年專門(mén)針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的一般公認(rèn)準(zhǔn)則第 60 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》以來(lái)，大大推動(dòng)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。雖然我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 25 號(hào)和第 26 號(hào)在一定程度上借鑒了該準(zhǔn)則，在《應(yīng)用指南》中也有保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式規(guī)范要求，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的說(shuō)明事項(xiàng)基本上還是參考商業(yè)銀行的披露要求，遠(yuǎn)沒(méi)有形成自己的一套完整的從核算到計(jì)量到信息披露的體系。如果能由財(cái)政部牽頭，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及保監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門(mén)組織相關(guān)專家學(xué)者，整合國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與國(guó)內(nèi)具體情況，為保險(xiǎn)公司制定出臺(tái)一套完整的準(zhǔn)則，則勢(shì)必能更加規(guī)范我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的披露，使得保險(xiǎn)公司獲得更好的發(fā)展前景。該披露制度要充分考慮保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性和保險(xiǎn)公司在實(shí)踐過(guò)程中的可操作性，更加貼近保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況，而不是與其他行業(yè)混為一談，一味去迎合其他行業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）增加對(duì)獨(dú)立賬戶的披露內(nèi)容的規(guī)范
隨著投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大，對(duì)其信息披露的要求也在不斷提高。由于保險(xiǎn)公司對(duì)這些新型保險(xiǎn)產(chǎn)品（如分紅保險(xiǎn)、投資連接產(chǎn)品、萬(wàn)能保險(xiǎn)、年金合同、變額壽險(xiǎn)合同等）所收取的保費(fèi)實(shí)行獨(dú)立管理，以滿足保監(jiān)會(huì)制定的規(guī)范中對(duì)投資對(duì)象、經(jīng)營(yíng)策略、成本歸集、收益分配方面的特別規(guī)定，但仍不足以滿足保單持有人的需要。因此，應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立賬戶披露內(nèi)容的準(zhǔn)則和規(guī)范，單獨(dú)披露獨(dú)立賬戶相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，將有利于保單持有人正確評(píng)估其保單權(quán)益，合理做出投資決策。
（三）規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露
目前我國(guó)上市保險(xiǎn)公司非財(cái)務(wù)信息披露非常不規(guī)范，詳略失當(dāng)，隨意性強(qiáng)，主要原因在于規(guī)則的缺失。因此，對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的要求應(yīng)明確寫(xiě)進(jìn)相應(yīng)的規(guī)范中。例如，增加市場(chǎng)份額預(yù)測(cè)、銷售預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)等預(yù)測(cè)性信息，保單條款、功能、費(fèi)率、銷售渠道等保險(xiǎn)產(chǎn)品信息，保單繼續(xù)率、退保率、賠付率等與客戶關(guān)系信息，以及風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行情況信息的披露。同時(shí)，還要細(xì)化償付能力信息的披露規(guī)范，比如必須披露實(shí)際資產(chǎn)、實(shí)際負(fù)債、實(shí)際償付能力等信息；當(dāng)實(shí)際償付能力不高或?qū)嶋H提存數(shù)與法定提存數(shù)存在較大差異時(shí)，應(yīng)該將形成該差異的原因以及用于提高償付能力的措施披露出來(lái)。對(duì)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取而言，僅披露采用的精算假設(shè)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)榫慵僭O(shè)都是估計(jì)值，但其細(xì)微調(diào)整將會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)巨大的影響，因此也有必要對(duì)這些精算假設(shè)做出敏感性分析并予以披露。
（四）完善行政監(jiān)管體制
我國(guó)上市保險(xiǎn)公司的行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)為保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部，呈現(xiàn)多頭管理，造成管理效率低下等諸多負(fù)面影響。因此，要想提高行政監(jiān)管效率，形成有效的監(jiān)管格局，必須要理順體制。應(yīng)該加強(qiáng)上述行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息共享和協(xié)調(diào)合作。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息共享的情報(bào)網(wǎng)和基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)已應(yīng)用于許多政府行政機(jī)構(gòu)，在保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)中推行已完全有可能。信息共享情報(bào)網(wǎng)主要收集各級(jí)監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部信息以及社會(huì)監(jiān)督的信息補(bǔ)充，形成覆蓋全社會(huì)的保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管信息情報(bào)網(wǎng)，使監(jiān)管部門(mén)能隨時(shí)地、全面地掌握各類監(jiān)管信息；基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)則主要收集各保險(xiǎn)公司基本情況和提交給各監(jiān)管部門(mén)的報(bào)告、文件、報(bào)表等資料，以及各年度重大事件及其發(fā)展處理情況等所有有關(guān)保險(xiǎn)公司的信息，為監(jiān)管部門(mén)做出相應(yīng)決策提供資料支持。通過(guò)這“一網(wǎng)一庫(kù)”的保險(xiǎn)業(yè)信息共享合作平臺(tái)，既能增加信息收集的廣度及深度，又能提高信息的傳遞效率，減少監(jiān)管成本，達(dá)到整體提高監(jiān)管效率的目的。不同行政監(jiān)管部門(mén)之間要緊密加強(qiáng)交流合作，理清各自的權(quán)責(zé)范圍，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不對(duì)等、權(quán)力交疊和監(jiān)管漏洞等現(xiàn)象，減少監(jiān)管的摩擦成本，合理分配監(jiān)管力量，提高監(jiān)管整體效率。
[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易
一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性
保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)人的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來(lái)源。
這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過(guò)母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來(lái)源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無(wú)需納稅，造成無(wú)稅收灰色地帶。
國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述
關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資(FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過(guò)程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無(wú)形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問(wèn)題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來(lái)，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題研究具有劃時(shí)代意義。
盡管國(guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒(méi)有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒(méi)有提出相應(yīng)的建議。
由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此OECD對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。
三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管
保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。
（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)
融資對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見(jiàn)手段之一。
直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康摹⑹侄魏托Ч麃?lái)看，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。
通常來(lái)講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過(guò)運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無(wú)關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(Stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。
（二）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無(wú)疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。
如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和稅
務(wù)部門(mén)的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無(wú)關(guān)聯(lián)兩方確保通過(guò)一個(gè)再保險(xiǎn)合同來(lái)保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過(guò)第三方來(lái)證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。
實(shí)踐中采用無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門(mén)可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。
（三）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)
無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無(wú)可或缺的意義。所謂無(wú)形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。
子保險(xiǎn)公司使用母公司的無(wú)形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍?duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無(wú)形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來(lái)源國(guó)稅收可能流失。
對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來(lái)發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)。可比利潤(rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。
（四）保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)
跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。
保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)(Director＆OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(AltemativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案。基于跨國(guó)公司專門(mén)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。
對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問(wèn)題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問(wèn)題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門(mén)機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過(guò)程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問(wèn)題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來(lái)源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過(guò)海外專門(mén)機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門(mén)可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。
四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施
上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管。基于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。
（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南
監(jiān)管部門(mén)必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門(mén)在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。
保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來(lái)講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無(wú)法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過(guò)單獨(dú)建檔加以說(shuō)明。
（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)
監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說(shuō)明交易雙方在法律上和商業(yè)往來(lái)中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。
具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。
（三）保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露
監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門(mén)為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門(mén)某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開(kāi)發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(UnderwritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開(kāi)銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)
保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)偅?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。
需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌J(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>
[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)公司，治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)管，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，保費(fèi)收入年均增長(zhǎng)34%，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)展最快的行業(yè)之一。目前，保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)已經(jīng)突破1.9萬(wàn)億元。全面建設(shè)小康社會(huì)和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的宏偉目標(biāo)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提出了新的更高的要求，在這種新的形勢(shì)下，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管，建立現(xiàn)代保險(xiǎn)企業(yè)，對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展具有十分重要的意義。國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì)(1AIS)于2004年1月的保險(xiǎn)公司治理的核心原則指出，公司治理結(jié)構(gòu)和保險(xiǎn)公司決策程序是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵組成部分，根據(jù)這一理念，把政府監(jiān)管與公司治理結(jié)構(gòu)結(jié)合起來(lái)，既有利于通過(guò)監(jiān)管督促保險(xiǎn)公司不斷完善治理結(jié)構(gòu)，也有利于從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管當(dāng)前存在的主要問(wèn)題
(一)國(guó)有保險(xiǎn)公司與股份制保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管存在的共性問(wèn)題
1.法律法規(guī)滯后
近年來(lái)，隨著我國(guó)法制建設(shè)的不斷深入，《公司法》、《保險(xiǎn)法》以及一系列保險(xiǎn)公司管理規(guī)定對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)范圍都有明確規(guī)定，但是由于保險(xiǎn)公司發(fā)展迅速，現(xiàn)實(shí)問(wèn)題層出不窮，相關(guān)法律法規(guī)存在一定的滯后性，譬如對(duì)在實(shí)踐中已有多家保險(xiǎn)公司實(shí)行、業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)同的首席執(zhí)行官(CEO)制度，就沒(méi)有明確的說(shuō)法。對(duì)于現(xiàn)實(shí)中保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)及時(shí)予以體現(xiàn)，以與現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況相適應(yīng)。
2.獨(dú)立董事問(wèn)題
目前我國(guó)保險(xiǎn)公司中，無(wú)論是國(guó)有還是股份制，大多都聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，作為公司利益共同體的重要代表，獨(dú)立董事代表的是公眾的利益和公開(kāi)、公正、公平的原則。但目前獨(dú)立董事制度都面臨著嚴(yán)峻的問(wèn)題：一是獨(dú)立董事主要由大股東決定聘請(qǐng)，是否決定聘請(qǐng)以及聘請(qǐng)后的薪資問(wèn)題都由大股東決定，使得獨(dú)立董事在一定程度上受制于大股東，從而很難代表中小股東的利益，也很難對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)表客觀的獨(dú)立意見(jiàn)，獨(dú)立董事身份尷尬；二是大多數(shù)獨(dú)立董事來(lái)自院校和研究機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)，缺乏保險(xiǎn)公司實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，很難對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起科學(xué)決策和監(jiān)督作用，影響監(jiān)督的有效性。“花瓶”獨(dú)董的現(xiàn)象不乏存在。最近一家主要媒體對(duì)各行業(yè)上市公司抽樣調(diào)查顯示，33.3%的獨(dú)立董事在董事會(huì)表決時(shí)從未投過(guò)棄權(quán)票或反對(duì)票，35%的獨(dú)立董事從未發(fā)表過(guò)與上市公司大股東有分歧的獨(dú)立意見(jiàn)。獨(dú)立董事的作用受到廣泛質(zhì)疑。
3.公司治理結(jié)構(gòu)中的激勵(lì)機(jī)制問(wèn)題
目前在境外上市的保險(xiǎn)公司中，有的嘗試實(shí)施虛擬股票期權(quán)或股票升值收益權(quán)進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)，但是國(guó)內(nèi)相關(guān)法律和法規(guī)對(duì)高管人員實(shí)施中長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃并無(wú)明確規(guī)定，更談不上相關(guān)配套規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中很難操作。在保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的形勢(shì)下，很多公司為了穩(wěn)定高管團(tuán)隊(duì)，使用提高年薪的辦法，加大了公司的治理成本。還有一些保險(xiǎn)公司實(shí)行員工持股計(jì)劃，但是由于人人平等，持股量小，達(dá)不到激勵(lì)員工的目的。
(二)我國(guó)國(guó)有保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管當(dāng)前存在的主要問(wèn)題
1.股權(quán)控制問(wèn)題
目前，在我國(guó)國(guó)有保險(xiǎn)公司中，大股東是國(guó)家，國(guó)有股占比過(guò)高，股權(quán)性質(zhì)單一，國(guó)有股占有絕對(duì)的控制地位。政府作為國(guó)有股權(quán)的代表對(duì)公司實(shí)行控制，政府作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者，尚未尋找到高效率地行使所有權(quán)的方式，目前通過(guò)層層委托授權(quán)經(jīng)營(yíng)者管理，而委托人并不是真正的產(chǎn)權(quán)所有者，不享有產(chǎn)權(quán)剩余索取權(quán)，原國(guó)有公司存在的問(wèn)題沒(méi)有得到根本解決。同時(shí)公司經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)估體系復(fù)雜且目標(biāo)多元化，其人事任免權(quán)又另屬一套體系，政府作為國(guó)有資產(chǎn)出資人對(duì)公司的人事安排干預(yù)過(guò)多，從公司總經(jīng)理到部門(mén)經(jīng)理都由政府主管部門(mén)任命。因此難以跳出官本位的束縛，使市場(chǎng)意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)弱化，從而成為影響國(guó)有保險(xiǎn)公司發(fā)展的重要阻礙。在國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司中，不設(shè)立股東會(huì)，董事會(huì)成員由政府委派。由于各級(jí)政府部門(mén)的利益不一致，又不能代表國(guó)家行使所有者的權(quán)利，最終導(dǎo)致所有者缺位。政府官員干涉和控制公司正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)自得不到落實(shí)，使國(guó)家的所有者權(quán)益得不到落實(shí)，國(guó)有資產(chǎn)保值增值的壓力較大。
2.董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的作用得不到正常發(fā)揮
在國(guó)有保險(xiǎn)公司中，董事長(zhǎng)及董事會(huì)的權(quán)力較小，凡是需要公司董事會(huì)做決策的事都由政府部門(mén)管理，國(guó)有保險(xiǎn)公司不能成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體。從公司總經(jīng)理到部門(mén)經(jīng)理都由政府主管部門(mén)任命，公司的經(jīng)營(yíng)決策難以通過(guò)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充分、有效地貫徹下去。同時(shí)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能尚未得到有效地行使，監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督水平、監(jiān)督的積極性和責(zé)任感有待于通過(guò)制度建設(shè)得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
3.沒(méi)有建立經(jīng)營(yíng)管理人員有效的激勵(lì)和約束機(jī)制
高層經(jīng)營(yíng)管理人員大多由政府而非董事會(huì)任命，他們的級(jí)別、工資、獎(jiǎng)金和福利等與他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞無(wú)關(guān)，這就抑制了經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)管理的積極性。同時(shí)，公司經(jīng)理在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，有可能追求自身利益的最大化，而損害資產(chǎn)所有者的利益。
(三)我國(guó)股份制保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管當(dāng)前存在的主要問(wèn)題
1.尚未完全實(shí)現(xiàn)投資主體多元化
近年來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)通過(guò)多種籌資方式，逐步實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)公司投資主體的多元化，如推進(jìn)規(guī)范上市。但是投資主體的多元化背后仍然存在一些問(wèn)題。如某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司擁有股東63家，大多是國(guó)有企業(yè)。國(guó)有股東行使自己權(quán)利的積極性不高，股東大會(huì)表決流于形式，尚未形成對(duì)董事會(huì)具有強(qiáng)有力的制約機(jī)制。另一個(gè)問(wèn)題是，有些股東通過(guò)關(guān)聯(lián)股東，間接控制股份制保險(xiǎn)公司。如有些企業(yè)通過(guò)其附屬公司的關(guān)聯(lián)交易控制股份制保險(xiǎn)公司的股份，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)家對(duì)金融企業(yè)單一股東持股限額10%的限制，容易造成少數(shù)股東大權(quán)獨(dú)攬的局面，從而損害中小股東的利益。
2.董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)職能未得到正確發(fā)揮
建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是加強(qiáng)董事會(huì)自身建設(shè)、充分發(fā)揮董事會(huì)的各項(xiàng)職能。目前在我國(guó)股份制保險(xiǎn)公司中董事會(huì)的職權(quán)和責(zé)任還不明確。董事會(huì)存在的主要問(wèn)題是董事長(zhǎng)權(quán)力絕對(duì)化，沒(méi)有真正做到集體決策。因?yàn)樵诠煞葜票ｋU(xiǎn)公司中獨(dú)立董事尚未得到普及，即使引入獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事同內(nèi)部董事在薪酬及是否聘請(qǐng)等方面一樣受制于董事長(zhǎng)，在很大程度上是由董事長(zhǎng)來(lái)決定和控制的。同時(shí)獨(dú)立董事的作用未得到合理發(fā)揮就使得董事會(huì)成員和經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往偏離股東的利益，形成“內(nèi)部人控制”。監(jiān)事會(huì)存在同樣的問(wèn)題，監(jiān)事在薪資、聘用等方面受制于董事會(huì)，難以有效地行使監(jiān)事的權(quán)力，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)及經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督。
3.經(jīng)理層的職能未能很好地實(shí)現(xiàn)
目前股份制保險(xiǎn)公司中經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有得到完害，股票期權(quán)等激勵(lì)措施沒(méi)有法律依據(jù)，實(shí)踐中還有待于摸索。激勵(lì)機(jī)制的不健全導(dǎo)致經(jīng)理層的利益與股東利益相脫節(jié)，影響其職能的發(fā)揮。此外，有些保險(xiǎn)公司中董事長(zhǎng)與經(jīng)理由一人擔(dān)任，影響董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，也影響了經(jīng)理層職能的有效發(fā)揮。
二、保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管的相關(guān)對(duì)策
(一)國(guó)有保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管的相關(guān)對(duì)策
1.產(chǎn)權(quán)配置創(chuàng)新，優(yōu)化國(guó)有股權(quán)結(jié)構(gòu)
引入多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。在保持股權(quán)“國(guó)有”性質(zhì)不變的前提下，通過(guò)產(chǎn)權(quán)流通、股權(quán)置換等多種形式，多方引入國(guó)有機(jī)構(gòu)投資者，如社保基金、國(guó)有(控股)企業(yè)等，從而優(yōu)化國(guó)有股權(quán)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)股權(quán)相對(duì)分散，形成多元化。將國(guó)家獨(dú)資的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家持股、國(guó)有法人持股、民營(yíng)企業(yè)持股、外資企業(yè)持股的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣一方面可以解決國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司資本金不足的問(wèn)題，另一方面可以克服國(guó)有獨(dú)資保險(xiǎn)公司所有者“非人格化”的缺陷。在多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)下，各方面的股東出于自身利益考慮，將強(qiáng)化對(duì)公司董事會(huì)和經(jīng)理人員的監(jiān)督和約束。
2.加強(qiáng)董事會(huì)的職能，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能
中國(guó)保監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)曾強(qiáng)調(diào)，公司董事會(huì)的建設(shè)是公司治理的核心，應(yīng)該從六個(gè)方面加強(qiáng)：一是保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；二是建立董事資格審查制度；三是加強(qiáng)對(duì)董事的風(fēng)險(xiǎn)教育；四是建立董事追究制度；五是建立監(jiān)管部門(mén)與股東之間的監(jiān)管信息反饋機(jī)制；六是建立外部審計(jì)報(bào)告制度。國(guó)有保險(xiǎn)公司的董事會(huì)職能也可以從以上幾個(gè)方面加強(qiáng)。
同時(shí)應(yīng)盡快完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。按照相關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)事會(huì)要檢查國(guó)有保險(xiǎn)公司貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)保險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況；檢查國(guó)有保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)，查閱其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及與其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證其財(cái)務(wù)報(bào)告、資金營(yíng)運(yùn)報(bào)告的真實(shí)性、合法性；核查國(guó)有保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益、利潤(rùn)分配、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、資金營(yíng)運(yùn)等情況；檢查國(guó)有保險(xiǎn)公司的董事、經(jīng)理等主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為，并可根據(jù)國(guó)有保險(xiǎn)公司年初確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有保險(xiǎn)公司的考核評(píng)價(jià)辦法等對(duì)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出獎(jiǎng)懲、任免建議；通過(guò)提出專項(xiàng)檢查任務(wù)等方式，指導(dǎo)國(guó)有保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)、稽核、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)開(kāi)展工作。實(shí)踐中，應(yīng)保證監(jiān)事會(huì)按照以上規(guī)定對(duì)國(guó)有保險(xiǎn)公司進(jìn)行監(jiān)督。
3.建立管理人員有效的激勵(lì)機(jī)制
可以對(duì)員工持股計(jì)劃進(jìn)行創(chuàng)新，激發(fā)管理人員的工作熱情。合理拉開(kāi)檔次，根據(jù)員工職位、工作年限和貢獻(xiàn)大小等確定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)建立等級(jí)梯次，鼓勵(lì)員王提升的積極性。同時(shí)可以完善實(shí)踐中某些保險(xiǎn)公司已經(jīng)實(shí)施的股票期權(quán)計(jì)劃，從法律上對(duì)此制度加以肯定，并制定配套政策措施，以便于該制度的有效實(shí)施。
(二)股份制保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)監(jiān)管的相關(guān)對(duì)策
1.實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，并保持股權(quán)結(jié)構(gòu)的清晰
投資主體多元化，可以避免股權(quán)過(guò)分集中，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，股權(quán)清晰簡(jiǎn)單而適當(dāng)集中可以確保董事會(huì)作用的有效發(fā)揮，為推動(dòng)公司的快速穩(wěn)健發(fā)展，奠定良好的基礎(chǔ)。股東企業(yè)要規(guī)范、透明，確保質(zhì)量。規(guī)范、透明的股東企業(yè)會(huì)為公司治理結(jié)構(gòu)的形成提供許多先天的優(yōu)勢(shì)。股東的價(jià)值觀念和管理理念要一致。股東投資的價(jià)值觀念往往決定公司的商業(yè)運(yùn)作模式，直接影響公司經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想和策略。實(shí)踐表明，目前許多公司出現(xiàn)的問(wèn)題以及暴露出來(lái)的摩擦與分歧，在很多方面來(lái)源于對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)特別是壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)律、發(fā)展道路缺乏了解。股東企業(yè)行業(yè)背景差距太大，投資價(jià)值觀念和管理理念不一致，為日后合作和發(fā)展埋下隱患。
2.正確發(fā)揮董事會(huì)職能
一是建立董事審查和問(wèn)責(zé)制度。從監(jiān)管的角度來(lái)看，建立該制度的目的是為了保證高素質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)入董事會(huì)，確保董事能公正負(fù)責(zé)地履行職責(zé)，從而保證董事會(huì)決策的科學(xué)性。應(yīng)考察擬任董事的行業(yè)背景工作能力、業(yè)務(wù)能力，以及董事的忠誠(chéng)度、代表性、職務(wù)與職責(zé)權(quán)限，使真正的內(nèi)行和對(duì)于公司的發(fā)展管理具有規(guī)劃能力、同時(shí)具有發(fā)言權(quán)的股東代表進(jìn)入董事會(huì)。董事問(wèn)責(zé)制度是指對(duì)于在公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)臅r(shí)候，未能提出可靠的調(diào)整意見(jiàn)的董事，應(yīng)該考慮基于保護(hù)股東、投保人等公眾利益的理由，向法院申請(qǐng)取消其擔(dān)任董事的資格，強(qiáng)化對(duì)董事的問(wèn)責(zé)機(jī)制。要設(shè)立有法律地位的、有關(guān)公司董事責(zé)任的聲明，要強(qiáng)化對(duì)公司董事的訓(xùn)練。
二是廣泛設(shè)立獨(dú)立董事，避免內(nèi)部人控制。在股份制保險(xiǎn)公司中，應(yīng)該設(shè)立不屬于“內(nèi)部人”的獨(dú)立董事。獨(dú)立董事制度的引入是非常必要的，但同時(shí)也要避免流于形式。真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用要在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從監(jiān)管制度上加以規(guī)范，明確獨(dú)立董事的職責(zé)和法律責(zé)任。獨(dú)立董事的主要任務(wù)是監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，維護(hù)股東利益，參與董事會(huì)的重大決策，為公司提供咨詢、意見(jiàn)、考評(píng)董事會(huì)的工作績(jī)效，并決定其報(bào)酬。獨(dú)立董事在董事會(huì)中具有否決權(quán)，被獨(dú)立董事否決的議案如果再議時(shí)，要由全體董事的2／3以上同意才能通過(guò)。并且要在公開(kāi)披露的決議中列明獨(dú)立董事的意見(jiàn)。對(duì)股份制保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，以及有關(guān)信息，獨(dú)立董事應(yīng)該能夠及時(shí)獲得。獨(dú)立董事如果沒(méi)有履行相應(yīng)的職責(zé)，應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。
三是應(yīng)建立董事會(huì)議事制度。全面、高效地行使董事會(huì)的各項(xiàng)職能必須有完善的董事會(huì)議事制度和規(guī)則，并且要嚴(yán)格遵守和貫徹。董事會(huì)議題要?jiǎng)?wù)實(shí)，每次董事會(huì)會(huì)議都確定專項(xiàng)議題，進(jìn)行專項(xiàng)討論，解決具體問(wèn)題，避免形式主義，走過(guò)場(chǎng)。建立追蹤和整改制度。每次董事會(huì)議應(yīng)將上次董事會(huì)責(zé)成落實(shí)的事項(xiàng)，向本次董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。
四是董事會(huì)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的委員會(huì)，如執(zhí)行委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等，這些委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)由外部董事?lián)巍?zhí)行委員會(huì)應(yīng)對(duì)公司的總體業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，就有關(guān)公司總體方向的一切重大事項(xiàng)向董事長(zhǎng)提出建議。審計(jì)委員會(huì)審查公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況。公司稽核部門(mén)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，并有一套完整的審計(jì)追蹤反饋系統(tǒng)，追蹤整改情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度外部審計(jì)是公司審計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充，這對(duì)于具有公眾性質(zhì)的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)尤為重要。如太平人壽就把內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)審計(jì)和公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)三種方式相結(jié)合，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在稽核審計(jì)中的作用，嚴(yán)格按香港上市規(guī)則要求披露信息，確保了公司經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況的透明度。薪酬委員會(huì)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)決定的薪酬政策，確定應(yīng)付給董事和由董事會(huì)任命的高級(jí)管理人員的報(bào)酬。
3.正確發(fā)揮經(jīng)理層的職能
一是建立對(duì)經(jīng)理層有效的激勵(lì)機(jī)制。建立合理的報(bào)酬制度，將公司經(jīng)理的利益與股東的利益結(jié)合起來(lái)。可以考慮采取對(duì)經(jīng)營(yíng)者和骨干人員實(shí)行認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等激勵(lì)辦法，使他們的利益與公司的利益聯(lián)系在一起。也可以通過(guò)外部評(píng)價(jià)的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理活動(dòng)的監(jiān)督。
二是確保董事會(huì)對(duì)于經(jīng)理層的監(jiān)督。主要體現(xiàn)在：全面監(jiān)督他們執(zhí)行董事會(huì)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、重大方針和經(jīng)營(yíng)管理原則的情況；掌握高層經(jīng)理的任免、報(bào)酬與獎(jiǎng)懲；防止個(gè)別股東、董事以及經(jīng)理人員濫用公司資產(chǎn)和進(jìn)行私下交易；設(shè)立財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，確保公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，監(jiān)察主要的資本支出、資產(chǎn)售出、收購(gòu)和兼并；監(jiān)督信息披露的過(guò)程，保證信息披露的全面和及時(shí)；董事會(huì)成員與經(jīng)理、副經(jīng)理不能高度重合，一般情況下董事長(zhǎng)與經(jīng)理應(yīng)分設(shè)，削弱關(guān)鍵人物的過(guò)度權(quán)利。
患者殷某因右下腹疼痛20小時(shí)入住C醫(yī)院,經(jīng)診斷為急性闌尾炎。C醫(yī)院為殷某行闌尾切除術(shù)。因闌尾異位,術(shù)中請(qǐng)上級(jí)醫(yī)院會(huì)診,經(jīng)探查,逆行切除闌尾。術(shù)后殷某仍感覺(jué)上腹部不適,進(jìn)行性加重并大汗淋漓,面色蒼白,血壓下降。經(jīng)追問(wèn)病史,方知殷某有3天前騎車摔傷史,立即轉(zhuǎn)入上級(jí)醫(yī)院治療。
上級(jí)醫(yī)院給殷某實(shí)施剖腹探查術(shù),發(fā)現(xiàn)其腹腔內(nèi)有血性液體約1 500 ml。殷某在手術(shù)過(guò)程中突發(fā)心跳呼吸驟停,經(jīng)搶救無(wú)效死亡。
殷某家屬認(rèn)為C醫(yī)院存在過(guò)錯(cuò),應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。C醫(yī)院提出進(jìn)行尸檢,確定死亡原因。患者家屬拒絕。經(jīng)協(xié)商,C醫(yī)院共賠償殷某親屬各項(xiàng)費(fèi)用28萬(wàn)元。
之前,C醫(yī)院投保了醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn),保單約定:保險(xiǎn)公司僅承擔(dān)醫(yī)療事故發(fā)生的索賠責(zé)任,且索賠時(shí)必須提供醫(yī)療事故鑒定委員會(huì)出具的醫(yī)療事故鑒定報(bào)告。
醫(yī)院對(duì)殷某家屬賠付后,要求保險(xiǎn)公司依照保險(xiǎn)合同給付保險(xiǎn)金,遭到拒絕,引起糾紛,C醫(yī)院將保險(xiǎn)公司訴至法院。保險(xiǎn)公司認(rèn)為索賠時(shí)必須提供醫(yī)療事故鑒定報(bào)告,因本例缺乏鑒定報(bào)告,不予賠付。
司法鑒定
①殷某患闌尾炎的診斷成立,有手術(shù)指征。②殷某死于后腹膜血腫引起的失血性休克診斷明確。③殷某后腹膜血腫形成的可能存在以下三種情況:手術(shù)前因外傷存在小的后腹膜血腫,術(shù)后血腫突然擴(kuò)大;術(shù)前無(wú)血腫,由于外傷在術(shù)后突發(fā)血腫形成;手術(shù)中因闌尾異位,手術(shù)時(shí)間較長(zhǎng),術(shù)中過(guò)度牽拉后腹膜,導(dǎo)致后腹膜內(nèi)血管損傷形成血腫。因殷某死亡后未進(jìn)行尸體解剖,具體屬于上述哪種情況無(wú)法明確。但從術(shù)前的部分檢查,術(shù)后半小時(shí)開(kāi)始出現(xiàn)上腹部不適等癥狀分析,上述第三種原因引起的后腹膜血腫可能性較大。
法院判決
C醫(yī)院的過(guò)失明顯,符合醫(yī)療事故的過(guò)錯(cuò)特征。保險(xiǎn)公司未能提供證據(jù)排除醫(yī)療事故。根據(jù)高度蓋然性規(guī)則,可認(rèn)定C醫(yī)院為殷某實(shí)施的手術(shù)確系醫(yī)療事故。而醫(yī)療事故鑒定僅是舉證的方式,不應(yīng)理解為獲得理賠的事由。
本案可認(rèn)定保險(xiǎn)事故已發(fā)生,C醫(yī)院可依保險(xiǎn)合同要求保險(xiǎn)公司承擔(dān)理賠義務(wù),并在扣除免賠額后支付保險(xiǎn)金。
案例點(diǎn)評(píng)
蓋然性規(guī)則在醫(yī)療糾紛中的應(yīng)用
本案主要涉及高度蓋然性證明標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用問(wèn)題。從國(guó)外情況來(lái)看,關(guān)于民事訴訟證明的標(biāo)準(zhǔn),學(xué)理和實(shí)踐在堅(jiān)持“法律真實(shí)”的前提下,均采用“蓋然性”證明標(biāo)準(zhǔn)。而醫(yī)療糾紛是民事訴訟的一種,訴訟可適用高度蓋然性定律。所謂蓋然性即可能性,在證據(jù)對(duì)某一事實(shí)的證明無(wú)法達(dá)到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的情況下,對(duì)蓋然性較高(可能性較大)的事實(shí)可以予以確認(rèn)。
最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第73條規(guī)定:“雙方當(dāng)事人對(duì)同一事實(shí)分別舉出相反的證據(jù),但都沒(méi)有足夠的依據(jù)否定對(duì)方證據(jù)的,人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件情況,判斷一方提供證據(jù)的證明力是否明顯大于另一方提供證據(jù)的證明力,并對(duì)證明力較大的證據(jù)予以確認(rèn)。因證據(jù)的證明力無(wú)法判斷,導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議事實(shí)難以認(rèn)定的,人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)舉證責(zé)任分配的規(guī)則作出裁判。”確立了“高度蓋然性”的證明標(biāo)準(zhǔn)。