時間：2023-03-27 16:38:02
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新的醫院會計制度針對傳統收付實現了相應改變，以權責發生制為主要基礎，在會計要素中，用費用科目取代了支出科目，這一變化以為者所產生的費用不僅可實現一一對應的關系，而且還滿足于當前的市場規則，使新制度下的成本核算朝著嚴謹、規范化的方向發展。同時新的醫院會計制度對會計科目給予了相應調整，包括分割和合并一些條目，而這些條目的調整對于醫院成本核算均可產生一定影響。
二、新財務會計制度下的成本核算框架
新財務會計制度下的成本核算中將科室區分為四類科室，三級分區，包括臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類以及后勤四大類，因此在新的財會制度下應對進行重新的梳理，對會計科目進行明確定義，對入賬計量給予更精確化的改革。新的財務會計制度下，將醫院的應收款項和壞賬準備金率在原來的基礎上給予下調，這是對醫院應收款項變現能力的重視，可提高醫院應收款項的變現能力。新財務會計制度下的成本核算將藥品加成進行核算這一舊的體質取締，將藥品收入隔離在醫療收支系統之外，且將醫院承擔科研和教學任務的明確支出在財務計算中反映出來，實現了藥品實際成本的真實反映，并以此確保醫院會計信息的更加證實可靠，因此對醫院新入賬標準的熟練運用是當前會計人員必備的素質。在新的財務會計制度下，對原有項目進行修訂和規范的前提下新增了11個項目，并以補償機制作為主要方式，對醫院內部長期資產進行合理攤銷，對固定資產以折舊的方式進行計提，將成本補償作為主要形式，這樣不僅與企業和單位在處理固定資產上進行接軌，還突出了無形資產存在的價值，以及其價值的具體流失程度，以彰顯其價值。
三、完善新財務會計制度下的成本核算框架
隨著新財務會計制度的實施，醫院成本核算的方式也隨之改變，如何做好過度其醫院財務工作，完善新財務會計制度下醫院成本的核算工作，以更好的適應現代醫院管理模式的發展，作者認為應從以下幾個方面著手：
(一)健全內部資金監管制度
加強醫院內部監管，首先應加強內部財務監督工作，在新的財務制度下對醫院財務部門職責給予了明確規定，同時也對財務部門的監督工作提出了新的要求，包括預算、收支、資金控制等方面的監管等，在新會計制度下應對醫院資金的流向有嚴格的控制，對投資范圍也應作出明確規定，如不能將醫院資金用于風險投資等，而其對外投資也應僅限于醫療衛生服務部門等。
(二)加強醫院的財務分析和評價分析
醫院的財務分析關系的在醫院工作的每個人的切身利益，加強對財務人員的定期培訓，確保醫院財務管理方面工作人員可熟練掌握其本職工作，并嚴格按照正確的專業和方法進行操作；對財務管理的預算體質進行改革，提高預算編制水平，對預算內容進行量化、細化，增加財務管理工作的時效性和科學性。在鋅的財務會計制度下，績效考核不再僅僅是醫院內部資金調節問題，而其更大的意義是通過績效考核增加員工的積極性和工作效率，以真正提高績效考核的意義；在醫院各個部位和科室中都應根據實際情況進行相應目標的制定，因每個部門的性質差別很大，因此其績效評價指標也不盡相同，在確定醫院績效評價考核指標時應充分考慮不同層次和需要和特點，構建一個完整的、科學的財務評價體系。
(三)完成績效成本核算監督評價體系
績效成本核算監督評價體系是對績效成本核算情況的實時監控和管理，可采用責任單元劃分的方法，對績效成本核算實施監督評價，責任單元是一個相對獨立的個體，但又與主體密不可分，在反饋和溝通交流的過程中對原有的整體運營進行把握，以實施有效監督。
四、結束語
對于綜合醫院建筑而言，成本控制管理是否到位，直接關系著該建筑工程的經濟效益。尤其是現在建筑行業逐漸朝著成熟趨勢發展，彼此之間的競爭越來越大，因此更要管理好成本控制確保經濟效益，才能夠立于不敗之地。因此，探究綜合醫院建筑中進行成本控制管理具有現實意義。
二、基于成本控制的綜合醫院建筑管理
（一）某綜合醫院項目實例分析
某綜合醫院建筑項目，其招標預算的費用是3377.9萬元，而竣工之后花費總費用為5811.9萬元，這個綜合醫院建筑總計超標費用2434萬元。依據各種數據現實可以看出來，該綜合醫院建筑屬于一個虧損項目。事后對整個建筑項目分析發現，造成虧損的主要原因就是成本控制不到位，沒有起到應有的作用。比如在設計之時沒有到現場實地勘察，導致設計圖紙和現場存在一定的差異，施工中變更現象較多；施工中監理監督不到位，出現了多次返工現象等。
（二）綜合醫院建筑成本控制管理措施
從許多建筑工程來看，不管是那種建筑都必須要做好成本控制，這是確保建筑項目效益的根本措施。但是現實中許多人不知道從何處下手。筆者依據自身經驗，提出一些合理措施。1.通過目標成本對項目成本進行控制。在實際施工中，建筑項目成本不但要重視經理部下達的目標成本，還必須要以收定支，或者量入為出。具體的操作如下：其一要控制好人工費用；綜合醫院建筑制定出項目后，就必須要簽訂相應合同，施工單位就要從綜合醫院特征以及施工范圍，從而確定勞務隊伍，當然勞務隊伍不能夠隨意亂找，最好采用招投標形式確定。承包上，可以采用額定單價、按照平方等方式一次包死，盡量不要出現活動現象，這樣有利于后期的管理。而且對勞務分包費用要嚴格核定，對各種支出嚴格控制，每個月應該月結一次，發現超支就應該及時分析原因。施工之時一定要加強預控管理，防止有合同外用工現象出現。2.嚴格控制材料費用；對于材料費用的控制上，主要是對進場價格以及消耗量進行控制。首先要按照用量編制出用材計劃，而且計劃要具有準確性、完整性以及適時性。施工時，一定要按照施工進度，編制出使用材料計劃，如果需要使用特殊材料就必須要提前制定計劃。要明確所用材料的質量要求、名稱、性能以及規格等等，盡量避免出現采購失誤、臨時采購等現象出現。在領用材料時，應該采用限額領料方法。3.嚴格控制使用機械；在綜合醫院建筑中要多次使用機械，這個方面花費的費用也比較高。所以要盡量對使用次數以及費用進行控制。如果所用機械要進行租賃，就從使用數量、使用時間以及價格等多方面進行控制。4.對現場費用進行控制；在綜合醫院建筑中現場費用比較多，主要包含管理人員薪資、交通費、業務費等各種花費，所以涉及到的費用比較多，自然控制起來也比較難。從各種超支項目分析發現，這個項目上常常出現超支現象。因此最有效的辦法就應該使用全面預算控制來控制現場的經費收入。例如，交通費采用了包干制。
（三）對消耗資源嚴格控制
在綜合醫院建筑中的消耗資源主要是貨幣形式，因此嚴格控制消耗的資源，事實上也就是控制成本費用，即為控制成本。常用的方法有下面幾種：1.開工之前就要依據圖紙結合現場情況確定好施工方案，涉及到所需物資計劃、配置機具等各個方面的方案，在該方案基礎上進行指導和管理。如果施工中要對這些方案進行改變，就應該及時做出調整。2.施工時，必須要將施工方案作為綜合醫院建筑項目指導文件，所以確定好的方案就必須要具有強制性。而且還要依照這個方案有計劃、有條理進行施工，不要盲目施工。還必須要從該方案中合理配置所需人力、機械，讓所需要的物資按時入場，避免材料出現閑置和積壓浪費。
（四）嚴格控制原材料的成本
綜合醫院建筑工程所需要材料比較多，并且投資比較巨大，所以嚴格控制原材料的成本，直接影響著整個施工中的成本。對于原材料而言一般涉及幾個環節，那就是采購——收料——驗收——庫管——發料——使用。在實際應用中要做好各個環節。在控制采購上，涉及到了原材料價格，質量以及數量各個方面；而驗收上就應該按照小票上所顯示規格嚴格收料；庫房管理上，待材料入場后就應該放入到庫房之中，進行統一管理。在使用上材料部門必須和施工人員有機配合起來，加強原材料的慣例，要盡可能回收廢舊的資源，合理使用。
（五）對工期成本嚴格控制
從綜合醫院建筑實況分析可知，施工中常常存在刻意趕進度縮工期現象，其目的就是讓綜合醫院投入使用，盡快發揮其經濟效益。但是按照工程造價相關規定可知，要趕工期屬于復雜的工程項目，應該從管理、技術以及經濟等多個方面實施，只有各個方面協同起來才能夠縮短工期，才能夠有效減小成本費用。在實際操作時盲目趕工期，就會增加人力物力的投入，提升項目的成本。在實際建筑中，如果縮短工期要影響到項目的使用，是不能隨意縮短工期。
三、結束語
(一)成本核算方式逐步趨向合理自從2012年1月新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》開始實施后，許多醫院已經開始進行成本核算管理，但其中大部分醫院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫技等一線科室進行成本核算。成本數據的不完全，使得醫院的資產投入與成本消耗的計算也不夠準確，可能造成醫院管理層經營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉變。筆者所在醫院為克服現有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫療項目或病種成本核算三個層次。科室是醫院的主要組成部分，要實現全院的全成本核算，首先就得實現科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發生的各項費用根據所服務科室的業務收入、工作量和職工人數等進行分擔。在此基礎上，我院在原有的會計科目基礎上，又增設了“臨床成本”、“服務費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫院成本，為醫院管理者提供真實有效的醫院成本信息。
(二)成本核算組織機構逐步完善醫院成本核算管理是醫院管理的重要內容，其組織機構也應當與醫院經濟運行的模式相適應。而在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與醫院原有的財務部門基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字的提供與合作關系，在這種情況下，矛盾自然產生。面對這一局面，許多醫院也在通過逐漸完善成本核算組織機構的方式來解決這一矛盾。還是以筆者所在醫院為例，醫院在財務部門成立了成本核算小組，由總會計室擔任組長，兩名專職會計擔任組員。同時，醫院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責制定醫院內部成本核算細則及相關工作流程，每月進行成本數據的收集、處理并核實各科室上報的成本數據，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責全院的成本核算業務培訓與工作指導，對相關成本資料進行整理、歸檔，對相關成本數據進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫院財務部門的指導下，按照成本核算小組的部署及相關要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關信息和資料的記錄、統計、核對與報送等工作。
二、醫院成本核算管理中值得注意的問題
(一)重視相關從業人員素質的提高成本核算軟件系統是實現成本核算的重要工具，隨著醫院財務管理信息化建設的不斷深入，對醫院財務人員的綜合素質也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發人員與使用人員專業背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務軟件為例，在系統已經啟用的情況下，系統不允許在已設置的下級明細科目衛生材料中再按科室設置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫院應該重視對提高財務人員信息化素質的培養工作，使他們能夠系統地掌握計算機系統操作的相關知識，同時創造機會讓軟件開發人員與財務人員經常溝通，了解財務人員的需求，使成本核算軟件真正適應醫院財務管理工作的需要。
(二)將成本核算與績效考核相結合所謂績效考核，就是通過系統的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現代醫院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫院經營狀況和業績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯系緊密。成本核算是醫院開展績效考核的根本，為績效考核提供準確的數據資料。同時，績效考核也為醫院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫院應該將成本核算納入績效考核的指標體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫院效益的提升。
【關鍵詞】全面成本管理；會計素養；會計教育。
當前醫院之間的競爭日益激烈，醫院管理環境的不確定性程度逐漸加深。醫院為減輕競爭壓力，爭取可持續發展的后備資源必須提升醫院各個方面的品質。其中，一個重要的方面就是由傳統成本核算轉變為全面成本管理。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質量成本管理開始運用于各種所有制企業［1］。由于不同經濟機構的成本管理各有其特點。基于醫院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養的要求具有重要的理論價值。
1.醫院成本管理的特點。
1.1對科技領域滲透性強。
在醫院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫療質量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫療服務項目設計中，醫療專家、技術人員不僅要不斷提高醫療技術，而且要把技術經濟指標與成本計算結合起來，才能提高醫院競爭力。
1.2患者參與成本管理。
在醫院實施全面成本管理，除了依靠醫院成本核算人員本身外，患者也是醫院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫過程中不從自己的實際病情出發，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。
1.3重視發展的可持續性。
醫院發展的可持續性在很大程度上取決于在醫療質量、醫院環境設施以及成本控制等管理環節上處于最佳狀態。這使得醫院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫院自身的技術、經濟力量為基礎來決策開發新醫療服務項目。
2.成本會計素養。
2.1良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環節的協調活動以實現成本的有效配置，這是一個不斷發展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發現問題，創意設計，實現更有效的成本管理［2］。
2.2適應知識經濟的要求。
知識經濟是指建立在知識信息的生產、分配和使用之上的經濟，其最主要特征在于知識和經濟的一體化［3］，強調科學技術是推動經濟技術發展的重要動力。知識經濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質資源有關的業務，例如以服務為主導的第三產業和以信息為主導的第四產業的成本會計問題。此外，知識經濟具有網絡化、無形化和虛擬化特征。與醫院業務有關的網絡金融和虛擬經濟機構不斷涌現。這要求成本會計人員熟悉醫院計算機網絡化管理，通過各個科室積極配合，實現財務各項基礎數據在科室錄入，從而減低醫院成本。同時，了解知識經濟的網絡化改變著經濟的運行結構，例如軟件、光盤等盡管需要物質作為依存材料，但其主要價值的體現是脫離物質材料的人類智力成果。這些新的經濟現象對成本核算和成本管理到來新的挑戰。[]
2.3適應國際成本管理的變化趨勢。
計算機網絡的發展和國際金融市場的快速發展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內流動，不僅使貿易方式發生了變化，而且對企業組織方式也將產生童大影響，大大增加了企業的經營風險。在醫院成本管理過程中，國際化的會計技術將不斷得到應用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質量成本作為一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理新學科，其發展的重點就在于質量成本的確認、計量和報告。一般來講，質量成本由5大類構成：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續發展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關注，例如會計實務的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題［4］。因此，持續、高效的醫院全面成本會計人員應逐漸發展起應對新的會計成本目標以及應對會計全球化的素養。
2.4重視提升會計人本素養。
醫院普遍重視人才的培養，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創新能力。這使得傳統的工業經濟下的成本會計理念與技能已經不能滿足知識經濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調動人的積極性、主動性和創造性，充分開發與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫療帶來的浪費。超級秘書網
2.5完善會計心理素養。
在醫院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養，尤其是道德人格的形成有利于提高醫院全面成本管理的效果。會計的心理素養主要包含：①正確認知的能力。能夠客觀認識成本會計任務，進行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫院風險和收益都極大化發展的情況下，從關注短期利潤轉變為長期的價值創造，引導醫院管理清晰地把握價值動因，進行以價值為基礎的決策。③豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強烈的成就動機和優良的意志品質。這些品質保障了會計人員具有較強的工作主動性、創造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會計職業道德人格。包括會計道德意識、會計道德關系和會計道德活動中長期穩定的行為方式。
2013年，已經寫出《半路夫妻》、《你是我兄弟》，躋身一線編劇行列的彭三源，首次轉型制片人，親自為自己的作品立項拍攝。這一次，充分掌握主動權的她終于可以邀請那個跟她約了十年的導演；而彼時的丁黑，也已經拍出了《玉觀音》、《大秦帝國》等曾掀起收視熱潮的極具分量的電視劇作品，于是，《無賊》誕生。作為在中國電視劇一線奮斗了十多年的老友，彭三源和丁黑談及當今市場“雷劇當道”、“打打殺殺出收視率”的不良現象，都有著共同的憤慨和無奈。
本故事絕非虛構
記者：請問彭三源老師，如何找到寫作靈感，是必須有豐富的生活閱歷嗎？
彭三源：做賊一定不是我的生活閱歷，但是我可以去了解賊。任何一個題捌的選擇肯定跟生活都是有關系的。寫這兩個賊，包括寫派出所的所長，都經過，假深入的、很長時間的采訪。《無賊》是根據真實故事改編的，有一個人物原型是陜西一個看守所的所長，他曾經抓了兩個毒販子，并替他們養大了孩子。在這個基礎上我們做了改編，這個事情已經是十年前的事情了。
丁黑：對我來說，導演的職業中有一個很重要的任務，就是對劇本進行詮釋。我不知道大家怎么看，像《無賊》這樣一類影像形態跟今天整個電視劇的創作可能不太一樣，它確實是還原真實生活當中的人，所以它務求以真實來作為切入點，和今天那種強調時尚、強調浮華、強調這個物質的風格，可能都不太一樣。
彭三源：因為這是一個有人物原型的戲，那個看守所所長提供了一個生動而且可信的人物原型，我覺得在任何社會和時代，這樣好心的人和善良的人還是存在的，而且我覺得這些人的存在才是這個社會真正的基礎。近幾年的中國電視劇題材很狹窄，有很多的人把家庭關系都已經寫得――就是揉了又揉、搓了又搓，我很希望通過《無賊》這部戲打開中國電視劇的敘事空間。
記者：如果遇到很有個性、很大牌的明星去大幅改動劇本，或者對故事情節擅自修改，二位老師怎么看？
彭三源：演員修改劇本這種情況，在我這邊，通常不大可能出現。因為他們如果不喜歡那個角色就不會接，既然接了他們就不會有太大的改動。有很多的演員曾經在我的戲中做過這種嘗試，但是后來他們都放棄了，因為發現改了以后會有很多的地方接不上來，因為我們劇本的邏輯是非常嚴密的。
丁黑：我特別簡單，我現在跟任何資方合作，包括跟三源的合作，我都會提出一個要求，就是所定的演員必須是在通讀全劇，并且自己認可的前提下。在沒有開拍之前，大家可以就劇本進行討論，一旦開拍，現場不允許跟我討論劇本，現場唯一對于劇本進行解釋的就是導演，聽咱的就往下干，不聽，那你就直接去找資方談合同的問題，不要跟我在現場扯這個劇本。
收視率是一把雙刃劍
記者：兩位老師怎么看待收視率對于影視創作的影響？
丁黑：在現在這樣一個創作環境下，說有誰不把收視率當回事，這完全是假話，我肯定也會覺得收視率很重要，因為大家都拿這個作為一個衡量的標準。但如果把收視率變成唯一的標準，而且以此來判斷所有的東西，確實很悲哀。
彭三源：收視率真是一把雙刃劍，一提到收視率我相信所有的電視人都會感覺很疼痛，說實在話我也會感覺很疼痛。我們現在的很多創作其實被收視率這個東西給牽制了。我個人還是傾向于創作這種在藝術性、導向性和收視率以及話題共存的這樣的作品，我覺得其實這是文藝創作的一個責任問題。可是最近這些年，咱們中國的電視劇可以說不斷地在給觀眾灌“辣椒水”，我覺得這事是非常不負責任的。打打殺殺會更有收視率，已經變成了這兩年的一個現象和拭識。但我覺得這足一個很混蛋的現象和共識，這對我們這個民族來說是沒有好處的。誰如果想從根上滅絕我們這個民族，就天天教我們這個民族打打殺殺，它的惡劣目的就實現了。