時間：2023-03-30 10:39:05
導(dǎo)語：在稅務(wù)風(fēng)險論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前，國家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點的財務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實際的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制力度不強
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制中，還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險管理部門，沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，更別說找到稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險，這也給稅務(wù)風(fēng)險的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強，說服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財務(wù)報表中找到，財務(wù)報表中一般會有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才不足
目前，我國的稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗，適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理控制的對策
1.增強對稅務(wù)風(fēng)險管理控制的重視
在實際的企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強對稅務(wù)風(fēng)險的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險的管理意識，防范風(fēng)險的發(fā)生，只有增強風(fēng)險防范的意識，提高警惕，才能及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強風(fēng)險防范意識和及時處理稅務(wù)風(fēng)險外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務(wù)風(fēng)險信息。
3.增強稅務(wù)風(fēng)險的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前做好風(fēng)險防范措施；當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)該及時地找到風(fēng)險發(fā)生的原因，找到應(yīng)對風(fēng)險的方案。增強稅務(wù)風(fēng)險控制強度時，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險防范機制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制作為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險，針對不同等級風(fēng)險實施不同的、實用的風(fēng)險管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時，利用儲備資金應(yīng)對資金緊張的壓力，同時，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險管理控制人才
現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒有實際的稅務(wù)處理經(jīng)驗，稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制的經(jīng)驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識，同時還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時的學(xué)習(xí)和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務(wù)風(fēng)險管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
科研項目作為免稅項目增值稅進(jìn)項稅月末需轉(zhuǎn)出，如不區(qū)分科研項目支出還是經(jīng)營支出，則會產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險。例1：一家科研院所，2010年5月購進(jìn)了一批材料10萬元，進(jìn)項稅額1.7萬元，其中：某科研項目領(lǐng)用4萬元材料，經(jīng)營項目領(lǐng)用6萬元。當(dāng)月將材料進(jìn)項稅額1.7萬元進(jìn)行了抵扣。月末未做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。2011年1月當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)在核查時，發(fā)現(xiàn)了某科研項目領(lǐng)用4萬元材料，應(yīng)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出0.68萬元，做出如下懲罰決定：該科研院所補交0.68萬元的增值稅，并處以0.34萬元的罰款和相應(yīng)的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此在實際操作別要注意區(qū)分免稅項目和應(yīng)稅項目。在例1中，某科研項目領(lǐng)用的4萬元材料涉及的進(jìn)項稅額不應(yīng)該抵扣，在月末應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出0.68萬元（4×0.17）。如果未做轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機關(guān)可按已抵扣而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額最低百分之五十進(jìn)行罰款，并按稅款額每天萬分之五加收滯納金。
科研院所每年的水電費是一筆很大的支出，由于對每個項目不會單獨計量用電用水量，通常會將水電費等費用按項目工時或直接材料等的比例分?jǐn)傔M(jìn)入各個項目，也包含免稅科研項目和繳納營業(yè)稅的非應(yīng)稅項目，在分?jǐn)偹娰M的同時，應(yīng)將免稅的科研項目和非應(yīng)稅項目分?jǐn)偟乃娰M對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，單從核算上看都沒問題，但稅務(wù)檢查時常常出現(xiàn)爭議，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，會出現(xiàn)補繳稅款和罰款情況。
在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣時，用于集體福利的固定資產(chǎn)不得抵扣；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。近年來，國家對科研院所的固定資產(chǎn)投資較多，科研院所在組織實施這些投資項目時，要注意這些問題，避免出現(xiàn)多抵扣少納稅的現(xiàn)象。
科研院所一般研發(fā)能力強，技術(shù)力量雄厚，經(jīng)常會出現(xiàn)設(shè)備自己研發(fā)、自己制造、自己使用的現(xiàn)象。對于自制設(shè)備財務(wù)處理通常是按項目在科研成本中歸集核算，待設(shè)備完成驗收后，按照科研事業(yè)單位的會計制度，減少該設(shè)備科研成本發(fā)生金額和修購基金科目金額，同時按自制設(shè)備的成本增加固定資產(chǎn)和固定基金，在納稅申報時，未作視同銷售處理。
新形勢下科研院所承擔(dān)了大量市場化研究和生產(chǎn)任務(wù)，由于科研院所產(chǎn)品具有研究創(chuàng)新的特點，項目研制周期往往比較長，產(chǎn)品交付驗收后，在合同款沒有全部到位的情況下，為控制經(jīng)營風(fēng)險，存在大量預(yù)收賬款掛賬現(xiàn)象，不按稅法規(guī)定及時確認(rèn)營業(yè)收入，不能按規(guī)定時點申報納稅，存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險。
對于上述存在而常常忽視的增值稅稅務(wù)風(fēng)險，根據(jù)科研院所的業(yè)務(wù)特點，對免稅項目進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險的管理，科研院所需要從科研項目源頭上開始重視。隨著國家科研體制發(fā)生變化，科研項目除政府撥款外需科研單位自籌部分資金完成，所以上報科研項目預(yù)算時要進(jìn)行稅務(wù)策劃，盡量將涉及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物等在自籌資金中開支，不涉及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的費用在科研撥款中開支。在下達(dá)科研項目任務(wù)計劃時，分為國撥和自籌項目分別下達(dá)并分別核算，每月按在國撥經(jīng)費中購進(jìn)貨物支出金額為依據(jù)，計算當(dāng)月進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額。對免稅和非應(yīng)稅項目中的水電費開支進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，依據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計）÷當(dāng)月全部銷售額（營業(yè)額合計）根據(jù)此公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額，按月及時進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。對自制設(shè)備的稅務(wù)風(fēng)險控制，科研院所在自制設(shè)備完成驗收后，要及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時要作為視同銷售處理，特別要做好自制設(shè)備價格認(rèn)定，自制設(shè)備計稅價格最好征得稅務(wù)機關(guān)的意見，稅務(wù)機關(guān)同意后，按同類設(shè)備的價格來計算增值稅，及時繳稅。對預(yù)收賬款的稅務(wù)風(fēng)險要積極進(jìn)行防范，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)應(yīng)稅行為的時間規(guī)定，按照合同進(jìn)展情況，履行納稅義務(wù)，將預(yù)收賬款及時確認(rèn)為營業(yè)收入，并在納稅申報時進(jìn)行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復(fù)納稅。
個人所得稅稅務(wù)風(fēng)險及防范
科研院所作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，要及時準(zhǔn)確計算個人所得稅，并按時繳納。但是在實際操作中，總有紕漏，主要有：科研院所由于工作需要和受工資總額的限制，往往需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘退休的技術(shù)人員，或接受外部勞務(wù)派遣用工。如何界定上述支出的性質(zhì)，是勞務(wù)費還是工資？在扣繳個人所得稅時季節(jié)工、臨時工等的支出，科研院所往往按工資稅目扣稅，存在個人所得稅的代扣核算不準(zhǔn)確的問題。評審費在科研單位是普遍現(xiàn)象，為了鼓勵專家，在科研項目評審中給專家發(fā)放評審費，經(jīng)常是擬制發(fā)放表，由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專家簽領(lǐng)。項目評審費不按要求代扣個人所得稅。對于上述存在的個人所得稅的問題和風(fēng)險，防范措施主要是科研院所要認(rèn)真研究個人所得稅條款，準(zhǔn)確界定費用性質(zhì)和套用稅目。對于內(nèi)部職工發(fā)放評審費應(yīng)納入工資范疇一并計算當(dāng)月個人所得稅；對于聘請的外單位專家，評審費應(yīng)作為一次性勞務(wù)報酬計算個人所得稅，這樣就從源頭上消除了稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險及防范
科研院所企業(yè)所得稅匯算清繳除了企業(yè)經(jīng)常遇到的問題和稅務(wù)風(fēng)險外，還有科研院所特殊業(yè)務(wù)引起或忽視的問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
（一）稅收優(yōu)惠的事前審批與事后備案
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，科研院所要享受的減免稅優(yōu)惠，需要在規(guī)定的期限內(nèi)報備，有些事項需事前審批，有些事項需事后備案，稅務(wù)機關(guān)審批備案認(rèn)可后方可享受稅收優(yōu)惠。由于歷史的原因，科研院所往往以上級機關(guān)的批準(zhǔn)文件為依據(jù)，而忽視事前審批與事后備案工作，會帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。因此在年度所得稅匯算清繳過程中，享受稅收優(yōu)惠需根據(jù)有關(guān)規(guī)定在要求的時間內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行事前審批與事后備案工作。特別是在研究開發(fā)費用加計扣除備案中，要按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的程序，及時報送新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)費預(yù)算、開發(fā)人員編制和名單、費用歸集表、項目立項決議文件、項目研究成果報告等。特別要注意在研究開發(fā)費用中列支的差旅費、辦公費等是不允許加計扣除的。
（二）不征稅收入
根據(jù)財稅［2011］70號文件規(guī)定，只要符合文件規(guī)定的三個條件，科研院所獲得專項財政資金可作為不征稅收入。但同時規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？蒲性核鲆暣藯l規(guī)定，造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）應(yīng)稅收入彌補免稅項目的虧損
科研院所用應(yīng)稅收入抵補免稅項目虧損，虧損只能用減免稅項目所得來彌補。在計算應(yīng)納稅所得額時，合并計算應(yīng)稅所得和免稅項目虧損，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。根據(jù)國稅函［2010］148號規(guī)定，科研院所要分別核算應(yīng)稅所得和免稅項目，對取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額的項目不得彌補當(dāng)期以及以前年度應(yīng)稅項目虧損。
（四）所得稅匯算期前后取得有效憑證
科研院所在科研生產(chǎn)過程中，因債務(wù)糾紛，資金情況、質(zhì)量問題等原因，難免會發(fā)生無法取得合法、有效的入賬憑證，在實際執(zhí)行中會遇到既未在成本費用發(fā)生年度取得，也未在匯算清繳時補充，但在以后年度取得該成本費用的有效憑證，不論業(yè)務(wù)發(fā)生多長時間，均在取得年度扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告的相關(guān)規(guī)定，多繳的企業(yè)所得稅稅款可向以后年度遞延抵扣或申請退稅，但不能超過五年，五年后取得入賬憑證在取得年度不能扣除。
其他稅務(wù)風(fēng)險及防范
（一）會計賬務(wù)處理產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險
固定資產(chǎn)的盤盈和處置收入作為修購基金的增加，房租收入在事業(yè)單位會計中作為住房基金的增項處理，而稅法會作為應(yīng)稅收入。對于這些會計處理與稅法的不同，在所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行收入的納稅調(diào)增，否則會帶來少納所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）轉(zhuǎn)撥經(jīng)費產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險
隱性風(fēng)險貸款往往被商業(yè)銀行所忽視，一方面是因為在貸款質(zhì)量分類中隱性風(fēng)險被劃為正常類，因為一個“隱”字所以往往容易被忽視。另一方面能夠按時隱性風(fēng)險貸款轉(zhuǎn)變成顯性的風(fēng)險貸款，需要一定的量變積累，因為長期性而被忽視。在對隱性風(fēng)險貸款的研究中，其產(chǎn)生原因是首先需要研究的對象。
（一）政策調(diào)整因素
我國的政體特點決定了，政策因素對隱性風(fēng)險貸款的形成有著更為明顯的影響。諸多政策敏感性行業(yè)受到不同程度影響。各商業(yè)銀行為順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的大形勢，把有限的信貸資源更多地投向有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、有利于節(jié)能減排等地方政府鼓勵、支持的行業(yè)。而產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整前的一大批原來有市場、有盈利的企業(yè)成為禁止發(fā)展和貸款的對象，商業(yè)銀行先前注入了信貸資金，退出過于集中、速度過于快，會使企業(yè)陷入資金困境，直接增大信貸資金的風(fēng)險。
（二）經(jīng)營變化因素
當(dāng)前很多企業(yè)存在這樣一個誤區(qū)，那就是更高的利潤增幅、更大的企業(yè)規(guī)模應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的必然選擇。而盲目的擴張和超能力負(fù)債經(jīng)營，一旦遇到問題，很有可能造成資金鏈條的斷裂。此外，如果投資缺乏考證，對行業(yè)不熟悉，對風(fēng)險的認(rèn)識不明確，很容易出現(xiàn)跟風(fēng)式的表面繁榮，一旦業(yè)務(wù)發(fā)展過程中周轉(zhuǎn)資金不足，風(fēng)險的釋放必然造成銀行承擔(dān)損失的可能性增加。
（三）環(huán)境變動因素
2008年以來，席卷全球的金融危機使原本明顯的在經(jīng)濟周期變得撲朔迷離，上升階段、下行階段分解不再明顯，一旦出現(xiàn)供銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，資金周轉(zhuǎn)不暢，那么，虧損、破產(chǎn)情況就會大范圍出現(xiàn)。而經(jīng)濟周期的不穩(wěn)定性又制約著地方企業(yè)的生存和發(fā)展。在經(jīng)濟周期的下行時期，商業(yè)銀行將面臨著融資客戶的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。
（四）自身管理因素
有的企業(yè)管理模式陳舊，管理水平低，甚至有仍然采用家族式管理體制的企業(yè)，組織水平和產(chǎn)業(yè)水平均有較大差距，此外技術(shù)因素、人才因素、開發(fā)能力因素、應(yīng)對市場因素等等很多方面，如果不適應(yīng)市場，就會造成競爭力的下降，市場份額的喪失都可能會造成銀行先前所投放的信貸資金面臨較大風(fēng)險。
二、管理轉(zhuǎn)型的對策及建議
信貸業(yè)務(wù)需要商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險、控制風(fēng)險并在風(fēng)險管理中獲得收益，不斷提升控制風(fēng)險和管理風(fēng)險的能力是商業(yè)銀行實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的根本途徑。為此，商業(yè)銀行必須建立科學(xué)高效的風(fēng)險管理體系，形成風(fēng)險控制的長效機制，加快實現(xiàn)從顯性風(fēng)險貸款管理向隱性風(fēng)險貸款管理轉(zhuǎn)型，增強風(fēng)險管理的主動性。
（一）提升業(yè)務(wù)管理水平
對信用度高、綜合回報率高且未用足授信的優(yōu)質(zhì)客戶，完善發(fā)放手續(xù)，盡快投放到位；對第一還款來源充足、第二還款來源有保證的中小企業(yè)要積極營銷，爭取在中小企業(yè)貸款的拓展上取得較好的成效；對網(wǎng)點實行分類指導(dǎo)，明確營銷重點，落實營銷責(zé)任，同時做好重點客戶的跟蹤營銷，對存量客戶進(jìn)行排隊分析，確定重點支持類客戶名單，通過增加授信擴大市場份額，逐步培養(yǎng)一批忠誠客戶。
（二）構(gòu)建風(fēng)險防控體系
一是要建立和完善隱性風(fēng)險貸款識別的評估、信息傳導(dǎo)、獎罰等機制，實現(xiàn)對隱性風(fēng)險貸款從識別、控制、處置等全過程的系統(tǒng)化、規(guī)范化管理。二是要加強信貸檢查體系建設(shè)。要探索現(xiàn)場檢查技術(shù)分析工具和手段，增強信貸檢查的針對性和有效性，做到檢查與大客戶風(fēng)險管理相結(jié)合，檢查與全流程違規(guī)積分管理辦法執(zhí)行相結(jié)合，檢查與潛在風(fēng)險性貸款壓降相結(jié)合，防止隱性貸款風(fēng)險。三是要盡快構(gòu)建客戶分層管理體系。建立大型、重點客戶由一級分行直接營銷管理，二級分行輔助管理；中型、一般客戶由二級分行直接營銷管理的分層次管理模式，以提高對不同類型客戶的隱性風(fēng)險貸款防控的針對性。
（三）健全監(jiān)測分析體系
強化貸款的全流程管理，推動商業(yè)銀行傳統(tǒng)貸款管理模式的轉(zhuǎn)型，提升商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的精細(xì)化管理水平。內(nèi)部應(yīng)將貸款過程管理中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，按照有效制衡的原則將各環(huán)節(jié)職責(zé)落實到具體的部門和崗位，并建立明確的問責(zé)機制。這些環(huán)節(jié)主要包括：受理與調(diào)查、風(fēng)險評價與審批、合同簽訂、發(fā)放與支付、貸后管理等。通過進(jìn)一步強化科學(xué)的貸款全流程管理，真正實現(xiàn)貸款管理模式由粗放型向精細(xì)化的轉(zhuǎn)變，有助于提高商業(yè)銀行貸款發(fā)放的質(zhì)量，也有利于商業(yè)銀行增強貸款風(fēng)險管理的有效性。
（四）建立風(fēng)險轉(zhuǎn)化機制
在現(xiàn)有管理機制和營銷網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建過程中，如果再用"吃一塹，長一智"的思維定式來解決，顯然是不合時宜的。前瞻性做好隱性風(fēng)險貸款防范工作顯得事在必行。可由銀行和借款企業(yè)及其擔(dān)保企業(yè)分別向保險公司辦理資金和財產(chǎn)保險，對貸款發(fā)生風(fēng)險時，由保險公司按投保情況給予經(jīng)濟補償，從而實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移。也可以采取份額分散、對象分散、期限分散、行業(yè)分散等方式，建立風(fēng)險分散機制。避免因個別行業(yè)的大起大落給銀行帶來不必要的風(fēng)險。
（五）突出風(fēng)險防控重點
完善風(fēng)險識別監(jiān)測分析機制。要加強對客戶的監(jiān)測分析，做好重點客戶的風(fēng)險監(jiān)控工作，實行貸款大戶風(fēng)險監(jiān)控負(fù)責(zé)人制度，建立健全大戶突發(fā)性風(fēng)險應(yīng)急防御機制，切實防范大戶隱性風(fēng)險。一是對多家銀行融資，特別是近年來融資額驟增的企業(yè)，切實防范他行資金抽逃、企業(yè)“猝死”的風(fēng)險。二是高度關(guān)注企業(yè)實力、法人行為，防范企業(yè)多元經(jīng)營、主業(yè)不主、參與民間融資、資金鏈斷裂的風(fēng)險，切實防范企業(yè)法人參賭及其他不良行為形成的道德風(fēng)險。三是高度關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)保、互保問題，警惕一家企業(yè)倒下帶來的連鎖反應(yīng)風(fēng)險。四是對行業(yè)、客戶、產(chǎn)品以及押品價值進(jìn)行仔細(xì)分析，切實防范形勢變化較為敏感的紡織、化工行業(yè)、動產(chǎn)質(zhì)押物價值變動等風(fēng)險，做到心中有數(shù)，預(yù)防在先，把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。我們應(yīng)對看到，目前商業(yè)銀行“重貸前、輕貸后”的重貸輕管的現(xiàn)象普遍存在。必須強調(diào)加強貸后管理，有助于提升信貸管理質(zhì)量。加強貸后風(fēng)險控制和預(yù)警機制，強調(diào)動態(tài)監(jiān)測以及對貸款賬戶的管理。另一方面，加強信貸操作管理和風(fēng)險防范。將目前實施的放款后作業(yè)監(jiān)督管理前移為放款前的信貸操作集中監(jiān)督，信貸管理部門要切實履行放款前提條件核準(zhǔn)、擔(dān)保核實、借款合同及相關(guān)協(xié)議審核、信貸資金監(jiān)督支付等信貸業(yè)務(wù)操作職責(zé)，逐步建立貸款前提條件審核、貸款監(jiān)督支付、信貸檔案管理等新型信貸作業(yè)監(jiān)督體系。
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范
由于企業(yè)對于稅務(wù)法律政策認(rèn)識不到位或者是稅務(wù)管理部門在執(zhí)法過程中的認(rèn)識偏差，均有可能造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。企業(yè)只要開展經(jīng)營活動，只要存在涉及稅務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，勢必存在著稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展是十分不利的，而且在新的經(jīng)濟形勢下，稅務(wù)活動一般與企業(yè)的信譽直接聯(lián)系，出現(xiàn)稅務(wù)問題，則會造成企業(yè)信譽降低，影響企業(yè)在激烈市場環(huán)境下的競爭力。因此，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，并通過綜合財務(wù)管理、內(nèi)部控制管理等多方面，成立稅務(wù)風(fēng)險防范體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的順利開展。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，由于不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理措施，給企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營以及經(jīng)濟效益所帶來的潛在的可能發(fā)生的利益損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包含以下兩方面：
1.未能按照國家稅法中的相關(guān)規(guī)定，及時足額的繳納稅金，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)可能面臨稅務(wù)主管部門的罰款、繳納滯納金等一系列的懲罰措施。
2.企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)未能按照有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策享受節(jié)稅，導(dǎo)致稅額繳納過多，增加了企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)。
造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的影響因素主要包括企業(yè)的自身原因以及外部環(huán)境因素這兩方面：
①企業(yè)的自身因素。企業(yè)的自身因素主要是指企業(yè)自身管理方面，包括企業(yè)的整體經(jīng)營管理模式，企業(yè)的稅務(wù)管理制度、企業(yè)的風(fēng)險防范控制體系、企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、企業(yè)的財務(wù)信息準(zhǔn)確度以及企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管等方面。避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，對于企業(yè)自身而言，必須在這幾方面重點調(diào)整，強化稅務(wù)風(fēng)險的防范控制能力。
②影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外界因素則主要是國家稅務(wù)法律政策的變動以及稅務(wù)執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結(jié)合市場經(jīng)濟環(huán)境形勢進(jìn)行調(diào)整的，當(dāng)稅收政策以及稅務(wù)法律出現(xiàn)變化時，企業(yè)必須調(diào)整自身稅務(wù)管理活動，否則容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。其次，稅務(wù)主管部門在進(jìn)行稅務(wù)的稽核管理時，由于稅務(wù)執(zhí)法權(quán)在一些細(xì)節(jié)上難以界定，導(dǎo)致稅務(wù)法律的約束程度不足，如果執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識沖突，則會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險基本特征分析
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認(rèn)識不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。
2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對于稅收政策認(rèn)識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識有很大關(guān)系。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有可預(yù)測性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險由于在企業(yè)繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范體系建設(shè)措施研究
1.針對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨或兼職的稅務(wù)風(fēng)險控制機構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題將會造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，因此對于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟活動較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制機構(gòu)，對稅務(wù)活動以及財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督管理。對于經(jīng)營規(guī)模相對較小，財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置相對簡單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機構(gòu)的力量，對企業(yè)的稅務(wù)活動進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。
2.完善企業(yè)會計核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險提供良好的財務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會計法》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟特點以及企業(yè)的實際財務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會計科目，對涉及到企業(yè)稅務(wù)活動的一切經(jīng)營活動以及賬務(wù)進(jìn)行會計處理，并及時為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準(zhǔn)確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。
3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險所帶來的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，進(jìn)而針對企業(yè)的經(jīng)濟活動展開動態(tài)的監(jiān)督管理。對于稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警管理機制，首要問題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險評價指標(biāo)，應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷售能力、企業(yè)的實際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評價指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，通過全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及數(shù)據(jù)處理分析，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平作出科學(xué)的評價反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在開展經(jīng)濟活動中所面臨的涉稅事務(wù)也越來越多，強化稅務(wù)風(fēng)險管理，提高企業(yè)的利潤收益與市場競爭力，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須綜合分析自身實際情況，建立全面的風(fēng)險防范體系，并明確各種稅務(wù)優(yōu)惠政策以及制度，科學(xué)規(guī)范的開展納稅籌劃，才能實現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對于提高企業(yè)的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理.期刊論文.商業(yè)會計，2010（01）
論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險的概念和特征，針對稅收風(fēng)險提出了防范的措施。
稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。
一、稅收籌劃的概念及特征
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義。風(fēng)險是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理決策的一個重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高經(jīng)濟效益，具有十分重要的意義。
稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一，政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險，即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。
2、不依法納稅的風(fēng)險。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險。
5、投資扭曲風(fēng)險。建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范
針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險意識。
（二）牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收風(fēng)險；防范措施
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點。
二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有一般企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的。現(xiàn)實中，無論這個企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財務(wù)制度是否健全，也無論企業(yè)的財務(wù)核算水平和專業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務(wù)風(fēng)險，而中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險主要包含內(nèi)部與外部兩方面的原因。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
文章對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行的探討，是建立在遵守稅法各項相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的，對于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險則不在原因的探討范圍之內(nèi)。
（1）中小企業(yè)依法納稅的意識薄弱，對涉稅事項重視程度不夠
對企業(yè)的納稅意識及涉稅項目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時、足額繳納稅款是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于稅款的繳納會使企業(yè)的利潤減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績往往會采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。而對企業(yè)本身的一些涉稅項目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的涉稅事宜理應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也理應(yīng)由財務(wù)部門進(jìn)行規(guī)避和防范。實際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務(wù)活動的過程中，而并非在財務(wù)核算過程中，因此業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強對稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識[1]。
（2）中小企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等不健全
中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財務(wù)制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運營與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財務(wù)制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關(guān)系到中小企業(yè)的生死存亡。當(dāng)前，一些中小企業(yè)制定的財務(wù)制度相當(dāng)不規(guī)范，不符合國家的相關(guān)規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要源頭。
（3）中小企業(yè)的財務(wù)核算水平與財務(wù)信息的準(zhǔn)確度有待提高
企業(yè)的財務(wù)核算是進(jìn)行企業(yè)涉稅處理的基礎(chǔ)，會直接影響到企業(yè)的稅務(wù)狀況。企業(yè)財務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動的基礎(chǔ)，許多稅額的計算都要依靠財務(wù)核算所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財務(wù)核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實性對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響巨大，利用一些不真實不準(zhǔn)確的財務(wù)信息進(jìn)行稅務(wù)處理，其結(jié)果無疑會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。
（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務(wù)管理機構(gòu)與稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升
中小企業(yè)往往因為規(guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和專業(yè)的稅務(wù)人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險的職責(zé)上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個重要原因。
在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)人員上，也存在著專業(yè)水平低和責(zé)任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務(wù)人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)和最近的稅收政策，還應(yīng)精通稅法，對一些稅制要素要全面掌握，這就對專業(yè)稅務(wù)人員的要求相當(dāng)高。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)人員在實際操作中很不規(guī)范，缺少對專業(yè)知識準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，很可能會出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員缺少責(zé)任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當(dāng)?shù)男袨?，而這些都是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。
（5）中小企業(yè)缺少對稅收籌劃的風(fēng)險控制
企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟利益管理活動一樣，都存在一定的風(fēng)險[2]。只要對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就必然會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風(fēng)險控制，那么就可能會使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務(wù)問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會計準(zhǔn)則的差異性
稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當(dāng)前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國經(jīng)濟正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動之中，這就給中小企業(yè)的稅務(wù)處理增加了難度，企業(yè)稅務(wù)人員稍有疏忽就會導(dǎo)致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（2）稅務(wù)機關(guān)的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的另一個重要外部原因就是稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關(guān)系中，國家行政機關(guān)代表國家行使征稅職責(zé)同納稅人之間在權(quán)力與義務(wù)上不對等。稅法賦予了稅務(wù)機關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對納稅人進(jìn)行行為認(rèn)定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對弱勢的地位。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當(dāng)?shù)刃袨橥ǔ６紩趾Φ郊{稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范對策建議
1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識
在對中小企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險防范時，最先要著手的就是觀念的更新。我們應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險絕大多數(shù)并不是來自財務(wù)部門，企業(yè)日常業(yè)務(wù)的涉稅項目一旦開展，就會產(chǎn)生相對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門也僅僅是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)處理。中小企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時必須要重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，業(yè)務(wù)部門在制定方案與簽訂合同時，也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門在進(jìn)行財務(wù)處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動中的一員，因而中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險防范意識。
2.合理確定稅務(wù)風(fēng)險防范的重點
由于增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素很多，因而必須要合理確定稅務(wù)風(fēng)險防范的重點，這也是準(zhǔn)確識別與評估中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基本前提，同時也為中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范措施的選擇指明了方向，對中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重點一定要結(jié)合企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念與經(jīng)營風(fēng)格來確定，這樣就能適當(dāng)?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3.建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
風(fēng)險預(yù)警就是在風(fēng)險發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗與規(guī)律，向有關(guān)部門發(fā)出的傳遞風(fēng)險的信息，從而能夠在最大限度上降低風(fēng)險所造成的危險與損失的一種事前行為，它是一個自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關(guān)預(yù)警信息，引導(dǎo)中小企業(yè)采取相應(yīng)的防范對策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務(wù)漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險評級制度、及時稅務(wù)風(fēng)險分析預(yù)測以及合理設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)三個方面進(jìn)行具體的操作。
4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度
制度是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各項制度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度與財務(wù)制度、規(guī)范會計行為、加強內(nèi)部的監(jiān)察審計，有利于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風(fēng)險的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風(fēng)險控制，不僅要考慮到其自身的風(fēng)險，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務(wù)風(fēng)險。
6.加強中小企業(yè)和外部的溝通合作
中小企業(yè)加強同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對信息的全面、準(zhǔn)確把握。首先就應(yīng)加強同稅務(wù)機關(guān)之間的溝通聯(lián)系，及時獲取最新的政策信息；其次應(yīng)加強同稅務(wù)中介機構(gòu)的合作；第三應(yīng)積極參與到稅收法制建設(shè)當(dāng)中去，注意營造公平的市場競爭環(huán)境。
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關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)
一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向
隨著我國經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？
二、稅務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的聯(lián)系
（一）稅務(wù)風(fēng)險
一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟。
稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運用風(fēng)險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險事項進(jìn)行管理和控制的一個過程。稅務(wù)風(fēng)險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運用相關(guān)風(fēng)險管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
（二）內(nèi)部控制
1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）所做的《審計準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務(wù)報表中。
（三）稅務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制的聯(lián)系
與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險意識不強，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。
三、稅務(wù)風(fēng)險防控及制度建設(shè)的建議
（一）完善法律法規(guī)框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)機關(guān)的角度看，加強大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制，在稅收管理方面也實現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務(wù)風(fēng)險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務(wù)活動進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會計核算方面的風(fēng)險，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)
稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現(xiàn)實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時聽取專業(yè)意見。
（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度
由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)
在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點具體的建議：
一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制機制應(yīng)在機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風(fēng)險意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時匯總到辦稅機構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。
二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。
三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因。估測風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險的問題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險點的機制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。
同時，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識以及防控稅務(wù)風(fēng)險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。
（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）
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稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計、合同管理設(shè)計、原材料及設(shè)備使用設(shè)計及勞動用工設(shè)計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)
規(guī)范的財務(wù)管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。
(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等相關(guān)工料費應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進(jìn)行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結(jié)語
稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務(wù)風(fēng)險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險控制就相對重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務(wù)風(fēng)險控制
一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應(yīng)，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計的銷售方案。其中設(shè)計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應(yīng)稅消費品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會按應(yīng)稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。
2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務(wù)機關(guān)指出價格過低，那么稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險，使得經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會計師，2010(11)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 成本 控制
一、研究背景及意義
隨著電力體制改革的不斷深入推進(jìn)，供電企業(yè)的社會關(guān)注度、影響度越來越受到重視，企業(yè)面臨的競爭壓力也越來越大；供電企業(yè)執(zhí)行的購售電價政策主要由國家掌控，企業(yè)社會責(zé)任凸顯而贏利空間越來越小。在當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變、經(jīng)濟增長速度明顯趨緩的背景下，供電企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)到了轉(zhuǎn)型升級期，企業(yè)管理要從粗放化向精益化方向轉(zhuǎn)變。供電企業(yè)必須不斷提高經(jīng)營管理水平，創(chuàng)新經(jīng)營模式，努力挖潛增效，更加注重成本控制，以此提高企業(yè)內(nèi)生增長能力。本文從稅務(wù)風(fēng)險角度研究企業(yè)成本控制的方法正是企業(yè)精益化管理的重要體現(xiàn)。
二、企業(yè)成本控制與稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)系
企業(yè)之間的競爭歸根結(jié)底是成本的競爭。企業(yè)成本控制，首先要從控制企業(yè)風(fēng)險入手，而稅務(wù)風(fēng)險的控制，即是為了控制和降低企業(yè)成本，兩者相互聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)風(fēng)險是指由于政府稅收政策的變動以及納稅人經(jīng)營行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅義務(wù)增加而形成的風(fēng)險。筆者認(rèn)為，從稅務(wù)風(fēng)險角度研究企業(yè)成本控制的方法，不只是為了降低企業(yè)的稅務(wù)成本，更多的是基于稅務(wù)風(fēng)險來源于并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的理念，從控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險過程中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營全過程的成本控制和成本管理。
三、稅務(wù)風(fēng)險視角下的企業(yè)全過程成本控制
（一）企業(yè)物資采購過程中的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
1、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅存在的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
供電企業(yè)是資本密集型企業(yè)，每年的固定資產(chǎn)累計折舊額在供電企業(yè)成本中占很大的比重。2009年實行新的增值稅暫行條例后，供電企業(yè)進(jìn)項稅主要包括水電、火電、固定資產(chǎn)及其他生產(chǎn)成本進(jìn)項稅。以YF供電局為例，近三年各類別的進(jìn)項稅實際認(rèn)證抵扣情況如下（圖1）：
由圖1可知，供電企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅占全部進(jìn)項稅總額比重較大，大約在35%-60%左右。供電企業(yè)設(shè)備投資大約占總投資的70%，實行新的增值稅政策后，通過對電網(wǎng)投資測算，電網(wǎng)的工程造價大約能降低10%。固定資產(chǎn)進(jìn)項稅允許抵扣對于供電企業(yè)是一重大利好政策，但企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是否足額抵扣了，還需要看理論進(jìn)項稅（筆者所講的理論進(jìn)項稅是指所有購進(jìn)的固定資產(chǎn)均取得增值稅專用發(fā)票，并且全部在取得當(dāng)期認(rèn)證抵扣）與實際進(jìn)項稅是否相符?，F(xiàn)以YF供電局2009-2011年數(shù)據(jù)為例探討理論進(jìn)項稅和實際抵扣的進(jìn)項稅是否相符（圖2）。
從圖2可以看出，供電企業(yè)2009-2011年度固定資產(chǎn)進(jìn)項稅實際認(rèn)證抵扣額低于理論抵扣額，可能存在以下問題：一是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時間與實際認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅的時間與不一致，造成了時間性差異；二是業(yè)務(wù)部門應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票而未取得；三是相關(guān)部門延期提交增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致過期無法抵扣。我們認(rèn)為，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)進(jìn)項稅允許抵扣的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵。可以采取以下措施：一是規(guī)范企業(yè)供應(yīng)商管理，嚴(yán)格審核供應(yīng)商資質(zhì)，要求供應(yīng)商提供有效增值稅專用發(fā)票。二是加強物資采購部門與財務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，物資部門需及時提交增值稅專用發(fā)票至財務(wù)部進(jìn)行認(rèn)證抵扣，防止產(chǎn)生超期增值稅抵扣聯(lián)，確保增值稅及時、足額抵扣；對于超期而不能抵扣進(jìn)項稅的情況要實行問責(zé)制度或者將其納入部門之間的績效考核范圍，對相關(guān)部門進(jìn)行約束。三是企業(yè)制定有效制度，規(guī)范增值稅進(jìn)項稅抵扣規(guī)范和流程。
2、企業(yè)選擇產(chǎn)品對象存在的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
企業(yè)選擇采購產(chǎn)品雖然都是基于企業(yè)發(fā)展需要，但對于產(chǎn)品對象的選擇也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險：一是采購產(chǎn)品的性能不符合國家稅收優(yōu)惠政策范圍，導(dǎo)致不能充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；二是采購產(chǎn)品價格偏高，可能存在關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致采購價格大大高于市場價格，可能被稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的稅務(wù)風(fēng)險。我們認(rèn)為：采購對象要充分考慮稅收政策，在符合條件的范圍內(nèi)選擇有國家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，如購買變壓器時優(yōu)先選擇高效油浸式配電變壓器和高效干式配電變壓器等。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。所以，只要企業(yè)購進(jìn)了符合要求的節(jié)能節(jié)水設(shè)備并且實際轉(zhuǎn)增了固定資產(chǎn)，則可以享受10%的企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠；規(guī)范物資采購過程中的招投標(biāo)管理，確保招投標(biāo)工作的公平、公正、透明，謹(jǐn)慎處理關(guān)聯(lián)交易。
（二）電網(wǎng)工程建設(shè)過程中的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
1、“甲供材料”產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
“甲供材料”是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程。供電企業(yè)工程建設(shè)項目大多采用“甲供材料”形式，施工方只提供零星材料和施工勞務(wù)。供電企業(yè)處理模式是：供電企業(yè)領(lǐng)用工程物資時直接計入工程項目成本；工程結(jié)算時根據(jù)與施工方簽訂的施工合同支付施工款并取得對方開具的建筑業(yè)發(fā)票；供電企業(yè)工程決算時考慮到施工方?jīng)]有將“甲供材料”納入工程成本計算繳納營業(yè)稅，因此自行計提并繳納營業(yè)稅。我們認(rèn)為，目前這種由建設(shè)方計提并繳納營業(yè)稅的行為完全沒有必要并且還可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險：一是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由此可見，盡管是建設(shè)方提供的工程材料，但納稅義務(wù)在施工方，建設(shè)方完全沒有必要擔(dān)心因施工方不繳納工程材料營業(yè)稅及附加稅費的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給自己；二是建設(shè)方承擔(dān)了本不應(yīng)該由自己承擔(dān)的稅費，可能存在企業(yè)所得稅匯算清繳時不予稅前扣除的風(fēng)險。
2、閑置物資再利用產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
閑置物資主要包括閑置固定資產(chǎn)、閑置工程物資、閑置存貨。閑置物資再利用主要是為了盤活資產(chǎn)，做到物盡其用，減少浪費，這對于國有企業(yè)來說意義重大。
目前，廣東電網(wǎng)公司加大了對于閑置物資再利用的管理，一是大力開展母公司內(nèi)部各分公司之間的閑置物資調(diào)撥利用，只需雙方履行調(diào)撥手續(xù)即可；二是母子公司之間的閑置物資再利用，先由子公司所在地的分公司先在母公司范圍內(nèi)辦理閑置物資的調(diào)撥手續(xù)，即由調(diào)出方將物資調(diào)入子公司所在的地市級供電局，閑置的固定資產(chǎn)按凈值向子公司銷售，按稅法規(guī)定計繳各項稅款；其它閑置的存貨或工程物資由子公司所在的地市級供電局按賬面價值向子公司銷售，按稅法規(guī)定計繳各項稅款。企業(yè)對上述兩種情況的處理規(guī)定看似考慮了稅務(wù)風(fēng)險問題，其實不然。第一種情況，分公司之間物資再利用存在稅務(wù)風(fēng)險。各地分公司之間調(diào)撥固定資產(chǎn)或工程物資若不涉及資金支付且不開具發(fā)票，則不需考慮增值稅問題；若涉及資金支付，則按實質(zhì)重于形式的原則，稅局可能會認(rèn)定為一種購買行為，需要繳納增值稅。若調(diào)撥的是存貨，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。因此，需要按視同銷售計算申報增值稅。第二種情況，母子公司之間閑置物資再利用，要先通過當(dāng)?shù)氐丶壥泄╇娋郑俾男姓{(diào)撥手續(xù)。從稅務(wù)風(fēng)險角度我們認(rèn)為是人為增加了處理流程節(jié)點，不利于工作效率的提高。因為獨立法人之間的業(yè)務(wù)往來，無論是否支付資金，均需要繳納流轉(zhuǎn)稅。
（三）企業(yè)人工成本支出中的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
供電企業(yè)的人工成本包括工資薪金、福利以及各項社保費用等。目前，供電企業(yè)職工收入分配制度引入了績效考核機制，體現(xiàn)為“多勞多得、少勞少得”。同時，分配形式的多樣化及個人所得稅政策法規(guī)的復(fù)雜性使得代扣代繳個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險多發(fā)領(lǐng)域。
1、個人所得稅“雷區(qū)”引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告規(guī)定》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）規(guī)定，從2011年9月份開始個人所得稅超額累進(jìn)稅率由九級調(diào)整為七級，一方面降低了低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面加大了高收入群體的納稅負(fù)擔(dān)。但無論怎么變化，只要個人所得稅率依然實行超額累進(jìn)稅率制，且全年一次性獎金計稅方法還是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）的規(guī)定執(zhí)行，年終獎就存在（稅率級數(shù)-1）個“雷區(qū)”，即增加的應(yīng)納稅額超增加的工資額，職工收益出現(xiàn)了“收不抵支”的狀況。目前年終獎存在六個“雷區(qū)”，分別是[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。為避免“踩雷”，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌安排全年職工各項工資、獎金及福利等應(yīng)稅收入支出。
在職工薪酬總額一定的情況下，雖然不管發(fā)放方式如何，都不會影響企業(yè)的人工成本總額，但影響職工稅后收入額，若通過調(diào)整工資發(fā)放方式降低了職工的個人所得稅應(yīng)納稅額，相當(dāng)于變相提高職工收入，何樂而不為？舉例說明如下：某職工2012年度工資總額為104000元，1-6月保險及住房公積金稅前扣除額為1800元；7-12保險及住房公積金稅前扣除額為2000元。有四種分配方案（見表 1）如下：
由上表可知，方案3按季度發(fā)放獎金的方式應(yīng)納個人所得稅額最高，為3500元；方案4計算的應(yīng)納個人所得稅最低，為1400.04元，比方案3節(jié)約2099.96元；方案2和方案3均次之（圖3）。從圖中可以看出，在工資總額一定的情況下，有規(guī)律的月度工資薪金支出并不一定就是納稅額最少的（如方案2和方案3）；而不考慮年終獎“雷區(qū)”則可能導(dǎo)致企業(yè)成本支出多職工反而收益少如方案1，企業(yè)年終獎從20000元降低至18000元，應(yīng)納個稅從1895元降低至540元，即企業(yè)少支付獎金200元卻給職工多帶來收益1355元，出現(xiàn)企業(yè)和職工雙贏的局面！企業(yè)完全可以按不同的職工收入層次，制定出不同的納稅籌劃方案，達(dá)到提供職工收入的目的。
2、創(chuàng)新收入形式引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，金融理財產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)可以選擇的增加職工收入的形式更加多樣化，比如實行企業(yè)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、為職工購買商業(yè)保險等，但正因為新興事物的出現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險也可能隨之而來。中國南方電網(wǎng)公司及所屬單位從2003年開始實行企業(yè)年金制度，但因當(dāng)時稅務(wù)政策不明晰，未繳納年個人所得稅，在2009年的稅務(wù)稽查行動中被要求補繳了個人所得稅3.3億元；另外，廣東電網(wǎng)公司在2007年為職工購買的商業(yè)保險也被悉數(shù)收回，原已繳納的商業(yè)保險個人所得稅雖然按規(guī)定可以申請退稅，但其中的代價實在值得我們好好思考！企業(yè)創(chuàng)新職工收入形式需先充分論證，在工資支出合理合法的前提下明確納稅義務(wù)及計稅方法，防止在政策規(guī)定不明晰的情況下 “好心辦壞事”。比如，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分單獨適用個人所得稅稅率，不與職工正常工資薪金合并計算個人所得稅，這對企業(yè)職工來說確實是的一種優(yōu)惠。但要注意的是應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定的補充保險繳納限額要求，防止企業(yè)所得稅匯算清繳時出現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的情況。
（四）電力產(chǎn)品銷售過程中稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
1、線損問題存在的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
線損是指電能損耗率，是電力企業(yè)的一項重要綜合性技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。線損包括統(tǒng)計線損和理論線損兩個方面。一是，統(tǒng)計線損率=（供電量-售電量）/供電量；二是，理論線損率是各網(wǎng)、省、地區(qū)供電局（電力網(wǎng)）對其所屬輸、變、配電設(shè)備根據(jù)設(shè)備參數(shù)、負(fù)荷特性計算得出的線損率，計算公式為：理論線損率=理論線損電能/供電量。供電企業(yè)線損的存在是不可避免的，但關(guān)鍵是線損的產(chǎn)生是否是正常的、合理的？供電企業(yè)實際的線損率高低不一，可能是以下原因造成的：一是線路的合理 、客觀損耗；二是管理不善造成的線損如偷漏電損失；三是核算不規(guī)范引起的，如供電企業(yè)福利部門用電、辦公場所用電等自用電未裝表計費。除以上第一種情況不存在稅務(wù)風(fēng)險以外，其余兩種情況均涉及稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)發(fā)生的非正常損失，要計入“營業(yè)外支出”會計科目，同時要轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項稅；供電企業(yè)辦公場所和福利部門用電需要單獨計費并繳納增值稅。因此，我們認(rèn)為：線損是不可避免的，但要確定合理的線損指標(biāo)，通過線損的變化分析企業(yè)管理方面存在的問題；企業(yè)自用電要裝表計費，區(qū)分福利部門用電和生產(chǎn)用電進(jìn)行準(zhǔn)確核算，按要求計算繳納相關(guān)稅費。
2、營銷活動中贈送營銷禮品產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險及成本控制
在市場經(jīng)濟條件下，供電企業(yè)以客戶服務(wù)為中心，建立了以市場為導(dǎo)向的營銷管理模式，電力營銷已成為供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。企業(yè)每年的營銷費用支出中有一部分用于購買或定制營銷禮品贈送客戶，供電企業(yè)的營銷禮品特點是量大價值小，購買價格從幾元至幾十元不等。從涉稅情況來看，一是營銷禮品要按視同銷售行為繳納增值稅，對于該種情況只需對方提供了增值稅專用發(fā)票并且已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則對企業(yè)增值稅沒有影響；二是營銷費屬于企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費，超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，營銷費對企業(yè)所得稅的影響主要是時間性差異問題。三是需要按20%的稅率代扣代繳個人所得稅，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
企業(yè)營銷過程中涉及最大的風(fēng)險當(dāng)屬營銷禮品個人所得稅代扣代繳風(fēng)險，原因在于：一是由于供電企業(yè)營銷禮品量大價值小，涉及客戶數(shù)量多，業(yè)務(wù)部門在贈送營銷禮品時可能嫌麻煩或因“面子”問題而不愿主動代扣個人所得稅；二是企業(yè)辦稅人員在計算繳納營銷禮品個人所得稅時也存在客觀的執(zhí)行難問題，如個人所得稅的申報需要提供身份證等個人隱私信息，客戶可能拒絕如實提供。以上原因可能導(dǎo)致營銷禮品應(yīng)代扣代繳的個人所得稅最終由企業(yè)承擔(dān)，增加了企業(yè)成本。為此，我們建議：一是積極向稅務(wù)機關(guān)爭取稅收優(yōu)惠政策。某項業(yè)務(wù)納稅與否也是稅企“博弈”的結(jié)果，電力是一種“看不見、摸不著”的特殊商品以及企業(yè)客戶群的廣泛性是供電企業(yè)的特色。建議供電企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行磋商，積極爭取稅務(wù)機關(guān)的理解并明確給予電力企業(yè)營銷禮品不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。二是根據(jù)財稅[2011]50號文規(guī)定，企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。因此，供電企業(yè)也可對客戶實行積分制，在客戶消費積分達(dá)到一定額度時才予以派發(fā)營銷禮品，如此則可免去代扣代繳個人所得稅義務(wù)。三是完善供電企業(yè)營銷禮品出入庫管理，對于營銷活動中向客戶派發(fā)的營銷禮品的情況進(jìn)行詳細(xì)的登記。四是在明確企業(yè)需要代扣代繳營銷禮品個人所得稅的情況下，嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，不該由企業(yè)承擔(dān)的費用堅決不承擔(dān)，企業(yè)要效益就要舍棄一些所謂的“面子”！
四、結(jié)束語
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，其產(chǎn)生主要是由于企業(yè)自身業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范或經(jīng)營管理的不到位引起的，這一點常常被企業(yè)尤其是我們國有企業(yè)所忽視。企業(yè)一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險不僅僅只是經(jīng)濟上的損失，更是企業(yè)發(fā)展中的“危機”。因此，我們認(rèn)為，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的過程即是企業(yè)成本控制的過程，也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增加企業(yè)效益的過程。從控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險角度研究企業(yè)成本控制的方法是非常有效的，關(guān)鍵是企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的識別和管控能力！
參考文獻(xiàn)：