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【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。作為知識領域的前沿陣地,高等院校應該積極地從理論上探索內部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業的內部審計外部化形式,更好地發揮內部審計在企業監管中的作用。
【關鍵詞】高等院校內部審計外部化
2008年一場金融危機席卷了整個世界,經濟環境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務,同時委托外部機構經營管理中的部分職能。內部審計外部化作為企業發展進程中的一個新動向,是企事業單位理性選擇的結果。高等院校是培養人才、科研攻關的重要基地,對國民經濟的持續健康發展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規模的不斷擴大,高校與單位經濟協作活動的日益增多,其辦學和科研經費正在迅速增加。在高校改革和發展的新形式下,高校內部審計工作面臨的任務更加繁重,而現有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應對,以開創高校內部審計工作的新局面。
1內部審計外部化的概述
1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內部審計師協會(IIA)理事會一致同意通過了一項內部審計的新定義。新的內部審計定義為:內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現其目標。該定義與IIA在1990年《關于內部審計職責的聲明》中內部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現代內部審計活動已經擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明內部審計不再是一種組織內部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內部審計的職能,即可以實行內部審計外部化。這種變化說明,內部審計的主體可以是組織內部的一個職能部門,也可以不是組織內部的一個職能部門,內部審計的主體可以由第三方對內部審計工作進行投標,以獲得對組織的內部進行審計的權利。
2高校內部審計外部化的意義
2.1有助于增強內部審計的獨立性,保證內部審計工作的權威性
內部審計機構作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監督,但內部審計的監督職能又往往因為受到學校管理層的干預而失效,使內部審計不能公允地評價高校經營管理水平。同時,高校內部審計機構名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內部審計工作委托給會計師事務所,由注冊會計師根據與高校簽定的合同開展內部審計,他們雖然也需要與高校的相關人員進行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經濟上的利害關系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結果。同時會計師事務所有一套保證審計準則受到遵循的機制,促使注冊會計師在提供內部審計服務時遵循職業標準,從而確保了審計工作的質量。
2.2有助于降低審計風險,節約內部審計費用
隨著市場環境的變化和競爭的日益激烈,傳統的內部審計的職能已經不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此,為適應高校管理的需要,內部審計必須不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業務的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據內部審計業務的需要,利用其分支機構和固有渠道,合理地配置資源,避免了內部審計人員的重復勞動,節省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進行財務審計和內部管理審計,可以形成相互制約、相互監督的機制,從而降低審計風險。另一方面,內部審計外部化可以節約內部審計費用。內部審計費用是內部審計人員全面履行職責過程中所支出的費用,包括開展業務活動的公用經費和內部審計人員經費兩部分。若自己設立內部審計部門,需要支付員工薪金、培訓費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔內部審計工作,則不僅可以節省設立內部審計機構和培訓內部審計人員的費用,在不進行內部審計時便不必支付內部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學校的成本支出。
2.3有助于社會資源的優化配置
內部審計對高校來講并不像生產經營那樣是一種經常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進行內部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內部審計人員的知識結構優化,而且在對不同類型的組織提供服務的過程中積累了豐富的經驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養自己的內審人員,減少管理成本。內部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進經驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經濟環境下由于過長的適應期所帶來的額外開支。
3如何推進內部審計工作外部化
在我國高校領域,內部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內審職能主要還是靠內部審計機構來承擔。內部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發達國家已經開始實踐并迅速發展,它的存在給現有的內部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。
3.1高等院校實行內部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則
3.1.1內部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數不多的房屋建設項目,若配備工程造價審計人員進行審計,在工程建設期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內審人員具有的專業知識一般會低于外部專業審計人員。因此,在保證審計質量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。
3.1.2在新設立、新升格的高校和原來沒有設立審計機構及審計人員素質偏低的高職院校可優先考慮采用內部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內部審計機構不健全、工作不到位的現狀,較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。
3.1.3內部審計工作外部化適用于高校所屬的經營單位或已經實行企業化管理的實體較多的學校。因為這些經營單位或實體分別執行不同行業的會計制度和采用不同形式的經濟責任制,對其審計工作量大、技術要求高,依靠高校現有內部審計人員很難全面完成審計任務。
3.1.4內部審計工作外部化適用于現代化教育集團及教育資源共享的大學城的內部審計。內部審計在現代化教育集團的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務審計和下屬教育單位負責人的離任審計,可以保證審計工作質量,提高集團內部審計工作的權威性。
3.2強化內部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的
3.2.1要順應時代潮流,積極推動內部審計工作的創新。內部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經驗,其中重要的一條就是在創新中謀發展,在發展中探索創新。實踐證明,高校內部審計工作必須要有創新精神,沒有創新,內部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內審工作的創新,應著重在以下方面下工夫:第一、創新工作理念。要提升內審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發生后再審計,雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創新工作目標,不斷拓展審計領域。內審工作目標應放在促進部門與單位提高管理水平和經濟效益上來,目的就是通過加強管理提高經濟效益;第三、要創新工作手段。隨著信息技術的普及,經濟犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰,客觀上要求內部審計工作必須不斷創新工作手段。
3.2.2要繼續深化高校內部審計體制改革。要以內部審計創新為動力,全面加強高校內部審計思想、制度、作風建設。正確處理內部審計的內外關系,建立“權責明確、運轉靈活、服務高效”的內部審計體制和機制。內部審計一定要眼睛向內,真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內部審計體制改革,理順關系,完善機制,保證內部審計健康有序發展。
3.2.3要緊緊把握好高校內審工作的質量。作為高校建立科學管理機制的重要一環,內審工作只有不斷提高質量,才能更有效地發揮內審作用,實現顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領域,主動探索經濟活動與經營管理的規律和特點,把審計監督職能與服務職能結合起來;第三要把事前、事中和事后審計結合起來,實現以事后審計向事前、事中審計的轉變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結合起來,實現向績效審計的轉變,爭取審計工作每年都有提高。
3.2.4要注重高校內部審計人員的知識結構的更新,提高內部審計人員的業務素質。加強審計隊伍建設,是落實審計制度、促進審計工作持續開展和實現審計目標的關鍵。高校有著得天獨厚的學習與工作環境,廣大高校內部審計工作人員要積極參加注冊內部審計師的考試,使自己加快更新知識結構的步伐,為高校內部管理工作提供高質量的審計服務。
1企業管理組織模式無法適應市場經濟的要求
就當前的情況來看，一些國營企業在經營管理的過程中不注重企業的規模，也不考慮企業的產品、工藝等，對產品的市場情況也了解較少，他們依然運用“直線職能制”的組織形式來管理企業，這種組織形式所形成的管理模式通常為自上而下金字塔狀的高度集權管理。在這種管理模式中，通常只有企業高層才能掌握企業的決策權和管理權，而其他的一些經濟個體則處于完全被動的狀態，企業的高層領導所管理的事物范圍過于寬泛，這就會影響到國營企業中高層領導對一些重大問題的決策，進而影響到企業的經營發展。
2管理組織適應市場變化的能力較低
一些國營企業由于在經營管理的過程中所建立的管理模式不合理，導致企業內部信息傳遞不準確，企業領導所做的決策無法解決企業所面臨的實際問題，企業無法適應當前的市場經濟形式。
3企業內部各單位和個人的經濟收益與風險分
離在經營管理的過程中，企業內部不同部門之間轉移的產品無論質量如何，實際成本如何，只要企業還能生存，最終產品還有銷路，企業內的各單位也就不會有太多擔心。在這種機制下，風險與收益并未合理分解給內部的每一個經濟主體，這就會導致產品成本高，而閑散的員工較多，企業員工的整體工作效率較低，企業的競爭力較低，從而制約企業的發展。
二.國營企業建立內部市場管理機制思路分析
1更新管理思想圍繞企業內部市場管理機制的建立
國營企業要想獲得長足的發展，要想不斷提高自身的競爭力，就必須更新管理思想，企業在經營管理的過程中要樹立正確的企業價值觀。首先，國營企業在經營管理中要樹立“以效率和效益為中心”的思想。企業的各個部門在生產過程中，要注重生產的效率和效益，最大限度的降低產品成本。企業領導也要樹立效率較強的效率意識，針對企業遇到的實際問題，制定更為高效的解決方案。其次企業要樹立“以員工為中心”的管理思想。國營企業在經營管理的過程中，在企業內部要倡導企業員工的主人翁精神，在企業的實際管理過程中，要確立企業職工的主人翁地位。通過完善企業內部的市場化管理機制，給予企業員工充分的經營權力，充分發揮企業員工的主觀能動性，使得員工的所擁有的權力以及其所承擔的責任達到高度的統一。企業在經營過程中也要樹立“以顧客為中心”的管理思想。在內部市場中，企業的內部市場主體必須首先使內部顧客滿意，這為企業的生存和發展打下了基礎，內部顧客滿意，才能最終達到外部顧客的滿意。
2制定合理的內部市場運行規則
同企業的外部市場一樣，企業的內部市場運行也必須受到一些規則的約束。企業在經營過程中，通過確立內部市場的交易規則，可以有效地防止企業內各部門之間的沖突，也可以防止企業部門利益損害整體利益。在制定內部市場規則的過程中，要遵循一定的原則，所制定的規則要符合企業的整體整體戰略要求，以及企業整體利益最大化的標準。在制定規則的過程中，也要考慮到企業的實際經營情況，綜合考慮企業各個部門的特點，所制定的規則不能對各部門的利益分配產生負面影響。相關的規則制定完成之后，企業更應該注重這些規則的執行和檢查，企業領導要根據相關的執行和檢查效果，對企業的經營戰略進行適當的調整，以實現企業效益最大化為目標。
3企業內部市場與外部市場要有所區別
不能相互混淆在十上強調，要使市場在資源配置中起決定性作用，而這種作用更多的體現在外部市場中。企業是一個有機的整體，尤其對國營企業來說這一特點更加明顯，企業在經營管理過程中，各部門之間有著密切的聯系，企業的整體利益需要計劃來落實，而落實的結果還要經過企業的認真考核，所以，從這一角度來看，國有企業在內部建立的市場具有一定的計劃性。內部市場的主要作用是通過內部市場價格引入競爭機制以及風險機制，使內部市場的各個部門在經營的過程中能夠獲得最大的效益，進而使得企業的整體效益達到最大化。與此同時，通過建立企業內部市場，能夠更加有效地解決企業內部的激勵問題。
三.總結
雖然有些企業也設立了風險管理部門，但它隸屬于風險管理部門，向總經理報告，并不具有獨立性。比如風險管理部門針對某投資項目進行分析后發現投資的風險太大，認為不應該投資，但總經理好大喜功，覺得項目可行，并促成項目的實施，所以此時風險管理部門形同虛設。如果內部審計部門獨立于風險管理部門，由董事會直接領導，向董事會報告其風險評估的意見，就可以增強管理層對內部審計部門意見的重視程度。
二、我國內部審計存在的問題
（一）企業風險管理意識尚待加強
我國的風險管理真正開始只有幾年的時間，企業各階層對風險管理還不是很了解，不夠重視，也缺乏風險意識。大多數企業還沒有建立比較完善的風險管理體系，風險管理活動往往是在法律法規的要求下被動進行，而不能主動進行。在風險管理活動中絕大部分企業都采用定性分析法，而不是定量分析法，使企業不能正確地識別、評估和控制風險。
（二）內部審計職能范圍較窄
在西方國家，企業已經建立了比較完善的風險導向內部審計體系，其內部審計的類型多樣，把經營管理審計作為重點，輔之以財務審計和遵循性審計這兩種方法。我國大多數企業內部審計還處于財務導向階段，很少涉及管理審計和業務審計。雖然有些企業還涉及經濟效益審計，但相比于西方管理審計，其在內容、形式和方法等方面還存在一定的缺陷。內部審計的職能主要是進行評價和監督受托責任的履行情況，而不是以提供確證和咨詢服務為主，為公司治理層和管理層提供風險管理及控制方面的資料，以增加企業價值。
（三）內部審計人員知識結構單一，整體素質較低
內部審計是一種能夠防弊興利和增加企業價值的綜合性活動，因而要求內部審計人員具備復合型的知識結構，也就是說內部審計人員除了要具備一定的財務會計知識，還要具備管理、法律、金融、技術等多方面的知識。因而內部審計人員的知識結構是其是否具有勝任能力的基本條件。目前，我國內部審計人員大部分都是財會專業出身，其他專業的比較少，這樣就不能適應財務審計之外的其他審計類型。
（四）審計效率低下
目前，我國會計電算化的發展迅速，已遠遠走在了審計工作的前面，而大部分內部審計人員對電算化操作還很陌生，多數審計工作僅僅只是傳統的手工查賬，無法適應不斷更新的技術要求。審計方法的落后，增加了審計工作的難度，從而降低了工作效率，使審計作用無法充分發揮。
三、完善內部審計的幾點建議
（一）改變觀念，走出對內部審計的認識誤區企業管理者對內部審計的理解和重視程度決定了他們對內部審計的態度和內部審計在公司的實際地位。
1.加強宣傳
人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要的原因就是人們缺乏對審計的理解，認為審計就是查查賬，收幾個錢了事，沒有把審計與監督聯系起來。解決認識不足的問題主要靠宣傳，加大宣傳相關法律法規的力度，讓大家認識到，加強內部審計不僅是企事業單位增強自主性的要求，也是適應日益激烈的市場競爭的需要，還是適應對外開放的需要，更是完善社會主義法制體系建設的需要。
2.轉變觀念
企業管理者自身的觀念、道德品質和對信息使用的態度以及對遵紀守法的認識也會影響其對內部審計的理解和重視程度。如果企業管理者在股東利益、自身利益和他人利益方面有一個正確的理解，并且能夠自覺遵守相關法律法規對信息進行披露，那么，內部審計自然而然就會被重視，就能利用內部審計達到其企業目標。宣傳可以提高管理者對內部審計的認識，從而提高其對內部審計重要性的認識。
（二）完善內部審計人員結構，提高勝任能力
1.提高內部審計人員上崗資格的獲取條件
可以根據IIA創建國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立內部審計師資格考試制度，加大內部審計人員的從業難度，提升整個內部審計行業的素質。
2.改善企業內部審計人員的結構
隨著內部審計領域的擴展和審計層次的提升，以前單純的財會人員結構顯然已經不能滿足內部審計工作的需要，所以企業必須擁有工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面的專業技術人員，也就是說內部審計人員的結構應由單純的財務人員構成轉變為具有綜合能力的高素質人才的結構。如何完成內部審計人員結構的轉換呢？需要做到以下幾點：第一，內部審計人員應具備良好的專業素質、優良的職業道德、熟練的電算化操作技術及敏銳的洞察力和問題的解決能力；第二，在內部審計從財務領域向經營和管理領域擴展的影響下，內部審計人員應在知識構成上實現多元化，除了要掌握會計、審計、法律、稅務、金融等方面的知識，還應當熟悉企業管理、工程技術、工藝流程等方面的知識；第三，企業應當抓好內部審計人員的培訓和教育工作，使其及時掌握新知識，提高應變能力，提高整個團隊素質，從而可以更好地適應高層次審計工作的需要。
3.加強審計人員的培訓和考核
(一)郵政單位財務管理的問題產生分析
在調查中發現，很多郵政單位在整體財務管理和財務內部管理機制劃分非常不明確。而且財務管理制度在很多郵政業務方面并不能體現，也是集中出現的問題，并且有些郵政單位從不進行主動實行的財務管理制度。很多郵政相應的部門都是在工作過程中出現問題后在單獨進行財務審查措施，這就造成整個單位不能整體進行財務管理，財務管理機制基本成為擺設的存在，對于整個系統用來說存在著很大的風險隱患。還有很多問題體現在，本單位對于職工的財務制度思想教育跟進不及時，業績關心程度遠高于思想關心，這就造成很多并不能發生的財務問題的思想產生，而得不到及時的控制。從客觀的角度來看，這是極其不正確的，正是因為對于員工的管理失控，造成很多財務問題的產生，而在處理發生問題方面，單位只是單方面的堵漏措施，財務管理制度和內部管控制度只會一時出現，當問題解決后，就又回到惡性循環當中。在很多郵政單位都是管理制度口頭派，各種規章制度都體現在墻面上，而在實際工作當中根本沒有制度管理的概念。
(二)提高內部管控和財務管理制度的執行力
為了提高郵政系統的可持續性發展，郵政系統的各個部門必須按照一套財務管理制度和內部管控執行，建立定期和臨時的財務管理制度思想教育。在內部管控方面，要充分的調動員工的積極性，踴躍和自主的進行自檢、監督等財務管理制度的實施，結合國家財務規定創建一套符合本單位的財務管理辦法和內部管控機制。創建層次管理模式、階梯式管理模式、交叉式管理模式等，加強執行力的操作。對于郵政單位內部財務控制方面，單位要明確劃分主次關系，做到在財務制度面前人人平等，設立專門的財務監督、內部監督人員或班子。單位負責人要主動擔任主管，并全力配合監督工作。并且在操作上要嚴格按照規章制度進行，充分的保障財務管理制度在單位的運行。保障管控機制長期有效的執行。在問題處理方面，必須做到透明化處理所有問題，不回避、不逃避、不畏懼的態度。對于個人出現問題的，在處理上要做到公平、公正、公開的原則。根據郵政企業的整體情況，增設信息化財務管理，實現財務全面管控，定期進行檢查，發現問題及時處理。對于財務基礎的管理建設，必須合理，確立會計師為內部管控的主體，因為只有單位內部的會計師才能真正了解單位財務出現的問題，而作為郵政單位的會計師必須具備，良好的職業操守，只有這樣才能夠讓單位實現經濟最大保障化。只有確立財務制度重要性和必要性，才能保證執行過程中不出現問題。
二、郵政單位在財務管理制度制定要點
郵政單位在財務管理制度制定方面，必須要做到人性化執行，充分的考慮問題是如何產生的，并杜絕此類問題的再次發生。一定嚴格按照國家法律的層面進行財務制度建設，一切的措施都是有章可循有法可依的。
(一)郵政單位財務管理可持續性發展建議
財會管理是保障一個單位可持續性發展的重要保障，郵政單位的財務管理制度的建設，必須圍繞會計統計制度、單位整體經濟效益的控制、會計核算、資金籌集等。郵政單位的財務管理重點應該放在資金的籌集和運用、成本核算、有形資產運作、無形資產等。郵政單位的成本核算以及運用如果不能很好的進行管理，那么一旦出現問題就是致命性的問題。作為主要貨幣的體現，成本運用要有預見性，要有充足的運用計劃，嚴格控制財務的輸出與流向，財務管理人員要仔細核算本單位的成本運行，對于市場要分析到位，并對項目進行可行性調研。作為郵政單位的財務管理人員要經常性的補充經濟思想性，對于單位的資本運營要有自己的見解，并根據當地市場運行情況給出建設性意見。在內部管控方面，財務管理人員要準確的了解當地的資金運行情況、市場經營情況，交易規模等，這樣有利于本單位的資金運行和風險投資等。
(二)郵政單位財務管理中的票據和存儲的重要性
郵政單位財務的管理制定的主要因素，取決于財務管理人員的基本素質，以及單位的整體配合能力，無論是單獨的財務管理人員，還是財務管控小組，都要做到在單位整體成本運營環節不出現疏漏、資本運營合理化、單位經濟效益最大化為最終目標。郵政單位必須對票據的管理必須在法律框架下執行，所有收據都要有存根保留，所有支出必須清晰明了，財務記錄是體現郵政單位的整體業績，越復雜的數據越要細致處理，并根據不同類別的業務進行類別劃分。逐步實現財務信息系統化，做到隨時查閱，隨時匯總的程度。所有的財務數據、票據、賬本、報表等，都要嚴格按照國家《財務法規》下進行整理、備份、核算等。
三、結語
1.1企業建設缺乏以人為本的觀念
企業建設中，企業文化是促進企業發展的重要內容，人力資源管理沒有從真正意義上對專業人才管理引起重視，無法明確“以人為本”的企業文化理念，以企業領導決策為主，忽視了盡量保持企業領導層與內部員工層的平等，導致一些階級觀念的出現，不利于企業全體員工之間的團結協作，難以形成企業和諧的共同進步。
1.2企業人力資源管理機制有待完善
當前，很多煤炭企業的人力資源管理一直沿用傳統的管理機制和理念，沒有將人力資源管理進行全面詮釋，只是簡單進行人才的配置管理，并沒有對人才進行充分的重視利用，缺少專業素質的激勵和培養，局限人才的價值發揮，造成不必要的人力資源浪費。管理機制的不完善，無法調動員工的工作積極性，不利于企業的發展。在人才配置上，受到傳統思想觀念的影響，沒有根據人才素質特點與企業崗位需求進行匹配，錄用的技術人才的水平不高，企業需要的高素質復合型人才更是屈指可數，人力資源規劃和配置的不全面導致企業整體水平一般，不利于企業的長期發展。
1.3企業薪酬分配機制缺少創新
很多的煤炭企業在進行薪酬計算時，都采用定崗定薪制，這種薪酬核算的方式容易導致一些不好的現象出現，例如看人定薪、看學歷定薪等，不利于員工實際價值的體現。另外，缺乏績效考核機制的創新，企業評價員工的績效沒有制定規范的標準，主觀地根據印象或經驗表現進行績效考核，還可能出現績效多少和員工與領導的關系有關等現象，不利于對企業員工的激勵，也無法實現績效考核的真正目的。
2人力資源管理的重要性
首先，企業人才管理方面。人力資源管理可以實現人才的合理分配、利用和管理，維護企業內部員工之間的關系，促進彼此的溝通和交流，保證企業人才的價值充分發揮效果。其次，企業人才績效方面。科學的人力資源管理可以創造良好的企業氛圍，合理安排人力資源，保證人才價值得以實現，還能促進員工的積極開拓創造性，不斷提升工作效率，實現個人績效的提高。最后，企業發展方面。企業的發展離不開人才的貢獻，科學的人力資源管理會完善優秀的組織體系，通過恰當的員工布置，提供員工創造價值的平臺，共同協作，可以為企業創造巨大的財富，促進煤炭企業可持續發展。
3煤炭企業人力資源管理的改進措施
3.1重視企業文化建設理念
企業文化建設是企業發展的價值觀體現，對員工的行為和思想都有良好的指導和規范作用，將“以人為本”的理念加以重視，通過加強宣講，將人本思想在企業內部進行有效灌輸，將理論思想運用到企業發展的建設中。只有加強人本思想建設，企業才能營造一種和諧、友好、團結的文化氛圍，不斷培養、完善企業員工的基礎意識，尊重員工的思想和態度，將企業團隊意識、協作意識進行關注，充分發揮企業對人才的重視和培養，在人力資源管理的幫助下，讓員工更好的為企業創造發展。
3.2創新并完善企業人力資源管理模式
人力資源的管理制度要進行創新，要摒棄傳統的管理模式，順應社會發展的需求，提高企業管理的辦事效率。在人才的錄用方面，煤炭企業要樹立公平公正的招聘選拔機制，嚴格根據企業實際需要，擴大招聘渠道，不斷選拔更多綜合型技術人才為企業所用，保證企業人力資源的充沛。另外，加強企業內部現有技術人員的培訓和教育提升工作，通過舉辦各種學習交流會、技術培訓等，完善企業技術人員的素質與技術，壯大企業人才建設隊伍，為企業的進步和發展創造可靠保障。在進行企業人力資源規劃時，要綜合考慮企業發展現狀，判斷企業需要的技術人才，合理配置崗位需求，實現技術人才的價值，制定具有戰略發展意識的長久規劃，為保障企業可持續發展而進行人力資源儲備和管理。
3.3加強人力資源管理的考核以及薪資結算機制
煤炭企業的績效考核要以保障技術人員的基本利益、不斷實現自我提升和突破為前提，制定公平、公正、標準的考核機制以及有發展性的薪酬結算機制，激勵員工積極、自主地創造績效，也要制定相應的處罰規則，監督員工的工作效率，實現企業員工的共同進步，避免不求上進。創新企業薪資結算機制，在公平、公正的基礎上，按照崗位和技能的不同制定薪資分配標準，拓展多元化的薪資待遇，對員工的福利方面要有相應的保障，如醫療、保險等，激勵員工向上，創造更多的企業效益。
3.4健全企業人才培訓體系
要加強企業的人才競爭實力，就要不斷健全企業的人才培訓體系。企業培訓機制不僅僅是要對技術人員的實際操作和理論知識進行培訓，還要從日常生活中注重人才能力狀態的了解，培訓內容要進行針對性的設計，根據員工不同的水平狀態和學習能力進行不同的教學培訓課件的制定，保證培訓機制的多樣性，真正實現培訓的價值。另外，要不斷注重人才能力的培養和重視，避免人才的流失，增強企業綜合實力。
4結束語
企業管理為一類戰略性工作，應著眼于企業的整體財務活動，進行科學調控與完善。財務管理過程中不但應做好子公司部門內部的財務工作，同時集團總部的全面財務管理工作也尤為重要。基于不同的組織方式，令財務管理包含多個主體，可以為總部或者子公司、集團企業以及事業部門等。組成企業集團的各個分公司可在具體的行業管理、組建規模以及所有制層面存在差異，令企業集團從事財務管理實踐活動變得更為復雜多樣。做好財務管理工作首要核心在于控制，具體包括組織控制、權限管控以及人員管理等。做好有效的財務控制，方能實現一體化經營管理，創設綜合效益。企業財務管理工作應全面突出戰略性，通常戰略為較為重大同時影響全局的任務，需要持續較長時間的，并可決定影響事物的具體前途以及生存命運，為一類較大謀劃。做好戰略性財務管理關系到企業的持久生存與發展。為贏取競爭主動，優化日常經營，協調各方關系，清晰職能崗位，激發企業綜合規模效應，體現發展優勢，則應由整體以及局部、長遠以及短期等較多視角入手考量企業的經營生產。企業的發展成長則需要做好戰略引導，企業建設規模、專業化發展程度以及多元化發展趨勢，自我提升、多類別兼并以及協議模式成長，均為其戰略管理的實踐工作范疇。
二、企業內部審計狀況
企業內部審計工作通常包括常規性審計、專項核查以及專項審計等。其中常規性審計主要為對財務會計的健全性、具體收支狀況、發展經營目標有否良好的履行、年度資產的具體質量水平與領導考核標準的履行狀況進行審計。專項核查工作主要針對財務報銷狀況、企業存貨狀況、租賃管理狀況、盈利水平等展開調查，衡量購銷合同的具體簽署狀況，審批文件有否契合規定等。進行的專項審計則主要為對企業經濟責任的審計管理、執行內部狀況的審計管理、經營人員任職期間取得的績效進行審計、企業單位改制過程的審計與停業整修、具體項目工程或單獨部門進行審計。
三、財務管理及內部審計的具體關系
財務管理工作以及內部審計的具體關系為既聯系同時又包含差異性。兩者呈現出一致的工作目標，即均是為了企業利益的最大化，并可通過信息資源的分享令財務單位以及審計部門呈現出良性循環的狀態，可顯著的提升實踐工作效率，并推進企業的健康成長。兩者的差異則主要為內容以及側重點包含一定差別。財務管理主體針對財務工作團隊以及操作規范展開核查，推進企業實現預算管理目標，并映射出具體的經營水平以及財務收支狀況。審計工作的主體目標在于為了有效審核下屬單位的財務具體收支水平，評判并研究其從事的經濟活動，并對其合法經營以及規范管理進行有效監督，確保各項經濟活動的順利開展。
四、提升企業財務管理與內部審計科學策略
(一)做好財務集中管控。企業單位應創立有效的資金管理工作體制，針對下屬單位進行全面合理的財務集中管理。資金管理為各企業單位的核心組成內容。企業應對下屬單位履行財務工作總體監督管理與委任工作模式。總監可由總部單位進行任命并管理其各項經營活動。這樣一來不但可預防下屬單位出現亂擔保或是隨意抵押的狀況，還可令下屬單位在追逐局部利益階段中，確保整體公司實現最大化利益目標，良好的贏得綜合效益。再者，企業集團應統一組建結算管理中心，即成立內部銀行。主要為面向其信貸以及經費利率與結算等成立的管理資金機構。內部銀行體制管理下，可由該部門接管全資以及控股單位的各類銀行賬戶，做到統一管控資金并合理的集中運作，激發經費最大應用效益，體現核心工作價值。
(二)完善審計管理。企業單位應進一步擴充審計工作范疇，強化專項審計管理，特別是對領導注重的各類熱點問題應提升審計管理力度。為全面發展企業，應進一步強化經濟效益管理審計中掌控風險的水平，做好勞動力成本層面的管理審計。再者，應應對處理被審計以及審計工作的相互關系，將該項工作視為一類藝術，進而令兩者至于和諧環境下實現有序的開展。
(三)強化內部管理控制。企業單位應開創適合自身的內部管控系統，并賦予財務機構以及審計部門相應的工作權利，激發他們的有效監督管控工作職能。內部管理審計為企業實施自我評估的有效實踐活動，在現代企業財務管理工作中發揮重要作用。為此企業應合理設置較為獨立的審計部門機構，并對各類下屬單位、部門進行不定期的審計管理與跟蹤管控工作。對發掘的問題應有效糾正，科學整改、合理引導，全面完善。企業單位還應將具體的審計結果視為各個子單位實施考核評估的一項重要指標。集團發展整體戰略目標以及各個單位目標的全面實現，需要依靠企業單位經營人、各個管理層以及部門員工的共同配合努力。當然，基于客觀因素以及工作人員固有特征，單純的應用各類監督管理策略遠遠不夠。因此，企業單位應引入有效激勵管理策略，做好激勵管控，方能取得顯著成效，獲取又好又快的發展。
五、結語
隨著醫療事業的不斷進步發展，現代醫院規模得到了快速擴張。作為醫院管理的主要手段，內部控制的重要性越來越得到醫院管理者、管理研究者的重視。然而，醫院管理觀念及方式上還存在一些欠缺，工作中心偏向財務控制，而忽略了現代管理對內部控制的需求。為了給患者提供滿意的醫療服務，增強內控設計的完整性，加強各科室和全體醫護人員的績效管理尤為必要。
二、關于內部控制的設計
（一）抓住內部控制的基點、難點、關鍵點
從點上看，首先內控設計要以人為本，并以此作為控制的基點和核心。醫院管理層和內部控制的制定者要轉變觀念，將員工作為內控主體與客體的重要角色，將管人與自管有機結合。內部控制制度的實施需要員工來完成，提高員工的綜合素質，發揮醫院員工的主觀能動性。其次，內控設計要以還要藥品及其配比、醫療設備的采購和使用以及醫院的各項基礎設施建設等難點問題作為內部控制管理的重點。另外，醫院進行內部控制還應注意以下幾個關鍵點：一是控制不相容崗位。根據醫院的業務流程及特點設定崗位，對于一些不相容的崗位，各業務崗位安排應相互牽制、相互制約。二是嚴格執行授權制。設置嚴格合理的醫院授權批準制度，既簡化業務手續又起到控制的作用。對于相關業務的處理，醫院工作人員必須按既定程序，取得工作授權，審批通過才可開展。三是監督制約內部控制的執行。將內部控制設計與醫院的方方面面，對內控制度進行整合、協調，避免出現控制盲區；在醫院內部設立審計部等監察組織監督制約內部控制制度的執行，防止制度形同虛設的問題出現。實行不定期的內部控制監督檢查，配合定期組織檢查小組檢查醫療質量達到制約促進作用。
（二）抓牢內部控制的兩條主要脈絡
從內部控制管理的脈絡上看，會計控制和內部管理控制是醫院內部控制的兩條主線。所謂會計控制，即為了有效利用醫院資產，保護醫院資產安全性，保證會計信息的真實性可靠性，從社會效益和經濟效益兩方面促進醫院健康發展而采取的一系列財務控制管理措施。進行有效的會計控制有利于醫院會計工作的正常運行，也有利于提高經營管理水平。會計控制的規劃設計包括總會計師、審計科等組織的設置、崗位責任制的建立、物資采購與全面預算的控制。總會計師一般由具有相應資質、懂得相關財務業務的醫院分管財務的院領導兼任，主要職責是協調醫院行政與財務的關系，協調醫院成本預算和財務支出，減少錯弊的發生。審計科由院領導直接負責，是由各部門各崗位抽調德才兼備的員工建立的獨立內審機構。也可以根據醫院的發展水平和財務狀況適當引入外部審計，提高審計獨立性，防止內部人員聯合舞弊現象的發生。建立職責和事故負責機制，會計人員明確自身職責，并在做好本職工作的同時，相互之間進行監督，彼此制約。全面預算控制即根據醫院當期項目管理目標，對收入、支出、貨幣、固定資產、藥品及庫存物資、工程項目、對外投資等方面的工作內容編制明細的預算或計劃。醫院關于財務方面的各項工作必須經過預算授權，其完成情況與科室經濟利益掛鉤。尤其是醫院藥品和設備的采購，必須進行嚴格的項目預算計劃，保證資源的合理配置和有效利用。明確規定采購項目名稱、內容、金額、執行期等，并對預算的執行全程跟蹤，實現公開、公平、公正的財務操作。
（三）畫全醫院內部控制的完整面
醫院內部控制的完整設計還需要考慮從兩個大方向規劃系統的控制面。一是內控設計要符合醫院的實情性質以及各組織部門和人員結構特點。內部控制制度要適用于各科室、個崗位員工，確保內部控制制度對每個員工都具有約束力；確保每個員工在內部控制中作為主客體存在，積極參與，自我控制，互相監督。二是內控設計要立足全部醫療服務活動和經營管理活動，包括醫療、護理、醫技及其他特殊業務。
三、績效管理體系的建立
績效管理是醫院進行內部控制的重要部分，通過對醫院管理總目標的建立、目標分解、業績評價、績效反饋的一種管理活動。在確保醫療服務提供的公益性的前提下，實施績效管理，進行公平的人才競爭機制，是為了最大程度地發揮醫務人員的積極性，提高工作效率，使醫院人力資源得到合理配置；及時對組織的經營業績和效益進行評價，從而提升醫院管理能力，提高醫院服務質量水平，增強醫院的核心競爭力。要達到以上目標，需要建立起科學有效的績效管理體系，具體實施辦法如下：
（一）建立績效管理組織體系
建立一個專門的績效管理委員會組織，由院長擔任主任，聯合人事、護理、醫保、病案和感控等多部門醫護人員代表為管理人員，管理層下面設有績效數據登記組，專門績效管理組、績效考核評估組。明確各組的職責與權利：績效數據登記組負責提供績效數據的報表；專門的績效管理組負責與績效管理委員會協商、討論，制定績效考核方案，對績效數據結果進行分析統計，形成考核報告并在醫院內部公示；績效考核評估組則負責各科室分管工作的考核指標的制定以及相關考核工作的實施。
（二）健全績效考核指標體系
不同科室具有不同職能，績效考核指標的規定必須要根據政策要求和醫院現實情況以及各個科室的個性特點而定，并將指標納入到日常管理工作中，由各主管部門負責日常考核和管理。為了公平起見，各項硬性指標要統一化科學化，縱向比較診療量、診療費用等差異性績效指標。績效考核指標的規定要全面綜合，各個科室的考核包括財務狀況、內部運作流程、服務對象評價、學習與發展等，財務狀況評估可以反映醫院運行的綜合結果；內部運作流程評估可以反映各科室業務流程和機制的完善度，體現工作質量和效率水平；服務對象評價可以體現工作人員醫療水平、服務水平以及社會責任；學習與發展關系到醫院的可持續發展，對科室的學習與發展進行績效評價可以體現醫院的科研水平與醫療成果。
（三）制定績效管理流程體系
績效管理流程體系包括績效計劃、績效考核和績效反饋三各部分。在醫院高層領導的帶領下，自上而下地推行績效管理。在全院公公示各科室、各崗位在不同階段要完成的任務指標，以及任務完成量及完成效果的考核流程和獎懲辦法，以公平為原則制定客觀的考核目標、可行的管理方案。將年度績效考核指標傳達到各科室。按月、季、年等不同階段進行績效統計。將績效與科室工資、科室獎金、福利津貼等掛鉤，按照績效系數分配醫院資產，刺激醫院職工的積極性，促使員工按置按量完成工作。
四、結語
[關鍵詞]企業;內部財務管理與控制;企業核心競爭力
企業改革“三年兩個目標”基本實現后,如何進一步加強內部財務管理與控制,促進管理素質和層次的全面提升,增強企業核心競爭力,迎接加入世貿組織后國際競爭的挑戰,已經成為新形勢下企業改革與的當務之急。
一、新形勢下加強企業內部財務管理與控制具有重大意義
一是加強企業內部財務管理與控制,是企業深化改革的必然要求。改革開放以來,尤其是十五屆四中全會以來,企業改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級政府普遍對國有企業進行了產權制度改革,大部分國有企業實行了公司制改革,部分優勢企業相繼組建了跨地區、跨行業、跨國界的大型企業集團。隨著企業改革形勢的發展,原來與單一工廠制相適應的、以成本控制為中心的傳統財務管理制度和,已遠遠不能適應企業發展的需要;原有的單純依靠經營者個人素質為主的管理控制體系,也已無法適應龐大的集團管理要求。還有部分企業,內部財務管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環境寬松時,就忽視內部財務管理與控制;外部環境嚴峻時,抓內部財務管理與控制又起不了多大作用。加強內部財務管理與控制,是企業發展到一定程度的必然產物。大量的事實反復證明,每一個成功的企業背后,都有一套比較成熟的內部財務管理與控制機制;反之,經營失敗的企業,它的內部財務管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業尤其是大型企業集團,需要進行管理制度創新,進一步加強企業內部財務管理與控制,以完善的內部財務控制制度體系取代傳統的個人決策模式,實行分級授權、決策,提高決策水平,提高企業競爭實力。
二是加強企業內部財務管理與控制,是迎接國際挑戰的迫切需要。我國已經加入WTO,企業面臨空前激烈和殘酷的市場競爭,從世界范圍看,當今各國之間的競爭,已經從技術競爭、資本競爭逐漸轉向管理競爭。重視和強化企業內部財務管理與控制,是市場國家的通行做法,尤其是近幾年來,西方發達國家企業管理逐漸出現了財務導向的趨勢。而我國當前企業的管理水平,與西方國家相比存在很大差距。加入WTO后,我國企業管理要與國際接軌,必須盡快實現從傳統管理向現代管理的轉變,要以加強內部財務管理與控制為重點,全面提高自身的理財水平,縮短與發達國家在企業管理上的差距,迎接國際競爭的挑戰。
三是加強企業內部財務管理與控制,是保護投資者利益的內在要求。現代企業制度最顯著的特征,是企業財產所有權和經營權相分離。但是,由于企業所有者和經營者追求的目標不完全一致,部分經營者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權益的現象時有發生。比如,有的企業經營者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調到境外進行豪賭;有的用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現象幾乎無一不是內部控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢下,企業必須高度重視內部財務管理與控制機制的建立健全,運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施,強化制約和監督。
四是加強企業內部財務管理與控制,是落實企業負責人責任的必然選擇。當前,由于種種原因,企業信息質量不高的還比較嚴重。8月底,財政部了會計信息質量抽查第6號公告,據對159家企業和為其出具審計報告的117家會計師事務所的檢查,查出不實資產4323億元,不實負債3415億元,主要是許多企業的會計信息不實,甚至虛報利潤、虛減負債或偽造會計報表,16戶企業的42名責任人員和13家會計師事務所及21位注冊會計師受到了財政部和司法機關的嚴肅處理。為了規范企業的會計行為,加強企業負責人的法律意識,新的《會計法》中規定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,并明確了單位負責人是單位會計工作的第一責任人。這一法律責任是十分重大的,企業負責人靠什么擔當得起這樣的法律責任?關鍵應抓住兩點:一靠自己加強,掌握必要的財務管理知識;二靠建立起一套完善、嚴密的內部財務管理與控制制度和機制,用制度和機制來保證企業經濟業務的合法性和會計信息質量的真實性、完整性。
二、采取有效措施,強化內部財務管理與控制
內部財務管理與控制是企業管理的核心環節,各企業應在充分認識的基礎上,采取措施,建立完善的內部控制機制,形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財務風險,促進企業增長方式的根本性轉變,提高經濟效益。企業的情況各不相同,具體的措施需要從實際出發,因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認為,概括起來,主要有以下幾點:
一要理順財務組織結構。企業對各項經濟活動控制得好壞,關鍵取決于其組織是否有效。企業組織結構既是變化的,又是相對穩定的,企業應根據自身的經營規模、內部條件和財務戰略,決定其適宜的組織體制,從而提高財務管理效率,充分利用企業資源,減少內部摩擦和降低組織成本,實現經濟效益和企業價值最大化。企業要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況,確定統一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構?按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構,進行的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理,建立明確的責任制度,做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”,確保內部財務管理與控制的有效運行。
二要強化全面預算的硬約束機制。好的企業預算制度,是完善的法人治理結構的體現;通過全面預算管理機制產生的管理效益,是檢驗企業管理科學化、規范化的重要標志之一。預算管理不只是財務部門的事情,而是企業綜合的、全面的管理。從國際慣例看,預算指標在現代企業中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業衡量各項財務指標的完成程度時,不是與“去年同期”相比,而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度,因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集,是企業制定的戰略目標,是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執行的強制約束性和獎懲激勵機制,實施后可以大大提升企業的管理層次,增強競爭優勢,促進企業發展和效益的提高。
三要增強財務風險的防范意識。經營中的風險無處不在,大批企業的衰退都是緣于財務風險的控制不當。因此,要建立一套完整的財務風險控制機制,通過對資金籌措、重大投資、營運資金、債務清償、資產損失和稅收支出等關鍵環節的控制制度,加強風險預警和識別,及時評估、預防、控制和分散財務風險,在實現經營目標的同時力求化解財務風險或實現損失最小化。
1.1企業管理組織模式無法適應市場經濟的要求就當前的情況來看，一些國營企業在經營管理的過程中不注重企業的規模，也不考慮企業的產品、工藝等，對產品的市場情況也了解較少，他們依然運用“直線職能制”的組織形式來管理企業，這種組織形式所形成的管理模式通常為自上而下金字塔狀的高度集權管理。在這種管理模式中，通常只有企業高層才能掌握企業的決策權和管理權，而其他的一些經濟個體則處于完全被動的狀態，企業的高層領導所管理的事物范圍過于寬泛，這就會影響到國營企業中高層領導對一些重大問題的決策，進而影響到企業的經營發展。
1.2管理組織適應市場變化的能力較低一些國營企業由于在經營管理的過程中所建立的管理模式不合理，導致企業內部信息傳遞不準確，企業領導所做的決策無法解決企業所面臨的實際問題，企業無法適應當前的市場經濟形式。
1.3企業內部各單位和個人的經濟收益與風險分離在經營管理的過程中，企業內部不同部門之間轉移的產品無論質量如何，實際成本如何，只要企業還能生存，最終產品還有銷路，企業內的各單位也就不會有太多擔心。在這種機制下，風險與收益并未合理分解給內部的每一個經濟主體，這就會導致產品成本高，而閑散的員工較多，企業員工的整體工作效率較低，企業的競爭力較低，從而制約企業的發展。
2.國營企業建立內部市場管理機制思路分析
2.1更新管理思想圍繞企業內部市場管理機制的建立，國營企業要想獲得長足的發展，要想不斷提高自身的競爭力，就必須更新管理思想，企業在經營管理的過程中要樹立正確的企業價值觀。首先，國營企業在經營管理中要樹立“以效率和效益為中心”的思想。企業的各個部門在生產過程中，要注重生產的效率和效益，最大限度的降低產品成本。企業領導也要樹立效率較強的效率意識，針對企業遇到的實際問題，制定更為高效的解決方案。其次企業要樹立“以員工為中心”的管理思想。國營企業在經營管理的過程中，在企業內部要倡導企業員工的主人翁精神，在企業的實際管理過程中，要確立企業職工的主人翁地位。通過完善企業內部的市場化管理機制，給予企業員工充分的經營權力，充分發揮企業員工的主觀能動性，使得員工的所擁有的權力以及其所承擔的責任達到高度的統一。企業在經營過程中也要樹立“以顧客為中心”的管理思想。在內部市場中，企業的內部市場主體必須首先使內部顧客滿意，這為企業的生存和發展打下了基礎，內部顧客滿意，才能最終達到外部顧客的滿意。
2.2制定合理的內部市場運行規則同企業的外部市場一樣，企業的內部市場運行也必須受到一些規則的約束。企業在經營過程中，通過確立內部市場的交易規則，可以有效地防止企業內各部門之間的沖突，也可以防止企業部門利益損害整體利益。在制定內部市場規則的過程中，要遵循一定的原則，所制定的規則要符合企業的整體整體戰略要求，以及企業整體利益最大化的標準。在制定規則的過程中，也要考慮到企業的實際經營情況，綜合考慮企業各個部門的特點，所制定的規則不能對各部門的利益分配產生負面影響。相關的規則制定完成之后，企業更應該注重這些規則的執行和檢查，企業領導要根據相關的執行和檢查效果，對企業的經營戰略進行適當的調整，以實現企業效益最大化為目標。