時間：2023-04-06 18:34:02
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改革開放以來，由于我國經濟的高速發展，對資源的需求也越來越大。我國的資源情況是典型的的煤礦大國，而石油天然氣匱乏。所以，煤礦的開采利用變得尤為重要。而安全，是人生與之俱來的，每個人的安全是你生存的保證，人類要生存就必須要保證安全。從人類的發展史上可以看出，只要有人類的地方，安全就變得極為重要，而以“安全第一”為宗旨的煤炭開采又是一個高風險行業。近些年來，瓦斯爆炸、井底漏水、礦井坍塌等煤礦安全事故時有發生，煤礦開采作為一種高風險行業存在著。這對我國的資源開采事業是極為不利的，煤礦的安全問題阻礙了資源開采勘探的的發展，從而也會影響了我國經濟的長足進步與發展。種種跡象表明，煤礦安全對于我國的經濟發展是至關重要的，煤礦安全問題也應該受到更大力度的重視。
二、流程化管理的特點
1.流程管理最重要的特點是突出流程，強調以流程為導向的組織模式重組，以追求企業組織的簡單化和高效化；
2.流程管理的其中一個重要特點，就是其由反向進行推理，即從結果入手，一步一步向原始進項推理，在推理過程中可以檢測出每一步驟的正確性。這一特點也能體現出流程管理對結果的看重，也是其對效率的看重。
3.流程管理注重連續性，講究以點成面。鼓勵各部門之間的合作意識，著重對顧客的關注。
4.強調各個部門的統一性，強調各個部門的互相配合，從而讓每一個人都看到流程管理的最終目的。
三、煤礦安全管理的現狀
到2014年，我國煤炭年均產量達到35億多噸，其中千萬噸煤炭產業達到47家，產量占全國煤炭的63.24%，創造出一批高產高效的礦井。各地區逐漸對煤礦安全管理重視起來，安全投入也逐漸增多，使煤礦產量在不斷增加的同時也進行了安全上的提高。但是，雖然在安全生產上有所提高，我國的煤礦安全問題仍然很嚴峻，與國外還仍舊存在很大差距。隨著科技的進步以及對煤礦事業的大力投入，我國煤礦開采上的硬件設施和管理水平已經有了很大完善。自然災害所引起的事故比例已經逐年下降，生產性事故的比例較大。這讓我們明白，在提高硬件設施的同時，有更好的煤礦安全管理方法也是非常重要的。加強安全生產管理，已經成為當務之急。我們能夠看出，煤礦安全影響著煤礦的生產。哪里的煤礦安全較好哪里的煤礦生產產量越高，反之產量越低則安全一定相對較差。較高的安全水平保證了煤礦的生產質量，同時，安全生產狀況的提高也為煤礦生產的高效率做出了保障。我國的地形地勢復雜多樣，對煤礦安全的影響的是多種多樣。影響煤礦安全生產的因素眾多，是造成事故的客觀因素。我國進行煤礦開采的煤層處在石炭二迭紀，其中瓦斯含量大、煤層透氣性底，地質地形復雜造成了難以進行提前抽取瓦斯。這就造成了事故高發的可能性，在一定條件下容易使得煤與瓦斯突出和瓦斯涌出，造成事故。長期以來，在人們心里我國在煤礦開采上是十分落后的，只需要大量的勞動力進行密集的勞動，這就造就了長期以來只進行人力投入而忽略了科技的投入，也就使得煤礦產業裝備落后、技術人員匱乏、勞動效率低。把大量的勞動力放在擁擠的煤窯里，不能保證他們的安全問題，一旦出現瓦斯爆炸等問題，非常容易導致大量的人員傷亡和礦井損失，有時候甚至會使全軍覆沒、損失慘重。目前，我國大多數的礦井還處于初級階段，在技術上還比較落后，從業人員素質低下，難以承受煤礦開采這個高風險行業。我們不得不承認，在廣大煤礦職業人員中，安全素質的低下是個多么嚴峻的現狀。由于煤礦行業是高危行業，在煤炭開采過程中有那么多的不確定的不安全因素，所以有足夠的安全意識是多么的重要。我們應該去培養更多的煤礦工作人員擁有強烈的安全意識，讓高素質的人去從事此項工作，才會得心應手的應付突發事件。現在我國大多數煤礦還處在低壽命、小規模的發展之中，其基礎工作薄弱、安全裝備不足，隨著市場的供不應求，在開采力度不斷增大下，其危險系數也在不斷增大，原有的煤礦生產系統難以滿足現有的市場需求。隨著國家對煤礦行業的逐漸重視，對煤礦事業的投入力度也不斷加大，礦井的安全也有了更為完善的保障，但仍舊有部分小礦井安全設施不達標，還存在著許多的安全隱患。
四、流程化管理與煤礦安全管理的聯系
我們可以利用流程管理的特點來對煤礦安全進行管理，比如：流程管理的一重要特點就是反向，即從反向入手進行反向推理。從已知的結果入手，倒推其過程，我們在煤礦安全中也可以良好的運用這一特點。在這之前發生過無數次的煤礦安全問題，我們可以就其中一兩個結果來反推其過程，讓我們知道為什么會發生這么多的事故，讓我們究其緣由，也能找到事故的罪魁禍首。然后根據所找到的問題所在來改善目前煤礦事業上的安全隱患。目前，流程化管理和煤礦安全管理的結合還處在初級階段，但是流程化管理對煤礦安全管理的影響是顯而易見的，通過一定的流程去對煤礦安全進行管理變得不再理想化，讓煤礦事業的前景更加讓人憧憬。
五、結語
我國在20世紀80年代從國外引進物流的概念，近年來，隨著我國物流行業的迅速發展，國家加大了物流教育的投入，大部分高職院校的物流管理專業已初具規模，物流管理專業建設取得了一定的發展，但是由于我國物流管理專業起步較晚，先天發展不足因素，物流管理專業教學手段單一、實訓課程師資力量薄弱、實訓資源不足、實訓課程監督考核機制缺失等因素造成實訓教學環節形同虛設，物流人才供給與市場需求嚴重脫節，主要表現在以下幾個方面。
(一）教學中“重理論，輕實踐”現象嚴重，致使實訓教學環節形同虛設。
目前，市面上物流管理教材大部分是由缺乏實戰經驗的理論專家學者編寫，大多數是理論知識的系統性匯總，教材中缺乏對學生物流管理實踐知識的指導，老師在課程教學中，也僅工作流程視角下高職物流管理專業實訓課程教學探析文／齊君伶能從理論知識和一些簡單案例分析層面進行面授講解，缺乏實踐操作演示，由此，造成學生對物流知識的理解是嘴上厲害,說得頭頭是道，但是拿到實際問題時缺乏實際動手經驗和解決問題的能力，是苦思冥想，毫無對策可言，久而久之，學生被就業市場所摒棄。然而，物流管理是一門實踐性很強的專業,其實踐教學主要由校內實訓和校外實習兩大部分組成。其中，校內實訓主要以實驗室教學為主，校外實習主要是通過校企合作的方式建立校外的實習基地，主要以短期參觀和頂崗實習為主。由于校內實訓基地受資金、場地等條件的限制，導致校內物流實訓基地建設，跟不上物流行業快速發展的步伐，影響實訓實踐教學效果；而校外實習基地主要由企業負責，但是企業往往考慮生產經營、數據保密、學生安全及短期實習等因素，對于短期參觀實習只能是走過場、匆匆帶過，而對于校外的頂崗實習則很少被安排在與物流相關的崗位上，更多的是生產一線的操作工，這種走馬觀花式的實訓實踐教學，導致學生并未真正了解、學習到物流管理工作的本質，體驗物流工作的真諦，使得實訓課程教學環節形同虛設。
(二）實訓課程師資力量薄弱。
物流行業是一個新興行業，在我國，從事物流管理專業教學的大部分高職院校老師，并沒有受過系統地物流理論知識教育，大多是從管理科學、交通運輸學等相似專業轉移過來的，教學過程中難免會出現側重管理或運輸技術現象，而對物流管理知識的深入研究往往不夠系統，很難做到二者的有機結合，且目前絕不大多從事理論教學的教師缺乏物流行業的從業實踐經驗，物流專業師資力量薄弱，尤其是熟悉企業物流工作流程的實訓師資力量更加薄弱。
(三）實訓資源缺乏有效的篩選與整合，實訓課程監督體系缺失。
目前，由于物流管理專業發展起步較晚、專業實訓人才匱乏等因素，使得高職院校不能對校內、校外實訓資源進行有效合理的規劃，加上教師受從眾心理影響，在未充分篩選、整合實訓資源和實訓方案的基礎上，便蠢蠢欲動的去嘗試、開展實踐教學，結果是實訓內容單調、不符合實際等導致實訓教學資源不能被充分有效的利用，學生通過實訓沒有學到解決實際問題的能力，也不能從根本上熟悉、了解企業物流管理工作中的業務工作流程，造成“學非所愛、學無所成”的局面，進而影響實訓效果。同時由于在絕不多數高職院校除了班主任或輔導員外，專職教師不需要坐班，教師只需要根據教學計劃完成施教任務即可，在此背景下，教師更加愿意將理論教學轉換為實踐教學，但是由于高校院校還未從思想上予以高度重視，當前實訓課程教學處于監督失效或無監督的“真空狀態”。
二、工作流程視角下提升物流管理專業實訓課程教學效果的改革措施
由于物流管理是一門對實踐性要求很高的專業，且涉及的知識面廣，因此，物流管理專業的教學應將理論知識教學與實踐教學有機結合起來，建立一套以“企業工作流程”為中心的教學體系，在三方實踐參與主體學生、教師和企業的共同參與下，共同提升高職院校物流實訓課程教學效果，實現學生實踐動手能力和綜合素質的提升。
(一）建立以工作流程為導向的教學體系，將理論教學與實訓教學有機結合起來，提高實訓課程教學效果。
為了適應現代化社會對人才多方面能力的要求，傳統的教學模式僅注重知識的傳授必然讓位于知識與能力相結合、以能力培養為主的新教學模式。高職院校物流管理專業的人才培養應緊緊圍繞教育部教高[2006]16號文件的精髓展開，通過合理有效的教學模式，為企業輸送合格的人才，在傳授理論知識的同時，應從高職院校培養實用型人才使命的高度出發，積極探索、創新實訓課程教學，提高實訓教學效果。因此，在高職教育體系中，物流管理專業實訓教學體系應建立在“以工作流程為導向”的基礎上有條不紊的開展。基于“工作流程為導向”的物流管理專業實訓教學體系，應關注以下幾個方面的內容。一是物流管理專業實訓的基礎都是圍繞企業工作流程逐步展開，并在此基礎上形成實訓課程教學目標與教學任務、實訓課程教學方法、實訓課程教學效果評估等實訓教學方案；二是實訓課程教學的目標與任務應以提升學生解決實際問題的能力為出發點，即在物流管理工作實際過程中，學生應該掌握或具備物流管理的知識與操作技能；三是實訓課程的教學方式可以是多樣化的，即在實訓教學中，可以通過頂崗實習、分組物流實景模擬演示、職業技能競賽等方式進行；四是實訓教學效果的評估，通過企業點評、實訓總結報告、競賽成績等手段評價實訓效果，并依據實訓效果的評估反饋情況，改進實訓教學，最終形成物流管理專業實訓教學體系的“PDCA”良性循環。在工作流程為導向的指導下所開展的物流管理專業實訓教學能使學生更好的掌握理論知識和工作技能，有助于學生提升解決問題的能力。
(二）加強師資隊伍建設，建立“雙師型”教學團隊。
由于物流管理專業具有操作性和實踐性強的特點，要求理論教學與實踐教學相結合。因此，必須加強師資隊伍建設，提升教師的理論水平和實踐水平。加強師資隊伍建設可從以下幾個方面進行。一是高職院校可根據教學需要，有針對性開展“引進來、走出去”工程，即根據需求引進、培養一批物流管理專業師資力量，尤其是具有企業從業經驗的物流實訓教師力量，同時高職院校應有系統的規劃，選派或鼓勵物流管理專業教師走出學校，為青年骨干教師提供企業實踐或參加高端學術會議的機會，從而有效把握市場最新資訊，有效促進物流管理專業課程內容改革與創新；二是創造、安排教師，利用寒暑假等時機到物流企業兼職或頂崗實習，深入到物流行業第一線，掌握行業發展趨勢和物流管理工作最新的技能，從而不斷提高理論水平和實踐能力，提升物流管理專業的教學效果；三是聘請行業專家或物流企業高級管理人員到學校擔任兼職教師，充實師資隊伍，形成一支專職與兼職相結合的“雙師型”教學團隊；四是打造“理論+實踐”雙向師資人才，從事物流管理教學的老師，除了具備理論知識和從業資質證書外，還應具備與所從事教學工作相適合的專業技術等級證書，例如：物流師、高級物流師等。
(三）有效整合實訓資源，建立健全物流管理專業實訓課程監督評價機制。
物流實訓資源是高職院校教學資源的核心，決定實訓成效的關鍵所在。高職院校物流管理專業實訓資源是多方面的，可以是校內的實驗室基地、校外實訓基地、實訓信息、人力資源以及與實訓相關的其他資源。由于實訓資源的零散化和多樣化，因此，必須加強實訓資源的有效管理與整合，通過優化實訓教學資源配置，充分利用校內、校外實訓資源為實訓教學服務，進而提升實訓教學效果。同時，在此基礎上，建立健全物流管理專業實訓課程監督評價機制，監督評價的對象涵蓋校外實訓基地（企業）、實訓指導老師和實訓學生。這種監督評價機制是全面的，是雙向多維評價機制，一是通過實訓指導老師和實訓學生對校外實訓基地的評價，達成校企長期合作意向和合作機制；二是通過校外實訓基地和實訓學生對實訓指導老師的評價，對實踐教學過程和效果的綜合評價，注重對實訓指導教師對實踐教學水平以及教學內容質量等的考評；三是通過校外實訓基地和實訓指導老師對實訓學生的評價，對學生的滿意度評價評價以及在實踐教學環節，對于專業知識鞏固、實踐技能訓練、職業道德培養等方面收獲和感悟的總體評價。
三、結論與啟示
【關鍵詞】會計目標業務流程重組網絡決策模型驅動面向對象技術源數據信息實時財務報告系統
會計業務流程是為實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現途徑。隨著世界經濟的發展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網絡時代即將來臨之際，原有的技術手段和會計業務流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網絡對人們的影響是非常巨大的，計算機網絡不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網絡的重視程度幾乎前所未有。網絡技術成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標出發，借助于業務流程重組（BusinessProcessReengineering）的經營哲理、網絡數據庫技術以及計算機中的面向對象技術（ObjectOrientedTechnology），對現有的會計業務流程進行重新設計，使會計業務新流程能較好地實現“決策有用性”的會計目標。
一、對網絡時代會計目標的思考
在西方國家的會計研究中，一般將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統論的觀點，會計是一個信息系統。“既然是一個人造的信息系統，就必然要有一個目標，以達到指引系統運行方向的作用。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環境下的會計，受到社會經濟環境、物質技術環境等的影響，會計目標的選擇不能脫離現實條件，否則，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經濟環境、物質技術環境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，為了實現不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會計業務流程實現之。如果在某一時期，會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時，會計目標又成為會計業務流程的設計導向，會計業務流程的一切內容都必須圍繞會計目標而協調地發揮作用，即通過優化會計業務流程來實現會計目標。
會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。經管責任學派主要從顯性的委托關系出發，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。受托人向委托人報告義務，即成為企業會計所要完成的目標。而決策有用學派認為，財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內容：一是關于企業未來現金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關于經營業績及資源變動的信息。
管理當局的受托職能是主導財務會計目標的早期觀點，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受托人，財務報表就是提供給資本提供人易于評價管理當局受托關系的報告。經管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產權，購入投資者認為有效的產權。特別地，股份制已成為現代企業主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后，計算機技術得到快速發展，計算機的處理速度、儲存能力等實現了質的飛躍，以及隨著計算機相關的各技術的發展，如通訊技術，特別是遠程通訊技術、互聯網絡技術等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者，要求企業提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
順理成章，在未來的網絡時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯網絡以及更加動蕩不安的宏觀經濟環境和靈活多變的微觀經濟環境，使“決策有用性”將取代報告“經營責任”而成為財務會計的首要目標。而且，網絡時代的“決策有用性’”的會計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個方面有所強化和提高：（1）從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網絡時代的特征，實時聯機報告系統既是需要又成為可能；（2）從會計信息呈報的內容方面看，要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經營成果信息擴展到呈報企業的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業務流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據會計環境的變化，依托計算機技術，特別是網絡技術，對目前的會計業務流程進行重組，以期達到網絡時代的會計目標的要求。
二、業務流程重組理念在會計流程改造中的應用
業務流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據Michael,Hammer在《改造企業：再生策略的藍本》中的權威性定義，BPR是對企業業務流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質量、服務和速度等現代關鍵業績指標的巨大提高。西方國家的眾多企業通過業務流程重組，極大地提高了經營效率和市場反應速度，福特公司是業務流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會計活動的產品的話，會計活動與企業的產品生產活動就具有相似性，面臨如何提高會計信息的質量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務、提高會計信息的時效性。降低會計成本等問題。因而，會計可以借鑒企業業務流程重組的管理理念和方法，對會計業務流程實施重組，使會計在一定程度上得到發展和飛躍。
1、現有會計業務流程及其缺陷
現有會計業務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業的做法，認為管理活動的重點在于努力提高個別作業的效率，如在會計業務處理中，一般將會計系統（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統、工資核算子系統、銷售核算子系統、固定資產核算子系統、成本核算子系統、財務處理子系統、報表編制子系統等。在各個子系統中再進行細分，如將固定資產核算子系統又細分為開工模塊、固定資產賬冊模塊、固定資產報表模塊等，以上各模塊繼續進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過于細分的結構，使各個核算子系統之間，彼此分割，缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性、系統性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件：（1）標準化的產品或零件，相對穩定的生產；（2）工作的分割細化可以簡化工作內容，使其易于操作，便于組織。在分工論產生后的相當長的時間內，市場環境與生產要求、會計環境與企業外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會計流程帶來的結果，雖然在內部牽制方面能發揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內容（工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。
2、會計目標的變化要求對會計業務流程進行重組
基于經管責任的會計目標，主要是為了向企業的所有者報告按原始成本計價的資產狀況和使用效率，亦即報告應計制下的財務狀況和經營業績，目標要求相對比較單一，現有會計業務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業融資方式的擴展等原因，使企業的外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會計信息使用者投資策略呈現多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現有的會計業務流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會計信息的相關性和及時性，迫切需要對目前的會計業務流程進行重組。
3、會計業務流程重組的策略與方法借鑒企業業務流程的策略與方法，下表中列示了企業業務流程重組和會計業務流程重組的關鍵因素的比較，以說明會計業務流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。
企業業務流程重組實際上是一種經營哲理，是克服分工論在新的環境下的不足而產生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業務流程重組同樣存在這個問題，新的業務流程并不是要否認現有的會計業務流程，現有的會計業務流程將作為新業務流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經管責任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業務流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的突破性發展。
三、網絡時代會計業務流程需要實現的主要目標
計算機技術的發展過程，給我們設計重組后的網絡時代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語言，不能完成一連串的復雜的工作，效率是極其低下的，同時也使該項技術無法迅速普及與發展，這個過程相當于復式記賬產生之前的會計階段，會計沒有固定的程序，隨意性很強。在計算機高級語言產生之后，計算機可以按照預先設計好的程序，順序執行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個過程相當于目前的會計業務流程，按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序，完成報告一個會計期間落實經管責任情況的工作任務。而目前的計算機已發展到面向對象的技術和網絡數據庫技術，計算機可以并行完成一系列任務，網絡時代的會計借鑒計算機，也應可以創造象當今計算機一樣的輝煌。
1、將原始數據適當加工成標準編碼的源數據，實現數據資源共享
在現有的會計業務流程中，數據被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，加總的方法也許并無共識可言（有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會相互轉化，特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會導致信息的丟失。為什么不能將源數據而是將累計后的數據進行呈報？其中的一個主要原因是處理這些數據的比較成本。在目前的手工會計處理（即使使用了電算化會計軟件）的情況下，將源數據進行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對數據項目的處理也許還可以采用某種相對統一的方式（如加總），但如果由公司來執行這種處理，而不是由分析師或投資者來多次重復這種處理，也許更具有成本效率。然而，當以累計數據呈報時，用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發生成本。更進一步講，除成本問題外，由于累計數據的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網絡環境中，上述情況將發生根本性逆轉。因為，隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低，使將源數據進行加總的成本遠遠小于找回由于累計數據而丟失信息的成本。
當然，我們所稱的源數據并不是指沒有經過任何加工的原始數據，而是在原始數據的基礎上，經過了類似于現有會計流程中的統一會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作，另外除模型設計、程序設計以外的其他工作將主要由計算機替代人工完成。
經過標準編碼的源數據信息，可以滿足于企業內部和企業外部所有的信息使用者使用，使數據真正做到同出一源，實現共享。更進一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對稱對信息使用者造成的影響。
2、關于事件驅動（EventDriven）
在重組后的會計業務流程中，企業會計部門主要提供經過簡單地加工的、具有標準編碼的源數據信息，這種源數據信息應集中在Internet網上的一個數據庫中，我們稱之為源數據信息庫。如美國的證券交易委員會（SEC）于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數據庫，取名為電子數據收集。分布和提取系統（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，簡稱EDGAR）。經過9年的試運行，于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個系統，每個能夠進入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網上會計信息數據庫后，可與之相連設立一個加工模型庫，在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等，采用事件驅動的原理，將模型庫與源數據信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據自己的需要，自己設計一些模型滿足自身的需要，如在企業內部設立的成本核算模型（因為成本信息為企業的商業秘密）等。
“事件驅動”是一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時程序指令開始執行。也就是說，在平時，對源數據信息不進行進一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時可以滿足要求。在事件驅動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據不同事件驅動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息。
決策驅動原理圖（略，參看《會計研究》2000年第6期第46頁）
3、數據規模擴大，相關性提高，數據之間存在多重對應關系
在現有會計業務流程中，一般情況下僅僅以原始成本進行計量，原始成本在可靠性方面確實具有優良的品質，然而，其相關性卻削弱了。會計要發展，提高其相關性是必然途徑，會計只有提高有用性才能帶動加速發展。公允價值會計可以較好地解決相對性問題，但現有會計業務流程為什么不用或較少使用公允價值會計（在西方國家已有較少部分使用公允價值會計的情況）呢？原因主要在兩個方面，一是公允價值不容易得到；二是使用多重屬性計量的簿記成本過高。公允價值不容易得到主要是因為市場規模太小，很多資產、負債沒有市場，或得出公允價值所花費的成本過大等。在網絡時代，這種狀況將被改變。由于國際互聯網絡的普及應用，網上購物極大地擴大了市場容量，市場將無處不在，無所不在，公允價值所代表的更具相關性的各種計量屬性將較易取得。互聯網絡、計算機技術在會計中的廣泛應用，也將極大地降低會計的處理成本。隨著證券市場在網絡環境中的國際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會計提供更具相關性的信息。因而，在網絡時代的會計業務流程中，除將繼續保留具有很強的可靠性特點的原始成本外，增加公允價值等相關性的信息將勢在必行。
具有多重計量屬性的會計業務新流程，在提高了相關性后，其數據的規模將在現有會計業務流程的基礎上增加若干倍，如此龐大的數據如何將他們相互對應是需要解決的另一個問題。其實，無論是在會計上還是在計算機方面，人們一直在尋求解決途徑。在會計上，解決多重對應關系的多式簿記法已見之于有關會計名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂西克（Mattessich）1959年提出矩陣會計，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎。在計算機方面，數據庫組織結構主要有層次組織結構、網絡組織結構、關系組織結構、實體——關系組織結構。其中，網絡組織結構和實體——關系組織結構，為經濟事項多維屬性之間的有序組織和聯系提供了技術上的支持。
4、實時財務報告，提取信息與企業處理信息同步
建立在網絡時代基礎上的會計業務流程重組的目的之一，是要改變財務會計目前所面臨信息提供滯后的頹勢。根據鮑爾與布朗的一項著名實證研究表明，85％一90％伴隨著未預期收益的股票價格變化出現在收益公布之前；比弗所作的實證研究表明，僅有2%—5％的非正常回報由公布的會計收益數所引起[3]。改變這種狀況的措施，主要要借助國際互聯網絡，建立實時財務報告系統。如在建立類似于上文所提及的美國SEC的EDGAR系數的基礎上，再應用大眾傳播理論，實現會計信息使用者提取信息與企業處理信息同步。大眾傳播方式下的實時財務報告體系主要具有以下特點：（1）財務報告的呈報方式可以采用“企業信息披露部門EDGAR中心會計信息使用者”的形式，使會計信息真正成為大眾化信息，不僅解決了信息的及時性問題，還可以讓潛在的信息使用者和現有的投資者同等地獲得相關信息；（2）綜合信息與明細信息相結合，會計信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個性化的、需要經過特殊加工的信息。對于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件；對于后者，由企業提供明細信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元組合，可以打破財務報告時間和空間上的界限，使用者可以得到一天、一周、一個月、三個月、一年或若干年等任何時點、任何時期的信息，也可以得到企業整體、單個分部或若干個分部的信息等。
據有關統計數據顯示，我國物流總額與國內生產總值GDP相比的物流需求系數由2006年的2.8提高到了2007年的3.2，表明社會經濟發展對現代物流業需求有繼續增大的趨勢。在舉辦北京奧運會的經濟背景下，我國物流業發展將面臨著新的機遇和挑戰。各級政府主管部門將加大對物流業發展的重視和支持力度，物流服務逐步由單一運輸向配送、倉儲、包裝、加工、金融服務一體化發展，向供應鏈整合與一體化管理發展。同時，區域物流逐步整合，泛珠三角、長三角與長江流域區域物流中心與國際物流中心正在形成，第三方物流企業快速成長。由于從2008年開始，我國對國外物流企業的市場進入壁壘和對國內物流企業的保護不復存在，國外物流巨頭將依托其國際網絡和整體優勢，加強對國內物流企業的收購和整合，以搶占國內高端物流服務市場和中小客戶市場，國內物流企業面臨著新的挑戰。
據中國物流與采購聯合會公布的最新統計數據顯示，2007年我國社會物流總成本為45406億元，根據國際通用的衡量物流成本的指標——社會物流總成本與國內生產總值GDP比例，計算出該指標為18.4%，而美國數十年來該指標一直保持在9%左右。這說明我國的物流成本的管理水平還很低。通過對2007年我國社會物流總成本結構的分析，筆者發現它呈現以下特點：
（一）運輸成本呈加快增長態勢
2007年運輸成本為24708億元，同比增長17.6%，增幅比2006年提高4.9個百分點，占社會物流總成本的54.4%。
（二）保管成本增長較快
2007年保管成本為14943億元，同比增長21.2%，增幅比2006年提高5.2個百分點，占社會物流總成本的32.9%。
（三）管理成本穩步增長
2007年管理成本為5755億元，同比增長13.6%，增幅比2006年提高3.2個百分點，占社會物流總成本的12.7%。
二、現階段我國物流成本管理存在的問題及分析
（一）基礎設施落后和物流投資規模較小導致運輸、保管成本過高
我國物流企業基礎設施落后且布局也不合理，同時物流投資規模相對較小，滯后于物流需求的增長，這是當前國民經濟發展中出現交通瓶頸、物流不暢的主要原因之一，也是我國企業物流效率相對較低、物流成本依然偏大的重要原因。在微觀方面，我國物流行業內部設施大部分已陳舊或老化，裝卸搬運機械化水平低，難以適應經濟形勢發展的需要；多數企業自身擴大再生產資金嚴重不足，無法進行技術設備的更新和改造。在宏觀方面，國家財政對物流基礎設施建設的投資力度不夠，物流基礎設施大大低于世界平均水平；現行國家增值稅稅收政策不允許企業抵扣固定資產的進項稅額，制約了物流企業固定資產更新的需求，加大了物流行業企業的稅負。
（二）物流管理效率低下引起管理成本過高
1.管理水平落后。大部分物流企業的管理者素質較低，具有中專以上文化程度的僅占整個物流行業職工總數的10%左右，大大低于其他行業。同時，許多物流企業片面追求“大”和“全”的發展，而忽視了企業自身素質和服務質量的提高，企業的管理還停留在原來粗放式、低效的管理水平上。2.信息技術落后。我國傳統物流以經營倉儲、運輸、裝卸、養護為重點，不重視對商品配送、流通加工、企業內部的信息化改造，更不重視物流信息的收集、處理及和物流技術的引進，信息處理水平只相當于世界平均水平的2.1%。
（三）物流成本的核算存在明顯缺陷
我國目前企業財務制度中沒有對物流成本設立單獨的會計科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列示于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運輸費、搬運費等顯性成本，對于物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等隱性成本特別是物流活動組織不當所導致的風險和由于效率低下而增加的時間成本，還缺乏足夠的認識。日常采用的標準會計成本法一般沒有將與庫存有關的成本，諸如保險和稅收、租金、存貨占用的資金及建設倉庫所需的資本費用等計算在庫存成本內，導致其被低估或模糊。而先進國家的實踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實際發生的物流成本遠遠高于外部支付額數倍以上。所以，從現代物流管理的角度來看，企業還沒有真正把握實際的物流成本，決策者也很難從現行的會計系統中獲得物流成本數據。
（四）物流成本控制的手段和方法不成熟
目前，我國企業只停留在依靠企業內部物流活動的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個成本的降低，很少注意外部環境的變化，也不考慮從整個供應鏈的角度去增加績效，諸如與生產和銷售部門共同去研究物流成本問題，解決機構之間的壁壘問題，仍是一個較為封閉的內部決策支持系統。隨著經濟的發展，物流企業必將面臨多變的市場環境和更大的生存風險，有些物流企業重業務發展、忽視風險防范，增加了風險防范的成本。同時，在成本信息交流、反饋以及監督評價中，重視有形成本動因，忽視無形成本動因，不能完整地反映新形勢下物流企業的經營活動及戰略思想。三、針對目前物流成本管理存在的問題擬采取的對策
面對全球激烈的市場競爭，人們把探尋利潤的目光轉向以降低流通費用被譽為“第三利潤源泉”的物流領域，越來越多的企業對物流成本管理高度重視，力圖通過降低物流成本，增強競爭優勢。針對企業物流成本管理中存在的問題，筆者認為可以采取以下措施：
（一）加大對基礎設施的投入和構建物流信息平臺，提升信息化水平
國家應在目前交通網絡的基礎上，加強區域交通網絡的規劃，加快城際交通線路的建設，完善港口物流，構筑航空、水運、鐵路和公路等有機銜接的綜合立體交通網絡。可以采用多元投資渠道，動員全社會的力量，打破行政限制、行業限制、所有制限制，在統一規劃和科學管理的基礎上，鼓勵和支持各種企業參與高標準、高效率的物流基礎設施建設和發展，盡快形成配套的綜合運輸網絡、完善的倉儲配送設施、先進的信息網絡平臺等，特別要兼顧近期運作和長遠發展的需要，對現有資源進行有效整合和重新配置，防止物流設施單一、投資分散或重復建設。
加快各地區網絡基礎設施的對接和銜接，逐步建立商業信息數據庫，形成電子商務平臺，并建立和完善相關的法規、制度，為網絡交易和結算提供法律保障。在整個物流的運作過程中，利用EDI、3G、RF、Internet等現代信息技術，圍繞采購、生產、倉儲、包裝、運輸、配送等物流活動的各個環節進行信息的采集、交換、傳輸和處理，使各個節點能夠有效地相互協作和無縫對接，構造出合理優化的物流供應鏈，降低企業物流成本，提高企業的物流效率。
（二）大力推廣國家標準并完善物流成本的核算
2007年5月正式實施的國家標準《企業物流成本構成與計算》（GB/T20523-2006），被專家譽為“填補了國內物流成本計算和管理的空白”，它為我國企業實施物流管理提供了重要的基礎手段，實現了企業物流成本管理由定性決策向定量分析的跨越，使企業可以準確了解自身的物流成本支出，并且使不同企業之間實施物流成本的比較成為可能，對提高物流管理水平、發展社會化物流具有重要的促進作用。我國應加強該標準的宣傳和推廣力度，使標準盡快在實踐中發揮作用。在現行會計制度下，可增加企業物流成本的核算和報告，并按照上述標準設計《企業物流成本主表》和附表《企業自營物流成本支付形態表》，為企業管理人員提供決策依據。
（三）努力降低保管成本，大力發展第三方物流
目前，可以采取如下措施來降低保管成本：對現有倉庫設施進行有效整合與改造，減少閑置倉庫，使之充分利用；對倉庫物品采用ABC分類法，將企業的物流成本劃分為重點控制、一般控制、忽略控制三類，重點控制A類物流領域的成本發生源；合理控制庫存水平，選擇恰當的庫存訂貨模型，協調庫存成本和訂貨成本來加速資金周轉、降低庫存費用等。
中小企業的規模和實力決定了它們在建立企業物流服務鏈條和網絡時的不盡完善，如果它們也在內部投入大量資金進行物流管理，既削弱了企業對核心生產能力的關注，也不能發揮社會化物流的規模經濟優勢。筆者認為，可以采取對現有企業進行重組、改造和制度創新的措施。同時，國家也應出臺財政稅收優惠政策和相關法規予以支持，通過市場形成第三方物流或物流企業集團，達到規模效應，逐步實現由“企業物流”向“物流企業”的轉化。
自然界或人類對于生態系統造成的不利影響，生態學中稱為脅迫（stress）。人類活動對于河流生態系統的脅迫主要來自以下5個方面：
（1）工農業及生活污染物質對河流造成污染；
（2）從河流、水庫中超量引水，使得河流流量無法滿足生態用水的最低需要；
（3）通過對湖泊、河流灘地的圍墾擠占水域面積以及上游毀林造成水土流失，導致湖泊、河流的退化；
（4）在湖泊、河流或水庫中，不適當地引入外來物種造成生物入侵，使鄉土種受到威脅或消失；
（5）水利工程對于生態系統的脅迫。本文重點討論水利工程的負面影響問題。
眾所周知，興建的大量水利工程滿足了人們對于供水、防洪、灌溉、發電、航運、漁業及旅游等需求，水利工程對于經濟發展、社會進步的作用巨大。水利工程在生態建設方面也同樣具有積極作用。通過調節水量豐枯，抵御洪澇災害對生態系統的沖擊，改善干旱與半干旱地區生態狀況以及調節生態用水等方面，水利工程同樣貢獻巨大。
那么，“水利工程對生態系統造成脅迫”這個命題又從何談起呢？
事物無不具有兩重性。從人類幼年時代開始至今在地球上進行的大規模生產和經濟活動，首推大片土地的農業墾殖及城市利用，其次是森林大規模砍伐，自工業化社會以來的溫室氣體排放等，都是引起全球生態系統變化的重要因素。而自遠古至今興建的水利工程是一種在流域和區域水平上對生態系統產生重大影響的事件。人類為自身的安全和經濟利益，在疏導河流、整治河道，筑壩壅水等方面，不僅明顯地改變著地地形地貌，影響著局部氣候，同時也大幅度地改變著河流自身的形態，在不同程度上降低了河流形態多樣性。其結果將導致水域生物群落多樣性的降低，使生態系統的健康和穩定性都受到不同程度的影響。
一般認為，生態系統是指一定空間中的生物群落（動物、植物、微生物）與其環境組成的系統，其中各成員借助能量交換和物質循環形成一個有組織的功能復合體。
在生態學中，具體的生物個體和群體生活地區內的生態環境稱為“生境”（habitat）。在生境各個要素中，水又具有特殊的不可替代的重要作用。水是生物群落生命的載體，又是能量流動和物質循環的介質。生境中的主要因素稱為生態因子（ecologicalfactors）。在水域生態系統中，河流的流速、流量、水溫、水深、水質以及水文周期等，都是重要的生境因子。
2.淡水生態系統的特點
2.1生物群落與生境的統一性
有什么樣的生境就造就了什么樣的生物群落，二者是不可分割的。如果說生物群落是生態系統的主體，那么，生境就是生物群落的生存條件。一個地區豐富的生境能造就豐富的生物群落，生境多樣性是生物群落多樣性的基礎。如果生境多樣性受到破壞，生物群落的性質、密度和比例等都會發生變化，生物群落多樣性必然會受到影響。在生境各個要素中，水又具有特殊的不可替代的重要作用。
2.2生態系統結構的整體性
從生物群落內部看，整體性是生態系統結構的重要特征。一旦形成系統，其內部各要素不能被分割而孤立存在。如果硬性分開，那么分解的要素就不具備整體性的特點和功能。在一個淡水水域中，各類生物互為依存，互相制約，互相作用，形成了食物鏈結構。研究表明，一個生態系統的生物群落多樣性越豐富，或者說食物鏈越復雜，形成三維的網狀結構稱為“食物網”，這種復雜的食物網組成的生態系統穩定性要高。另外，一個健康的淡水生態系統，不但生物物種的種類多，而且數量比較均衡，沒有哪一種物種占有優勢，這就使得各物種間既能互為依存，也能互相制衡，使生態系統達到某種平衡態即穩態，這樣的生態系統功能肯定是完善的。反之，如果一個淡水生態系統的生物群落內比例失調，會造成整個系統惡化。
2.3自我修復功能與自我凈化功能
淡水生態系統結構的另一個重要特征是具有自我修復功能和自我凈化功能。在長期的進化過程中，形成了同種生物種群間、異種生物種群間在數量上的調控，保持著一種協調關系。水體自我修復能力，也是淡水生態系統自我調控能力的一種。在外界干擾條件下，通過自我修復，保持水體的潔凈。由于具有這種自我修復功能和自我凈化功能，才使淡水生態系統具有相對的穩定性。
所謂穩定性具有兩層含意，一是指對于外界干擾的適應力或稱為彈性，二是在受到干擾后回到原平衡態的恢復能力。需要指出的是，生態系統的穩定性是相對的，其適應性也是有限的。所謂彈性限度也就是淡水生態系統對外界干擾的承載力。當超過某一個彈性限度，生態系統將出現一種不斷遠離平衡點的正反饋，加快系統失穩，常以爆發的方式導致系統的全面惡化。
綜上所述，什么是一個健康的淡水生態系統呢？它是一個生物群落多樣性豐富的系統，是一個食物鏈（網）結構復雜而完善的系統，是一個物質循環、能量流動及物種流動通暢的系統。
3.河流形態多樣性是生物群落多樣性的基礎
生物群落與生境的統一性是生態系統的基本特征。在流域生態系統的各種生境因素中，河流形態多樣性是流域生態系統最重要生態因子之一。河流形態多樣性及與生物群落多樣性的關系可以歸納為以下5個方面。
3.1水－陸兩相和水－氣兩相的聯系緊密性
與湖泊相對照，河流是一個流動的生態系統。河流與周圍的陸地有更多的聯系，水－陸兩相（two-phase）聯系緊密，是相對開放的生態系統。水域與陸地間過渡帶是兩種生境交匯的地方，由于異質性高，使得生物群落多樣性的水平高，適于多種生物生長，優于陸地或單純水域。在水陸聯結處的濕地，聚集著水禽、魚類、兩棲動物和鳥類等大量動物。植物有沉水植物、挺水植物和陸生植物，并以層狀結構分布。另外，河流又是聯結陸地與海洋的紐帶，河口三角洲是濱海鹽生沼澤濕地。
由于河流中水體流動，水深又往往比湖水淺，與大氣接觸面積大，所以河流水體含有較豐富的氧氣，是一種聯系緊密的水－氣兩相結構。特別在急流、跌水和瀑布河段，曝氣作用更為明顯。
3.2上中下游的生境異質性
我國的大江大河多發源于高原，流經高山峽谷和丘陵盆地，穿過沖積平原到達寬闊的河口。上中下游所流經地區的氣象、水文、地貌和地質條件有很大差異，在水平和垂直方向上形成了極為豐富的流域生境多樣化條件，這種條件對于生物群落的性質、優勢種和種群密度以及微生物的作用都產生重大影響。在生態系統長期的發展過程中，形成了河流沿線各具特色的生物群落，形成了豐富的河流生態系統。
3.3河流的蜿蜒性
自然界的河流都是蜿蜒曲折的，顯然不存在直線或折線形態的天然河流。在自然界長期的演變過程中，河流的河勢也處于演變之中，使得彎曲與自然裁彎兩種作用交替發生。但是彎曲或微彎是河流的趨向形態。另外，也有一些流經丘陵、平原的河流在自然狀態下處于分岔散亂狀態。一些分岔散亂狀態的河流歸入主槽形成明顯的干流，往往是由于人類治河工程的結果。需要強調指出，蜿蜒性是自然河流的重要特征。河流的蜿蜒性使得河流形成主流、支流、河灣、沼澤、急流和淺灘等豐富多樣的生境。由此形成了豐富的河濱植被、河流植物，為魚類的產卵創造條件，成為鳥類、兩棲動物和昆蟲的棲息地和避難所。
3.4河流斷面形狀的多樣性
自然河流的橫斷面也多有變化。河流的橫斷面形狀多樣性，表現為非規則斷面，也常有深潭與淺灘交錯的布局出現。顯然，不存在梯形或矩形等幾何規則斷面的自然河流。河流淺灘的生境，光熱條件優越，適于形成濕地，供鳥類、兩棲動物和昆蟲棲息。積水洼地中，魚類和各類軟體動物豐富，它們是肉食候鳥的食物來源，鳥糞和魚類肥土又促進水生植物生長，水生植物又是植食鳥類的食物，形成了有利于珍禽生長的食物鏈。由于水文條件隨年周期循環變化，河灣濕地也呈周期變化。在洪水季節水生植物種群占優勢。水位下降后，水生植物讓位給濕生植物種群，是一種脈沖式的生物群落變化模式。由于水溫、陽光輻射、食物和含氧量沿水深變化，在深潭中存在著生物群落的分層現象。
3.5河床材料的透水性與多孔性
河床的沖淤特性取決于水流流速、流態、水流的含沙率、顆粒級配以及河床的地質條件等。由懸移質和推移質的長期運動形成了河流動態的河床。在高山峽谷湍急的河段，河床由沖刷作用形成，其河床材料是透水性較差的巖石，除此之外，大部分河流的河床覆蓋有沖積層，河床材料都是透水的，即由卵石、礫石、沙土、黏土等材料構成的。具有透水性能的河床材料，適于水生和濕生植物以及微生物生存。不同粒徑卵石的自然組合，又為魚類產卵提供了場所。同時，透水的河床又是聯結地表水和地下水的通道，使淡水系統形成整體。
綜上所述，水－陸兩相和水－氣兩相的緊密關系，形成了較為開放的生境條件；上中下游的生境異質性，造就了豐富的流域生境多樣化條件；河流形態的蜿蜒性形成了急流與緩流相間；河流的橫斷面形狀多樣性，表現為深潭與淺灘交錯；河床材料的透水性為生物提供了棲息所。由于河流形態多樣性形成的在流速、流量、水深、水溫、水質、河床材料構成等多種生態因子的異質性，造就了豐富的生境多樣性，形成了豐富的河流生物群落多樣性。所以說，河流形態多樣性是維持河流生物群落多樣性的基礎。
4.水利工程如何對河流生態系統造成脅迫
水利工程對河流生態系統造成某種脅迫，具體表現是一些水利工程建設造成河流形態的均一化和非連續化，其后果是生物群落多樣性水平下降。
4.1河流形態的均一化和非連續化改變了生境多樣性
所謂河流形態的均一化主要是指自然河流的渠道化或人工河網化。具體表現為:（1）平面布置上，河流形態直線化。即將蜿蜒曲折的天然河流改造成直線或折線型的人工河流或人工河網。采用這種規劃設計方法的理由是：直線型的渠道工程量小，同時節省耕地，減少移民搬遷。（2）渠道橫斷面幾何規則化。把自然河流的復雜形狀變成梯形、矩形及弧形等規則幾何斷面。規則的渠道斷面輸水能力強，也可減少占地。設計時易于計算，建設時易于施工。（3）河床材料的硬質化。渠道的邊坡及河床采用混凝土、砌石等硬質材料。防洪工程的河流堤防和邊坡護岸的迎水面也采用這些硬質材料。原因是渠道工程中可減少渠水的滲漏，以利節水。光滑的渠坡減少表面糙率，提高輸水效率。在岸坡防護方面，采用硬質材料的原因是其抗沖、抗侵蝕性及耐久性好。（4）河流的裁彎取直工程。
所謂河流形態的非連續化是指在河流筑壩形成水庫，造成水流的非連續性。有的河流進行梯級開發，更形成河流多級非連續化的格局。水庫蓄水后，淹沒了原有的河流兩岸的陸生植被，使得丘陵和平地島嶼化和片斷化，陸生動物被迫遷徙。被搬遷的城鎮及廢棄的農田沉入庫底，未清除的垃圾、工業廢料及化肥農藥殘留統統進入水庫。
4.2河流形態多樣性的降低對于生物群落多樣性的影響
河流的渠道化和裁彎取直工程徹底改變了河流蜿蜒型的基本形態，急流、緩流、彎道及淺灘相間的格局消失，而橫斷面上的幾何規則化，也改變了深潭、淺灘交錯的形勢，生境的異質性降低，水域生態系統的結構與功能隨之發生變化，特別是生物群落多樣性將隨之降低，可能引起淡水生態系統退化。具體表現為河濱植被、河流植物的面積減少，微生境的生物多樣性降低，魚類的產卵條件發生變化，鳥類、兩棲動物和昆蟲的棲息地改變或避難所消失，可能造成物種的數量減少和某些物種的消亡。河床材料的硬質化，切斷或減少了地表水與地下水的有機聯系通道，本來在沙土、礫石或黏土中辛勤工作的數目巨大的微生物再也找不到生存環境，水生植物和濕生植物無法生長，使得植食兩棲動物、鳥類及昆蟲失去生存條件。本來復雜的食物鏈（網）在某些關鍵種和重要環節上斷裂，這對于生物群落多樣性的影響將不是局部的，而是全局性的。
水，是河流生態系統的重要要素，是河流生態系統的動脈。當人們開發和利用水資源時，如果硬要把水與生物群落分割開來，放到一個直線線路、規則斷面并由人工材料建設的人工河道中，很顯然，這種新的河流生態系統將不再具備原來河流生態系統的整體功能和特點。
自然河流的非連續化，造成的影響是將動水生境改變成了靜水生境，二者分別對應著動水生物群落和靜水生物群落。由于水庫水深遠大于河流水深，太陽光輻射作用隨水深加大而減弱，在深水條件下，光合作用較為微弱，所以水庫生境的生態系統生產力（productivity）較低，物質循環和能量流動都不如河流生態系統那樣通暢。水庫的淡水生態系統是一個相對封閉的系統，與河流生態系統相比較為脆弱，表現為抗逆性較弱，自我恢復能力也弱。退化的水庫一般難于自我恢復，需要人類干預才有可能。水庫形成以后，原來河流上中下游蜿蜒曲折的形態在庫區消失了，主流、支流、河灣、沼澤、急流和淺灘等豐富多樣的生境代之以較為單一的水庫生境，生物群落多樣性在不同程度上受到影響。另外，筑壩以后給洄游魚類造成了不可逾越的障礙。如果沒有建設適合魚類習性的魚道，將對某些洄游魚類造成致命的打擊。
4.3生物群落多樣性下降的后果
在生態學中，把由生態系統為人類提供的物質和生活環境的功能稱為生態系統服務功能（Ecosystemservices）。研究生態系統服務功能可以清晰地了解人類對于生態系統的高度依賴性，可以更深刻地理解人類對生態系統非理智的破壞行為，反過來會給人類自身造成的重大損害。
淡水生態系統對于人類的生態系統服務是多方面的。水域、濕地為人類提供食品及其它生活物資；對氣溫、云量和降雨進行調節，在全球、流域、地區和小生境等不同的尺度上影響著氣候；對水文循環起調節作用，具有緩解旱澇災害的功能；植物能涵養水分，有利水土保持；優美的水域景觀具有休閑旅游功能，雄偉秀麗的高山大川本身就是一種文明財富。特別要強調的是，淡水生態系統具有的凈化環境的功能，對于人類的生存環境具有關鍵意義。水生植物可以吸收、分解和利用水域中氮、磷等營養物質以及細菌、病毒，并可富集金屬及有毒物質。生物凈化過程，是在淡水生態系統的食物鏈（網）中進行的復雜的生物代謝和物理化學過程。通過這個過程，水體中的各種有機物和無機物溶解物和懸浮物被截留，有毒物質被轉化，可以防止物質的過分積累所形成的污染，從而清潔了水體。水體的自我凈化、自我修復功能，是水域生態系統極為寶貴的服務功能。
人們容易看到水利工程在供水、灌溉、發電等方面給人們帶來的直接、有形的效益，卻往往忽視水域生態系統為人類帶來的利益，更難于看到因水利工程改變河流形態多樣性，對人的利益造成的長遠的隱形的損害。一旦生態系統遭到外界因素的破壞，大自然無償提供給我們的服務功能將下降，當破壞程度達到某臨界值時，這種服務功能甚至會喪失。
5．新的工程理念與技術對策
對于水利工程對于生態系統的脅迫，存在著兩種認識及兩種對策。一種是片面強調水利工程對生態系統的負面影響，全盤否定水利工程建設的積極作用，不分青紅皂白對新建大壩和水利工程一律反對。在西方國家一些極端環保主義組織和人士就持這種態度。由于出現這樣一股思潮和社會力量，使得一些國家特別是發展中國家政府籌劃的解決供水、防洪或具有發電、灌溉效益的水利工程項目被封殺在圖紙中。除了某些政治因素外，從思想方法角度看，用“因噎廢食”來描述這種認識恐不夸張。對于水利工程對生態系統的負面影響，正確的認識應該是正視這些負面影響，對水利工程的工程理念進行反思，以“趨利弊害”的態度，改進和完善水利工程的規劃和設計技術。從建設目標看，水利工程在滿足人們對水的種種需求的同時，還能兼顧維持生態系統健康性的需求，促進人與自然的和諧共存。換言之，未來的水利工程應具有雙重功能，即不但是有具有直接功效的供水、防洪、發電、航運工程，而且還應該是有利于生態系統健康與穩定的生態工程。
為消除水利工程對于生態系統的負面影響，從技術層面上看，似有以下問題值得重視和研究。
1．研究生態水工學。所謂“生態水工學”（Eco-HydraulicEngineering）是水利工程學的一個新的分支，是研究水利工程在滿足人的需求的同時，兼顧水域生態系統健康性與穩定性需求的原理與技術方法的工程學。
2．水利工程要盡最大可能保護和恢復河流形態的多樣性。新建水庫工程要充分論證由于水庫建設改變河流生態系統為靜水生態系統的利弊得失，采取必要的補償工程措施和生物措施。
3．開展已建水庫的生態系統健康評估與預測，加強庫區生物群落調查。重視水庫生態系統退化的恢復及富營養化控制問題。
4．合理調度水庫及其它水利設施。水庫調度在滿足人的需求的同時，兼顧生態系統的健康性的需求，克服靜水、深水對于生物群落的不利影響。通過水庫庫區生態建設及水生生物的合理結構設計，提高水庫水體自凈能力和自我修復能力。充分利用鄉土種生物，慎重引進外來種，注意防止生物入侵。
5．保持河流的蜿蜒性是保護河流形態多樣性的重點之一。在河道整治工程中，尊重天然河道形態，避免直線和折線型的河道設計。灌溉渠道設計也要注意模仿河流自然形態的特點。對于河流的裁彎取直工程要充分論證，取慎重態度。
6．保持河流斷面形狀的多樣性，尊重河流原有的自然斷面形態。河道整治工程中應盡可能避免采用幾何規則斷面，疏浚工程施工中避免河道斷面的均一化。
7．河道防護工程的岸坡采用有利植物生長的透水材料，特別注意采用當地天然材料。注意整理、發掘和發展我國各地的傳統治河工法和材料。開發和推廣輸水渠道新型襯砌材料，可供植物生長并具有一定防滲性能。
8．水利工程設計應為植物生長和動物棲息創造條件。提供魚類產卵條件以及鳥類和水禽棲息地和避難所。建設符合生態學原理的過壩魚道。
9.利用生態系統自我修復和自我凈化功能，開發與推廣生態系統治污技術，開發人工濕地、生物廊道、生態浮島等經濟實用技術。
參考文獻
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2.董哲仁，生態水工學的理論框架，《水利學報》，2003年第1期
[關鍵詞]物流成本；物流成本管理；策略
企業物流在當今競爭激烈的市場經濟環境下，日益凸顯出其重要的地位和作用。和國外企業相比，我國企業在經營過程中產生的物流成本明顯偏高。據國際貨幣基金組織研究統計，美國、日本物流成本占GDP比例分別為10.5%、11.4%，而我國則為18.6%。另外，我國企業物流成本占貨品總成本為30%，比西方發達國家高3倍。由于物流成本90%消耗在流通環節，在生產環節只占10%，因此，探討現代企業如何加強物流成本管理已迫在眉睫。
一、企業物流成本的構成
目前，物流的權威定義來源于美國物流管理協會(1998)。該協會認為：物流是供應鏈流程的一部分，是為了滿足客戶需求而對商品、服務及相關信息從原產地到消費地的高效率、高效益的正向和反向流動及儲存進行的計劃、實施與控制過程。美國物流管理協會采用1997年日本《物流成本計算統一標準》中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為倉儲作業成本、存貨成本、運輸成本、管理成本4類。1.倉儲作業成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補貨成本、進貨入庫成本和驗收成本。2.存貨成本包括庫存占壓資金的利息，把庫存占壓資金的利息加入物流成本，這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別，它把降低物流成本與加速資金周轉統一起來。3.運輸成本包括公路運輸和其他運輸費用及貨主費用，貨主費用包括運輸部門運作和裝卸費用。4.管理成本也稱物流管理費用，包括訂單處理成本和采購處理成本。在美國是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以倉儲作業成本、存貨成本和運輸成本的總和得出來的。
二、企業物流成本管理存在的問題
一是對物流成本沒有分列記賬。物流在企業財務會計制度中沒有單獨的項目，一般是將企業所有的成本都列在費用一欄中，因而較難對企業發生的各種物流費用作出明確、全面的計算與分析。
二是對于物流費用的核算方法的失誤，不能從外部把握企業實際的物流成本。在通常的企業財務決算表中，所表示的物流費核算的是企業對外部運輸業者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用，相反，對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則是與企業其他經費統一計算，因而，從現代物流管理的角度看，企業難以從外部正確把握實際的企業物流成本。
三是對物流成本的計算和控制分散進行。對物流成本的計算和控制，各企業通常是分散進行，也就是說，各企業根據自己不同的理解和認識來把握物流成本，這樣就帶來了一個管理上的問題，即企業間無法就物流成本進行比較分析，也無法得出產業平均物流成本值，因而無法真正衡量各企業相對的物流績效。
四是對物流成本的組成不能清楚地劃分。在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，例如保管費中過量進貨、過量生產、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產生的費用都是納入其中的，因此增加了物流成本管理的難度。
五是不能從銷售關聯角度清楚地劃分計算分類項的物流成本。從銷售關聯的角度看，物流成本中過量服務所產生的成本與標準服務所產生的成本是混在一起的，例如許多企業將銷售促進費都算在物流成本中。
六是沒有從物流的“效益遞反”規律來對物流成本進行控制管理。由于物流成本是以物流活動全體為對象，所以它是企業唯一的、基本的、共同的管理數據。另一方面，物流成本中各項目間存在此消彼長的關系，亦即某些項目成本的削減，又可能引起其他項目成本的增加，因此，物流成本間各項目是相互關聯的。此外，對物流成本的乘數效應不了解，沒有充分應用該效應來改進物流成本的管理和控制。物流成本削減有乘數效果，例如，如果銷售額為100億元，物流成本為10億元，那么物流成本削減1億元，不僅直接產生了1億元的利益，而且因為物流成本占銷售額的10%，所以間接增加了10億元的利益，這就是物流成本削減的乘數效應，但是企業在物流成本管理上表現出來的卻往往忽視了這種乘數效應，以至于對物流成本的控制不力，不能體現出物流成本削減所帶來的巨大的乘數效益。
三、企業物流成本管理改進策略
1.創新物流成本管理機制
第一，完善人才激勵機制，強化物流成本意識。在責權利一致的原則下，完善人才激勵機制，將個人利益與物流成本管理績效掛鉤，推行市場經濟體制下的“年薪制”，克服“月薪制”造成的人員短期行為，對貢獻突出的人員予以精神和物質獎勵。政府可以在職稱評定、職務晉升、工資福利和住房等方面予以一定的政策傾斜。
第二，實施TCM戰略，建立物流成本管理組織體系。全面成本管理(TotalCostManagement)戰略強調企業全員參與成本管理，將員工個人目標融入企業整體目標之中；TCM突出“以人為本”的現代管理理念，綜合利用系統觀點、現代管理技術和目標管理策略，對物流成本進行整體管理和控制，從而有利于克服物流成本的“二律背反”現象。為此，企業應加大TCM宣傳力度，強化決策層的物流成本意識，使全體員工樹立成本效益觀，積極參與成本管理，為TCM的實施營建群眾性的良好氛圍，并應加強對成本管理的領導，確立物流成本管理的應有地位，組建權威的管理機構，全面負責和協調物流管理工作，研究和規劃物流成本管理的遠景任務和目標。
第三，構筑有效的物資采購成本控制體系。應設法降低物料采購的各項費用，強化采購人員的業務素質，積極采用JIT(Just-In-Time)采購、供應鏈采購和網上采購、外包采購等現代采購技術，按照物項采購價值實施ABC技術分類管理，將集中采購與分散采購、現貨采購與遠期合同采購、直接采購與間接采購有機地結合起來。物資采購應通過合理的價值分析(物資價值=功能/成本)，選擇質優價廉的物資，從而降低采購成本。同時，企業應建立科學的供應商調查、評審、遴選體系，建立和完善索賠制度。
第四，系統分析綜合控制，實現供應鏈一體化。現代物流成本控制不僅要強調局部控制，更應重視系統化的綜合控制。企業應按照現代物流的系統理念，從總成本的角度出發，分析研究物流各環節的成本控制，整合各項物流業務，追求整個物流系統的效率化。可以物流成本最小化為最終目標，選擇物流聯盟和第三方物流(TPL)等新型物流模式，通過實施TPL戰略，將部分或全部物流業務外包給專業物流機構，利用TPL專業優勢、規模效應和增值服務有效節約物流成本，提高資金周轉率。
2003年，歐盟TPL約占其物流總量的35%，而中國僅為15%左右，隨著市場競爭激烈化，新型物流供應鏈管理不斷得到發展，應考慮從產品制成到最終用戶整個過程的整合優化，協調企業與供貨商、運輸商、客戶之間的關系，實現信息共享、技術擴散、資源優化配置，以一體化的供應鏈管理在全球尋求資源采購、生產制造和產品分銷。例如，零售巨頭沃爾瑪公司與寶潔公司的產銷聯盟，使產銷雙方緊密聯系，從而能及時應對市場變化，削減交易成本、在庫成本和流通費用，兩者產銷聯盟已成為供應鏈管理的典范。
第五，建立物流成本綜合管理框架。物流綜合成本控制的實現框架一般由橫向控制、物流成本縱向控制和計算機網絡管理系統控制三部分組成。物流成本橫向控制主要有物流成本的預測、計劃、計算、分析、信息反饋和控制、決策等步驟，物流成本控制與決策是以物流成本資料為依據，結合其他技術、經濟因素等進行研究、分析，決定采取的行動方針，并進行可行性分析后選擇最佳方案。物流成本縱向控制也是物流過程的優化管理。物流過程是具有創造時空價值的經濟活動過程，要達到最大的市場價值，就必須保證物流各環節的最佳配置。物流系統是一個龐大而復雜的系統，對其進行縱向優化需要借助適當控制方法和手段，使其與橫向控制交織進行。常見技術手段包括作業成本管理法、數理分析方法等。通過引入計算機網絡系統實現供應鏈一體化，可以大大提高控制的效率。采購人員根據計算機管理信息系統提供的功能，收集并匯總各機構訂貨的商品名稱、訂貨數量，根據供貨商的可供商品貨源、供貨價格、交貨期限、供貨商的信譽等資料，向指定供貨商下達采購指令，而供貨商則能根據網絡中心轉來的相關信息及時安排出貨，如此便能實現系統最大效率。
2.構建物流成本管理制度
對物流成本在一定程度上的準確把握有助于改善企業物流管理。傳統會計實踐在物流成本核算上不足以提供足夠而準確的物流總成本信息，不利于企業物流成本管理。物流責任會計就是根據不同級別的物流管理人員和管理部門應負的責任，收集、匯總及報告其有關資料的一種會計制度。它能將成本核算與責任實體控制有機地結合起來，以“誰受益，誰承擔”的原則歸集成本。這里面重要的是明確物流責任中心。所謂物流責任中心是指由一個主管人員負責，承擔規定責任并具有相應權利的內部物流單位。合理劃分好責任中心后，然后再以它們為對象，搜集和報告其計劃數據和執行過程中的實際數據，對此進行控制、分析和評價，促使物流計劃和控制不斷相互起作用。基本內容包括：第一、事前編制責任預算或責任成本預算；第二、事中進行日常控制和核算；第三、事后進行業績考核。通過各個責任層次對內部物流活動進行監督控制，并將物流活動組成一個有機整體，使各部門和環節為實現物流系統總目標擔負各自責任，并通過各物流責任中心信息反饋，使物流系統決策部門隨時掌握情況，發現問題和解決問題，可以有效降低物流成本，提高物流系統效益。
3.多方聯動降低物流成本
(1)通過物流合理化降低物流成本。物流合理化是指使一切物流活動和物流設施趨于合理，以盡可能低的成本進行高質量的物流活動。物流的各個活動的成本往往此消彼長，若不綜合考慮必然會造成物流費用的極大浪費。物流的合理化要根據實際物流流程來設計規劃，不能單純地強調某一個環節的合理、有效、節省成本，而是要從企業經營的整體考慮。正因為如此，設計一個合理的物流運營方案，絕非開幾次會議就能解決，而需要廣博的知識及廣泛的調查，這里包括運輸方式、運輸路線的選擇，還有倉庫位置的選擇、貨物的堆碼技術等各個領域的知識。
(2)通過加快物流速度降低物流成本。提高物流速度，可以減少資金占用，縮短物流周期，降低存儲費用，從而節省物流成本。海爾公司提出“零運營資本”就是靠加快采購物流、生產物流、銷售物流的速度來縮短整個物流周期，提高資金的利用率，從而達到零運營成本。美國生產企業的物流速度平均每年16～18次，而我國企業還不到2次，也就是說，生產同樣的東西，我們需要的物流資金是對方的8～9倍。可見，通過提高物流效率來降低物流成本的空間非常巨大，這里蘊涵著一個亟待開采的金礦。
(3)通過優化流通全過程降低物流成本。對于一個企業來講，控制物流成本不單單是本企業的事，或僅僅追求本企業物流的效率化，而應該考慮從產品制成到送達最終用戶的整個供應鏈過程的物流成本效率化，即物流設施的投資或擴建與否要視整個流通渠道的發展和要求而定。例如，原來有些廠商是直接面對批發商經營的，因此，很多物流中心是與批發商物流中心相吻合，從事大批量的商品分撥配送。然而，隨著零售業中的便民店、折扣店的迅猛發展，客觀上要求廠商必須適應這種新型的業態形式，展開直接面向零售店鋪的物流配送活動。在這種情況下，原來的投資就有可能沉淀，同時又要求建立新型的符合現代物流發展要求的物流配送中心，這些投資盡管從本企業來看，增加了物流成本，但從整個流通過程來看，卻大大提高了物流效益。
(4)通過整合物流職能管理降低物流成本。隨著當今企業之間價格競爭的激化，ECR等新型供應鏈管理體制不斷得到發展與普及。這種新型的物流管理體制使得客戶除了對價格提出較高的要求外，更要求企業能有效地縮短商品周轉時間，真正做到快速、及時、準確、高效的管理。要實現上述目標，僅僅本企業的物流體制具有效率化是不夠的，它需要企業協調與其他企業(如上游配套件供應商等)以及客戶、運輸業者(第三方物流供應商)之間的關系，實現整個供應鏈活動的效率化。
(5)通過優化物流服務，降低物流成本。提高對客戶的物流服務水平是企業確保長期收益的最重要手段。從某種意義上來講，提高客戶服務水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務不僅不能帶來物流成本的下降，反而有礙于物流效益的實現。所以，在正常情況下，為了既保證提高對客戶的物流服務質量，又防止出現過剩的物流服務，企業應當在考慮客戶產業特征和商品特性的基礎上，與客戶充分協調，探討有關物流配送的組合、降低物流成本等問題，如果能夠實現1周2-3次的配送，可以商討將由此而產生的收益與客戶分享，從而相互促進，在提高物流服務質量的前提下，尋求降低物流成本的最佳途徑。
關鍵詞：企業物流措施探討
物流作為“第三利潤”源泉已越來越受到重視，有的企業甚至將物流提到企業核心競爭力的高度。高效率、低成本物流能給企業帶來巨額利潤，但在現實中怎樣降低物流成本卻是困擾企業的難題。總體而言我國企業的物流成本較高，這一點可以從我國物流成本占GDP的比重中看出。有資料顯示，美國物流成本占GDP的10%左右，而我國的這一比例卻高達18%，幾乎是美國的1倍。因此，分析我國企業物流成本管理存在的主要問題，降低企業巨額的物流成本，挖掘“第三利潤”源泉，對我國企業有著極其重要的意義。
一、我國企業物流成本管理存在的主要問題
（一）企業財務制度中無單獨項目反映物流成本，難以對各種物流費用作明確全面的計算與分析。在我國現行的會計制度下，物流成本不是在物流活動的基礎上計算的各項費用，不實行單獨核算，而是混合在“材料采購”、“管理費用”、“銷售費用”及“財務費用”等項目之中。其弊端是企業管理人員不能確認和分配每一項物流活動的費用，無法獲取企業物流成本的真實數據，無法準確評價物流績效，自然也無法對物流成本進行有效控制，結果使物流成本阻礙了成本的降低和利潤的增加。
（二）物流庫存、運輸成本高。這主要是由于我國物流企業基礎設施落后造成的。我國物流基礎設施建設大大低于世界平均水平，交通運輸矛盾日益突出。另外物流產業一直缺乏現代運輸及物流配送的網絡技術系統，與發達國家相比，貨運的空載率高達60%，倉儲量則是美國的5倍。目前，我國多數物流企業的貨物流轉周期長、庫存量大、存貨成本高。
（三）信息技術落后。我國傳統物流經營模式以倉儲、運輸、裝卸、養護為重點，對商品配送、流通加工、企業內部信息化改造、物流信息搜集、處理及、物流技術的引進等環節并不重視。目前，我國大部分物流企業的購貨、運輸、制單主要由人工完成，電子化水平低，信息加工和處理手段落后，物流企業的信息處理水平只相當于世界平均水平的2.1%。物流各環節成本居高不下，加劇了物流的高成本壓力，降低了企業市場競爭力。
（四）缺乏物流成本綜合控制。物流部門向高層管理人員報告的物流成本只是物流成本的很小一部分，且沒有向生產、銷售部門提供有關物流成本的、確切的、有價值的資料；僅靠物流部門，而沒有從供應鏈管理的視角同生產、銷售部門一起研究解決降低物流成本問題。
二、降低企業物流成本的主要措施
（一）實行物流成本單獨核算。為克服現行財務會計制度在物流成本核算方面的弊端，客觀地評價企業的物流績效，應實行物流成本單獨核算。必須以物流活動為基礎確認物流成本，根據企業會計原則，從會計核算年度各個期間的損益費用中分離出物流費用并對其進行單獨集中核算。由于物流成本是在物流活動的各環節發生的，因此對物流成本的管理也要分環節、分階段進行。與物流活動的主要階段相對應，企業物流成本應包括以下幾類:
（1）供應物流費。即原材料供應過程中發生的費用，主要包括采購費用和原材料倉庫保管費用。采購費用目前被包含在材料購買價格當中，雖然有時供應企業送貨上門，但實質上采購費是由購買企業負擔的。原材料保管費用包含的項目較多，其中的人員工資、設備折舊、水電材料費用等，已被分別計入企業的其他成本和費用項目中。
（2）生產物流費。原材料到貨后，通過生產過程中的移動、加工最后做成成品，在整個過程中所發生的物流費用即生產物流費，是發生在工序內部和工序之間等物流過程中的費用。其中還包括銷售包裝費用，但不包括運輸包裝費用。目前，生產物流費用一般計入生產成本。
（3）流通物流費。產品出廠后也要對物流成本進行管理。產品從廠商經批發商、零售商賣給消費者的整個流通過程中的物流費用即流通物流費。流通物流費又可分為：公司內部物流費，即從對產品進行運輸包裝到確定最終消費者這一段物流過程所發生的費用，包括運輸包裝、保管、分揀、運輸等費用；銷售物流費，即從最終消費者確定之后到把產品交到顧客手中為止的過程中產生的物流費用，具體包括包裝、發貨、配送等費用；退貨物流費，即銷售出去的產品因發生退貨而產生的物流費用，具體也包括檢驗、分揀、運輸、保管、裝卸等費用；廢棄物流費，即處理報廢產品和報廢的包裝用或運輸用容器所發生的物流費用，需注意的是生產過程中發生的廢棄物的成本及其處理費用計算在生產物流費中，不計算在廢棄物流費用之中。
（二）實施物流標準化。物流標準化是指以物流作為一個大系統，制定系統內部設施、機械設備、專用工具等各個分系統的技術標準；制定系統內各個分領域如包裝、裝卸、運輸等方面的工作標準；以系統為出發點，研究各分系統與分領域中技術標準與工作標準的配合性，統一整個物流系統的標準；研究物流系統與相關其他系統的配合性，進一步謀求物流大系統的標準統一。物流標準化使貨物在運輸過程中的基本設備統一規范，如使現有托盤標準與各種運輸裝備、裝卸設備標準之間能有效銜接，大大提高了托盤在整個物流過程中的通用性，也在一定程度上促進了貨物運輸、儲存、搬運等過程的機械化和自動化水平的提高，有利于物流配送系統的運作效率，從而降低物流成本。
（三）加強存貨成本控制。企業物流總成本與存貨水平有很大的關聯。存貨過多會占用企業更多的流動資金，同時造成倉儲費、管理費的直接上升。庫存期過長還會造成商品貶值、報廢等損失，對產品周期短、競爭激烈的行業，如PC機、電子產品、家電等的影響更加明顯。因此，加強對存貨的管理，設法降低庫存水平，是降低物流總成本較為有效的措施之一。
（四）努力擴大銷售。銷售增長速度緩慢，勢必造成存貨積壓，存貨成本、倉儲成本難以控制。相反，企業如果能夠努力增加銷售量，加快存貨周轉速度，減少流動資金積壓，既可節省利息費用、存貨成本，又可降低倉儲與管理費用，同時也可減少倉儲與管理的壓力。銷售量的增長必然帶來利潤的增長，二者之間不是簡單的線性關系。受規模效應影響，利潤的增長往往超過銷售量的增長，物流成本的節約帶來的利潤就包含在其中。因此，企業在尋求降低物流成本的同時應盡量擴大銷售。
（五）實施供應鏈管理。隨著企業競爭的激化，供應鏈物流管理體制不斷得到發展與普及，同時也為各企業廣泛認同與效仿。這種新型的物流管理體制使用戶除了對價格提出較高的要求外，更要求企業能有效地縮短商品周轉期，真正做到迅速、正確、高效地進行商品管理。要實現上述目標，僅僅是本企業的物流體制效率化是不夠的，它需要企業協調與其他企業（如供應商）以及客戶、運輸業者之間的關系，實現供應鏈活動的效率化。因此，應實現物流一體化，對商品流通的全過程進行供應鏈管理，使供應鏈利益最大化，從而有效降低企業物流成本。
（六）實現效率化配送。應用戶的訂貨要求建立短期、正確的進貨體制是企業物流發展的客觀要求，但隨配送產生的成本費用要盡可能降低，特別是多頻度、小單位配送方式的發展更要求企業采用效率化的配送方法。一般來說，企業要實現效率化的配送，就必須重視配車計劃、提高裝載率、進行車輛運行管理。對于發貨量較多的企業，需要綜合考慮并組合車輛的裝載量和運行路線。具體來說，可以通過縮短物流路徑，擴大由工廠直接發送貨物的力度，減少運輸次數，提高車輛的裝載效率，設定每一客戶的最低訂貨量，選擇最佳運輸工具等方式來實現綜合成本最小化。此外，可通過車輛追蹤系統來監控貨物及車輛的在途狀況，同時還可有效利用空車信息合理調度，實現車輛運行的效率化。
（七）削減退貨。退貨成本是企業物流成本中一項重要的組成部分，往往占有相當大的比重。為防止由于商品斷貨而產生機會成本是零售商或批發商過量進貨的主要原因。雖然利用銷售時點信息系統可以根據不同商品過去的經營績效調整進貨量，但對于季節性或流行性商品，卻無法合理地進行控制。在這種狀況下，一旦出現商品滯銷，必然會導致其退貨。要杜絕此類情況發生，就必須不斷掌握本企業產品在商店的銷售情況，對于銷量不佳的商品及時制定促銷策略，而對季節性產品或新產品應在銷售預測的基礎上，根據所掌握的當天銷售額來確定以后的生產量，即利用單品管理建立起實需型銷售體制。這就需要在用戶店鋪設置本企業的電子自動訂貨系統，使企業能及時掌握客戶的經營情況，進而不斷調整企業的產品生產量和產品種類，真正從根本上遏止退貨現象的發生，降低物流成本。造成退貨現象的另一個根本原因是生產方為片面追求自身的經濟利益，采用推進式銷售方式而引起的負效應。很多企業為了追求最大銷售目標，一味將商品推銷給最終用戶，而不顧商品實際的銷售狀況和銷售中可能出現的問題，結果造成流通在庫增加、銷售不振，退貨成本高昂。因而，要有效地降低退貨成本，重要的是改變企業片面追求銷售額的目標戰略，在追蹤最終需求動向和流通在庫的同時，為實現最終需求增加而實施銷售促進策略。
（八）強化成本管理意識。降低企業的物流成本不僅僅是企業物流部門或生產部門的責任，同時也需要采購部門等員工共同努力，亦即將降低物流成本的目標貫徹到企業所有職能部門之中。在產品開發、生產、銷售全生命周期中進行物流成本管理，使企業員工具有長期發展的“戰略性成本意識”。
（一）高職物流管理專業
高職物流管理專業通常為三年制專科層次，人才培養定位為具有良好的職業道德和人文素養，掌握采購、倉儲、運輸、配送、生產管理等核心運作技能，熟悉現代物流信息技術，面向物流專業崗位從事一線操作和基層管理工作，具有良好職業道德的高素質、高技能的應用型人才。不同高職院校物流管理專業培養的定位大體相同，除了強調德才要求和一線管理人員外，還會著眼于物流大類的某個細分，也即某個培養方向。
（二）課程體系
課程體系是指在一定的教育價值理念指導下，將課程的各個構成要素加以排列組合，使各個課程要素在動態過程中統一指向課程體系目標實現的系統。從根本上講，課程體系應該服務于人才培養目標。目前，高職教育物流管理專業已經存在多種課程體系，如模塊課程、多元整合課程、就業導向的職業能力系統化課程和項目課程，以及基于工作過程系統化的學習領域課程體系等。
（三）“123工程”
將高職物流管理專業有關專業技能的教學內容分解、整合為100個左右小型學習項目、20個左右中等規模和難度的學習項目、3個左右綜合學習項目，即“123工程”。所有學習項目來自物流管理專業當前開設的專業核心課程、專業選修課程、專業實踐課程，以及來自企業實踐和社會熱點的部分內容。首先，“123工程”包含著一種新的學習理念，既包括“講解——訓練——考核”一體化的教學理念，也包括以學生為主體，尊重學生自主選擇學習重點的理念。其次，“123工程”是一個專業課程考核體系。按照完成學習項目所需時間、學習難度等分為三個層次，100個左右小型學習項目為第一層次，即“123工程”中的“1”，20個左右中等規模、難度的學習項目為第二層次，即“123工程”中的“2”，3個左右綜合學習項目為第三層次，即“123工程”中的“3”，畢業之前，要求學生至少完成其中60%以上的學習項目。最后“，123工程”是構建新課程體系的基礎。在“123工程”的基礎上，根據學習項目類別、學習領域范圍等，將以上不同層次的學習項目重構為項目課程，最終構建新的高職物流管理專業項目化課程體系。
二、高職物流管理專業課程體系重構的必要性和可行性
（一）從一門課的改革到課程體系的改革
隨著高職教育改革的深入，單靠某一門課很難挑起專業人才培養的重任，對于物流專業這樣衍生出來的新興學科更是如此；而且，實踐過程中，我們還發現根本問題正在于課程設置，甚至被立項為“精品課程”的那門課本身就可能存在某種問題，從而形成了課程建設的悖論。
（二）生源質量的下降要求變革教育教學方式
由于多方面的原因，高職生源質量不斷下降，突出表現在文化課成績，而物流管理專業的錄取分數通常處于中等水平。這里并不否認高職學生的動手能力，以及他們的智力等，而是需要充分認識教育對象的變化，并且根據這種變化不斷調整人才培養方式。
（三）高職學生就業專業對口率低所帶來的壓力
一方面是90%以上的高職學生就業率，另一方面是不足40%（數據來自麥肯錫的研究報告）的平均就業專業對口率，物流管理專業還略低于這一平均數。雖然學生未在自己所學專業領域就業有著各種各樣的客觀原因，但是這已經給我們的專業人才培養質量敲響了警鐘，我們不禁要問：學生為何不在花了三年時間學習的專業領域就業？
（四）以123工程學習項目為依托
“123工程”實施后，高職物流管理專業原有各門專業課程的技能點被碎片化、項目化，原本在不同課程中的技能點還被整合、擴展和延伸，非常便于學生自主選擇和學習，也利于學生舉一反三，便于培養學習遷移能力。更為重要的是，一些來自企業實踐中的常見問題和物流行業的社會熱點看似放到那門課都可以，哪個老師都可以講，其實這些問題一般都帶有一定的綜合性，不同專業教師從自己所教授的課程出發往往會得出不同的結論，給學生的學習造成很大的困擾。在123工程的框架之下，這些問題都可以單獨成為一個學習項目，專業教師講授時必須綜合考慮各方面的因素，才能得出相對正確的結論，而這也有利于培養學生的全局視野，因為物流的各個功能模塊本身就存在效益背反的現象。
三、高職物流管理專業課程體系重構的結果
（一）項目化的新課程體系
項目化的學習內容首先是按照項目所需學習時間長短和難度分為三個層次，這是課程體系重構的基礎。然后進一步設計各層次項目的歸類方法與細分標準，筆者建議按照學習內容的載體、學習領域等兩個標準進行分類。1.按照學習內容的載體分。可以分為設備操作類、設備觀摩類、計算方法類、理論觀點類、案例分析類、軟件操作類、經營對抗類、頂崗實習類、調研類、填單制單類、基本技能類等。2.按照學習領域課題分。可以分為調研類項目課程、企業物流類項目課程、物流企業類項目課程、流程類項目課程、設計類項目課程等。無論按照哪種分類標準進行課程體系的重構，最終都要做到按同一標準分類時所有的項目不遺漏、不重疊，大小學習項目匹配；同時，同一項目課程中的各個學習項目也要按照一定的規則進行排序。
（二）新課程體系的實施過程
由于改革過程伴隨著不確定性，為保持正常的教學秩序，促進新課程體系的實施，本文建議分四步實施，首先，將“123工程”課程體系與當年大二學生現有課程體系并軌實施，在原有課程體系學習和考核的基礎上，同步將“123工程”學習項目的考核要求作為考核標準；其次，就“123工程”課程體系的項目實施情況進行反饋，并對實施方案和課程內容做出調整；第三，選定一個班級，全面實施新的課程體系，同時，設置參照班級，以便于期末進行對比分析，重點考察新課程體系的實施效果，根據比對結果，適時做出調整；第四，全面實施“123工程”課程體系，持續進行“123工程”學習項目的完善和更新。
（三）新課程體系的考評標準及考核方法
現實情況下，學生所就業的物流專業崗位是有限的，這也意味著學生對不同職業崗位的學習程度可以有所不同，在有限時間、精力下，學生可以重點學習自己感興趣的、相對比較通用的專業技能。構建了新的課程體系后，學生可以考慮放棄其中某一部分學習項目，某一門甚至某幾門課，只要保證不同層次學習項目的總數達到60%以上，且保證通過。
四、新課程體系的實施建議
（一）整合現有教學資源
1.師資。任何創新都離不開一定的歷史和現實基礎，高職物流管理專業的課程改革也不例外，首先要考慮的就是現有師資情況，包括師資結構、研究方向、主講內容等。每位老師應能夠獨立承擔所有項目數的三分之一以上，配合承擔所有項目數的三分之一以上，當然這一要求也是一個漸進的過程。2.課程資源。首先明確新的項目課程與原有課程體系中專業基礎課、專業方向課、專業核心課等的關系，這也是重構項目課程得到專業教師鼎力支持、從而得以順利實施的基礎。為了便于改革的實施，可以先從專業技能特點明顯的專業核心課程著手，逐步延伸至基礎課和方向課，將其技能點納入新的項目課程，此外，針對知識結構體系比較完整的課程，還要制定相應的授課方案。3.實訓資源。不同院校物流管理專業的發展程度和發展階段不同，對物流管理專業的支持力度也不同，因而物流實訓室、校外實訓基地的條件也有一定的差異。在實施新項目課程的時候，切不可照搬模仿，必須考慮學校的實際情況予以調整，條件好的，可以作加法，增加學習項目，條件一般的，可以作減法，學習項目內容不恰當的，也可以作相應調整，總之，不能離開現實條件。
（二）教師觀念的轉變
1.轉變途徑。學習項目的設計離不開物流教學團隊專業教師教育教學觀念的轉變。要打破原有的框架體系，需要足夠的勇氣和信心，這也需要獲得團隊教師的理解和支持。筆者認為觀念的轉變可以從兩個方面做努力，一是借助外力轉變，從校外請高職教育研究專家來推動教師觀念的轉變，或者帶領團隊教師到兄弟院校那里求經取寶。二是自我轉變，可以采取榜樣示范、內部培養、教學體驗等方式幫助教師轉變觀念。2.轉變內容。觀念的轉變不是一兩句話，或者一兩個方面就可以講得清楚的，至少應該在以下幾個方面有所突破：一是考試的目的是為了幫助學生學會，而不是考倒學生。因此如學生需要，可以向學生公開所有的題庫。二是教師的角色更加側重對學生的評價，即學生是否通過了某個學習項目，其次才是教會學生。因此，極端情況下，某些表現突出的學生可以申請講解前直接開始考試，其實學生考試的過程也可以作為其他同學學習的過程。三是專業教師的團隊觀念，不能只是上好某一門課，而對其他課程不聞不問，要知道，人的時間、精力、經歷等都是有限的，單靠某位專業老師的努力是培養不出符合社會需要的高素質人才的，必須發揮整個專業教學團隊的作用。四是學生都可以成為有用的人才，應該充分尊重學生自己的選擇，而不是幫學生選擇，甚至強迫學生選擇，這主要體現在學習項目的選擇方面。
（三）學校教務部門的支持與配合
改革是要打破常規的，課程體系的重構及實施需要打破原有的一些工作做法，對原有教務人員的素質提出更高的要求，也必然給相關人員增加不小的工作量，這些都難免會引起教務管理部門的反感，甚至是否定。針對這一方面，首先需要得到各方面領導的支持與配合，他們能夠為專業改革創建良好的政策環境；其次要做好與教務管理部門及工作人員的溝通，通過各種合法、合理的途徑為他們爭取正當權益，從而獲得他們的支持與配合。此外，教學改革團隊的教師必須要銳意改革、樹立信心、堅守信念，力爭盡善盡美的完成新課程體系的構建和實施。
（四）學習項目的持續改進與更新
由于物流行業發展的特點，學習項目需要持續改建與更新，既包括每個學習項目的題庫，也包括每個學習項目本身。要想學習項目有生命力和活力，就必須保證一定比例的持續更新。這是企業實踐和物流行業發展進步對人才的必然要求。
五、結語
關鍵詞:彈性邊際成本法;責任中心;成本管理;啟示
德國彈性邊際成本法(GPK)自二戰后推出到目前為止,已在德國許多公司中持續實施60年之久,眾多企業的實踐證明其使用效果良好,取得了明顯的成本控制效果。而美國的作業成本法(ABC)自20世紀80年代末在美國企業開始應用以來,到目前為止,在西方企業中的應用范圍和應用效果并不是很理想。近幾年來,美國管理會計師協會致力于向美國企業推介德國彈性邊際成本法,并試圖通過吸收德國彈性邊際成本法的長處,來對美國的作業成本法進行改進。目前,我國成本會計系統在企業中的應用情況也不如人意,責任中心按傳統的職能部門設置,存在職責不清,考核不準等諸多問題。研究、學習德國的彈性邊際成本法,可以從中得到啟示并有助于我國對企業現行成本會計系統進行改革。
一、GPK的主要內容
德國的“彈性邊際成本法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設成本中心為責任中心,以貫徹責任制為特色的融成本預算、核算、控制和責任考評于一體的成本會計系統。〖JP+1〗該成本系統由滿足外部需要的實際成本核算系統和滿足內部成本控制需要的成本核算系統組成。其主要內容如下:
1.成本中心的設置。GPK設置的成本中心稱之為廣設成本中心,它由同質的作業構成,與我們傳統的責任中心設置不同,傳統責任中心是按職能部門設置的,如:分廠、車間、班組為傳統的責任中心。廣設成本中心是按同質的作業設置的,不同質的作業不能設為一個成本中心,必須將不同質的作業分開單獨設置成本中心。
2.成本性態的分析。在該方法下,也要將成本按其性態劃分為變動成本和固定成本。但變動成本是指隨該成本中心產出量的變動而變動的成本才是變動成本;輔助成本中心的成本分為變動成本和固定成本,按照因果關系的原則分別向基本生產成本中心分配。基本生產成本中心的產品成本由本身發生的材料費用、直接人工等直接費用加上從輔助成本中心分配過來的“變動成本”構成。這樣計算出來的成本,便于向經理人員提供做戰略決策所需要的信息。
3.成本的控制與分析。各成本中心負責核算和控制該中心發生的全部費用。各成本中心可以以成本預算和成本標準,如工時消耗標準、實物消耗標準、費用標準等作為成本控制標準,借助于現代信息管理系統、采用全面預算管理控制方法對成本進行實時的控制。在控制過程中,成本中心要對出現的不利差異進行分析,在分析時應將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是管理不善造成的,這應由造成該差異的成本中心負責。
4.成本管理組織機構的建立。在GPK下,企業一般都建立成本管理的組織機構,明確各組織層次的成本管理責任。如:德國鐵路公司負責成本管理的組織機構分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(7個)——成本中心,成本心按地區加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7000個功能,劃分為50000個成本中心。在德國的企業中,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責任單位。
二、德國GPK實施經驗及借鑒
1.建立并完善成本管理組織體系是搞好成本管理的保障。德國企業成本管理組織機構設置科學、合理,職權明確,為成本管理提供了很好的組織保障。目前,我國許多企業還沒有建立起成本管理組織體系,一些企業雖建立了成本組織體系,但成本管理組織體系缺乏科學性,體系內各組織層次分工不明確,管理責任得不到落實,因而成本管理的效果不理想。借鑒德國企業的經驗,我國企業在建立成本管理組織體系時,如為一個集團性質的公司,可自上而下建立集團公司——事業部(或分公司)——成本中心三級成本管理體制。成本中心按各同質的作業設置,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責任單位。各組織單位在成本管理中應職權明確、各司其職,各層次中經理是成本管理第一責任人,同時各層次成本檢查機構和檢查人員對本級經理負責和對下級負有檢查、監督和指導的責任。
2.科學地設置成本中心是搞好成本管理的前提。我國現行成本管理在核算和控制成本時,是以各職能部門作為成本責任中心,成本中心的范圍相對過大,存在成本控制的職責不清,成本控制業績考核不準等弊端。如:現行成本管理以一個車間作為一個成本中心,在這個車間里,從事許多不同的作業,且這些作業是非同質的。費用需要在這些不同質的作業中分配,分配手續極為繁瑣;如果分配標準用得不當,就會影響成本計算的正確性。此外,由于成本中心管轄的范圍過大,導致成本控制的職責難以準確劃分。因此,要實現有效的成本控制,必須科學地劃分成本責任中心,落實成本控制的責任。應借鑒德國GPK關于成本中心設置的方法,將責任中心細分至從事同質作業的細小單位,這樣便于簡化費用在各種作業中的分配工作,也使費用分攤更為合理。同時應指出的是,各成本中心雖然小,但他們卻是企業內承擔成本控制任務的一個組織機構,負有成本管理的責任,這樣的成本中心的設置,便于分清各成本中心成本控制的責任,便于成本管理在企業中的推行。
3.落實成本控制的責任是搞好成本管理的關鍵。德國企業如德國鐵路公司、德國郵政公司通過確定計劃期公司的銷售收入,減去公司期望目標利潤額后,倒算出計劃期的目標成本總額,作為計劃期成本控制的目標。目標成本總額通過層層分解,最后落實到各成本中心,形成計劃期間各成本中心成本控制的目標,明確成本控制的責任;各個成本中心都應該將成本控制在預算內范圍內,完成成本指標的好壞與成本中心及中心員工的經濟利益相掛鉤。該方法重點通過成本核算把責任制貫徹到企業的最基層,對有效實行企業責任制,充分發揮成本控制功能、績效的評價功能起著重要的作用。我國企業在應用現行成本會計系統過程中,由于該系統成本中心設置不夠科學,存在職能交叉,職責不清等現象,成本指標的分解也存在一些不合理的情況,挫傷了一些部門成本控制的積極性,影響了成本管理的實施效果。德國企業的上述做法,為我國企業提供了借鑒。我國企業在科學設置成本中心的基礎上,也可采用倒推法確定企業目標成本總額,并將其作合理的分解,將成本控制的責任落實到各個成本中心,形成企業成本控制的責任網絡。只有責任明確,才能調動各成本中心成本控制的積極性,也才能收到好的成本控制效果。
4.提供高質量的成本核算信息是搞好成本管理的基礎。成本管理包括成本核算、成本控制及成本的考核與分析等內容,而成本核算則為成本控制和成本的考核與分析提供有用的信息,如果成本核算的信息不真實、不準確,則成本控制的效果就會可想而知,同時也不能正確評價各成本中心的業績。德國GPK設立的成本中心是由同質的作業構成的,只有一個成本動因,這樣就避免了間接費用在不同質作業之間分配的不合理現象,同時也簡化了間接費用分攤的繁瑣手續,增加了成本費用的可歸屬性和成本計算的準確性,提高了成本信息的質量。目前,我國許多企業在進行成本核算時,還是采用單一的分配標準對間接費用進行分配,而分配標準與被分配的費用之間并不相關,亦即不是根據成本動因對間接費用進行分配,從而可能發生費用分攤不合理的現象,可能導致成本信息扭曲和失真。因此,借鑒德國GPK下成本中心設置的做法,可將同質的作業設置為成本中心,采用成本動因對成本中心的費用進行分配,從而為成本管理提供良好的信息基礎。
5.運用計算機網絡信息技術是提高成本管理效率的重要手段。德國的彈性邊際成本法(GPK)與ERP信息系統是相互融合的。如德國的一種著名的ERP軟件——SAP軟件涵蓋了一個公司運作的各個方面信息,如生產、財務、人事等等,成本管理是它的一個子系統。在信息技術的支撐下,財務信息、生產信息、設備管理、人力資源等方面的信息實現了集成和共享,可以在最短的時間和任意地點獲取各成本中心的成本控制和成本預算執行方面的信息。在這種環境下,可對企業內部各責任中心成本費用的發生進行實時控制與分析,這種控制與分析是在經營活動過程中進行的,也稱之為事中的控制與分析。利用這些及時的信息進行成本控制,大大增強了成本控制的效率。目前,我國一些企業的成本核算和控制系統還很難與信息系統相融合,各種信息不能資源共享,還不能實現對成本的實時控制,成本控制效率低。因此,應借鑒德國企業的經驗,加快我國企業信息系統的建設,提高信息的共享度,并實時提供成本管理方面的信息,從而提高成本控制的效率。
參考文獻:
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