時(shí)間：2023-06-08 15:16:19
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【關(guān)鍵詞】公司戰(zhàn)略 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)
一、引言
從目前的研究看，關(guān)于公司戰(zhàn)略與公司績效之間的關(guān)系一直是公司戰(zhàn)略研究領(lǐng)域中的一個(gè)重點(diǎn)，解決的主要問題是采取怎樣的產(chǎn)品戰(zhàn)略可以提高公司的盈利能力，主要結(jié)論是多元化與公司經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系呈現(xiàn)倒“U”型，即單一主營與非相關(guān)多元化的績效均不如相關(guān)多元化（姚俊，2004）。那么在相關(guān)多元化戰(zhàn)略中，相關(guān)產(chǎn)品的選擇就沒有差別嗎？任意的選擇都能增加公司的經(jīng)濟(jì)效益嗎？還有一個(gè)更重要的問題，即公司戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系還沒有得到應(yīng)有的重視，也就是說多元化戰(zhàn)略的實(shí)施不能緊緊關(guān)心效益指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)同樣需要考慮。
所謂戰(zhàn)略是指企業(yè)在某個(gè)重大歷史事件的前期（開業(yè)、轉(zhuǎn)業(yè)或某個(gè)長期規(guī)劃）所做出的對(duì)公司發(fā)展有深遠(yuǎn)影響、涉及到公司資源分配和經(jīng)營方向等重大問題的決策。一般情況下，公司戰(zhàn)略首先要解決企業(yè)產(chǎn)品范圍或服務(wù)方向的定位和調(diào)整問題。從這個(gè)角度講，公司戰(zhàn)略可劃分為單一產(chǎn)品戰(zhàn)略、相關(guān)多元化戰(zhàn)略和非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。本文討論的戰(zhàn)略僅限于多元化戰(zhàn)略。
顯然，公司的多元化戰(zhàn)略會(huì)直接關(guān)系到公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于公司的戰(zhàn)略決策涉及到公司資源的配置，因此公司戰(zhàn)略必須與企業(yè)擁有（包括現(xiàn)實(shí)和潛在擁有）的可支配資源（既包括各種物質(zhì)資源、人力資源也包括各種無形資源如組織資源、商譽(yù)等）相匹配。必須充分考慮單一產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和不同產(chǎn)品之間的組合風(fēng)險(xiǎn)，尤其是準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)產(chǎn)品多元化的公司，最好選擇能夠降低公司整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)產(chǎn)品。
對(duì)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)而言，出于裝卸效率、積載效率的考慮，船舶已經(jīng)開始向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展，目前世界商船隊(duì)主要由油船、散貨船、集裝箱船、雜貨船和客船這五大類船舶構(gòu)成，相應(yīng)地遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)的服務(wù)范圍，或者說遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)多元化戰(zhàn)略只能在此五類業(yè)務(wù)中展開。鑒于此，本文將遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)的五類子行業(yè)與公司五項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品看成是等同的概念。
二、數(shù)據(jù)來源與樣本描述
本文的考察對(duì)象是截至到2004年末之前的20個(gè)年度中的全球遠(yuǎn)洋航運(yùn)公司。數(shù)據(jù)來自彭博數(shù)據(jù)庫。根據(jù)上市年限的早晚和彭博數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)完整性，共收集到23家樣本公司，最短的經(jīng)營期限為4年，最長的20年。受到彭博數(shù)據(jù)庫本身的某些限制，不能保證本文所涉及的這些樣本公司就是世界上所有從事海運(yùn)業(yè)務(wù)的公司，但應(yīng)該包含了絕大多數(shù)公司。
為了便于對(duì)各個(gè)子行業(yè)的特性進(jìn)行較為清晰的描述，本文采用兩種方法對(duì)遠(yuǎn)洋航運(yùn)的子行業(yè)進(jìn)行分類，第一種是根據(jù)貨物的形態(tài)分成濕散貨行業(yè)、集裝箱行業(yè)和特定服務(wù)行業(yè)（包括干散貨和特種運(yùn)輸）；第二種是分成濕散貨行業(yè)和特定服務(wù)行業(yè)，主要是考慮到單獨(dú)從事除濕散貨之外的某一類業(yè)務(wù)的公司個(gè)數(shù)比較少，統(tǒng)計(jì)結(jié)果容易產(chǎn)生偏差，而濕散貨的品種主要集中在原油及相關(guān)產(chǎn)品上，產(chǎn)品性質(zhì)比較獨(dú)立。
按照第一種分類方法，將23個(gè)樣本公司分配到三個(gè)子行業(yè)中，濕散貨行業(yè)6家、集裝箱行業(yè)3家、特定服務(wù)行業(yè)14家。將各個(gè)公司的特征指標(biāo)歷史數(shù)據(jù)按子行業(yè)進(jìn)行平均，作為該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)替代變量。在具體刻畫單一子行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)選擇上，我們參考了可比公司的選擇方法，在控制了公司所在行業(yè)之后（即按照不同公司的主營業(yè)務(wù)歸入上述三個(gè)子行業(yè)），最重要的因素就是規(guī)模，此處選擇總資產(chǎn)作為規(guī)模指標(biāo)，并選擇總負(fù)債來反映公司的資本結(jié)構(gòu)，然后是我們關(guān)心的盈利性指標(biāo)，包括總資產(chǎn)回報(bào)率和凈資產(chǎn)回報(bào)率。
表1對(duì)3個(gè)子行業(yè)進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)（當(dāng)采用第二種分類方法將遠(yuǎn)航運(yùn)輸業(yè)分成2個(gè)子行業(yè)時(shí)，結(jié)果類似，此處從略）。
（①1代表濕散貨行業(yè)；2代表集裝箱行業(yè)；3代表特定服務(wù)行業(yè)。）
三、單一子行業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)差異性
從子行業(yè)平均值角度看（見表1），濕散貨行業(yè)顯示出了規(guī)模小、負(fù)債低、回報(bào)率較高的行業(yè)特點(diǎn)。集裝箱行業(yè)的總資產(chǎn)回報(bào)率與凈資產(chǎn)回報(bào)率均處于最低水平，并與其他兩個(gè)子行業(yè)相差較遠(yuǎn)。在規(guī)模上，無論是總資產(chǎn)還是負(fù)債量，集裝箱行業(yè)規(guī)模大于濕散貨行業(yè)，而特定服務(wù)行業(yè)又大于集裝箱行業(yè)，不過資產(chǎn)收益率并沒有表現(xiàn)出這種規(guī)則的變化。上述討論只是從直觀的角度出發(fā)，若要判斷行業(yè)間是否存在這樣的顯著差異還有待進(jìn)一步考證。
為了考察子行業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)差異性，仍然以公司的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)。分別求出各子行業(yè)內(nèi)公司的四個(gè)特征指標(biāo)的平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和變異系數(shù)，構(gòu)造出三個(gè)數(shù)列，按照兩種子行業(yè)的分類方法進(jìn)行規(guī)類，并進(jìn)行卡方檢驗(yàn)與秩和檢驗(yàn)，考察子行業(yè)間的特征差異。從檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，不論分類方法如何，各個(gè)子行業(yè)間的總資產(chǎn)、總負(fù)債、以及盈利能力指標(biāo)的平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和變異系數(shù)之間都不存在顯著的差異性。限于篇幅本文僅列出按照第一種方法分類時(shí)的檢驗(yàn)結(jié)果，見表2。這說明以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)分析表明，子行業(yè)并沒有表現(xiàn)出規(guī)模、盈利能力的差異，行業(yè)發(fā)展的波動(dòng)率之間也不存在顯著差異。但這種分析不能回答子行業(yè)間是否存在同時(shí)同向波動(dòng)的狀況，也就是說，不能回答哪種業(yè)務(wù)組合具有更低的風(fēng)險(xiǎn)，它僅僅是從總體上說明三個(gè)（或兩個(gè)）子行業(yè)間的具有大致相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)水平（包括盈利能力和收益率的波動(dòng)性）。
四、子行業(yè)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的互補(bǔ)性檢驗(yàn)
到現(xiàn)在為止，我們可以說，子行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是大致相當(dāng)?shù)模敲锤鱾€(gè)公司的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)又如何呢？本文仍然從收益率角度進(jìn)行刻畫。對(duì)于我們所考察的23家樣本公司而言，每一家都是在不斷變化的，在不同時(shí)間點(diǎn)具有不同的公司特征，因此若以每家公司為研究對(duì)象進(jìn)行分析難度較大，然而這樣的混合數(shù)據(jù)同時(shí)也給我們創(chuàng)造了另外一個(gè)機(jī)會(huì)。那就是將不同時(shí)點(diǎn)上的相同公司看成是多家公司的一個(gè)序列，這樣不但可以增加樣本量進(jìn)而提高研究結(jié)論的可靠性，還可以深度挖掘不同業(yè)務(wù)間的組合風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過重新構(gòu)造之后，得到283個(gè)樣本點(diǎn)。我們設(shè)想在集裝箱等子行業(yè)中考察不同公司的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，就相當(dāng)于是在大行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到控制的情況下，考察不同公司的業(yè)務(wù)組合風(fēng)險(xiǎn)，或者說是公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的衡量。
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小與公司規(guī)模、負(fù)債比率等因素關(guān)系密切，為簡單起見本文選擇公司總資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的替代變量。
組織風(fēng)險(xiǎn)主要通過公司的治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行反映，由于各個(gè)交易所都有各自的上市要求，其中重要一部分就是公司治理結(jié)構(gòu)，因此我們有理由認(rèn)為在相同交易所上市的公司應(yīng)該具有相同的治理結(jié)構(gòu)，從而具有相同或較為類似的組織風(fēng)險(xiǎn)，考慮到本文以全球航運(yùn)公司為研究對(duì)象，很難逐一考察其上市公司治理結(jié)構(gòu)特征，同樣出于簡化的考慮，本文引入上市地虛擬變量作為公司組織風(fēng)險(xiǎn)的替代變量進(jìn)行討論。而公司總體風(fēng)險(xiǎn)采用收益率的波動(dòng)率來替代，該數(shù)值越大說明該公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)越大。于是，建立如下模型：
FROA/FROE=C+a1LNASSET+a2LTA+a3DE1+a4DE2+a5DI1+a6DI2
其中：FROA/FROE是總資產(chǎn)收益率/凈資產(chǎn)收益率的年度波動(dòng)率，用該年度內(nèi)的月度收益率標(biāo)準(zhǔn)差來衡量；LNASSET是總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)；LTA是資產(chǎn)負(fù)債率；DE1是上市地虛擬變量，當(dāng)公司的上市地在歐洲地區(qū)時(shí)取1，否則取0；DE2是上市地虛擬變量，當(dāng)公司的上市地在美洲地區(qū)時(shí)取1，否則取0；DI1是行業(yè)虛擬變量，當(dāng)公司所屬行業(yè)是濕散貨行業(yè)時(shí)取1，否則取0；DI2是行業(yè)虛擬變量，當(dāng)公司所屬行業(yè)是集裝箱行業(yè)時(shí)取1，否則取0。
借助SPSS軟件包，對(duì)上述模型采用直接法（Enter）進(jìn)行回歸，結(jié)果見表3和表4。
表3顯示，在控制了規(guī)模、負(fù)債、上市的因素之后，公司所屬子行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)差異性就顯現(xiàn)出來。具體的說就是，從事集裝箱運(yùn)輸會(huì)比特定服務(wù)運(yùn)營帶來的公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)顯著為低，因?yàn)镈I2的回歸系數(shù)是負(fù)數(shù)，而且顯著性水平超過了1％；而從事濕散貨運(yùn)輸與特定服務(wù)運(yùn)輸則沒什么顯著差異，盡管DI1的系數(shù)也是負(fù)數(shù)，但不顯著。
與表3所揭示的內(nèi)容相比，表4所反映的內(nèi)容稍有不同。首先是在控制了規(guī)模、負(fù)債、上市的因素之后，從事集裝箱運(yùn)輸和從事濕散貨運(yùn)輸會(huì)比特定服務(wù)運(yùn)輸帶來的公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)低，因?yàn)镈I1和DI2的回歸系數(shù)都是負(fù)數(shù)，只是顯著性水平有所下降，從原來的DI2系數(shù)單獨(dú)顯著，變成了兩個(gè)系數(shù)在10％水平下都顯著，進(jìn)一步說明單獨(dú)從事集裝箱、濕散貨運(yùn)輸、集裝箱與特定服務(wù)組合、濕散貨與特定服務(wù)組合都比單獨(dú)從事特定服務(wù)的公司具有更低的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
注意到另外一個(gè)變化是，總資產(chǎn)與收益率的關(guān)系變得更加清晰，回歸系數(shù)符號(hào)依然為負(fù)，但由原來的不顯著，變到了現(xiàn)在的非常顯著。也就是說隨著規(guī)模的擴(kuò)大，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)在下降，這與公司規(guī)模越大抗風(fēng)險(xiǎn)能力越強(qiáng)的理論相吻合。
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率而言，出現(xiàn)了更為顯眼的變化。表3顯示，資產(chǎn)負(fù)債率與總資產(chǎn)報(bào)酬率之間是顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即隨著負(fù)債率的上升公司盈利能力明顯下降；而在表4中，資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)報(bào)酬率之間的關(guān)系變成了正相關(guān)，只是顯著性下降到10％的水平。說明負(fù)債率對(duì)于公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的影響具有不確定性，這可能是稅盾效應(yīng)所產(chǎn)生的結(jié)果。在公司規(guī)模既定的情況下，負(fù)債越高則稅盾效應(yīng)越明顯，從而能有效的削減收入劇烈上升時(shí)所導(dǎo)致的總資產(chǎn)巨幅波動(dòng)，進(jìn)而降低了公司收益波動(dòng)性，而在用凈資產(chǎn)收益率波動(dòng)性衡量公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅盾效應(yīng)對(duì)于凈資產(chǎn)收益率的影響沒有那么強(qiáng)烈了，而且負(fù)債的上升意味著凈資產(chǎn)的下降，這也會(huì)加劇凈資產(chǎn)收益率的波動(dòng)。幸好，這些內(nèi)容在此文中不是占有重要地位的，它只是作為一個(gè)控制變量出現(xiàn)而已。
表3、表4的回歸分析還顯示，不論是用總資產(chǎn)報(bào)酬率的波動(dòng)率還是用凈資產(chǎn)報(bào)酬率的波動(dòng)率作為公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，上市地變量都表現(xiàn)出了無關(guān)痛癢的態(tài)勢，回歸系數(shù)顯著性水平都很低。說明公司在美洲、歐洲還是太平洋地區(qū)上市，對(duì)于公司的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)都沒什么影響。
最后，看到兩個(gè)回歸方程的調(diào)整R方都只有百分之十幾，說明還有許多解釋變量被忽略了，這可能跟本文的變量設(shè)計(jì)比較粗糙有關(guān)，但我們的研究目的是給定這些控制變量之后，考察子行業(yè)或者業(yè)務(wù)組合的變化給公司帶來的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，所以我們更關(guān)注的是虛擬變量DI1和DI2的回歸系數(shù)符號(hào)，而不是總體解釋能力，從這個(gè)角度說，調(diào)整R方能達(dá)到這樣一個(gè)程度是可以接受的。
五、結(jié)論
綜合上述討論，我們的主要結(jié)論有：1）以特定服務(wù)行業(yè)（包括干散貨和特種運(yùn)輸）為基準(zhǔn)，以凈資產(chǎn)收益率年度波動(dòng)率為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的刻畫指標(biāo)，則公司增加濕散貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和集裝箱業(yè)務(wù)大約會(huì)分別降低2.9和3.1個(gè)百分點(diǎn)的公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2）公司總資產(chǎn)擴(kuò)大1個(gè)百分點(diǎn)則公司非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)下降大約1.6百分點(diǎn)；3）公司資產(chǎn)負(fù)債率提高1個(gè)百分點(diǎn)則公司的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)上升大約8.6個(gè)百分點(diǎn)；4）當(dāng)把遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)分成濕散貨行業(yè)、集裝箱行業(yè)和特定服務(wù)行業(yè)三個(gè)子行業(yè)時(shí)，從平均值的角度看，這些子行業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之間不存在顯著差異，說明它們具有類似的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，這是大行業(yè)性質(zhì)所決定的；5）在控制了公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)之后，公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與所從事主要業(yè)務(wù)有關(guān)。
三個(gè)結(jié)論意味著，從公司發(fā)展的角度上說，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸類公司要想采取相關(guān)多元化戰(zhàn)略過程中控制公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以采取的措施包括選擇性擴(kuò)大公司經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、增大公司資產(chǎn)規(guī)模但盡量不要提高公司的資產(chǎn)負(fù)債比率。
盡管本文的實(shí)證研究僅局限于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)，但我們不難將該研究結(jié)論所揭示的道理進(jìn)行推廣，當(dāng)公司準(zhǔn)備進(jìn)行類似產(chǎn)品轉(zhuǎn)型等重大戰(zhàn)略決策的過程中，至少需要從單一和組合兩個(gè)角度考察多元化給公司可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響，從而做出有利于公司穩(wěn)健發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。
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經(jīng)營策劃的理論依據(jù)
項(xiàng)目的經(jīng)營策劃本質(zhì)上是進(jìn)行項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)控制的組成部分，其主要理論依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)控制原理。基本原理是：首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，判定風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率、可能造成的損失，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)防、控制措施，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，或降低風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的概率或降低可能造成的損失，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的目的。
具體實(shí)施過程是，第一步，羅列所有的經(jīng)營活動(dòng)過程，針對(duì)每一個(gè)經(jīng)營活動(dòng)過程再將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)全部羅列出來，再分析各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。針對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，最后，分析采取控制措施后的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)降至企業(yè)可接受的范圍時(shí)，不再進(jìn)行分析。對(duì)降低等級(jí)后仍不能接受的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行第下一輪的分析、控制循環(huán)，直至達(dá)到目的。如發(fā)現(xiàn)采取任何措施后仍存在不可接受風(fēng)險(xiǎn)，則可考慮承擔(dān)違約損失，終止合同。
經(jīng)營策劃的必要性
經(jīng)營策劃的目的是降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)的預(yù)期收入，并制定采取的控制措施，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程具有指導(dǎo)意義。
工程項(xiàng)目的最終產(chǎn)品一般是生產(chǎn)裝置、建筑物、構(gòu)筑物、管網(wǎng)系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等工程實(shí)體，其特點(diǎn)是：投資總額大、施工過程復(fù)雜、受外部環(huán)境影響大、持續(xù)時(shí)間長等。工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了其施工經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)采取必要的措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
工程項(xiàng)目的復(fù)雜多變同時(shí)也給能力較強(qiáng)的企業(yè)提供了利潤增長的機(jī)遇，如賺取材料價(jià)差等機(jī)會(huì)，經(jīng)過策劃，在機(jī)會(huì)出現(xiàn)時(shí)，則可以為企業(yè)獲取更多的收益。
綜上所述，工程項(xiàng)目的前期經(jīng)營策劃十分必要，策劃的水平高低將決定整個(gè)工程項(xiàng)目的總體經(jīng)營水平和盈利能力。
經(jīng)營策劃的內(nèi)容
經(jīng)營策劃的內(nèi)容應(yīng)包括以下內(nèi)容
工程概況
說明本工程的地理位置、工程承包范圍、工期要求、涵蓋的專業(yè)內(nèi)容、工程實(shí)物量、工程特點(diǎn)、工程難點(diǎn)、工程相關(guān)方（包括業(yè)主、監(jiān)理、聯(lián)營單位等）情況。
經(jīng)營總體方案
工程經(jīng)營總體方案包括以下內(nèi)容：工程分包范圍、分包方式、項(xiàng)目目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤、經(jīng)營管理的主要控制措施、擬采用的先進(jìn)技術(shù)及其成本、效益預(yù)測、主要施工技術(shù)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選。
項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析
項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析主要是羅列全部的項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并分析其可能發(fā)生的概率、造成的損失等，確定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)分析包括以下內(nèi)容：
合同風(fēng)險(xiǎn)分析：墊資風(fēng)險(xiǎn)、材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)主反索賠風(fēng)險(xiǎn)、合同不確定內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)；
環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)：自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、氣候風(fēng)險(xiǎn)、外部社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（窩工、工期延誤等可能性）；
組織模式風(fēng)險(xiǎn)：分析擬采用的工程項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營模式可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：各專業(yè)工程的施工工序可能發(fā)生的質(zhì)量、安全問題及不良后果。本項(xiàng)內(nèi)容繁雜、分析工作量較大。
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制措施
企業(yè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)，一般風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低，出現(xiàn)的概率較小，即便發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，造成的損失較小可忽略不計(jì)， 而消除此類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)消耗的成本將大于可能出現(xiàn)的損失，因此，對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)僅需辨識(shí)，不采取控制措施。
對(duì)企業(yè)不能接受的風(fēng)險(xiǎn)，需要采取相應(yīng)的控制措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、組織模式風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取針對(duì)措施，消除風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，或降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，或減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來的損失。
對(duì)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，需在專業(yè)工程師、安全工程師的協(xié)助下，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，采取技術(shù)保障措施、安全保障措施，降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。如采取架設(shè)、隔離等安全措施；加大預(yù)制深度，減少高處作業(yè)，降低風(fēng)險(xiǎn)等。
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的分析、對(duì)比工作量較大，且需要進(jìn)行二至三輪的循環(huán)，不斷降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，直至全部風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到企業(yè)可接受的等級(jí)。如仍有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高，企業(yè)無法接受，則需要與業(yè)主進(jìn)行協(xié)商，終止合同，并承擔(dān)違約損失。
利潤增長點(diǎn)分析
在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的同時(shí)，一般會(huì)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)利潤增長的方面，對(duì)此應(yīng)進(jìn)行充分的研究，并做好制度、措施方面的準(zhǔn)備，爭取效益的最大化。
利潤增長點(diǎn)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
合同利潤：工程量變化、材料價(jià)差、索賠等；
組織措施降耗：合理組織，消減人工峰值；加強(qiáng)管理，合理降低材料損耗等；
先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用:運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，如自動(dòng)焊接技術(shù)、電動(dòng)倒鏈技術(shù)等降低成本；
市場開拓：利用現(xiàn)有資源，承攬額外的工程任務(wù)。例如，利用大型吊車就近承攬吊裝任務(wù)，以最低的成本增加獲取較大的營業(yè)收入，達(dá)到攤薄工程項(xiàng)目成本的目的。或利用保運(yùn)人員承接短期的零星工程等。
市場開拓需要熟悉周邊環(huán)境，預(yù)測潛在市場，并提前做好準(zhǔn)備工作，制定相應(yīng)的管理制度、激勵(lì)機(jī)制等。
工程項(xiàng)目經(jīng)營策劃的要點(diǎn)
經(jīng)營策劃是超前管理的手段之一，其可操作性、準(zhǔn)確性，取決于經(jīng)營策劃的水平。工程項(xiàng)目經(jīng)營策劃應(yīng)細(xì)化至作業(yè)工序，以加強(qiáng)策劃的可操作性；應(yīng)進(jìn)行充分的調(diào)查、收集基礎(chǔ)信息，提高策劃的準(zhǔn)確性。
總體方案策劃要點(diǎn)：
總體方案是經(jīng)營策劃的總體框架，決定了策劃的總體定位高度，因此應(yīng)慎重選擇總體方案。確定總體方案時(shí)，應(yīng)充分考慮以下因素：
工程概況
工程概況主要注意核實(shí)項(xiàng)目的主要工程實(shí)物量，保證策劃分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、細(xì)致，從而保證策劃的可操作性、準(zhǔn)確性。
重點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目特點(diǎn)分析，根據(jù)項(xiàng)目的地理位置、周邊資源情況、施工的技術(shù)質(zhì)量難點(diǎn)、HSE控制難點(diǎn)、極端天氣的影響、項(xiàng)目生產(chǎn)工藝對(duì)施工的特殊要求等，充分分析工程的各方面特點(diǎn)，為抓住重點(diǎn)進(jìn)行管理做好準(zhǔn)備。
分包范圍
---如分包單位的成本+總包單位的管理成本，小于自行施工成本+管理成本，則應(yīng)考慮分包，并分析分包可能存在的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制措施；
---如工程涉及專有技術(shù)，自行施工困難，則考慮分包，并考慮分包風(fēng)險(xiǎn)。
---受資源限制自行無法完成的工程量，考慮分包，并考慮分包風(fēng)險(xiǎn)。
---將風(fēng)險(xiǎn)較大的工程與較小的工程搭配分包，使分包單位的總體風(fēng)險(xiǎn)降低，便于分包風(fēng)險(xiǎn)控制。
經(jīng)營管理的主要措施
一般經(jīng)營管理的主要措施容易照搬公司的管理規(guī)定，流于形式，可操作性不強(qiáng)，注意結(jié)合本工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，針對(duì)每個(gè)工程特點(diǎn)提出管理措施，突出管理的重點(diǎn)，解決主要矛盾。
風(fēng)險(xiǎn)分析要點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)分析的主要工作量集中在作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析上，全部工程按專業(yè)分解至工序，再分析每道工序的風(fēng)險(xiǎn)，羅列出的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)成千上萬，然后對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能造成的損失，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，此過程可能循環(huán)二至三次，需要消耗較多的資源和精力。
如作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析水平較高，則總體工程的風(fēng)險(xiǎn)可實(shí)現(xiàn)真正的預(yù)控，防止出現(xiàn)大量的事后補(bǔ)救現(xiàn)象，對(duì)成本的節(jié)約作用不言而喻。但如風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)分解不夠細(xì)致，則可能遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)策劃化為空中樓閣。
合同風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)的分析，需要組織人員進(jìn)行基礎(chǔ)的調(diào)查工作，再組織專家組進(jìn)行全面的討論、分析，本項(xiàng)分析需要綜合知識(shí)、能力較強(qiáng)的人員完成，一般人員難以達(dá)到要求。
風(fēng)險(xiǎn)控制措施要點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)控制措施主要強(qiáng)調(diào)針對(duì)性，任何措施必須針對(duì)于某一可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提出，風(fēng)險(xiǎn)分析中列明的風(fēng)險(xiǎn)成千上萬，而每個(gè)控制措施一般不止一項(xiàng)，因此，控制措施的數(shù)量龐大，非一己之力所能承擔(dān)，需要將控制措施落實(shí)到職能部門，傳達(dá)到作業(yè)層的崗組，發(fā)動(dòng)全體人員落實(shí)控制措施，充分依靠團(tuán)隊(duì)力量完成控制。
為提高主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性，需要制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，以提高控制的實(shí)際效果。
充分利用管理軟件、先進(jìn)技術(shù)，提升控制能力。管理軟件課利用微機(jī)和軟件系統(tǒng)消除大量人為波動(dòng)影響、減少大量的簡單重復(fù)計(jì)算，將管理人員的主要精力解放出來，用于事前的控制、分析，可極大的提高管理效果。先進(jìn)技術(shù)可大大降低操作難度，降低對(duì)操作人員的技能要求、降低作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高功效，從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，提升風(fēng)險(xiǎn)控制的總體水平。
利潤增長點(diǎn)分析要點(diǎn)
利潤增長點(diǎn)分析主要目的是充分利用現(xiàn)有的人員、機(jī)具、材料，實(shí)現(xiàn)額外的營業(yè)收入。
先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用，可提高功效，降低成本利潤增長點(diǎn)應(yīng)充分考慮先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用；
先進(jìn)的管理軟件、理念，可提高施工組織效率、加強(qiáng)材料控制，對(duì)降低成本有較大幫助。
其他可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)是：市場擴(kuò)展、合同效益增加等，在經(jīng)營策劃中應(yīng)進(jìn)行充分的預(yù)測，并制定相應(yīng)的措施，一旦機(jī)會(huì)到來，立即緊緊抓住機(jī)遇，創(chuàng)造最大的收益。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)分析 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 EVA
一、基于管理者決策與控制的財(cái)務(wù)分析體系
1．資本經(jīng)營財(cái)務(wù)分析
（1）資本經(jīng)營效率分析，主要圍繞反映資本經(jīng)營盈利能力的凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分析，包括行業(yè)對(duì)比分析、公司間對(duì)比分析、不同時(shí)期對(duì)比分析及因素分析等。與資本經(jīng)營相關(guān)的效率分析指標(biāo)還有資本經(jīng)營貢獻(xiàn)率、資本收益率、資本成本率、每股收益及市盈率等。資本經(jīng)營效率分析是企業(yè)進(jìn)行資本經(jīng)營決策的重要依據(jù)。
（2）資本經(jīng)營狀況分析，主要對(duì)資本結(jié)構(gòu)狀況和資本規(guī)模狀況進(jìn)行分析，包括對(duì)資本構(gòu)成表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、負(fù)債報(bào)表等的水平分析和垂直分析等。
（3）資本經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析，主要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，在資本經(jīng)營中由于負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)等變化引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資本經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的核心。
2．商品經(jīng)營財(cái)務(wù)分析
（1）商品經(jīng)營效率分析，主要指圍繞反映商品經(jīng)營效率的營業(yè)收入利潤率和營業(yè)成本利潤率進(jìn)行的分析，還包括成本費(fèi)用利潤率、營業(yè)收入凈利潤率、營業(yè)收入息稅前利潤率、百元收入成本率等。
（2）商品經(jīng)營狀況分析，主要包括對(duì)營業(yè)收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的分析、產(chǎn)品銷售價(jià)格分析、市場占有率分析、產(chǎn)銷平衡分析等等。
（3）商品經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、市場風(fēng)險(xiǎn)分析等。
3．生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)分析
（1）產(chǎn)品經(jīng)營效率分析，主要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程的投入與產(chǎn)出效率進(jìn)行分析，包括對(duì)反映生產(chǎn)效率、成本效率、技術(shù)效率等的指標(biāo)進(jìn)行分析。
（2）產(chǎn)品經(jīng)營狀況分析，主要通過水平分析和垂直分析對(duì)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)質(zhì)量等進(jìn)行分析。
（3）產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析，主要通過對(duì)產(chǎn)品積壓率、生產(chǎn)停工損失率、廢品損失率等的分析，判斷企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)增加值分析在企業(yè)價(jià)值管理中的研究
1．EVA的定義
EVA是經(jīng)濟(jì)增加值（Economic ValueAdded）的英文縮寫。簡單地說，EVA就是企業(yè)稅后凈經(jīng)營利潤扣除經(jīng)營資本成本債務(wù)成本和股本成本）后的余額。EVA理論的核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來價(jià)值。與其他財(cái)務(wù)分析工具相比，EVA理論是站在股東的立場上來考察公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
2．EVA在企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)中的分析
與傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)方法相比，我們可以看到EVA業(yè)績評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)在于：
（1）盡量剔除會(huì)計(jì)失真的影響。通過會(huì)計(jì)調(diào)整修正了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的一些偏差和扭曲。對(duì)于EVA來說，盡管傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表依然是進(jìn)行計(jì)算的主要信息來源但是它要求在計(jì)算之前對(duì)企業(yè)信息來源進(jìn)行必要的調(diào)整，以盡量消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所造成的扭曲性影響，從而能夠更加真實(shí)、更加完整地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
（2）注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。EVA方法不鼓勵(lì)以犧牲長期業(yè)績的代價(jià)來追求短期效果，而是著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益的投資決策。這樣就能夠降低企業(yè)經(jīng)營者短期行為的發(fā)生。
（3）它顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀。EVA值的增加是同企業(yè)價(jià)值的提高相聯(lián)系的。為了增加企業(yè)的市場價(jià)值，經(jīng)營者就必須表現(xiàn)得比同業(yè)競爭對(duì)手更好。
3．EVA指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（1）對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有三種觀點(diǎn)，利潤最大化、每股盈余最大化、股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，前兩種目標(biāo)都存在一定的缺陷，更多人偏好第三種觀點(diǎn)。EVA考核體系，鼓勵(lì)企業(yè)家及經(jīng)營管理者把企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)。國資委引入該體系，是抑制國有企業(yè)經(jīng)營行為短期化、過分追求利潤指標(biāo)、盲目向主營業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域投資的重要調(diào)控手段，與原來“國有資產(chǎn)保值增值”考核目標(biāo)比較更進(jìn)了一步。
（2）對(duì)投資決策的影響。國資委指出，目前央資企業(yè)存在 “重復(fù)投資、盲目規(guī)模擴(kuò)張的沖動(dòng)”，EVA的引入，客觀要求國有企業(yè)必須向具有超額利潤的行業(yè)投資，必須要考慮投資的機(jī)會(huì)成本，確保所有項(xiàng)目投資回報(bào)高于資本成本，投資收益大于投資風(fēng)險(xiǎn)。要完善項(xiàng)目評(píng)估方法，增加EVA值為正項(xiàng)目的投資。要調(diào)整會(huì)計(jì)核算，采取資本化和多期攤銷的方法，鼓勵(lì)經(jīng)營管理人員加大向影響企業(yè)長期利益的無形資產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用等方面的投入。
（3）對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部績效考核的影響。要建立EVA價(jià)值管理體系。從分析公司的EVA業(yè)績?nèi)胧郑瑥臉I(yè)績考核、管理體系、激勵(lì)制度和理念體系四個(gè)方面具體提出如何建立使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層的管理理念、管理方法和管理行為都致力于股東價(jià)值最大化的管理機(jī)制，最終目標(biāo)是協(xié)助提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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在充分了解保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)其可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用，切實(shí)規(guī)范金融保險(xiǎn)市場，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)健康、有序發(fā)展。目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險(xiǎn)審計(jì)中的應(yīng)用尚處于探索階段，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件和審計(jì)能力。
一、保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）社會(huì)信用環(huán)境差，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營的信用風(fēng)險(xiǎn)高
近年來，各種保險(xiǎn)欺詐案件層出不窮，其手段和方式也在逐漸技術(shù)化和隱蔽化。以車貸險(xiǎn)為例，廣東各非壽險(xiǎn)公司車貸險(xiǎn)平均賠付率高達(dá)4546%，個(gè)別公司甚至高達(dá)8543%。所有開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司基本都陷入虧損。從已發(fā)生的保險(xiǎn)索賠案來看，故意拖欠、蓄意詐騙者居多數(shù)。據(jù)北京各非壽險(xiǎn)公司的保守估計(jì)，目前約有20%的車險(xiǎn)賠款屬于欺詐。因此在全社會(huì)信用體系尚未建立之前，信用風(fēng)險(xiǎn)是我國保險(xiǎn)業(yè)面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)。
（二）保險(xiǎn)業(yè)面臨著嚴(yán)重的定價(jià)不足風(fēng)險(xiǎn)
主要由保險(xiǎn)公司精算水平不高和過度競爭造成。表現(xiàn)為賭博性承保、超出承保能力承保、降低承保條件承保，以賠促保、贈(zèng)與保險(xiǎn)等不規(guī)范承保行為。由于定價(jià)水平明顯偏低，保險(xiǎn)收入很難覆蓋風(fēng)險(xiǎn)。目前我國財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、運(yùn)輸險(xiǎn)的費(fèi)率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際市場費(fèi)率，一些大型項(xiàng)目的保險(xiǎn)費(fèi)率甚至低到萬分之一以下。費(fèi)率過低將使保險(xiǎn)公司經(jīng)營的穩(wěn)定性受到極大影響。
（三）保險(xiǎn)公司的理賠風(fēng)險(xiǎn)依然存在
因缺乏嚴(yán)密的核保制度和管理體系而導(dǎo)致保險(xiǎn)資金流失的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因不能合理定損使保險(xiǎn)公司實(shí)際履行的責(zé)任超出了保險(xiǎn)合同規(guī)定的責(zé)任。
（四）現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)即由新業(yè)務(wù)大量減少和大量保單退保造成的風(fēng)險(xiǎn)。由于資產(chǎn)和負(fù)債的長期特性，這類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)壽險(xiǎn)公司的影響遠(yuǎn)大于非壽險(xiǎn)公司。如部分壽險(xiǎn)產(chǎn)品大量退保，而新增保費(fèi)增長緩慢，潛在現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)正在加大。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)的基本思路
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)模式
在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線。其審計(jì)程序首先要求實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性，最后確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向保險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)業(yè)審計(jì)來說，審計(jì)的起點(diǎn)是要了解保險(xiǎn)公司的經(jīng)營狀況、監(jiān)管環(huán)境以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在了解其相應(yīng)信用風(fēng)險(xiǎn)、理賠風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)資源集中在可能發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和區(qū)域，如保險(xiǎn)定價(jià)和保險(xiǎn)理賠方面，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)內(nèi)容。這種審計(jì)方式把保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有效地提高了審計(jì)效率，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)也有一定的遏制作用。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)策略
（一）防范保險(xiǎn)欺詐，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境
保險(xiǎn)公司面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為保險(xiǎn)欺詐，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)詳細(xì)審查保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)中存在的潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，避免保險(xiǎn)欺詐造成嚴(yán)重?fù)p失，從內(nèi)部控制上降低信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)聯(lián)合相關(guān)部門對(duì)這種違法犯罪行為予以嚴(yán)厲的打擊，凈化金融保險(xiǎn)環(huán)境。從外部環(huán)境上降低信用風(fēng)險(xiǎn)，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)投保人利益為目的。
（二）重點(diǎn)審查違規(guī)理賠行為
違規(guī)理賠業(yè)務(wù)直接關(guān)系到公司損益，對(duì)于國有保險(xiǎn)公司來說還涉及到國有資產(chǎn)的保值增值問題，因此應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查。具體可從業(yè)務(wù)部門的出險(xiǎn)通知書入手，審查案件受理辦理各環(huán)節(jié)及時(shí)性，有無超《保險(xiǎn)法》規(guī)定時(shí)限。或?qū)①~面賠款支出數(shù)額與業(yè)務(wù)日報(bào)、賠案核對(duì)，查明有無弄虛作假及賠款包干、突擊賠付、未出險(xiǎn)固定賠付現(xiàn)象。可以根據(jù)賠款對(duì)象查賠款資金的劃撥去向，看有無以賠謀私為保險(xiǎn)公司謀福利的問題。通過多種方式來規(guī)范保險(xiǎn)理賠，從而進(jìn)一步降低保險(xiǎn)業(yè)理賠風(fēng)險(xiǎn)。
（三）以“三會(huì)一行”的績效審計(jì)為紐帶，形成完整的金融監(jiān)管體系保險(xiǎn)業(yè)的外部監(jiān)管，尤其要發(fā)揮“保監(jiān)會(huì)”的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理全國保險(xiǎn)市場、維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行的作用。將“保監(jiān)會(huì)”的監(jiān)管機(jī)制納入保險(xiǎn)公司防范金融風(fēng)險(xiǎn)體系中，使內(nèi)部控制與外部監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，從而有力防范保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型保險(xiǎn)審計(jì)的效率。
一、引言
房地產(chǎn)業(yè)在我國尚屬一個(gè)新興行業(yè)，起步于上世紀(jì)80年代中期，僅有20年的歷史，具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ且粋€(gè)成長性很高的行業(yè)。國家統(tǒng)計(jì)局公布的2003年和2004年的房地產(chǎn)綜合景氣指數(shù)均在2002年之上。2004年，全國房地產(chǎn)行業(yè)完成投資1.3萬億元，比2003年增長28.1%。盡管房價(jià)上漲增加了普通購房者的負(fù)擔(dān)，但旺盛的購房需求和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展依然是房地產(chǎn)行業(yè)景氣的主要支撐。國內(nèi)有學(xué)者指出，未來五年，全國整體房價(jià)仍會(huì)維持在較高位運(yùn)行。這主要是因?yàn)橹袊康禺a(chǎn)市場的需求增長態(tài)勢將會(huì)在較長時(shí)期內(nèi)存在，住房供給偏緊，旺盛的需求仍使供求不平衡。未來某些房價(jià)上漲較快的大城市將會(huì)帶動(dòng)地區(qū)及全國房價(jià)的上漲。
在全國房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)，引起了專家學(xué)者的關(guān)注。中國指數(shù)研究院常務(wù)副院長黃瑜在中國經(jīng)濟(jì)前瞻論壇上指出，“十五”期間我國房地產(chǎn)行業(yè)表現(xiàn)出四方面的問題：資金來源相對(duì)單一，銀行風(fēng)險(xiǎn)大；房價(jià)增長過快，價(jià)格和市場風(fēng)險(xiǎn)偏高；城市開發(fā)過快，土地成本升高；粗式開放經(jīng)營，耗能過大。
深萬科、金融街、深振業(yè)等30家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司近5年來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r表明，房地產(chǎn)行業(yè)近年來資產(chǎn)規(guī)模和主營業(yè)務(wù)收入增長較快，發(fā)展迅速，期間費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入百分比逐年下降，經(jīng)營管理逐步由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。但同時(shí)，主營業(yè)務(wù)利潤率呈現(xiàn)出下降趨勢，存貨周轉(zhuǎn)率也放緩，反映出房地產(chǎn)行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也正逐步顯現(xiàn)。5年來，30家房地產(chǎn)上市公司總資產(chǎn)由540億發(fā)展到841億，增長了55.69%。其中，存貨凈額由264億增長到了442億，增長了67.78%。主營業(yè)務(wù)收入由141億增長到274億，增長了94.07%。資產(chǎn)負(fù)債率2001年最低，為49.08%，2002最高為54.55%，并呈上升趨勢。反映營運(yùn)能力的存貨周轉(zhuǎn)率，從1998年的最低0.37次上升到2001年的最高0.48次，2002年有所下降為0.47次。
房地產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，概括起來主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，這一風(fēng)險(xiǎn)分類，雖便于描述，但給定量分析帶來了一定困難。有的學(xué)者把房地產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)劃分為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則便于在風(fēng)險(xiǎn)分析中做到定性定量相結(jié)合，靜態(tài)動(dòng)態(tài)相補(bǔ)充。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研究分析中，早期的風(fēng)險(xiǎn)測度方法主要考慮投資者無力償還債務(wù)的可能性，因此風(fēng)險(xiǎn)測量師從財(cái)務(wù)可行性模型出發(fā)。隨著資金時(shí)間價(jià)值日益受到重視，總投資內(nèi)部收益率和股本內(nèi)部收益率成了風(fēng)險(xiǎn)分析重點(diǎn)，從而開始對(duì)內(nèi)部收益率的各因子加以細(xì)分，出現(xiàn)了敏感性分析。但這些模型和分析方法，都只是分離地給出各個(gè)指標(biāo)，沒能為決策者提供一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)警信息。為進(jìn)一步深入研究分析房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并做出及時(shí)預(yù)警，本文擬從定量分析的角度，探索運(yùn)用Z模型風(fēng)險(xiǎn)分析法，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及預(yù)警進(jìn)行初步嘗試。
Z模型最早是由美國學(xué)者Altman于20世紀(jì)60年代中期提出，用以計(jì)量企業(yè)破產(chǎn)的可能性，在實(shí)際運(yùn)用中，模型得到了逐步補(bǔ)充完善。其分析模型如下：
Z=0.717X1+0.847X2+3.107X3+0.420X4+0.998X5
式中， Z=判別函數(shù)值，X1= 營運(yùn)資金 / 資產(chǎn)總額，X2= 留存收益 / 資產(chǎn)總額，X3=息稅前利潤 /資產(chǎn)總額，X4= 股東權(quán)益賬面價(jià)值總額 / 負(fù)債賬面價(jià)值總額，X5= 銷售收入 /資產(chǎn)總額
企業(yè)破產(chǎn)臨界值：
（1）Z < 1.23時(shí)，企業(yè)處于破產(chǎn)的“危險(xiǎn)地帶”；
（2）1.23 < Z< 2.9時(shí)，企業(yè)處于破產(chǎn)的“灰色地帶”；
（3） Z> 2.9時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。
考慮到企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可能不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，模型在實(shí)際運(yùn)用中增加了兩個(gè)有關(guān)現(xiàn)金流量分析的指標(biāo)：
(1)現(xiàn)金盈利質(zhì)量率。
現(xiàn)金盈利質(zhì)量率=現(xiàn)金盈利值／凈利潤。其中，現(xiàn)金盈利值是根據(jù)現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息計(jì)算出來的企業(yè)現(xiàn)金凈收益。計(jì)算公式為：現(xiàn)金盈利值=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+分得股利和利潤收現(xiàn)+債券利息收現(xiàn)+處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)一利息及籌資費(fèi)用付現(xiàn)。
(2)現(xiàn)金增值質(zhì)量率。
現(xiàn)金增值質(zhì)量率=現(xiàn)金增加值／留存收益。其中，現(xiàn)金增加值是企業(yè)支付了各項(xiàng)現(xiàn)金分配后的留存現(xiàn)金收益。計(jì)算公式為：現(xiàn)金增加值=現(xiàn)金盈利值一分配股利付現(xiàn)。
由于上述分析模型沒有把行業(yè)因素考慮進(jìn)來，本文增加了對(duì)企業(yè)償債能力的分析，使其更適合房地產(chǎn)企業(yè)特色。
本文第二部分根據(jù)萬科公司與行業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)，資產(chǎn)運(yùn)營狀況指標(biāo)等進(jìn)行比較，分析萬科公司經(jīng)營狀況；第三部分測算萬科公司Z指數(shù)值，與指標(biāo)的臨界值比較得出警情結(jié)論，并與行業(yè)Z值比較，進(jìn)行行業(yè)分析；第四部分對(duì)警度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并采取措施排警。
二、基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析
2002年萬科股份的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與市場比較為：
與同業(yè)相比，萬科公司償債能力較強(qiáng)，負(fù)債比例較小，且短期負(fù)債比率大于長期負(fù)債比率；資產(chǎn)增長高于同業(yè)平均，尤其是凈利潤的增長，說明公司在不斷發(fā)展、壯大；企業(yè)總杠桿低于同業(yè)平均，股價(jià)受銷售變動(dòng)影響也小；其應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、資產(chǎn)及現(xiàn)金等價(jià)物周轉(zhuǎn)率高于同業(yè)平均。但是，其盈利能力要低于同業(yè)。
三、Z模型分析
根據(jù)Z模型的公式，算得萬科公司2002年的Z指數(shù)指標(biāo)為：
但是，行業(yè)平均值 Z
民航院校培養(yǎng)的人才首先要適應(yīng)民航業(yè)快速發(fā)展的需要以及地方政府發(fā)展民航的人才需要。《公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》把服務(wù)民航、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)作為首要任務(wù)，結(jié)合航空公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，分析民航企業(yè)為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略而對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長期性與創(chuàng)造性的謀劃，解析民航企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其形成機(jī)理，了解各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和收益管理系統(tǒng)，讓學(xué)生鍛煉對(duì)真實(shí)問題的分析能力。課程不但可以拓展學(xué)生的國際視野，提升民航運(yùn)輸專業(yè)技能，還系統(tǒng)地鍛煉學(xué)生的綜合分析能力，將學(xué)生的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和綜合分析能力相結(jié)合，很大程度上提升學(xué)生實(shí)踐能力。課程建設(shè)目標(biāo)是通過分析民航企業(yè)為謀求企業(yè)資金均衡有效的流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略而對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行全局性、長期性與創(chuàng)造性的謀劃，解析民航企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其形成機(jī)理，了解各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制，結(jié)合數(shù)據(jù)分析和收益管理系統(tǒng)，讓學(xué)生鍛煉對(duì)真實(shí)問題的分析能力和解決問題的能力，加深對(duì)行業(yè)的了解。
二、課程內(nèi)容設(shè)計(jì)
（一）基于競爭力導(dǎo)向的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇與評(píng)價(jià)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展，企業(yè)理財(cái)環(huán)境也變得愈來愈復(fù)雜化和不確定化，企業(yè)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為當(dāng)前管理界的趨勢和潮流，與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理也日益受到關(guān)注。我國航空運(yùn)輸企業(yè)目前正處于一個(gè)戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略發(fā)展的階段，因此對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行研究和探討就顯得十分必要。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)諸多職能戰(zhàn)略之一，它不僅服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略，而且貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的總體要求，同時(shí)對(duì)其他職能戰(zhàn)略起著支持和促進(jìn)作用。在企業(yè)的競爭力中，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其管理能力和水平是企業(yè)各方面能力的綜合體現(xiàn)，有了健全的財(cái)務(wù)體系和有利的融資、投資戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略才能順利地實(shí)現(xiàn)。通過對(duì)航空公司、機(jī)場財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理情況的調(diào)查研究，可以將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理思想真正有效地運(yùn)用到民航的經(jīng)營管理中，為民用航空企業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理提供參考。
現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)建立以競爭力為核心的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理體系。它既可以用來推動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的觀念，并深入到公司各個(gè)管理層和一線職工中，又與企業(yè)資本提供者（包括企業(yè)股東和債權(quán)人）要求比資本投資成本更高收益的目標(biāo)相一致，從而也有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。核心競爭力關(guān)注于企業(yè)的競爭對(duì)手、企業(yè)在環(huán)境中的定位、企業(yè)價(jià)值鏈中最具有增值部分的作業(yè)、建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。核心能力是形成企業(yè)競爭力的支撐點(diǎn)，是“內(nèi)力”，核心競爭力是“外力”，兩種力量結(jié)合可擴(kuò)大企業(yè)的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是在市場競爭環(huán)境中的綜合能力。
基于分析，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略模塊可以重點(diǎn)討論財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競爭力的衡量（尤其是民航運(yùn)輸企業(yè)的核心競爭力評(píng)價(jià)體系）、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施與控制、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)量與評(píng)價(jià)。公司投資戰(zhàn)略、公司融資戰(zhàn)略、收益分配戰(zhàn)略一帶而過，主要航空公司（如三大航）和主要機(jī)場的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略從制定到實(shí)施和評(píng)價(jià)可以以案例的形式穿插。主要教學(xué)內(nèi)容安排見圖1、圖2。（圖1、圖2）
（二）價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建與評(píng)價(jià)——以民航運(yùn)輸業(yè)為例。民航企業(yè)具有高投入、高技術(shù)與高風(fēng)險(xiǎn)等“三高”特點(diǎn)。從航空公司經(jīng)營過程來看，航空公司經(jīng)營過程中面臨諸如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、政治社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)。從全民航角度看，都需要一套科學(xué)與有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系，這將有利于充分發(fā)揮民航總局的行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)等宏觀調(diào)控作用，同時(shí)使得航空公司能夠預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取有效的措施規(guī)避與對(duì)抗各種風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)民航企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、規(guī)避與對(duì)抗機(jī)制與體系的研究，建立航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，探尋規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制、途徑與方法，使得航空公司形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估、規(guī)避與對(duì)抗機(jī)制與規(guī)程具有重要的戰(zhàn)略意義。
課程從我國航空公司的自身需要出發(fā)，結(jié)合影響航空公司經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境特點(diǎn)，研究航空公司存在的各種風(fēng)險(xiǎn)的成因與機(jī)理，運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)對(duì)影響航空公司經(jīng)營的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性與定量分析，建立一套適應(yīng)我國航空公司實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)處理及規(guī)避機(jī)制與規(guī)程，運(yùn)用與建立航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)模型，對(duì)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行實(shí)證研究。把握航空公司經(jīng)營的特點(diǎn)及其面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，分析與研究航空公司風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理，研究航空公司的各種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成（包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、政治社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等研究）；對(duì)航空公司各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性與定量研究（包括風(fēng)險(xiǎn)的定性分析研究：運(yùn)用流程圖分析法等進(jìn)行定性分析；各種風(fēng)險(xiǎn)的定量分析與研究：運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)原理，建立數(shù)學(xué)模型對(duì)航空公司所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析與研究）；對(duì)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避機(jī)制（包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避組織機(jī)制、信息收集與傳遞機(jī)制、分析評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)處理與對(duì)抗機(jī)制等方面）和航空公司風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估指標(biāo)與指標(biāo)體系（包括分析評(píng)估原則與標(biāo)準(zhǔn)、分析與評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)及指標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估結(jié)果的修正與評(píng)價(jià)等研究）進(jìn)行研究；建立與開發(fā)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并選擇試點(diǎn)單位運(yùn)行檢驗(yàn)航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，以驗(yàn)證航空公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的穩(wěn)定性、有效性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)行修正與完善。
從內(nèi)部控制與價(jià)值管理和價(jià)值鏈的內(nèi)在關(guān)系，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，其主要內(nèi)容就是要建立一個(gè)基于價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，通過對(duì)各種價(jià)值活動(dòng)的約束和激勵(lì)以保障各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)高效地運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值鏈的整體增值。我們的課程要梳理內(nèi)部控制相關(guān)理論，結(jié)合COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》和我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，闡述內(nèi)部控制的內(nèi)涵，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個(gè)要素分析我國民航機(jī)場和航空公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并提出優(yōu)化建議。結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建民航運(yùn)輸企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部控制體系，并對(duì)其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因子的成因、分類及其規(guī)避進(jìn)行分析和探討。旨在預(yù)防和矯正錯(cuò)誤和舞弊的萌生與發(fā)展，改善企業(yè)運(yùn)營管理的科學(xué)性和可靠性，進(jìn)一步降低事故率、減少損失，提升民航企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)民航業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。我們尋求企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償系統(tǒng)及其各系統(tǒng)的有機(jī)組合，擬定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、績效考核等多方面緊密配合的整體方案。
課程要討論價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型。該模型的內(nèi)部控制突破了企業(yè)的物理邊界，界定評(píng)價(jià)主體為控制主體，延伸了評(píng)價(jià)客體，評(píng)價(jià)模式采用過程指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)方法采用定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)，避免了對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的盲自樂觀和短板效應(yīng)。根據(jù)行業(yè)特性，我們搜集近兩年我國民航機(jī)場和航空公司的內(nèi)部控制資料，計(jì)劃實(shí)證分析我國民航機(jī)場內(nèi)部控制現(xiàn)狀，回歸分析實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制要素，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)價(jià)值的博弈關(guān)系以及公司治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制的有效性的證據(jù)。
三、教學(xué)方法與手段
根據(jù)課程的性質(zhì)和教學(xué)內(nèi)容，結(jié)合航空公司、機(jī)場工作特點(diǎn)，綜合運(yùn)用靈活多樣的教學(xué)方法，包括案例展示教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、討論式教學(xué)、協(xié)同式教學(xué)等，強(qiáng)調(diào)學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。以團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)、教師指導(dǎo)、學(xué)生參與為形式，打造一批基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理課程孵化的開放性題目。開放性題目不僅為學(xué)生提供了最貼近現(xiàn)實(shí)的科研場景，更是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和科研素養(yǎng)的最佳途徑。開展開放性科研項(xiàng)目運(yùn)營探索，有效地實(shí)現(xiàn)了教學(xué)和科研的雙向貫通，培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力。以培養(yǎng)學(xué)生參與實(shí)踐創(chuàng)新能力為目的，以民航經(jīng)濟(jì)與管理數(shù)據(jù)庫為依托，實(shí)現(xiàn)了利用科研項(xiàng)目成果和教師科研能力向?qū)W生創(chuàng)新實(shí)踐能力的提升轉(zhuǎn)化，而且通過學(xué)生參與項(xiàng)目的方式為一批研科研項(xiàng)目提供了支撐和幫助，真正實(shí)現(xiàn)了科研和教學(xué)的雙向貫通，培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力。采用新的教學(xué)模式及教學(xué)方法，注意充分發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)精神，使他們能夠綜合運(yùn)用所學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)和民航專業(yè)知識(shí)，在全面提高學(xué)生的素質(zhì)，特別是實(shí)踐能力、創(chuàng)新精神與創(chuàng)新能力方面取得明顯的效果。采取各種小組討論、頭腦風(fēng)暴等方式調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和自覺性，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性思維的積極性，有利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高面對(duì)未來挑戰(zhàn)的自信心。
四、課程特色
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 再確認(rèn)與咨詢
2001年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將公司內(nèi)部審計(jì)上升為參與風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)公司治理和管理的一項(xiàng)控制活動(dòng)。那么內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本目標(biāo)是什么、參與風(fēng)險(xiǎn)管理后審計(jì)對(duì)象如何界定、具備什么職能才能實(shí)現(xiàn)參與目標(biāo)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)流程如何設(shè)計(jì)等一系列問題就需要梳理清楚。
本文以對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，首先將公司風(fēng)險(xiǎn)劃分為治理風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，由此將公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)劃分為治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)兩大類；其次，分析了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)基本目標(biāo)，確定了對(duì)治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）與管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象；最后，給出了再確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供咨詢服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建了再確認(rèn)與咨詢服務(wù)有機(jī)兼容運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)。
一、公司風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)
（一）公司風(fēng)險(xiǎn)及其劃分
風(fēng)險(xiǎn)就是公司經(jīng)營過程中面臨的不確定性，它既可能給公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來機(jī)會(huì)，也可能給其帶來損害。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的公司風(fēng)險(xiǎn)分析與管理側(cè)重于其負(fù)面影響。按照公司風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，把公司風(fēng)險(xiǎn)劃分為治理風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類。
1.公司治理風(fēng)險(xiǎn)
公司治理風(fēng)險(xiǎn)也稱為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，它是由公司治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制設(shè)計(jì)與運(yùn)作不恰當(dāng)而可能引起損失的風(fēng)險(xiǎn)。由于公司治理機(jī)構(gòu)是公司經(jīng)營管理活動(dòng)的戰(zhàn)略決策機(jī)關(guān)，公司治理風(fēng)險(xiǎn)直接影響到公司的價(jià)值創(chuàng)造。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)往往影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)和業(yè)績。從本文定義的風(fēng)險(xiǎn)角度分析，公司治理風(fēng)險(xiǎn)是指公司整體損失的不確定性，源于公司治理層對(duì)公司未來發(fā)展方向、目標(biāo)和未來戰(zhàn)略環(huán)境預(yù)測不當(dāng)，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)制定不當(dāng)與戰(zhàn)略實(shí)施不力，致使公司遭遇發(fā)展困境的可能性。具體指公司治理結(jié)構(gòu)中決策層、監(jiān)督層不恰當(dāng)行為可能給公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來的負(fù)面影響，即可能發(fā)生的損害事項(xiàng)。這種損害是指公司管理當(dāng)局（包括董事會(huì)、管理層）在自身建設(shè)、協(xié)調(diào)運(yùn)作以及履行職責(zé)的制度安排中，由于內(nèi)外部環(huán)境變化以及事前未能預(yù)料因素的影響，導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)公司治理實(shí)踐偏離企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的各種事項(xiàng)，主要包括：（1）公司治理層的失職風(fēng)險(xiǎn)。在公司重大決策與經(jīng)營過程中，戰(zhàn)略方向與經(jīng)營目標(biāo)不當(dāng)、董事會(huì)決策不當(dāng)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督乏力或管理當(dāng)局由于未能關(guān)注到公司經(jīng)營過程中所面臨的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而給股東造成的損害。（2）公司治理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。在公司經(jīng)營活動(dòng)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層管理當(dāng)局的行為偏離公司價(jià)值最大化的目標(biāo)，從而使股東利益受到損害的事項(xiàng)。它是公司治理層存在主觀上的故意而產(chǎn)生的損害行為。具體分為大股東的道德風(fēng)險(xiǎn)和管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。前者指大股東利用其在公司治理結(jié)構(gòu)中的優(yōu)勢地位，通過一些手段侵犯小股東的利益行為，如通過關(guān)聯(lián)交易剝削小股東、占用公司資金、控制公司的各項(xiàng)重大經(jīng)營決策、選擇管理者等事項(xiàng)；后者指公司管理當(dāng)局在涉及公司利益活動(dòng)中的故意不作為，或者利用公司資源為自己謀取私利等事項(xiàng)或行為。
2.公司管理風(fēng)險(xiǎn)
公司管理風(fēng)險(xiǎn)也稱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，是指公司業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中由于管理制度或內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力、管理方面的故意或失誤而導(dǎo)致經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)困難或者損失的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)。（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是由于公司各級(jí)管理當(dāng)局出于利益動(dòng)機(jī)故意或經(jīng)營能力不足而未能關(guān)注到公司經(jīng)營過程中面臨的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而給公司造成損失的可能性。面對(duì)復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境，管理層可能處于私利動(dòng)機(jī)或經(jīng)營能力不夠，無法正確識(shí)別和評(píng)估并購、融資、生產(chǎn)、營銷等經(jīng)營過程中的威脅因素，從而使公司及股東利益遭受損害。（2）資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)源于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能或不去有效識(shí)別與防范直接導(dǎo)致公司資產(chǎn)受損，這種資產(chǎn)受損的可能性就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）信息風(fēng)險(xiǎn)是指信息在公司各部門之間未能及時(shí)充分交流，以及為公司制定決策提供低質(zhì)量不完全信息使公司業(yè)務(wù)受損的可能性。信息風(fēng)險(xiǎn)也包括向外部人提供錯(cuò)誤或誤導(dǎo)信息導(dǎo)致公司對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的可能性。
公司經(jīng)營從風(fēng)險(xiǎn)視角分析，就是對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、分析與應(yīng)對(duì)的系統(tǒng)過程，這一過程就是風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）公司風(fēng)險(xiǎn)管理
2003年，COSO將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。”COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架揭示了公司風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)、目標(biāo)以及公司所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次與部門的、用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面流程化管理的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，風(fēng)險(xiǎn)管理最終要為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
按照前文對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的劃分，公司風(fēng)險(xiǎn)管理可以相應(yīng)分為公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理與公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理。治理風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定的、用于識(shí)別可能對(duì)公司造成潛在影響的重大決策事項(xiàng)并在公司整體風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面流程化管理的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。管理風(fēng)險(xiǎn)管理則更多是由管理層與其他員工共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次與部門的、用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)造成潛在影響的事項(xiàng)并在公司整體風(fēng)險(xiǎn)偏好約束下進(jìn)行流程化管理的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理與管理風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
（三）公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的再確認(rèn)與咨詢
順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。內(nèi)部審計(jì)的職能從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)拓展到對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)和咨詢。
風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)人員以內(nèi)部控制是否適當(dāng)為基礎(chǔ)，綜合確認(rèn)公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與管理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的可靠性與有效性，發(fā)表再確認(rèn)意見或通過披露重大風(fēng)險(xiǎn)控制問題來暗示公司治理層與管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是否適當(dāng)?shù)囊庖姟Ｍㄟ^提供富有成效的確認(rèn)意見和改進(jìn)方案，用于控制風(fēng)險(xiǎn)改善決策，提升公司價(jià)值。
風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢則是內(nèi)部審計(jì)人員直接作為專家顧問參與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。為此內(nèi)部審計(jì)人員要樹立為公司價(jià)值增值的服務(wù)理念，對(duì)于在再確認(rèn)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理不足及時(shí)提出改進(jìn)建議，同時(shí)要協(xié)助治理層預(yù)測、決策重大事項(xiàng)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為出發(fā)點(diǎn)，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理和管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢功能，更好地實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)實(shí)施對(duì)公司治理層與管理層風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的再確認(rèn)與咨詢服務(wù)，必然要涉及內(nèi)部審計(jì)的地位或?yàn)檎l服務(wù)的基本問題。在“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯?B?索耶所處的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)是管理層的耳目這一觀點(diǎn)占據(jù)主流地位；而組織治理問題的突現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)時(shí)扮演越來越重要的角色（加拿大公司治理聯(lián)合委員會(huì)，2001；ICAEW內(nèi)部控制工作小組，1999）；進(jìn)入21世紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)需要同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層提供他們所要求的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）客觀再確認(rèn)，并為經(jīng)營管理層提供滿足他們要求的咨詢服務(wù)。這顯示了內(nèi)部審計(jì)提供再確認(rèn)服務(wù)與提供咨詢服務(wù)的兼容性。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與對(duì)象界定
明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)以公司風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)和咨詢?yōu)橹饕毮艿幕A(chǔ)上，界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)成為內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展中的重要問題。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本目標(biāo)：協(xié)助控制風(fēng)險(xiǎn)增加價(jià)值
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義揭示了內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)價(jià)值增值。該目標(biāo)與公司治理、公司管理的基本目標(biāo)一致。公司價(jià)值增值是通過不斷實(shí)現(xiàn)每個(gè)經(jīng)營周期價(jià)值最大的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。價(jià)值最大是公司治理層與管理層各部門協(xié)同運(yùn)作、權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系、進(jìn)行合理的資源配置的運(yùn)作結(jié)果。由于公司風(fēng)險(xiǎn)整體上分布在公司治理層面與公司管理層面，內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值增值活動(dòng)也隨之提升到公司治理與公司管理的整體層面，而不再局限于對(duì)管理者個(gè)人或某一部門的活動(dòng)評(píng)價(jià)，這與前文討論的21世紀(jì)“內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)增值性活動(dòng)，既為管理層服務(wù)，又為治理層服務(wù)”的認(rèn)識(shí)完全一致。
基本目標(biāo)需要通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)與咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的木桶理論，企業(yè)的績效是由木桶最短的一塊木板決定的。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理再確認(rèn)與咨詢的關(guān)注點(diǎn)就是識(shí)別治理風(fēng)險(xiǎn)管理與管理風(fēng)險(xiǎn)管理中的短板，從全局出發(fā)、以客觀的角度對(duì)公司內(nèi)部各層次、各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行再確認(rèn)，加長短板，使公司的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理得到最好的控制。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體目標(biāo)
筆者將公司風(fēng)險(xiǎn)分為治理風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)兩大類，在此基礎(chǔ)上公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）分為治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）與管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為了實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加公司價(jià)值的基本目標(biāo)，需要對(duì)兩類風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）進(jìn)行再確認(rèn)與咨詢。那么這兩類風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體目標(biāo)是什么？
1.治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）審計(jì)目標(biāo)
（1）協(xié)助公司制定整體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)對(duì)公司情況全面深入了解的優(yōu)勢，可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在此基礎(chǔ)上對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行再確認(rèn)，進(jìn)而協(xié)助完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。
協(xié)助完善公司治理風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略過程中，內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)治理層風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行再確認(rèn)。包括公司總體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與公司經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性、公司風(fēng)險(xiǎn)政策的恰當(dāng)性、公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理制度的科學(xué)性與規(guī)范性等。其次，為治理層提出修訂完善公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的建議，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制及治理風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，積極協(xié)助審視公司制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略以及與戰(zhàn)略匹配的經(jīng)營目標(biāo)和決策依據(jù)，提高公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。最后，對(duì)尚未建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的公司，內(nèi)部審計(jì)人員向治理層和管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建議，實(shí)現(xiàn)改善公司治理層風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、指導(dǎo)管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)。
（2）協(xié)助控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)源于公司治理層對(duì)公司未來發(fā)展方向、目標(biāo)和未來戰(zhàn)略環(huán)境預(yù)測不當(dāng)，戰(zhàn)略目標(biāo)制定不當(dāng)與戰(zhàn)略實(shí)施不力致使公司遭遇發(fā)展困境。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)往往影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)和業(yè)績。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)（系統(tǒng)）的再確認(rèn)與咨詢，辨別公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略方向方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論為指導(dǎo)提出控制公司治理風(fēng)險(xiǎn)的基本建議，協(xié)助治理層控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
2.公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）審計(jì)目標(biāo)
對(duì)公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的審計(jì)目標(biāo)不同于治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)目標(biāo)，主要由于二者業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容不同所致。對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的具體審計(jì)目標(biāo)是：
（1）協(xié)助制定公司經(jīng)營管理內(nèi)部控制制度。公司經(jīng)營管理活動(dòng)是執(zhí)行治理層決策的業(yè)務(wù)過程。現(xiàn)代公司經(jīng)營在充滿不確定性的市場環(huán)境中，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）。公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理制度是在分解公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略基礎(chǔ)上制訂的。內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)經(jīng)營管理內(nèi)部控制制度中風(fēng)險(xiǎn)管理制度的遵循性與合理性；其次，測試風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效性；最后，協(xié)助管理當(dāng)局修訂或完善具體的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，由此促進(jìn)公司實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。
（2）協(xié)助控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。公司管理運(yùn)營中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及與之相應(yīng)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，存在于公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)可以控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)作有效性的再確認(rèn)，可以協(xié)助控制公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）協(xié)助控制信息風(fēng)險(xiǎn)。在日益激烈的市場競爭中，為了防范日益增大的管理風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)在其管理系統(tǒng)中建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，內(nèi)部審計(jì)可以在支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中通過對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的再確認(rèn)與咨詢協(xié)助控制管理風(fēng)險(xiǎn)。具體方法包括：一是采取間接控制和直接控制的方法，從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度及其風(fēng)險(xiǎn)管理制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中查找管理漏洞，以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，作出再確認(rèn)評(píng)價(jià)，防范風(fēng)險(xiǎn)；二是內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)通過再確認(rèn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的有效性，提出咨詢建議參與風(fēng)險(xiǎn)管理并合理有效地防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，減少公司經(jīng)營不確定性帶來的損失，以增加公司價(jià)值。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)象
前文把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)界定為控制風(fēng)險(xiǎn)增加價(jià)值，這一目標(biāo)是通過內(nèi)部審計(jì)的再確認(rèn)與咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的。再確認(rèn)與咨詢服務(wù)的對(duì)象是公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)或風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性。具體就是公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性和公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、公司管理風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程：再確認(rèn)流程與咨詢服務(wù)流程
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)公司兩大風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的再確認(rèn)與咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的。再確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)流程的有效設(shè)計(jì)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供合理保證。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）再確認(rèn)流程
內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)公司治理層面與管理層面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）及其運(yùn)作的測試，確認(rèn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)作的合理性與有效性。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)為公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)流程。風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制以及在此基礎(chǔ)上制訂的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略或計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)的再確認(rèn)則是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略的匹配性、合理性的再確認(rèn)以及以上四個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)及其有效性的再認(rèn)定。
1.公司風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性確認(rèn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理步驟及其執(zhí)行的再確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略是公司整體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基調(diào)，它的確定應(yīng)在公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力范圍內(nèi)，并與公司經(jīng)營戰(zhàn)略一致。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與公司經(jīng)營發(fā)展適宜與否也體現(xiàn)了治理層的戰(zhàn)略決策能力與實(shí)力。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)，首先就要對(duì)治理層的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再確認(rèn)。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行再確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理層或管理層對(duì)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、衡量風(fēng)險(xiǎn)大小、確定應(yīng)對(duì)策略的系統(tǒng)過程。再確認(rèn)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、衡量與應(yīng)對(duì)過程進(jìn)行再認(rèn)定，重點(diǎn)關(guān)注公司面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來。在再確認(rèn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理行為及其恰當(dāng)性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度文件與流程文件的規(guī)范性，通過“穿行測試”測試風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）咨詢業(yè)務(wù)流程
1.協(xié)助開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中起到關(guān)鍵作用。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作，可以使管理人員面向未來、洞察未來，認(rèn)識(shí)未來環(huán)境的不確定性，為未來做好準(zhǔn)備，將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)減小到最低程度。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測主要考慮經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，如行業(yè)競爭的風(fēng)險(xiǎn)、高層管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等。
2.協(xié)助進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)分析主要考慮可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和公司可承受的風(fēng)險(xiǎn)能力、可能出現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)中的可控風(fēng)險(xiǎn)及非可控風(fēng)險(xiǎn)、主要風(fēng)險(xiǎn)和次要風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要矛盾方面和次要矛盾方面、風(fēng)險(xiǎn)中的表面風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的類型，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主觀、客觀因素，風(fēng)險(xiǎn)類型轉(zhuǎn)化的條件，風(fēng)險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)事故的條件，風(fēng)險(xiǎn)事故轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)后果的條件以及風(fēng)險(xiǎn)控制的條件等。
風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的一般步驟如下：
確定風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢對(duì)象――分析可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素――估計(jì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事故現(xiàn)象和事故點(diǎn)――確定可控制、不可控制風(fēng)險(xiǎn)事故的條件、主觀因素、客觀因素――評(píng)估可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失――確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)――管理控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策――不同控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的成本效益分析――確定可承受風(fēng)險(xiǎn)能力范圍和不可承受風(fēng)險(xiǎn)――確定風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法。
3.協(xié)助制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與計(jì)劃
風(fēng)險(xiǎn)管理的再確認(rèn)與咨詢服務(wù)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中是有效兼容的，通常的情況是內(nèi)部審計(jì)人員首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性的再確認(rèn)，在再確認(rèn)過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見與建議，為以后期間風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）的有效控制風(fēng)險(xiǎn)提供經(jīng)驗(yàn)并提出建議。每一個(gè)經(jīng)營周期期間或期末，再開始下一輪的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)及其有效性的再確認(rèn)。二者循環(huán)往復(fù)，構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)再確認(rèn)與咨詢服務(wù)的運(yùn)作系統(tǒng)，如圖1。
四、總結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于從治理高度和管理層次兩方面分析公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)（系統(tǒng)）。確認(rèn)不同主體捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別)、風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)活動(dòng)的有效性，通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，最終確認(rèn)公司不同層次與不同環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，通過咨詢提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)控制公司風(fēng)險(xiǎn)、提升公司價(jià)值的基本增值性目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 應(yīng)用 建議
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)06-172-02
一、研究背景
本世紀(jì)初,安然審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽(yù),動(dòng)搖了投資人的信心,堪稱會(huì)計(jì)史上的“9.11”事件,安然審計(jì)失敗說明傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生成為必然。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計(jì)領(lǐng)域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計(jì)成本成為事務(wù)所提高審計(jì)效益的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念也是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在合理安排審計(jì)資源的情況下,能更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率,以降低審計(jì)成本來緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計(jì)失敗案件的發(fā)生,使得注冊會(huì)計(jì)師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)也歸咎于注冊會(huì)計(jì)師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊會(huì)計(jì)師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計(jì)人員不得不重新思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。為了使審計(jì)迎合社會(huì)公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。
3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對(duì)企業(yè)管理控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),無法從源頭上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和范圍。這就使得注冊會(huì)計(jì)師無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾期望注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊會(huì)計(jì)師無法保證察覺所有舞弊行為。現(xiàn)實(shí)的情況是由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生,審計(jì)期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的,同時(shí)通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模型可以描述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險(xiǎn)總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的思路。要求審計(jì)人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為,從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著如下特點(diǎn):(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測試為中心,將大量的人力和物力放在審計(jì)測試上,忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,沒有將審計(jì)的重點(diǎn)放在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,造成了審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)的重點(diǎn)放在了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估,不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提倡自上而下和自下而上兩條線同時(shí)作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對(duì)客戶的前后夾攻。(4)審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。相對(duì)于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)而言,企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能導(dǎo)致企業(yè)各方面審計(jì)成本的提高。主要原因是:首先,實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位,并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,這個(gè)過程必然會(huì)加大審計(jì)成本。其次,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜審計(jì)方法,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)流程以及在審計(jì)過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。
2.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評(píng)價(jià),還要求審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為空談。
3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng),以便注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等。而目前我國注冊會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,相關(guān)信息儲(chǔ)存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,大部分注冊會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確,這些都會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果,審計(jì)容易出現(xiàn)失敗。
4.法律法規(guī)的不完善問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評(píng)估,工作效果無法量化。而在我國各級(jí)政府監(jiān)管部門,注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺(tái)了《注冊會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律文件,對(duì)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。
四、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中的建議
1.完善審計(jì)程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于企業(yè)而言實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢,針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃, 以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中可以為被審計(jì)單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也存在增值服務(wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時(shí),就可以在審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)中找到一個(gè)平衡點(diǎn), 進(jìn)而可以合理的提高審計(jì)收費(fèi)。
2.提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。一方面要努力提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對(duì)提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),還具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。
3.建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲(chǔ)、更新注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,同時(shí)要引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需各種信息資源的及時(shí)、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。
4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就要健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計(jì)法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。
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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 經(jīng)濟(jì)效益 防范措施
企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,才能防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,企業(yè)應(yīng)通過建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理預(yù)算和控制監(jiān)督的職能,構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,并建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制,提高資金利用水平。
一、要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,首先要加強(qiáng)資金管理
(一)資金對(duì)企業(yè)來說異常重要,資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)良性與否,直接影響甚至決定著企業(yè)效益的高低
所以企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心,而財(cái)務(wù)管理要以資金管理為中心。加速資金周轉(zhuǎn),及時(shí)收回應(yīng)收賬款。加強(qiáng)公司的資金管理,不斷提高資金的使用效益,公司的各類應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。只有及時(shí)結(jié)算回收,才能真實(shí)、完整、及時(shí)地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,也有利于公司的資金周轉(zhuǎn)。把應(yīng)收回的資金及時(shí)收回,是避免呆賬壞賬損失的重要手段。
(二)加強(qiáng)資金管理的基礎(chǔ)工作
一是做好銀行結(jié)算票據(jù)及限額支票的管理,對(duì)銀行直接結(jié)算的票據(jù)取回后及時(shí)登記、傳遞和報(bào)賬,對(duì)必須使用限額支票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要規(guī)定明確的報(bào)賬期限和要求;二是重視和加強(qiáng)銀企對(duì)賬工作,及時(shí)處理未達(dá)賬項(xiàng),對(duì)企業(yè)銀行存款做到心中有數(shù);三是抓好應(yīng)收賬款和往來賬款的清理核對(duì)和清收工作,確保資金的及時(shí)回收;四是抓緊做好各項(xiàng)資金管理制度的貫徹落實(shí),嚴(yán)格要求,嚴(yán)格管理;五是抓好會(huì)計(jì)憑證、賬簿的管理,努力做到真實(shí)、完整、合理、合法:六是要努力增加現(xiàn)金流量,盡量減少流動(dòng)資金貸款,增加自有資金比重。
(三)要加強(qiáng)負(fù)債比例的控制
要考慮貸款產(chǎn)生的效益,要權(quán)衡資金回報(bào)率和銀行貸款率熟高熟低,作好投資項(xiàng)目的考察考核工作,了解市場考核投資回報(bào)率及投資風(fēng)險(xiǎn)比率,避免盲目投資,造成投資損失,把有限的資金用在刀刃上。
二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，發(fā)揮企業(yè)管理的核心作用
(一)建立以財(cái)務(wù)管理為核心的管理制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的必然要求
財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄包含著一個(gè)企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)軌跡。企業(yè)的管理工作，如決策、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、考核等，都必須利用會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行；企業(yè)決策、計(jì)劃的實(shí)施必須通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)加以分解、協(xié)調(diào)與控制；企業(yè)計(jì)劃的完成情況也必須通過會(huì)計(jì)資料加以考核。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢趨于平穩(wěn)，但國際金融危機(jī)的影響并未徹底消除，通貨膨脹已經(jīng)顯現(xiàn)，國家宏觀調(diào)控日益加強(qiáng)，勢必對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成很大影響。面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)只有把財(cái)務(wù)管理放在更加突出的位置，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高，增進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力，才能確保企業(yè)轉(zhuǎn)型、跨越發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
(二)預(yù)算的具體執(zhí)行的注意事項(xiàng)
一方面需要對(duì)企業(yè)員工實(shí)施激勵(lì)措施，激發(fā)企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，同時(shí)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行跟蹤控制，約束和控制對(duì)預(yù)算影響的不利行為。要充分發(fā)揮預(yù)算管理機(jī)構(gòu)最高權(quán)力的作用，組織定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，詳細(xì)客觀地分析預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因，查找管理漏洞，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出相應(yīng)的解決措施或建議，著力解決影響預(yù)算執(zhí)行的重大因素。在維護(hù)預(yù)算剛性的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)市場環(huán)境、生產(chǎn)地質(zhì)條件、國家政策法規(guī)等變化情況，結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，體現(xiàn)預(yù)算的靈活性。
(三)財(cái)務(wù)預(yù)算管理
按照企業(yè)指定的經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo),層層分解、下達(dá)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位;以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具,是推動(dòng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。總之,建立事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系對(duì)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平具有十分重要的意義。
三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)加強(qiáng)資金管理,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
資金是企業(yè)的血液,是企業(yè)賴以生存的根本。資金運(yùn)轉(zhuǎn)順暢,則生產(chǎn)經(jīng)營展現(xiàn)生機(jī),資金運(yùn)轉(zhuǎn)受阻,則生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。
(二)要強(qiáng)化資金的調(diào)度,集中調(diào)控資金流向
要使資金合理運(yùn)行,必須統(tǒng)籌全局,集中調(diào)度。企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須堅(jiān)持預(yù)測、計(jì)劃、控制、考核、評(píng)價(jià),要量力而行,堅(jiān)持量入而出的原則;合理安排投資方向,投資順序和投資強(qiáng)度。必須正確處理國家、企業(yè)、個(gè)人三者的關(guān)系,著重是處理好固定資產(chǎn)投資和營運(yùn)資金的結(jié)構(gòu)關(guān)系。
(三)要狠抓資金的回籠,疏通資金活動(dòng)的主渠道
企業(yè)資金充裕活化的主要渠道之一是銷售貨款的回收,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,必須進(jìn)行適時(shí)的安排,適時(shí)的控制,減少和杜絕因財(cái)務(wù)管理和控制不嚴(yán)帶來的經(jīng)營困擾。
(四)要加強(qiáng)資金管理,必須限儲(chǔ)壓庫,盤活沉淀積壓資金
沉淀積壓的資金不僅自身存在著損失和貶值的風(fēng)險(xiǎn),而且會(huì)使全局資金僵固。為保證生產(chǎn)經(jīng)營和各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行,存儲(chǔ)一定的材料、配件是必要的。但是超出限量,高額存儲(chǔ),不僅在觀念上離時(shí)代和形勢要求差距太大,而且還承擔(dān)著毀損、貶值等風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在資金短缺的情況下,既要承擔(dān)資金成本這個(gè)包袱,同時(shí)又導(dǎo)致全局資金周轉(zhuǎn)受阻,所以企業(yè)的決策者決不能對(duì)此掉以輕心。
(五)強(qiáng)化成本管理,提高企業(yè)競爭力
成本是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的指標(biāo),成本的高低不僅決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞,而且決定著企業(yè)競爭的強(qiáng)弱。因此,成本管理不僅是財(cái)務(wù)管理的永恒主題,而且是全員參加的一項(xiàng)經(jīng)常性管理活動(dòng)。它體現(xiàn)企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作是否扎實(shí)、過硬。充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力,向管理要效益。
要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu),建立風(fēng)險(xiǎn)分析的組織機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)的組織成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理知識(shí)和技術(shù)的管理人員及外聘的管理專家組成。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作要做到經(jīng)常化、持續(xù)化,并具體到人。
充分利用信息網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)調(diào)查研究,運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測,提高投資決策效果,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)不同時(shí)期、企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)部門和外部同行業(yè)企業(yè)作比較分析,自動(dòng)地為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析管理提供“標(biāo)桿”,一旦實(shí)際值超過預(yù)警值,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)便會(huì)自動(dòng)向主管人員發(fā)出警報(bào),使企業(yè)經(jīng)營者及時(shí)解決出現(xiàn)的問題,防范不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制,明確企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)全盤負(fù)責(zé)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,并將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任具體落實(shí)到各部門和個(gè)人,一旦發(fā)生問題,能夠及時(shí)找到責(zé)任人。要結(jié)合有效的獎(jiǎng)懲制度,真正促使各責(zé)任人保持高度警覺,在未來經(jīng)營期內(nèi)不再重犯。
建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。在加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上,建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理機(jī)制。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理分析后,企業(yè)應(yīng)制訂相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施,最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在采購、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源、開發(fā)研究、投資等日常各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中。因此,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制的建立不僅要考慮財(cái)務(wù)活動(dòng)和大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而且應(yīng)充分考慮到各部門的常規(guī)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,以便對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)中可能經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的管理和控制。
四、結(jié)束語
通過不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中所應(yīng)起到的重要作用。提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,就必須科學(xué)合理地組織財(cái)務(wù)活動(dòng),保證償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力的提高。也只有在理論上明確這了種統(tǒng)籌兼顧的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)體系,才能在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中把握努力的方向,使其更好的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)工作作為企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,肩負(fù)著核算企業(yè)業(yè)務(wù)、反映企業(yè)經(jīng)營成果、預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景、參與企業(yè)經(jīng)營決策等重要職責(zé),是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。
參考文獻(xiàn):
[1]史玉梅.(加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益)[J],商業(yè)經(jīng)濟(jì)2008(8)