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摘要：目前高校科研經費預算管理中存在預算執行缺乏嚴肅性、預算執行偏離批復預算、預算控制力度不足、預算執行缺乏效益性評估等一系列問題，加強預算管理刻不容緩。本文以上海復旦天翼賬務管理系統V4.2為基礎，探討如何利用該系統管理功能實現科研經費預算控制管理。
關鍵詞：高校 科研經費 預算管理
預算控制貫穿于科研經費管理的全過程，預算控制的有效性直接關系著科研經費的管理水平，影響科研項目進展。鑒于目前江蘇省屬高校均使用上海復旦天翼賬務管理系統，本文以上海復旦天翼賬務管理系統V4.2（以下簡稱V4.2系統）為基礎，探討如何利用該系統管理功能實現科研經費預算控制。
一、高校科研經費預算執行現狀及存在的問題
隨著科研項目數量的不斷激增，國家及高校相關部門紛紛制定和出臺了一系列科研經費使用管理規定和辦法，各類科研經費支出日益規范。高校科研相關部門在經費支出的總預算控制方面已經取得了一定的成果，而對于子項目預算執行的過程控制力度尚顯不足。主要表現為以下幾個方面：
（一）預算執行偏離批復預算。科研經費執行過程中，特別是中長期科研項目，受科研人員預算管理意識淡薄、科研計劃微調、市場價格波動等主客觀因素的影響，往往與批復預算存在一定的偏差，具體表現為：
1.預算執行內容與項目預算內容不匹配，主要表現為：（1）部分科目支出超出批復預算，如差旅費科目中調研費、租車費、汽油費、過路過橋費等支出過高，項目結算時往往嚴重超出子項目預算金額。（2）部分科目支出低于批復預算，如會議費，部分項目負責人在會議費和差旅費科目的理解上存在偏差，將項目組成員外出參加會議產生的會議費和培訓費納入到會議費預算中，導致會議費預算虛高，課題結算時該科目出現較大結余。（3）項目執行過程中，因研究需要變更采購設備的型號、新增實驗耗材、更換協作單位或測試化驗加工單位等情況，導致預算執行超出預算支出范圍的情況時有發生。
2.預算執行進度與項目研究進度不匹配。科研經費預算編制申報至上級主管部門審批確定并下達經費往往存在一定的時間差。待項目經費下撥到賬時，科研項目往往已經無預算運轉了幾個月甚至半年之多，導致項目研究接近尾聲而預算經費執行較慢，引發突擊使用經費的現象；反之，科研項目研究進展較慢而經費預算執行偏快，項目未完成而經費已用完，引發擠占、挪用其他來源資金以完成科研目標等現象。
（二）預算執行缺乏嚴肅性。根據相關文件規定，高校科研項目經費預算一經批準，必須嚴格執行，未經規定程序不得隨意變更或調整。目前，預算執行過程中超范圍列支經費、隨意增加、調整預算項目，“突擊花錢”，擠占、挪用、截留預算項目資金，巧立名目套取科研經費等違規現象依然存在，導致科研經費預算形同虛設，嚴重削弱了預算執行管理的嚴肅性和權威性。
（三）預算執行缺乏效益性評估。目前，我國高校尚未形成健全的科研經費預算執行及績效考核制度，多數高校針對科研論文、科研成果、科研課題經費總量等指標實行科研獎勵，很少關注科研經費執行的效益性評估，更無針對經費執行不合理、不合規行為的懲處措施，無法對科研人員起到警示作用。
二、高校科研經費預算執行現狀的原因分析
（一）高校重立項、輕預算，預算管理意識淡薄。目前，科研項目的數量和科研經費的額度已成為衡量高校科研實力和學術水平的重要依據，同時科研項目也是高校創收的重要來源之一。為提高科學研究的積極性，鼓勵科研人員多渠道爭取和申請科研項目，部分高校將科研經費到位額度作為工作量指標，列入教師崗位聘任條件及工作考核當中。高校科研項目的數量和規模不斷增長，但科研經費管理預算控制卻沒有得到應有的重視，科研經費支出不合規的情況屢見不鮮。
（二）預算編制不科學。目前，高校科研經費預算主要由科研項目負責人編制，財務人員參與度較低。而項目負責人主要從事教學科研，財務制度和預算知識儲備不足，預算管理意識相對淡薄，因此，在申請立項編制經費預算時缺乏科學的經費測算方法和依據，往往按照個人主觀經驗或意愿進行預測劃分，較少考慮財務預算規定和會計科目設置，無法保證科研經費預算編制的真實性、精確性和科學性，進而影響經費執行管理的有效性。
（三）項目立項與經費下撥到賬存在時間差。科研項目一旦開展就必須得到充足的經費支撐。為保證一些前期經費投入較多的科研項目能夠順利開展，項目負責人往往通過籌集其他來源經費的方式墊付前期研究費用，待該項目經費撥付到賬后再進行調賬處理，從而造成項目研究進度與預算執行進度不匹配的現象。此外，部分縱向研究課題經結項評審合格之后才能劃撥余款，本身就違背了預算執行進度與項目研究進度相匹配的初衷。
（四）預算控制力度不足。科研經費預算控制主要由項目負責人和財務部門把控，由于缺乏切實有效的經費預算執行管理辦法，預算控制力度尚顯不足：
1.項目負責人及課題組成員往往同時承擔多個科研項目，且課題組中一般無專人進行經費支出管理，科研人員往往根據研究需要進行經費支出而不嚴格執行項目批復預算，僅控制經費支出總量不超出預算總額，而忽略對每個明細科目預算實行科學有效的過程控制。此外，經費額度較大的科研項目可能會設置子課題，任命課題組成員為子課題負責人，各自負責部分課題研究，并下撥一定的科研經費，使得科研經費預算執行的過程控制更加復雜。經常在項目結題驗收的準備階段，才發現項目預算的明細科目存在支出內容與預算批復不相符、不相關等情況，最終不得不在無充分依據的情況下進行項目間調賬。
2.多數高校財務部門尚未設立專門的科研經費預算管理崗位，且財務會計核算明細科目與科研經費預算管理科目尚未統一，財務部門只能查看項目的整體執行進度數據，無法掌握每一個預算明細科目的詳細情況。因而，財務人員審核報銷單據只能關注報銷發票的合法性、合規性，核實單項經費支出是否符合批復預算要求，暫時無法實現對子項目預算支出的金額控制。項目結題驗收時，需要根據經費預算科目對財務數據進行重新分類、調整及整理，既加大了數據處理的工作量，又影響實際支出數據的準確性。
（五）科研經費預算執行考核制度不健全。預算執行結果的評估、考核與獎懲是預算管理最后一個環節，是發揮預算約束與激勵作用的必要措施。但目前我國高校尚未形成健全的科研經費預算執行及績效考核制度，績效考核和評價指標體系嚴重滯后。多數高校針對科研論文、科研成果、科研課題經費總量等指標實行科研獎勵，很少關注科研經費執行的管理評價，對科研經費的使用效果、效益、效率未進行及時跟蹤和調查，預算執行的效益性評價成為一紙空文，更無針對經費執行不合理、不合規行為的懲處措施。
高校科研經費審計主要對預算完成情況和經費使用的真實性和合法性進行審核，發現報銷票據存在瑕疵、實際支出偏離批復預算或超出預算范圍等情況，一般建議項目負責人完善相關材料或進行課題間調賬，無實質性的懲處措施，無法起到警示作用。
三、高校科研經費預算管理的對策分析
（一）加強財經法規宣傳，強化預算管理意識。高校科研主管部門、財務部門和審計部門等應密切配合，加強財經政策法規宣傳力度，確保學校管理層和科研項目負責人充分認識到加強科研經費預算管理控制的重要性，明確學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，不斷完善高校科研經費管理體制。同時學校管理部門應通過專題講座、集中培訓、開展服務咨詢平臺等多種方式，引導科研人員積極掌握基本的財務知識，了解科研經費的開支范圍，把握支出科目的內涵，提高對科研經費執行重要性和嚴肅性的認識，堅持預算執行“三性”原則，即目標相關性、政策相符性和經濟合理性。
（二）推進科研經費預算模板化，實現預算精細化管理。隨著科技部、財政部推進“十二五”國家科技計劃和經費管理改革工作的進一步深化和一系列專項經費管理辦法的出臺，對于高校科研經費預算精細化控制及管理要求也越來越高。高校科研項目負責人負責科學合理地編制項目經費預算，并合法合規地使用科研經費；財務部門負責科研經費的會計核算和財務管理，按照批復預算將科研經費下達到具體的預算科目中，并設置預算控制額度和自動警示功能，指導并監督項目負責人嚴格按照批復預算使用經費；高校科研部門主要負責科研項目管理和合同審核，積極配合財務部門做好經費管理工作。通過如上精細化管理，減少科研經費支出的隨意性，提高項目資金的使用效益。
通過V4.2系統項目預決算模板化管理功能，將項目經費預算引入到財務系統中，針對各子項目和明細科目預算分別設置“浮動限額”“禁止超支”“警告提示”等多種控制方式，可以擺脫以往只控制項目總預算的粗獷型管理模式。當子項目經費支出接近或超出預算數額時，財務系統會發出警告提示，確保經費支出符合批復預算。項目負責人可以隨時查詢項目總預算和各子項目執行進度及明細情況，做到經費支出心中有數。同時，經費預算的精細化管理有助于財務人員報銷審核時對經費支出的合規性進行控制，同時可以對每個子項目經費限額進行控制，防止結題經費超支，減少財務調賬。在科研項目結題審計時能夠快速準確地導出預算執行的明細數據，避免人工歸類整理的誤差。
（三）細化會計核算科目，與科研預算科目有效對接，提供預算精細化管理保障。2013年12月30日，財政部修訂印發了《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），詳細規定了會計科目使用及財務報表編制，細化高校支出的分類和核算，更為全面地規范了高校經濟業務或事項的確認、計量、記錄和報告。但尚未結合高校辦學和科研經費預算管理現狀，實現會計核算科目與科研經費預算科目的有效對接，財務會計人員在科研經費支出報銷時仍無法參照明細科目預算執行進度，對科研子項目成本進行有效核算。
V4.2系統為適應新制度改革的要求，進一步細化了會計科目，系統能夠支持10級科目，并提供資產計提折舊、攤銷等方面的便捷管理功能。因此，財務部門能夠結合該軟件與系統開發方共建以項目管理為核心的財務管理數據庫，建立財務核算系統與財務項目管理系統的有效對接，實現財務會計核算科目與科研項目預算科目的有效對接，并實現實時查詢科研項目經費及其明細科目執行情況的功能。
（四）實現科研項目預算信息共享，深化預算監督控制。V4.2系統已完成財務信息化建設，能夠實現財務信息平臺共享，但高校相關管理部門經申請審批僅能獲取部分財務預算數據及執行情況，無法獲得詳細預算內容執行相符性信息。目前，許多高校正大力推進校園信息化建設，應能實現財務數據管理庫與科研管理部門的科研項目管理庫有效對接，形成科研項目信息全面共享的局面，有助于課題承擔院系、科研部門、財務部門、資產部門、審計監察部門等相關管理人員實時監督預算全面執行，實現科研項目全過程管理，深化預算監督控制。
V4.2系統后續開發應致力于實現財務管理數據庫與校內科研項目管理庫的有效對接，將科研經費預算執行信息納入財務信息共享范圍，分別開放課題承擔院系、科研部門、財務部門、資產部門、審計監察部門等管理部門操作端口，便于實時查詢科研項目經費預算內容執行的詳細情況。財務部門與課題承擔院系、科研部門、審計監察部門相配合，不定期開展在研項目經費使用情況檢查，對預算執行過程中出現的問題及時予以糾正，實現預算管理事中監督；資產部門與課題承擔院系、科研部門相配合，實現儀器設備信息共享，滿足其他課題組大型科研儀器設備共享要求，節約科研經費；科研部門、項目管理部門建立信息公開機制，實現學校各職能部門間信息互通，以及全體師生進行有效監督，促使項目管理更加公開、公平和公正。
（五）建立科研項目的績效考評制度，提升經費預算執行成效。我國今后的審計發展主要不是查處違法違規問題，而是開展效益審計。開展課題結題審計和效益評估是監督科研經費預算執行的有效手段。因此，高校應進一步建立和完善科研經費預算執行及績效考核制度，探索有效的績效考核和評價指標體系，從科研項目的技術水平、科技含量、經濟效益、社會效益、經費開支等方面進行全面考核，不斷增強科研競爭意識和服務社會意識。
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國家撥給企業的科研經費,屬于政府補助,按照新的《企業會計準則第16號——政府補助》中規定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法:收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益;資本法是將政府補助計入所有者權益。
企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。但是,按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助,屬于與收益相關的政府補助,其相關規定如下:
(一)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益。
(二)用于補償企業已發生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。
二、企業研發經費歸集與核算
企業研發經費主要是指項目在研究與開發過程中所發生的所有直接費用和間接費用。一般包括:人員費、設備費、能源材料費、試驗外協費、技術引進費、差旅費、會議費、知識產權保護費、管理費和其他相關費用。
實際中,企業研發經費在歸集與核算上存在一定的困難及問題,根據具體情況及經驗,對科研經費核算及管理提出方法及建議進行探討。
(一)研發經費歸集與核算存在的問題
對于科技型企業,既從事生產經營活動,又從事科研活動,在費用劃分上會存在一定的困難,主要有如下問題:
1.研發經費的范圍難以界定
由于缺少一定的溝通,企業科技研發部門的人員與財務人員對研發經費范圍的認識未能統一,財務人員對經費開支范圍的認識會有一定限度,未能按照研項目預算書中研發經費的明細進行明細科目的設置;此外,企業科研經費缺乏規范統一的管理,科技研發部門與財務部門勾通脫節,都會影響研發經費的范圍的劃分。
2.生產成本與科研成本難以劃分
對于企業的一些部門既從事研發活動,又進行產品的中試制生產活動,這就為企業的生產成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。
根據國家及各省市的項目經費管理辦法,企業承擔的大量科研課題,需要配比一定的自籌經費,特別是如果承擔的是國家產業化項目或重大支撐項目,國家下撥的科研經費數額較大,而自籌經費的比例也較大,為滿足課題審查的要求,科研成本會擠占生產成本,造成生產成本與科研成本劃分不實,或帶來高額利潤及較高的所得稅收,且企業也會有人為調整利潤之嫌。
3.承擔多個科研課題費用難以劃分
根據國家科研項目經費管理的相關規定,國家撥入的科研經費應專款專用,科研項目應單獨建賬,各項目的科研經費及研發支出單獨核算。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題,發生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。(二)企業項目經費核算及財務管理的探討
對于既從事生產經營活動,又從事科研活動的科技型企業,在項目經費核算及財務管理中的一些建議及方法。
1.制定企業自身的規范統一的科研經費管理辦法
參照國家及省有關的科研經費管理辦法,結合企業自身的實際情況,制定規范統一的科研經費管理辦法,以制度對承擔項目的部門和進行經費核算的財務部門及相關人員加以規范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經費的范圍,還可對經費的預、決算、使用等進行相關規定。
2.不斷完善科研經費核算的財務體系
進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系,財務部進行科研經費核算,應按項目預算書中科研經費的預算明細進行研發支出科目及明細科目設置,運用金蝶或用友等財務軟件的項目輔助核算功能,對企業承擔的各項目進行單獨核算;也可通過賬表建立項目的輔助明細賬,對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后,進行項目經費決算。在項目執行期對項目經費應進行審查監督,加強經費開支的監督與經費成本的控制。
3.加強財務部與科技部間的勾通與協作
企業的財務部與科技部應分工協作,相互配合,科技部對企業研發部門承擔的各個科研項目進行管理,財務部對國家撥款及企業的研發經費進行核算;由于科技部專業技術性強,應及時提供財務部項目的相關信息,如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算書中經費開支明細等,還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批;財務部可依據科技部提供的相關信息,按項目建立各明細輔助賬進行經費核算,對研發部門報銷的原始單據進行財務方面地審核、記賬。
4.企業項目經費核算的一些方法
企業研發經費包括直接費用和間接費用,應按照科研經費范圍進行歸集核算,具體方法如下:
(1)按照受益對象進行分配
企業按“誰受益誰分攤”的原則,對成本費用按受益對象進行分配,如耗用原材料,根據領料單上領用的部門,生產部門領用的記人“生產成本”,研發部門領用的記人“科研成本”,同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業承擔的科研項目單獨建賬核算,財務應按受益對象將費用歸集到各研發部門承擔的各個科研項目的明細科目中。
(2)按一定合理比例進行分配
企業的一些生產及研發費用在實際中難以劃分的,可按一定合理比例進行分配,如企業生產部門與研發部門以及研發部門承擔的各項目共同耗用水電費,難以劃分,可按一定合理比例進行分攤,但分攤方法一經確定不得隨意變更。
企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題,設備使用費,可按一定合理比例進行分攤;承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。
(3)間接費用可按相關性原則進行分攤
企業科研活動發生的間接費用,如管理費、房屋占用費等,可按經費收入或研發支出的一定比例進行分攤。
參考文獻:
摘要：高校科研經費管理是高校財務管理的一項重要內容。在高校科研經費來源多元化且數量日益增多的情況下，對科研經費的科學化、規范化、合理化管理更加重要。因此，必須加強高校科研經費管理，健全管理制度，建立管理監督機制，確保科研工作的健康、可持續發展。
關鍵詞：科研經費;管理
近幾年，隨著我國經濟的蓬勃發展，高校科研與政府、企業的合作聯系也逐漸緊密，所承擔的科研項目越來越多，科研經費也隨之大幅度的增長，近來，科研經費數量的多少已成為衡量高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，從政府到高校，都在積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。
一、目前科研經費管理存在的問題
(一)科研經費預算編制不規范
目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。
(二)缺乏全面準確的成本核算
教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗，例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支;科研人員的超比例提取津貼、酬金;在報銷費用時，發票中所列的明細項目與實際支出情況不符;在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼，使項目成本核算難以實現實事求是的原則。高校科研項目的成本只是部分地從科研經費中得到補償，科研成本嚴重的擠占、挪用了學校的教育事業經費。
(三)內部管理和監督機制不完善。
在高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管;有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等;許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用，疏于對結余資金的管理。
因此高校科研經費管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。
二、影響高校科研經費管理的因素
高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。
(一)編制科學、合理的預算管理制度
高校科研經費的預算管理工作，應由科研管理部門、財務管理部門、課題負責人三方共同協作編制更為科學合理。科研管理部門應該制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。對財務部門及財會人員而言，應盡早介入科研項目，及時提供財會服務及進行財會監督，使科研人員及時獲得財務信息的支持，編制更科學合理的預算。
(二)建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用
根據教財[2005]11號文件指出的，“項目管理費、人員經費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分，各高校應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項目管理費、人員經費、業務費等支出的合理水平”。為了控制具體科研項目的支出金額，在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。
在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整;人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出;項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出;項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。
在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。
(三)建立、健全科研經費使用的內部審計制度
1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學校科研經費的管理更加科學化、規范化、系統化。
2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象;經費報銷是否符合規定，票據是否合法真實，簽字是否齊全;各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用;項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支;是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，提高科研經費使用效益。
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【關鍵詞】醫院；科研經費；問題；思路
新的知識經濟時代，中央及地方各級政府高度重視科技事業的發展，對科技的投入保持逐年大幅的增長趨勢。在國家科技發展政策的影響下，醫院獲得審批的科研項目大幅增多。
醫院科研經費管理是確保醫學科學研究健康推進、并取得預期成果的重要舉措。因此，科學管理、規范使用科研經費已經成為醫院需關注的重要議題。
一、醫院科研經費管理現狀
（一）醫院獲取科研經費的來源渠道較為多元化
既包括國家衛生和計劃生育委員會、國家自然科學基金委員會及省、市科技廳等政府機構撥的縱向經費，又包括醫院根據科研經費的相關文件，由醫院自己出資的配套經費，還包括企事業單位委托研究、橫向合作的科研經費。經費來源渠道多樣，客觀上造成財務科目多、賬目多、經費流通量大，給科研財務管理帶來很大的壓力。同時，不同渠道科研項目的經費管理辦法不盡相同，執行過程中存在較大的差別，造成醫院對科研經費使用的監管有一定的難度。
（二）科研經費使用隨意，沒有項目經費預算或預算差額較大，導致科研項目結題困難
很多科研項目負責人認為自己申請的科研項目經費，自己可以隨意支配，沒有根據項目的規劃、進度編制相關預算，甚至報銷與科研項目無關的支出。直至科研項目結題時，項目負責人才發現很多票據不符合規定、缺乏預算，難以結題，導致財務部門大量調賬，增加了大量的工作量。另外，各種科研項目購買的儀器設備等固定資產沒有實現和醫院的共享，造成了一定的資源浪費。
（三）科研項目結題不結賬現象普遍存在
科研項目負責人根據項目進程結題，大量課題完成后存在剩余經費，相關撥款部門也未要求返還剩余經費。結題未結賬的課題加上大量新課題導致科研項目名目眾多、掛賬時間長、管理難度加大。
（四）科研項目經費監管機制不健全、缺乏效益評價體系
由于信息不對稱，項目負責人掌握相對較多的信息資源，醫院科研部門、財務部門及審計部門等職能管理部門難以對項目負責人在編制預算及經費使用過程中進行有效地管理與監督。科研項目增多，科研經費投入加大，科研項目的成果、效益卻極少得到評估和反饋，極大地影響了科研項目的健康發展。
二、加強醫院科研經費管理的幾點思路
（一）加強科研經費的預算管理
縱向科研項目實行預算制管理，也可納入醫院全面預算管理，必須嚴格執行國家相關經費管理辦法，按照項目主管部門批復的預算范圍和開支比例規范使用科研經費；橫向科研項目經費實行合同制管理，必須按照項目合同書中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，合理、規范地使用科研經費。
（二）加強各部門間的溝通，加快科研信息化建設
課題相關人員應加強與財務部門、科教部門的配合，部門間實時進行信息互享，了解項目經費的使用是否符合預算、票據是否合規、科研經費各明細的余額。醫院應充分挖掘利用當前信息化技術與手段，建立適合自身要求的科研經費管理信息化平臺。科研經費信息平臺可包括項目預算、項目使用、項目成果等幾部分，科研課題的科目明細需按《新醫院財務制度》來細分，通過信息平臺可縱向查詢某人的項目情況，也可橫向查詢如學術交流科目的匯總金額及明細。通過信息平臺可對各課題的預算執行情況進行追蹤監督，也可獲取項目績效評價的相關數據。
（三）加強科研經費資產管理
醫院應建立統一的采購平臺，對于需購買的設備、儀器，課題負責人可以先在采購平臺里查詢醫院是否已經購買，實現資源共享，減少科研經費的浪費。統一的采購平臺也可產生規模效益，減少采購成本，提高醫院整體管理效率和效益。
（四）建立健全科研項目績效考核機制
醫院可以結合自身情況，將科研預算執行度、項目成果轉化度、項目成果重要度、科研資產成本節約率等幾項納入科研項目考評機制，制定合理的獎懲措施，促進醫院科研項目的長期穩健發展。
（五）妥善分類處理科研項目結余經費
項目通過結題驗收后，針對結余經費要求收回的項目，醫院必須按照國家相關規定返回經費余額。針對結余經費允許留用的項目，醫院應結合自身情況，制定出相關制度，可結轉至醫院科研結余基金，醫院匹配科研經費或科研人員獎勵可支取該科目。
三、結語
科研經費管理是一項十分復雜的工程，具有牽涉部門多、涉及人員多等特點，因此需要從預算、監督、績效評價等多方面進行持續改進。醫院應鼓勵與支持廣大醫務人員積極申報各類科研項目，獲取科研經費，深入開展醫學科學研究，同時需要積極采取有效的舉措，強化科研經費的管理，不斷提高科研經費的使用效益和效率，加快科研產出，促進醫學科學技術的進步與發展。
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關鍵詞：醫院；科研經費；科研經費管理
近年來，醫學研究投入不斷增加，科研經費來源日趨多樣化，其管理和使用存在的問題越來越突出[1]。科研經費管理是醫院科研管理的重要環節并在整個醫院管理中占據著重要的地位，如何進一步規范科研經費使用和管理是各大醫院的重要工作。本文總結了醫院科研經費管理存在的主要問題，并結合某三甲兒童醫院的實際情況，科研部門聯合財務部門引進信息化管理系統以解決管理過程中的問題，并對其效果進行討論。
1醫院科研經費管理存在的主要問題
1.1預算編制不合理，難以控制其準確度 科學合理的制定預算是項目正常開展的第一步，如何保證預算編制合理成為項目組及管理部門的一大難題。在編制預算時往往只有項目負責人或項目組成員參與，科研部或財務部并未參與，造成預算評審評估不夠嚴肅、專業[2]。項目負責人對其研究的內容了如指掌，但對預算編制遵循哪些專項經費管理辦法和財務管理的規章制度并不熟悉[3]。由于缺乏合理編制預算的意識，編制出的預算簡單、籠統、缺乏科學依據，最終可能導致項目經費高比例的結余或嚴重不足，從而影響項目的完成或經費使用效率[4]。
當前，我國有關部門出臺相關項目經費管理辦法及編制預算說明，如上海市科學技術委員會于2013年11月的《關于印發的通知》滬財教[2013]67號文件，其中附件要求項目組編制時細化經費預算并準確編制預算內容。但實際編制預算過程中，項目負責人和項目組成員未按照相關項目經費管理辦法及編制預算說明的要求合理編制預算。由于專業的限制，以及科研項目的不確定性，給編制準確科研項目帶來了較大的困難，會導致出現經費預算內容與預算科目不符以及超出相關規定的費用標準，造成項目經費執行差、財務審計不過關等問題[5]。
1.2科研經費使用不規范，缺乏監督反饋機制 由于醫院科研項目管理大多實行"項目負責人制"，項目負責人負責項目的立項、經費使用、項目驗收、財務審計等的管理[5]。據了解，目前，仍有部分研究人員認為科研經費是自己爭取得到的，其所有權歸項目組所有[6]。一般醫院為鼓勵醫務人員開展科研工作，某些類別的項目按照一定比例給予配套資金，這些資金也由項目組自由分配，其中還有科研人員認為這筆資金由我支配，幾乎成為其私人資產[7]。這些都會造成科研經費使用不規范，比較隨意。如現金業務支出占的比例較高，專家咨詢費、研究生勞務費、以勞務支出的調研及病例收集費等等，甚至包含了個人的市內交通費、招待費等。
當然，科研部門、財務部門和項目負責人之間缺乏有效的監督和反饋機制，也會造成一部分項目實際支出與經費預算不相符，造成科研經費使用不規范，給科研項目驗收和審計工作帶來很大的麻煩[8]。現階段，科研部門缺乏對經費使用情況的跟蹤與有效管理，財務部門缺乏對科研進展情況的整體把握，所做的只是簡單的會計報銷工作，難以形成對科研經費使用的有效監督。
1.3科研經費核算不規范，結題不結賬現象嚴重 舊的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》對科研會計核算未作明確規定，從而造成醫院科研經費會計核算口徑不一，有些醫院放在"往來科目"中核算，有些醫院放在"基金"中核算，還有些醫院放在"往來科目"中核算等等[6]。隨著2012年1月1日新的《醫院會計制度》正式施行，雖然新的《醫院會計制度》新增了"科教項目收入"科目，并在"科教項目收入"科目下設了"科研項目收入、教學項目收入"兩個明細科目，在一定程度上統一了會計核算口徑，提高核算準確性[7]。走訪某三級醫院得知，科研經費的明細核算是按照項目負責人設置，再細化至項目本身，做到科研經費"專款專用，單獨核算"。但是，實際核算時不規范且過于簡單，不能細化到科研經費支出所涉及到的設備、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、國際合作交流、會議費、勞務費、間接經費等，導致經費決算時各項收入歸口不明晰，無法通過財務信息對科研經費收支結構的合理性做出評價，不易發現經費支出中存在的問題[9]。
一直以來科研項目結題，但卻沒有按規定結賬，"結題不結賬"造成了大量科研經費結余。有些醫院對科研結余經費的處理態度較為寬松，一是可能由課題研究負責人決定剩余經費的用途；二是作為醫院科研基金的一部分，被繼續用于醫院的科研活動[10]。也有些醫院管理部門對結題管理不夠重視，一是財務部門因為沒有參與科研項目的前期、中期及后期管理工作，對科研項目信息缺少了解，二是科研管理部門也沒有及時提供各個科研項目的相關情況，兩部門之間缺乏有效的溝通，財務部門對于科研經費的使用只是按照常規進行支出報銷，可能在科研項目已經結題，財務賬面仍有余額，形成科研經費結余[11]。大多數課題都存在課題結題后不及時結轉剩余經費的情況，課題長期閑置或用做其他與原本科研課題無關的研究費用支出，也有一些項目負責人是研究生導師，課題雖然結題，但由于需要經費繼續研究生帶教，為保證賬面有足夠的經費，故而不急于經費的結轉[9]。結題不結賬使得課題中的許多固定資產未能得到清理，結余資金未能進行分配，使得有限的資金和固定資產不能發揮應有的作用[7]。
2實踐與對策
針對各個醫院科研經費管理現狀結合某三甲兒童醫院現狀存在的問題，該醫院科研部門聯合財務部門及信息部門引進科研管理系統（簡稱電子報銷系統）解決該醫院的科研經費管理過程中存在的問題，以規范科研經費報銷、實時動態監測為目的，加強科研經費管理，提高科研項目驗收和財務審計的通過率，使得科研經費充分利用并發揮最大的作用。
2.1加強科研部門與財務部門的交流，合理編制經費預算和及時結題結賬 經了解，引進電子報銷系統前，科研部門和財務部門對科研經費管理的全部過程進行仔細的整理，包括預算編制、科研經費的報銷、驗收與審計等的過程整理。科研部門致力于科研經費的管理，通過與財務部門的多次交流，財務部門不僅僅可以參與到科研項目經費預算的編制，也可以及時的了解項目的相關信息，并及時反饋項目經費的使用是否規范。
從項目申請開始，項目負責人及項目組成員首先編制經費預算，科研部門依照相關項目經費的管理辦法及預算編制說明反饋預算調整意見至項目負責人，修改后交至財務部審核是否符合相關規定，例如：《因公臨時出國經費管理辦法》（財行[2013]516號）、《上海市市級機關培訓費管理辦法》（滬財行[2014]35號）、《上海市市級機關差旅費管理辦法》（滬財行[2014]9號）、《上海市市級機關會議費管理辦法》（滬財行[2014]14號）等。考慮到科研活動的不確定性，留有彈性空間的預算也是有必要的。經費預算就可以由固定性預算與非固定性預算組成。這樣，經費執行過程中，原先未預計到的支出就可計人不可預見費。項目立項后，批復的預算經費錄入電子報銷系統，暫不可更改。一旦預算需要更改，根據經費管理辦法的要求，可在一定范圍調整預算，科研部門和財務部門經討論并上交醫院院務會討論，通過后方可調整預算，電子報銷系統提供修改預算的功能，確定最終經費預算。因此，醫院科研部門、財務部門、項目負責人不但要做好本職能范圍內的工作，還要加強聯系，密切配合，共同做好科研經費的編制預算管理工作[12]。
科研部門掌握各個項目的研究進展，通過電子報銷系統，可提示即將結題的全部科研項目的列表。科研部門既可以提醒項目負責人盡快使用全部經費，也可以將列表發給財務部門相關人員，在結題后做好結賬工作。在過去很長的一段時間里，某三家兒童醫院財務存在結題不結賬的情況，例如有些離職、退休、過世的醫院科研人員的科研經費仍存在醫院財務賬目中等。為了更好地做好結題及時結賬的工作，必須加強科研部門和財務部門的聯絡，按照醫院財務制度嚴格執行。
2.2規范科研經費報銷流程，完善科研經費管理辦法 某三甲兒童醫院首次結合信息管理系統進行科研經費報銷，實現報銷登記、報銷審核均在系統進行，突破原有財務審核流程，形成一套具有某醫院院科研和財務管理特色的科研經費報銷流程。
新的科研經費報銷流程較之前的流程最大不同之處，在于規范使用科研管理系統。它也成為了整個科研經費報銷流程最重要的一個環節。
新的科研經費報銷流程在每一個環節都是由上至下，若有一處審核出現問題，必須重新報銷。嚴格按照新的科研經費報銷流程執行有利于科研人員提升科研經費管理思維，有利于科研管理人員加強科研經費管理、提高工作效率，有利于財務管理人員加強財務審核管理，提高報銷一次成功率。
但是，目前該醫院現行的是原有的科研經費管理辦法，已不能適應當前的科研經費管理現狀，不能滿足現有的需求。該醫院之前推行科研項目經費實行專款專用與項目負責人制原則，以《科研經費使用手冊》為報銷手段，通過科研部門、分管院長、院長以及財務部門對支出報銷的簽字和審核，缺乏電子報銷系統與《科研經費使用手冊》結合的具有規范性的報銷流程規定。當然，醫院要針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，根據國家有關規定并結合醫院實際情況完善科研經費管理辦法。只有建立一套完善的、可行的科研經費管理辦法，才能使醫院的科研經費管理有法可依、有章可循[6]。從長遠的角度上，規范報銷流程、是非常有必要的，對推動科研經費管理、實踐科研經費管理，有非常重要的意義。
2.3規范使用科研經費，建立動態監管機制 在科研部門、財務部門和課題組（負責人）之間建立電子報銷系統，科研部門錄入項目經費預算，財務部門添加新增到款經費，科研部門及時將到款經費一一對應到項目中。科研部門首先可審查支出報銷材料是否齊全、合理，還可通過電子報銷系統隨時查看預算經費的實時使用情況，對于已出現的或可能出現的問題，積極采取相應的措施；財務部門可以通過最終環節的審核，嚴格遵照財務制度，把控報銷質量，若報銷環節出現問題財務部門具有一票否決權，退回重新報銷。項目負責人或項目組成員可以通過查詢在系統上查看某一項目科研經費使用情況和結余情況，做到心中有數。既然動態監管是本系統最有特色的，從科研經費開始使用到結題，無論是科研人員還是科研和財務部門，此系統可以使科研經費的管理更加科學化、透明化和高效化，減少科研管理人員與財務人員的工作量，加強課題負責人的科學使用科研經費意識，有利于提高科研經費的使用效率，有利于控制科研經費的使用范圍，也有利于上級科研管理部門的檢查和審計[13]。
因此，建立科研部門-科研人員-財務部門為一體的動態監管機制是該醫院科研經費管理的趨勢所向。動態監管機制主要分為兩個部分，使用經費監管和結題審計監管部分。第一部分是使用經費監管，就是對科研經費使用的合理性的管理。科研人員不得超出預算范圍開支經費，也不得提前預支經費，不得支出科目與預算科目不符。經了解系統可以做到百分之百保證項目負責人合理使用經費。第二部分是結題審計監管，就是項目經費決算及經費使用進度的監管。科研人員可查詢支出明細，財務管理人員可直接提供經費決算表，以便用于項目年度考核、中期考核、財務驗收、財務審計等情況。在整個經費使用過程中，有效的動態實時監管可以查找系統自身存在的問題并解決問題，可以查找出科研管理人員的工作差錯并及時更正，可以查找出科研人員報銷時遇到的操作問題并咨詢解決問題，也可以滿足財務的所有需求。
3討論
伴隨著我國醫療事業的蓬勃發展、醫院改革的不斷深化，醫院科研經費管理的模式逐步專業化和精細化，對醫院科研經費的管理工作提出了更高的要求[4]。某三甲兒童醫院首次引進電子報銷系統，系統運行良好、效果顯著，獲得項目負責人、科研部門人員和財務部門人員的一致好評。該系統可以督導項目負責人科學的管理科研經費，項目負責人可以實時了解經費使用進度，通過項目序時進度調整經費使用進度，也可幫助其順利通過財務驗收及審計等上級檢查。該系統也可以協助科研部門和財務部門進行科研經費管理，科研部門和財務部門可以動態監管經費使用情況和項目進展情況，可提醒項目組調整經費使用進度和項目結題做好驗收工作。
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關鍵詞:高校科研經費核算問題辦法
中圖分類號:G644文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-089-02
隨著我國經濟的快速發展,國家對科研事業的投入也在不斷加大,高等學校在發展教育事業的同時,對我國科研事業也發揮著越來越重要的作用,高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現出大幅增長的趨勢,科研經費已經成為學校資金的重要來源,也是高校開展科研工作的重要支柱。科研經費的日常核算工作已成為學校財務核算工作的重要組成部分,有的學校在財務處設立專門的科研經費管理科。有的學校把科研經費核算管理工作并入會計核算科與教育事業費一起管理。無論是哪一種形式,各高校對科研經費的管理工作都很重視,對科研經費進行科學合理的日常核算管理,堵住科研經費管理中存在的漏洞,直接關系到科研項目的完成質量和科研人員積極性的提高,以及高等院校的學術風氣、人才培養和學科建設工作。
一、高校科研經費管理中常見的問題
1.科研經費申報時預算不合理。由于各高校搞科研的研究人員絕大部分對財務工作都不太熟悉,在科研項目申報時對經費的使用考慮得不是很全面,在做預算時,一些必須的開支沒有考慮進去或預算數不夠,導致科研經費在實際使用時,各預算科目實際支出數與申報時的預算數不一致,從而使項目審計不能通過甚至無法結題。科研人員經常為了準備審計材料花去很多時間和精力,這一直是困擾科研人員的一個大問題。
2.科研經費預算科目與會計核算科目不一致。目前高校執行《事業單位會計制度》,各類科研各項經費管理辦法規定的預算科目與目前各單位所的會計核算科目不一致,造成科研成本的歸集和核算都不夠明晰,導致無法真實地反映項目成本。例如燃料動力費、實驗外協費和管理費等科目,由于目前事業單位并沒有相應的會計科目,在上述支出內容發生時,財務部門通常只能憑借會計人員的理解歸集到其他的會計科目核算,到了課題結題時,再人為地歸集匯總支出類別,通常不能真實地反映科研成本。
3.科研人員對科研經費的使用隨意性大。根據審計部門披露,一些單位科研經費中直接用于課題研究的開支僅四成,其他的都被用作管理費用、人員經費、招待費,甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費也從中列支。有的科研人員甚至使用科研經費購置數碼相機MP3/MP4、旅行箱、手提包等私人用品,還美其名曰課題組成員使用。很多科研人員對財務制度不熟悉,也不夠重視,經費預算只是為了申報課題,當經費到位后,并沒有按預算嚴格執行。有些課題負責人甚至認為,科研經費就是自己的錢,想怎么花就怎么花,根本沒把當初的預算當回事;等課題結題時,經費使用情況與預算相去甚遠,導致項目無法順利結題。還有部分科研人員為了節省成本,喜歡到偷漏稅的私人經營店購買實驗材料,無法取得正式發票,在財務處辦理報銷業務時,由于票據不規范,而無法報銷經費。
4.科研項目申報成本不斷增加。目前,高校各類評估、碩士點和博士點的申報,都要以科研項目的級別和科研經費的多少來衡量,科研項目和經費越多,說明學校科研實力越強,學術水平和師資隊伍的素質越高,而且決定著高校的“排名”。高校對教師考核和評價也以科研經費到位額度以及論著或論文的發表數量、成果鑒定數、專利數、獲獎數等作為衡量指標,并成為高校教師提職、提升的重要依據。致使許多教師想盡各種辦法爭取項目,甚至出現“拉關系”、“走后門”和“跑項目”的不正常現象,從而產生“錢權交易”等腐敗問題,大大增加了項目申報經費。
二、解決高校科研經費管理問題的辦法
1.專人負責做項目預算。課題經費預算的編制應當根據課題研究的合理需要,堅持目標相關性、政策相符性和經濟合理性原則。高校科研人員對財務工作并不熟悉,在做預算時可能考慮不周。為了避免預算不合理或不完善,學校財務部門應該指派專人協助課題組做經費預算。財務人員因為熟悉各種財務制度和日常核算方法,可以綜合可慮各種因素,作出的項目經費預算會更科學、更合理和更全面,避免了以后在經費使用過程中的一些問題。
2.加強會計人員和課題組成員培訓。隨著社會進步和經濟的發展,出現了很多新的會計業務,如測序費、專利申請費、外出調研采樣人員意外保險費等。由于這些新型業務沒有很直觀的對應會計核算科目,會計人員會根據自己的職業判斷記入相對比較適合的會計核算科目中。由于每個會計人員的理解有所不同,導致相同會計業務可能會記入不同的會計核算科目,違背了會計一貫性原則,而且不能客觀準確地反映項目經費預算執行情況。因此學校應該定期對會計人員進行培訓,對工作中遇到的一些新業務、新問題的處理達成共識,以保證會計核算科目使用的準確性和一致性。目前高校科研人員大多是教學、科研雙肩挑,平時忙于工作,很少去學習財經法律、法規方面的知識,對科研和財務管理的有關規定和法律制度了解不多,使其在科研經費使用方面隨意性大,所取得的消費票據不規范。尤其是現在很多課題負責人都是研究生導師,所以需同時加強對科研人員的法律、法規知識的宣傳力度,提高其遵紀守法意識。
3.利用財務管理軟件有效控制項目預算的執行。目前高等院校使用的財務管理軟件都具備預算控制功能,科研經費立項建賬時,財務部門可以根據課題組提供的項目預算表,建立相應的分類控制指標(如差旅費、接待費、材料費、實驗外協費、勞務費等)。當課題組使用科研經費時,會計人員可以根據業務支出性質歸并到相應的分類指標,這樣可以做到預算分類指標實時控制,為課題負責人解決了支出不符合預算的問題。課題負責人可以把更多的精力投入到課題的研究工作中,為課題的順利驗收起到很好的作用。所謂的支出類別編碼實際上就是對科研項目的每一筆支出分別按課題經費、支出成本及具體明細的類別進行分類編碼。編碼由三組數據構成,每組數據兩位數,共六位數。第一組數據為課題經費的類別編碼,如:01為國防科技項目,02為863項目,03為支撐計劃項目,以此類推。第二組數據為項目支出成本的類別編碼,如:01為材料費,02為人員費等,可根據不同的經費管理辦法要求設置項目支出類別。第三組數據為項目支出成本類別明細項的類別編碼,如:人員費中可細分為01聘用人員工資、02在職人員績效、03臨時工工資等,
支出類型編碼的設置和使用十分簡便,具體分為三個步驟。第一步,按單位需求根據科研資金的不同管理要求編制支出類別編碼,利用現有的財務軟件系統,通過編制程序添加支出類別編碼實行數據共享。第二步,在課題組報銷費用時,在報銷單中增加支出類別編碼欄目,由課題組人員根據費用實際開支內容按填制支出類別編碼,財務部門審核后再由課題組負責人簽字確認。第三步,會計人員錄入會計憑證時,同時錄入支出類型編碼信息,通過財務軟件可隨時根據需要按支出類別編碼進行自動歸集成本,賬目清晰,成本真實。
使用支出類別編碼至少能有效地解決以下幾個問題:(1)解決了會計核算科目與科研經費項目成本支出項目不一致的問題,財務部門能輕松地對科研項目的支出成本進行合理的分類和歸集。(2)課題組能及時掌握項目成本的支出構成情況,可以很好地根據批復的預算來控制支出的進度和內容。(3)加強了財務部門與課題組的溝通和聯系,財務部門較好地融入到課題組的經費核算和管理中,及時了解和掌握科研經費的支出的實際情況,強化了內部控制制度。
4.加強對科研經費的監督審計。學校審計部門、科研管理部門和財務部門應當對科研經費預算執行情況和設備購置及管理情況進行監督與檢查,可以采取定期檢查和對重大項目專項審計兩種方式。定期檢查,主要是檢查課題組履行合同情況、經費預算執行情況,如經費支出是否合理、合規和相符,撥付合作單位資金是否規范,有無超預算、超標準、超范圍支出,擠占、挪用、轉移項目經費情況,有無自行分解、擅自轉撥項目經費情況等。對重大項目專項審計主要是重點防止科研經費使用違反預算管理規定,以協作費、勞務費等虛假名義外撥科研經費,形成資產流失等問題。對違反科研管理規定、造成學校經濟損失或損害學校聲譽的,堅決予以懲處,挪用、貪污受賄觸犯刑法的移送司法機關處理。并在校園網建立科研經費管理信息網絡平臺,連接科技部門、財務部門、課題負責人以及審計、資產管理等部門。由財務部門負責將每個項目支出明細上傳到校園網上,課題負責人通過密碼可在網絡上查看自己的科研經費使用情況及結余情況,做到心中有數;各職能部門可通過該網絡平臺及時快速地獲取準確、完整的科研課題有關信息,達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透,使科研經費管理更加科學化、透明化和高效化。
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中圖分類號：G311 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02
引言
近年來，隨著我國國民經濟和社會發展，國家正大力加強科技強國、科技支撐社會發展的推進，并陸續出臺《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教[2015]15號）、《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）等政策，對增強企業自主創新、提高企業科研管理水平起到了積極的指導作用。科研經費管理作為企業開展科研活動的基礎，對科技創新工作的實施具有重要的保障作用，同時經費管理也是企業財務管理工作的重要組成部分。因此，本文結合企業科研經費管理的現狀和問題，探討如何加強科研經費的管理，使科研經費能高效、有效地使用，避免科研經費的浪費和擠占，提高企業的科技創新能力，為企業的增效、提升發揮重要作用。
一、科研經費的形成和類別
企業要在激烈的市場競爭中有“一席之地”，就要有自己的核心競爭力。科技是第一生產力，所以企業就要加大對基礎科學研究、技術創新、技術轉讓、科研人才培養的投入，這類投入就形成了企業的科研經費。
科研經費從來源區分包括兩類：專項經費和自籌經費。國家、部委、省市（自治區）等科技計劃對應的財政資金撥款，因為具有專款專用性質，故稱“專項經費”；自籌經費是財政撥款以外，企業利用自有資金投入到科研項目的經費。
二、科研經費支出范圍
科研經費的使用按支出范圍劃分一般有直接費用和間接費用兩類。
（一）直接費用是指在科研項目的研究開發過程中發生的與項目直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。
（二）間接費用是指在組織實施科研項目過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括為項目研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指企業為提高科研工作績效安排的相關支出。
三、科研經費管理的現狀和問題
（一）科研人員重技術、輕管理的理念
科研項目組織立項時，項目組人員的選擇上主要是考慮具有較高業務能力、研發能力、創新能力的技術型人才，而較少選配具有一定管理能力的輔助型人員加入項目組。這樣就容易出現以下弊端：
1.由于技術人員主要注重的是在技術領域的研究和開發，對科研經費管理或企業財務管理相關的制度和流程缺乏深入的了解，所以在科研經費的使用上未能嚴格按照國家或企業的相關規定執行。如：1）科技人員采購設備或物資時未履行資產采購辦法中規定的流程手續、沒有集中采購；2）科研經費預算執行中，科研人員未經審批隨意調整預算，在預算總額調整時沒按原程序報財政部批準；在相關國家科技計劃總預算不變，項目合作單位之間以及增加或減少合作單位的預算調整時未按原程序報科技部批準；3）科研人員對各類支出內容的混淆，如參加國際學術會議發生的費用，應列入國際合作與交流費，而列入差旅費或會議費中。
2.科研項目中有的涉及與學校、科研院所、企業等多單位的合作項目，所以項目組人員多且復雜，作為牽頭單位的項目組若沒有配備輔助的管理類人員，則項目交流往往就只關注技術方面，而沒有項目管理和經費管理上的溝通，就極易造成平時對合作單位經費開支情況的了解和把控不嚴，到項目驗收時出現技?g驗收通過而財務驗收無法合格的情況。
（二）科研項目預算編制與執行脫節
1.在爭取科研項目時，項目負責人只為了滿足拿到項目的需要，不考慮項目的實際需求而編制項目預算，后期科研經費實際支出中就會出現無預算有支出、有預算無支出、超預算支出的現象。
2.項目負責人對預算編制的重視度不高，編制項目預算時對各經費支出的項目及使用量、使用標準比較隨意，導致實際執行時支出和預算對應不上，造成預算與實際是“兩層皮”。如勞務費預算編制時未能跟項目周期和勞務人員投入的全時工作時間保持一致性；勞務人員中包含了項目組有工資性收入的人員。
3.在編制項目預算時，一般只有項目組中成員參加，由于項目人員對項目經費支出的認識不夠專業，不能很好的把握項目經費的分類和各類費用的具體內容，所以編制預算時會產生一些偏差。如：1）項目購買設備等固定資產未考慮稅收等政策的影響情況，若是用國撥經費購買的則進項稅不能抵扣，而若是用自籌資金購買的則進項稅能抵扣，所以不同的資金購買固定資產對預算金額就產生了影響。2）項目發生的會議費應考慮會議級別、參會人員、是否有外地代表等細節來確定會議地點、會議天數和費用標準。如果參會人員以在京單位為主的會議就不得到京外召開；參會人員在50人以內且無外地代表的會議，不安排住宿；不到國家明令禁止的風景名勝區召開會議等等，這些因素就直接影響到會議費預算的金額大小。
4.項目實施過程中項目人員變動，特別是編制預算人員調離項目組，若項目預算編制人員和項目實際執行人員欠缺溝通，則后期的預算執行很容易與編制的預算出現差異。
5.預算在執行過程中根據實際情況需要有調整的，由于項目人員對預算調整審批程序和可調整項目的不熟悉，造成預算調整未履行報批手續或不能調整的項目進行了調整等不合規想象的發生。如科研經費中的間接費用是不予調整科目；設備費、專家咨詢費、勞務費的預算一般不予調增；會議費、差旅費、國際合作與交流費三項支出之間可以調劑使用，但不得突破三項支出預算總額。
6.預算執行中缺少監管。項目科研人員隨意調整使用的預算明細項目，如項目牽頭單位和組成單位之間進行無審批的預算明細間的調整；同一項目負責人若負責一個以上的項目，而進行地項目間相互調劑支出額度。
（三）科研經費支出管控不嚴
1.支出經費時與預算列支范疇的核對不到位。在科研項目實際發生經費支出時，科研人員往往沒有習慣對每一項費用支出檢查是否屬于研究項目范疇內的，容易出現不該在科研經費中列支的費用而列入的情形。如材料費雖然包括在項目研究開發過程中消耗的各種輔助材料等低值易耗品的費用，但一般不包括購買的普通辦公材料，確實是與項目研究相關的辦公材料則要與預算說明書中的詳細說明核對是否一致。
2.經費支出的財務報銷審核不嚴。由于財務人員對科研項目內容、項目預算、項目進度的不熟悉，難以判斷經費支出是否與項目關聯、是否在預算范圍內、是否與項目進度相符，所以審核重點主要是在票據的合法性、真實性、票面金額的準確性方面，因此會遺漏對發生費用相關的輔助證據資料的核查。如對科研項目發生的大額測試費沒有取得測試化驗加工合同，或沒有將合同中明確的指標測試技術要求、取樣要求、數量、單價與發票進行核對；沒有查看測試化驗的工作性結算記錄或結果性報告書。
3.科研經費支出與生產經營支出劃分不清。由于科研項目中的技術人員在承擔科研任務的同時也有參與日常的生產經營活動，所以費用發生后就很難在科研項目和生產活動間區分開。如：1）科技人員發生的差旅費、會議費、加工費、材料費就不易完全區分開；2）項目研究開發過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的水、電、氣、燃料消耗費用等，與日常水電暖支出之間很難做到單獨計量獨立劃分出來。
四、科研經費管理的對策思考
（一）提升科研人員綜合管理能力，重視科研項目的財務管理，提高科研經費管理水平
1.目前科研項目主要采取項目負責人制，即項目負責人從立項開始就對項目的可行性研究、項目預算的編制、合同的簽訂、經費支出的審批、財務驗收等科研工作負責。因此，項目負責人除具備技術研發、創新能力外，還需加強對科研項目的系統認識，熟悉科研項目的協調機制、預算編制要求、企業管理制度、財務管理制度等方面知識，這樣才能在項目管理、資金管理、資產管理和財務核算等方面有良好的溝通和配合，保證科研項目的順利組織和有效開展。
2.項目組中其他成員也需要通過宣傳、培訓、交流、答疑等形式了解科研項目有關的管理制度和流程，提高他們的財務管理知識和能力，加深對項目經費管理工作的重視。
（二）規范預算流程，加強預算編制的可預見性、未來適用性和準確性
1.首先是規范科研項目的預算編制。科研項目人員在申請項目時要理解好項目立項的目的，本著科學合理、實事求是的原則進行預算的編制，使預算能與政策相符、與目標相關且經濟合理。預算說明書的語言簡潔、內容翔實，體現出項目研究任務計劃與預算的關系；對于重大的，影響資金量大的支出還要做出對項目完成的必要性以及使用效率的說明。
2.其次是增加預算的審批流程。科研項目組預算編制完成后，應提交企業中相關部門如主管科研的科技部、財務部共同進行預算的評審，經項目組、科技部、財務部討論、調整，達成一致后的項目預算才能報企?I分管科技工作的領導審查批準，批準后的預算再上報專項經費提供部門審批。項目組實施中按經過審批的預算來執行。
3.最后是 預算的調整要履行報批手續。項目組對預算實際執行過程中發生的需調整預算事項，應根據調整的內容按原審批程序進行報批，不能未經允許就進行預算的調整。
（三）完善科研管理相關制度，緊抓落實，增強經費支出的控制和監督
1.首先企業自行完善科研活動相關的內部控制制度如科研項目管理制度、科研經費財務管理制度等，制度的建立和健全不能流于形式應結合企業的特點和管理要求具有較強的操作性。
2.其次緊抓科研管理制度的落實，再好的制度，如果不去執行，就是形同虛設。因此企業應加強對有關科研管理制度的宣貫，讓科研人員了解政策、熟悉財經法規及各項科研管理制度，項目管理流程化，減少科研人員走彎路，留有主要精力專心研究工作。
3.最后是加強支出的管控。1）科研人員要嚴格按照預算和管理辦法進行經費的支出，手續要完備。如采購需要公開招標的就要通過招標程序、簽訂的合同要合法有效、資產要辦理驗收手續等。財務人員在審核經費支出時，要對票據及相關合同、成果、預算進行比對，對于超標準、超預算、超范圍的支出堅決不列支；對于公共費用的分攤需要檢查分攤方法、分攤標準、分攤明細，確保分攤有理有據。2）科研人員與財務部在項目執行過程中要保持信息的通暢和交流的及時性，如財務部可按月或季度向科研項目組反饋科研經費實際支出情況和預算執行進度，這樣項目組人員就能了解經費支出的內容、預算完成的情況，對出現的差異能及時調整，提高科技人員經費支出的專用性和相關性。
關鍵詞：高校；科研經費；財務管理；新思路
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2016）05-195-03
近些年來，我國高校非常重視和認真貫徹落實國家有關高校科研經費使用和管理的政策規定，大大提高了科研經費使用效益及財務管理水平，使之產出了大量優秀科研成果，強有力地推動了社會經濟建設的發展。在現行財務管理制度狀況下，高校科研經費財務管理普遍存在成本核算缺位、監控缺失、浪費驚人、管理不規范等問題，導致科研經費使用混亂，因此，加強科研經費財務管理，提升管理水平，保證其使用的合法性、合理性和效益性，實現高校科研經費管理規范化、科學化、制度化具有重大意義。為促進高校科研事業的健康發展，實現科研經費的績效管理，教育部、財政部、科技部最近幾年分別出臺了相應的政策和管理辦法，如《高等學校財務制度》《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》等，并在文件中著重強調高校要嚴格執行國家科研經費管理政策，規范科研經費使用，對財務管理提出了更加嚴格的要求。
一、高校科研經費財務管理的主要內容
（一）收入管理
高校科研項目經費來源有三種：即縱向經費、橫向經費、自籌經費。目前，橫向經費占科研項目經費比重較大。但不論哪一種經費都不能自行管理和隨意使用，必須納入高校財務管理部門實行統一管理，按照管理規定做到專款專用。因科研項目經費來源渠道不同，管理程序往往比較復雜，不同的科研項目類型，不同的資金來源渠道，從立項到資金到位時間跨度不確定，以及到位資金數量，還有的科研項目經費分年度分階段支付等等因素，使得科研管理部門很難掌握，往往還存在一定程度的滯后性，這些都給管理帶來了一定的困難。因此，必須將收入資金及時入庫。
（二）預算管理
科研經費財務管理的中心內容是科研經費的預算管理，制定和執行預算管理目標的主要目的是為科研項目經費使用提供詳細的計劃，把有限的經費分配給最適宜的項目和人員，對科研經費使用的全過程進行分析和監控提供很好的研究參照。科研項目經費的預算水平決定著科研經費的使用效率以及對科研項目發展預期目標的影響，高校要重視編制科研經費預算，提高科研項目經費使用的效益性、合法性。
（三）成本管理
科研項目的成本一般為兩種：一種是間接成本，指“設施與管理成本”；另一種是直接成本，根據實際需要預測。目前還沒有建立一套完整的科研成本管理制度，大多高校往往執行歸口管理部門制定的專項經費管理辦法。項目預算通常也由直接成本和間接成本構成。不少人認為財務管理只是管管收錢用錢，沒有成本管理意識。有些高校的科研人員認為科研經費是自己好不容易爭取來的，就應該由個人支配，自己想怎么用就怎么用，造成管理混亂。高校必須加強科研經費的成本核算管理，建立成本管理績效評價體系，以發揮科研經費使用效益的最大化。
（四）分配管理
高校科研項目管理部門要從科研經費中根據規定的比例提取科研管理費，其費用一般作為科研項目管理部門的管理費用，以調節學校內部分配收入和各部門之間的利益。科研管理部門和財務管理部門還要按照有關要求對科研經費的總額制定分配比例、范圍、方式，以發揮科研經費財務管理的激勵作用和最大效能。
（五）財務分析
科研項目經費財務管理的重心往往是日常經費收支會計核算，沒有對科研經費預算執行情況和整體資金運作情況進行詳細的財務分析，年終將科研經費的決算納入高校年終決算報表中進行決算報表編制，這就無法確認科研經費的使用效率，以致嚴重影響科研經費的財務管理水平。因此，參照企業財務管理方法，按照相關規定編制科研經費各類報表，加強財務分析，真實客觀反映科研經費的收支情況。
二、高校科研經費財務管理現狀分析
（一）管理意識不強
高校科研管理部門和科研項目負責人對國家科研經費管理的政策不夠了解，認為科研經費是項目課題組或個人爭取來的科研項目配套經費，理應屬于課題組或個人支配。科研項目組負責人和課題組成員大都是專業性很強的學術型人才，缺乏財務管理方面的專業知識和經驗，認為經費接收、報賬付款、結題證明等這些只是財務人員為科研活動所做的程序工作，審核報賬就是履行一道手續，造成科研經費使用混亂和開支不合理，給預算管理、支出核算、資產管理埋下了隱患。目前，有些高校科研經費報賬方法傳統陳舊，按項目名稱設立科研項目經費卡，報銷金額比照預算進行總額控制，這在一定程度上能起到對科研經費控制和監督作用。但在項目多、人員復雜的情況下，就無法控制科研經費的明細支出是否偏離科研項目自身的需要，會導致實際支出與預算編制的脫離。經費的使用進度與科研項目進度不符。有的科研項目剛開始，經費已經使用很多；有的即將結題或已經結題了，還有大部分結余，造成部分上級撥付的轉移支付資金強行收回后，再使用學院另外安排的項目配套資金支付。特別是高職院校科研經費，學院配套資金較多，也不存在上級收回資金的風險，經常是幾個科研項目資金混用，項目已經結題了，仍繼續報銷使用科研經費，或者是財務處對項目結題時間不清楚，科研管理處對項目結題時間不過問，造成科研項目研究無期限，報賬也無期限。
（二）制度建設不完善
科研經費財務管理制度不完善，使得科研經費管理和監督缺位，導致科研、財務、審計等多個部門工作上不能很好溝通與交流、配合與協調，極易造成項目管理與經費管理相脫節。管理上不統一，無法通過財務經費管理來控制科研項目進程。高校科研管理部門一般只重視科研項目的申報、立項、審批、科研經費的劃撥或提取科研項目管理費等，對于科研經費使用的合理性和有效性大多不進行跟蹤管理，而是由項目負責人或課題組自行管理；財務部門缺乏完整的科研資金綜合管理辦法，對科研項目經費的預算、核算到決算以及科研項目結題后的剩余資金沒有制度化的管理措施。
（三）預算執行不嚴
高校一些科研人員由于缺少財經方面的知識，編制預算時不嚴謹，考慮不全面，有一定的盲目性和隨意性，往往造成該開支的卻沒有列入編制預算中，而在項目研究中又必須支出的有關費用，導致財務管理和監督時可能出現經費使用的合法性問題。還有的對經費預算具體使用過程不明確，或者出現同時承擔多個項目研究，經費來源渠道難以區分，混合使用，甚至到結題決算階段才發現支出內容和預算不符。
（四）績效考核缺乏
大多高校對科研經費管理和使用缺乏科學績效評價體系，目前仍停留在會計核算和預決算編制的層面上，對資金來源、去向以及使用效益未作出評價。盡管在經費開支、經費管理辦法統一了核算口徑，但未提供財務分析指標，在這種情況下，績效評價的基礎和依據就無從談起，預算執行和資金使用效益相關的獎懲措施也就無法實施。其上述問題形成的主要原因：一是高校只注重強調多申請項目，全力以赴爭取課題，對加強課題經費管理和使用缺乏正確認識，只“重爭取、輕管理”，造成“項目爭取與經費管理相脫節”；二是國家沒有出臺統一的高校科研經費財務管理制度，一些高校往往參照一般事業單位的財務制度進行管理和核算，盡管根據高校特點也做了一定的補充，但總體上制度不完善，致使工作中出現一些問題，形成“上級制度與高校管理相脫節”；三是部分科研人員申報項目做的經費預算往往憑經驗估計，與實際需求有差距，缺乏合理性，使用中又不按預算執行，預算沒有約束力，結果是“經費預算與實際需求相脫節”；四是目前高校科研經費的成本核算缺乏實質性內容，只是核算經費是否用完，至于用的是否合理正確，科研管理部門一般不管，財務部門只有流水賬，也就無法評估科研經費的使用效益，使之“成本核算與實際支出相脫節”。
三、高校科研經費財務管理新思路
目前，國家對高校科研經費的投入逐漸加大，這就要求科研管理部門及科研人員必須遵照財經紀律，強化財務管理意識，創新財務管理手段，正確合理地使用科研經費。
（一）觀念創新
從高校領導層、科研項目管理部門到具體的科研人員必須更新管理觀念，明白國家財經法律是高校科研經費管理工作的指針，在使用過程中應按照相關法律法規，規范科研經費的使用和管理程序。科研人員和科研管理人員從思想觀念上要有一個正確認識，科研經費既不是項目主持人的個人“小金庫”，也不是課題組任用的專用經費。要認真學習有關高校財務管理的法律法規，樹立正確使用科研經費的新觀念，提高科研經費財務管理工作重要性和必要性的認識。科研人員要更加自覺地配合財務人員共同做好科研經費的管理，進一步提高科研經費的使用效能。
（二）制度創新
科研項目順利完成的關鍵必須具有充足的科研經費作支撐，科研經費使用是否正確合理，直接影響科研成果的產出。因此，要積極探索新型有效的財務管理運行機制。高校科研經費來源渠道較多，不同學科的科研項目在科研經費使用方面存在著一些差異，財務部門作為高校科研經費使用的管理者，要掌握科研工作的基本情況，針對不同類型的科研經費分別制定不同的辦法，明確各類科研經費的預算編制、開支范圍、審批手續、結題決算等，提供資金上的有序支持；建立一套包括財務管理主要內容、工作程序、項目結題、結余經費分配和獎懲措施等完備的科研經費財務管理制度；推行科研經費財務數據分析通報制度，建立科研經費財務核算體系及會計核算網絡，及時反映科研項目的撥款進度、經費使用與結余情況，對于數據巨大的重要項目，也應分階段及時進行財務分析。
（三）手段創新
加強高校財務信息化平臺建設，特別是一些地方高職院校，在這一領域仍是空白。財務管理的信息化將使財務管理與監督職能得到很大的擴展，便于細化會計核算、加強預算執行與公開，便于財務信息與學院其他部門間的信息對接。1.細化預算編制。對于科研經費的預算編制要細化到經濟科目，科研人員自主編制項目明細支出，由財務部門負責財務制度解釋及輔助，由科研項目管理部門、財務部門共同進行梳理、審核，便于財務部門掌握科研項目的研究過程及支出范圍,確保科研經費的使用開支與科研活動相關、真實。對不同類型的科研項目細化核算，加強科研項目直接成本與間接成本核算分析，分清實際需要的、直接支出的、應該分攤的費用，便于較合理確定科研項目的經費額度。2.強化預算執行。借助財務管理信息化平臺，實現科研經費預算、查詢、統計、分析、報銷使用的全過程動態跟蹤監管，科研經費財務管理由結果控制轉變為過程控制，由被動式管理轉為主動式管理，由總額控制轉變為明細控制。運用動態管理查詢手段，對項目預算超支進行預警，有助于科研人員對合理的支出項目及時作出預算調整。如某高校取得一個橫向項目100萬元的經費，經費預算要求資料費、差旅費、測試費、材料費、鑒定費、設備費等，每一項費用為若干元，分科目報銷總額為原定的金額標準，當該科目所報銷的的總額超過規定的金額時，計算機系統會提示費用的使用情況。項目完成結題時，按照真實的財務數據編制財務報表，并對項目進行成本分析，得出真實數據。運用科研經費財務管理信息系統，一是可以實現科研經費管理的全程監控；二是為財務部門和科研人員之間提供溝通的一個有效工具。3.加強科研經費決算審核和分析。真實反映已使用的科研項目經費支出的具體結構，對以后的科研經費管理起到借鑒作用，也影響下一年度的預算編制。加強結余科研經費的管理。4.加強財務與其他部門間信息對接。堅持預算公開及科研項目信息公示，通過信息共享平臺，對科研項目的立項，經費預算，經費支出，成本控制，資產的購置、調撥、回收等，經費決算，結題，監察審計進行全方位的管理。定期將校內所有科研人員的科研項目信息向社會公示，包括項目立項、審批、經費預算、使用情況、資產購置、結題及取得的科研成果等，接受群眾監督。在一定程度上來說，來自社會的監督更是行之有效的管理手段。
（四）機制創新
科研項目管理是否科學，關系到學院辦學水平，是學院發展的大事。高校各部門應形成合力，積極探索科學靈活高效運行管理新機制。1.建全科學的科研經費財務核算體系。高校可專門成立科研財務科，進行二級財務核算管理。科研經費支出與事業經費支出不僅要單獨核算，科研項目經費資金在預算中還必須要專門列支，科研經費不能隨意占用事業經費，避免造成事業經費超支，科研經費結余的局面。按照科研項目的進度及研究期限，當年不能結題的結余科研經費要結轉下年使用，結題后仍有結余科研經費不再結轉。按照新頒布的《高等學校財務制度》，積極探索科研經費成本核算辦法，正確區分直接費用、間接費用范圍，通過合理的辦法把間接費用分攤到各個科研項目成本中去，真實反映科研項目的實際成本，實現科研經費使用效益的最大化，達到科研經費財務管理目標。2.建全科研項目資產管理制度。強化科研經費購置固定資產的管理，建立從固定資產的購置計劃到固定資產的采購、登記入賬、保管以及結題后的清查、核對、移交等一系列管理制度。建立資源共享的公共服務平臺，提高固定資產使用效率。對取得的科研成果中的無形資產要制定必要的管理措施，提高科研成果的社會效益性。3.完善科研經費監督管理制度。建立以財務管理部門、科研管理部門、資產管理部門、審計監督部門緊密聯系溝通的監管制度，明確各部門職責和權限，加強內部控制制度建設，嚴格審批程序，細化支出范圍，監督科研經費在科研全過程中的使用狀況。加強審計部門的約束監管機制，變事后審計為全過程監管。4.加強科研項目的績效評估，建立科研經費績效評價、獎懲機制。按照經費使用、支出效益、科研成果及獲獎情況、項目期限等作為評價內容，認真檢查驗收科研項目完成的質量，并根據評價結果制定相應工作上的獎懲措施。
參考文獻：
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關鍵詞:煙草公司;科研經費;經費控制;經費管理體系
中圖分類號:P451文獻標識碼:A文章編號:1009-2374(2009)10-0092-02
隨著我國科研體制改革的不斷深入,有相當一部分科研事業單位進行了改制,走向市場,成為科技型企業。企業搞科研,具有資金與科技力量高度密集的優勢,在我國科研工作中一直占有獨特而重要的地位。本文主要研究煙草企業的科研問題。近年來,我國煙草企業在科研方面投入了大量的資金,但多數煙草公司的科研經費管理卻未能達到規范化,科研經費投入產出率不高。如何加強科研經費管理成為煙草公司財務管理者面臨的新課題。
一、我國煙草公司科研經費管理現狀
目前國內多數煙草公司按照資金來源總額等于資金占用總額建立平衡關系,規定單位預算一般只包括財政撥款及其支出預算,科研單位自身組織的各項收支不列入單位預算,作為預算外資金管理,因此,建立了預算內、外資金分別核算、各自平衡的核算體系。在這種核算體系下,煙草公司的科研經費一般列入預算外資金管理。目前多數煙草公司對科研項目經費按全額預算管理,實行統收統支、實報實銷。日常收支由項目組自行管理、自行支配,財務部門很難起到監控的作用。有些煙草公司實行了科研項目化管理,并輔以預算管理方法,要求對科研項目進行成本核算,但這種成本核算是基于職能的成本計算,并沒有把間接費用列入成本,使得成本不準確。
西方國家重視科研經費核算和控制,強調科研項目的預算管理。例如美國煙草公司科研管理的核心就是以項目合同為依據的經費管理,其關鍵是立項階段的經費預算以及項目執行階段的嚴格執行。特點是將項目實施過程中所必需的費用都明確列入預算。被審查通過的預算成為合同執行的根本依據。
美國公司的科研經費按直接費用和間接費用兩大類進行預算,直接費用是指項目執行過程中發生的直接與項目有關的各種開支;間接費用是指科研活動支撐體系運行所產生的費用。立項階段公司因承擔項目而產生的公共開支在政府許可范圍內通過間接費用納入項目預算。德國煙草公司使用專門的科研項目的核算軟件進行管理,包括人員成本、消耗成本、運行成本、儀器設備成本、用房成本等。韓國推行信用卡制的科研經費使用方式,研究支出采用信用卡結算。借助金融系統的計算機系統,科研項目的管理機構可以通過因特網實時了解每一個項目的經費使用明細和每個人的具體使用額,了解并監管預算執行情況,同時政府得以對國家的研究開發事業費用進行完全實時的分析和管理。
二、我國煙草公司科研經費管理存在的問題
煙草公司現行科研經費管理模式主要是按照部門職能劃分。科研管理部門負責項目的申報立項及其合同管理等工作,財務部門負責科研項目經費的下撥及日常收支核算工作。各煙草公司為了加強科研經費管理大多制定了相應的管理辦法及政策,但是科研經費作為預算外資金核算管理,由于受傳統資金管理方式的影響,形成了預算內資金管理嚴格而預算外資金管理松散的格局,科研經費管理面臨著一些急需解決的難題。
(一)項目管理與經費管理相對獨立
我國多數煙草公司采用的科研管理組織結構是直線職能制。這樣的管理模式部門行政界定分明,缺乏交叉,部門間“隧道視野”影響對科研經費的全面管理效率。項目課題組只將項目的課題選擇、資源開發、項目設計作為其主要責任,而科研管理部門負責項目的申報、立項及一些程序性的工作,財務部門僅對經費進行會計核算。這三個部門都從各自的角度來進行管理,沒有站在一個整體的目標下來進行工作,造成科研項目人員過分重視項目經費的爭取,不考慮經費使用的合理性及使用效益;而作為經費管理的財務部門不了解科研資金的籌集和運用情況,無法對年度項目及經費的使用情況進行綜合管理和監督;科研管理部門只關注項目的申請及命中率,不跟蹤經費的使用,三部門間缺少有效的溝通和協作,從而形成項目管理與經費管理嚴重脫節的現象。
(二)科研項目預算、決算與實際開支存在差異
科研項目預算與實際開支相悖是煙草公司科研經費管理的普遍現象。由于科研項目和經費主要靠公司科研管理部門和科研人員去爭取,在項目立項申請時的預算編制直接由項目課題組來預測編制,財務部門并未參與編制,項目經費預算缺乏科學性,二者之間難免有一定的出入。
科研經費使用還存在支出結構不合理的問題。經費由課題組支配,財務部門在實際核算的過程中,只能對經費使用的合法性與合規性進行會計審核。經常出現項目支出中日常差旅費及會議費的勞務費支出數額龐大,而設備費、材料費等費用比重很少,科研支出結構不優化,明顯違背了國家投入經費的初衷。這也從另一方面說明,煙草公司的科研經費管理制度不完善,缺乏完整的核算控制體系,從而降低了科研經費的使用效率。
(三)對科研項目經費的過程管理缺乏科學控制
多數項目負責人都是學術型人才,對于項目經費管理缺乏經驗,有些項目沒有足夠的經費來完成計劃研究內容,有的項目已經結束可是經費結余很多。而財務部門由于不了解項目的進行程度,無法在經費使用過程中將經費的使用進度和項目的進度結合起來,也無法按照預算來控制支出,這也是造成實際開支與預算、決算不相符的一個重要的原因。
三、完善煙草公司科研經費管理的措施
科研項目經費管理是從項目設立、執行到結題驗收的全過程中,根據相應的管理政策指導制定項目經費預算,再根據管理規定和課題合同監督項目執行過程中的經費支出,在項目驗收結題時對項目結余經費進行規范合理的處理。
借鑒國外成熟的科研項目經費管理經驗,完善科研經費管理體系應圍繞經費的精細化管理形成煙草公司科研項目經費管理的基本框架,包括三個方面:一是完善科研經費管理體制,二是科研經費的預算管理,三是科研項目經費核算管理。
(一)完善科研經費管理體制
1.創新科研管理組織結構。針對煙草公司現行科研管理職能劃分各自獨立、影響科研經費的管理效率的問題,煙草公司可在科研組織結構中增加科研經費管理委員會。科研經費管理委員會由公司主管領導、科研部門與財務部門以及科研人員共同組成,主要職能在于對經費管理和項目管理進行全方位的監控,使科研項目經費管理真正做到“投而有效,放而有度,行而有序,管而有法”。在項目立項之初,委員會從不同的角度來指導、審核項目課題組的預算編制工作,在項目的實施過程中,科研管理部門的委員會成員應該負責管理控制科研項目的預算計劃,財務部門的委員會成員應該控制科研項目的經費使用進度,二者間定期核對,以便于經費的使用合理化。在項目的結束驗收階段,委員會應將項目經費使用情況作一個完整的總結,項目結束的同時,經費也將結賬,按照相應的管理辦法將項目經費進行結算。從體制上使科研經費的預算與實際開支的統一得到保證,解決當前科研經費管理中重立項、輕跟蹤的問題。
2.健全科研經費相關制度。科研經費按照來源可分為縱向科研經費、橫向科研經費和企業內部科研經費。對不同來源的經費,均納入財務部門統一管理、集中核算,堅持專款專用的原則,對經費的使用嚴格依照相關管理規定或協議執行。
煙草公司可以實行“二級核算”,設立專職財務人員進行科研經費集中核算。明確科研經費的開支范圍和開支標準、經費審批權限和審批程序。項目管理費、人員經費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分,應通過逐步建立和完善全額成本核算制度,確定費用支出的合理水平。其中,項目管理費可根據項目管理辦法或項目合同規定的比例由公司安排使用,沒有規定的,由公司予以規范,按照財務制度允許的分攤方法分攤計入課題成本,在項目預算范圍內列支。
加強科研經費轉撥管理。應設立外撥經費支出科目核算科研經費的轉撥業務,申請轉撥經費的項目負責人應向公司科研、財務部門提供項目批復、項目合同和其他必要的資料,否則不予批準。轉撥業務必須由公司財務部門統一辦理。財務部門依據轉撥批件、項目合同、合作單位的合法有效財務憑證辦理轉撥手續,不得將款項轉入非協作單位或個人的任何賬戶。
加強管理,制度要先行,良好的運行機制是目標得以實現的根本保證,只有建立科學嚴格的經費管理辦法才能使科研經費管理有法可依,有據可循。
(二)完善科研經費預算管理
科研項目經費預算管理主要由項目組成員根據項目實施的需要對資源進行合理的計劃及編制,結合經費估算和預算的方法技術制定合理的項目預算,是科研項目經費管理體系的基礎。從西方國家科研項目管理的經驗來看,科研項目經費管理的有效手段就是經費預算管理,對預算編制的監督被認為是最重要的監督。項目預算應采取支出預算、來源預算和項目經費基準計劃同時編制的方法,并將計劃報至科研管理部門和財務部門備案。
(三)嚴格科研經費核算管理
科研經費的核算管理是在煙草公司科研項目的管理過程中,對經費事先進行整體規劃、預算及其風險管理的基礎上進行的指導、限制和監督,及時發現偏差,采取糾正措施。主要包括支出內容控制和金額控制。
在支出內容控制上,應該明確規定科研經費的使用原則、使用范圍、使用辦法和審批手續,使財務管理人員及科研人員有章可循,有法可依。一般的科研項目經費的開支范圍主要包括:科研業務費,試驗材料費,儀器設備費,試驗室改裝費,通訊、網絡費,項目協作費,勞務費,管理費等。
在支出額度控制中,通過在財務核算軟件設置科目限額來實現。經費入帳時,財務部門設立獨立的項目賬號,并根據預算支出明細增加科目,設置科目預算限額。在實際支出核算過程中,項目負責人根據合規的原始單據報銷,在預算申請書內的費用額度就可以正常報銷,如果該項目在某個科目中的支出達到了金額限制,就無法繼續開支。這樣就能夠更加詳細地對項目的支出進行前期的分割,保證科研項目經費支出嚴格按照預算執行,從而避免了項目實際開支與預算內容相背離,也避免了項目結束后的決算與實際支出不符。
四、結語
目前科研經費在煙草公司收入總額中所占的比重大幅上升,其資金來源也呈現多元化的趨勢。提高科研經費使用效率,保證新形勢下煙草公司科研工作的順利進行,使其產生更好的社會、經濟效益,顯得尤為重要。本文通過分析目前國內煙草公司科研經費管理模式及運作流程的現狀,系統的歸納科研經費管理模式面臨的問題,并深入分析其產生的原因,通過借鑒國外成熟的科研經費管理理念,得出完善煙草公司科研經費管理體系的具體對策,力求對完善煙草公司科研經費管理模式提供一些思路和借鑒。
參考文獻
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