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一、企業財務會計和管理會計的結合現狀
經濟全球化使得企業之間面臨越來越大的市場挑戰和發展壓力，如何發揮自身優勢，通過完善會計管理體系來加強企業內部建設，成為每個企業面臨的困境。與國外優秀企業相比，我國大部分企業還存在制度不完善、內部建設腐敗、創新不強等問題一直制約著企業的發展。為了避免被激烈的市場競爭淘汰，企業就要加強內部協調，保證企業之間高效運轉。
傳統的會計人員被稱為財務會計，財務會計作為企業的資金掌管人員，對企業日常經營進行反映和監督。對企業而言，他們掌管著企業內部的經濟命脈，是一個企業的核心基礎。財務會計職能的高效發揮對企業良好運行有著十分重要的影響。管理會計與財務會計有所不同，二者的結合一方面都是以該企業的經濟建設為發展要求，以不斷提高企業的經濟效益為主要發展目標。正是基于二者相同的發展目標使得企業財務會計和管理會計才能夠有效結合在一起共同為企業的發展提供決策和管理依據。另一方面，當前我國企業管理模式和發展模式尚處于實踐與理論構建之中，還存在很對不足，在理論上還未形成一套科學的結合模式體系，管理會計缺乏堅實的理論基礎，并且體系龐雜，缺乏獨特性，與財務會計的結合創新沒有跟上經濟水平發展的步伐。此外，在具體實務操作方面還存在局限，由于傳統的管理會計理論是依據當時特定的經濟環境建立而來，而當前的定量模型假設在不斷變化著的現實經濟社會中并不能完全成立，很難將理論和實際相結合。再者，傳統管理會計和財務會計的結合只是注重眼前利益，而忽視了新產品的研發與設計，忽視了外部環境對企業的沖擊，這也不利于二者的有效結合。
總體而言，企業財務會計和管理會計一同擔負著企業內部管理決策和外部經濟核算的使命，在企業的運行中以發展的眼光和趨勢共同促進企業的成長進步，綜合指引著企業的發展方向，以此促進企業發展。
二、企業管理會計和財務會計的職能比較
（一）二者的相同點
1.信息來源相同
管理會計對企業內部展開決策管理，通過制定系統化、層次化、制度化的規章制度來為企業的發展提供決策基礎。而財務會計的主要職能就是對企業內、外部資金狀況進行準確核算，為企業經營活動提供科學財務明細以及編制財務報表。從具體的職能來看，二者各司其職，但從二者工作職能的關聯性來講，企業管理會計的職能開展要以企業財務會計的具體職能為基礎，因此，企業管理會計要以財務會計為決策和管理依據。除此之外，作為企業的兩大核心職能部門，二者的信息來源一致，其基本工作內容和數據都與企業的生產經營活動密切相關。
2.二者的側重工作對象相同
企業財務會計和管理會計在職能上存在交叉的情況，雖然二者工作的側重方向不同，但其側重點卻相一致，在根本上都真實反映了一個企業的實際經營狀況，二者的管理服務對象都是以企業的資金流向為重點。財務每天都在與錢打交道，在分析企業的資金利用和周轉情況的基礎上，管理會計為企業作出相應的科學決策，二者協調配合為企業提供管理依據。
3.二者具體職能目標相同
企業財務會計和管理會計的共同職能目標都是通過企業財務核算、經濟活動管控來提高企業的綜合效益，從而為企業經濟活動執行決策提供科學的評估方案，從二者職能本質來看，都是為企業的發展賺取高額的經濟利潤，所以二者有具體的目標結合基礎。
（二）企業管理會計和財務會計職能的不同之處
首先，企業財務會計和管理會計的工作主體不同。財務會計在工作過程中只是以企業經濟活動的財務狀況為職能基礎，服務層次涉及范圍較小，而企業管理會計針對企業上下的溝通決策，涵蓋了企業整個管理層面，設計的層次和范圍較廣，內容比較多元，流程部門較多。
其次，二者的工作章程不同。企業財務會計所遵循的是會計準則與法律法規，企業職員通過一定的職業操守來對企業的各個流通事項作出合理規劃和核算，財務會計人員要對企業的經濟活動負責，只有以清晰、合理、明確的財務統計才能真實反映企業的經營狀況。因此，企業的財務會計人員要明確企業的收支、利潤、成本、通過對內的工作職能提供財務報表為企業下一階段的活動開展作出明確的規劃，所以他們主要是從企業的經營現狀入手。而企業財務管理人員卻不同，他們主要通過企業內部決策分析管理和對企業財務會計人員的財務報表進行分析來達到對企業經營活動的有效管理，從而對企業資金狀況作出統籌協調，從而大力提升企業自身的競爭力和社會影響力。
此外，二者的工作本質存在明顯的差異，例如時間差異性。當前我國企業財務會計主要是通過反映企業的內部經營現狀，在季度或月末、年終時通過對企業資金使用情況匯總核算，來反映企業前期的經營成果，體現的是過去的時間點，是對企業資金使用情況的高度總結。而對于企業管理會計而言，工作人員的內容不僅局限于過去，還著眼于企業未來的發展。
除了上述不同之外，雙方的工作信息特征也有所不同，企業財務會計是在特定的時間范圍之內，通過對企業特定的資金周轉狀況進行監督管理、核算，從而科學地將企業的財務收支明細呈現出來，它要求財務會計人員以財務賬簿或財務報告單的形式對企業資金流向進行科學呈現。對于企業管理會計而言，他們的主要職能是為企業發展提供決策依據，因此企業管理會計在具體的工作上沒有固定的格式限制，可以自由根據工作實際狀況來對企業的管理決策進行調整和對分析決策內容進行評估。更重要的不同是兩者的工作計量方式有所區別，財務會計以企業經營活動中的信息貨幣量為主要計量單位，對外和對內的財務報表都是以貨幣為主要單位，與之相比，企業管理會計則不同，它主要以企業的變動成本為決策依據，在不違反國家相關法律準則的基礎上，企業管理會計人員可以適當對決策內容和方案做出調整，使企業財務預算和財務分析統計都準確無誤。
最后，二者還存在其他方面的不同。二者在工作的執行原則上和對事物分析管理的思維方式都存在差異，但具體的差異會為兩者的優勢結合奠定職能基礎。
三、企業財務會計與管理會計的結合優勢
通過上述分析，企業管理會計和財務會計二者在具體職能等方面還存在著巨大的差異性，但是從兩者的職能差異來講，二者通過職能的互補性為企業業務經營和經濟發展提供財務管理依據和戰略決策依據，也正是基于這種職能差異使得兩者才能更好地結合。面對現代社會經濟不斷發展的局面，要想在競爭中保持較強的優勢地位，企業就要將管理會計和財務會計有機融合，通過二者的互補作用，優、劣勢相結合，從而更好地為企業發展服務。下面就企業財務會計和管理會計相結合的優勢進行分析：
一方面，財務會計和管理會計結合能夠增強企業的市場競爭力。近年來中國加入世貿組織，企業間的競爭越來越激烈，為了企業能夠在經濟活動中占有一席之地，就要求企業重視資金等方面的有效管理，降低企業的成本投入。再者，從現實的發展狀況來看，目前大多數企業都在企業內部設立了管理會計和財務會計兩個不同的職能分支，對于大型的企業來講，良好的企業戰略目標是一個企業的發展航線，只有將管理會計和財務會計二者相結合，企業才能發揮更好的經濟和社會效益，同時減少了企業在經營狀況中的資源浪費現象，為企業節省了大量的時間成本，也減少了企業員工復雜繁瑣的工作步驟和程序。
另一方面，企業只有對財務資金的流向有一個詳細的管控才能為企業的發展奠定良好的基礎，也可以保障企業的業務不斷拓展，幫助企業構建和諧的企業文化，積極融合其他公司進行管理技術創新，從而促進企業良好運行。除此之外，管理會計和財務會計的有機結合還可以提高企業的資金利用率，從而減少資金浪費，使企業的經濟活動更具獨立性，在一定程度上加快了企業內部的資金和人才高效運轉，真正使財務會計和管理會計更好地發揮自身的職能，降低業務操作風險，讓企業在不斷的市場變化中滿足未來的發展需求。
結束語
如何將企業財務會計和管理會計相結合發揮企業的巨大優勢，需要企業之間進行不斷的實踐和探索，企業應該根據自身特點制定符合企業未來發展的戰略目標規劃，通過財務會計和管理會計二者功能的有效融合，不斷發揮雙方的工作優勢，從而為企業的不斷發展奠定職能基礎。
參考文獻：
[關鍵詞]管理會計；財務會計；經濟成本
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.161
會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用科學的方法對經濟活動進行全面又具體的核算監督，向管理者提供會計信息。會計分為財務會計、成本會計、管理會計、稅務會計、審計學、會計系統、財務報表分析。管理會計和財務會計是會計系統中的兩大重要組成部分，兩者的本質相同，最終目標相同，雖有不同但在一些方面可以相互彌補，完善向管理層提供的信息，所以兩者的融合是形勢所趨，是會計發展的必然結果。
1 管理會計和財務會計的區別
1.1 管理會計和財務會計內涵不同
管理會計，是企業為了提高自身經濟效益，以科學管理為基礎，運用一系列專門方法，利用財務會計提供的資料、其他資料進行加工、整理和報告，幫助企業管理人員能據此報告對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，幫助決策者利用此報告做出各種重要決策的企業內部會計。
財務會計是對企業已發生或將要發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量、記錄、報告，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。
1.2 管理會計和財務會計核算時間和方法不同
管理會計利用信息技術、統計學、控制論等方法，結合自身企業特點與 需求采用產品生命周期法、成本動因分析和價值鏈分析等方法，進行戰略變革和業績評估。在核算期間上，管理會計沒有嚴格的要求，可以在企業所需的任何時間進行核算分析，不定期進行。管理會計分析產生的會計報告結果是供內部使用，不具有法律效力。
財務會計的會計核算方法主要有設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等幾種方法。這些方法是有嚴格的規定，運用會受到法律法規的監督，因此運用這些方法產生的會計報表是具有法律效力，有關人員會承擔法律責任的。
1.3 管理會計和財務會計核算對象不同
管理會計核算對象是企業內部各單位之間的關系聯合，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等因素，制定最優戰略搭配確保企業資源有效利用，來實現對企業生產、經營和市場的綜合控制和管理。管理會計側重將生產經營活動劃分成一個個作業，在成本控制、增加利潤方面，通過提升小單位作業質量從而使整個企業得到更高利潤，更加具有針對性。
財務會計核算對象是企業整體生產經營活動，通過資產負債表、利潤表、現金流量表使信息使用者看到企業整體運營情況。財務會計會通過憑證、賬簿記錄生產經營活動，最后整合在報表中反映，會計報表使用者可以看到企業各個單位的經濟信息。財務會計核算對象更加詳細，具有整體性。
2 管理會計和財務會計的聯系
2.1 管理會計和財務會計職能類似
財務會計的會計職能是核算和監督，對于企業發生的經營活動真實記錄匯總，監督企業運作是否合法合規。管理會計分析過去財務信息，通過一系列管理方法控制檢查企業現行經營狀態，提出需要做出的修正，同時預測未來發展情況及做長遠戰略規劃，參與企業經濟決策。財務會計為管理會計提供基礎會計信息，運用科學嚴謹的會計指標可以真實地評價會計主體的財務狀況和經營成果。管理會計和財務會計都是使財務數字具有信息價值，管理企業資金，達到利潤最大化的目的。
2.2 管理會計和財務會計服務對象和目的一致
管理會計又稱對內會計，主要為企業各層管理者管理提供會計信息；而財務會計雖被稱為對外會計，主要服務于投資者、債權人，并由財政機關、稅務機關監督檢查，但也服務于企業管理者。對于企業來說這些獨立于企業之外的會計信息使用者和企業發展也是緊密相連、密不可分的，如稅務部門根據會計報表征收稅款，這與企業交稅有關；投資者會根據企業對外公布的財務報表分析是否要投資，這與企業吸收投資有關。因此，管理會計和財務會計最終服務對象都是會計主體，服務目的都是為了本企業發展。
2.3 管理會計和財務會計基本信息來源一致
管理會計和財務會計所使用的基本數據都是來源于企業日常經營活動中。財務會計以貨幣為計量單位記錄計量經濟活動，數據信息詳細、分類明確，例如資產負債表和利潤表分別反映了不同的會計要素的信息，信息使用者在總賬和明細賬中找出具體某筆業務的信息。而管理會計正是使用這些基礎信息，在此基礎上加以分析整合，向會計信息使用者提供非貨幣性信息。歸根結底兩者基本信息來源一致，財務會計更基礎、數字化，管理會計將信息整合，更加細節化、具有指導性。
3 管理會計和財務會計融合的價值
隨著社會生產發展、經濟增長的需求，會計不僅僅用于核算經營活動數據，更多的用來管理、幫助做出經濟決策，這為管理會計和財務會計的融合奠定了基礎。管理會計和財務會計的最終目標一致，各自使用者對會計信息的需求幾乎相同，這又是兩者融合的另一個基礎。管理會計和財務會計的融合是會計使用者和會計發展趨勢的必然要求。
3.1 管理會計和財務會計的融合提高企業競爭力
近些年，經濟全球化使得市場競爭日益激烈，企業想要擴大市場占有率，立于不敗之地，就要提高管理效率。通過財務會計對企業資產負債組成進行分析和說明，管理會計在此基礎上靈活分配資金，使資金的利用率最大化、有效化。財務會計注重物質核算，而管理會計注重整合信息和企業內外環境變化對企業發展的影響，兩者相互補充，為企業管理提供更全面、系統的信息。
3.2 管理會計和財務會計的融合使企業經營成本降低
管理會計和財務會計所使用的基本會計信息是一致的，兩者的融合可以實現信息共享，減少會計信息處理成本。對于會計信息使用者，二者融合后可以獲得更加完整的信息，同時降低了獲得信息成本，更有助于預測和分析企業發展。在傳統公司中，財務會計和管理會計通常是兩個不同的部門，二者融合可以合并部門，減少人力資源的浪費，減少財務支出。
參考文獻：
[1]楊瑞青.管理會計與財務會計之間的關系及發展趨勢[J].企業研究，2012（16）.
[2]雷永平.分析管理會計與財務會計之間的關系[J].時代金融，2012（33）.
關鍵詞：管理會計；財務會計；融合
中圖分類號：F233 文獻標識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）026(C)-0312-02
前言：隨著社會經濟不斷發展，現代企業制度在我國的逐步建立和完善，會計工作可劃分為兩個重要領域，即傳統的財務會計和新興的管理會計。財務會計是指以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用復式借貸記賬方法，對企業和行政機關、事業單位或其他經濟組織乃至個體經營者的經濟活動或預算執行過程及其結果，進行連續、系統、全面、綜合地核算和監督，以此提供真實可靠、內容完整的會計信息的一種管理活動。管理會計是指為適應企業內部管理上的需要，科學地運用會計、統計和數學方法，對經濟活動的數據進行的搜集、整理、計算和分析，據以做出預測、規劃、決策、控制和評價，并傳達信息的一種會計。
一、財務會計與管理會計的內涵
（一）管理會計
管理會計是利用財務會計提供的會計信息及其他生產經營活動中的有關資料，運用數學、統計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析等手段的運用，向企業內部各級管理人員提供用以短期和長期經營決策、制定計劃、指導和控制企業經營活動的信息的對內報告會計。主要是事前的規劃和事中的控制。
管理會計目標是提供對企業內部管理有用的信息，協助企業管理當局完成其管理職能。包括規劃和控制兩個基本職能。
（二）財務會計
財務會計一般也稱為外部報告會計，是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業生產經營活動中大量的、日常的業務數據，經過記錄、分類、匯總，編制成會計報表，向企業外部與企業有利害關系的集團和個人提供反映企業經營成果和財務狀況及其變動情況的會計報表。主要是事后的反映監督。
財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經濟決策。財務會計的對象，我國會計學界把它界定為企業生產經營過程中的資金運動。
（三）財務會計與管理會計的區別
1、對象不同：財務會計以整個企業為對象，向外部提供企業的財務狀況、盈利能力；管理會計以企業內部各個部門和單位為對象，為企業內部決策者提供會計信息。
2、時間不同：財務會計反映的是企業過去的生產經營活動，管理會計是協助企業規劃未來和控制現在的生產經營活動。
3、受公認的會計準則的約束不同：財務會計受會計準則約束，缺乏靈活性和隨意性，而管理會計可以不受公認會計準則的約束，也不受時間限制，完全根據管理的要求來決定其行為，故其具有相當的靈活性。
4、側重點不同，財務會計側重于反映，管理會計側重于規劃與控制。但二者具有的管理性和信息性的共性是二者在實際工作中的融合的基礎。
二、財務會計與管理會計融合的原因
（一）財務會計與管理會計的分離不利于企業的經營管理者和會計人員自覺地學習和應用管理會計知識
管理會計從傳統會計中分離出來成為企業會計的兩大分支之一，目的是為了準確及時地提供對企業決策有用的信息，提高企業的管理水平進而提高企業的經濟效益和社會效益。
（二）財務會計與管理會計的分離不利于企業經營管理者和會計人員素質的提高
由于財務會計與管理會計的分離，使得一些經營管理者和會計人員錯誤地認為企業會計就是財務會計，在這種情況下，企業的經營管理者一方面認識不到會計部門在企業經營管理中的重要地位與作用而輕視企業的會計工作；另一方面企業經營管理者不注重自身素質的培養與提高，在企業經營管理活動中仍舊實行經驗管理。
（三）財務會計與管理會計的分離不利于會計信息質量的提高
從會計信息使用者的角度，會計信息的基本質量特性可以概括為會計信息的可靠性、相關性、可比性與可理解性。人們常常把可靠性誤認為就是真實性，實際上可靠性的內涵要比真實性豐富得多，可靠性的內涵至少應當包括真實性、合理性、中立性和可驗證性四個方面。相關性是指會計信息與用戶的需要和用途相關聯，美國FASB把相關性定義為與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面。會計只有提供按多種計量屬性計量的信息供用戶選擇，才能適合所有用戶的需要，這好比商品市場上任何單一的產品結構都不能滿足多樣化的消費需求一樣。
（四）財務會計與管理會計的分離增加信息成本
由于財務會計與管理會計的分離，許多企業在管理信息系統上花費了高昂的費用。融合后的會計信息系統可以通過提高會計信息系統的效率和降低成本來幫助企業節省龐大的費用，此外，新的技術可以大大降低交易處理成本，融合后的會計信息系統可以評價所處的企業是否合理地運用這些新技術。
（五）財務會計與管理會計的分離影響會計理論的規范和發展
由于我國目前既沒有專門的管理會計師職業，也沒有獨立的有關管理會計機構，因而無法對管理會計的基本框架和管理會計師職業道德標準加以規范，這無疑會阻礙我國管理會計的理論研究和實務開展。
三、財務會計與管理會計融合的模型構建
利用數據庫管理系統來有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要．通過網絡通信技術和在線數據采集技術來及時采集并傳遞這些原始數據。以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是：
第一步，建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。
第二步，在財務會計科目的基礎上．結合管理會計的需要對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數據庫和數據庫管理系統（DBMS）。
第三步，設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。
第四步，建立會計模型。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。
從該模型中可以看到，傳統財務會計的賬簿、報表已經消失。如果需要賬或表，可以通過運行計算機的報表處理模型生成。于是，財務會計和管理會計的兩套賬在這里變威通過數據庫管理系統對會計憑證管理的一套賬。在具體操作上．財務會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法（模型）的不同而已。
結語：通過以上分析，我們可清晰的看到，管理會計與財務會計在現代經濟管理中承擔著不同的歷史使命，扮演著不同的管理角色，兩者相互補充，缺一不可。充分認識兩者的聯系與區別，對管理會計在我國經濟管理中的應用具有重要的指導意義。
作者單位：大慶市龍鳳區財政支付局
參考文獻：
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[2]方擁軍.戰略管理會計理論體系的構建.2004.
[3]李佳.戰略管理會計的主要內容.2009.
[4]劉黎.戰略管理會計在中國的應用.2005.
一、財務會計與管理會計的關系
首先，財務會計與管理會計同屬于一種管理活動。財務會計和管理會計都是企業管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業經營管理提供數據支持。它們是現代企業會計的兩大分支，既相互獨立，又相互依存，既互相制約、又互相補充。財務會計，是按照會計法規和企業規章制度的要求，通過對企業“生產過程的控制和觀念的總結”，即通過會計核算和會計監督來參與企業經管理的。管理會計則是根據企業經營管理的需要，運用一些專門的方法和技術，通過預測企業的經營前景、參與企業的經營決策，制定企業的經營計劃，對企業的經營活動及過程進行控制和評價來參與企業的經營管理的。其次，財務會計與管理會計的最終目標一致，都是為企業的經營管理目標服務。財務會計與管理會計同處于現代經濟條件下的現代企業環境中，它們的工作對象基本相同，都是企業經濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業經營活動的記錄、核算、監督、控制和報告來反映企業的經濟活動及其結果，為企業經營者提供決策依據。管理會計則是利用財務會計記錄的各種經濟信息，通過一些專門的技術和方法，進一步加工和利用，以預測和規劃企業的經濟活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實現企業的經營管理目標和滿足外部的信息需要服務。
二、財務會計與管理會計的主要區別
首先，它們的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務會計主要以整個企業作為一個主體，以實現完整的反映和監督整個經濟活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業，也可以是企業的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。其次，提供的信息范圍不同。財務會計提供的信息的使用人除了企業的所有者和經營者外，還包括宏觀經濟管理部門和債權人等利害關系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業內部的經營管理者。此外，財務會計和管理會計在工作的側重點、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質要求方面也有所不同。
三、現代企業需要管理會計
市場經濟的發育完善和我國加入WTO以后，市場競爭變得更加激烈，企業作為市場經濟的主體，要在越來越激烈的市場競爭中求得生存和發展，必須努力提高自身的經濟效益。管理會計運用數量經濟分析、風險分析、數理統計推斷、管理工程學、現代決策論、控制論、信息論、電腦技術等特有方法，從成本的性態分析、變動成本法、本量利分析、預測分析、投資決策、全面預算、成本控制、責任會計等多個方面著手，全面提高企業的會計管理水平，為降低成本，減少費用，避免決策失誤，提高經濟效益，提供了理論支持和技術保障。因此企業要想提高經濟效益，就必然需要管理會計。
四、財務會計與管理會計的結合
財務會計與管理會計是源于同一母體的兩個分枝，它們既緊密聯系，又相互區別，在企業財務管理中，如何使它們有機的聯系在一起，形成一個整體，共同為實現企業的經營目標服務，是我們財務人員不得不思考的問題。下面結合企業的實際情況，談幾點個人的粗淺看法。
（一）在企業機構設置中將財務會計與管理會計置于同一部門
在我國，雖然管理會計在企業的運用落后于財務會計，但是事實上管理會計產生于財務會計之前，在管理會計產生之前，財務會計根本無從談起。況且它們又同屬于現代會計，兩者密不可分，管理會計所使用的資料許多都來源于財務會計系統，為了擴大信息交換處理和兼容能力，將兩者放在一起，可以最大程度的實現資源共享，避免不必要的重復浪費，減少管理成本。
（二）在成本核算和控制方面實現財務會計與管理會計的結合
成本管理和核算，是企業管理和財務核算的重要工作，加強成本管理和核算，是提高企業經濟效益的重要途徑之一。在企業成本管理和核算中，充分發揮財務會計成本核算功能的同時，把管理會計關于成本性態分析，成本控制的相關理論和方法用于企業成本管理。運用管理會計關于成本性態分析的方法，分析企業產品成本中固定成本和變動成本的構成，通過技術改造和革新，提高生產效率，在不增加固定成本投入的情況，提高產品產量，降低產品單位的固定成本。運用管理會計關于成本控制的方法，結合企業產品設計、生產工藝、員工技術水平、原輔材料消耗情況，制定產品的標準成本，對產品成本進行規劃和控制。將財務會計的成本核算資料與標準成本進行對比，找出成本差異，分清差異性質，合理利用有利差異，努力克服不利差異。對可控差異加強管理，改善和適應客觀條件，盡量減少不可控差異的影響，降低產品的變動成本。充分發揮財務會計和管理會計在企業成本核算和管理中的作用。
1.財務會計與管理會計的意義
我國現代會計的兩大分支就是企業的財務會計和管理會計。可以說,財務會計是企業中傳統意義上的會計,而管理會計則是一門比較綜合的新興學科。這兩種會計的形式都經歷了漫長的發展過程,并逐漸的開始成熟。因此,企業的發展是按照獨資、合伙、公司制度的軌道不斷發展的。進行工作體制改革過程中增加了會計的工作內容,使它不在只是記賬、算賬,還要報賬和查賬。隨著我國公司向股份制公司發展后,大部分公司的所有權經營權都相聚分離。
2.財務會計與管理會計結合的必然性
管理會計將日常的財務報表進行分析總結,方便企業管理人員查閱中明確各項支出與進賬的金額及來源。同屬于會計工作從業者,可起到對財務人員工作內容監督審核的作用,財政部門管理制度直接關系到企業未來發展穩固性。從宏觀上看,財務與管理會計是兩個獨立的工作部門,分別負責流動資金的記錄整理與審查,但在企業運轉過程中確是密不可分的。管理與支配工作需要溝通進行,將公司運轉中各部分消費詳細記錄,加大審查力度,可避免出現賬目錯亂造成的經濟損失。管理會計在分析賬目過程中可將各部分支出與實際需求做出對比,工作組進行探討分析,規劃下一季度各方面資金投入比例。因此財務會計與管理會計在工作上互相溝通是企業發展的必然結果,這種工作模式衍生出的信息查閱系統客觀證明了運轉過程中的進步與存在的弊端。
二、財務會計與管理會計結合使用的可行性
1.結合的基礎與方法
財務與管理部門相結合的前提是擁有一個完善的財務制度,要擁有方向一致的目標。兩者在工作中存在一部分相同的內容,以公司市場收益情況的統計為依據,舊體制下的財務監管模式是由同一部門完成的,存在著很多漏洞,環節中容易出現疏忽造成的資料報表填寫錯誤,在后續工作中缺少審核人員,紕漏很難被發現,將財務會計與管理會計結合可解決此類問題。更全面的掌握資金情況,工作過程中兩者借鑒彼此經,形成互補模式,理論上是切實可行的,但實際工作中會存在一些難度,需要管理人員積極探討解決對策,為財務工作提供堅實的基礎。
2.結合的基礎與理論
財會工作要求從業人員具備扎實的專業技能,與管理會計相結合的理論基礎即使會計學的研究課題。工作人員在從業生涯中需要不斷的學習,市場發展同時也推動了會計學進步,計算模式不斷做出創新。統計中的依據是流動資金走向以及各項目運轉需要的造價成本。所涉及到的參數具有變動性,不是固定的,對管理工作造成了很大難度。結合過渡階段要對財務資料進行詳細的查閱歸類,建立內部網絡平臺,嚴格控制投資資金,確保每一筆支出收獲預期回報。在統計管理內容上兩者要做到,宏觀方向一致,兩者前期工作中總結的經驗可以互相補足理論知識的欠缺,為結合提供了有力的理論基礎。領導在總結季度生產銷售情況過程中首要提到的就是財務支出與回報,上級工作中的需求對結合工作起到促進作用。
3.結合的人才支持力量
各行各業在發展過程中為順應市場都相繼雇傭專業財會人才,淘汰了傳統體下中管理人員主抓財務工作的理念。各類培訓機構與高校加大了在財會專業的投資建設,為學習培養提供了基礎保障,從業人員的專業素質得到提升,企業在財會人力資源中擁有更優化的選擇。新時達更注重人才全面發展,通常某專業的學生為提高就業優勢會兼修其余相關的專業,管理學則是首要選擇,促使更多的去綜合型人才產生。企業財務會計與管理會計相結合過程中在技能培訓中可節省大部分時間,在熟悉的環境中學習新知識更快,為結合工作提供了人力資源保障。
三、企業財務會計與管理會計之間結合的有效措施
1.樹立正確理念
外行人員對會計工作的認知還停留在財務統計階段,認為從業內容只是簡單的財務管理,因此將重點放在資金統計申報過程中,疏忽了管理會計人員的工作。獨立的管理會計部門設立的作用并不明顯,且大部分內容與財務會計重復,在管理者的主觀思想中,這種傳統的認知要被剔除,正確引導企業對結構工作的認知態度。積極配合結合過程中組織的探討學習會議,科學調動人才,使得會計從業者在工作中使用到所學的知識。應對體制轉變過程中可能出現的問題,提前準備對策,不斷優化現有的管理體系,以公司利益為出發點,提高財政人員工作效率,不影響精準度的前提下簡化工作流程。
2.結合的方式為漸進式
關鍵詞：會計；財務管理；關聯；整合
這些年來財會學科的發展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。
1 四門課程的獨立性與關聯性分析
1.1 四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。
(1)財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經營杠桿分析；存貨控制。
在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。
(2)管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
1.2 四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。
1.3 學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。
關于報告內容，現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。
2 財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。
越來越多的人認為，優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合公司實際運營
20世紀50年代以后，隨著生產和管理科學的發展，會計逐漸分成兩大分支：管理會計（內部報告會計）和財務會計（對外報告會計）。長期以來，“管理會計對內、財務會計對外”似乎成了會計界的普遍認識。根據系統論的觀點，現代企業會計系統是企業管理系統的一個核心子系統，它由管理會計和財務會計兩個分子系統耦合而成。因此管理會計與財務會計的“內外有別”這種認識是不全面的，既阻礙了會計理論研究的發展，又制約了實踐中會計職能的充分發揮。21世紀以信息革命為基礎的全球化是世界經濟發展的主要特征。在計算機技術發展的推動下，人類社會正步入信息社會時代，企業的經營環境發生了巨大變化，為管理會計與財務會計的融合提供了技術支持，兩者具有理論上的同源性，兩者的融合是現代企業環境和企業會計信息使用者需求變化下的必然趨勢。筆者對我國近十年來管理會計與財務會計融合的相關文獻進行綜述，指出目前研究中存在的不足之處，對未來的研究進行了展望，以促進我國管理會計與財務會計融合研究的深入發展。
二、管理會計與財務會計融合文獻綜述
我國關于管理會計與財務會計的融合研究始于20世紀90年代末期。馬維華的“談財務會計與管理會計兩種報告的協同性”（1998）一文，對財務會計與管理會計報告的協同問題進行了探討。此后十年來，國內學者對管理會計與財務會計的融合進行了大量探討，取得了不少成果。
（一）管理會計與財務會計融合理論分析
（1）管理會計與財務會計的聯系。國內會計學界關于管理會計與財務會計關系的探討很多，代表性觀點如下：一部分學者認為管理會計與財務會計各有自己的研究對象和方法，兩者之間既有區別又有聯系，其有機結合共同構成現代企業會計系統；另一部分學者認為兩者會計對象一致及原始資料同源、會計信息同質；還有學者認為財務會計與管理會計在實際工作中存在著相互補充、互相滲透、相輔相成的關系。此外，也有從財務會計與管理會計報告的目的來論述兩者之間的聯系，認為財務會計報告的目的是向企業外部利益相關者提供決策信息，管理會計報告的目的是向企業內部利益相關者提供決策信息，通過管理會計報告信息的相關性與可靠性保證財務會計報告信息的相關性與可靠性。
（2）管理會計與財務會計融合的理論基礎。對管理會計與財務會計融合理論基礎的研究具有重要理論意義，有關這方面的系統研究成果尚不多見。徐玉德（2002）首次對管理會計與財務會計融合的理論基礎進行了深入的探討，認為二者的理論基礎有其同源性：即兩者會計對象一致；最終目標相同；從本質上看會計是一種管理活動；管理會計與財務會計耦合而成的是一個開放的會計系統。孫曉民（2003）分別從公司治理變遷和企業管理理論發展的視角分析了財務會計與管理會計目標的變遷，認為未來會計目標將是兩者的融合，為未來會計的融合提供了理論支持。還有研究者從管理會計是財務會計的延伸與發展的角度，論述了兩者融合的基礎?？傮w而言，比較一致的觀點是認為兩者會計對象一致、會計終極目標一致，因此兩者具有融合的理論基礎。
（3）財務會計與管理會計報告的協同性研究。馬維華（1998）運用協同論的觀點對財務會計與管理會計的信息載體“會計報告”進行了分析，對兩種報告的協同性進行探討。主張兩種報告協同的基本條件是采用信息多元論的觀點；提高會計信息質量并增大信息容量；協同的會計報告必須要滿足各方面和各層次信息用戶的多種需要；改進資本分配程序。王滿玲（2000）以企業經濟增加值為中心、以企業為主體設計了“企業經濟增加值表”，反映企業主體所得；由此將管理會計與財務會計的信息加工的結果集中在一張報表中，并建立起有機聯系。在以經濟增加值為中心的核算和管理體系中，企業經濟增加值表將管理會計與財務會計在三個不同的財務層次上聯系起來。
（4）管理會計與財務會計融合的契合點研究。關于管理會計與財務會計融合契合點的研究成果不多見。王滿玲（2000）在探討管理會計與財務會計分歧的基礎上，引入“企業經濟增加值”這一概念，認為“企業經濟增加值”是管理會計與財務會計的契合點。還有觀點認為財務報表是財務會計與管理會計融合的契合點。目前關于管理會計與財務會計融合的契合點觀點并不一致，究竟是增值額還是經濟增加值亦或是其他，還需要學者進行深入的分析論證。
（二）管理會計與財務會計融合必要性及可行性分析 近年來，關于財務會計和管理會計的發展趨勢我國會計界形成了兩種不同的觀點：一種觀點認為現代知識經濟條件下兩者的融合具有必要性及可行性。馬維華（1998）從會計信息相關性的需要及成本效益原則的需要兩方面探討了財務會計與管理會計融合的必要性。鮑芳等（2001）認為當前計算機和網絡通訊技術的發展并在企業中得到了廣泛的應用，為會計的融合提供了技術支持。徐玉德（2002）從戰略管理會計的產生與計算機技術的應用和利益相關者信息需求變化的角度分析了財務會計與管理會計融合的必要性；從兩者融合的技術平臺――信息技術與網絡化分析了會計融合的可行性。持有這一觀點的還有徐建平（2006），認為現代先進的信息技術與網絡技術為兩者的融合提供了技術平臺。胡良才等（2002）綜合運用控制論、信息論及協同論等理論和方法，對財務會計和管理會計一體化的必要性進行了較為深入的分析；同時將控制系統組織結構理論引入會計系統，認為財務會計與管理會計的一體化具有可行性、按照控制系統理論完全具有可操作性。明雄（2006）從企業的利益相關者對會計信息的需求、會計信息有助于公司治理結構的完善、企業管理創新的客觀需要等方面論證了管理會計與財務會計融合的必要性；從會計融合的技術條件與人才支持方面對可行性進行了分析。劉亞錚等（2006）認為知識經濟時代ERP管理系統對會計理論的發展產生了重大影響。日趨完善的ERP管理系統既能夠實現管理會計的功能，又完全包含了財務會計的功能，認為財務會計和管理會計兩者能夠在ERP管理系統中實現融合，且其功能得到加強。程艷（2011）對財務會計與管理會計融合的外部因素與內部因素分別進行了分析，對會計融合的必然性進行了探討。關于管理會計與財務會計融合的必要性及可行性研究成果較多，目前已形成較一致的認識：會計的融合既具有必要性又具有可行性。但研究中不足之處在于：有的研究者在進行分析論證時，存在著將會計融合的必要性與必然性、必要性與可行性相混淆的狀況。筆者認為形成這種狀況的原因在于對上述概念的模糊認識，這是今后研究中應予以關注的。
另一種觀點認為兩者的融合不具有可行性。持有這一觀點的學者占少數。李琳（2006）認為管理會計和財務會計不可能融合，認為兩者是相互獨立、平行的兩個業務系統，分工不同、各負其責，在現階段從市場發展程度來看，兩者融合的條件尚不具備。
（三）管理會計與財務會計融合對策研究 關于管理會計與財務會計融合對策的研究，不同的學者從不同的角度提出了相應的對策。鮑芳等（2001）提出建立數據庫管理系統對會計原始信息源進行管理，以滿足內外部會計信息使用者的需求；借助于在線數據采集技術和網絡通信技術實現即時采集并傳遞原始數據，以滿足對會計信息及時性的需要。李萍（2005）根據系統控制論的原理探討了管理會計與財務會計的集成方法，從重構會計組織結構、會計組織結構的施控主體、會計組織結構的傳遞線路及受控客體傳遞線路的建立幾個方面將兩者進行改造，使兩者有機結合組成一個會計系統。程艷（2011）對會計融合的對策進行了探討，提出會計融合的前提條件是要樹立正確的會計觀念；會計融合要采取漸進方式而不是躍進方式；建立并完善企業會計制度；實現由混合型到融合型的組織機構轉型；利用計算機技術來實現兩者數據資源的共享等對策。有研究者提出從基礎數據出發，對會計基礎工作進行細化并對財務資料格式全新設計；周峰（2005）提出將財務會計提升為管理會計的途徑：構建具有我國特色的管理會計體系；推進現代企業制度建設；加強管理會計教育；單位領導提高管理會計意識；借鑒國外做法成立管理會計師協會。還有學者從單位領導要重視會計在企業決策中的作用及加強會計教育、提高會計人員的素質兩方面提出了對策。郭春梅（2012）提出實務中從事前預測、事中決策、事后分析評價三個層面促進二者的一體化。
上述關于會計融合對策的研究比較豐富，但研究中存在不足之處：極少有學者針對會計融合中存在的障礙提出相應的對策，這是今后的融合對策研究中應加強的。
（四）管理會計與財務會計融合實務研究 鮑芳等（2001）認為可以合并原始信息源實現管理會計與財務會計的兼容，并首次構建了管理會計與財務會計的融合模型，該模型以會計憑證管理為特征，通過一次性采集形成會計原始信息數據庫，使得財務會計與管理會計實現一本賬。徐玉德（2004）以數據與數據庫管理系統為會計融合的起點，構建了兩者融合的信息集成管理系統IIMS模型，IIMS模型的功能包含數據庫集成管理功能、信息自動生成功能、信息輸出檢索功能和信息分析與監控功能。基于信息技術平臺，使管理會計與財務會計融合于企業供應鏈的業務流程并最終形成企業的綜合經營報告。胡良才等（2002）對管理會計與財務會計一體化后的新型會計科目的設置問題進行了探討，并對相關業務問題提出了具體建議，具有一定的可操作性。
（五）管理會計與財務會計融合有效性評價研究 關于會計融合有效性的評價研究成果很少，李玉豐、王愛群（2012）從會計信息質量、會計信息數量及會計信息成本三個方面對管理會計與財務會計融合有效性的價值評價進行了探討。該研究從會計信息角度對會計融合有效性評價提供了借鑒。
（六）管理會計與財務會計融合其他方面的研究 管理會計與財務會計融合對現行會計理論和實務將產生怎樣的影響，這方面的研究成果較少。胡良才等（2002）對管理會計與財務會計融合將對會計理論和實務產生的影響進行了分析，研究成果將促進我國會計理論的創新發展及會計實務的不斷完善。
通過文獻綜述可以看出，會計融合是我國會計學界關注的一個重要問題。目前國內學者從多個不同的視角對管理會計與財務會計的融合進行了研究，研究成果主要集中于財務會計與管理會計融合的理論基礎、必要性及可行性分析等方面，僅有少數學者對融合的模型構建、融合對策等深層次問題進行了探討，而對于財務會計與管理會計的融合路徑尚未有系統的研究成果發表。但目前對會計融合問題的探索主要局限于企業管理層面，而尚未拓展到公司治理（如利益相關者治理）層面；且相關實證研究滯后，對會計融合問題主要局限于規范研究，對管理會計與財務會計的融合實務研究文獻較少，深度的案例研究尤其缺乏，而實證研究成果的缺乏將影響到相關研究成果的可操作性及實用性。因此，可以認為，目前我國對會計融合的研究尚處于初級階段。
三、管理會計與財務會計融合研究展望
在財務會計與管理會計這兩個研究領域內，我國會計學界有很多學者（尤其是財務會計領域）進行了多年的研究，推動了我國會計理論研究與會計實務的發展。與之形成鮮明對比的是：盡管國內學者對管理會計與財務會計的融合進行了積極探索，也取得了一些成果，但研究者相對來說還很少，研究成果較少。隨著企業ERP系統的投入使用，使得傳統的財務會計崗位將面臨調整，財務會計人員比例將下降，管理會計人員比例將上升；相應的對管理會計崗位需求將增大。隨著管理會計對企業長期發展的重要性作用日益凸顯，越來越多的會計業界人士正逐漸認識到財務會計向管理會計轉型的重要性。由此，要積極與會計業界人士溝通交流，聯手開展研究，以增強會計融合研究的實用性與可操作性。管理會計與財務會計的融合研究是一個新興的研究領域，還有待于深入的研究，未來研究可考慮從如下幾方面拓展：
（一）研究內容的拓展與深入 （1）基礎理論研究。目前國內學界對會計融合研究尚無一個統一的定義，因此，今后的研究首當其沖的是對管理會計與財務會計的融合作出概念界定；并進一步探討會計融合的特征；融合后構建新會計理論體系將是未來研究的重要發展方向：如對會計目標、會計職能、會計假設、會計信息質量特征等方面的研究，以構建新的會計理論體系。（2）融合的新會計學的學科屬性研究。會計學科屬性問題是會計學理論研究中一個極其重要的基礎問題。目前對會計學科屬性的認識尚未形成共識，主要有如下幾種代表性的觀點：管理學屬性論、經濟學屬性論及經濟學與管理學雙重屬性論。會計學科屬性明確，則能夠為會計理論研究找準定位并指導會計理論研究。隨著社會經濟的不斷發展和會計理論研究的不斷深入，人們對會計學的認識也將不斷深入，融合后形成的新會計學科能否在吸收和借鑒其他學科研究成果的基礎上，成為社會科學體系中的一門獨立學科，尚需研究者進行不懈的理論探索。（3）管理會計與財務會計融合路徑及對策研究。管理會計與財務會計的融合是一項具有復雜性與綜合性特征的系統工程，不可能一蹴而就。我國企業的異質性對于其會計融合的路徑選擇有重要的影響，制約著我國管理會計與財務會計的融合發展；管理會計與財務會計能否實現融合不僅取決于目標模式，而且依賴于為了實現融合所選擇的路徑。因此，對管理會計與財務會計融合的路徑選擇研究尤為必要。
（二）研究視角的多樣化 （1）協同視角下的管理會計與財務會計融合研究。運用協同理論對管理會計與財務會計協同發展的必要性進行探討，分析管理會計與財務會計協同發展中存在的問題，提出對策；協同管理運用到管理會計與財務會計融合中，能夠為我國管理會計與財務會計融合提供新路徑，推動會計融合的發展。（2）利益相關者治理視角的管理會計與財務會計融合研究。利益相關者治理實踐的發展推動了利益相關者治理視角的會計研究。從利益相關者治理的視角對管理會計與財務會計的融合進行探討。（3）價值鏈管理視角管理會計與財務會計的融合。價值鏈理論的提出，為人們從價值鏈管理視角對管理會計與財務會計融合進行研究提供了新視角：如從價值鏈的視角論證會計融合的必要性；價值鏈視角的會計業務流程再造研究等。
（三）開展實證研究 目前我國會計學界對財務會計的研究已廣泛運用實證研究方法，利用上市公司的財務數據庫開展實證分析，作為融合后的會計研究也可采用這種研究方法。對管理會計與財務會計融合路徑選擇的主要影響因素進行實證檢驗和判斷；管理會計與財務會計融合后會計信息的價值相關性的實證研究；價值相關性研究從內容上可以開展三方面的研究：關聯研究、增量關聯研究與信息含量研究。還可以運用實地研究法、問卷調查法、實驗研究法和案例研究法等多種方法開展研究，如根據企業調研的數據和企業的管理現狀來分析當前會計融合中存在的障礙及問題，以及如何提出相應的對策促進我國會計融合，為企業價值管理決策服務，從而使會計理論與實際相結合，發揮會計理論對會計實踐的指導作用。
[本文系2013年山東省社會科學規劃研究項目――會計專項 “管理會計與財務會計融合視角下利益相關者增值表的構建與推行研究”（編號：13CKJJ18）階段性研究成果]
參考文獻：
[1]徐玉德：《財務會計與管理會計融合的理論基礎》，《會計研究》2002年第8期。
[2]鮑芳、王志慶等：《建立財務會計與管理會計融合模型初探》，《財會通訊》2001年第2期。
[3]胡良才、彭家生、郭曉曦：《財務會計與管理會計一體化》，《云南財貿學院學報》2002年第12期。
[4]馬維華：《談財務會計與管理會計兩種報告的協同性》，《廣西會計》1998年第5期。
[5]明雄：《財務會計與管理會計融合的可行性分析》，《西南金融》2006年第11期。
關鍵詞：財務會計管理會計核算與監督會計制度
中圖分類號：D922.26文獻標識碼：A
財務會計與管理會計在會計學中屬于兩個不同的類型，但是在企業的運行管理中又起著正面的作用，為了使企業進行全方面發展，就會要求財務會計與管理會計之間的融合。管理會計與財務會計都是經濟發展的自然產物，二者之間不僅存在著緊密聯系，而且也存在著區別。在傳統的理念中，認為財務會計與管理會計是不相干的兩個主體。而在現代觀念中，財務會計與管理會計的關系密切聯系，是相輔相成的，不可分割的。
1財務會計與管理會計的聯系與區別
1.1財務會計與管理會計的含義
財務會計是指對企業的運行狀況進行分析，前提是遵循企業財務的有關制度，對企業經濟活動進行總結，財務會計是對企業已經完成的資金運動進行監督與核算。其中的目的就是為企業相關人員提供有效的數據，包括企業的財務狀況與虧盈狀況，但是有關人員必須保證數據的真實性、完整性、及時性，使企業相關者做出正確判斷。財務會計是現代會計中最基礎，也是最實用的工作，通過一系列的會計程序，做出有效的、真實的、準確的書面報告，供使用者參考。管理會計是指企業通過有效的核算方法，對結果進行有效的評估工作，對企業內部某一時期或者幾個會計期間經營業績進行分析與考核，為以后的工作進行有效的引導。管理會計能夠使企業更好地了解自己企業的狀況，幫助企業預測風險，使企業未來的經營更加安全，減小了風險性。管理會計做出的分析報告是具有保密性的，只對自己企業內部公開，不能對外公開。
1.2財務會計與管理會計之間的聯系
從廣義上說，財務會計與管理會計是不相同的，在本質上就大不相同，無論是工作目的還是研究對象都不一致，但是，財務會計與管理會計還存在著一定的聯系。從本質上講，二者屬于用一個體系，它們的最終目標也是為了使企業能夠持續性、穩定的發展，財務會計與管理會計所處的工作環境也是相同的，兩者之間需要一定的橋梁，管理會計是一門復雜的學科，其許多材料都是源于財務會計系統的提供，管理會計還會對財務會計提供的資料進行加工再加以利用，與財務會計共同對企業進行有效的預測，財務會計在其中是起著輔助管理會計的作用，使企業有一個好的發展。管理會計會對企業某一段時期或者幾個會計時期進行經營業績審核與考察，管理會計的資料都是源自財務會計，而財務會計為管理會計有效進行打下良好的基礎。
1.3財務會計與管理會計之間的區別
財務會計的主要內容是資產、負債、利潤、收入、費用、所有者權益六項內容，這六項反映了一個企業在一定時期內的經營成果，根據“收入-費用=利潤”這一等式，可以反映出一個企業的經營情況，而管理會計的主要內容是對企業進行預測和決策，這兩者在內容上是不同的，服務對象也是不同的，財務會計是對企業外部提供有效的信息，進行資料的整集，之后進行財務管理，它的對象基本是某個企業的個人或者集體。所以財務會計又稱“外部會計”，而管理會計的對象只針對企業內部，在企業內部進行會計審核與監督工作，對企業提供科學并有價值的經營資料，為企業內部管理層提供有效的信息資源，使企業管理更加完善。所以管理會計又稱“內部會計”。在工作上，財務會計與管理會計也有本質上的區別，財務會計的工作內容是做賬、記賬。而管理會計的內容屬于服務方面，對財務交上來的資料進行分析與匯總，就此來對企業未來進行預測。
2財務會計與管理會計融合的可行性
2.1財務會計與管理會計融合時對象相同
會計的定義是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算與監督一種單位經濟的管理活動系統，會計是企業中最重要的組成部分，它關系著企業的未來發展，為什么這么說呢？是因為會計行業可以預測一個企業在經濟方面的經營狀況，給使用者帶來經濟上的決策。會計在本質上是一種管理活動，但是離不開本身的職能——核算與監督，而管理會計可以對企業的經濟情況進行預測、決策與分析等。財務會計與管理會計是現代會計中最重要的組成部分，二者的研究對象是一樣的，都是對經濟活動進行的研究，以價值運動作為基礎，并且以信息運動作為樞紐，他們都是建立在企業經營活動為基礎之上的。之后對企業的信息進行分析與討論。所以說財務會計與管理會計的對象是相同的，相輔相成的。
2.2財務會計與管理會計在融合時屬性相同
所謂財務會計與管理會計的屬性相同是因為在會計行業當中都是在為人民服務，都是屬于管理活動會計，可以收集有關的材料，還可以對收集上來的材料進行處理以及加工再利用。這些步驟財務會計可以做，管理會計也是可以做的，但是區別在于財務會計的重點在于企業運行時進行的記錄與分析，而管理會計時利用現有的資源與數據對企業管理進行科學性的決斷，傳統的財務會計是對外界反應財務狀況，管理會計只是對企業內部進行記錄與總結，不對外界公開。現在，出現了一種新型的管理會計，專注于企業財務管理職能的發揮，在從事會計工作中，財務會計與管理會計在信息上的提供方式完全不同，其原因在于企業在長期生活過程中所出現的原始信息，二者都是通過自身的特點進行記錄與匯總工作，這就是財務會計與管理會計融合時屬性相同的特點。
3財務會計與管理會計融合時的策略
3.1管理人員應該樹立正確的會計觀
現階段的中國經濟發展可以說是非常迅速了，各行各業也開始注重了會計行業的發展，由于管理會計在我國的發展速度比較慢，現在眾多的企業并沒有設立管理會計部門，這樣就導致了在管理會計方面的專業性技術人才嚴重匱乏，還由于一些企業管理者對會計行業的認知還停在用資金進行計量的時代，所以導致現在人們對管理會計行業的不熟悉，所以，想要會計行業穩定的發展，首先要建立管理會計的會計機構，在設立培訓人員，對人員進行專業型的培訓，管理人員要為企業做長期的打算，必須要不斷地對技術人員進行培訓工作，樹立正確的會計觀，表明當前會計行業的前景，明確經濟的發展趨勢，通過專業性的培訓，提高技術人員的水平，現在要求人員不僅要掌握會計技能，而且還要熟悉會計的業務，讓管理會計能夠長遠的發展。
3.2要求完善會計制度
隨著企業的飛速發展，經濟化的不斷發展，市場上的競爭力逐漸增強，從而使企業也面臨著巨大的考驗。近兩年來，企業的管理制度從無到有，再到逐漸完善，是經歷了很多的挫折，企業合同管理作為減少應收賬款作為壞賬準備的一種手段，從廣義上講，是屬于管理會計科目的，但是企業并沒有設立管理會計部門，所以就不存在所謂的哪個部門的錯誤，它的工作就自然而然成為財務部門管理，而且它的實施靠的是財務會計的核算與監督。所以，企業要想長久發展，就應該單獨設立管理會計部門，必須要不斷提高企業管理者的自身素質與專業技能，提高自身會計相關知識，樹立正確的會計觀，明確現在的經濟價值觀，盡可能充分利用財務會計與管理會計的優勢，完善會計制度和管理制度，就會吸引更優秀的專業技師來企業應聘，也可以對本企業的人員進行培訓，使更多的人得到更大的進步，組建一支專業性的隊伍，為企業做出專業性的貢獻。
3.3應該設置企業管理會計部門
在企業的發展中，會計部門起著非常大的作用，無論是財務會計還是管理會計都會對企業帶來專業性的建議，財務會計在企業擔當資金的運用、預算、決算以及成本核算的工作，但是，在工作的過程中，受到一個嚴重的阻礙，就是人員自身的限制，就會導致專業人員很難對企業做出判斷，不能給予專業性的建議，會導致接下來的工作不能按時完成，所以，應該建議企業將管理會計部門分離出來，成為一個獨立的部門，建設獨立的管理制度，擁有完善的管理體系，還應該在一定的時期內對人員進行專業的培訓，提高財務人員的專業水平，實現企業的長久性發展。
在經濟飛速發展的時代，企業的會計是很重要的職位，無論是財務會計還是管理會計，既可以對企業的財務狀況進行分析與記錄，還可以給企業帶來有效、準確的專業預測，在現今，是每個企業不可缺少的組成成分，為了實現財務會計與管理會計的相互融合，在建設培訓機構之后，就要不斷完善財務制度和會計機構，要充分提高會計人員的專業技能和綜合素質，為財務會計與管理會計相互融合奠定基礎。相信擁有了這幾項管理制度，企業會更上一層樓！進一步實現可持續發展戰略！
作者：原上芳
參考文獻：
[1] 程曉鶴.管理會計與財務會計的融合探討[J].宏觀經濟管理，2017（S1）：209- 210.
[2] 謝悅.新形勢下財務會計與管理會計的融合[J].商場現代化，2016（24）：183- 184.
【關鍵詞】財務會計;管理會計;融合
隨著知識經濟的不斷發展,會計信息使用者對會計信息相關性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協會財務報告特別委員會在《改進企業報告――著眼于用戶》中提出了企業報告綜合模型,要求必須從面向過去的回顧型系統向以未來的預期與設想為主的預期型系統轉變,更多地關注非財務數據等信息,而財務會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統的兩個分支,財務會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質量特征,嚴格區分財務會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
一、財務會計與管理會計的聯系
(一)兩者研究對象一致
管理會計與財務會計的研究對象都是企業的生產經營活動,并且都是對企業的會計信息進行加工并提供給相關的會計信息使用者。
(二)信息資源共享
管理會計與財務會計是兩個相關又不相同的會計信息系統,他們的主要信息來源都是相同的,即都是直接反映企業生產經營活動的原始信息。
(三)方法互相滲透
管理會計與財務會計都有自己獨立的一系列方法,隨著科學的不斷發展,這些方法互相滲透。
(四)核算內容交叉
管理會計與財務會計在核算內容上有交叉和重疊。例如成本核算過程,財務會計據以計算企業的當期損益;而管理會計用它制定標準成本,進行成本水平的控制和考評。財務會計中的一些指標,如產值、利潤、成本、費用等,是管理會計進行預測,計劃和控制的基礎;而管理會計中的預算標準是財務會計核算的依據之一。
二、財務會計和管理會計融合的必然性與可行性
(一)財務會計和管理會計融合的必然性
財務會計與管理會計在實際工作中,始終存在著“此中有彼,彼中有此”的緊密聯系,它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此,迫切需要尋求兩者在企業管理和服務中的相互借鑒和應用,力求以最低的人力財務成本,取得管理和財務的雙重需要。此外,在知識經濟條件下,隨著信息技術與網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用,財務會計與管理會計進一步融合不僅可能,而且成為必然的發展趨勢。
(二)財務會計和管理會計融合的可行性
1.融合的技術基礎
反映分析對象的同一性是財務會計與管理會計融合的技術基礎。財務會計與管理會計反映和分析的經濟現象和經濟過程是同一的,都是以企業的資金運動與物質運動為基礎,以信息為載體,反映與監督企業的生產經營活動。二者反映分析對象的一致性為財務會計與管理會計的融合提供了技術基礎。
2.融合的理論基礎
會計理論的不斷發展為財務會計與管理會計的融合提供了條件。首先,在現金流動會計法下,財務報告直接提供現金流量和未來現金流量現值的信息,使得投資決策與業績評價相結合,投資效益與經濟效益相聯系,從而使財務會計與管理會計達到了融會貫通。其次,增值會計模式使財務會計與管理會計的服務對象和目標有機地統一起來,由此進一步形成了信息通用、方法互補的有機會計系統,這為財務會計與管理會計的融合創造了前提條件。再次,資本成本會計統一了財務會計和管理會計的成本口徑,協調了投資項目的配置效益與使用效益,為建立財務會計和管理會計相互貫通的統一會計體系邁出了重要的一步。最后,事項會計的迅速發展為財務會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務會計系統與管理會計系統的數據進行共享并提供以事項為主的信息,在計算機技術得到廣泛運用的今天,可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求,這就徹底打破了財務會計與管理會計的界限,預示著未來財務會計與管理會計將走向融合。
3.融合的人才支持
復合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經過二十多年的高等教育,我國已培養出了一大批會計學、管理學專業高級管理人才,在實際工作中發揮著重要的作用。自1991年開始實行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來,每年都有幾十萬人參加培訓、考試,近些年來還加強了計算機等級考試,這些措施促成了我國復合型會計人才隊伍的形成,為實行會計融合提供了人才保障。
三、財務會計與管理會計融合的模型構建
利用數據庫管理系統來有效地管理會計原始信息源,滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要,通過網絡通信技術和在線數據采集技術來及時采集并傳遞這些原始數據,以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是:
第一步,建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。
第二步,在財務會計科目的基礎上,結合管理會計的需要對原始信息目錄清單進行分類、編碼,并建立數據庫和數據庫管理系統(DBMS)。
第三步,設計會計憑證,并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具。
第四步,建立會計模型。財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關賬簿的格式和相應的計算公式,管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。
從該模型中可以看到,傳統財務會計的賬簿、報表已經消失。如果需要賬或表,可以通過運行計算機的報表處理模型生成。于是,財務會計和管理會計的兩套賬在這里變成通過數據庫管理系統對會計憑證管理的一套賬。在具體操作上,財務會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法(模型)的不同而已,如圖1所示。
四、財務會計與管理會計融合在成本核算中的應用
在財務會計和管理會計中,成本的含義是不相同的,這造成兩者融合的難點,于是導致了管理會計不可能直接從財務會計生成的賬簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型,本文僅以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算,則只需在此基礎上增加需要考慮的成本因素即可,管理會計中的成本計算則采用作業成本計算法。
首先,建立作業編碼表、成本動因編碼表,并建立對應關系;建立產品品種編碼表,并根據成本動因建立產品與作業的對應關系;建立成本中心編碼表,即成本庫編碼表。其次,建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關系。財務會計成本類科目設置要保持會計準則的要求不變,但在輔助生產成本、制造費用的明細科目與作業成本間必須建立對應關系。這種對應關系可采用以下兩種方法解決:一是在明細科目設置允許且單位作業所消耗資源能直接衡量的情況下,將作業成本作為某一級明細科目;二是如果明細科目設置不允許,或者單位作業所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時,可以通過設置過渡科目將兩者聯系起來,即在過渡科目中設置“成本庫”(一級科目)、“作業成本”(二級科目),同時對會計憑證作適當的修改。
直接材料和直接人工的核算與現行財務會計核算方法相同。間接費用的結轉分為兩種情況。第一種,如果是將作業成本作為明細科目的,其結轉方法是將與產品有關作業成本直接轉入產品成本賬戶。借記“生產成本――基本生產成本――X產品”,貸記“制造費用――X作業”、“生產成本――輔助生產成本――X作業”。第二種,如果是未將作業成本作為明細科目的,其結轉方法是通過過渡科目過渡。借記“X作業(過渡科目)”,貸記“生產成本――輔助生產成本”、“制造費用”,借記“生產成本――基本生產成本――X作業”,貸記“X作業(過渡科目)”。需要說明的是,由于會計憑證已作了相應修改,過渡科目與間接成本的明細科目已經建立了對應關系,而且具有勾稽關系,所以通過計算機程序處理自動過渡,即上述分錄可通過一張會計憑證結轉,而無須結轉兩次。
以上是筆者對管理會計和財務會計融合的可能性所做的初步探討,并把其應用于成本核算過程中來檢驗其可行性,以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作。
【參考文獻】
[1] 徐建平.論管理會計與財務會計的融合[J].鄭州經濟管理干部學院學報,2006(8):19-21.