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作為一種經濟監督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經濟效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經濟效益。隨著企業自身管理體制的建立健全，企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統的查賬轉到健全和完善內部管理機制上來，并以此來直接提高經濟效益，由此相繼產生了各種形式的以提高經濟效益為目的企業經濟效益審計。
一、企業經濟效益審計的考核指標體系
(一)考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業提高經濟效益的有效措施，因而在對企業進行經濟效益的審計中，必須建立一套科學、完善的考核指標體系。筆者認為，該指標體系應該具有如下幾方面的特征.
1.科學性。一套科學的企業經濟效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業的經濟效益狀況，同時還對經濟效益水平的高低有準確、真實的數量反映。
2.綜合性。也就是說，指標體系不僅僅只反映企業某一側面的問題，而是能反映企業各方面經濟效益的狀況，既要能反映微觀的經濟效益，又要能反映宏觀的經濟效益；既要能反映目前的經濟效益，又要能反映長遠的經濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側面，那么這些指標就構不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業的經濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標，以做到各種審計所需指標的相互融合、借鑒。
4.連續性。連續性是指指標體系能在較長的時期內有效，具有一定的穩定性。這樣，便于審計人員對企業的經濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇能夠代表企業經濟效益實質的指標，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標。
(二)考核指標體系的設置
根據上述經濟效益考核指標體系的要求，結合目前我國發展市場經濟的需要，筆者認為其設置體系應為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標。一般可用產品銷售率代表。它是商品銷售數量與售價之積，同產品總量與現價或不變價之積的比率，即企業的銷售收入占產值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標。它可用以下兩個指標來代表：
(1)全員勞動生產率：這一比率能反映企業勞動效率的狀況及變化，是評價企業勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產值等。
(2)工業凈產值率：是指工業凈產值占工業總產值的比例，表明每創造一百元產值，有多少是新創造的價值。
3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有：(1)固定資產產值率：即總產值與固定資產賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產產值和百元產值固定資產占用額指標等。這一指標，一方面能較好地反映固定資產與勞動的關系，即固定資產的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業的比較，可以衡量固定資產的利用效率。
(2)流動資金周轉率：它反映了該企業流動資金周轉的快慢，是表示流動資金利用率的經濟效益指標，從另一角度講，也反映了產品銷售實現程度及流動資金占用多少。
二、企業經濟效益審計的評價標準體系
審計評價標準，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業經濟活動中經濟效益高低和好壞的客觀標準，企業經濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經濟效益審計的評價標準，由于經濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經濟效益審計評價標準，按不同的分類方式有著不同的內容。如按審計對象可分為企業標準、事業標準、行政機關標準等；按評價標準來源可分為現成的標準和臨時制訂標準；按標準的適用范圍可分為國際標準、國內標推、地區標準和企業標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作系統歸納，詳細說明每項標準的內涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認為，為了易于將評價標準進行歸納，且便于審計人員選用，可根據評價標準的性質和用途，將企業經濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準兩類。
(一)定性標準
定性標準包括了國家的經濟方針和市場經濟規律，主要是從質的方面來評價被審計單位的經濟效益狀況，在經濟效益評價中要注重質的規定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結論無立足之點，評價結論成為空調的議論，此種情況下的經濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此，定性標準可作為經濟效益審計評價的輔助依據。
(二)定量標準
定量標準是經濟效益審計評價的主要依據，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經濟效益客觀狀況。這類標準是經濟效益審計評價的主要標準，因為，經濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現。
在運用企業內部的定量標準時，也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區標準、國際標準等。通過內外標準的結合評價，可以發行企業的差距，為尋求提高企業經濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應注意的問題
1.評價企業經濟效益必須是宏觀經濟效益與微觀經濟效益的結合。在社會主義市場經濟體制下，企業的經濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現，而社會主義宏觀經濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質文化生活的需要。這也就是說，企業的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產生一些矛盾。因此，在評價一個企業的經濟效益時，不僅要著眼于諸如產值、利稅之類的表現微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規定，是否符合宏觀經濟發展要求等等。
2.評價企業的經濟效益必須要目前效益與長遠效益相結合。在評價企業經濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業眼前雖然無利可圖，但發展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發展的行為，使企業的發展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現和諧可持續發展。
3.評價企業的經濟效益必須是直接效益與間接效益的結合。企業的一項經濟活動不僅會給自身帶來經濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經濟效益。因此，審計人員在評價一個企業的經濟效益時，既要評價該企業所得的經濟效益，又要測算由于這個企業的生產經營活動給其他企業帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業的經濟效益。
三、結束語
經濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發揮，我們應積極尋求應對的措施。本文對企業經濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業經濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
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[3]周應良.關于我國效益審計難點、對策的思考.審計與理財.2005，7.
關鍵詞：會計審計；企業；經濟效益；影響
一、引言
隨著我國經濟的快速發展與進步，我國的企業在得到空前發展的同時，也面臨著重大的競爭壓力與挑戰。企業若要可持續發展下去，就必須重視會計審計工作，這是因為它是會計工作的一個核心環節。根據企業會計審計工作的發展現狀，當前時期下企業會計審計工作尚面臨著諸多突出問題，這些問題對企業的經濟效益及會計工作極為不利。本研究著重探討了會計審計工作對企業經濟效益的重要影響，并提出具體的對策，旨在為現代企業的會計審計工作以及獲得高額的經濟效益提供參考。
二、會計審計的重要作用及突出特點分析
1.會計審計的重要作用。我國企業的快速發展，大大推動了國民經濟的快速發展，在市場經濟快速發展過程之中，很多新興的企業均如雨后春筍般出現。同時，企業在實際發展過程中，往往也存在著諸多較為突出的問題，發展面臨著巨大的壓力與瓶頸，若要在競爭日益激烈的市場經濟環境中立于不敗之地，企業內部就必須要注重會計審計工作，以保證企業經濟效益的提升。會計審計能夠在很大程度上促進現代企業經濟效益的提高，促使企業的自我檢測能力以及經濟運轉能力等大幅度提升，增強企業抵御市場競爭壓力的“免疫力”。2.會計審計的特征。貨幣作為企業會計審計的主要計量單位，可采用多元化的手段及流程，選擇特殊的模式，對企業的經濟交易各項流程與環節進行監督與控制，與此同時，還可以為企業提供有用的經濟效益，達到信息共享，這樣對企業管理層決策各項事務提供切實可行的依據與保障。企業會計審計工作能夠以直觀的形式將企業的各項生產經營活動加以展現，會計審計的對象以及主體決定了企業會計審計的基本特征。
三、企業開展會計審計工作的必要性
在經濟快速發展的帶動之下，當前我國社會主義市場經濟體制不斷地深化，在為企業帶來巨大發展機遇的同時，也面臨著巨大的市場競爭壓力以及發展瓶頸。在此種條件下，開展內部會計審計工作，是現代企業謀求發展出路的一個根本方式。企業開展會計審計工作，對企業的長期穩定發展是十分必要的，具體而言，包括如下兩個方面的必要性：（1）當前很多企業制度構建尚未完善，企業自身所具有的特性以及產權制度等均發生了重大的改變，政府部門不再同時具備投資以及管理的權利，同樣政府部門也不會參與到企業的利益分配過程之中，從而使得企業實現了自我管理。在這樣的條件下，傳統的財務審計往往只能針對企業經濟活動的合法性進行審查，并無法完全滿足企業的經濟管理方面的需求。與此比較，內部經濟效益審計主要基于企業真實的經濟數據，審計采取多元化的方式進行，且審計流程更加規范、完整，可以從根本上對企業的經營管理加以改善，加快企業經濟效益的提升。（2）會計審計工作可以使得企業管理者尤其是高層管理者找出企業自身發展過程中所存在的漏洞與不足之處，充分挖掘企業的潛力，促使企業經營管理水平的提升。當前時期下，企業的經營管理活動逐漸呈現出多元化以及現代化等方面的發展趨勢，會計審計可以使得企業很好地檢測與評價企業內部各個部門的內控模式，精確地找到企業經營管理活動之中所存在的缺陷以及不足之處，據此采取有效的措施，最終得到準確的結論，然后提出切實可行的處理意見，從而有效地控制了企業經營管理過程中所出現的各類風險，很好地規避了企業不必要的經濟損失。
四、會計審計對企業經濟效益的影響分析
1.會計審計對企業資金利用率會產生影響。企業在實際發展以及生產經營過程中，對資金的依賴程度較大，只有保證資金的充足供給，才能夠促使企業各項經營管理活動的正常開展與實施。通過對企業實施會計審計工作，能夠很好地對企業的資金管理現狀進行審核，為企業提供有依據的經濟信息，促使企業管理者能夠對企業自身發展的根本需求加以把握，審計數據能夠為企業管理者的決策提供一定的依據。2.對企業開展各項經濟活動產生影響。可靠的會計審計工作，可以使得企業始終保持正確的發展方向與穩定的發展狀態，在實際的經營活動過程中，企業會盡量地降低勞動力消耗，客觀審計經濟活動，從而確保企業經濟信息的真實性、可靠性以及全面性。與此同時，經過一定的會計監督，能夠對企業的物資儲存情況進行全面地了解，在確保固定資產具有絕對的安全性的同時，也能夠促進企業各項經濟活動的順利實施與開展。3.對企業的整體競爭實力產生影響。會計審計工作是企業經濟監管的一個非常重要的方面與組成內容，它可以很好地彌補企業財務管理中存在的突出問題及缺陷，且可以完善企業的管理措施。在當前的市場經濟發展條件下，企業的形式越來越多，企業的經濟行為也出現多元化的發展趨勢，經濟活動牽涉的內容也變得越來越豐富，通過開展會計審計工作，能夠針對企業的相關環節，包括采購、生產、銷售、管理等，提供數據支撐，從而在很大程度上提高了企業參與市場競爭的整體實力。4.對經濟效益的提升產生影響。企業開展各項經營管理活動的最終目的就是使得企業經濟效益最大幅度提升，這同會計審計工作的最終目標是相同的。會計審計能夠有針對性地對企業內部的各項經濟決策作出評價，使決策在企業經營管理中發揮應有的作用。企業應注意對會計審計工作專業工作人員進行定期地教育培訓，保證他們能夠勝任本崗位的工作職責，確保企業會計審計工作的實效性，最終促使企業經濟效益得以大幅度提升。
五、強化企業會計審計工作，提高企業經濟效益
基于如上闡述的內容可知，加強企業會計審計工作，能夠很好地促進企業經濟效益地提升。對于擺在當前企業面前的一個最為重要的問題就是如何加強企業會計審計工作，提高企業自身參與市場競爭的實力。1.強化企業職工關于會計審計工作的意識。若要促使會計審計工作更好地為提高企業經濟效益服務，那么就需要強化企業職工對會計審計工作的認識程度。具體來說，企業應該加大宣傳力度，在整個企業中形成“大家學會計、大家懂審計”的學習局面，并在全體職工中宣傳會計審計對企業提升經濟效益的重要意義與現實價值，實際過程中應該做好教育引導工作。對于企業高層管理者而言，更是要積極地配合企業宣傳部門宣傳會計審計工作的重要性，帶頭做好表率與榜樣，對會計審計進行全面地了解與掌握。2.拓寬會計審計工作的工作范圍。由于企業工作內容逐年增多，且其內部管理事項呈現出多樣性，企業的財務管理以及會計工作需要加強管理的項目也變得越來越多，之前的會計審計工作不夠完善，審計內容也不夠全面。基于此，企業審計部門務必要拓寬審計工作的思路以及職責范疇，對監督環節加以完善，并對其中的相關工作進行細化，從而大大提高了企業的工作效率與工作質量。3.加大資金投入，構建單獨的審計部門。眾所周知，審計工作是企業經濟管理最重要的環節之一，是約束企業經濟行為的主要手段。為了切實提高審計工作的效率，企業一定要加大資金投入數量，建立單獨的會計審計部門，不能將審計工作與財務管理工作分開進行，形成嚴格的監管。與此同時，企業還要完善設備建設情況，加大資金投入，引進現代化的審計設施，發揮科學審計。
六、結語
綜上所述，當前時期下加強企業會計審計工作對企業經濟效益的提升具有十分重要的意義，對此，企業應該制定相關制度，完善會計審計工作流程，使其發揮最大效應，確保企業的可持續發展。
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[摘要]企業經濟效益審計，是企業內部審計對影響企業經濟效益的各種經濟活動進行審查和評價的審計活動，目的是促進企業經濟效益的提高。本文從企業內部審計實務需要出發，重點對審計的模式和方法進行探討，以推動企業經濟效益審計的深入開展。
[關鍵詞]企業經濟效益審計
隨著中國社會主義市場經濟體制的日益完善，企業的經濟效益狀況已成為企業各方面利益相關者的關注重點，坐在受托責任位置上的企業經營管理者更是時時感到維持和提高企業經濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業內部審計實現全面轉型和發展，通過積極開展經濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業經濟效益水平，不僅成為企業內部審計的發展方向，而且也是企業經營管理的客觀要求和企業內部審計責無旁貸的工作使命。企業經濟效益審計是企業內部審計在授權審計范圍內，以促進提高企業經濟效益為目的，對影響企業經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內部審計協會高度重視經濟效益審計工作，在審計工作發展規劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業內部審計實務需要出發，重點對企業經濟效益審計的模式和方法進行研究，以求獲取開啟企業經濟效益審計大門的鑰匙，推動企業經濟效益審計有效深入的開展。
一、企業經濟效益審計的模式
研究企業經濟效益審計的模式離不開對企業經濟效益內涵及企業內部審計一般模式的認識。企業經濟效益結果的直接表現形式是一系列財務數據，如利潤額、投資回報率、資產回報率等等，但是財務結果是企業進行戰略和投資決策，完成生產經營循環后產生的，因此企業經濟效益的產生過程覆蓋了企業運作管理的全過程，與企業的各個層級、各個部門均有直接和間接的關系。國外對經濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經濟性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計。而經濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側面的觀察結果，三者即有區別又是相互聯系的，其總體的本質與我們所說的經濟效益并無區別。
企業經濟效益審計不同于傳統的財務收支審計。經濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經濟活動都同經濟效益有關；經濟效益審計需要關注的信息是動態的是相互關聯并具有傳遞性、循環性的，需要把事前、事中、事后審計有機結合起來；經濟效益審計需要審核分析的數據不僅僅是財務數據，而且還需要綜合業務數據、管理數據等非財務數據進行相關性分析，才能洞察經濟效益變化的內在原因；經濟效益審計有時是直接的，突出經濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優化管理流程，最終達到促進提高企業經濟效益的目的。因此，只有深入了解企業經濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業經濟效益審計模式有全面的認識。
（一）不同管理層次的經濟效益審計
現代企業公司治理結構建立在委托理論基礎上，實現了所有權和經營權的分離。盡管不同的公司治理結構模式對權責、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現經濟效益過程中的作用、貢獻不同，經濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，自然在審計內容和方法上有所區別。
1、決策層次
現代企業的決策包括企業戰略發展方向、生產經營規模、公司管理體制、管理制度以及生產經營規劃、計劃、預算等等。重大戰略決策權控制在股東、董事會及經營管理班子手中。實踐證明，企業的經濟效益好壞同企業的重大決策是否正確有著至關重要的深遠聯系，也是企業經濟效益審計不應避開的領域。雖然理論上、法規上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環境和條件還不夠成熟。內部審計同企業決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態自然成為開展決策層次經濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經濟效益審計就無所作為了，事實上企業內部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發現屬于決策錯誤產生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關決策的適當調整。此外，在多層級的大型企業組織中，內部審計對下屬企業是否存在違規決策事項及授權范圍內的經營決策對經濟效益產生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業戰略決策和制度、計劃變為現實的紐帶和橋梁。在大型企業組織中，管理層次的經濟活動主要包括總部各職能部門的經營管控和下屬企業管理者的經營管理活動。企業經濟活動中的人、財、物等資源系統和信息系統主要是由管理層次掌握的，企業經濟效益的實現離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理。企業經濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規章制度是否有效執行；資源配置和經營決策是否體現經濟性、效率性和效果性；影響經濟效益結果的經營風險、財務風險和管理風險是否存在和有效防范。
3、作業層次
企業經常性經濟效益必須經過生產經營作業循環后才能產生。作業層次體現了廣大勞動者創造經濟效益的重要貢獻。作業層次的活動同樣具有經濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經濟效益結果。企業通過實施精細化管理，優化業務管理流程達到增加效益的目標也主要是優化作業層次實現的。因此，企業經濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業層次相關。通過對作業層次的經濟效益審計去發現存在的資源浪費、效率低下和內部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業的作業流程，降低作業的資源消耗，提高作業的質量和效率，經濟效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經濟效益審計
既然影響企業經濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。
企業經濟活動在事前、事中、事后表現的內容各不相同，對經濟效益的影響也具有不同的形態。以企業的生產經營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規模控制是否基于生產經營發展需要和市場需求的預測，基建項目的具體設計和投資計劃是否具有經濟性，是企業經濟效益審計應當關注的重點。在基建項目實施過程中，經濟效益審計應當檢查基建項目招投標程序是否合規，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴格審查，幫助企業在基建結算中核減投資成本；在基建項目完工投產后，企業經濟效益審計應跟蹤審計基建投資的經濟效益，檢查項目投產后實際的市場反映和具體產出效果，看看項目的投入產出是否和計劃的預期一致，具體分析影響效益結果主要因素變化，提出改善經濟效益的建議。
在企業經濟效益審計實踐中，一些企業已經開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業中，一些企業積極開展了修造船項目、倉儲、房地產基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當然，企業經濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產經營過程更是具有普遍性，一項生產經營業務的計劃、實施，一個業務流程的改造、調整，都會有一個資源是否合理配置，預期效果能否實現的問題。生產經營全過程中的某一個環節出現問題都可能傳遞影響到下一個環節的有效運作，最終會影響到經濟效益結果。即使是事后的經濟效益審計也同傳統的事后審計有很大區別。事后的經濟效益審計可以鑒定評價業績效果，可以對經濟效益變化的各相關因素進行深入分析，與歷史水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關鍵環節，使下一輪作業循環時有針對性地改善薄弱環節，達到提高經濟效益水平的目的。
（三）財務數據與非財務數據結合的經濟效益審計
傳統的財務審計主要以財務數據為審計證據，以規章制度為衡量準繩，即人們通常所說的合規性審計模式。企業經濟效益審計不僅需要財務數據作為審計證據，而且也需要大量非財務數據作為審計證據。非財務數據來源于市場客戶情況，產品質量情況，生產技術情況，人力資源情況及生產銷售過程。這些非財務情況，會直接間接地影響財務數據的變化，影響經濟效益的結果。經濟效益審計不可忽視非財務數據的意義，而應該研究哪些非財務數據與財務數據具有密切關系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業要獲得更多的經營收入，一般都需要擴大業務量，業務量的擴大同穩定、增長的客戶群相關，而客戶的增長又同企業的產品和服務質量分不開，產品服務質量又同員工的素質、生產技術關系密切等等，如此相關性的因果分析會發現許多非財務性因素。可以量化的非財務因素產生的非財務數據會提供更多的分析便利，方便經濟效益審計研究非財務數據與財務數據之間的變量關系。充分重視和大量使用非財務數據進行企業經濟效益分析評價，是企業經濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應當不斷探索不同行業、不同環境下如何選取非財務數據的規律，逐步建立企業經濟效益審計中財務數據與非財務數據相結合的系統規范。
對于難以量化的非財務因素，只要能證明與經濟效益有著重要的密切關系，也應在經濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業提高經濟效益。
（四）直接與間接的經濟效益審計
雖然說企業的所有經濟活動都同經濟效益有關，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應，企業經濟效益審計也存在直接的經濟效益審計和間接的經濟效益審計。
在企業經濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經濟效益改善的審計項目歸類為直接的經濟效益審計；其他同改善的經濟效益有關，但不直接產生作用或難以量化影響經濟效益結果的審計項目可以作為間接的經濟效益審計。例如，我們對虧損企業或利潤出現大幅下滑的企業可以直接進行分析，幫助企業尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經營階段后也應當進行營運經濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經濟效益產生影響，也應當被看作是直接的經濟效益審計。反之，我們對企業內部控制系統，對業務管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經濟效益，但直接的審計結果還是加強和完善內控管理，可以作為間接的經濟效益審計。
開展企業經濟效益審計應當以直接的經濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經濟效益產生直接影響的效果，這對內部審計發揮增值作用具有重要意義。間接的經濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業加強基礎管理，對企業持續穩定保持良好經濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業經濟效益審計特點的討論，我們對企業經濟效益審計模式可以引出幾點結論：
1、企業經濟效益審計模式是在公司治理結構框架下，根據內部審計授權范圍對影響企業經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價。
2、企業經濟效益審計模式是對企業多層次、全方位、全過程的，高度關聯性的審計。
3、企業經濟效益審計模式以直接經濟效益審計為主，間接經濟效益審計為輔，保持對企業經濟效益的全面關注。
二、企業經濟效益審計的方法
企業經濟效益審計的模式與傳統的內部審計模式不同，其審計方法也必須與經濟效益審計的內容、特點相適應。沒有適應企業經濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業經濟效益審計方法研究中，我們認為企業經濟效益審計項目如何立項，傳統審計方法如何改革創新，一些現代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關注的。
（一）企業經濟效益審計項目的立項方法
開展企業經濟效益審計，如何選擇確定經濟效益審計項目，是審計實務中需要解決的問題。企業內部審計機構在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經企業權力機構或管理層批準后執行的。經濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現有企業中經濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業核心業務發展過程中對經濟效益影響大的薄弱環節；其二是企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容；其三是可用于經濟效益審計的資源，即能夠勝任經濟效益審計任務的審計人員力量。經濟效益審計需要較高的專業素質，有時還需要相關的工程技術專業力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結合企業迫切需要選擇的經濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業改善經濟效益的目的。
經濟效益審計立項時還應注意突出重點。影響經濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當前最重要的某一方面，某一環節，這樣審計也會更加深入細致。經濟效益審計具有一定基礎的企業，可以逐步實現經濟效益審計制度化，即對常規性經濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業經濟效益審計中創新審計方法的運用
經濟效益審計是我國企業內部審計工作中具有成長性的業務之一，目前，缺乏系統成熟的經驗和方法是現實。但人們普遍認識到傳統的財務數據審核審計方法已不能滿足經濟效益審計的需要，必須運用創新的審計方法才能完成經濟效益審計的重任。圍繞企業經濟效益審計需要，運用創新審計方法是多方面的艱苦細致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調以下幾點：
1、注重風險導向審計方法的運用
由于經濟效益審計涉及面寬，時時處于動態的復雜多變的環境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細地檢查每一個細節，不僅難以操作而且事倍功半。現代審計倡導的風險審計方法正適用于經濟效益審計的特點。首先，審計應在了解企業基本業務和管理狀況的基礎上，把企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節作為查找風險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業內部重大人事、管理體制、制度變化可能給經濟效益帶來的不利影響，使經濟效益面臨的風險及時受到重視和應對，經濟效益審計也就更具有風險防范的預見性和預警性。例如，運輸行業中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經營風險。審計不僅要掌握分析相關的財務數據，而且應了解業務經營策略、生產管理、降低油耗的技術手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業控制油價上漲帶來的經營風險。
2、廣泛使用經濟效益相關因素分析方法
影響企業經濟效益的相關因素是紛繁復雜的，但是就像枝葉和樹干的相關、魚刺魚骨的相關一樣，也是有脈絡可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經濟效益的最終財務結果檢查分析入手。影響經濟效益結果的財務因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產品價格、產品結構、客戶結構、營銷方式等關鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細項目。審計可以從財務因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務信息背后的業務和管理情況變化，找出影響經濟效益的內在原因。
對于當前企業內部審計隊伍的一般素質而言，相關因素分析中最具挑戰的還是能否了解和熟悉企業業務運作的流程，商業模式的特點以及各方面管理的細節。只有充分了解認識企業經營管理狀況，正確把握其內在的關系，真正成為“內行”，才能準確地把財務數據和非財務數據聯系起來進行合理的分析評價。相對而言，內部審計又比一般外部審計更容易了解企業的經營管理情況，長期在企業中耳濡目染，內部審計與經營管理有天然的聯系，而相關因素的分析是需要在一般了解的基礎上更加精細化，達到可計量、可推算的程度。
3、探索現代企業管理工具的運用
近年來，在企業管理學術界和實務中引進了一些先進的現代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業管理的科學化、制度化和規范化發揮了作用。內部審計也應積極探索適應企業經濟效益審計需要的現代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據學習與成長，內部業務流程、客戶關系、財務結果四方面因果關系，及為企業增值的貢獻路徑，制定各層面的工作目標和考核指標，推動企業各層級協同努力，實現企業的戰略目標。平衡記分卡的理念，尤其是其各關鍵因素的相互關系與經濟效益審計的相關因素分析是相通的，如果企業實施了平衡記分卡管理系統，就會為經濟效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關鍵因素指標，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標提供有價值的參考意見。
摘要： 經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，面臨著諸多難點，其中就存在指標操作難度大、評價標準模糊的問題。為避免這一難題，本文擬就企業經濟效益審計的考核指標應具有的一般特征作歸納，并在此基礎上筆者提出了在考核指標體系設置上的一些觀點。
關鍵詞：經濟效益審計；指標體系；評價標準
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）05-0194-02
國有企業經濟效益審計是企業內部獨立的審計機構或審計人員，以謀求提高經濟效益為主要目標，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度的審計活動。主要目的在于發現和揭示經營管理中影響經濟效益的問題，幫助企業挖掘經濟效益潛力，提出管理和改進措施，以促進被審計單位加強并改善經營管理，提高經濟效益。
國有企業進行經濟效益審計一是把握企業自身特點，開展以減少損失浪費為目標的效益審計；二是圍繞生產經營中心薄弱環節，以挖潛增效為目標開展效益審計；第三要針對內部控制制度方面存在的問題，以健全制度、堵塞漏洞為目標開展效益審計，切實為企業提高經濟效益服務。從開展經濟效益審計時點看，應主要從三個方面入手：一是事前，主要審查計劃、預算及投資項目的可行性研究等，對未來的經濟活動可能產生的結果進行評價，促使未來的經濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中，通過把經濟業務的實施情況與事前的計劃和預算進行分析比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關部門根據實際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀實際；三是事后，對已完成經濟活動的經濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求提高經濟效益的途徑。
1 國有企業開展經濟效益審計的主要內容
國有企業內部開展經濟效益審計的對象主要是被審計單位有關的經營方針和管理決策，它包括對管理控制系統是否存在，是否合規和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規和是否與本單位目標的實現有關；管理人員素質及管理質量等進行評價。審計過程中應堅持宏觀效益與微觀效益相結合、長遠效益與近期效益相結合、直接效益與間接效益相結合、技術先進性與經濟合理性相結合、企業效益與社會效益相結合等原則，根據審計對象的具體情況靈活運用投入產出法、預測法、查詢測試法、對比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據本單位的實際情況，有針對性地開展多種形式的經濟效益審計，其主要內容有：
1.1 生產經營決策、計劃審計
（1）對企業生產經營決策的程序、方法、結果以及生產經營目標和方案進行審計，評價生產經營決策是否適應市場經營變化的要求；企業的人力、物力、財務等資源的利用是否達到最佳化；
（2）審查生產經營計劃、利稅計劃目標、產品成本目標、各種經營包干指標和產品質量及主要技術經濟指標的制定，是否先進可行，是否符合企業發展的總目標；
（3）審查、分析和評價生產經營計劃的合理性、先進性，計劃編制是否有科學的程序，內容是否全面，指標與指標之間、產供銷之間是否綜合平衡；
（4）分析、評價企業的計劃完成情況。
1.2 固定資產投資決策和投資效益審計
通過對投資項目可行性的評審，項目投產及資金收回效益的評價，促進投資效益的優化。
（1）參與投資項目的可行性評估；參與投資項目方案的選定工作，做到事前審計監督；
（2）對投資項目的工程概算、預算及決算情況進行審計；
（3）對已投產項目的投資回收情況、達到設計能力情況進行審計，評價投資項目的效益、工藝技術的合理性及先進性。
1.3 生產組織優化的效益審計
（1）審查企業是否合理組織生產，對資源及產品結構是否做到優化，用有限的資源創造最佳的經濟效益；
（2）審查主要生產裝置的利用率及裝置達標情況；
（3）審查、分析、評價生產任務的安排是否科學、合理，是否制定了合理的生產方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產裝置率、能耗、主要原料單耗、產成品的合格率、優級品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術經濟指標的完成情況；
（4）審查技術標準的合理性與效益性；分析評價生產技術和工藝管理的先進性和合理性；質量管理和質量保征體系的完整性、效果性；
（5）綜合分析、評價企業的主要生產裝置（設備）與全系統在生產能力、效率、產品品種和質量、動力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制約企業提高生產能力、提高資源利用率以及節能降耗的薄弱環節，提出挖潛增效，增收節支的途徑和措施。
1.4 科研開發及應用的效益審計
（1）審查新產品、新技術開發和新市場開拓計劃，是否與企業的長期或近期的生產經營計劃相適應；
（2）審查企業對新產品、新工藝、新技術的開發與應用情況，并評價其可行性和效益性；
（3）審查對科研開發資金的應用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現實生產力的轉化。
1.5 物資管理的效益審計
（1）審查依據生產建設計劃和消耗定額而編制的采購計劃的合理性及批量進貨的經濟性；
（2）審查采購物資的品種、質量、價格、數量以及進貨渠道，評價物資采購成本，分析存在的問題及原因；
（3）審查物資的管理、驗收、入庫、出庫、發放、使用手續是否健全，管理是否嚴格，是否做到物盡其用。
（4）審查物資儲備是否實行了定額管理，制定的定額是否合理，有無超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；
（5）物資報廢及損失是否按規定管理，查清報廢及損失的原因；廢舊超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；
1.6 成本費用管理的效益審計
（1）審查成本費用支出情況，分析評價成本費用升降原因，尋找降低成本費用途徑；
（2）審查成本中各要素所占的比重及變動情況，分析產量、品種、質量、勞動生產率等因素對其變動的影響并找出原因；
（3）審查單位產品成本是否合理，將本期單位實際成本與計劃成本、目標成本、上期實際成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產生差異的原因；
（4）評價成本控制，是否有切實有效的管理辦法。
1.7 利稅目標審計
（1）匯集、審查、分析當期生產經營和財務成本報表資料；
（2）從產品結構、產量、效率、質量、成本、銷售實現等方面對當期利稅實現進行評價分析；
（3）結合企業生產、經營情況和預測結果，分析、評價生產計劃和生產方案的合理性、效益性及影響實現企業利稅目標增減的因素，提出挖潛增效的措施，預測全年可能實現的利稅目標；
（4）對實現利稅的滾動性預測，對確保利稅的生產經營方案執行情況進行跟蹤分析。
1.8 資金利用效果審計
（1）審查資產負債率、流動比率、速動比率、銷售利稅率、資本金利潤率等指標，分析評價企業償債能力、營運能力和盈利能力；
（2）審查各項流動資金占用情況，分析流動資金占用的合理性，評價流動資金使用效果。
1.9 銷售經濟效益的審計
（1）審查、分析銷售數量、價格、稅金、成本費用和品種結構等因素變動情況對銷售利潤增減的影響；
（2）審查企業是否對市場進行了調查、開拓，產品是否適銷對路，是否根據市場變化及時采取相應對策，對新產品新市場的發展前景是否進行了預測；
（3）審查銷售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失；
（4）審查銷售計劃、商品流轉計劃執行情況，分析庫存商品的合理性。
1.10 經濟合同的效益審計
（1）審查經濟合同是否符合國家法律、行政法規和計劃的要求，是否貫徹平等互利、協商一致的原則；
（2）審查經濟合同簽約方的法人資格及授權權限、資信、經營范圍及履約能力；
（3）審查經濟合同的經濟、技術上的效益性和可行性；
（4）審查經濟合同履行情況及其執行結果；
（5）審查經濟合同管理制度的健全性、有效性。
1.11 長期投資效益審計
（1）審查投資項目經濟、技術上的可行性及操作程序是否規范和手續是否健全；
（2）審查投資各方投入資金的及時性、真實性、合法性；
（3）審查投資企業的資產使用，經濟效益及利潤分配情況，財務收支是否合規合法；
（4）評價投資企業內部控制制度的有效性；監督和檢查投資企業中止或終結時的財產清理及分配情況；
（5）審查股票、債券的真實性、合法性、可靠性及效益性。
1.12 外委外協項目的效益審計
（1）外委外協項目的管理制度是否健全、有效，企業的現有人力、物力是否得到充分利用，產品、設備、技術的優勢是否得到充分的發揮；
（2）對需要外委外協的項目是否貫徹價格優先、質量優先、時間優先的原則；
（3）審查外委外協項目有無檢查和驗收制度，并評價其執行情況；
（4）審查外委外協項目預決算的合法性、合理性，有無高估冒算、多報工作量、重復取費等情況。
2 國有企業經濟效益審計的評價指標
經濟效益審計評價的主要參考標準有：
（1）國家的政策法規及頒布的有關技術經濟標準；
（2）控股公司或上級部門下達的技術經濟指標和本企業（含股份制企業）的經營方針、生產經營計劃、規章制度和控制制度；
（3）合同協議或承包經營責任狀規定的有關條款；
（4）本單位同期和歷史先進水平；
（5）國際、國內同行業的先進水平；
（6）投資項目技術經濟指標的預定值。
筆者認為，經濟效益審計評價指標應主要包括但不限于：
（1）財務方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經濟增加值；替代性財務目標包括銷售額、現金流量等。
（2）客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩定程度，新客戶的加入，在目標市場的市場份額等。
（3）過程程序方面的評價指標，如投標成功率，安全指標，項目績效指標，項目完成指標等。
（4）學習成長方面的指標，如反映企業管理水平和能力的指標，提供新服務、新產品收入在銷售收入中的比重，員工合理化建議的數量，員工對企業發展戰略的認同度等。
總之，國有企業 經濟效益審計是深化企業審計的重要舉措和對企業法定代表人經濟責任審計評價的重要依據，通過對企業盈利能力、償債能力、發展能力三個方面進行測試，進行定量考核，全面評估企業可持續發展的能力，深入剖析重點環節與問題，充分揭示影響企業經濟效益的深層次問題和原因，為國有企業改革和發展發揮內部審計職能作用。
參考文獻
［1］高巖芳.企業經濟效益審計［M］.北京：人民郵電出版社，2006.
【[內容摘要】]開展經濟效益審計是傳統審計走向現代審計的重要一步，是內部審計發展的方向，因此，內部審計必須將工作重點逐步轉移到經濟效益審計上來，把監督寓于服務之中。本文擬從內部審計在開展經濟效益審計中必須先了解概念、熟悉內容，在此基礎上掌握評價標準及其體系，以便更有成效地開展效益審計，為企業增值服務。
一、前言
國家審計署五年規劃提出“效益審計是審計工作水平發展方向，是現代審計的主流。”這為審計工作發展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環境正發生著重大變化。審計監督由傳統的合規性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸是形勢發展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發揮更大的作用。同時，隨著社會的發展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經濟效益和社會效益的實現程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經濟活動中的監督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經濟、社會的發展而發展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現審計工作現代化的必然要求。
二、概念
內部審計
國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準》中對內部審計定義如下：
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。
另外，該定義在強調內部審計評價并改善風險管理、內部控制及公司治理過程這三方面的效果，幫助組織實現四個目標，即組織運行的效果與效率、財務報告的可靠性和完整性、符合相關的法律法規和合同、資產的安全。
在實現組織運行的效果和效率這個目標中，所謂效果，就是實現組織目標的程度。比如組織是否能取得盈利、利潤的多寡等。所謂效率，是指一定的資源投入所帶來的產出量。這里所說的資源包括人力、物力、財力和時間等。所謂的產出，則可以指實際完成的產量、利潤、工作量或其他可測量的成果。一定的投入量帶來的產出越多，或一定的產出投入的資源越少，效率就越高。
這個目標也可以說明，內部審計應在傳統的財務審計基礎上向經營活動和管理活動延伸。
經濟效益
經濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。
經濟效益審計
現代企業經濟效益審計是由審計人員對具有法人資格的現代企業的經營過程、成果及其管理,按照一定的評價標準進行審查、對比、取證、評價,以促進提高宏觀和微觀結合的經濟效益為直接目的的經濟監督。
三、內容
現代企業經濟效益審計可以分為對資本經營、業務經營和管理活動審計這三大部分。
(一)資本經營的經濟效益審計
在社會主義市場經濟運行機制下,現代企業已從單純的生產經營發展到資產經營與生產經營"雙軌"運行。在資產經營活動中,一般情況下,交易標的物是企業本身即企業的資產權利,包括企業的所有權、債權(債務)或企業其他有形和無形的資產,直到整個企業。同時,企業資產經營在實際操作中有兩個層次或是兩類(文秘站:)主體,一類是企業本身;另一類是專業從事"買賣企業"交易或撮合此種交易的中介機構,其經營特點和效益評價標準體系與其他企業有很大的差異,本文僅就企業本身資本經營活動效益的審核與評價的內容與方法作一些探討。
1、資本經營效益的總體審核與評價
(1)資本經營規劃組織情況的審核
資本經營是企業發展戰略的重要環節,其結果對企業的生存與發展具有深遠影響。審計人員在對資本經營效益審核與評價時,應認真查閱企業規劃文件和有關資本經營決策、組織實施情況的決議、簡報、報告等資料。
(2)資本經營總體經濟效益的評價。
對企業資本經營總體效益的評價與現代企業經濟效益的評價是一致的,即應以實現利潤(資本收益率)和可持續發展為評價依據。同時還要檢查分析與此相關的其他基礎性指標。
分析企業資本經營總體效果的其他基礎指標主要有:
——資產負債率(資產結構)
調整企業資產負債率,通常情況下是企業資產經營的主要目標之一。企業通過資產經營調整資產負債率,在不同時期、不同情況下,其調整方向是完全不同的。在考察企業資產經營對資產負債率的變動影響時,應結合企業總資產報酬率的變動情況及其趨勢進行審核與分析。
——負債結構
為了提高資本盈利率或改善當前的財力狀況,企業還可通過調整債務結構來達到目的。對負債結構主要審核總負債利率水平的變化(注意剔除貸款利率降低的客觀因素影響)、高于總負債平均利率的債務額占總負債的比例變化、流動比率的變化(注意剔除資產負債率變化的影響)。
——資本控制率
資本控制率是反映企業在資本融合和產權多元化進程中,以現有資本或較少的新增資本,掌握和控制更多的資產或企業,來實現企業經營的規模化或多角化的一個經濟指標,它從一個側面反映企業資本經營的成果。
——資本保值增值率
這一指標是全面綜合反映企業經營成果的主要
經濟指標之一。在審核這一指標時,對股東增資、稅收返還、資產評估增減值(不包括存貨的評估增減值)等因素引起的資本保值增值率的變化,要仔細分析其與企業自身努力的關系,只要這些變化與企業主觀行為有關都應予以考慮計算。只有那些確與企業自身努力絲毫元關的因素,如政府政策性注資、資產評估中綜合物價指數升降影響等等才應予以剔除。 2、企業兼并活動的經濟效益審計
企業資本經營活動的主要內容和重要形式之一是"兼并",包括承擔債務式兼并、購買式兼并、吸收股份式兼并和收購(控股式)等四種形式("收購"從屬于"兼并",兩者不是并列概念),其基本特征是通過吞并或吸收其他企業法人財產,實現企業產權的轉移。
對企業兼并活動的經濟效益審計的內容和方法主要有:
(1)兼并活動決策的審核
兼并企業是一項既復雜又極具風險的系統工程,因此,在兼并行動開始之前和實施過程中,尤其是兼并一方的企業必須認真決策、精心組織、仔細操作。
(2)兼并效果的審核與分析
對企業兼并活動的成敗不在于是否完成交易,而在于交易完成后的經營效果是否能如期實現。
3、外部資金籌措活動的經濟效益審計
資金籌措是企業實施其戰略性、戰術性經營決策,保障企業持續經營和實現企業發展目標的必要前提。
現代企業的外部資金籌措主要是通過直接籌資(如發行債券、股票等)和間接融資(如向各種金融機構借款,企業間的商業信貸等)來取得新的現金流入。其決策則在很大程度上直接考慮了企業整體財務結構的改變,因此從這個意義說,外部籌資活動也是企業資產經營的重要環節。這里僅就企業債券發行和股本籌集等主要的企業外部籌資活動形式的經濟效益審計內容作一些探討。
(1)外部籌資活動決策的審核：(2)債券發行的經濟效益審計：(3)股本籌集和其他外部籌資活動的經濟效益審計
4、其他資產經營活動的經濟效益審計
上述粗略地探討了企業兼并和外部籌資活動的經濟效益審計的一些基本內容。事實上,企業的資產經營活動還包括其他方式,如工業(知識)產權的經營,企業產權的經營,大宗不動產的經營、期貨當證券的經營等等,這些經營活動的決策模式和交易形式類似于產品(商品)經營,因此在很大程度上這些經營活動的經濟效益審計與業務經營效益審計相類同。
隨著經濟的發展和社會主義市場經濟體制的進一步確立和完善,企業資產經營的方式和內容會有更大的發展和變化,對這一領域的經濟效益審計的內容和方法也應按照形勢發展的要求而不斷深化和科學化。
(二)業務經營的經濟效益審計。
業務經營的經濟效益審計是對被審計單位生產力諸要素開發利用及其經濟效益實現程度進行的審計,旨在分析評價企業現有人力、物力、財力等經濟資源的利用情況,挖掘生產諸要素的潛力,改進要素配置,謀求最大限度地利用現有資源,以改進業務經營工作,提高經濟效益。現對企業業務經營的經濟效益審計作簡要論述。
1、銷售、供應、生產業務效益的審計
(1)銷售業務效益審計
銷售是企業產品的價值與使用價值實現過程,是聯接生產和流通,生產和社會的中介,是保證企業再生產不斷進行的先決條件。
(2)供應業務效益審計。企業能否及時、保質、保量地供應生產所需的各種材料物資是企業的生產得以正常進行的重要條件。對供應業務的審計,不僅要審查供應過程本身的成本效益,還要審查其對生產過程的影響。
(3)生產業務的效益審計
企業根據市場需求,通過商品生產,創造財富、獲取利潤、增加積累,企業要實現這一目標,必須合理組織生產,使企業的人力、物力、財力得到充分利用,因此企業生產是企業業務經營的中心環節,企業經濟效益的高低,在一定程度上是生產過程決定的。
2、資金使用效益的審計。
資金是企業重要的資源,在社會主義市場經濟條件下,現代企業須確立資金成本概念,合理使用各種資金,搞好籌資決策和投資決策,使資金的使用效益在資產的實物量上或資金的價值量上有所增加。企業使用資金所負擔的費用同籌集資金凈額的比率即資金成本率,資金的使用效益是一個綜合性的審計內容,涉及到企業經營過程的各個環節,根據資金在生產中周轉性質不同,資金使用效益審計主要包括:
(1)全部資金整體效益的審查。(2)流動資金使用效益的審查。(3)長期資金利用效益的審查。
3、人力資源利用效益的審計
人力資源與物質資源一樣是企業資源的重要組成部分,是生產力要素中最為重要、起決定性作用的要素,在現代企業制度下,企業有權決定自己的人事制度、用工制度和工資制度,以充分利用勞動力和工作時間,最大限度地發揮人的積極性,提高經濟效益,人力資源的審計是現代企業經濟效益審計的重要內容,對人力資源的審計主要包括:
(1)人力資源利用情況的審查。(2)勞動力素質的審查。(3)工作時間利用情況的審查。(4)勞動生產率的審查。(5)對人力資源開發利用的審查。
(三)企業管理審計
管理科學是現代企業的一大特點,企業管理的審計對現代企業經濟效益審計顯得尤為重要,盡管管理不能對企業直接產生經濟效益,但通過加強管理,可以促使企業提高經濟效益。管理審計就是對被審計單位各項管理機能進行審查,找出管理的薄弱環節,通過提高被審單位的管理素質、管理水平和管理效率,來提高經濟效益。現代企業管理機能一般包括計劃、組織、領導、控制、激勵等基本機能,這些基本機能決定了管理審計可以從以下幾個方面人手。
1、決策機能的審查；2、計劃機能的審查；3、組織機能的審查；4、領導機能的審查。5、控制機能的審查；6、激勵機能的審查。
四、體系
現代企業的經濟效益評價以價值形式的綜合指標為第一層次,即以稅后凈利潤和凈增加值二個價值指標為主,同時考慮組成的基礎指標為輔,組成網絡狀的評價指標體系。價值指標又可以用絕對值和相對值兩種方式反映,應該以價值指標的相對值,如資本收益率、凈增加值增長率等綜合性的相對值指標,才能評價出不同規模的企業的經濟效益的高低;只有運用基礎指標,才能分析出經濟效益高低的原因、趨勢和奮斗的方向。
(一)評價指標
1、綜合指標
現代企業經濟效益的綜合指標必須以價值指標來綜合。價值指標可以兩個層次的價值增量,即企業的價值增量和對社會貢獻價值增量來綜合反映。
(1)稅后凈利潤指標
這是反映企業價值增量即企業根據國家政策交納流轉稅、所得稅等稅負以后的產出大于投入的凈價值增量。如果稅收政策已體現了國家的產業政策,那么扣除稅負以后的凈利潤就反映該企業給社會作出的貢獻所應取得的回報,也可以說是宏觀微觀相結合的經濟效益。如果企業的活動抵觸宏觀的經濟效益,那么應課較高稅負甚至寓禁于征,使企業稅后凈利潤降低或沒有利潤,以促使企業服從國家的稅收政策導向,從事符合社會效益的企業活動。這種稅收政策可以實現
國家產業政策的導向作用,糾正片面追求企業經濟效益、損害社會效益的偏向。 稅后凈利潤指標是絕對值指標,是第一層次的綜合經濟效益指標。它往下統率產量、產值、質量等等各項第二層次及其逐級往下層的基礎指標。這些基礎指標非常重要,是優化稅后凈利潤的基礎,它們的經濟效益通過價值形式綜合反映在稅后凈利潤這個價值指標里面。國際上常用的杜邦公式把利潤指標分解為銷售利潤率和資金周轉率,再進一步分解為銷售收入、銷售成本等次級層次的框圖,基本上說明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。
(2)凈增加值指標
這是企業對社會貢獻的價值增量,即反映國民收入口徑的V M的價值量指標。它從社會經濟效益角度反映出企業為社會再生產和發展創造的價值增量,它與人均國民生產總值指標密切相關,可以作為衡量現代企業對社會經濟效益作出貢獻的重要指標之一。凈增加值指標也是絕對值指標,往上掛國民經濟指標的人均國民生產總值指標,往下掛企業的稅后凈利潤指標。企業的稅后凈利潤加上各種稅負和各種工資、福利、利息、折舊等國民收入口徑后形成國民收入的基礎,即凈增加值,代表了該企業為國民經濟創造的經濟效益,是第一層次的經濟效益指標。
上述二項指標各有優缺點,前者偏重企業,后者偏重社會,兩者均以實現利潤為基礎,分別作些調整而成。由此可見利潤的計算應力求真實和公允。要充分考慮風險防范,揭示潛虧,以及運用影子價格等方法揭示影響利潤的特殊因素。我國股份制企業會計制度大量吸收國際上通用的穩健原則,有助于正確反映企業真實的經營成果,發揮利潤指標確切反映價值增量的獨特功能。
(3)用相對值反映的指標
凈資產收益率=(本期稅后利潤÷本期平均凈資產)×100
人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數
2、基礎指標
(1)收益性指標
收益性指標分析的目的在于觀察了解企業一定時期內經濟收益高低和盈利能力大小。通過收益性指標的分析,可進一步分析企業利潤的構成,影響獲利能力的重點產品以及產品結構調整的情況,分析產品質量管理狀況和原料管理現狀,綜合評價企業盈利能力。因而,借助收益性指標是分析與評價企業經濟效益的一個重要側面。
收益性指標大體可以用銷售利潤率、總資產報酬率和資本收益率三個相對指標來比較。
(2)成長性指標
成長性指標分析的目的是觀察企業在一定時期內經營的增長情況和發展趨勢。企業作為市場競爭的主體,在經營過程中要以較少投入取得較大產出,經濟增長要講求實效和可持續發展。
成長性指標大體可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻率、科技進步對經濟增長貢獻率等指標反映。
(3)穩定性指標
穩定性指標分析的目的在于觀察企業在一定時期能否有一個協調的順暢的經營環境,使企業穩定地發展生產,擴大經營,提高經濟效益。
通過穩定性指標的分析,可進一步分析影響資產運行的重點產品。分析銷售的增岳和應收帳款回籠資金管理狀況,分析不良資產的變動情況,從而評價企業資產運行效率和資產質量狀況。
另外，還可以運用制度基礎審計的方法，對企業內控制體系和外部運行環境進行測試，評價企業經營的安全程度。
因此,借助穩定性指標分析企業經營的安全程度,是分析企業經濟效益的又一個重要側面,穩定性指標大體上可以用資產負債率、應收帳款周轉率、存貸周轉率來反映。
(4)定性指標
定性指標用于對上述定量指標評價形成的基本結果進行定性分析驗證,以進一步補充和完善基本評價結果。
定性指標可運用于對管理效益的評價,按照管理的六大職能分別進行評價。
(二)評價標準
評價企業經濟效益的一般標準有二點:
一是在一定的人力、物力、財力下,充分地加以利用,使其發揮最大的效能,用最大值的優值(即價值增量指標)去衡量。
二是在既定目標的條件下,充分地利用現有的人力、物力、財力,使其耗費最少而完成既定任務,用最小值的優值(即價值節約量指標)去衡量。
評價企業經濟效益的標準有質和量的規定性,對此有以下四種評價標準:(1)歷史標準。以本企業實際完成的指標與上年實際水平或歷史先進水平比較作為評價標準。(2)社會標準。以本行業的社會平均水平為評價標準,如超過同行業的社會平均水平,表明企業經濟效益已開始在國內進入先進行列。(3)同行業先進標準。以本行業上年實際達到的先進水平為評價標準,如超過同行業水平為評價標準。上述由低到高一共四個檔次,在實際工作中應結合應用,建立相應的評價參數。
(三)評價體系。
審計評價的目的在于促進提高經濟效益,對基礎指標進行對比分析以找出關鍵原因對癥下藥是極為重要的措施,是幫助企業改善管理、提高效益、加快企業改革改組、改造步伐,建立現代企業制度的重要措施和手段。企業收益性、成長性和穩定性指標三者是互相聯系、互相制約的。如企業收益性提高,利潤增加,對國家或社會的貢獻水平升高,也即提高了企業的成長性。同樣,企業經營得當,資金調度有方,生產經營內部條件能保證生產穩定發展,企業的穩定性提高了,也會為收益性指標的提高創造條件。因此,在市場經濟條件下,這三項指標一般是一致的,不存在背離的情況,是可以用權數來參考反映的,其目的是對綜合指標的補充。為此根據企業收益性,成長性和穩定性的要求,可以制訂基礎指標評價體系。
1、標準值的確定。根據行業特點以及前述的四種評價標準,綜合確定評價標準值。
2、權數的確定。可以參照美國,日本等國家的做法,結合本行業的特點,根據指標的重要程度,確定各項基礎指標在標準值下的權數比分。
3、實際值的確定。在收集與評價指標有關的原始數據時,應采用穩健原則,充分估計資產損失,而不估計收益。即不以現行報表反映的會計利潤,而是以市價與成本孰低原則所確定的經濟利潤為依據,估計企業資產價值量,從而全面、客觀地評價企業的整體經濟效益。
4、計算綜合實際分數。根據企業實際情況,分別計算出各項指標的實際值,然后加權平均計算評價指標體系的綜合實際分數。
現代企業經濟效益審計是一個比較廣泛的又是在不斷變化、發展的概念,本文試圖從四個方面回答目前大家所關心的有關概念、內容、評價體系及標準,由于自身認識的不足,難以準確、全面地回答,只是作了些初步的嘗試,旨在拋磚引玉,引起審計界同行重視,盡快建立具有我國特色的現代企業經濟效益審計的內容與評價體系。（潘惠剛）
參考文獻：
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[3]楊樹滋、《效益審計探討》、中國審計學會網站20__年6月
[關鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征
公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計，及時反饋審計情況，促進改進工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內容的審計方式。
一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現了事前、事中審計和現場審計的特點，體現了審計的建設性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：
（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據的是所在地區國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續審”項目，一并列入當年跟蹤審計項目計劃，而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。
（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等；審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別。
（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現場設立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現場，掌握工程的進程、變化情況；對設計施工方案的合理性進行評價；對隱蔽工程進行必要的抽查（隨時做到心中有數）；對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工，審計基本結束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續檢查。這些都體現出了履行建設性職能的特征。
在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發現許多只有在現場跟蹤審計才能發現的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題（主要是效益性問題，也包括合規性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。
對分期進行的工程項目造價審計，在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據以調整工程結算，并與建設單位結算資金往來。
審計報告采用詳式報告形式，內容包括一般審計概況、審計發現的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關審計核減的工程款一般都在平時經協商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發審計決定進行強制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據及方法具有效益審計特征
（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補牢的作用，而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發現項目建設中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進提高經濟效益的作用。
（二）審計成果及依據。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的，屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應，其使用的審計依據除了有關規范性條文外，還有許多與評價經濟效益相關的標準，包括根據項目特點臨時確定的標準。例如：百分比，定額、預算、計劃，經濟指標（包括行業平均指標，全國、各行業、本企業先進指標），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準，大多缺乏強制性，有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定，與規范性條文有很大的區別，體現了鮮明的效益審計特征。
（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經常使用分析性復合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。（3）經濟預測方法，用于對公共工程效益預測數據復算、驗證等。
三、公共工程跟蹤審計的各項審計內容具有效益性特征
（一）與經濟性相關
公共工程的經濟性審計包括節約（減少）工程成本和控制工程質量兩個方面，其中主要是節約工程成本。
跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。包括：（1）公共工程審批程序審計。該項審計可防止“三邊”工程上馬，促進減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的問題，提高工程質量。（2）項目可行性研究報告審計。該項審計直接關系到工程項目的成本效益；有助于促進提高公共工程的技術可行性。（3）設計概算審計。該項審計直接關系到工程造價、總投資的控制；有助于促進合理選用材料、設備，提高項目質量。（4）初步設計、施工圖設計審計。該項審計關系到建筑物的經濟合理性，影響到清單計價和工程成本的確定，有助于促進在設計環節把好質量關。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標投標審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程，達到提高質量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關系到工程量清單確定的準確性，進而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。（8）前期財務審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內部控制制度審計。該項審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質量。（10）工程量清單執行情況審計。該項審計有助于嚴格執行工程量清單的規定，促進控制工程成本；該項審計包括了對工程質量的審計內容，也有利于促進提高工程質量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監理履職情況審計。該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本，控制工程質量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計，也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結余資金、尾工工程和交付資產審計。該項審計有助于控制造價，防止資產流失；也有助于控制交付資產的質量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。
（二）與效率性相關
上述與減少工程成本有關的審計內容中，有許多項目也與提高效率性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有助于減少決策過程中的失誤，促進提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進提高項目經濟上的合理性。（3）設計概算審計，有助于促進合理選用材料、設備，提高資金使用效率。（4）初步設計和施工圖設計審計，有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合，提高效率。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程，來促進提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量，提高效率。（10）工程量清單執行情況審計，有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計，促進提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進采購到質優價廉的材料、設備，從而提高采購效率。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。
（三）與效果性相關
上述與減少工程成本相關的審計內容，有些項目同樣與效果性相關，包括：（1）公共工程審批程序審計，有利于公共工程決策、立項的科學、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性，防止立項失誤。（3）設計概算審計，包括概算編制審計和概算執行審計，涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。（4）初步設計和施工圖設計審計，有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合，防止立項失誤。（6）工程招標投標審計，旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內部控制制度審計，有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制，防止出現“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執行情況審計，包括對工程質量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質、劣質材料、設備，防止“豆腐渣”工程。（15）監理履職情況審計，旨在通過監理職責的行使來控制質量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計中的環境審計、宏觀事項審計，均直接關系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進行的考核和評價，自然與效果性更加密切相關。
以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經濟性、效率性、效果性的關系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應有清晰的認識。
[參考文獻]
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外國政府貸款審計越來越重要
一是開展外國政府貸款項目績效審計，能有效控制債務風險，提高資金管理水平，增強政府信譽。外國政府貸款項目是我國政府用財政資金擔保并承諾配套部分資金的項目，資金具有準財政資金的性質。通過績效審計，可以對項目執行單位的運營效益和長期償債能力進行分析和評價，為有關部門提供決策依據，有效控制貸款規模、改善貸款結構、防范償債風險、樹立政府形象、增強政府信譽，為爭取再投資項目打好基礎。
二是開展外國政府貸款項目績效審計，能發效發揮外國政府貸款審計的優勢，提高審計效益，增強服務意識和服務效果。外國政府貸款項目的主要特征是貸款期很長，范圍廣，面向欠發達地區多，大部分具有扶貧和幫助“三農”性質。經過多年的連續審計，審計人員對項目執行情況，經營環境、管理體系和內控制度進行了符合性測試和實質性測試，對被審計單位基本情況都有了較為深入的了解，在此基礎上，通過分析、評價，然后鑒定項目經濟效益和社會效益。因此，開展外國政府貸款項目績效審計，能夠充分利用審計資源，提升審計質量，更加充分地發揮審計優勢，體現“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針。
外國政府貸款財務審計和績效審計的區別與聯系
區別審計目的不同。外國政府貸款財務審計的目的是通過項目單位內部控制制度的健全、有效，會計資料和財務活動的真實性、合法性進行審計，出具審計意見；外國政府貸款績效審計的目的是客觀評價項目單位的建設項目經濟效益和社會效益狀況，確定項目建設是否合規、經濟和有效，明確經濟責任，提出提高經濟效益的建議。
審計對象不同。外國政府貸款財務審計的對象僅限于財務資料，主要為賬、表、憑證等；績效審計是對項目管理單位和執行單位整個管理環節、實施過程的效益性進行審計，對影響項目的經濟效益的因素、行為及活動都要加以定性和定量分析、評價，其對象要比財務審計廣泛。
審計方法不同。外國政府貸款財務審計的方法主要是會計資料的檢查法。如審閱法、核對法、盤存法、調整法等。績效審計不僅包括這些技術方法外，還要采用管理會計，概率論、統計學、計量經濟學的一些專門方法。如經濟活動分析法（比較法、因素分析法等）、數量分析法（回歸分析法、投入產出法）、技術經濟論證法（本量利分析法、回收期法、凈現值法）。
對審計人員的要求不同。外國政府貸款績效審計不僅要求審計人員具備查賬算賬的能力，還應具備調查研究、綜合分析能力和語言表達能力、寫作能力和社交能力；在精神狀態上要具有勇挑重擔、深入前沿、吃苦耐勞、頑強拼搏精神，以“人一之，我十之，人十之，我百之”的熱情投入工作；在工作方法上，要靈活多樣、敢于創新，突破傳統就賬查賬的審計模式。
聯系財務審計是績效審計的基礎。通過外國政府貸款財務審計一方面了解了項目單位基本情況，另一方面核實并確認了項目單位財務核算辦法和會計基礎資料，在此基礎上，開展績效審計，對項目單位整體經濟效益作出評價，所以，外國政府貸款績效審計是財務審計的一種必然深化。兩者都依賴于項目單位健全的內部控制制度，以達到預期效果。
兩者具有一定的相融性。在外國政府貸款財務審計中，有著績效審計的行為，如世行貸款畜牧綜合發展項目審計中，我們審查牛羊采購成本的真實性、合法性時，發現項目單位從外地采購牛羊單位成本大大超過當地市場價格，說明成本效益不佳，那么就要進一步分析其原因，就附帶了績效審計行為。因此，兩者具有不可分割性。
在真實性、合法性監督的同時，引入貸款績效審計
第一，在確定審計目標時關注績效。績效審計是針對經濟行為的經濟性、效率性和效益性進行的審計，具體為根據健全的管理原則與實施及管理政策，審計管理活動的經濟性；審計人力、物力及其他資源的利用效率；對被審計單位，根據其目標完成情況，審計其業績效益，并根據原來預期的影響、審計其活動的真實影響。開展外國政府貸款績效審計，首先要確定審計目標。選擇審計目標，總體上應圍繞項目的經濟、效率和效果，關注項目決策和執行經營管理各個環節，把握以下幾個方面：
一是圍繞外國政府貸款項目總體目標，制定審計具體目標。由于外國政府貸款項目涉及的資金量很大，管理機構復雜，目標與計劃多種多樣，選擇審計目標，要始終以國家法律、法規、方針、政策為依據，根據項目的任務和特點，從有利于經濟發展和社會進步，促進項目建設資金的合法、有效使用的角度來確定審計具體目標。
二是通過審前調查，獲取審計調查資料。與傳統的財務審計不同，績效審計在收集數據資料時在注重針對性、實用性的同時，力求全面性、系統性，更強調從行業或項目整體、宏觀的角度去揭示影響績效的普遍性、典型性的問題。因此，對外國政府貸款進行審前調查時，采取點面結合、多方法、多渠道、多層次來采集所需的數據資料。通過掌握第一手情況，獲取翔實的調查資料，更好地把財務審計和績效審計結合起來，為評價分析項目的真實性、合法性和效益性創造條件。
三是初步分析審計風險，明確審計重點。對可能存在的管理不善，效率不高、效益低下或控制薄弱環節進行調查，特別是要牢牢抓住項目實施過程中的熱點、焦點和難點問題，進行初步分析，評估審計風險，確定重要性水平，找準審計的著眼點和突破口。如某城市供水項目，項目投入生產一年多時間，一直處在虧損狀態，并且由于國內技術人員對設備運轉過程中熟練程度不夠，使設備不能正常供水，短期內難以形成供水規模，發揮不了預期的經濟效益，還造成了拖欠債務的問題。這樣不僅關系到外國政府貸款投資的安全性，而且對我國政府的國際聲譽帶來不良的影響，由此引起社會各界的廣泛關注。因此，我們把查找和剖析該項目虧損的主客觀原因作為主攻方向，揭示管理中存在的種種弊端，從而節約了審計資源，提高了工作效率。
第二，在選擇審計方法時體現績效。與財務審計一樣，效益審計也要收集審計證據，以支持審計結論，審計方法主要包括觀察、檢查、詢查、調查、問卷等。但財務審計注重過去，通過對已經發生的經濟行為審核、檢查，作出審計結論；績效審計更面向未來，通過預測、決策、規范、控制、考核、評價經濟行為，時間上跨越過去、現在和未來。因此外國政府貸款債效審計在方法上不能和財務審計完全一樣，要充分考慮經濟、效率和效果。
第三，在確定審計標準和評價指標時，突出績效。績效審計要對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合的，系統地審查、分析，對照一定的標準評價經濟效益的現狀，提出提高經濟效益的建議。只有正確選用審計標準和評價指標，才能對項目的經濟活動進行客觀、準確的評價。因此，我們在選擇審計標準和評價指標時，要遵循標準的相關性、全面性、合理性、可比性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。
一是要根據國家的方針、政策及有關財政法規等來選擇審計標準。我們在選擇審計標準和評價指標時，應結合所在單位行業管理體制，圍繞項目目標和相關方案進行定性、定量分析作為評價依據。
關鍵詞：內部審計;財務會計;主要作用
在現代化的企業會計工作中，最關鍵的內容就是要提高會計監督的科學性以及時效性。為了達到這一目標，就要求企業必須建立完善的內部控制制度，既要彼此獨立，又要相互制約，提高企業的管理水平，為實施有效的會計監督創建良好的內部環境。與此同時，財務會計和內部審計是現代企業管理中的兩個非常重要的職能部門，能夠對企業的各個部門進行科學的監督和管理，對于規范企業管理，促進企業發展具有重要意義。為此，本文從這二者的聯系出發，對它們的重要作用進行了詳細討論。
一、內部審計和財務會計的聯系
（一）二者的主要區別
我們對內部審計以及財務會計的基本特點進行綜合分析后發現，二者之間存在一定的差異性，主要表現在工作內容、對象、基本任務和原則等四個方面，具體差異如下：①二者的定義和主要的工作內容存在區別。②二者工作的主要對內部審計主要是對企業的各種經濟活動進行的監督和指導;而財務會計的主要內容則是對企業經營活動成果的反映和展示，涉及的內容有很多，例如各種費用和開支，和最后獲取的效益。象不同。企業的經營活動、財政收入和支出、經濟效益等都是內部審計工作的對象;財務會計則是從企業的產品生產情況出發，將產品的價值運動狀況作為主要對象。③二者的基本任務具有一定差異。內部審計負責對企業所有的經濟活動進行監督和管理，實現企業經營管理的進一步規范和完善。與此不同的是，開展財務會計工作的主要目的，就是為強化企業的經濟管理，反應企業的經營成果，促進企業經濟效益的提升。④二者的工作原則不同。在開展內部審計工作時，工作人員必須嚴格按照法律性、獨立性、客觀性以及權威性等原則的要求;財務會計開展工作的原則則為統一性、真實性、政策性和社會性等。
（二）二者之間的相關性
雖然內部審計和財務會計在很多方面存在著很大差異，但是經過分析它們二者的基本特點，發現它們之間的聯系也非常密切，具有很多共同之處，主要表現在如下幾方面：①二者有相同的基本職能。這一點主要是從二者的監督角度出發的。內部審計的監督職能側重于企業開展經濟活動之前的宣傳預防和事后監督;財務會計的監督則貫穿于企業經濟活動的始終。這兩種監督對于企業的經濟發展都是必不可少的，而且通過相互配合，相輔相成，能夠共同為企業的發展提供強有力的保障，促進企業的長遠發展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知，內部審計和財務會計的基本任務存在一定的差別，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是為了保障企業發展的合法性和規范性，避免違法違規行為的發生;都是為了不斷完善企業的內部控制制度;都希望能通過加強企業控制和管理來提高經濟效益。③二者相互依存，相互促進。財務會計需要搜集企業相關的財務資料，并對其進行核算，而這一部分財務資料是內部審計中，有效資料的重要組成部分。目前，信息技術迅速發展，很多企業的財務管理都開始信息化建設，財務會計方式的改變也帶動了內部審計模式的轉變，現代化特征更為顯著。同時，現代化內部審計工作的開展也帶動了財務會計工作的發展，有助于提高其規范性。另外，在內部審計監督的基礎上，財務會計會不斷完善，財務數據信息的真實性、準確度也會有所提高，推動企業財務工作的健康發展。
二、內部審計和財務會計的主要作用
（一）有助于深入企業內部，預防會計
目前，企業的內部審計人員主要來自企業內部的管理人員。他們通過各個不同職能部門之間的聯系和交流，能夠全面掌握企業的經營狀況，所以對隱藏在企業內部的管理薄弱、會計舞弊等現象的監督具有顯著的優勢，主要表現為：①在內部審計的監督下，可以及時發現企業在內部管理中存在的問題，并采取有效的措施予以糾正，這樣能夠反映出更加真實的會計信息，確保企業財務報告的真實性。②內部審計的職能比較全面，對于企業經營中存在的風險可以進行有效識別，有助于降低風險的發生概率，促進企業經濟效益的提升，為會計信息的質量提供有力保障。
（二）有助于提高企業的經營管理水平
因為內部審計同時具備了評論的作用，可以顯著增強企業的現代價值，促進經營管理的改善，增加企業相關信息的可靠性和安全性，能夠為企業管理者的決策提供更加專業的服務和科學的參考，同時也能為企業的經營提供更加準確的數據服務，降低企業在經營過程中發生風險的概率，確保企業財務報告數據的準確性，促進財務信息質量的提升。
（三）有助于增強企業之間的經濟交流
目前，企業財務管理活動的主要目標就是實現企業經濟效益、股東利益和產值的最大化，所以企業首先要制定明確的財務管理目標。作為企業財務管理目標利益集團的主要成員，企業管理者和全體員工等人，需要增加企業自身的投入，既要能夠共同分享企業獲取的利益，也要共同承擔企業可能面臨的風險。財務會計工作通過對經濟活動中進行交易的內容進行管理和控制，對企業之間的經濟聯系進行管理，所以，通過財務會計工作的審計和管理，將企業的經濟聯系和經濟活動進行控制，從而提高企業的經濟效益。
參考文獻：
關鍵詞：內部審計；企業管理；效益
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-01
內部審計的決策依據作用，主要是指：內部審計在管理活動中，能夠進行較好的溝通協調，協調好高級管理層和各個職能部門的關系，在重大決策制定之前，內部審計就可以進行前期調查，協助公司高層管理者制定戰略決策；在戰略決策實施過程中，內部審計可以及時對各部門執行戰略決策的有效性進行評價，并針對執行過程中遇到的向題，提供咨詢服務，起到督導作用；同時，在戰略決策實施完成后，內部審計可以對戰略決策的結果進行分析，審查評價企業的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優化資源配置，增強企業活力和市場競爭力。同時，促進經濟責任制的完善和履行，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。
內部審計的政策評價作用，主要是指：內部審計可以對組織內部的各種經濟活動、管理制度是否合理及有效所進行獨立的評價，確認各項內部控制制度是否具有可操作性、內部控制的執行是否有效確認、內部控制制度是否健全等。通過有效的內部審計活動，能及時發現企業在生產經營過程中存在的問題和偏差，了解檢查各項制度的有效性和執行一貫性，審查評價企業管理和控制制度的健全性和有效性， 披露薄弱環節，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞。
內部審計的風險防范作用，主要是指：通過對企業經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和企業的規章制度，按照審計工作規范，揭示企業的違法亂紀行為，維護企業的經濟秩序；通過開展事前、事中、事后審計，掌握生產經營情況和企業資產狀況，發現影響財務成果和經濟效益的各因素，提出解決問題措施，防止資產流失，有效開展開展經濟效益審計，維護財經紀律，降低生產經營成本、增加企業效益。
由于起步較晚，我國內部審計尚存在一些問題和不足，這些問題和不足在中小企業表現尤為突出。一是對內部審計認識不足。部分企業的管理層對內部審計所能提供的各種管理、服務缺乏理解，沒有把內部審計看作是企業的有機組成部分，沒有把內部審計看作是加強企業管理的必要途徑與手段，內部審計工作得不到應有的支持。因此，引起內部審計人員的任命與罷免隨意性，同時由于內部審計工作的宣傳力度不夠，引起企業內部部分職工不能正確地看待內部審計工作，致使內部審計工作得不到順利的開展。二是內部審計的沒有足夠的獨立性。內部審計機構是單位內部設置機構在本單位負責人的領導下開展工作為本單位實現經營目標服務。受本單位的利益限制，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。三是內部審計的方法模式相對滯后。絕大多數內部審計人員是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理等相關的知識和經驗，使得內審工作具有一定局限性，難以從實際工作的深層次上發現問題。部分內審從業人員風險觀念淡薄，審計因素考慮較少，審計范圍較小，有的企業內審模式仍以賬項基礎審計方法為主，審計業務主要放在傳統的財務收支審計上， 很少進行內部控制制度審計、管理審計等，忽視了內部審計的服務職能， 主要審計目的是“查錯防弊”而不是側重服務職能，未能運用以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，使企業內部審計的地位很難提高。