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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；轉(zhuǎn)企改制；資產(chǎn)評估
中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）23-0048-02
事業(yè)單位改革是國家重要的體制性改革之一，從曾經(jīng)的若明若暗，到如今的脈絡(luò)清晰，在改革發(fā)展進程中明確了事業(yè)單位管理體制的發(fā)展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會在中國形成。事業(yè)單位的轉(zhuǎn)企改制包括很多部分，其中生產(chǎn)經(jīng)營類是非常重要的改革之一，它的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，這部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中的國有資產(chǎn)處置無法回避。經(jīng)數(shù)據(jù)分析，我國大約有130個事業(yè)單位，行政事業(yè)單位資產(chǎn)為大約4萬億元，占國有資產(chǎn)11萬億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個價值量非常大的國有資產(chǎn)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，增強與資產(chǎn)評估行業(yè)的合作互動，強強聯(lián)手，實現(xiàn)監(jiān)管協(xié)力 ，有效避免國有資產(chǎn)流失，使國有資產(chǎn)的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應(yīng)該深入思考的一個命題。
1 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的重要性
一些國家部門頒發(fā)的法律文件指出了事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對增強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平展開剖析，同時，各個級別的資產(chǎn)管理部門針對怎樣行之有效地促進事業(yè)單位資產(chǎn)管理這一問題，展開了深入的討論并達成共同意見，取得了較樂觀的成果。大部分事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平在其的鞭策下有了相應(yīng)程度的提高。雖然在加強國有資產(chǎn)管理方面取得了很多可觀性成效，但是這當(dāng)中還有眾多不可忽視的亟待解決的問題。
特別地，一些事業(yè)單位對國家制定的有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定采取無視的態(tài)度，而且也沒有按要求對國有資產(chǎn)進行審計和評估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國有資產(chǎn)，這就造成了國家及人民財產(chǎn)遭受損失，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不利局面。在不斷推進的事業(yè)單位分類改革的積極作用下，其轉(zhuǎn)企改制進程中多種經(jīng)濟活動的方式紛紛呈現(xiàn)，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。
轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)流失有兩點特別顯著的原因：
其一，價值估量不足。在轉(zhuǎn)企改制進程中，事業(yè)單位需辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù)，但是許多單位并沒有按照國家規(guī)定進行辦理，漠視對國有資產(chǎn)的評估，單位的投資沒有取得應(yīng)有的利益；對國有資產(chǎn)的處理方式不正確，任意估價，不嚴(yán)謹(jǐn)客觀，使得單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而無法達到足夠的價值量。
其二，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。部分單位未評估入賬其本身具有的專利權(quán)、著作權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、商譽、名譽、科研成果等無形資產(chǎn)，導(dǎo)致了同樣的后果。
客觀形勢要求事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過程中，要嚴(yán)格按照“產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)”的原則，加強資產(chǎn)的審計評估管理，因而充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的評價評值功能，促進國有資產(chǎn)的有序流動，防止流失尤為重要，資產(chǎn)評估勢在必行。提到社會經(jīng)濟層面上來，資產(chǎn)評估的地位凸顯地更加重要，它有益于強化國有資產(chǎn)管理、保障各個領(lǐng)域及個人的合法權(quán)益。
資產(chǎn)評估行業(yè)進入中國的20多年里，已經(jīng)廣泛參與到中國經(jīng)濟發(fā)展的各個領(lǐng)域，成為了服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟的一個不可或缺的體系。
2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的理論依據(jù)
2.1 資產(chǎn)評估的定義、要素及范圍
資產(chǎn)評估是一種專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人士（專家）根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料（相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則），對資產(chǎn)價值進行定性和定量的分析、估計測算并發(fā)表專業(yè)意見的行為，以及這樣的一個過程。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估有8個基本要素：資產(chǎn)評估的主體、客體、目的、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、基準(zhǔn)日和價值類型。
事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估涉及的范圍主要有：事業(yè)單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣及知識產(chǎn)權(quán)等。
2.2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的法規(guī)依據(jù)
國務(wù)院《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第三條第五項規(guī)定了按國家要求的情形要進行資產(chǎn)評估；《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》 記載，無論是部分還是整體改制，都要對國有資產(chǎn)進行評估；《遼寧省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》對行政事業(yè)類單位國家資產(chǎn)是否進行資產(chǎn)評估和如何開展制定了標(biāo)準(zhǔn)。
以上等法規(guī)明確了資產(chǎn)評估情形、資產(chǎn)評估程序方法、責(zé)任義務(wù)歸屬以及主體單位的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置等具體要求，有利于維護資產(chǎn)評估涉及的各個領(lǐng)域的合法權(quán)益，趨使產(chǎn)權(quán)交易健康運行。
3 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估的程序
嚴(yán)格規(guī)范國有資產(chǎn)處理程序，資產(chǎn)評估過程全面兼顧，才能更具體地體現(xiàn)國有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中重要環(huán)節(jié)這一地位。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中需要牢牢把握如下列出的五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3.1 資產(chǎn)清查
所有的清查工作都要遵循法規(guī)，無論是有形還是無形的財產(chǎn)都要合法清查，做好登記審核工作。根據(jù)組織的主體不同，資產(chǎn)清查工作有各自不同的清查程序，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》（財資[2016]1號）執(zhí)行。
3.2 財務(wù)審計
地方財政部門委托具有法定資質(zhì)的會計師事務(wù)所，審計轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位的財務(wù)狀況，按照相關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)審計結(jié)論，并按照程序備案。
3.3 資產(chǎn)評估
為了保證評估結(jié)果的合理精確，有豐富經(jīng)驗的資產(chǎn)評估機構(gòu)、具有合法資質(zhì)的評估人員評估國有資產(chǎn)，簽訂委托評估合同。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位應(yīng)該向資產(chǎn)評估機構(gòu)據(jù)實地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評估機構(gòu)對應(yīng)評估的資產(chǎn)進行評估，評估結(jié)果必須公平公正
資產(chǎn)評估報告中需要記明許多嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募?xì)節(jié)，如鑒定轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位有無無形資產(chǎn)，嚴(yán)格按照估價標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ紤]各方面可能涉及的因素，計算出資產(chǎn)評估價值，并納入轉(zhuǎn)企改制范圍。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位出售、轉(zhuǎn)讓、出讓及置換土地、房屋、車輛和設(shè)備等，應(yīng)報請財政部門，通過法定方式選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估。屬于罰沒物資的，土地、房產(chǎn)、車輛及價值在5萬元以上的非專管、專營物品以及一般性物品，應(yīng)由執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機關(guān)分別列出物品清單，報送財政部門并與之協(xié)商之后，有評估資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)接受委托并據(jù)實制定價格。
3.4 評估核準(zhǔn)
根據(jù)《國有資產(chǎn)評估項目核準(zhǔn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，采取以下程序：
其一，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位主管部門初步審核資產(chǎn)評估報告，通過后，要向財政部門提出核準(zhǔn)申請，時間限制為報告的有效期滿前兩個月內(nèi)；
其二， 財政部門要盡快結(jié)束核準(zhǔn)，時間限制為20個工作日以內(nèi)，必須要發(fā)送審核文件。
提出批準(zhǔn)申請時，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位需要履行以下程序，報送下列文件：
①主管部門按相關(guān)規(guī)定對有關(guān)文件實行審查制度，通過后，報送財政部門申請批準(zhǔn)；
②資產(chǎn)評估核準(zhǔn)申請表；
③轉(zhuǎn)企改制方案（必須通過法定部門的審批）；
④資產(chǎn)評估報告（評估報告書、評估明細(xì)表的紙質(zhì)及電子版等）；
⑤資產(chǎn)清查審計報告；
⑥各當(dāng)事方的承諾書（函）；
3.5 資產(chǎn)處置
資產(chǎn)評估報告等相關(guān)文件經(jīng)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機關(guān)和財政部門核準(zhǔn)和備案，之后的辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)交易、工商登記等行為都是以核準(zhǔn)備案為基礎(chǔ)的。評估資產(chǎn)可委托產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)，采取招投標(biāo)、拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、置換等方式公開處置，或按有關(guān)規(guī)定進行處理。
4 舉例說明轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)評估流程與方法
以文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的無形資產(chǎn)評估為例，簡要介紹轉(zhuǎn)企改制前無形資產(chǎn)的評估狀況以及部分無形資產(chǎn)評估的基本流程和方法。
4.1 評估狀況
轉(zhuǎn)企改制是新鮮事物，并沒有本來已有的模式，在持續(xù)發(fā)展的過程中需要摸索出很多細(xì)節(jié)。無形資產(chǎn)在國有資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，其價值比想象的要大，有形資產(chǎn)的價值和無形資產(chǎn)相比存在著一定的差距。漠視對無形資產(chǎn)的評估，誘發(fā)了無形資產(chǎn)流失這一嚴(yán)重問題。部分文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制進程中，經(jīng)常忽略無形資產(chǎn)的價值，無視無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟各方面的重要作用，只重視有形資產(chǎn)的價值評估，但對于無形資產(chǎn)則很少評估，甚至不進行評估敷衍了事。這使得國有無形資產(chǎn)喪失了其應(yīng)有的重要地位，從而嚴(yán)重?fù)p害了國家的經(jīng)濟利益。因此，無形資產(chǎn)評估在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中是至關(guān)重要的。以無形資產(chǎn)中的專利權(quán)評估為例，進行下列要點的分析論證。
4.2 基本流程
第一，評估對象界定。
其一，了解確定專利權(quán)的各項狀況。
①專利名稱。
②專利類別。
③專利的法律狀態(tài)。
④專利申請日。
⑤專利授權(quán)日。
⑥專利權(quán)權(quán)利要求。
⑦專利使用權(quán)利。
其二，對專利權(quán)是否有效進行核實。
①核實該專利是否為有效專利，著錄項目是否屬實。
②核實該專利是否具有專利性。
第二，評估數(shù)據(jù)和資料。
第三，核查數(shù)據(jù)，綜合評定。
第四，完成資產(chǎn)評估報告，詳細(xì)明確地進行說明。
4.3 基本方法
無形資產(chǎn)中對專利權(quán)的評估方法都是由比較成熟的有形資產(chǎn)的評估方法發(fā)展而來的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場法。這三種方法在實例中都有應(yīng)用，但是收益法為主要方法，大多數(shù)都使用收益法。超額收益=銷售利潤×銷售利潤分成率×（1-所得稅稅率）
銷售利潤分成率
4.4 評估案例
某文化事業(yè)單位于2007年12月取得了一項工藝技術(shù)的專利權(quán)，2009年由于該事業(yè)單位要進行轉(zhuǎn)企改制，準(zhǔn)備將該專利技術(shù)作為出資投資到企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)委托某評估機構(gòu)在2009年12月31日對該項專利資產(chǎn)進行評估。評估人員根據(jù)提供的2008年和2009年的有關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)資料以及對未來市場需求的分析，預(yù)測出該專利技術(shù)今后五年的收益額分別為450萬、600萬、750萬、900萬、1 000萬。根據(jù)相關(guān)實例和資料的分析，測算出銷售利潤分成率為15%，根據(jù)當(dāng)期的市場投資收益率，確定該專利資產(chǎn)進行評估時的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為33%。計算該項專利技術(shù)在評估基準(zhǔn)日的評估價值。
答：2010年：年收益額：450萬元
年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬元
2011年：年收益額：600萬元
年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬元
2012年：年收益額：750萬元
年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬元
2013年：年收益額：900萬元
年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬元
2014年：年收益額：1200萬元
年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬元
評估價值
=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40
=271.75萬元
所以，該項專利技術(shù)的評估值為271.75萬元。
5 結(jié) 語
事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時絕對不能忽視對國有資產(chǎn)的評估，這部分資產(chǎn)在國家經(jīng)濟中占據(jù)了極其重要的位置，評估好這部分國有資產(chǎn)是必須要完成的任務(wù)。而且目前我國的資產(chǎn)評估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產(chǎn)評估更能在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問題，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的重要作用，對提高事業(yè)單位管理水平將有很強的鞭策作用，從而更穩(wěn)定地實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，保證國有資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，維護其運行安全，促進健康發(fā)展。
參考文獻：
[1] 國務(wù)院令第91號，國有資產(chǎn)評估管理辦法[S].
[2] 財政部第36號令，事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法[S].
關(guān)鍵詞：高校校標(biāo)；文化解讀；問題與原因；建設(shè)思路
一高校校標(biāo)文化現(xiàn)狀
很多高校在成立一開始就設(shè)定了校標(biāo)，在制定校標(biāo)以后，要使其被公眾信任，就要提高宣傳力度，所以其穩(wěn)定性和一貫性扮演著重要的角色，然而現(xiàn)在很多學(xué)校并沒有充分重視高校校標(biāo)文化，缺乏足夠的宣傳力度。另外，還有學(xué)生缺乏對高校校標(biāo)的了解，對其重視力度不夠。對于校標(biāo)來說，它是高校文化和精神的代表，發(fā)揮著潛移默化的作用，是一種無形財產(chǎn)，因為缺乏足夠的宣傳力度，導(dǎo)致其重要性降低。
二高校校標(biāo)造型創(chuàng)新設(shè)計中存在的問題
（一）高校校標(biāo)造型缺乏社會服務(wù)意識通過調(diào)查高校學(xué)生可以得知，大約一半的同學(xué)不認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)反映了社會服務(wù)意識，大約有一少半同學(xué)認(rèn)為高校校標(biāo)不能反映學(xué)校的精神面貌。因為儒家思想和傳統(tǒng)文化的影響，所以我國的高校更注重德行培養(yǎng)，為了把學(xué)生培養(yǎng)成有道德的學(xué)生和有倫理的學(xué)生而采取多種措施，卻忽視了在我國的傳統(tǒng)教育里，要為社會需要人才奠定基礎(chǔ)。在我國，高等教育從精英教育轉(zhuǎn)換成大眾化階段，而高校精神也面臨著較大的沖擊。（二）高校校標(biāo)造型缺乏對學(xué)術(shù)自由的反映經(jīng)過調(diào)查高校學(xué)生可以得知，有一大半的學(xué)生認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)沒有反映學(xué)術(shù)自由精神，還有一少部分人認(rèn)為學(xué)校的校標(biāo)沒有反映人文特色。對于高校來說，它本身是一種學(xué)術(shù)組織，所以要具有學(xué)術(shù)自由特征。對于一個高校來說，如果缺乏學(xué)術(shù)自由意識，教師就難以進行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，更不用說和學(xué)生進行交流了，難以培養(yǎng)出高素質(zhì)的人才。所以，高校和學(xué)者必須充分重視學(xué)術(shù)自由，實現(xiàn)學(xué)術(shù)發(fā)展，在校標(biāo)設(shè)計時充分重視學(xué)術(shù)自由。（三）高校校標(biāo)造型缺乏視覺形象特色通過調(diào)查高校學(xué)生可以得知，近一半的學(xué)生認(rèn)為校標(biāo)設(shè)計缺乏特色，感染力不強。事實上，很多高校的校標(biāo)沒有深刻的內(nèi)涵，對文字、圖像的運用不合理，沒有充分反映學(xué)校的特色。在設(shè)計校標(biāo)時，一開始就要充分重視對學(xué)校的特色反映，豐富其內(nèi)涵，對設(shè)計稿進行仔細(xì)斟酌，一旦選擇最佳設(shè)計稿，不能隨便更換，更不能隨意丟棄。另外，因為校標(biāo)是學(xué)校的一種形象，就要加大宣傳力度，在校園隨處可見校園標(biāo)志。一個好的校標(biāo)會讓人看到這一標(biāo)志或相似標(biāo)志時就想到它，因此，各個高校在設(shè)計校標(biāo)時要充分重視其視覺形象特色。比如，中國大學(xué)標(biāo)志造型圖章化嚴(yán)重，形成一種誤區(qū)，是學(xué)校、協(xié)會的一些組織形象就一定有圖章化的元素，現(xiàn)象十分“惡俗”缺乏創(chuàng)新突破、缺乏國際化的設(shè)計語言、缺乏專業(yè)性、缺乏特色。
三加強高校校標(biāo)文化建設(shè)，合理設(shè)計高校校標(biāo)措施
高校校標(biāo)是高校的無形資產(chǎn)的一種，但是我國現(xiàn)在很多高校缺乏對無形資產(chǎn)的保護意識，導(dǎo)致校標(biāo)經(jīng)常被其他人隨便使用，近年來，國家的校標(biāo)侵權(quán)案件越來越多，因為缺乏相關(guān)法律，所以很多高校難以對違法的主體追究責(zé)任或要求賠償，難以保護學(xué)校的合法權(quán)益，所以必須合理管理高校校標(biāo)。在管理高校校標(biāo)時，各個學(xué)校的管理者要通過文化導(dǎo)入，積極激發(fā)廣大師生參與到管理過程里，通過師生共同理解，加上認(rèn)同，那么校標(biāo)就可以進一步豐富學(xué)校文化。（一）加大對高校校標(biāo)的宣傳力度，提高高校校標(biāo)設(shè)計的創(chuàng)新性要想防止高校校標(biāo)被侵犯，防止學(xué)校合法權(quán)益被侵害，就要加大宣傳力度，提高法律意識。另外，在設(shè)計高校校標(biāo)時，不能一味模仿其他高校的校標(biāo)，要具有一定的創(chuàng)新性。具體來看，主要從以下兩個角度開展宣傳教育:第一，要加大對校標(biāo)知識文化和設(shè)計工作的宣傳力度，通過這一做法可以激發(fā)學(xué)生和教師的積極性，有利于集思廣益，收集各種新穎的設(shè)計稿，提高校標(biāo)設(shè)計的創(chuàng)新性。另外，通過加大對校標(biāo)文化知識的宣傳力度，可以防止校標(biāo)這一無形資產(chǎn)被侵犯。第二，要通過多種途徑努力提高高校校標(biāo)的影響力，對于學(xué)校來說，要通過多種方式加強領(lǐng)導(dǎo)和教師的重視力度，把法律保護和師生職工個人保護有機結(jié)合，進一步創(chuàng)造科學(xué)的無形資產(chǎn)管理氛圍，有利于更好的創(chuàng)新設(shè)計高校校標(biāo)。（二）建立和健全高校校標(biāo)的管理對于一個高校來說，其校標(biāo)是一種特殊的標(biāo)志，它不僅凝聚了高校的發(fā)展歷史，還體現(xiàn)了高校的豐富文化，是一種有價值的無形資產(chǎn)。不過，在實際的高校發(fā)展中，很多亂用高校校標(biāo)設(shè)計稿的問題出現(xiàn)，所以，必須建立健全高校校標(biāo)的管理體系，只有這樣才可以為高校的校標(biāo)設(shè)計提供保障。具體來看，主要有以下幾個方面措施:首先，要在學(xué)校中建立對學(xué)校校標(biāo)的內(nèi)部評估機制，要想提高校標(biāo)造型設(shè)計的創(chuàng)新性，就要利用學(xué)校的校標(biāo)內(nèi)部評估體系，學(xué)校的有關(guān)部門要組織學(xué)校師生評價不同的設(shè)計稿，利用調(diào)查問卷等形式評估不同的校標(biāo)，有利于提高學(xué)生的認(rèn)同感和歸屬感。另外，學(xué)校的資產(chǎn)部門通過價值評估體系的作用可以反映出對高校對校標(biāo)設(shè)計的重視力度，為高校的校標(biāo)變動和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化提供一定的依據(jù)，有利于合理管理高校校標(biāo)這一無形資產(chǎn)。第二，高校的校標(biāo)在注冊以后，這就是一種知識產(chǎn)權(quán)，同時也是一種視覺文化形式。高校校標(biāo)之所以是一種無形資產(chǎn)，主要是因為它具有知識產(chǎn)權(quán)。校標(biāo)是學(xué)校的標(biāo)志，應(yīng)該在使用時加以規(guī)劃，不能隨意讓個人使用校標(biāo)。另外，在確定了設(shè)計稿以后，要想充分保護學(xué)校的校標(biāo)，就要注冊校標(biāo)。盡管這不是一種商業(yè)化的標(biāo)志，但通過注冊才可以保護高校的校標(biāo)，有利于設(shè)計高校校標(biāo)創(chuàng)新。第三，要設(shè)置合理的高校校標(biāo)保護的專門機構(gòu)，設(shè)置高水平的高校校標(biāo)設(shè)計小組，充分運用其專業(yè)知識，提高高校校標(biāo)設(shè)計的創(chuàng)新性。另外，要加大培訓(xùn)力度，和其他高校的校標(biāo)設(shè)計小組加強溝通交流，有利于提高高校設(shè)計校標(biāo)的創(chuàng)新性。（三）加強對高校校標(biāo)視覺形象設(shè)計的重視力度通過有特色的和學(xué)校的辦學(xué)理念一致的高校校標(biāo)可以提高學(xué)生和教師的歸屬感和認(rèn)同感，有利于全體師生形成一股凝聚力。所以，在設(shè)計高校校標(biāo)的過程里，要注重其視覺形象，突出校標(biāo)的特色，通過視覺沖擊，創(chuàng)新高校招標(biāo)設(shè)計，有利于在社會上提高影響力。比如，作者創(chuàng)新設(shè)計的青島高校心理健康研究會標(biāo)志打破了圖章化的傳統(tǒng)，就是一種很好的探究形式。（四）加強校標(biāo)圖像與民族漢字的有機融合在設(shè)計高校校標(biāo)時，不僅要注重校標(biāo)的圖像設(shè)計，還要加大對文字的重視力度。高校的校標(biāo)包含了圖像和文字多個部分的，它可以反映高校的辦學(xué)特色，反映高校的辦學(xué)精神。一般情況下，高校的校標(biāo)設(shè)計方式比較多，舉例來看，有漢字形、自然形、人物形、動物形、幾何形、花木形等多種形式，而漢字在校標(biāo)設(shè)計中扮演著重要角色，它可以傳遞視覺信息，是表情達意的重要方式。以漢字為母體，和裝飾字、書法字和變形字等多種表現(xiàn)形式相結(jié)合，有利于設(shè)計有特色的高校校標(biāo)，體現(xiàn)高校校標(biāo)的民族特色。
四結(jié)語
高校的校標(biāo)是其靈魂所在，有利于提高高校文化感染力，增添生命力，有利于更好的反映高校校標(biāo)設(shè)計進程。在我國高校發(fā)展進程里，高校校標(biāo)體現(xiàn)了設(shè)計時的復(fù)雜性，而我國目前的高校招標(biāo)設(shè)計存在很多問題，創(chuàng)新力嚴(yán)重不足。所以，要通過多種措施提高高校校標(biāo)設(shè)計的創(chuàng)新性，發(fā)揮高校這一無形財產(chǎn)的作用。文章通過分析相關(guān)措施，為高校校標(biāo)設(shè)計人員提供參考和借鑒。
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其一，非常重要。指新增的內(nèi)容和近幾年計算題和綜合題主要考核的內(nèi)容。包括：“金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“資產(chǎn)減值”、“所得稅”、“會計政策”、“會計估計變更和會計差錯更正”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“財務(wù)報告”。其二，重要。指今年的新準(zhǔn)則對實務(wù)有一定影響的新增業(yè)務(wù)，也是近年計算題主要考核內(nèi)容。包括“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“債務(wù)重組”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負(fù)債”、“或有事項”、“借款費用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業(yè)單位會計”。對于“非常重要”和“重要”的章節(jié)需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點，做到熟練掌握計算和賬務(wù)處理。以下對主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)重點內(nèi)容進行分析。
二、中級會計實務(wù)各章重點內(nèi)容
第二章 存貨
會計期末存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
要點一：存貨可變現(xiàn)凈值的計算。(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨。材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。(3)如按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而非估計售價確定可變現(xiàn)凈值。
要點二：可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法。(1)出售產(chǎn)品有合同：持有存貨量≤合同訂購量，產(chǎn)品合同價格作為估計售價；持有存貨量>合同訂購量，合同價格和一般銷售價格(超過部分)作為估計售價。需分兩部分計算可變現(xiàn)凈值，然后與成本比較。出售產(chǎn)品無合同按其銷售價格作為估計售價。(2)繼續(xù)加工或生產(chǎn)耗用材料，如生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值>成本，無論材料可變現(xiàn)凈值成本，材料均按成本計量；如產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值
要點三：存貨跌價準(zhǔn)備的核算。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
第三章 固定資產(chǎn)
本章涉及實際利率問題應(yīng)重點掌握，另外重點掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費用化的處理問題。
要點一：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
要點二：出包方式建造固定資產(chǎn)。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產(chǎn)的核算。
要點三：存在棄置費用的固定資產(chǎn)。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計人相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
第四章 無形資產(chǎn)
研究與開發(fā)支出的確認(rèn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也應(yīng)重點掌握。
第五章 投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。
要點一：企業(yè)可以采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時采用兩種模式計量。在成本模式下，應(yīng)按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量、計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。將成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整至期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
要點二：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理：(1)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計人當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)；大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。
第六章 金融資產(chǎn)
要點一：金融資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量。(1)交易性金融資產(chǎn)。初始計量采用公允價值；交易費用計入當(dāng)期損益。后續(xù)計量采用公允價值，變動計入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)。初始計量――公允價值+交易費用。后續(xù)計量――公允價值，變動計入權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，并計人當(dāng)期損益(投資收益)。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(3)持有至到期投資。初始計量――公允價值+交易費用。后續(xù)計量――攤余成本，差額計人損益。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。(4)貸款和應(yīng)收款項：初始計量――公允價值+交易費用；后續(xù)計量――攤余成本，差額計入損益。計提減值準(zhǔn)備，可轉(zhuǎn)回。
要點二：主要會計科目。交易性金融資產(chǎn)――成本、公允價值
變動；持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息；持有至到期投資減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動；委托貸款――本金、利息調(diào)整、已減值；委托貸款損失準(zhǔn)備。
要點三：主要賬務(wù)處理。交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)減值的會計處理。
第七章 長期股權(quán)投資
要點一：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額；差額調(diào)整資本公積、留存收益；直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費沖溢價收入；后續(xù)計量采用成本法；編制合并報表時需調(diào)整為權(quán)益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費用計入合并成本；后續(xù)計量采用成本法；編制合并報表時需調(diào)整為權(quán)益法。
要點二：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。(1)無共同控制、無重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價值等計入初始投資成本；付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計人合并當(dāng)期損益；合并中的相關(guān)費用計入合并成本；后續(xù)計量采用成本法；不編制合并報表。(2)共同控制、重大影響：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券公允價值、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組付出的資產(chǎn)的公允價值等計入初始投資成本；投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額不調(diào)整投資成本；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入“營業(yè)外收入”，調(diào)整投資成本；直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益，發(fā)行證券手續(xù)費沖溢價收入；后續(xù)計量采用權(quán)益法；不編制合并報表。
要點三：主要會計科目。權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。
要點四：主要賬務(wù)處理。(1)長期股權(quán)投資初始計量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長期股權(quán)投資。重點掌握同一控制下企業(yè)控股合并，與非同一控制下的企業(yè)合并。(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：成本法；權(quán)益法。
第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
要點一：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
要點二：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
要點三：涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
要點四：主要賬務(wù)處理。(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的。(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的。(3)涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。
第九章 資產(chǎn)減值
要點一：資產(chǎn)可收回金額的計量。只要資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其中一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
要點二：資產(chǎn)減值損失的確定。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t]。
要點三：主要計算。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計；資產(chǎn)組減值測試；總部資產(chǎn)減值測試；商譽減值測試。
要點四：主要賬務(wù)處理。借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“損余物資跌價準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備。
第十章 負(fù)債
要點一：職工薪酬包括的內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。
要點二：計量貨幣性職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。計量非貨幣性職工薪酬時，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
要點三：辭退福利的確認(rèn)和計量。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。
要點四：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量，授予日一般不進行會計處理；在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截止當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
要點五：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化(攤余成本計量)。其他負(fù)債重點掌握“應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。
第十一章 債務(wù)重組
要點一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。債權(quán)人：收到現(xiàn)金原債權(quán)賬面價值，差額沖減資產(chǎn)減值損失(壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額沖減)。債務(wù)人：支付現(xiàn)金
務(wù)賬面價值，差額記入營業(yè)外收入。
要點二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債權(quán)人：公允價值即受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
要點三：以債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償債務(wù)。債權(quán)人：(享有股份的公允價值+稅費)即股權(quán)投資成本，股權(quán)公允價值股權(quán)公允價值，差額記入營業(yè)外收入；股權(quán)公允價值>股權(quán)份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價)；公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益記營業(yè)外收支。
要點四：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)人：新債權(quán)公允價值原債權(quán)賬面價值的差額，貸“資產(chǎn)減值損失”。債務(wù)人：新債務(wù)公允價值
要點五：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。
第十二章 或有事項
要點：或有事項的會計處理問題；未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。
第十三章 收入
要點一：銷售商品收入的確認(rèn)條件有五條，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。銷售商品收入的計量，分期收款銷售商品收入的確認(rèn)與計量。
要點二：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
要點三：特殊銷售商品業(yè)務(wù)。代銷商品；預(yù)收款銷售商品；售后回購；售后租回；房地產(chǎn)銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點掌握；商品需要安裝和檢驗的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。
要點四：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量。完工百分比法的具體應(yīng)用，銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)。特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發(fā)軟件的收費、包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權(quán)費、定期收費。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時點。
要點五：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量；使用費收入的確認(rèn)和計量。
要點六：建造合同收入和費用的計量。合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入、合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。
第十四章 借款費用
要點：借款費用的確認(rèn)原則；借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定，重點掌握教材的計算公式，借款輔助費用資本化金額的確定。
第十五章 所得稅
要點一：重要概念――資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。
要點二：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。所得稅費用的確認(rèn)和計量。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。
要點三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；(3)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤表中的所得稅費用。
要點四：主要會計科目。所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用、遞延所得費用；應(yīng)交稅費；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)減值損失；遞延所得稅資產(chǎn)減值。
第十六章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
要點一：會計政策變更處理方法。(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。(3)在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
要點二：會計估計變更處理方法――未來適用法。
要點三：前期差錯更正的會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
第十七期 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、調(diào)整事項、非調(diào)整事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間。
要點一：調(diào)整事項：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對會計報表有重大影響，調(diào)報表，不需在會計報表附注中披露。會計處理如下：(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，核算完畢，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”；(2)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目。(3)賬務(wù)處理完畢后，必須調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；提供比較會計報表的，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；調(diào)整會計報表附注有關(guān)項目的數(shù)據(jù)。考生在復(fù)習(xí)時，需特別注意：調(diào)整會計報表的相關(guān)項目是調(diào)整當(dāng)年的會計報表，還是調(diào)整上年的會計報表，或者不調(diào)整會計報表。還需注意有關(guān)所得稅的調(diào)整問題。調(diào)整事項舉例：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅。發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
要點二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項：日前不存在，日后發(fā)生不做調(diào)整賬務(wù)處理，對會計報表有重大影響，不調(diào)報表，需在會計報表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。
第十七章 財務(wù)報告
要點一：資產(chǎn)負(fù)債表重點項目的填列。直接根據(jù)總賬科目的余
額填列；根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列；根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列；根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
要點二：利潤表的編制。(1)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。(2)基本每股收益的計算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間。(3)稀釋每股收益的計算。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格。
要點三：現(xiàn)金流量表的編制。現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表；年度利潤表；有關(guān)明細(xì)賬及補充資料。
要點四：所有者權(quán)益變動表的編制。該表是新準(zhǔn)則規(guī)定編報的一張新表。(1)“上年年末余額”項目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(2)“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動額”項目，包括“凈利潤”項目、“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目、“所有者投入和減少資本”項目、“利潤分配”項目、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目。
第十八章 合并財務(wù)報表的編制方法
要點一：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借記“長期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額)”，貸記“投資收益”。應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤)”，貸記“長期股權(quán)投資”。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
要點二：主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的抵銷處理(合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的有關(guān)抵銷分錄)。(1)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷處理。其一，長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。如為全資子公司，會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“長期股權(quán)投資”。如為非全資子公司，當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額作為商譽處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時，其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“商譽”，貸記“長期股權(quán)投資”、“少數(shù)股東權(quán)益”、“營業(yè)外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤――年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤一年末”。(2)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷。其會計分錄為：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。連續(xù)編制分錄如下：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)收賬款”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”；借記“應(yīng)付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益(差額)”。內(nèi)部投資收益利息收入和利息費用抵銷的會計分錄為：借記“投資收益”，貸記“財務(wù)費用”。(3)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷，其會計分錄為：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)成本(購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。連續(xù)編制分錄如下：借記“未分配利潤――年初(上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)收入(本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本”；借記“營業(yè)成本(購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本(銷售成本)”、“固定資產(chǎn)原價(原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(當(dāng)期多計提的折舊費用)”，貸記“管理費用”。以后會計期間的會計分錄：借記“未分配利潤――年初”，貸記“固定資產(chǎn)――原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(以前會計期間累計多提折舊)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“固定資產(chǎn)――累計折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費用”。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷處理：借記“營業(yè)收入(銷售企業(yè)無形資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售收入)”，貸記“營業(yè)成本(銷售成本)”、“無形資產(chǎn)(原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(當(dāng)期多攤銷的無形資產(chǎn))”，貸記“管理費用”。以后會計期間會計處理：借記“未分配利潤――年初”，貸記“無形資產(chǎn)――原價(期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(以前會計期間累計多攤銷費用)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“無形資產(chǎn)――累計攤銷(本期多攤銷的費用)”，貸記“管理費用”。
要點三：合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷項目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現(xiàn)金往來包括以下內(nèi)容：(1)其當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)其以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)其處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。
要點四：合并所有者權(quán)益變動表。(1)母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。(2)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利(包括轉(zhuǎn)作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤一年末”。
第十九章 財務(wù)報表附注
“財務(wù)報表附注”的主要內(nèi)容包括八個方面：企業(yè)的基本情況；財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明(包括31項)；分部報告。該部分增加了許多例題，特別注意報告分部和地區(qū)分部的確定；關(guān)聯(lián)方披露。該部分應(yīng)掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，新準(zhǔn)則對此進行了修訂。在第十九章“財務(wù)報告”后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄的編制的練習(xí)題，說明這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。該部分內(nèi)容可以出客觀題。
我國新一輪稅制改革是在經(jīng)濟全球化、我國加入wto和國際上普遍推行減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流的大背景下進行的。由于我國1994年稅改時實行的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展,因此,2004年9月14日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》,正式拉開了新一輪增值稅改革的序幕。2009年1月1日起,我國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革,對征收增值稅的企業(yè)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在當(dāng)前國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響呈現(xiàn)的背景下,具有短期減稅功效的增值稅轉(zhuǎn)型方案對所有增值稅納稅企業(yè)來說,無疑是最實惠的刺激措施。全國范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人新購進的設(shè)備可以抵扣進項稅額,小規(guī)模納稅人征收率一并調(diào)低,一般納稅人進入門檻下降,小企業(yè)稅負(fù)普遍降低,增值稅改革走進新紀(jì)元。
2、增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響
我國的增值稅將由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型,由此不僅帶來了新的機遇,同時也帶來了新的問題,特別是新的稅收制度對企業(yè)的固定資產(chǎn)會計核算帶來的轉(zhuǎn)變。這就要求我們在實際處理相關(guān)業(yè)務(wù)時,從合理合法、可操作性等方面入手,對會計核算做相應(yīng)的調(diào)整,以和新的稅收體制相適應(yīng)。
2.1企業(yè)會計科目設(shè)置和會計核算發(fā)生的變化
實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響集中于會計政策的變化上。主要包括機器設(shè)備的計量方法,增值稅繳納方法與折舊政策,但增值稅轉(zhuǎn)型對會計核算的影響遠(yuǎn)不如此。例如:轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當(dāng)期及以后期利潤的影響,由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計入抵扣范圍,也將影響固定資產(chǎn)的入帳價值,以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量,財務(wù)狀況等方面。
2.2轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響
假設(shè)某企業(yè)購入設(shè)備進行投資,該機器設(shè)備購入價款為800萬元,增值稅進項稅額為136萬元,此設(shè)備的正常使用壽命為10年,不考慮凈殘值的情況下,采用平均年限法對其計提折舊,所得稅稅率為25%。
在生產(chǎn)型增值稅形式下,該設(shè)備購入所支付的增值稅不允許抵扣,只能計入固定資產(chǎn)的成本,固定資產(chǎn)原值為936萬元,在這10年里,平均每年的折舊額為93.6萬元,該費用沖減當(dāng)期利潤,即每年減少利潤93.6萬元,可使企業(yè)少繳所得稅93.6×25%=23.4萬元,10年少交所得稅折合為現(xiàn)值23.4×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=143.78萬元。隨著該設(shè)備的使用,它的價值逐步轉(zhuǎn)移到它生產(chǎn)的產(chǎn)品中去,并且該產(chǎn)品的銷售要交銷項稅額,這部分銷項稅額雖然不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由該產(chǎn)品的購買者負(fù)擔(dān),但稅務(wù)機關(guān)對該設(shè)備是重復(fù)計征了增值稅。在消費型增值稅形式下,本企業(yè)購入該設(shè)備的進項稅額允許抵扣,不計入固定資產(chǎn)的成本,固定資產(chǎn)的原值為800萬元,每年的折舊額為80萬元,該折舊額每年可使本企業(yè)少繳所得稅:80×25%=20萬元,10年少交所得稅折合為現(xiàn)值20×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=122.89萬元。由于在購入時增值稅已作進項稅額抵扣,因此不存在重復(fù)計稅的問題。對于企業(yè)來講,并沒有負(fù)擔(dān)增值稅,另外由此少交了城建稅9.52萬元和教育費附加4.08萬元。由上分析,具體對報表的影響分析如下:
2.2.1對資產(chǎn)負(fù)債表的影響
由于購入設(shè)備時對增值稅的處理不同,將影響資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價,累計折舊,固定資產(chǎn)凈值及應(yīng)交稅費等項目。在生產(chǎn)型增值稅下,假設(shè)購入設(shè)備當(dāng)期的銷項稅額為140萬元,則該企業(yè)應(yīng)交增值稅140萬元,也就是說應(yīng)交稅費項目應(yīng)為140+140×(7%+3%)=154萬元而在消費型增值稅下該企業(yè)則只交增值稅140-136=4萬元,就是說應(yīng)交稅費項目應(yīng)為4+4×(7%+3%)=4.4萬元,由以上分析可知,按照消費型增值稅政策,在當(dāng)期增值稅能完全抵扣時,轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前,資產(chǎn)負(fù)債均按照抵扣金額減少,而凈資產(chǎn)不變,此時為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯,節(jié)約了貨幣資金。
2.2.2對利潤表的影響
投資當(dāng)年,新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,使得當(dāng)年少繳城建稅9.52萬元,教育費附加4.08萬元,合計13.6萬元,在利潤表上體現(xiàn)為“營業(yè)稅金及附加”這個項目減少13.6萬元,但增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)原值由原來的936萬元變?yōu)?00萬元,由此少計提了折舊136/10=13.6萬元,直接影響利潤表中“管理費用”項目減少13.6萬元,兩者都會導(dǎo)致企業(yè)利潤總額增加13.6+13.6=27.2萬元,多交所得稅27.2×25%=6.8萬元,使得利潤表“凈利潤”增加27.2-6.8=20.4萬元。
投資以后年度,就只會由于折舊額減少影響利潤表中“管理費用”項目減少13.6萬元,導(dǎo)致多交所得稅3.4萬元,凈利潤增加10.2萬元,由此分析與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的利潤表項目是折舊費用,即管理費用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型,使得固定資產(chǎn)的原價降低,折舊費用相應(yīng)減少,營業(yè)利潤增加,利潤總額增加,固定資產(chǎn)的不含稅價格越高,折舊率越大,對利潤表尤其是對凈利潤的影響越大。
2.2.3轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項目的比較
按照經(jīng)濟活動的性質(zhì)不同,現(xiàn)金流量表項目分為三類:經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,購買固定資產(chǎn)的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中,而改按消費型增值稅處理方法后,購買設(shè)備時支出的現(xiàn)金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下:
續(xù)前例,購買設(shè)備造成現(xiàn)金流出936萬元。采用消費型增值稅政策后,上述現(xiàn)金流出中,800萬元作為固定資產(chǎn)的成本,其余的136萬元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出,但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,計入固定資產(chǎn)成本的800萬元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出,列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中,而確認(rèn)為進項稅額的136萬元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容,并且該項現(xiàn)金流量一般較大,根據(jù)重要性原則,應(yīng)對此內(nèi)容單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”表示。具體為:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量:購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額136萬元;投資活動現(xiàn)金流量:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金800萬元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項目的值發(fā)生變化:
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目。新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”,其數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù)。在新確認(rèn)的進項稅額能全部抵扣的情況下,由于實際繳納的增值稅額等額減少,因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化,“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。在新確認(rèn)的進項稅額只能部分抵扣時,由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少,因此,“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)增加,“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)減少。
投資活動現(xiàn)金流量項目。“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少,減少數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù),“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少,“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。
“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。在新確認(rèn)進項稅額能全部抵扣的情況下,“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加,增加數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù);在新確認(rèn)進項稅額不能全部抵扣的情況下,“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進項稅額數(shù)增加。
3、增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)財務(wù)對策分析
增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史性機遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。因此,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)可以采取以下對策:
3.1采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
增值稅轉(zhuǎn)型會對企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng),使企業(yè)存在擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵,從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是,對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴建、安裝)的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的,也要取得增值稅專用發(fā)票,待明確購進固定資產(chǎn)的用途后,再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。
3.2采購固定資產(chǎn)抵扣增值稅時機的選擇
當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。一般來說,購進企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算,合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量,分期分批進行固定資產(chǎn)更新,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的相互配合。
3.37采購固定資產(chǎn)時最好購買成套設(shè)備
一、商業(yè)銀行的利潤構(gòu)成
按照《金融企業(yè)會計制度》對利潤的定義，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
（一）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本+投資凈收益
（二）利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
（三）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-/+提取（或轉(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失
（四）凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅
當(dāng)金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生風(fēng)險時，是通過提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式來補償相應(yīng)的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險。上述扣除資產(chǎn)損失后利潤總額中所指的提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失就是指金融企業(yè)經(jīng)營當(dāng)期所應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
可以看出，連接資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益的紐帶是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過提取減值準(zhǔn)備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實地反映了經(jīng)營成果。《金融企業(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備的項目主要包括：貸款、短期投資、長期投資、各項應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)。
二、國有獨資商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提現(xiàn)狀
目前，國有獨資商業(yè)銀行計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是呆賬準(zhǔn)備，執(zhí)行的是財政部《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，即“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定呆賬的計提比例。呆賬準(zhǔn)備金期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%”。從實際執(zhí)行情況看，目前國有獨資商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金基本上是按照年末呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%差額提取，尚未依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級分類為基礎(chǔ)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這兩種計提方式之間存在較大的差異。舉例如下：
可以看出，按照五級分類標(biāo)準(zhǔn)計提呆賬準(zhǔn)備金余額應(yīng)為133.5億元，而按貸款余額的1%計提呆賬準(zhǔn)備金余額為10億元，二者相差123.5億元。國有獨資商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計提不足的情形大抵如此。
三、必須建立多層次的利潤考核體系
鑒于國有獨資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)沉重，且在短期內(nèi)難以足額計提準(zhǔn)備金的實際情況，必須建立多層次的利潤考核體系，才能夠全面地反映國有獨資商業(yè)銀行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。在不可能一次性解決歷史包袱的情況下，可以采取模擬計提準(zhǔn)備的方式建立起資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。構(gòu)建利潤考核體系的設(shè)想如下：
（一）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本+投資凈收益
（二）經(jīng)營利潤=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（不含消化不良資產(chǎn)）
由于尚未實施全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度，除了通過呆賬準(zhǔn)備金核銷不良貸款外，目前國有獨資商業(yè)銀行主要通過“營業(yè)外支出”消化不良貸款以外的其他不良資產(chǎn)。
（三）賬面利潤=經(jīng)營利潤-準(zhǔn)備金提取-營業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）當(dāng)期消化數(shù)=準(zhǔn)備金提取+營業(yè)外支出（消化不良資產(chǎn)）
（四）凈利潤=賬面利潤-所得稅
（五）考核利潤=本期賬面利潤+X（上期數(shù)）+Y（上期數(shù)）-X（本期數(shù)）-Y（本期數(shù)）
X是指按照貸款五級分類計提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分；
Y是指除不良貸款以外未建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他不良資產(chǎn)的預(yù)計損失金額。下面舉例說明利潤考核體系：
上述示例可以分為以下三種情形：
A：賬面利潤相同，經(jīng)營利潤不同。
2000年與2001年賬面利潤相同，但當(dāng)期準(zhǔn)備金提取及營業(yè)外消化不良資產(chǎn)數(shù)2001年要大于2000年，說明2001年不良資產(chǎn)消化力度要大于2000年，反映在經(jīng)營利潤上，表現(xiàn)為2001年經(jīng)營利潤大于2000年。
B：經(jīng)營利潤、賬面利潤相同，考核利潤不同。
2002年度與2001年度相比，經(jīng)營利潤、賬面利潤相同，說明這兩年核銷不良資產(chǎn)力度相同。但2002年考核利潤要好于2001年，可以看出2002年資產(chǎn)質(zhì)量改善幅度大于2001年，說明除了通過核銷途徑外，2002年資產(chǎn)質(zhì)量保全工作要優(yōu)于2001年。
C：經(jīng)營利潤、考核利潤相同，賬面利潤不同。
2003年與2002經(jīng)營利潤、考核利潤相同，說明這兩年經(jīng)營情況、資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險控制情況基本相同。只不過2003年度多核銷了不良資產(chǎn)，在經(jīng)營利潤相同的情況下，表現(xiàn)為2003年賬面利潤小于2002年。從資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益之間的關(guān)系看，我們最終需要的是能夠體現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量的效益，是夯實資產(chǎn)質(zhì)量后的效益。
通過上述例子可以看出，由于尚未建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取制度，賬面利潤并不能真正體現(xiàn)國有獨資商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。同時，在大量不良資產(chǎn)不能按照謹(jǐn)慎性原則足額計提準(zhǔn)備的客觀背景下，也需要客觀衡量國有商業(yè)銀行消化歷史包袱的進度。只有建立多層次的利潤考核體系，才能全面地反映國有獨資商業(yè)銀行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量和歷史包袱消化情況。
下面舉例說明利潤考核體系最終的構(gòu)成情形：
當(dāng)按照貸款五級分類計提準(zhǔn)備與現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備金余額相比不足部分和其他不良資產(chǎn)損失全部消化完畢后，考核利潤與賬面利潤完全一致，“考核利潤”的概念將退出歷史舞臺。建立全面的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度后，對應(yīng)《金融企業(yè)會計制度》中利潤構(gòu)成，當(dāng)期消化數(shù)就表示金融企業(yè)按規(guī)定提取（或轉(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失，經(jīng)營利潤即指利潤總額，賬面利潤即扣除資產(chǎn)損失后利潤總額。
四、建立利潤考核體系的保障措施
利潤考核體系并非只是一個數(shù)字概念，從更深刻的意義看，多層次利潤考核體系的建立將有利于樹立商業(yè)銀行價值最大化的經(jīng)營管理理念，有利于國有獨資商業(yè)銀行全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系的建立，有利于將資產(chǎn)的安全性與經(jīng)營的盈利性有機地結(jié)合起來。
（一）樹立商業(yè)銀行價值最大化的觀念和全口徑不良資產(chǎn)的觀念。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須要注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長期穩(wěn)定發(fā)展，注重企業(yè)未來的、潛在的盈利能力，將企業(yè)價值最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。商業(yè)銀行要實現(xiàn)自身價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，就要做到既保持賬面利潤的適度增長，又要把賬面利潤最優(yōu)與壓縮不良資產(chǎn)和消化歷史包袱結(jié)合起來，實現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化。必須從商業(yè)銀行整體價值最大化的觀念出發(fā)，樹立起全口徑不良資產(chǎn)的觀念。不能只看到不良貸款中存在的風(fēng)險，還應(yīng)該看到不良貸款以外的風(fēng)險資產(chǎn)中存在的隱患和損失。
（二）建立全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系。建立利潤考核體系的前提條件是掌握銀行現(xiàn)有的資產(chǎn)質(zhì)量情況。以往對國有獨資商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)控主要體現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)上，通過信貸資產(chǎn)五級分類實現(xiàn)對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控。對不良信貸資產(chǎn)以外的風(fēng)險資產(chǎn)缺少監(jiān)控考核，也無從掌握其他資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量分類體系就成為管理的必然選擇，重點是建立非信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險損失情況。
（三）非信貸資產(chǎn)的分類及風(fēng)險。非信貸資產(chǎn)是相對于信貸資產(chǎn)而言的，在整個資金運用中除信貸資產(chǎn)以外的其他資金運用形式構(gòu)成了非信貸資產(chǎn)。按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項、拆放同業(yè)、買入返售債券、短期投資、長期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤來源之一。無息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營需要或因主客觀原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。
非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險同時來源于非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險來源于債務(wù)人償債能力的變化，當(dāng)債務(wù)人由于經(jīng)營不善等各種原因造成償債能力不足時，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險。無息資產(chǎn)的風(fēng)險來源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。從“資產(chǎn)”的內(nèi)涵看，資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。當(dāng)無息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益時，風(fēng)險隨之而生。非信貸風(fēng)險資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)中具有上述風(fēng)險和損失的、因主客觀原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 修訂 影響 對策
一、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
（一）對列報基本要求的修訂。在準(zhǔn)則的“基本要求”部分，對持續(xù)經(jīng)營能力的評估給出了更為具體的規(guī)范，包括企業(yè)如何評價持續(xù)經(jīng)營能力、如何根據(jù)評價結(jié)果進行附注披露。此外對于如何判斷項目性質(zhì)的重要性和如何判斷項目金額的重要性，也規(guī)定了更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）對資產(chǎn)負(fù)債表的修訂。對資產(chǎn)負(fù)債表的修訂包括三個方面；一是補充規(guī)定了從事多種經(jīng)營的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債如何列報。二是明確給出“正常營業(yè)周期”概念的定義，并對企業(yè)如何確定其正常營業(yè)周期做出指導(dǎo)性規(guī)定。三是更改和補充了某些項目的列報，包括“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項目分別替代了原資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”項目。如果企業(yè)存在劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨列示“劃分為持有待售的資產(chǎn)”和“劃分為持有待售的負(fù)債”兩個項目。
（三）對利潤表和所有者權(quán)益變動表的修訂。準(zhǔn)則規(guī)定利潤表中應(yīng)當(dāng)列報其他綜合收益和綜合收益總額項目。同時，給出了綜合收益和其他綜合收益的定義，并要求在利潤表上將其他綜合收益項目進一步劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類列報。
在所有者權(quán)益變動表中列報綜合收益，不再列報凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。同時，明確給出了“與所有者的資本交易”的定義。
（四）對附注的修訂。附注部分的修訂包括：（1）報表重要項目的說明以及有關(guān)終止經(jīng)營的信息披露規(guī)定更為明確，如企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。同時，補充了費用按照性質(zhì)分類的信息披露。（2）分別給出了“終止經(jīng)營”以及“持有待售”這兩個概念的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。（3）增加了有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息披露。（4）增加了其他綜合收益各項目的信息披露。
二、利潤表和所有者權(quán)益變動表的主要變化
（一）利潤表的主要變化。從2009年起，我國企業(yè)根據(jù)第3號準(zhǔn)則解釋公告的規(guī)定在利潤表中開始列報其他綜合收益和綜合收益，但對其他綜合收益只是總括反映。修訂后列報準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表分為兩個部分：凈利潤和其他綜合收益，并要求將其他綜合收益分為兩類列報，具體如表1所示。同時，企業(yè)可以根據(jù)需要在利潤表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項目。
雖然利潤表的名稱沒有改變，但從列報內(nèi)容上來看，修訂后的利潤表實質(zhì)上是一張利潤和其他綜合收益報表。這種列報方式既實現(xiàn)了以單一報表方式列報綜合收益，又保留了凈利潤（或損益）與其他綜合收益之間的清晰界限，同時增強了其他綜合收益項目的透明性。
下面舉例說明其他綜合收益的核算及其在利潤表中的列報。
例：20×6年8月10日A公司購入B公司股票，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其成本為300 000元，年末公允價值為340 000元。另外，A公司持有M公司30%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。A公司20×6年實現(xiàn)凈利潤5 000 000元。20×6年M公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損失90 000元。假設(shè)A公司和M公司適用的所得稅稅率均為25%，假設(shè)A公司20×6年之前不存在與其他綜合收益有關(guān)的業(yè)務(wù)。
1.20×6年，A公司對其持有的B公司股票的相關(guān)賬務(wù)處理。
3.其他綜合收益的列報。根據(jù)上述相關(guān)賬務(wù)處理，A公司編制的20×6年度利潤表中有關(guān)項目見表2。
（二）所有者權(quán)益變動表的主要變化。修訂前，所有者權(quán)益變動表中分別列示當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動。財務(wù)報表中的信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)相同的特征進行匯總，根據(jù)這一原則，修訂后的列報準(zhǔn)則要求分別列示綜合收益和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動。
修訂后的所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。所有者權(quán)益的各組成部分應(yīng)當(dāng)包括實收資本或股本、資本溢價或股本溢價、庫存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤以及其他不屬于前面各項的所有者權(quán)益。
三、新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對
（一）主要影響。修訂后準(zhǔn)則在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，所以，所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)都會受到此次修訂的影響，特別是存在其他綜合收益和持有待售非流動資產(chǎn)的企業(yè)，對報表的列報和披露影響較大。從2009年我國要求列報綜合收益以來，我國上市公司中除金融類企業(yè)外其他綜合收益項目并不多見，主要的項目是可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，而且列報的金額相對較小。我國銀行、保險和證券公司等金融類企業(yè)中普遍存在其他綜合收益項目和重分類調(diào)整，此次修訂對我國金融類企業(yè)將會產(chǎn)生怎樣的影響，值得進一步研究。
（二）應(yīng)對措施。針對此次修訂，企業(yè)可采取如下應(yīng)對措施：（1）組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。熟悉各準(zhǔn)則的規(guī)定及其對財務(wù)報表列報的影響。（2）改進持有待售資產(chǎn)的核算。對于存在劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組的企業(yè)，可以把這些持有待售非流動資產(chǎn)從相應(yīng)的非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等）中分離出來，單獨設(shè)置“持有待售資產(chǎn)”科目予以核算。如有劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的，則可以單獨設(shè)置“持有待售負(fù)債”科目進行核算。（3）改進其他綜合收益的核算。目前，其他綜合收益在“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中核算，這一科目包含的內(nèi)容過于繁雜，不僅包含其他綜合收益項目、與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響，還包含不屬于其他綜合收益的情況。企業(yè)可將其他綜合收益從“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中分離出來，單獨設(shè)置“其他綜合收益”科目，并針對其他綜合收益各項目及其所得稅影響等設(shè)置相應(yīng)的二級、三級明細(xì)科目進行明細(xì)核算，這樣將更有利于其他綜合收益的列報與披露。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：其他綜合收益 重分類 對比 建議
一、“其他綜合收益項目列報”修訂過程概述
IASB于2007年9月頒布了《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表列報》修訂版（以下簡稱IAS1Ⅰ修訂），首次引入了“綜合收益”的概念，后于2010 年5 月了IAS1Ⅰ修訂的征求意見稿，對其他綜合收益（Other Comprehensive Income 以下簡稱OCI）類別等列報內(nèi)容廣泛征求意見。2011年6月IASB 正式了《IAS 1修訂――OCI項目的列報》（以下簡稱IAS1 Ⅱ修訂），于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。此次修訂的主要變化有二：一是將OCI項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報OCI項目時，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項目之間分配。值得關(guān)注的是此次修訂尚未對以后會計期間能否重分類至損益的OCI項目做出明確界定。
而我國對OCI項目列報的探究最早應(yīng)追溯到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》（以下簡稱CAS 30），該準(zhǔn)則引入了“利得”與“損失”的概念，為引入OCI概念奠定了理論基礎(chǔ)。后來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（以下簡稱解釋3號），在利潤表增加了其他綜合收益（OCI）和綜合收益總額（Total Comprehensive Income 以下簡稱TCI）項目，并要求在附注中詳細(xì)披露OCI各項目及所得稅影響。為了實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部于2012年5月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》征求意見稿（以下簡稱CAS 30征求意見稿），進一步明確在利潤表中增加了OCI和TCI項目并分別對它們進行了定義。對比解釋3號，在OCI的定義中刪除了“扣除所得稅影響后的凈額”的描述，同時參照IAS1Ⅱ修訂將OCI項目也劃分為兩類區(qū)別列報，并在附注中增加了有關(guān)披露內(nèi)容。
CAS 30征求意見稿以后，相對原CAS 30在OCI項目列報上有所改善，但是比對IAS1Ⅱ修訂列示的項目仍存在一些缺陷，在OCI項目重分類界定標(biāo)準(zhǔn)問題的研究上，目前尚處于較為朦朧的起步階段。因此，針對上述這些問題，本文設(shè)想通過其與IAS1Ⅱ中列示OCI項目進行對比，發(fā)現(xiàn)不足并提出一些完善性的建議。
二、CAS 30征求意見稿列舉OCI項目與IAS1Ⅱ修訂列示OCI項目對比
對照各明細(xì)來看，對于可能重分類的OCI項目，CAS 30征求意見稿中的（1）、（2）、（3）項與IAS1Ⅱ修訂中的（1）、（2）、（3）項大體上是一致的，與國際列報準(zhǔn)則基本趨同。但是關(guān)于其他明細(xì)特別是不能重分類的OCI項目，二者還是存在著較大差別。
（一）重估盈余的變動
根據(jù)IAS 16、IAS 38的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對廠房、土地等不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)采取重估模式進行后續(xù)計量時，評估增值產(chǎn)生的重估盈余的變動應(yīng)計入不能重分類的OCI項目中。因為該變動需保留在所有者權(quán)益中，當(dāng)處置該資產(chǎn)時，不能重新循環(huán)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而是直接從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。而我國在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則中尚不存在重估盈余這種后續(xù)核算方式，故我國OCI項目中沒有該項。
（二）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分
IAS 40的規(guī)定是不同的，其要求按照IAS 16中的“重估盈余的變動”項目處理，列為不能重分類的OCI項目。所以該項在CAS 30征求意見稿舉例中的分類與國際列報準(zhǔn)則是相互矛盾的，鑒于我國目前沒有重估盈余這種計量模式，將其劃分為可能重分類的OCI項目是有道理的。
（三）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動
根據(jù)IASB于2011年IAS 19最新修訂的規(guī)定，將企業(yè)設(shè)定收益計劃負(fù)債和資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的凈額具體拆分為服務(wù)成本、設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額和重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動三部分進行分別列報。前兩部分計入當(dāng)期損益列表，第三部分應(yīng)計入OCI項目，同時規(guī)定該金額在當(dāng)期不通過利潤表過渡而是直接轉(zhuǎn)入留存收益中，不得在OCI項目儲備中累積。
對照我國，在財政部于2012年9月起草的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱CAS 9征求意見稿）中，可以看到對該項目做出了較明晰的判定。在CAS 9征求意見稿中，將設(shè)定受益計劃確認(rèn)與計量導(dǎo)致的職工薪酬成本劃分為與IAS 19修訂中幾乎相同的三個部分列示。前兩部分也計入當(dāng)期損益，而第三部分計入OCI項目，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在OCI中確認(rèn)的金額。可見與IAS 19修訂中的做法十分接近，也就是與IAS1Ⅱ修訂中的列示要求是一致的。
（四）以公允價值計量且其變動計入OCI的非交易性權(quán)益工具
IASB于2009年了IFRS 9以替換IAS 39，其中規(guī)定一旦該權(quán)益工具被計入OCI項目，該指定則不可撤銷，指的是原已確認(rèn)的累計OCI金額在終止確認(rèn)時不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而我國目前仍然采用的是IAS 39中四分類的做法，將該項目列示為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失，該變動先計入所有者權(quán)益，在終止確認(rèn)時允許轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，列示為可重分類的OCI項目中的，這與IFRS 9和IAS1Ⅱ修訂中要求列示的規(guī)定是有沖突的，但是值得注意的是CAS 30征求意見稿中未明確該項目計入OCI應(yīng)歸屬的類別。
（五）以公允價值計量且變動的利得和損失計入金融負(fù)債的信用風(fēng)險變動部分
此項目是IASB于2010 年的IFRS 9增補版的規(guī)定，要求以公允價值計量且變動計入金融負(fù)債產(chǎn)生的利得和損失分為信用風(fēng)險變動和其他變動兩部分，其中歸屬于負(fù)債信用風(fēng)險變動的負(fù)債公允價值變動計入不能重分類當(dāng)期損益的OCI項目，其他變動部分計入當(dāng)期損益。但是該項目目前在我國卻鮮有涉及，故也不包含此項。
（六）其他
對持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額的部分計入OCI項目中，這是IAS 39的相關(guān)規(guī)定，在IFRS 9中，對重分類條件做出了更為嚴(yán)格的限制，該內(nèi)容已經(jīng)被刪除了，故在IAS1Ⅱ修訂也就不存在了，只現(xiàn)存于我國目前的相關(guān)準(zhǔn)則中，而在CAS 30征求意見稿的舉例項目中也沒有再提起該條目了。
三、CAS 30征求意見稿列舉OCI項目存在的不足及改進建議
（一）CAS 30征求意見稿采用枚舉的方法并沒有囊括OCI項目應(yīng)反映的全部內(nèi)容
1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失；2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失；3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額的部分；4.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動等內(nèi)容也都是OCI項目應(yīng)列報的內(nèi)容，只是由于國際準(zhǔn)則與我國相關(guān)項目準(zhǔn)則的修訂尚不明確能否重分類的類別。因此筆者建議將上述4項以及CAS 30征求意見稿中列舉的4項首先在CAS 30征求意見稿第32條OCI定義后面做一個明細(xì)項目的具體列示，更全面地反映OCI列報應(yīng)包括的項目，然后再對各項目重分類的類別作進一步的劃分。
（二）CAS 30征求意見稿中將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分列為可重分類的OCI項目，這為企業(yè)提供了虛增利潤的機會。因為對投資性房地產(chǎn)公允價值的確定主要采取專業(yè)評估、參考同類或類似房地產(chǎn)市場價格和對第三方調(diào)查報告的分析這三種方法，而一般企業(yè)都會選擇專業(yè)評估，這可能導(dǎo)致企業(yè)與評估機構(gòu)相互勾結(jié)人為將評估價值抬高，導(dǎo)致后續(xù)重分類進損益的OCI項目也將變大。由于我國目前的估值技術(shù)還不太成熟，缺乏比較權(quán)威的資產(chǎn)評估平臺，本身出現(xiàn)估值結(jié)果誤差的可能性就比較大，再加上資產(chǎn)評估隊伍獨立誠信的職業(yè)素質(zhì)還有待提高，一些“聰明”的企業(yè)就可能利用該漏洞乘機調(diào)整OCI項目列報金額，為企業(yè)創(chuàng)造更多盈余管理的空間。因此，CAS 30征求意見稿中將該項全部列入可重分類進損益的OCI項目是不夠周全的，值得進一步商榷。筆者建議將該項目再細(xì)分為兩類：采用估值技術(shù)確定公允價值的，其形成的OCI計入不能重分類至損益項目，以同類或類似房地產(chǎn)市場價格或價值為基礎(chǔ)確定公允價值的，其形成的OCI計入能重分類進當(dāng)期損益項目，相對來說，市場價格比較公允。
（三）CAS 30征求意見稿中未明確可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)歸屬于OCI項目的類別
CAS 30征求意見稿中對該項目的做法無疑更大程度上助長了某些企業(yè)的不正之風(fēng)，不利于報表使用者作出合理的經(jīng)營決策。筆者建議借鑒并部分采納IFRS 9中兩分類法的做法，將該項列入不能重分類的OCI項目中，這樣避免了管理層利潤操控的嫌疑，降低了造假舞弊的可能性。
（四）CAS 30征求意見稿中尚未列舉不能重分類至損益的OCI項目
按照CAS 9征求意見稿中的規(guī)定，建議將重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動這項計入不能重分類的OCI項目中。至于重估盈余的變動和以公允價值計量且變動的利得和損失計入金融負(fù)債的信用風(fēng)險變動部分這兩項也只有先靜觀IASB之變，待我國會計環(huán)境較為成熟之后，再考慮這些項目應(yīng)歸屬OCI重分類的問題。
四、完善我國OCI項目列報及重分類界定的綜合建議
（一）適時制定關(guān)于OCI概念框架，不斷更新OCI具體準(zhǔn)則
我國尚未出臺關(guān)于OCI項目列報及重分類的相關(guān)準(zhǔn)則，致使該項目在實際操作時無規(guī)可據(jù)，很難把握。因此必須密切關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則修訂的最新動向，在借鑒國際上較為成熟的框架體系的同時，取其精華，并結(jié)合我國國情，擇機構(gòu)建起一個OCI列報準(zhǔn)則（即OCI概念框架），并闡明OCI項目重分類的界定標(biāo)準(zhǔn)（如按照以后會計期間確認(rèn)公允價值的計量方式進行重分類界定），這是制定具體項目準(zhǔn)則的前提和依據(jù)。待時機成熟時（如我國市場經(jīng)濟較為發(fā)達，會計準(zhǔn)則相對完善，公允價值計量屬性廣泛普及以后），再以這個較為成熟的OCI概念框架為基礎(chǔ)，從中制定出一份更詳細(xì)的OCI具體項目準(zhǔn)則，將符合條件的各類別項目填充進去，對OCI具體項目的確認(rèn)、計量、報告及重分類調(diào)整作出更加細(xì)致的規(guī)定。
（二）持續(xù)規(guī)范公允價值計量屬性，提高估值技術(shù)的可靠性
我國在借鑒IFRS 13的前提下，于2012年 5月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號――公允價值計量（征求意見稿）》，初步建立了公允價值的計量框架，并強調(diào)了公允價值是基于市場的計量。但是明顯該框架是不夠完整的，再加上目前對公允價值的估值技術(shù)還比較落后，造成了很難實現(xiàn)真正意義上“公允”的尷尬局面。因此，我國應(yīng)盡可能多地參考國際上已經(jīng)出臺的公允價值計量準(zhǔn)則，并研討各種模式在我國應(yīng)用的可行性，分階段推行完善公允價值概念框架。其次，要深入研究估值技術(shù)，從而提高公允價值的精確度，進而日趨完善OCI項目列報的準(zhǔn)確度、透明度。
（三）修訂現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)體系，引入OCI、TCI項目的財務(wù)指標(biāo)
增加：1.權(quán)益OCI率=OCI/股東權(quán)益；2.權(quán)益TCI率=TCI/股東權(quán)益；3.每股OCI=OCI/股票總數(shù)；4.每股TCI=TCI/股票總數(shù)。這樣一來，能使得投資者、報表使用者逐漸淡化對傳統(tǒng)凈利潤指標(biāo)的限制和束縛，達到逐步提升OCI項目重要性的目的；并發(fā)揮其在業(yè)績評價考核中更加重要的作用，為投資決策提供更可靠的依據(jù)。此外，通過這些指標(biāo)對上市公司操縱利潤、粉飾報表也起到了一定的監(jiān)督和警示作用。
（四）單獨設(shè)置“OCI”權(quán)益類科目
為了區(qū)分OCI和其他資本公積這兩種性質(zhì)相似且容易混淆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益易形成的其他資本公積徹底分離，建議在資本公積和盈余公積項目之間單獨設(shè)置“OCI”科目，如果說考慮到傳統(tǒng)漸進式思想的話，至少也可以在資本公積科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，從而簡化科目核算、數(shù)據(jù)填列，顯示其在報表中日趨關(guān)鍵的地位。
參考文獻：
1.IASB.Presentation of Items of Other Comprehensive Incomeamendments to IAS 1.2011.
關(guān)鍵詞：存貨；發(fā)出計量；比較
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年3月31日
一、存貨的概念及特征
（一）存貨的概念。存貨是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有的準(zhǔn)備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中會耗用掉的材料及物料等。存貨的構(gòu)成主要包括三部分，即：隨時準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或庫存商品、尚未完工的在產(chǎn)品、為生產(chǎn)其他存貨而被耗用的存貨。
（二）存貨的特征。存貨的特征主要包括四項內(nèi)容：第一，持有存貨的最終目的是為了出售。出售存貨獲取貨幣資金是持有存貨的最終目標(biāo)，這一特征也是存貨有別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的基本特征，后者是為了經(jīng)營活動的需要而持有的；第二，存貨是有形資產(chǎn)。這一特征是存貨區(qū)別于無形資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的主要區(qū)別，前者是有形的、看得見摸得著的，后者是無形的；第三，存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)。存貨具有較強的變現(xiàn)能力，且其持有目的是為了出售獲取貨幣資金，具有較強的流動性；第四，存貨可能具有潛在的損失。這是由于一些存貨具有時效性和市場的不確定性，比如市場上消費者喜好發(fā)生變化，可能造成存貨的不暢銷，最終導(dǎo)致?lián)p失。
二、存貨發(fā)出計量方法比較
存貨的發(fā)出既可以使用實際成本法，也可以使用計劃成本法，但我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，必須將存貨成本調(diào)整為實際成本計量。本文主要分析在實際成本法下，四種不同的存貨發(fā)出計量方法的比較。
（一）先進先出法。先進先出法的核算理念是先收到的存貨應(yīng)該先發(fā)出，以此方法計量發(fā)出存貨及結(jié)余存貨的成本金額。在這種計價方式下，先收到的存貨成本將在核算發(fā)出存貨成本時先行轉(zhuǎn)出，從而確定發(fā)出存貨的成本金額，并以此確定期末結(jié)余的存貨成本。
優(yōu)點：使用先進先出法核算發(fā)出的存貨，期末結(jié)余的存貨成本會更接近市場價值，并且企業(yè)要遵循此規(guī)則進行計量，所以不能隨意調(diào)整發(fā)出成本去調(diào)整當(dāng)期利潤，不能隨意的人為調(diào)整利潤。
缺點：使用先進先出法，核算的計算工作量比較大，尤其是企業(yè)收入和發(fā)出存貨比較頻繁時更是如此。另外，在物價持續(xù)上漲時，會造成企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值的高估，在物價下跌時，又會造成企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值的低估，這對于企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則而言，是不符合的。
（二）月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法指在月末根據(jù)月初結(jié)存的存貨實際成本及本月總計收入的存貨實際成本之和，除以月初及本月收入的存貨數(shù)量之和，得出加權(quán)平均單價，據(jù)此計算出發(fā)出存貨實際成本，并得出月末結(jié)存存貨成本的核算方法。具體公式如下：
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
優(yōu)點：采用月末一次加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨成本，計算方法相對先進先出法簡單，并且在物價持續(xù)上漲或下跌時，采用加權(quán)平均單價，可以使計量結(jié)果平均化，較為均攤地分配到發(fā)出存貨及結(jié)存存貨成本中。
缺點：采用月末一次加權(quán)平均法，在日常只登記收入材料的單價、數(shù)量、金額以及發(fā)出存貨、期末存貨的數(shù)量，無法在平時得到發(fā)出及結(jié)存存貨的單價和金額，不利于存貨的日常管理和控制。
（三）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法指原有庫存存貨的實際成本與最近一次收入存貨的成本之和，除以原有庫存存貨的數(shù)量與最近一次收入數(shù)量之和，據(jù)以得出存貨的單位成本，并作為下次進貨時計算每次發(fā)出存貨成本的依據(jù)的核算方法。其計算公式如下：
本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本
優(yōu)點：采用移動加權(quán)平均法核算存貨成本，可以隨時得出發(fā)出及期末結(jié)存存貨的數(shù)量和成本金額，相比月末一次加權(quán)平均法，更利于存貨的日常管理和控制。
缺點：計算的工作量比較大，因為每次購入存貨，都需要重新計算存貨單位成本，對于存貨收入較頻繁的企業(yè)而言，核算的工作量更大。
（四）個別計價法。個別計價法指在核算存貨成本時，按照收入存貨時計量的實際成本來核算發(fā)出以及期末結(jié)存存貨的實際成本。這種計量方法下，需要對增加的每一批次的存貨成本做詳細(xì)記錄，待發(fā)出時，查找到其記錄的單位成本，以此計算發(fā)出存貨的總成本及期末留存的存貨成本。這種計量方法適用于不能替代使用的存貨，及為特定用途專門購入或制造的存貨及提供的勞務(wù)等。
優(yōu)點：個別計價法核算方式，是存貨四種發(fā)出計量方法中核算最為準(zhǔn)確的計價方法，與實物流轉(zhuǎn)能夠保持一致。
缺點：這種方法的實物保管和成本計算工作量都比較大，需要對每一批次的存貨做有針對性的收入和發(fā)出計量，對收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，這是一項很重的工作量。不過隨著計算機的廣泛應(yīng)用，個別計價法目前也可以廣泛應(yīng)用于企業(yè)發(fā)出存貨計量工作中。
三、存貨發(fā)出計量方法對稅收及利潤的影響
采用不同的存貨發(fā)出計量方法對企業(yè)的稅收及利潤影響是不同的，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，依據(jù)存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的具體要求、存貨的性質(zhì)，并且可以考慮不同計量方式下對企業(yè)稅收籌劃及利潤的影響等內(nèi)容合理選擇恰當(dāng)?shù)挠嬃糠椒āＯ旅媾e例說明先進先出法及月末一次加權(quán)平均法兩種計量方法對稅收及利潤的影響：
例：某公司2016年3月1日結(jié)存材料2，000個，單價50元，總計金額100，000元。3月8日，購入材料1，200個，單價55元，總金額66，000元。3月9日，發(fā)出材料1，500個。3月12日，購入材料1，600個，單價54元，總金額86，400元。3月18日，發(fā)出材料1，300個。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。比較采用先進先出法和月末一次加權(quán)平均法計量的發(fā)出存貨成本及對公司利潤的影響（保留兩位小數(shù)）。
（1）采用先進先出法計量
發(fā)出存貨成本=1500×50+500×50+800×55=144000（元）
對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響為-144000元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷售成本。對所得稅的影響為-36000元（-144000×25%）。
（2）采用月末一次加權(quán)平均法計量
加權(quán)平均單價=（100000+66000+86400）/（2000+1200+1600）=52.58（元）
發(fā)出存貨成本=（1500+1300）×52.58=147224（元）
對當(dāng)期利潤的影響為-147224元，這里發(fā)出存貨的成本相當(dāng)于是銷售成本；對所得稅的影響為-36806元（-147224×25%）。
通過上述兩種對存貨發(fā)出計量方式的計算和比較，以及其對所得稅的不同影響，可以得出-36000>-36806，負(fù)數(shù)越小，表示稅負(fù)越輕，避稅效果越明顯。當(dāng)然，這個例子并不能說明月末一次加權(quán)平均法總會比先進先出法在稅收籌劃上更占優(yōu)勢，除計量方式外，還要考慮企業(yè)實際情況和當(dāng)時所處的物價趨勢和變化。
四、存貨發(fā)出計量方法的選擇
企業(yè)在實際選擇發(fā)出存貨計量方法時，要從多個方面綜合考慮確定。一要符合客觀性原則，即能夠較真實地反映存貨實物流轉(zhuǎn)方式，正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)；二要符合謹(jǐn)慎性原則，即不能高估資產(chǎn)和收益，從實際出發(fā)，選擇穩(wěn)健的存貨計價方式；三是符合重要性原則，即所選用的計量發(fā)出存貨成本的方式應(yīng)該能夠保證體現(xiàn)企業(yè)重要的經(jīng)濟事項及業(yè)務(wù)流程；四是符合目標(biāo)性原則，即要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，不能為一時的利益而不顧長遠(yuǎn)發(fā)展。總之，企業(yè)在選擇存貨發(fā)出計量方法時，應(yīng)綜合考慮各種原則和影響因素，在符合企業(yè)實際的情況下，選擇對企業(yè)最有利的計量方法。
主要參考文獻：
[1]郭延孟.企業(yè)存貨計價方法的選擇與稅務(wù)籌劃探究[J].會計之友，2012.2.
[2]袁太芳.存貨發(fā)出計價方法新探[J].財會通訊，2012.10.
我們接下來要解釋，蘋果是如何運用平臺的力量和平臺戰(zhàn)略的新規(guī)則打敗在位企業(yè)的。
平臺公司在高價值的交易連接了生產(chǎn)者和消費者，其最重要資產(chǎn)以及價值和競爭優(yōu)勢的來源都是信息和互動。蘋果深諳這一點。它并不只將iPhone及其操作系統(tǒng)理解為一款產(chǎn)品或服務(wù)渠道，更是將兩者想象為連接雙邊市場參與者（一邊是應(yīng)用程序開發(fā)人員，另一邊是應(yīng)用程序用戶）的方式，并為兩組參與者創(chuàng)造價值。隨著兩組參與者人數(shù)的上漲，平臺創(chuàng)造的價值節(jié)節(jié)攀升――這一現(xiàn)象被稱為“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”（network effect），對平臺戰(zhàn)略的意義極為重大。蘋果在常規(guī)型產(chǎn)品公司中成功創(chuàng)建了一家平臺公司，為其他行業(yè)的公司提供重要經(jīng)驗。無法創(chuàng)建平臺且不了解戰(zhàn)略新規(guī)則的公司不具長久競爭力。
從渠道到平臺
要了解平臺的崛起如何改變了競爭格局，我們須調(diào)查平臺與統(tǒng)治手機行業(yè)數(shù)十年的傳統(tǒng)“渠道”公司有何不同。渠道公司通過控制一系列線性活動創(chuàng)造價值。價值鏈一端的資源（比如供應(yīng)商提供的材料）經(jīng)過一系列步驟，轉(zhuǎn)化為更有價值的成品。蘋果手機的業(yè)務(wù)實質(zhì)上是種渠道，因為與蘋果應(yīng)用程序商店結(jié)合，而商店連接了應(yīng)用程序開發(fā)人員和iPhone用戶，蘋果的平臺由此誕生。
如蘋果所示，公司不必只將自己定位為渠道或平臺――兩者完全可以結(jié)合。盡管很多純渠道公司現(xiàn)在仍極具競爭力，但一旦平臺進入同一市場，平臺基本上總會勝出。這就是為何沃爾瑪、耐克、約翰迪爾（John Deere）和通用電氣等渠道巨頭爭相將平臺融入公司模型中。而從渠道轉(zhuǎn)向平臺主要涉及以下三大重要轉(zhuǎn)變。
1.從控制資源轉(zhuǎn)向精心管理資源
基于資源解釋競爭的觀點是，公司通過控制珍貴的稀缺資產(chǎn)（理想情況是獨一無二的資產(chǎn)）獲得優(yōu)勢。渠道的優(yōu)勢包括煤礦和房地產(chǎn)這樣的有形資產(chǎn)，以及諸如知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)。對平臺而言，難以復(fù)制的資產(chǎn)是社區(qū)及其成員擁有和貢獻的資源，比如房間、汽車、想法或信息。換句話說，生產(chǎn)者和消費者的網(wǎng)絡(luò)是首要資產(chǎn)。
2.從內(nèi)部優(yōu)化轉(zhuǎn)向外部互動
渠道公司通過優(yōu)化整條產(chǎn)品活動鏈――從材料采購到銷售和服務(wù)，管理內(nèi)部勞動力和資源，從而創(chuàng)造價值。平臺創(chuàng)造價值的方式是促進外部生產(chǎn)者和消費者間的互動。正是出于這種外部傾向，平臺公司往往能削減生產(chǎn)的可變成本。重點從規(guī)定過程轉(zhuǎn)向了說服參與者，而生態(tài)系統(tǒng)治理成為一項基本技能。
3.從關(guān)注客戶的價值到關(guān)注生態(tài)系統(tǒng)的價值
渠道設(shè)法將產(chǎn)品和服務(wù)的個體客戶的終身價值最大化，個體客戶實際上處在線性過程的最尾端。相比之下，平臺設(shè)法在一個循環(huán)、迭代、由反饋驅(qū)動的過程中，將不斷擴展的生態(tài)系統(tǒng)的整體價值最大化，有時還需要補貼一類消費者來吸引另一類消費者。
這三大轉(zhuǎn)變表明，在平臺的世界中，競爭更為復(fù)雜、激烈。邁克爾?波特描述的五大競爭力（以下簡稱五力）――新進入者的威脅、替代產(chǎn)品和服務(wù)的威脅、客戶和供應(yīng)商的議價能力以及競爭者的實力，依舊有效。但在平臺上，這些競爭力表現(xiàn)不同，而新因素也開始起作用。要將各種因素處理好，高管必須留意平臺上的互動、參與者的進入情況以及新的績效指標(biāo)。
我們依次研究了每一個因素，但現(xiàn)在先深入探討一下所有成功平臺背后的驅(qū)動力――網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。
網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的威力
在供給側(cè)經(jīng)濟中，公司通過控制資源、果斷提高效率并抵御來自五力中任何競爭力的挑戰(zhàn)，獲得市場權(quán)力。在供給方的世界中，戰(zhàn)略目標(biāo)是在公司外部建立壁壘，使公司在競爭中免于受損，并將戰(zhàn)火轉(zhuǎn)移到其他公司。
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟背后的驅(qū)動力與之相反，是需求側(cè)的規(guī)模效應(yīng)，又被稱為網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中，“體量”（volume）高于對手的公司（即吸引到更多平臺參與者的公司）在每次交易中都提供平均高于對手的價值。這是因為網(wǎng)絡(luò)越大，供應(yīng)和需求越匹配，用于尋找匹配的數(shù)據(jù)也越充足。規(guī)模越大，產(chǎn)生的價值越高；而價值越高越能吸引更多參與者，從而創(chuàng)造更多價值――形成另一個成就壟斷企業(yè)的良性反饋回路。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)成就了阿里巴巴――電子商務(wù)交易量占中國總量的75%；谷歌――移動操作系統(tǒng)所占市場份額為82%、移動搜索占94%。
五力模型忽略了網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)及其創(chuàng)造的價值。該模型將外力視為“消耗式的”，建立堡壘防范外力。然而在需求側(cè)經(jīng)濟中，外力可以是“積累式的”――為平臺企業(yè)增加價值。因此在供給側(cè)經(jīng)濟中，具有威脅性的供應(yīng)商和客戶的權(quán)力可能被視為平臺的資產(chǎn)。了解外力何時可能增加或榨取生態(tài)系統(tǒng)的價值，對平臺戰(zhàn)略至關(guān)重要。
平臺改變戰(zhàn)略
在渠道公司中，五力相對來說比較明確、穩(wěn)定。如果你是水泥生產(chǎn)商和航空公司，你的客戶和競爭機制就很好懂，而且你的供應(yīng)商、客戶和競爭對手之間的界限相當(dāng)明確。在平臺公司中，這些界限迅速轉(zhuǎn)變，我們接下來會討論這一現(xiàn)象。
生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的競爭力
為企業(yè)創(chuàng)造價值的往往是平臺參與者――消費者、生產(chǎn)者和提供者。但如果他們認(rèn)為其他平臺能更好地滿足自己的需求，也許就會“叛逃”。
生態(tài)系統(tǒng)中成員承擔(dān)的角色既可以是積累式的，也能是消耗式的。舉例來說，消費者和生產(chǎn)者可以通過互換角色，為平臺帶來價值。用戶可以今天乘坐Uber，明天駕駛Uber；旅行者可以用Airbnb住宿一晚，下一晚還可以當(dāng)其他客戶的房東。相比之下，平臺提供者可能變成消耗式的角色，特別是在他們決定與擁有者競爭的情況下。電信公司平臺的提供者Netflix可以控制所提供內(nèi)容與消費者之間的互動，所以就在依賴平臺擁有者基礎(chǔ)設(shè)施的同時，從擁有者身上獲取價值。
所以平臺公司必須在自己的生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)，不停鼓勵積累式的活動，同時監(jiān)控那些可能成為消耗式的活動。我們之后會討論這一棘手的管理挑戰(zhàn)。
生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生的競爭力
渠道公司的管理者可能預(yù)測不到來自貌似不相關(guān)行業(yè)的平臺競爭。但成功的平臺公司往往在沒有多少預(yù)警的情況下，就積極切入新領(lǐng)域和曾被認(rèn)為不相關(guān)的行業(yè)。谷歌從網(wǎng)絡(luò)搜索跨到了映射、移動操作系統(tǒng)、家庭自動化、無人駕駛汽車和語音識別領(lǐng)域。大變革的結(jié)果是，平臺突然改變了在位企業(yè)競爭者。斯沃琪（Swatch）知道如何與天美時（TIMEX）比拼手表，但現(xiàn)在還必須知道如何與蘋果競爭。西門子知道如何與霍尼韋爾（Honeywell）比拼恒溫器，但現(xiàn)在還受到谷歌Nest的挑戰(zhàn)。
競爭威脅往往遵從以下三類模式之一。首先，威脅可能來自網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)更強的知名平臺。這些平臺能利用自己與客戶的關(guān)系進入你的行業(yè)。產(chǎn)品有特色，而平臺有社區(qū)，社區(qū)則有利用價值。考慮到谷歌與消費者的關(guān)系、其網(wǎng)絡(luò)為消費者提供的價值，以及對物聯(lián)網(wǎng)的興趣，西門子也許就能預(yù)料到這一科技巨頭將進入家庭自動化市場（雖然不一定猜到是進入恒溫器市場）。第二，競爭者也許會針對有重合的客戶群，利用一種截然不同的產(chǎn)品引發(fā)網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。Airbnb和Uber對酒店和出租車行業(yè)的挑戰(zhàn)就屬于這一類別。最后一種模式正逐漸顯現(xiàn)：和你的公司收集同一類數(shù)據(jù)的平臺，可能突然追逐你的市場。若某組數(shù)據(jù)很珍貴，但各部分?jǐn)?shù)據(jù)由不同組織控制，那么貌似不相關(guān)的陣營間的競爭就可能產(chǎn)生。比如在醫(yī)療領(lǐng)域，像Fitbit 這樣的傳統(tǒng)可穿戴設(shè)備提供者、生產(chǎn)者，以及類似沃爾格林（Walgreen）的零售藥店都正基于手中的健康數(shù)據(jù)，推出各自的平臺。我們可以肯定，為控制更大范圍的數(shù)據(jù)組及其帶來的消費者關(guān)系，F(xiàn)itbit和沃爾格林將展開競爭。
平臺關(guān)注點
渠道公司的管理者關(guān)注的是提升銷售額。對他們來說，公司銷售的商品和服務(wù)（以及從銷售中賺到的收入和利潤）都是分析單位。平臺的關(guān)注點轉(zhuǎn)移到了互動上，也就是平臺上制造者與消費者間的價值交換。交換單位（比如看某個視頻或給某個帖子點贊）可以小到幾乎不花錢或者免費。不過，互動次數(shù)和引發(fā)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)最終決定了競爭優(yōu)勢大小。
平臺的關(guān)鍵戰(zhàn)略目標(biāo)是，用好的前端設(shè)計吸引理想?yún)⑴c者，激發(fā)正確的互動，也就是所謂的核心互動（core interactions），引起越來越大的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。在我的經(jīng)驗中，管理者經(jīng)常處理不好這一點――他們把太多注意力放在錯的互動類型上。我們著重強調(diào)了網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的重要性，直覺上似乎是先把網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)做大，但平臺的底線應(yīng)是，先確保參與者的互動有價值，然后再關(guān)注體量。
多數(shù)成功的平臺都先推出一種能帶來高價值的互動類型（即使最初體量可能不高），然后進入相鄰市場，或推出類型相近的互動，使平臺價值和體量得到提高。舉例來說，F(xiàn)acebook先在小圈子內(nèi)試水（將哈佛的學(xué)生相互連接），之后把平臺開放給大學(xué)生，最后給所有人使用。領(lǐng)英（LinkedIn）最初是一個主打職業(yè)網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)站，后來增加了招聘、出版等其他服務(wù)，進入了多個新市場。
平臺訪問權(quán)與治理
在渠道的世界中，戰(zhàn)略的焦點是建立壁壘。對平臺來說，雖然抵御威脅極為重要，但戰(zhàn)略的關(guān)注點轉(zhuǎn)移到消除妨礙生產(chǎn)和消費的壁壘，創(chuàng)造最大價值上。為此，平臺高管必須就訪問權(quán)（讓誰進入平臺）和治理（或“控制”消費者、生產(chǎn)者、提供者，甚至競爭者在平臺上可以進行的活動）問題做出明智決策。
平臺由規(guī)則和結(jié)構(gòu)組成。擁有者需要決定兩者的開放度。開放的結(jié)構(gòu)允許參與者使用平臺的資源（比如應(yīng)用程序開發(fā)人員的工具），并創(chuàng)造新的價值來源。開放式治理允許擁有者以外的人改變交易規(guī)則并獎勵在平臺上的分享行為。不管誰制定了規(guī)則，公平的獎勵體系才是關(guān)鍵。如果管理者開放了結(jié)構(gòu)，但沒有獎勵分享，那么潛在平臺參與者（如應(yīng)用程序開發(fā)人員）就能參與平臺互動，但得不到獎勵。若管理者開放了規(guī)則和獎勵，但將結(jié)構(gòu)設(shè)定成相對封閉的狀態(tài)，潛在參與者雖能得到互動的獎勵，卻沒有參與互動的能力。
開放度的選擇不是一成不變的。平臺往往先推出結(jié)構(gòu)和治理都非常封閉的版本，然后隨著新互動類型和價值來源的引入，結(jié)構(gòu)和治理都會開放。但每個平臺都必須引導(dǎo)生產(chǎn)者和消費者互動并分享想法和資源。有效的治理可以鼓勵平臺系統(tǒng)之外的人或組織給平臺帶來極具價值的知識產(chǎn)權(quán)，如Zynga就給Facebook帶來了FarmVille游戲。但如果潛在合作伙伴害怕受到剝削，就不會帶來知識產(chǎn)權(quán)。
有些平臺制定“免批準(zhǔn)創(chuàng)新”（permissionless innovation）政策，鼓勵生產(chǎn)者在平臺上創(chuàng)造高價值的產(chǎn)品，讓生產(chǎn)者無需得到批準(zhǔn)（但確保生產(chǎn)者會分享創(chuàng)造的價值），就能為平臺投資項目。舉例來說，Rovio不需要批準(zhǔn)就能在蘋果操作系統(tǒng)上制作憤怒的小鳥（Angry Birds）游戲，而且可以確信蘋果不會竊取其知識產(chǎn)權(quán)。憤怒的小鳥風(fēng)靡一時，給平臺上所有參與者帶來巨大價值。不過谷歌的安卓平臺對提供者更開放，因此取得更多創(chuàng)新成果。谷歌進一步開放平臺的決定是其市值在2016年初超過蘋果的原因之一（如同微軟在20世紀(jì)80年代打敗蘋果一樣）。
然而，訪問權(quán)不受約束可能導(dǎo)致“噪音”產(chǎn)生――不當(dāng)行為、低質(zhì)量內(nèi)容或內(nèi)容過多阻礙互動，最終破壞價值。聊天網(wǎng)站Chatroulette就遇到了這一問題。該公司將來自世界各地的用戶隨機配對，進行網(wǎng)絡(luò)聊天。雖然初期發(fā)展迅猛，但后期因“噪音”問題倒閉。公司最初是開放的，根本就沒有控制訪問權(quán)限，但很快就遭遇了“”問題（這兩個字對問題的描述十分到位）。大批衣冠完整的用戶放棄了該平臺，于是Chatroulette開始使用各種過濾器篩選用戶，降低平臺開放度。
多數(shù)成功的平臺都擅長控制開放度，將正面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)最大化。Airbnb和Uber給房東和司機評分和上保險，Twitter和Facebook為用戶提供防騷擾的工具，蘋果的應(yīng)用程序商店和谷歌的電子市場（Play store）都會淘汰質(zhì)量不高的應(yīng)用程序。
平臺指標(biāo)
渠道公司的領(lǐng)導(dǎo)者長期以來關(guān)注的，反映公司運行狀況的指標(biāo)范圍太窄。比如，如果渠道通過優(yōu)化流程突破瓶頸實現(xiàn)增長，那么標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)之一就是存貨周轉(zhuǎn)率（inventory turnover），即追蹤商品和服務(wù)流動性的指標(biāo)。只要有周轉(zhuǎn)率足夠高的商品并得到足夠高的利潤，你就能看到相當(dāng)高的收益率。
但渠道公司推出平臺后，就要更改要觀察的數(shù)據(jù)。監(jiān)控并提高核心互動的績效變得至關(guān)重要。以下為管理者需要追蹤的新指標(biāo)。
失敗的互動
如果一個旅行者打開Lyft應(yīng)用軟件，看到“無車可用”，那么該平臺就沒能提供滿足消費意愿的服務(wù)。類似的失敗事件將直接減弱網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。看到這條信息的乘客大多數(shù)情況下，不會再使用Lyft。這樣一來，司機空駛時間變長，可能會因此退出Lyft，造成可乘坐率進一步下滑。反饋回路能鞏固平臺，也能削弱平臺。
參與度
運行良好的平臺追蹤能增強網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的生態(tài)系統(tǒng)成員活動。例如內(nèi)容分享和重復(fù)訪問，F(xiàn)acebook通過觀察每日用戶對每月用戶的比值，判斷提升參與度工作的效果。
匹配度
用戶和生產(chǎn)者的需求不匹配會削弱網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。谷歌一直都在監(jiān)控用戶的點擊和閱讀活動，并調(diào)整搜索結(jié)果滿足用戶需求的方式。
負(fù)面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)
管理不佳的平臺往往還受到其他問題困擾。這些問題造成負(fù)面的反饋回路并減少價值，例如，網(wǎng)絡(luò)增長不受限制會引發(fā)堵塞，降低參與度。不當(dāng)行為也會產(chǎn)生同樣的后果，這一點Chatroulette已領(lǐng)教過。管理者必須留意負(fù)面的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，使用管理工具（如收回特權(quán)或驅(qū)逐鬧事者）制止負(fù)面效應(yīng)蔓延。