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關鍵詞：收益現(xiàn)值法；農業(yè)無形資產評估；種衣劑
由于對農業(yè)無形資產轉讓或投資不是以其物化價值為基礎，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進行農業(yè)無形資產評估常用的方法之一，在評估實踐中，應用極為廣泛。
一、收益現(xiàn)值法解析
收益現(xiàn)值法又稱收益還原法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農業(yè)無形資產在未來剩余壽命期間內的預期收益，并用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評估基準日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評估農業(yè)無形資產價值的一種評估方法。
二、收益現(xiàn)值法評估模型
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，本文構建的收益評估農業(yè)無形資產模型如下：
V＝k×
式中：V——農業(yè)無形資產評估值；k ——收益分成率；Rt——為使用該農業(yè)無形資產后第t年增加的預期收益額；n——為農業(yè)無形資產預計有效使用年限；i——為折現(xiàn)率。
三、收益現(xiàn)值法在農業(yè)無形資產評估實踐中的應用
現(xiàn)以河北某農藥研制開發(fā)中心A農業(yè)無形資產專有技術評估為例進行實證分析。為保護商業(yè)秘密，本案例略去了農業(yè)專業(yè)技術主、客體名稱，并對有關內容作了一定處理。
（一）案例背景資料
A農藥研制開發(fā)中心研制出一種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑。這種種衣劑助劑及玉米種衣劑，與國內多種種衣劑進行試驗比較，各項技術指標處于領先水平。成膜時間、脫落率與包衣種子含水率已達到或超過國外同類產品指標。包衣時固化時間約0.5分鐘，包衣比例為1∶120kg~140kg；包衣后脫落率（占總有效成分）≤0.5%；種子包衣時制劑可根據需要兌水。該種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑解決了目前國產種衣劑存在的問題，如：種衣劑沉淀，造成種衣脫落等。該技術經中國農科院科技文獻信息中心進行科技查新檢索，被認定為“主要研究內容及其技術指標均有新穎性。”“預計經濟效益大，生產投資少，工藝簡單，技術簡便，易推廣使用。”該農業(yè)技術產品還通過了河北省農藥檢定所的藥效試驗，河北省醫(yī)學科學院檢測中心的毒性試驗等多項驗證，確定了其技術的可行性和先進性。該技術產品已被河北省計委、河北省農業(yè)廳列為種衣劑的重點推廣項目，同意建設年產2 000噸的種衣劑廠。
評估委托方：A農藥研制開發(fā)中心
評估對象：A農藥研制開發(fā)中心研制的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術
評估目的：以該項農業(yè)專有技術作價投資，組建河北B種衣劑有限責任公司
評估基準日：20××年×月×日
（二）評估方法的選擇
根據本案例評估目的及評估對象的要求，新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術的價值主要體現(xiàn)在其投入后所創(chuàng)造的超額收益方面，宜采用本文提出的收益現(xiàn)值法進行評估。評估基本公式同上。
（三）評估程序中主要參數(shù)的選取
1．超額收益期限的確定
據相關專家的分析預測，考慮到目前生產原有種衣劑的廠家較多，市場競爭也比較激烈。因此，本次評估在綜合各種影響因素的基礎上，確定其超額收益期為四年。
2．預期收益額的確定
由于本次評估的農業(yè)專有技術主要用來組建一個新的企業(yè)，在采用收益分成折現(xiàn)法評估的基礎上，利用銷售預測法，選取凈現(xiàn)金流量指標作為收益估算指標。其計算為：年凈現(xiàn)金流量=年現(xiàn)金流入量-年現(xiàn)金流出量。數(shù)據如表1所示：
各項因素的確定如下：
（1）營業(yè)收入。經調查分析得知，與該技術產品同類的產品近幾年價格變動不大，可以近幾年同類技術產品的平均售價5萬元/噸作為評估對象的銷售單價。據河北省農業(yè)廳“種子工程”的實施計劃，全省玉米的包衣率達到90%，則需要高濃度種衣劑6 000噸。A農藥研制中心研制的高濃度新型種衣劑助劑及玉米種衣劑具有廣闊的市場前景，預計實現(xiàn)新型種衣劑助劑銷售量500噸/年，玉米種衣劑銷售量900噸/年的計劃是可以實現(xiàn)的。預計在投產期第一年，生產能力達30%，第二年生產能力預計達50%，以后兩年預計達產率為100%，生產規(guī)模實現(xiàn)年產2 000噸。計算過程（見表2）：
（2）經營成本。經營成本可按如下公式測算：經營成本=總成本費用+折舊費+攤銷費+財務費用 。估算數(shù)據及計算過程（見表3）：
（3）營業(yè)稅金及附加的確定。由于應交增值稅的預測與銷售收入、原材料采購、增值稅率等多種因素有關，很難估算出其具體數(shù)額，故本案以銷售額為基礎，綜合增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率，按增值稅率與銷售稅金及附加稅率乘積的和約2%（17%×10.5%+6%×10.5%）作為本次評估使用的銷售稅金及附加稅率。計算過程（見表4）：
表4 銷售稅金及附加預測表單位：萬元
（4）所得稅。由于該項農業(yè)專有技術屬于高科技項目，投產后將享受國家所得稅“兩免三減”的優(yōu)惠政策，以后各年則不再享受該項優(yōu)惠政策，一律按33%的稅率計征。計算（見表5）：
表5 所得稅預測表單位：萬元
（5）建設投資。建設投資包括固定資產、無形資產、遞延資產和流動資金投入。本次評估在參考投資規(guī)模及物價水平等因素的基礎上，估算在建設初期B有限責任公司將會一次性投入固定資產350萬元，流動資金300萬元，不在涉及其他資產的投資。
3．收益分成率的確定
根據中國農科院科技文獻信息中心等相關單位的鑒定，該項農業(yè)技術具有較高的新穎性、先進性、可行性。因此，在對評估對象技術水平、市場前景等方面進行全面綜合評價的基礎上，將中國最高的技術分成率與該項農業(yè)技術的加權平均得分相乘求和，從而確定出被評估的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術的收益分成率為25.8%，即該項技術在其創(chuàng)造的收益額中所占的比重為25.8%。計算過程（見表6）：
表6 新型種衣劑助劑及玉米種衣劑技術綜合評價表
4．折現(xiàn)率的確定
本評估折現(xiàn)率的確定主要依據篩選法，以上市公司同類農藥生產企業(yè)的凈資產收益率指標為基礎計算的。考慮到評估對象的風險性，選取有代表性的三家農藥生產企業(yè)的平均凈資產收益率指標約16%作為本次評估使用的折現(xiàn)率。計算過程（見表7）：
表7 收益折現(xiàn)率估算表
注：以上數(shù)據資料來自同期上市公司年終財務報告。
（四）評估結果的確定
該項農業(yè)專有技術的評估結果值=25.8%×846.99
=218.52萬元，具體計算過程（見表8）：
參考文獻：
[1]蔡吉祥．無形資產學：第3版[M]．深圳：海天出版社，2002.
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規(guī)范細則，選擇科學評估方法，建立評估監(jiān)督機制，同時還要對資產評估人員加強職業(yè)道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發(fā)展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現(xiàn)代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業(yè)界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發(fā)研究力度，促進國民經濟的快速發(fā)展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發(fā)糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執(zhí)業(yè)風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展，出現(xiàn)了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業(yè)形象、企業(yè)文化、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業(yè)整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現(xiàn)在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產經營水平，融合了海爾企業(yè)的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據和專業(yè)標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現(xiàn)時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態(tài)及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創(chuàng)造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現(xiàn)率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現(xiàn)時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數(shù)據，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環(huán)境的附著性。即同一項無形資產在不同環(huán)境與用途條件下，其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環(huán)境（如企業(yè)資產經營規(guī)模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環(huán)節(jié)。而目前我國企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境極不規(guī)范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發(fā)展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業(yè)合同或申請書中規(guī)定的受益年限，都必須以無形資產能持續(xù)發(fā)揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現(xiàn)率是將來收益還原或轉換成評估基準日現(xiàn)值的比率。折現(xiàn)率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現(xiàn)率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數(shù)，而是隨經濟發(fā)展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統(tǒng)計數(shù)據還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現(xiàn)率帶來較大困難。而折現(xiàn)率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現(xiàn)率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執(zhí)業(yè)風險執(zhí)業(yè)風險主要指評估機構和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務素質未達到專業(yè)要求或嚴重違反職業(yè)道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業(yè)內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業(yè)秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數(shù)的收集比較困難，加之各項無形資產發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同，技術經濟飛速發(fā)展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執(zhí)業(yè)機構和人員具備較高的專業(yè)水平和綜合素質，否則就有可能發(fā)生執(zhí)業(yè)風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統(tǒng)計數(shù)據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計資料，評估中所需的數(shù)據都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業(yè)的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數(shù)更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數(shù)學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現(xiàn)實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規(guī)定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現(xiàn)時，要以評估結果作為底價或作價依據。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發(fā)生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協(xié)調、監(jiān)督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業(yè)務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協(xié)調、監(jiān)督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發(fā)生。當前我國還沒有統(tǒng)一的無形資產評估管理法規(guī)和無形資產評估專業(yè)標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業(yè)和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業(yè)務，以不正當手段承攬業(yè)務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業(yè)務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
關鍵詞：無形資產；評估方法；會計計量；應用研究
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年1月11日
一、無形資產價值評估方法應用研究的意義
參照世貿組織關于資產的確認標準，在充分遵循資產經濟效益標準以及資產重要性標準基礎上，將可定義性、可計量性、相關性、可靠性作為資產的衡量標準，進而實現(xiàn)對是否符合資產標準進行有效的衡量。無形資產是企業(yè)在長期的生產經營中積累下來的各類優(yōu)勢資源及無形條件，而這些因素可以給企業(yè)未來的生產經營帶來額外的經濟利益，因此無形資產符合資產的定義，可以被認定是企業(yè)資產的一部分。
無形資產符合會計原則中的相關性原則、可比性原則、收入與費用配比原則以及客觀性原則：①滿足相關性原則要求。將無形資產作為企業(yè)資產的一部分，并將其納入到企業(yè)的會計管理中，可以真實客觀地反映出企業(yè)的經營狀況，提供準確可靠的會計信息；②滿足可比性原則要求。商譽由無形資產和外購商譽兩部分組成，如果不確認無形資產，那么就會造成企業(yè)沖抵收益的成本口徑不一致；③滿足收入與費用配比原則要求。無形資產是企業(yè)在長期的生產經營活動中積攢的各種無形資源、條件，在這些無形資源、條件形成過程中，企業(yè)需要支出各項費用，在入賬時確認無形資產才能體現(xiàn)收入與費用配比原則；④滿足客觀性原則要求。無形資產這種能帶來超額收益的資產是客觀存在的，理應予以確認。
二、無形資產評估方法
（一）成本法。市場經濟中，成本決定著商品交換價值的決定性因素，因此成本可以作為估算資產價值的重要方式。進行資產評估的時候可以采用資產本身的成本進行估價或者是會計計量，也可以用與資產本身等價的重置成本。重置成本構建了與實際條件相同的評估類型，無形資產的實體性陳舊貶值類似于固定資產；功能性陳舊貶值是指技術、管理等功能性條件跟不上當前的發(fā)展要求，在新技術、新管理方法的沖擊下而造成的貶值乃至失去使用價值。無形資產流動以及變化較快，計量實體性陳舊貶值具有重要的意義；經濟性陳舊性貶值是指在整體經濟大環(huán)境的影響下，導致無形資產相應盈利能力降低，如供需市場變化、原材料價格波動、銀行貸款比例變化等。
（二）市場法。市場法可以稱之為市價法，是通過選取市場交易中與需要進行資產評估對象類似的一個或者數(shù)個對象，分析對比其成交價格以及會計計量結果，從而對需要進行評估的無形資產進行有效的會計計量。市場法將市場價格作為評估的主要依據，理論上是選取與被評估資產完全一致的參照資產對象進行評估。但在經濟活動中很難保證兩個經濟事項完全一致，因此在實際操作中多采用近似的參照對象。
（三）收益法。收益法是重要的無形資產評估方法之一，其操作思路簡單，以數(shù)據說話，具有較強的可靠性和說服力。其具體操作思路是采用科學有效的折現(xiàn)率計算方法，對于被評估的無形資產在剩下的收益期限內每年的期望收益進行計算，對于期限內的期望收益進行累加，累加結果就是無形資產評估價值。
三、無形資產價值評估方法應用過程中存在的問題
（一）無形資產評估方法和評估參數(shù)的選擇具有較大的隨意性。我國市場經濟發(fā)展較晚，相關的體系仍然處于起步階段，關于無形資產的研究更是少之又少，這就導致很難對無形資產評估中的參數(shù)以及方法進行科學有效的選擇。以無形資產評估中常用的收益法為例，進行收益計算的時候需要用到收益總額、成本總量、折現(xiàn)率、無形資產壽命期限等參數(shù)，而這些參數(shù)通過市場上公布的信息是很難獲取的，不得不依靠資產評估師的個人經驗進行資料的收集與分析，人為主觀因素影響較大。
（二）對無形資產評估的認識模糊、評估方法不當。與有形資產相比，無形資產較難用具體資產進行衡量，只能夠通過人們的感官進行識別。以社會的信譽度、營銷網絡、企業(yè)商標等為代表的企業(yè)無形資產其市場價值也是不盡相同的，給企業(yè)帶來的經濟效益也是不同的。但是很多企業(yè)對于無形資產評估缺乏科學理性的認識，對于評估信息采集、評估方法的選取等方面沒有重視起來，導致無形資產評估質量較低，較難真實反映出無形資產的真正價值。
（三）缺乏無形資產評估的新方法。單純的流動資產、固定資產資源形式是不能夠滿足以知識產業(yè)、信息化產業(yè)為代表的新經濟的要求，而只有充分利用人力資源資產和無形資產才能提高企業(yè)的核心競爭力。人力資源作為知識經濟的重要表現(xiàn)形式，是實現(xiàn)企業(yè)科技研發(fā)、科技創(chuàng)新的決定性力量。新經濟下的會計核算應該充分考慮人力資源資產的重要性，對其進行準確的確認與計量，并且將其呈現(xiàn)在財務報表中；無形資產包括企業(yè)的信譽度、市場占有度、營銷網絡、社會關系等，這些“無形”的資產在企業(yè)市場經營中的重要性是不可忽視的。
（四）無形資產價值評估人員素質較低。對于無形資產評估活動來說，如果不能夠有效控制資產評估人員的職業(yè)技能、道德素養(yǎng)等因素，那么將會對無形資產評估結果造成巨大的影響。與有形資產評估相比，無形資產評估難度更大，如果評估人員對于財務會計、資金流通管理、內部審計、無形資產評估參數(shù)和方法的選擇等內容不能夠熟練運用的話，那么評估質量將會大大降低。
（五）缺乏對無形資產價值評估的相關法律。諸多無形資產評估實踐以及案例可知，造成無形資產評估存在較大風險的重要因素，是我國當前缺乏科學統(tǒng)一的資產評估法律體系，導致在資產評估過程中不僅缺乏足夠的法律依據，同時也會因為缺乏有效的法律監(jiān)督造成資產評估風險。我國在無形資產保護上有《無形資產評估準則》、《專利法》、《商標法》以及《著作權法》等相關的法律體系，這些法律體系在保護企業(yè)以及個人無形資產方面起到了積極作用。但是由于我國現(xiàn)行的無形資產法律標準與國際社會接軌程度不高，不能夠完全適應世界貿易組織的相關規(guī)定。
（六）缺乏對無形資產價值評估的監(jiān)督。造成無形資產價值評估質量較低的原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督。在實際評估中缺乏對評估參數(shù)、評估方法選擇的監(jiān)督，導致部分評估人員隨意選擇評估方法以及評估參數(shù)，甚至是不按照相關的法律法規(guī)開展評估活動；缺乏對于評估過程的監(jiān)督，導致評估過程未按照相關標準執(zhí)行，導致評估質量遠遠達不到實際要求。
四、我國無形資產評估對策建議
無形資產體現(xiàn)了企業(yè)在品牌影響力、資金雄厚程度、企業(yè)運作能力以及強大的產品服務銷售渠道等“隱形”資產，是反映企業(yè)具有超額盈利能力的重要依據，是對企業(yè)整體價值評估的有效參考，如果不能夠及時反映，不僅違背了權責發(fā)生制原則，同時也會給利益相關者造成損失。
（一）完善無形資產評估準則。確保無形資產會計規(guī)范性是保持資產評估準確性的前提條件，因此在對無形資產進行會計處理時應該采取同有形資產會計處理相同的財會方法，即充分保持資產會計規(guī)范的對稱性。為了保證無形資產評估的有效性，就需要完善無形資產評估準則。
（二）加強數(shù)據資料的管理工作，加強無形資產評估信息數(shù)據庫的建設。在信息化高度發(fā)達的當代社會，無形資產評估管理也應該適應信息化的要求，不斷更新無形資產評估方法、無形資產評估范圍以及無形資產評估模型。改變以往傳統(tǒng)復雜的人工操作，實現(xiàn)無形資產評估管理的信息化與智能化發(fā)展，確保無形資產評估活動能夠按照無形資產評估流程有序進行。強化無形資產評估管理體系建設，不斷優(yōu)化無形資產評估活動涉及到的各類資產環(huán)節(jié)與內容，將企業(yè)商譽、專利發(fā)明以及人力資源等資產均納入到無形資產評估體系中，進而實現(xiàn)無形資產評估的現(xiàn)代化發(fā)展。
（三）重視新型無形資產的出現(xiàn)，探索無形資產評估新方法。隨著經濟的發(fā)展，商譽在無形資產中的重要性越來越凸現(xiàn)出來。商譽是指國有企業(yè)或者私營企業(yè)在合法的商業(yè)運作下，其獲得的商業(yè)利率高于正常投資回報率而形成的價值。因此從商業(yè)的角度上來說，商譽具備不可辨認性，這是指商譽是企業(yè)整體價值體系的組成部分，其與企業(yè)的價值緊密相連，不可分割，因此應當積極探索以商譽為代表的新型無形資產評估方法。
（四）提高評估人員執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務素質。專業(yè)化資產評估人員是保證財務會計工作的前提，如何保證企業(yè)的組織內部所有成員在知識結構、個人能力、道德水平方面具有一定的水準是有效內部控制的重要組成部分。對于企業(yè)來說，還需要進一步加強相關職能機構的建設，注意培養(yǎng)一批合格的資產評估人員，通過對無形資產評估人員進行定期的培訓，提高業(yè)務素質，來進一步促進企業(yè)的發(fā)展。
（五）建立健全無形資產價值評估相關法律。實現(xiàn)資產評估的有序進行，就需要建立統(tǒng)一的資產評估法律法規(guī)體系。依據當前的資產評估實際，制定并且頒布專業(yè)科學《資產評估管理法》，將各種類型的資產都納入到評估體系中，從而保證資產評估的準確性與可靠性。應不斷進行修改、完善，制定一套最具有權威性的標準。各個地方的立法部門制定法律時應當以這套標準作為立法的基礎，不斷規(guī)范具有評估資格的職業(yè)資產評估活動。
（六）進一步加強對無形資產價值評估的監(jiān)督管理。為了保證職業(yè)評估的科學性與客觀性，就需要強化資產評估機構職業(yè)規(guī)范建設，明確資產評估流程各個環(huán)節(jié)的評估標準，并且將其作為資產評估流程、資產評估模型以及資產評估參數(shù)選擇的重要依據，保證資產評估活動中能夠按照規(guī)范的資產評估流程進行評估。同時在資產評估活動中，要始終將國家有關法律法規(guī)放在第一位，在法律框架下實現(xiàn)有效的資產評估，同時要求資產評估人員尊重事實，能夠采取獨立、客觀、規(guī)范的評估措施開展工作。
五、結語
盡管從整體來說，當前關于無形資產的會計確認、計量方法以及處理等方面尚未形成統(tǒng)一的標準，但是這并不妨礙我們對于無形資產財務會計問題的研究。而且隨著現(xiàn)代金融、會計的不斷發(fā)展，我國財務會計與國際社會的接軌程度不斷提升，全球范圍內企業(yè)發(fā)展與融合不斷加劇，關于無形資產價值評估的研究一定會得到不斷完善。
主要參考文獻：
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關鍵詞：技術性無形資產；評估方法；選擇
中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0144-03
我國現(xiàn)在處于經濟轉型期，市場發(fā)育不成熟，技術型無形資產成交案例較少，技術型無形資產評估所需要的許多參數(shù)很難取得。從理論上講，技術型無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法。但實際應用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問題及爭議，有必要就此問題深入研究。
一、技術型無形資產評估方法選擇的依據
《資產評估準則――基本準則》規(guī)定“資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。注冊資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理的評估結果。”在技術型無形資產評估中，評估師應考慮相關方面的因素，合理選擇評估方法。
（一）評估目的對評估方法的影響
技術型無形資產評估可分為轉讓、投資和成本攤銷為目的的三種評估。評估目的是選擇評估方法首要考慮的因素，也是對評估方法的選擇具有較大影響的因素。對評估目的的分析、判斷是評估師選擇評估方法的第一步工作。
對于以成本攤銷為目的的評估，以采用成本法為宜。因為成本費用的攤銷意味著資產的重置和補償。技術型無形資產的來源不同，其補償內容也不同。采用成本法，通過核算該項技術型無形資產各方面的成本要素，可以確定重新購置或開發(fā)一項技術型無形資產所需要支付的費用，將其作為技術型無形資產的價值，由此可使技術型無形資產成本費用攤銷的目的得以實現(xiàn)。在評估實務中，確定某項技術型無形資產在交易中的最低價格，以及對技術型無形資產進行會計核算，判斷其入賬價值等均可采用成本法。
對于以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估，以采用市場法和收益法為宜。因為技術型無形資產能為企業(yè)帶來額外的收益，在其作價入股或進行轉讓時，交易各方注意的是技術型無形資產的獲利能力。獲利能力越強，技術的價值越高。在這種情況下，采用收益法評估技術型無形資產的價值，能較好地滿足技術型無形資產評估的要求。在技術交易活躍的情況下，技術的交易價格是交易雙方對其內在價值的判斷，具有較大的合理性，故以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估也可以采用市場法。
因而在實際評估業(yè)務中，評估師的首要任務是明確評估目的，然后確定評估方法。
（二）評估條件對評估方法的影響
在判明評估目的后，就要考慮評估條件對已初步確定的評估方法的影響。
如果根據評估目的評估師確定采用成本法，則應分析評估條件能否提供該項技術型無形資產的成本資料，包括材料、人工和機器折舊費等方面的有關會計資料和統(tǒng)計資料，以及物價指數(shù)、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應用過程中有充分的資料支持。
如果根據評估目的評估師確定采用收益法，則應分析評估環(huán)境能否提供企業(yè)的歷史收益水平、其所在行業(yè)的收益率、技術的貢獻程度、企業(yè)和所處行業(yè)的未來發(fā)展前景等足以影響企業(yè)未來預期收益額的因素，在具備這些條件的基礎上，才能合理預測技術型無形資產給企業(yè)帶來的未來收益額，并以此確定技術型無形資產的價值。
如果根據評估目的評估師確定采用市場法，則應分析能否取得與該項技術具有可比性的同類或近似技術的交易資料，包括交易條件、結算方式、交易價格等，在這些條件具備后，才能采用市場法。
因而，評估師在依據評估目的初步確定評估方法后，要根據所面臨的評估條件來衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應當說明的是，這一步驟中評估條件的判斷并不等于數(shù)據資料的收集，評估人員在這一步驟所要作的工作是分析對評估方法有重大影響的幾個顯著條件，而非收集具體、詳細的資料。
（三）評估對象對評估方法選擇的影響
對于專利技術，如果僅獲得專利權，但尚未正式投入生產，無較可靠的銷售收入、生產成本等歷史數(shù)據，如果采用收益法會增添不可靠因素，因此應多考慮成本法。如果技術已進入實際應用階段，有了市場化的歷史，則應以收益法為主。
對于專有技術，評估方法的選擇與專利技術基本相同，由于專有技術主要表現(xiàn)為技術秘密，其成本資料的取得難度更大，對專有技術的評估多采用收益法。
（四）價值類型對評估方法選擇的影響
評估方法是估算評估價值的思路，價值類型確定后直接制約著評估方法中各種指標、參數(shù)的應用和選擇。
技術型無形資產評估方法的選擇，首先要考慮評估目的的影響，然后分析評估條件，考察所選的評估方法是否具有現(xiàn)實上的可行性和環(huán)境的支持。最后，通過分析評估對象和評估結果的價值類型，對所選方案進行校驗和補充。
二、技術型無形資產評估的成本法
成本法是指首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。
成本法的基本思路是重建或重置被評估資產，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項資產時所愿意支付的價格不會超過購建該項資產的現(xiàn)行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者愿意支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎上扣除各種貶損因素。該評估思路可以概括為：
資產評估價值=資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值=資產的重置成本×成新率
對于技術型無形資產來講，采用成本法確定資產的評估值，有兩個重要步驟。
首先，確定技術型無形資產的重置成本。技術型無形資產重置成本可以通過重置核算法和市場趨勢法獲得。對于企業(yè)自行開發(fā)的生產技術，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術主要以本企業(yè)的生產或服務環(huán)境為背景，解決本企業(yè)的實際問題，它對本企業(yè)以外的其他企業(yè)的適用性是比較有限的，因此在市場上比較難以找到與之類似的參照物。對于企業(yè)從外部購入的技術，當與企業(yè)的其他資產一起對外投資或參與產權變動行為時，采用市場趨勢法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對企業(yè)購入的技術，往往是某行業(yè)中比較重要而且通用性較強的技術類型，可以向原技術轉讓方了解該項技術的價格情況，所以一般采用市場趨勢法分析技術的重置成本。
其次對技術型無形資產的損耗進行測算。技術型無形資產本身無實物形態(tài)，因而不存在實體性貶值，評估師對技術型無形資產損耗進行估計，主要是對技術先進性隨著時間的推移而減弱的程度進行分析。在實際操作中可以采用專家鑒定法對技術型無形資產的損耗進行判斷。
專家鑒定法是指評估師邀請被評估技術領域的專家，對待估技術的先進性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評估師在聘請專家時，需要了解專家的工作能力以及在該業(yè)務中是否具有獨立性，并且對專家的工作結果的合理性進行分析。
評估師在應用成本法時應注意技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性和虛擬性三個方面的成本特征。
第一，技術型無形資產的成本具有不完整性的特點。根據我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用從當期生產經營費用中列支，而不是先對研究開發(fā)費用進行資本化處理，再進行攤銷計入生產經營費用進行補償。這種會計處理辦法簡便易行，并不影響技術型無形資產的再生產。但這樣一來，企業(yè)賬簿中反映的技術型無形資產成本就是不完整的，大量的賬外技術型無形資產的存在是不可忽視的事實。同時即使部分技術型無形資產計價入賬，其成本核算一般也是不完整的。因為資本化的僅僅是與專利申請相關的費用，而大量的前期費用，如培訓、基礎開發(fā)或相關試驗費等并不計入技術型無形資產的成本，因而技術型無形資產賬面成本是不完整的。
第二，技術型無形資產的成本具有弱對應性的特點。技術型無形資產的創(chuàng)建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發(fā)等較長過程，科技成果的出現(xiàn)帶有較大的偶然性。有時會有這類情形發(fā)生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現(xiàn)一些科技成果，由其承擔所有的研究開發(fā)費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失敗）的積累之上，往往可能產生一系列的技術成果，然而這些研究成果是否應該承擔先行研究的費用和如何承擔也很難確定。因而，研究開發(fā)費用很難與技術型無形資產一一對應。
第三，技術型無形資產的成本具有虛擬性的特點。既然技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因而技術型無形資產的成本往往是相對的，這種無形資產的成本具有象征意義。
由于技術型無形資產具有一次性生產的特點，其成本具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，導致了在技術型無形資產評估中成本法的應用受到了較大的限制。一般來講，在下列以成本攤銷為目的的評估中，技術型無形資產可以采用成本法進行評估。（1）當技術型無形資產屬于種子期技術或中間試驗階段技術，無歷史銷售資料，無市場成交案例時應采用成本法；（2）在虧損和半停產企業(yè)中的技術型無形資產，如果該企業(yè)出現(xiàn)虧損和半停產不是因為技術原因，而是由于資金、經營管理和其他原因，這時由于缺乏適當?shù)臍v史銷售資料和利潤資料，可采用成本法進行評估。
三、技術型無形資產評估的市場法
市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱。市場法是資產評估中最為直接、最具說服力的評估方法之一。因為任何一個正常的投資者在購置某項資產時，其愿意支付的價格不會高于市場上具有相同用途替代品的現(xiàn)行市價。使用市場法時，必須滿足兩個最基本的前提條件。
其一是需要一個活躍的公開市場。公開市場是指充分發(fā)達與完善的市場條件，一個有自愿的買者和賣者的競爭性市場，在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強制或受限制的條件下進行的。公開市場是一個充分的市場，市場上有自愿的買者和賣者，他們之間進行平等交易，這就排除了個別交易的偶然性，市場交易價格基本上可以反映市場行情。按市場行情估測被評估資產的價值，評估結果會更貼近市場，更容易被資產的交易各方所接受。
其二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動作為參照物，參照物及其與被評估資產可比較的指標、技術參數(shù)等資料是可以收集到的。資產及其交易的可比性，是指選擇的可比資產及其交易活動在近期公開市場上已經發(fā)生過，且與被評估資產及資產業(yè)務相同或相似。這些已完成交易的資產就可以作為被評估資產的參照物，其交易數(shù)據是進行分析比較的主要依據。資產及其交易的可比性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關系、競爭狀況和交易條件等；（3）參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能太長，應在一個適度的范圍內，同時，時間因素對資產價值的影響是可以調整的。作為評估師，把握住參照物與評估對象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評估對象面臨的市場條件，可以明確評估結果的價值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調整時間因素對資產價值影響的難度。
市場法在技術型無形資產評估中使用存在兩個障礙：其一，技術型無形資產市場交易活動有限，市場狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術市場還處于初級階段，其交易價格具有很大的偶然性，不能反映資產客觀價值。其二，技術型無形資產的非標準性，使評估師很難確定技術型無形資產的差異。從目前來看，由于技術型無形資產的非標準性和交易活動有限，因而技術型無形資產評估采用市場法的時機并不成熟。
四、技術型無形資產評估的收益法
收益法是指通過估測被評估資產未來預期收益的現(xiàn)值來判斷資產價值的各種評估方法的總稱，其符合資產評估中將利求本的思路。該思路認為，任何一個理智的投資者在購置或投資于某一資產時，所愿意支付或投資的貨幣數(shù)額不會高于所購置或投資的資產在未來能給其帶來回報的現(xiàn)值，即收益額的現(xiàn)值。收益法利用投資回報和收益折現(xiàn)等技術手段，把評估對象的預期產出能力或獲利能力作為評估標的來估測評估對象的價值。根據評估對象的預期收益來評估其價值，容易被資產業(yè)務各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產評估中較為科學合理的評估方法之一。
在運用收益法時必須具備以下三個前提條件：第一，被評估資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；第二，資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；第三，被評估資產預期獲利年限可以預測。
《資產評估準則――無形資產》認為，無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產經營長期發(fā)揮作用且能夠帶來經濟利益的資源。從該定義可以理解，資產評估中的無形資產強調能帶來未來的經濟利益，如果能夠帶來的經濟利益大，該項無形資產的價值則高，反之則低。而資產評估中的收益法將資產的未來收益折現(xiàn)作為資產的價值剛好能滿足上述需要，因而從無形資產的定義出發(fā)，收益法是無形資產最合適的評估方法，當然也就是技術型無形資產最合適的評估方法。在評估實務中，收益法所要求的三個前提條件在技術型無形資產評估中均能滿足。
首先，技術型無形資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣進行衡量。在實際評估業(yè)務中，大部分待評估的技術型無形資產是已經投入使用的技術，利用該技術生產產品的收入、成本、利潤等都有一定的歷史資料，根據該技術擬投入企業(yè)的情況，該技術在未來可實現(xiàn)的收益是可以合理預測的。
其次，技術型無形資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量。在技術型無形資產評估中，技術型無形資產擁有者在實施該項技術時涉及到各種風險，這些風險的大小以及應獲得的風險報酬可以通過一定的手段進行量化。
再次，技術型無形資產預期獲利年限可以預測。技術型無形資產更新速度較快，淘汰率高，技術型無形資產的獲利年限可以通過法定（合同）年限確定，也可以通過技術專家、營銷專家判斷確定。
但是收益法和其他幾種評估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應用中存在以下幾個方面的負面影響：第一，收益法容易受評估人員個人判斷的影響，評估人員對評估結果的個人偏見，可能微妙地影響那些極為敏感的經濟變量，從而導致有偏見的評估結果。第二，收益法容易產生人為過失或人為操縱，這些問題往往會對評估結果產生極大的影響。第三，收益法容易過高估計無形資產的價值，過低估計甚至忽略無形資產所依托的其他資產的回報。第四，某些評估人員在應用收益法時，有時不以市場依據驗證相關的經濟變量信息。由于使用了與市場趨勢不一致的預期變量，必然導致可疑的評估結果。因而，評估師在采用收益法評估技術型無形資產時，應嚴肅認真，恪守客觀、科學的工作態(tài)度。
通過以上分析可以得出結論，成本法、市場法和收益法在技術型無形資產評估中無優(yōu)劣之分，有各自的適用條件，應根據具體情況合理選用。由于成本法和市場法的選用受到無形資產成本弱對應性和非標準性等條件的限制，在目前環(huán)境下，收益法是技術型無形資產評估普遍選用的方法。
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[關鍵詞]無形資產；資產評估；評估指標
一、企業(yè)改制中的無形資產評估存在的問題
雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業(yè)資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊密相聯(lián)的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產反映在企業(yè)的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，并按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產是企業(yè)的主要利潤來源。其結果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產不能真實反映企業(yè)的資產狀況，企業(yè)財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產負債表中的無形資產，而并不是看重企業(yè)在資產負債表中反映的有形資產，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產及評估的影響因素
無形資產是企業(yè)的重要經濟資源，是知識產權與工業(yè)產權相統(tǒng)一的結晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據有關統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產的競爭。無形資產對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離”。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產”。但在現(xiàn)實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網絡、計算機軟件、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產價值的法律依據。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據，而且有利于維護企業(yè)的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業(yè)品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估準則》作為資產評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產評估操作規(guī)范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據不足，這也決定了《無形資產評估準則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業(yè)務時，《無形資產評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估準則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。
4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由于無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數(shù)據資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由于無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產進行評估，必須面對數(shù)據選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值是指企業(yè)在未來特定時期內的預期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評估無形資產剩余壽命期間內的預期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩余經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業(yè)，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產流失。企業(yè)改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
關鍵詞：無形資產；資產評估；市場法
中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
從80年代中期起，我國企業(yè)開始漸漸重視無形資產，而現(xiàn)如今國際競爭日益激烈，市場經濟、知識經濟、網絡經濟凸現(xiàn)的形勢下，在社會財富和經濟增長越來越表現(xiàn)為無形資產驅動的條件下，對無形資產評估的研究尤其重要。無形資產評估過程中廣泛應用成本法、市場法和收益法，并結合不同的資產特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產評估在理論和實踐中也出現(xiàn)了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產評估至今沒有單獨立法，無形資產的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎理論和執(zhí)業(yè)標準問題突出，有時方法運用不當或監(jiān)管不到位，無形資產漏評、不評或高評、濫評現(xiàn)象時有發(fā)生。
一、無形資產的定義與作用
無形資產（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現(xiàn)為某種法定權利或技術。但是，實踐上通常將無形資產作狹義的理解，即包括專利技術、非專利技術、商標、品牌、商譽、計算機軟件、財產權、版權、特許經營許可權、土地使用權、資源性資產、優(yōu)惠融資條款、客戶關系、人力資源等30項。
無形資產具有能夠為企業(yè)未來帶來巨大的經濟價值和增值效能的作用，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經濟資源之一。在美、日、德等經濟發(fā)達國家，企業(yè)的無形資產占總資產的比重達35%，高科技企業(yè)甚至高達70%。在激烈的市場博弈鏖戰(zhàn)中，企業(yè)要立于不敗，最終將得益于包括專利技術、馳名品牌以及人力資源在內的無形資產的競爭力。
二、無形資產評估的重要性及措施
1.確保國有資產保值增值、防止國有資產流失。在企業(yè)合伙、合資、資產轉制和股份制改造的過程中，無形資產價值由于金額大、項目錯綜復雜，其評估結果的公正性、合理性廣泛為社會關注和輿論監(jiān)督。無形資產被忽視或低估會使資產所有者權益受損，因此無形資產評估是為了保護所有者的合法利益，客觀、公正地維護國有、集體資產，少評、不評、濫評，都會導致國有、集體資產大量流失。
2.建立與完善無形資產評估方法、標準。近年理論界對無形資產的研究不斷掀起，但對無形資產評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結果，認為“魯能”價值不足260億，對同一標的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結果不同屬正常，筆者認為評估方法、標準、指南再詳細，以規(guī)范指導評估師工作，評估結果會客觀些。
3.在競爭中挖掘企業(yè)潛力、提升企業(yè)能力。知識時代，無形資產越來越成為企業(yè)的重要支柱，需要評估機構根據市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數(shù)據和量化指標，充分計量無形資產是為了更好地法律保護的專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等以及購并中發(fā)生的商譽和企業(yè)經營中自創(chuàng)商譽。由此需要評估師結合實際、運用科學的方法，全面分析各要素，量化企業(yè)專利技術和品牌等無形資產價值，是樹立企業(yè)形象、提高企業(yè)在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。
三、評估方法對企業(yè)無形資產價值的影響
無形資產的評估方法有：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，三種方法各有利弊、各有風險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產開發(fā)過程中發(fā)生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現(xiàn)時成本價值加以修訂再扣除相應的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結果很難準確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結果也會背離實際。收益法是以未來預期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產的未來收益額、收益期和折現(xiàn)率。可見不同的評估方法都存在其局限，對評估結果的影響是不容忽視的。
四、資產評估市場法的應用分析
1.適用市場法評估的無形資產范圍的限定
市場法，又稱現(xiàn)行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據以分析、推斷、估算資產價值的方法。這種方法很直接、易理解。
2.應用市場法對無形資產評估的條件
（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產近期甚至全年無交易數(shù)據，要慎重使用這種方法。
（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護商業(yè)機密或不愿公開財務核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。
（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。
3.對應用市場法風險、缺陷的思考
實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標的相同或類似的資產作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產。第二步，詳細分析影響該項無形資產價值因素，比如交易時間、無形資產功能、市場發(fā)育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標的與參照物比較、調整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結果。如果市場評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風險極大，評估結果很難準確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業(yè)無形資產所處的研發(fā)、應用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業(yè)是無形資產是獨一無二的，還有企業(yè)的商標、市場資產、智力資產、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產的相類似的參照物，從而加大了無形資產評估的難度。北京的兩家評估機構對“魯能”品牌評估結果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設不同導致同一無形資產評估的結果產生巨大的差異，這也屬無奈的正常。
4.對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
對無形資產評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產評估標準，借鑒國際發(fā)達國家的經驗，不斷發(fā)展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規(guī)思路，適當結合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結果，以其他方法的優(yōu)點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結論才可能是全面的、準確度更高的，不會出現(xiàn)評估結果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業(yè)風險。再次加強監(jiān)督管理，由各級國資和行業(yè)協(xié)會聯(lián)合對無形資產評估報告進行會審，以維護所有者利益。
理論界與實踐界對無形資產評估的研究從未停止過，各種方法的標準、優(yōu)劣比較的爭議也一直存在著。希望有關部門盡快規(guī)范和完善無形資產評估方法與標準，提高行業(yè)自律能力、降低評估執(zhí)業(yè)風險。評估師門在評估運用無形資產時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結合成本法、收益法以及數(shù)理統(tǒng)計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，以力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
參考文獻：
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關鍵詞:無形資產;評估;圖書館管理
無形資產是與有形資產相對而言的,指具有價值和使用價值,但不具備物質形態(tài)的專有權利,如:專利權、商標權、版權、租賃權、特許經營權、專有技術、商業(yè)秘密、經營訣竅、開辦費、商譽等,這些專有權與企業(yè)的整體利益相關并能長期發(fā)揮效益,其價值在使用過程中逐步地轉移到產品的價值上。無形資產的要素有時要根據具體情況確定,如計算機軟件、優(yōu)惠合同、土地使用權、供銷網絡、集合勞動力、企業(yè)競爭情報及專有信息資源等,涉及企業(yè)的一攬子權益和權利的資產、資源,使無形資產的權屬更加細化、具體化。[1]無形資產雖然不具有實物形態(tài),在評估中應具備一些有形證明如文件、目錄、圖紙、圖解、合同、許可證、執(zhí)照、信件、電腦軟盤、電腦打印資料或其他有形證據來證明無形資產的存在。
無形資產評估和分析是直接從經濟領域發(fā)展起來的,是市場經濟的產物。無形資產評估在國外已經有100多年的歷史,而在國內僅有10多年的歷史。目前,無形資產評估理論的概念和量化過程,已具體運用于微觀經濟學領域,以下就圖書館無形資產評估進行探討。
一、圖書館無形資產評估的目的與性質
1.圖書館無形資產評估的目的
圖書館無形資產評估的目的是為了確定具體或個別圖書館的經濟效益和社會效益而進行的資產和資源的綜合評估。由于圖書館多為政府撥款的非營利公益性事業(yè)單位,其社會無形資產的公有權利突出,故評價分析圖書館的社會效益是重點。這與企業(yè)實行無形資產評估的目的有本質區(qū)別。準確地說,圖書館無形資產評估應包括無形資產和社會無形資產兩部分,分別對應經濟效益和社會效益,并以社會效益分析為主。
而圖書館無形資產評估分析的目的,則是對館藏信息資源的學科覆蓋率、網絡資源權限的價值和使用價值、資金與資本的投入與分配、人員知識結構與崗位設置、辦館效率與館譽、資源歷史積累與重組、館建知識體系及知識產權、圖書館知識管理信息系統(tǒng)等與圖書館無形資產和社會無形資產相關的要素進行綜合分析,以達到調整和實現(xiàn)信息資源和人力資源的最佳配置,最大限度地滿足各層次用戶需求和社會需求的目的,同時兼顧圖書館自身隊伍建設的穩(wěn)定與提高。
2.圖書館無形資產評估的性質
圖書館無形資產評估的性質是由信息資源專有權與公有權特性以及人力資源的有償服務與無償服務方式決定的。由于圖書館的社會無形資產特性即公有權性質,決定了圖書館無形資產評估的性質應以社會效益為主,而廣義的社會效益是包含經濟效益。圖書館在信息資源存量配置和增量配置中所進行的信息資源管理,進而上升為知識管理是將大部分的信息資源商品價值轉化為可持續(xù)利用的使用價值的過程,這個過程是對已編碼知識的再編碼,實行的是知識體系的集成管理。
圖書館在以無償服務為主的人力資源和知識資本的投入中,通常無直接經濟利益可言,產出的是社會效益,圖書館知識資本變量主要是通過社會效益的增量體現(xiàn)出來,故其社會職能隸屬于國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。從圖書館充當?shù)纳鐣巧珌砜?其同時充當了信息“消費者”和信息“提供者”的雙重身份,圖書館充當信息消費者的目的是為了充當信息資源的提供者,因而具有將商品化的信息資源調控和轉換成可供用戶無償使用的資源的職能,注重信息資源使用價值的實現(xiàn)。當然,這種價值轉換是建立在國際知識產權保護和國家信息政策基礎上的,由此完成信息與知識的社會傳播。所以,圖書館無形資產評估應以社會無形資產公有權及無償服務所產生的社會效益為主,其資產和資源的價值及使用價值的效率,通常取決于用戶的滿足率,必須對各環(huán)節(jié)統(tǒng)計數(shù)據加以評估分析,而這一切與營利型信息資源評估性質有本質區(qū)別。
二、圖書館無形資產評估的內容
1.圖書館特許經營權
圖書館因公益性社會地位,享有國家特許的連續(xù)藏書、搜集與利用社會信息資源的優(yōu)勢;享有知識產權法規(guī)定的“合理使用”待遇,這包括文獻整理、出版權、資料的復印、傳播、教育、利用權等,以及其他享有稅收減免項目的特權。這為圖書館開展部分項目的有償服務提供了優(yōu)良條件。
2.網絡使用權
網絡信息資源依據網絡資源管理條例,圖書館享有國家政策的各種優(yōu)惠,在使用權限中可獲取更多網絡資源,特別是圖書館在國內外訂購的網絡版電子出版物,擁有合同規(guī)定的各項權利,這能吸引更多的用戶光顧圖書館,但其有償服務不能超出權限范圍。應履行知識產權保護義務。
3.圖書館知識產權
主要包括專利權、商標權、版權、網絡經營權等,這些知識產權的獲得通常是與產業(yè)實體和出版界、網絡公司合作的智力成果,在合同中或許可證中應產權明晰,合理、合法。圖書館知識產權一般以版權為主,主要包括:書目數(shù)據庫、全文數(shù)據庫、網絡資源中心軟件、計算機自動化控制系統(tǒng)軟件、脫機信息產品等網絡版、電子版版權;印刷型版權要以圖書館名譽印刷的正式或非正式出版物。此外,圖書館工作人員私人版權越多、檔次越高,也反映了該館無形資產積累和知識創(chuàng)新水平越高。
4.信息資源專有權
一般包括網絡資源專有權和特藏特色館藏兩部分。網絡信息資源專有權是構成數(shù)字圖書館和虛擬圖書館的最重要的部分,專有權來源于網絡電子版出版物的訂購合同、協(xié)議、許可證經營等。專有權的確認和評估分析必須提供相關證據,且必須符合知識產權法的規(guī)定。特藏文獻有時涉及國家文物保護法和國家信息政策對信息資源配置的宏觀調控,特別是一些歷史文獻和原始文獻的數(shù)量和質量的歷史積累,有些可以貨幣價值計算,有些則只能從歷史價值、文化價值上去評估。特色館藏是反映一個圖書館辦館方向、歷史積累藏書特色的重要指標,除地方性特色的地方文獻、地方志、地方文化遺存之外,在文獻資源總量中,應反映重點書刊、學科、文種的優(yōu)勢和特色。
5.館譽
館譽是一個圖書館綜合發(fā)展和歷史積累的結果。館譽往往取決于公認和自身信譽,俗稱知名度。此外,與資源優(yōu)勢和一些綜合因素相關。一個國家圖書館肯定與該國歷史與科技文化、經濟密切相關,其資源優(yōu)勢又與其在世界歷史、文化、經濟、科技發(fā)展中的階段和地位相關,如中國國家圖書館所擁有的歷史文獻在亞洲乃至世界都是首屈一指的;但就科技和經濟研究方面,美國國會圖書館、英國大不列顛圖書館、哈佛大學圖書館就各領;又如大學圖書館的館譽往往與校譽聯(lián)系在一起;網絡信息中心雖然是眾多信息源的集合體,但中心館卻形成了不可替代的館譽,如:聯(lián)機圖書館中心(OCLC)等。評估中,館譽的存在及其優(yōu)勢同樣需要大量的材料和數(shù)據來證明。
三、圖書館無形資產評估的方法
1.成本法
對于企業(yè)來說,成本即無形資產的開發(fā)、設計、研制、購置過程中的全部費用,是準確計量無形資產價值的尺度,成本法是正確反映無形資產經濟效益的基礎。成本法可分為歷史成本法和重置成本法。該方法對圖書館無形資產評估,可主要用于信息資源的總資產分析以及具體類別的信息資源的資產分析中,并與用戶的使用率掛鉤,以分析資產投入的社會效益。
2.市場法
在企業(yè)是通過分析最近發(fā)生交易的類似無形資產,并將這些成交的無形資產與目標無形資產進行對比,提出其市場價值的評估過程。市場條件影響著資產的預期銷售價格和許可證價格,因此也影響著其價值。評估分析人員應該收集與目標無形資產具有競爭性、可比性的無形資產的銷售、許可證、合同、報價、優(yōu)先權、選擇權和無形資產明細表等資料,完整交易的數(shù)據被認為是最可信的評估值。該方法缺點是獲得第三方的許可使用費數(shù)據通常是很困難的,因為這些數(shù)據可能包括獨有的商業(yè)秘密。此法可用于圖書館采購策略、采購質量、文獻信息量及其使用價值、網絡信息源使用權限、信息資源總量、資源利用率等的比較分析和評估中。
3.收益法
收益法是評估理論的核心,是無形資產評估和經濟分析中最常用的方法,可應用于多種無形資產和知識產權的評估分析中。收益法所有分析程序及可供選擇的估算途徑可歸納為兩類:收益資本化法和直接資本化法。兩種途徑運用兩種不同的執(zhí)行程序力圖量化的都是預期經濟收益的現(xiàn)值,因此,如果正確運用,這兩種分析方法能為同一項無形資產得出大致相同的評估結論。
圖書館在網絡環(huán)境下引進的各型網絡設備、計算機軟硬件,這些信息設備和技術的應用為圖書館知識資本運營創(chuàng)造了條件,如各種數(shù)據庫、全文數(shù)據庫、特色特藏數(shù)據庫、二次文獻三次文獻檢索型數(shù)據庫等的建設,在數(shù)字化過程中,可形成脫機信息產品或網絡資源,這些依托圖書館自身的信息資源優(yōu)勢特別是在與產業(yè)實體和出版界合作生產、開發(fā)的電子出版物方面,一旦擁有知識產權,其無形資產效益可完全適用于收益法的分析。當然,圖書館這種信息產業(yè)化趨勢,有可能會突破或超出有償服務的合理范疇,這實際上涉及知識產權法和圖書館立法問題。圖書館無形資產和知識產權應規(guī)范在國家政策允許的范圍內。因此,圖書館定位應以社會無形資產為主,即公有權形式的無償服務為主,收益法據此可變通為社會效益法。
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關鍵詞：資產評估；無形資產；完善對策
中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）27-0095-02
引言
在知識經濟的時代，目前科學技術的進步已經成為我國經濟發(fā)展的主要動力，作為我國知識經濟的標志如高新技術產業(yè)這些都是用科學技術等等這些無形資產作為主要的產業(yè)，因為無形資產目前已經成為高新技術企業(yè)最為重要的組成部分，而知識經濟現(xiàn)在是以無形資產作為主要投入的經濟。所以無形資產經營現(xiàn)在已經成為企業(yè)資本經營的一個核心內容，只有依靠無形資產的優(yōu)勢，我國的企業(yè)才能快速地發(fā)展。因此，研究無形資產評估的相關問題，有助于促進企業(yè)提升科技創(chuàng)新能力以及企業(yè)競爭的能力，對推動我國的國民經濟的發(fā)展也有著非常重要的意義。
一、無形資產及其評估理論
（一）無形資產的基本概念
我們國家目前對于無形資產的概念是指企業(yè)所擁有和控制的一項非貨幣性資產，這些非貨幣性資產并沒有實物形態(tài)，目前我國對無形資產的定義有廣義和狹義的區(qū)分。廣義的無形資產就是指貨幣資金、應收賬款等，這些無形資產最主要的特點就是它們沒有物質的實體，而且它們主要表現(xiàn)為一種法定的權利或者說是一種法定的技術。會計上說的無形資產是作為狹義來理解的，就是指專利權、商標權等等。對于企業(yè)來說，廣義的無形資產交換、轉讓以及利用自身的無形資產進行投資收益，企業(yè)利用無形資產的活動越發(fā)頻繁，就顯得無形資產的評估越重要。
（二）無形資產評估的特點
1.獨立性。無形資產的獨立性是指它對于無形資產的評估來說，對象是單一的而且并不是與其他資產一樣是成批的，因為這樣才能正確地反映評估對象的價值。
2.復雜性。無形資產評估的復雜性是指評估工作的復雜，原因有：一是無形資產的項目繁多、種類多，各種無形資產之間的可比性比較低；二是因為我們在預測無形資產它們的預期收益的話會非常難，有一些無形資產它們有一些使用年限測定的難度會比較大，最重要的是它授予預測很難很復雜；三是有些的無形資產在它的使用中更替比較快，而如果要具體測定一個技術的更替的話是非常難的。因此，這就加大了我們國家無形資產評估的復雜性。
3.效益性。對于無形資產的評估，很多人要認真地測算這個無形資產在將來的使用時間內能夠獲得的經濟效益，并且根據這個經濟效益來評估無形資產的價值，所以在這個點上，無形資產與其他的資產評估是有區(qū)別的，以收益為基礎如果來評估無形資產價值的話，這個是無形資產評估中的一個重要的特點。
二、無形資產評估應用存在的問題
（一）注冊資產評估師綜合能力不夠
專利資產、著作權資產、商標資產這些無形資產在無形資產評估的準則中對我國資產評估師的職業(yè)能力都提出了要求，比如我國的資產評估師都應該擁有相關的專業(yè)知識、無形資產評估的相關經驗。但是從目前來看，我國的注冊資產評估師的綜合能力還是不夠的。
目前，我國無形資產評估業(yè)務的風險現(xiàn)在表現(xiàn)在兩個方面：一是無形資產法律權屬；二是評估參數(shù)的選擇。有些注冊資產評估師他會在評估的報告中聲明委托方為他們所提供的權屬資料負責。因此，他們就會忽略對無形資產法律權屬的相關資料的檢查，無形資產評估活動的復雜性就會讓評估師在選擇參數(shù)的時候有一定的范圍，這也是注冊資產評估師的風險，個人的疏忽或者是某種操作的違規(guī)等這些職業(yè)風險給我們國家無形資產的評估帶來了非常大的困難。
（二）政策多樣不統(tǒng)一
目前，我國呈現(xiàn)出政出多頭的情況已經妨礙了資產評估行業(yè)的發(fā)展，我們國家的資產評估的行業(yè)發(fā)展到了今天，評估機構現(xiàn)在會受到很多主管部門的限制。因此，規(guī)則很難統(tǒng)一。目前，財政部、城建部、國土資源部門現(xiàn)在分開的管理資產評估、房地產評估、土地評估。
現(xiàn)在，各個部門的主管直接參與我國評估行業(yè)的管理，而且都出臺了一些文件，但是我們國家資產評估行業(yè)的自律性不強，特別是在國有資產評估的過程當中會受到很多來自政府各個方面的監(jiān)管。因此，評估行業(yè)管理現(xiàn)在有著特別濃厚的行政色彩，而行業(yè)的自律組織對于評估行業(yè)的影響相對來說是比較小的，行業(yè)的組織現(xiàn)在也在為政府部門的管理服務，所以，對資產評估行業(yè)自身的獨立性考慮會比較少。
（三）信息化水平較低
無形資產評估是一項技術性高的中介服務行業(yè)，評估業(yè)現(xiàn)在已經開展的信息化現(xiàn)在只處于起步的階段，只有一部分領域在投入使用，而在機構需求比較高的專業(yè)數(shù)據庫建設的方面，現(xiàn)在用在評估行業(yè)的專業(yè)成果更少，這種現(xiàn)象與評估行業(yè)的發(fā)展速度極不相稱。
目前，在我國境內有一些領先的機構已經開始了專業(yè)的數(shù)據化的建設，而且這些信息化建設的成果現(xiàn)在借助行業(yè)網站服務整個行業(yè)的機構。但是，很多小中型的機構對這些信息的處理仍然是處在很被動的地位，而這些信息之間的準確性、科學性和有效性都會存在很大的問題，直接威脅著評估行業(yè)的社會的公信力。
我國資產評估行業(yè)信息化現(xiàn)在面臨的最大的問題就是信息和資金的制約，這種制約對資產評估行業(yè)的建設非常重要，由于數(shù)據的不足，現(xiàn)在已經牽制信息建設的進度，這里面最主要的問題是我國市場交易信息披露的公開化、透明化不足。
三、無形資產評估相關配套措施的完善
（一）加強對無形資產評估機構及評估師的管理
這些年來，我們國家的資產評估的行業(yè)正在快速地發(fā)展，據統(tǒng)計，一直到2006年，我們國家共有評估機構有4 000多家，注冊的資產評估師就有4萬人。但是，這些評估機構的資質都比較低，評估人員的素質也并不是特別高，因此，這些評估機構存在的問題越來越多，無形資產在資產評估中承擔著重要的工作，因為很多都是由資產評估師來選擇特定的評估的方法，選擇需要的數(shù)據，由于無形資產的特殊性質，現(xiàn)在無形資產的評估要復雜得多，所以，資產評估機構和資產評估師的主觀因素都會對評估的結果有很大的影響。因此，我們要采取措施加大評估機構的監(jiān)管力度，從而強化無形資產評估的人才的建設。
要加強對評估師的管理，首先要提高評估人員的專業(yè)性，以此來勝任無形資產評估結果的可靠性，我們可以將無形資產的評估進行專業(yè)的細分，比如我們可以分為商標權評估師、專利權評估師等等，也可以給他們增加一門學科，進行規(guī)范無形資產的資格審查，最重要的是推動各個機構之間的改革和各個機構之間的發(fā)展。在我們國家，現(xiàn)在上海等地正在準備籌建這些無形資產專業(yè)的評估機構，將來有待在全國擴展。
（二）規(guī)范評估管理，加速法制化建設
我們要建立健全無形資產評估的政策體系，要不斷加強行業(yè)的自律管理，更重要的是要讓無形資產今后走上一個法制化的道路，只有做到了這些，才能給無形資產評估一個重要的保障，我們國家的資產評估若想要和國家接軌，一定要借鑒發(fā)達國家的一種管理模式，政府對評估行業(yè)的管理要立足到宏觀的調控并不是要涉及具體事情的管理，為了治理資產評估行業(yè)的多頭管理的這種情況，一定要通過行業(yè)協(xié)會這種形式來實現(xiàn)行業(yè)內的統(tǒng)一管理。因此，應該在資產評估會底下建立土地、專利等無形資產各個專業(yè)的行業(yè)協(xié)會，還要自覺地接受各個政府部門的監(jiān)督，制定各個行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標志，而且還要負責對各評估機構人員的監(jiān)督，以及會員之間的交流，更主要的是加強評估師的后續(xù)教育。只有實行行業(yè)統(tǒng)一的管理才能更好地發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，做到真正為市場經濟服務。
所以，在行業(yè)標志建設的方面，我們應該完善無形資產評估的準則，要制定無形資產評估的標準。雖然我國制定了資產評估的標準，但是還沒有形成一個完整的資產評估的體系，而一個資產評估的體系要有資產評估師的執(zhí)業(yè)道德，還要制定資產評估具體準則指南等多個方面。
（三）加強資產評估行業(yè)信息化建設
信息化的建設，是關乎我國資產評估行業(yè)是否實現(xiàn)科學、規(guī)范的可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)工程，我們國家的資產評估行業(yè)現(xiàn)在已經經過了二十多年的發(fā)展，而且現(xiàn)在已經成為國民經濟中非常重要的一個力量。但是從目前來看，資產評估行業(yè)的信息化的水平還很低，尤其是在市場信息相關的數(shù)據的收集以及處理方面，目前還只是處在起步的一個階段，而且在整個建設過程中有很多的阻礙，特別是阻礙了信息化的建設。因此，針對我們國家資產評估行業(yè)信息化的過程中存在的一些問題，筆者認為，要加強資產評估行業(yè)全面信息化的建設，努力把資產評估機構做大做強。
結論
資產評估的過程現(xiàn)在被認為是科學和藝術的統(tǒng)一，而這個評估的結果并沒有一個簡單的標準可以來衡量，無形資產評估是我們評估工作中最重要的一個難點，而且不管是在理論還是在實務上，學界都會有著不同的認識和不同的爭論，所以無形資產評估的理論和實務的發(fā)展將是任重而道遠的，這樣我們就要求社會對無形資產的評估抱著一種謹慎的態(tài)度。雖然，無形資產評估存在復雜性和主觀性，即使我們在評估的過程中做到了完全的正確，這個評估結果也是有偏差的，只能保證在現(xiàn)在的條件和環(huán)境下，努力把這項工作做好。
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【摘 要】 本文介紹了無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性，分析了我國企業(yè)中無形資產管理存在的問題，提出了對策：做好無形資產開發(fā)工作；統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法；完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益。
【關鍵詞】 無形資產管理；問題；對策
隨著市場經濟的發(fā)展，無形資產已經成為在激烈的市場競爭中充分展示企業(yè)形象的核心競爭力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國際的接軌，企業(yè)對無形資產的重視一定會和有形資產趨于一致或勝過。但是我們也應看到，我國企業(yè)在無形資產的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國企業(yè)無形資產管理的有效途徑及措施，促進企業(yè)可持續(xù)經營管理。
一、無形資產在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產是指不具有實物形態(tài)但可供公司長期使用并能夠給公司帶來經濟利益的經濟資源，是企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質量的無形資產是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。
1、無形資產為企業(yè)創(chuàng)造價值和超額利潤
無形資產管理是企業(yè)生產經營的重要因素。機器設備、原材料等有形資產是硬件，技術、知識信息、商譽等無形資產是軟件，后者對前者進行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產生較高的經濟效益。無形資產管理主要在降低生產成本、提高產品質量、優(yōu)化產品功能、提高商品聲譽和增強市場競爭力等方面發(fā)揮關鍵作用，創(chuàng)造價值并產生超額利潤。
2、無形資產有利于企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經濟
無形資產營運有利于企業(yè)進行低成本擴張，實現(xiàn)規(guī)模經濟。無形資產同有形資產一樣，通過營運都可以實現(xiàn)價值增值，企業(yè)可以將自己的知識產權、管理優(yōu)勢等無形資產對外參股或者轉讓，擴大企業(yè)生產規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經濟效應，企業(yè)要擴大經營規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設備等有形資產來實現(xiàn)低水平擴張。而當前主要發(fā)達國家的企業(yè)減少有形資產投資，以技術轉讓等無形資產為主的非股本生產合作日益增加，從而實現(xiàn)規(guī)模擴張。
二、我國企業(yè)無形資產管理存在的問題及原因
1、無形資產價值評估的標準和方法不明確
國資委《關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納入評估范圍。無形資產評估相關規(guī)定在規(guī)范評估行為的同時，忽略了對土地使用權和企業(yè)品牌以及特許經營權等無形資產的規(guī)范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。
無形資產和有形資產的評估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法、重置成本法。在實際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉讓、投資為目的的評估中，涉及到以成本、費用攤銷為目的的評估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價法所得出的價格則只是真實交易中的一種參考價格。由于無形資產評估方法和計算口徑多樣，經常會造成采用不同評估方法對同一對象進行評估所得的結果相距甚遠的情況。
2、企業(yè)無形資產管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應的管理機制、人員和制度，使得無形資產價值得不到提升，嚴重制約了無形資產作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學知識有效地管理和使用無形資產，就造成無形資產的流失，導致無形資產資源嚴重浪費。另外由于受到過去計劃經濟較長時期的影響，我國市場經濟體制雖然已經確立，但經濟的市場化程度并不發(fā)達，完善的市場化體系還沒有建立起來，這嚴重阻礙了無形資產的商品化、市場化、社會化進程。
3、部分無形資產不被重視導致流失
一些企業(yè)的經營者商標保護觀念不強，未及時注冊商標，使得自己的商標讓人搶注，商標被盜用或隨意授權使用商標，導致無形資產的形象受到破壞。無形資產是一種有益于企業(yè)經營的資產，不少的企業(yè)已經意識到了其重要性，但是他們不會依靠正當?shù)氖侄危玳_發(fā)技術、提高質量、降低成本等得以積累有利于競爭的無形資產，而是采用不正當?shù)氖侄蝸眚_取無形資產，如做假廣告，或用錢買一個評比的獎項，目的就是在建立知名度。而消費者并不了解情況，往往會被企業(yè)的這種“無形資產”所迷惑。另外，我國對于自己的老字號商標的保護也是缺乏意識的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經不屬于我國自有的產品。商標被搶注的事件時有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產管理人員和機構
企業(yè)在需要時臨時從其他部門抽調人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細的投資預算以及可行性分析，沒有切實考量投入的成本與預期收益的關系，從而無法實現(xiàn)獲取超額利潤的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產的維護，知識產權侵權事件時有發(fā)生。
三、實現(xiàn)無形資產有效管理的措施
1、做好無形資產開發(fā)工作
企業(yè)應成立專門的科研機構，負責無形資產的設計、開發(fā)、引進、指導應用，并建立嚴格的決策審批制度和職責分工制度。在開發(fā)或引進之前，該機構應從宏觀角度結合企業(yè)發(fā)展目標和市場需求，擬定“企業(yè)無形資產發(fā)展目標體系”。
企業(yè)高級管理部門應當做好無形資產投資決策和具體項目的開發(fā)決策。在進行宏觀決策時應注意將無形資產發(fā)展戰(zhàn)略與其他經營戰(zhàn)略相結合，在此基礎上考慮具體投資哪些項目，在研究開發(fā)階段要根據無形資產要素各自特點進行針對管理。在研究成功或形成后要及時到有關部門注冊登記以獲得法律保護。由于企業(yè)的管理人員的素質較差，無形資產的管理不能得以實現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產管理人員，也有必要在國外請專人來給企業(yè)設計一套健全的管理方案。由于我國對無形資產的重視相對過晚，因此請專家來授課也不乏是一個好的方法，可以改善企業(yè)對無形資產的管理，選擇對本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產評估標準和合理選擇評估方法
無形資產評估的標準是保障評估工作順利進行、評估結果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關標準，評估結果才能合理科學，真正實現(xiàn)企業(yè)無形資產的保值增值。無形資產種類很多，各類無形資產的評估規(guī)律不盡相同，隨著知識經濟的迅猛發(fā)展，無形資產評估標的越來越復雜，僅靠單一的評估準則不能適應評估標的多樣性，所以，建立資產評估準則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。
無形資產評估方法直接關系到評估的結果，我國無形資產評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產評估方法主要有市價、收益法和成本法三種。在實際進行評估業(yè)務時，應根據特定評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
3、完善無形資產維護和保障制度，維護好企業(yè)的權益