時間：2023-09-19 16:20:38
導語：在無形資產的盤點的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
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功能菜單配置管理數據分類體檢大類樹下邊（土地、房屋建筑物、通用設備（除車輛）、車輛、專用設備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具、被服裝具、動物、植物、無形資產）有資產的類別分別進行數據檢測。
點擊錯誤問題條數的數字，就顯示出錯誤資產信息，按錯誤提示修改資產信息。
錯誤修改方法：
（一）錯誤提示：1、一卡多物；2、價值過高或過低。
修改方法：點擊錯誤問題條數的數字，就顯示出錯誤資產信息，點擊資產編號前邊小方框打勾，點擊一鍵核實無誤，彈出對話框填寫核實無誤，等資產信息變為紅色后，點擊資產編號前邊小方框打勾，點擊保存后即修改完成。
（二）錯誤提示：1、使用人；2、使用部門；3、憑證號為空等問題。
修改方法：點擊錯誤問題條數的數字，就顯示出錯誤資產信息，點擊資產編號前邊小方框打勾，點擊批量賦值，選擇要批量賦值的項目，在后邊填上或選擇修改內容，批量賦值完成后，點擊資產編號前邊小方框打勾，點擊保存后即修改完成。
當每大類資產都數據檢測沒有出錯信息（核實無誤除外）。
功能菜單配置管理綜合得分計算，點擊開始計算，當檢測結果中不通過條數為0條即可進行資產年報錄入。
二、資產年報錄入：
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功能菜單資產報表2018
（一）第一步數據檢查
點擊一鍵檢查，數據檢測重新檢測，如果有進行業務，點擊忽略，然后點擊右上角確認。確認通過方可進行第二步清查盤點。
（二）第二步清查盤點
點擊固定（無形）資產盤點單下方每大類資產（你單位沒有的資產大類可以不點）進行數據提取。
易出現的錯誤：
房屋
1、辦公用房面積中本單位沒有面積，其他單位占用出現面積。
修改方法:期末賬面數辦公用房自用中本單位實際使用中填入面積數，其他單位占用中數值刪除。按人均9平米面積填寫到期末賬面數辦公用房中辦公室用房中自用本單位實際使用。
2、權屬情況。
房屋產權證明如填寫有產權，則權屬人、發證日期、房屋所有權證號、權屬面積、權屬性質必須不為空。如填寫無產權則權屬人、發證日期、房屋所有權證號、權屬面積、權屬性質必須為空。最后備注填寫:無產權證
（三）財資表
封面、資產負債表、機構人員情況表、土地情況表、房屋情況表、固定和無形資產存量情況表、固定和無形資產配置情況表。均可提取數據。
易出現的錯誤：
1、封面。當預算管理級次為縣級標識碼不填。
隸屬關系中部門標識碼為請選擇
（四）財資綜表
全表提取即可。
（五）數據比對
卡片數據比對 上年數據比對 部門決算比對
三個比對均按照點擊運算數據、保存、審核，如有錯誤填寫說明后點擊保存、審核。審核成功即可。
（六）分析材料
分析指標，運算數據
核實項說明，單位情況說明填寫原因后保存、公式檢查。
（七）報表提交
核實項有說明的，檢查結果顯示為未通過，共兩頁30項。
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
關鍵詞：軍工企業；計算機軟件；會計核算
計算機軟件從根本上講主要就是一種知識的體現，它是軟件工作者通過計算機語言編寫并編譯而成的一系列計算機執行代碼，可以完成某些具體的應用功能。計算機的應用是離不開軟件的，軟件是計算機應用的靈魂。計算機軟件隨著計算機的廣泛應用已深入到現代生活和工作的各個角落。所以，計算機軟件根據應用目的又可以分成很多類型，如：操作系統Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。
1 計算機軟件會計核算方法
軍工科研事業單位主要是采購辦公類型、科研類型和網絡管理類型的計算機軟件。這些類型的軟件，多數軍工科研事業單位多年來已經購買了許多而且需求量還在日益增加，同時在軍工科研事業單位有關財務制度中對計算機軟件的確認及核算并沒有明確規定。所以，如何結合現有的資產管理辦法同時針對這些軟件的類型，整理出一套計算機軟件的財務管理及核算的方法，在軍工科研事業單位資產管理中是必要而且急需的。現階段大多數軍工科研事業單位在實際操作中一般有三種方法對計算機軟件進行核算。
（1）將計算機軟件作為辦公費用在管理費中一次性列支。對于價格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對于金額較大，使用期較長的軟件這樣處理就不符合費用配比原則。
（2）將計算機軟件作為固定資產來進行賬務處理。這樣通過每月計提折舊將費用分攤入成本，基本上可以解決費用配比的問題。但是這種方法也有缺點。首先，按照軍工科研事業單位財務制度的規定，儀器設備每年按原值的5%計提使用費，也就是說儀器設備的折舊年限是20年。而由于計算機軟件技術更新快，使用期限遠低于此，如果按20年來計提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經被淘汰了。雖然財務制度允許有經濟承受能力的軍工科研事業單位可比照國家對工業企業固定資產折舊辦法的規定計提固定資產使用費，但增提的部分不得計入科研項目成本，而應由生產經營項目負擔。對于民品業務開發不夠的單位來說，這一條就很難實施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒有一定的物質形態，它并不符合固定資產的定義。在資產盤點時，軟件無法以實物形式進行盤點，當軟件被淘汰時，它也無法按固定資產報廢程序進行報廢。
（3）將計算機軟件作為“無形資產――著作權”進行核算。計算機軟件符合無形資產的特征：①不存在實物形態；②有償取得；③可以在許多會計期間為單位提供經濟效益；④所能提供的未來經濟效益具有很大的不確定性。目前，國際上普遍采用著作權的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權法》也明確規定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，計算機軟件作為無形資產核算是有依據的。但無形資產的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產品的使用年限不容易預計，所以對所有軟件采用該方法進行核算也存在問題。
綜上所述，以上三種計算機軟件核算方法都有優勢和不足的情況，如何考慮軟件的特點來選擇合適和軟件核算方法就成了解決計算機軟件會計核算的主要問題。
2 將計算機軟件進行分類核算是計算機軟件會計核算辦法的核心
計算機軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產等各個領域，為了更有效、明確和簡潔地在資產管理中將計算機軟件進行管理起來，將計算機軟件通過進行分類來核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據計算機軟件的特點將它們進行分類在技術上并不是困難的工作，而且上述探討的計算機軟件分類核算辦法在現實軟件會計核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據計算機軟件本身的特點進行分類核算在軍工科研事業單位也是可行的。根據上述介紹的計算機軟件三種核算方法的情況，再結合計算機軟件用途和特點，對計算機軟件可以采用如下分類核算方法：
(1)辦公常用的、價值小的計算機軟件，采用作為辦公費用在管理費中一次性列支進行核算。辦公常用的小價值軟件如殺毒軟件Kill、計算機網絡管理軟件IBM Lotus Notes、辦公軟件Microsoft Office、數據庫管理軟件SQL Server、計算機和計算機網絡操作系統Windows系列等通常具有以下特點：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術服務；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數都較多； ⑤使用部門較多； ⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對該類軟件采用一次性辦公費用處理即簡化核算，也符合這類軟件的特點，是一種很好的財務核算方式。
(2)購買硬件設備時，隨同硬件設備附帶的使用軟件采用作為固定資產來進行賬務處理。現代的硬件設備或硬件系統內部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購買時會附帶有功能軟件或硬件設備的驅動軟件。而且這些功能軟件和硬件設備的驅動軟件往往是選配產品，用戶根據需要使用的功能來進行選擇相應配套的硬件和軟件。如購買高速攝像機時可以選擇是否需要紅外攝像，購買聲學信號分析系統時可以選擇在空氣測量、水下測量、還是二者都需要等等，這些都會帶來購買軟件內容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點：①專業局限性較強，不通用；②跟硬件設備結合很緊密，經常是某種型號硬件系統的專有軟件；③對該類軟件無法進行二次開發和移植等等。所以，這類軟件年限的應用往往緊密跟隨著硬件系統、設備或部件。根據該類軟件的特點，將它們隨同硬件設備一同列入固定資產來進行賬務處理是很合適的。
(3)對科研設計和科研仿真軟件，采用無形資產來進行核算是比較合適的。科研設計和科研仿真類型的計算機軟件是根據某類或某幾類物理或化學等學科原理公式開發和發展起來的，并結合了大量的實際試驗驗證和修改。如機械運動學仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎開發的，機械CAD設計軟件是以幾何學為基礎開發的，電磁場分析軟件是以麥克史維方程為基礎開發的等等。這類軟件的特點是：①軟件價值大（有的1套軟件價格達到幾佰萬元人民幣）；②對廠家的技術服務要求很高，該類軟件在使用過程中要經過長時間的培訓，軟件還需要升級等；③軟件使用年限較長（一般可達到10年以上）；④產生的經濟效益不明顯，而且從購買到應用起來往往時間較長等等。無形資產的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設計和科研仿真類型的計算機軟件作為無形資產來進行核算是比較合適的。
這類軟件列入無形資產管理的那個科目中更合適呢？《軍工科研事業單位會計制度》中規定：無形資產按期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。也就是說，所有的無形資產的攤銷均在管理費用中核算，但實際工作中，價值高的、專門用于科研生產設計及仿真的軟件與單位的管理費用并無直接聯系，所以對該類軟件的無形資產核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項目、課題按完全成本法進行核算，期末將管理費用按照一定的方法，分攤到科研項目中去，但將科研用的軟件費用攤銷在管理費用中核算，不能合理地反映一個單位的管理費用水平。因此，對于用于科研生產、技術設計和科研仿真類的計算機軟件費用的攤銷，應在“研制費用”科目中核算，以真實地反映經濟業務的實質。
綜上所述，通過以上三種方法對計算機軟件進行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術上清晰和簡化。軍工科研單位在長期的科研生產中將應用的多種計算機軟件進行合理地分類，通過軟件分類會計核算的方式進行財務管理是計算機軟件核算的有效方法。
參考文獻
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關鍵詞：高等學校 資產管理 財務管理
中圖分類號：F234.0
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）03-105-02
一、引言
國有資產管理是高等學校重要的基礎工作，關系到學校的改革發展及戰略目標的實現。近幾年來，高等學校十分重視學校的國有資產管理工作，取得了很大成效，確保了這幾年我國高等教育事業的跨越式發展。在肯定成績的同時也應看到，高等學校的資產管理工作還遠非盡善盡美，還有很多工作要做。特別是與學校財務工作密切相關的幾個問題還比較突出，已經到了必須解決的時候。本文就這幾個突出問題進行深入剖析，并給出筆者的建議。
二、幾個突出問題
問題一：財務工作與資產管理工作脫節。在高校的內部管理職能部門之間，業務上關聯度最高的恐怕就是財務處與資產處了。在辦理業務的流程上就是上下游關系，比如固定資產采購業務，財務處下達了預算指標后，資產處負責辦理采購手續，采購完畢后在資產處辦理固定資a報增手續，再到財務處辦理報銷手續。整個流程基本上是在這兩個部門之間走完。可見財務處與資產處業務的關聯度有多高。但是如果兩個部門之間的步調不一致，問題就來了，互相扯皮推諉，埋怨指責，嚴重影響辦事的效率和效果。因此，為了避免這種情況，很多高校干脆就把財務處與資產處合二為一，成立了財務與國有資產管理處（比如中山大學、暨南大學等），減少不必要的行政成本，簡化了辦事流程，提高了辦事效率，效果立竿見影。比較普遍的現象恰好是很多高校的財務處與資產處工作關系并不順暢，甚至還產生很多問題，造成了財務工作與資產管理工作脫節。
問題二：價值管理與實物管理相脫節。高校的國有資產除了有它的實物形態（當然無形資產沒有實物形態），還有它的價值形態。高校的國有資產實物形態和價值形態類似于一枚硬幣的正反兩面。常見的分工是財務處負責高校國有資產的價值管理，資產處負責實物資產的管理，二者各行其是。這樣往往就會造成財務系統上的資產數與資產系統上的數字不相符。在財務系統上的國有資產是它的價值形態，按照會計科目的分類包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等；資產系統上的國有資產一般只包括固定資產，按照《高等學校財務制度》的分類，高等學校的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。很多高校的資產系統上的國有資產除了這六類以外沒有其他類型的資產。即便如此，財務系統上的固定資產金額與資產系統上的固定資產金額也難以一一對應。這種國有資產的價值管理與實物管理相脫節現象在很多高校都不同程度地存在。
問題三：重有形資產管理輕無形資產管理。無論是財務系統還是資產系統對無形資產的確認很不一致。《高等學校財務制度》第四十六條規定：“無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術以及其他財產權利。”目前，很多高校都沒有對無形資產進行確認入賬，主要是高等學校對無形資產計量的依據不足，難以進行評估入賬。由于歷史原因，有些高校干脆就不確認無形資產。這與《高等學校財務制度》的要求是相悖的。在高等學校中普遍存在的問題是學校比較重視有形資產的管理，而對無形資產不太重視，實際上造成了資產負債表上資產總量被嚴重低估。
問題四：資產清查后賬務調整比較隨意。《高等學校財務制度》第四十四條“高等學校應當對固定資產定期或者不定期地進行清查盤點。年度終了前，應當進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。對固定資產的盤盈、盤虧應當按照規定處理。”近幾年來，很多高等學校也進行了大規模的資產清查，審計部門進行的專項檢查也要求高等學校要進行徹底的資產清查。清查的結果出來以后就要按照制度規定進行賬務調整。這本屬于一項正常的業務處理，但是一些高校的調賬很隨意，每年在財務決算發現賬目不平衡時就任意對固定資產賬目進行調整，比如對圖書、家具的調整就比較頻繁，并且調整的金額很大。這種為了平衡賬表而作的賬務調整既不嚴謹，也不嚴肅。
問題五：固定資產折舊難以落到實處。《高等學校財務制度》第四十三條：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。”可見，《高等學校財務制度》要求對固定資產是要計提折舊的，除了文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等以外，固定資產都要計提折舊。但是需要計提折舊的固定資產按照什么折舊年限和折舊率來計算折舊額呢？在《高等學校財務制度》中并沒有明確規定。到目前為止，教育部和各省財政部門也沒有專門對高等學校固定資產折舊問題專門下發文件。無形資產的攤銷也存在類似情況。固定資產不計提折舊（或無形資產不進行攤銷），最終的結果就會導致高等學校的財務報表中資產價值被高估。
三、原因剖析
存在上述問題的原因是多方面的，既有管理體制的問題，也有政策制度缺失的問題。筆者認為，高等學校自身能夠解決的還是學校內部的管理體制問題，政策制度缺失的問題只能是由行政主管部門來解決。實際上，財務管理與資產管理是一對孿生兄弟，如果人為地把他們的職能進行分割，必然會導致行政成本和協調成本增加，造成內耗。一些學校現有的機構設置還是按照十幾年前的制度設計的，目前已經不能滿足高等學校現實的資產管理要求。財政部張少春副部長曾指出：“資金管理是價值形態的管理，資產管理是實物形態的管理，財政管理和財務管理中，歷來都包括資產管理的內容。”
《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》（教財[2012]6號）第八條規定：“高校應建立健全國有資產管理機構，履行高校國有資產管理職責。”財政部頒布的《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）第四條指出：“事業單位國有資產管理活動，應當堅持資產管理與預算管理相結合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業資產整合與共享共用，實現資產管理和預算管理的緊密統一；應當堅持所有權和使用權相分離的原則；應當堅持資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合的原則。”這是第一次對高校資產管理與財務管理相結合提供了法規依據。《事業單位國有資產管理暫行辦法》第二十條規定：“事業單位應當對實物資產進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符，加強對本單位專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等無形資產的管理，防止無形資產流失。”
從一系列的政策規定來看，高校資產管理與財務管理相結合已然是一種趨勢。并且高等學校既要重視資產的價值管理也要重視資產的實物管理；既要重視有形資產的管理也要重視無形資產的管理。從高等學校自身出發，把財務處的職能和資產處的職能合在一起，后面的問題就迎刃而解了。對于確定固定資產折舊年限、折舊率等問題應由行政主管部門盡快出臺相關規定。
四、幾點建議
1.為了減少行政與溝通成本，提高工作效率，建議高校應盡可能將財務處與資產處整合在一起。《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》（教財[2012]6號）第八條規定：“高校應建立健全國有資產管理機構，履行高校國有資產管理職責。”現在很多高校把財務處與資產處合并調整為財務與國有資產管理處，還有的高校行“大部制”，如中國礦業大學成立了財務部，包括了原來的財務處、資產處和招標辦等職能部門。應該說這是一種高等學校管理體制和機制的創新，很多問題在這樣的體制下會比較容易解決，這也更有利于高校財務管理與資產管理的深度結合。
2.建立和完善高校資產管理與財務管理相結合的信息化網絡管理系統。《事業單位國有資產管理暫行辦法》第四十五條規定：“事業單位應當按照國有資產管理信息化的要求，及時將資產變動信息錄入管理信息系統，對本單位資產實行動態管理，并在此基礎上做好國有資產統計和信息報告工作。”第四十七條規定：“各級財政部門、主管部門應當充分利用資產管理信息系統和資產信息報告，全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，建立和完善資產與預算有效結合的激勵和約束機制。”當前的情況是，很多學校的財務系統與資產管理系統是相互獨立的，無法互聯互通，導致兩個系統的信息不能共享。這與高校國有資產管理的現實需求還有相當距離。
3.要對高校資產管理進行建章立制。高校資產管理是一個十分龐雜的系統，要管好這個系統必須要建章立制。從資產的采購、驗收（入庫與竣工）、使用（含有償使用）、盤點、處置到報廢等環節，都要用制度管起來。《高等學校財務制度》第五十一條規定：“高等學校應當按照國家有關規定，建立健全資產管理制度，加強資產管理，按照科學規范、從嚴控制、保障事業發展需要的原則合理配置資產，建立資產共享、共用制度，提高資產使用效率。”《事業單位國有資產管理暫行辦法》也對此作了相關的規定。
4.狠抓內部控制建設。高等學校的資產管理是高校內部控制建設的重要領域。《行政事業單位內部控制規范（試行）》第四十條規定：“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。”第四十四條規定：“單位應當加強對實物資產和無形資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。”高等學校的內部控制建設特別強調對資產要實施歸口管理，要明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任，建立資產臺賬，建立資產信息管理系統，做好資產的統計、報告、分析工作，實現對資產的動態管理。可以說，如果高等學校的內部控制做好了，就可以為學校規避很多風險。
五、結束語
高等學校的資產管理是一個技術含量很高的工作，也是一個非常龐大的系統。單靠某一個部門很難把這個大系統管理好。學校管理層應以戰略的眼光統籌謀劃，讓專業的人干專業的事，把財務管理與資產管理融合在一起，強化制度管理和內部控制，通過信息化平臺把資產管理工作做好。
參考文獻：
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[2] 事業單位國有資產管理暫行辦法.新法規月刊，2006（9）
（作者單位：華南師范大學財務處 廣東廣州 510635）
一、工作目標
（一）全面摸清家底
全面統計、清理、核實單位基本信息、財務核算資料及國有資產存量等情況，真實、準確、完整掌握資產現狀，摸清資產家底，為加強系統國有資產監督管理奠定基礎。
（二）推進內控建設
補充、修正、清理財務管理軟件中的不完整數據、錯誤數據和垃圾數據，完善資產檔案資料，盤點各類資產，確保賬、卡、物相符。在此基礎上，健全資產管理風險防控手段，實現資產管理與預算管理、財務管理有機結合，推進內控機制建設。
（三）完善管理制度
針對資產清查發現的各類問題和薄弱環節，全面總結、認真分析，提出行之有效的整改措施和落實方案，健全定期清查盤點機制。
（四）提高資產管理質效
通過資產清查，規范資產管理行為，優化資產存量結構，避免資產不當損失，明晰資產產權歸屬。依托高質量的資產基礎數據，提高資產信息化管控水平。
二、組織領導
縣局成立國有資產清查工作領導小組（以下簡稱領導小組），負責制定工作方案，研究決定重大事項和關鍵問題，統一指導系統資產清查工作。領導小組辦公室設在辦公室，負責貫徹落實領導小組工作部署，組織開展日常工作，協調解決各類問題。
三、工作原則
按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則組織開展資產清查工作。
四、工作內容和步驟
根據新《行政單位會計制度》《省垂直管理系統國有資產管理實施辦法》和《全省地稅系統國有資產管理實施辦法》等有關規定，各單位要做好安排部署、清查登記、自查自糾、重點檢查、核實確認、整改落實各項工作。具體步驟如下：
（一）安排部署階段（2015年4月1日至4月30日）
制定并印發《縣地方稅務局國有資產清查工作方案》，于4月30日前，完成資產清查組織機構情況統計工作。
（二）清查登記階段（2015年5月1日-6月30日）
認真組織學習相關政策和工作方案，準確掌握資產清查的工作方法、內容和要求，準備清查登記資料，全面開展資產清查工作。主要內容包括：
1．基本情況統計。按照資產清查工作需要，依據機構編制部門的批準文件，準確掌握納入資產清查工作范圍的單位戶數、單位性質、組織機構、隸屬關系、人員編制、人員數量等各項基本情況。
2．流動資產清查。結合財務管理軟件，依據財務核算基礎數據資料，主要對各類銀行賬戶、庫存現金、應收預付款項等基本賬務情況進行全面核對、清查、登記。
3．固定資產清查。通過財務管理軟件固定資產卡片及賬務管理功能，按照《中華人民共和國國家標準固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）規定，采取實物盤點同賬務核實相結合的原則，對固定資產進行核對、盤點。重點做好土地、房屋及構筑物、車輛、計算機設備、辦公設備及其他20萬元（含）以上大型設備的清查、登記工作。
4．在建工程清查。按照新會計制度規定，對已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統建設工程進行全面清查。各單位要仔細核查項目立項、施工、竣工決算等手續資料，對金額較大、已使用但尚未辦理竣工決算手續（長期未轉入固定資產）的工程項目進行重點清查、登記。
5．無形資產清查。各單位對已取得的土地使用權、軟件、著作權、專利權、非專利技術等無形資產進行核對、盤點。重點做好土地使用權和軟件類無形資產的清查、登記工作。
（三）自查自糾（2015年7月1日-7月31日）
組織力量，對縣局資產清查登記結果，分類逐項進行認真審查、核實，審核面要達到全部資產的100%。
對清查登記和自查自糾過程中清理發現的資產盤盈、資產損失、資金掛賬等問題，要首先提出初步處理意見，再依照資產清查政策、財務會計制度和資產管理辦法有關規定進行分類整理，并準備相關證據。按流程及權限要求，能自行糾正處理的，要及時糾正處理；無權自行糾正處理的，要逐級上報有關資料，依據上級批復進行處理。
（四）迎接市局檢查（2015年8月1日-9月30日）
認真整理好相關資料和匯報材料，迎接市局檢查。
（五）核實確認（2015年10月1日-11月30日）
對資產清查最終結果進行核實確認，依據資產處置、資產核實、損溢認定等方面的具體流程及權限，對資產盤盈、資產損失和資金掛賬等問題進行分類、逐項處理。
一、固定資產論述
分析固定資產概念。固定資產屬于有形資產，指的是建筑物、房屋、機器、機械設備、運輸工具等和經營、生產存在密切聯系的設備，且使用年限超過一個會計年度；在企業財會要素中，固定資產占據核心地位，是企業生產經營的前提條件。現階段，企業方面迫切需要加大對固定資產的核算力度與管理力度，提高固定資產的使用質量，實現對自身生產經營活動內容的進一步豐富。
固定資產核算指的是在相應周期內，企業對獲取的固定資產展開記錄、估值的財務處理流程。其中，企業固定資產的計價、增加變動、報廢、毀損處理，以及資產的盤虧、修理等屬于核算內容中的關鍵環節。在現代企業財務管理中，固定資產管理屬于重要構成；科學高效的固定資產核算，可以切實促進企業的健康發展。不難發現，固定資產的核算具備一定的現實意義。
二、企業固定資產核算的發展現狀
固定資產是現代企業主要的勞動方式，是其得以經營生產的重要資產。固定資產具備長投資周期、大投資規模、多使用單位、廣泛使用空間等特性，因此，其核算流程較為繁雜化。目前，我國現代企業的固定資產核算工作存在諸多弊端，主要體現在以下四個方面：
（一）企業固定資產價值的界定過于隨意化
一般來說，固定資產在企業總體資產中占據50%的比重，在企業財務管理中占據關鍵地位。在新準則內容中，缺乏對固定資產價值體系的具體規范。只是企業單一的結合自身實際狀況對其加以明確，盡管部分資產符合企業固定資產的概念要求；但是，企業卻將其視為存貨核算，沒有規劃到固定資產的范圍內；導致固定資產的數額缺乏準確性，財務信息得不到真實反饋。
此外，企業對固定資產的后續支出界定過于模糊化。后續支出屬于固定資產在使用時進行的創新改造性支出、維護檢修費用等，包括資本性支出與收益性支出。要求企業財務人員嚴格遵循固定資產后續支出規范，展開費用化且資本化的處理。但是，部分企業過于美化經濟業績，經常將這部分內容歸納入資本支出或費用支出中，導致其經濟收益的核算缺乏真實性與精準性。
（二）不健全的企業固定資產核算制度
相關規范內容顯示：企業固定資產的核算管理必須以固定資產卡片與實物臺賬為基礎，對固定資產的實際名稱、采購時間、型號與規格等信息進行記錄；并交由企業使用單位與財務單位進行保管，對實物資產進行定期性的盤點與核算工作。目前，部分企業只單一的記錄了固定資產總值，沒有進行明細的財務核算，缺乏對實物資產的合理控制，以致于企業固定資產在管理與使用過程中與實際財務狀況出現脫節現象。同時，相當多的企業為實現經濟利潤的沖減，將固定資產的采購資金記錄在成本支出中；為提高經營業績，而將備件構件等虛掛在企業固定資產中。此外，有些工程項目盡管已建設多年，但是，缺乏對竣工驗收手續流程的及時辦理，沒有遵循財務標準展開轉賬工作，導致企業缺乏對固定資產動態的了解，拖慢了固定資產的入賬進度，進而致使財務會計核算內容缺乏準確性，不利于企業經營成本的高效節約。
（三）不完善的固定資產盤算制度
由于企業固定資產存在高價值、長使用年限、使用地點松散化等特征，為其盤點工作帶來一定難度。此外，企業相關單位缺乏對資產管理人員的重視，法規制度的約束性較差。在具體工作過程中，資產管理單位、使用單位與財務單位缺乏密切聯系，制約了企業資產的變動、增減、報廢等方面的流轉，導致出現重復性入賬或漏賬等局面，降低了企業固定資產核算的真實性。在盤點固定資產的過程中，由于入賬資產與未入賬資產缺乏及時歸納，導致其型號、規格、價格等內容得不到劃分，在核對總賬目與盤點清單時，容易出現混亂局面。
（四）固定資產管理人員的綜合素養較低
相對于其他資產管理而言，企業固定資產管理的專業性較強。要求固定資產管理人員必須具備豐富的生產經營經驗，以及較高的實踐水平。但是，大多數企業固定資產管理人員認為：固定資產對自身的經濟利益沒有較大影響，是由企業的“公費”進行采購的，缺乏嚴謹的工作態度，使得企業固定資產核算與管理的責任制度始終無法明確劃分。
三、分析現代企業固定資產的核算
（一）企業固定資產折舊核算
固定資產在使用和放置時，長期的磨損與消耗逐漸形成費用價值內容，屬于企業固定資產折舊。其中，固定資產的型號、規格、名稱、數量等都可以通過“固定資產出售單”與“固定資產報廢單”加以闡述，其附帶設備與技術內容、報廢因素等注意事項得到明確。
在清理企業固定資產之前，要求財務管理單位或使用單位填寫相關單據，經過企業主管部門或相關單位審核批準之后，以單據為前提，對固定資產進行出售。此外，企業財會單位在計算固定資產折舊的過程中，可以參考“管理費用”、“營業費用”等對“累計折舊”科目進行貸記。
（二）企業固定資產增加核算
1、固定資產核算的購置
當企業對不必安裝的固定資產進行采購時，需要固定資產采購單位填寫相應的“固定資產請購單”，并通過財會單位與報資產管理單位的審核批準之后，交由管理單位，將固定資產的采購通知發至采購單位。并進一步加大驗收力度，保證“固定資產驗收單”的精確性。
一方面，在采購不必安裝的固定資產時，需要對“固定資產”科目進行借記，并對“銀行科目”科目進行貸記。另一方面，在對需要安裝的固定資產進行采購的同時，在采購過程中，要求借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”。在形成安裝費用時，需要借記“在建工程”，并貸記“銀行存款”；在采購設備安裝完成之后，則要借記“固定資產”與貸記“在建工程”。
2、核算租入固定資產
結合其形式因素，可以將租入固定資產具體劃分成經營性租賃與融資性租賃。首先，經營性租賃。借記“固定資產”與貸記“在建工程”之前，企業必須要通過財會單位與管理單位的審核批準，并參考總財會人員審批通過的租入價格體系。其次，融資性租賃。在企業對固定資產進行租入時，需要考慮其價格、運輸費用、安裝費用、調試費用、保險費用等不同方面，對固定資產的租賃原價進行合理制定。
3、企業固定資產的盤盈
企業固定資產的盤盈，需要參考其盤盈重置價格體系與折舊估價，進而借記“固定資產”與貸記“累計折舊”；結合其差額內容，借記“固定資產”，并貸記“待處理財產損溢”。在審核批準通過之后，處理經營之外的資產內容，借記“待處理財產損溢”，并貸記“營業外收入―固定資產盤盈”。
（三）企業固定資產減少的核算分析
企業固定資產的盤虧、報廢、出售以及不同投資等，屬于固定資產的減少。
（1）核算分析報廢的固定資產。在對報廢的固定資產進行處理時，要首先將申請提交至固定資產管理單位，對“固定資產報廢單”進行填寫，并交由企業主管單位進行審核批準；再通過固定資產管理單位、使用單位進一步落實處理報廢的固定資產。
（2）在清理固定資產的過程中，參考固定資產的報廢價格，財會人員借記“固定資產”與“累計折舊”，并貸記“固定資產”。在清理費用的支出過程中，財會人員需要借記“固定資產清理”，貸記“銀行存款”。
（3）在材料入庫并入賬之后，需要借記“銀行存款”與“原材料”，并貸記“固定資產清理”。在企業固定資產凈損溢清理結轉的過程中，對“營業外支出―處理固定資產凈損失”進行借記，并貸記“固定資產清理”。
（4）出售企業固定資產。參考企業固定資產的具體價格體系與累計折舊，對“累計折舊”與“固定資產清理”等科目進行借記，貸記“固定資產”。支出固定資產清理費用時，需要貸記“銀行存款”，借記“固定資產清理”。在款項到賬之后，對“銀行存款”進行借記，并貸記“固定資產處理”。
（四）核算企業無形資產
在企業無形資產的核算過程中，需要建立“無形資產”賬戶。結合不同無形資產投的投入價值，實現“企業購入”的借記與企業“向外轉讓”、“向外投資”、“向外分期攤銷”的貸記。其中，余額主要體現在借方，使沒有得到攤銷的價值體系得到全面反映。
（五）核算企業遞延資產
在現代企業遞延資產的實際核算過程中，需要建立相應的“遞延資產”賬戶。借方方面對所有款項進行記錄與計量，貸方對其余攤銷數進行記錄，剩余額度則屬于待推銷額。另一方面，嚴格遵循財會法規制度的要求，企業在生產經營之后需要平攤開辦費用，并保證其攤銷周期高于五年。在租賃周期內實現對租賃固定資產改良費用支出的攤銷。同時，在項目周期內攤銷企業其他方面的遞延資產。
四、企業固定資產投資的核算分析
按照我國的相關法規制度，投資主要體現在：利用貨幣資金、無形資產以及實物資產等，對其他企業投入資金，也被稱為對外投資。此外，借助于債券、股金等形式對其他企業注入資金的方式，也屬于投資。其中，現代企業的投資主要包括短期性投資與長期性投資。
（一）企業固定資產短期性投資的核算分析
現代企業在對股票、債券及不同投資進行采購或出售的過程中，一旦形成變動的隨時性，并且其持有周期低于一年，則屬于短期性投資。在企業固定資產短期性投資的商業財務核算過程中，要求建立“短期性投資”賬戶。針對借方對采購債權、股票及其他短期性投資的記錄，以及貸方對實際出售債券與股票成本的記錄，要求余額在借方，從而真實體現固定資產短期內投資的總投資。
1、對短期股票投資的核算分析
核算購進的短期股票，對具體購進股票進行計價分析；出售短期股票的核算分析，企業在購進股票之后，由于不同原因而出售股票，出股票售出后收進的款型超出賬面成本時，企業的投資效益為差額。而出售成本低于賬面成本，則投資損失為差額。
2、對短期債券投資的核算分析
核算購進的債券。購進付息日和債券發行日的債券，需要入賬實際支出的賬目款項。此外，在兩個付息日內對債券的購進，需要將相應利息交付債券持有者，這一利息支出款項需要按照其他應收款項標準進行核算，除去利息之后的支付款項，則按照短期性投資進行核算。
（二）企業固定資產長期性投資的核算分析
現代企業在一年周期間不會變動的債權、股票與長期對外投資，屬于長期性投資。需要建立相應的“長期投資”賬戶，保證投資支出款項的真實性，進行記賬。
關鍵詞：企業會計制度；稅收法規；矛盾
2001年1月1日起實施的《企業會計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規的協調一致，但企業會計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調整加以解決；有的矛盾則無法協調，除非改變會計處理方法，或者調整稅收法規才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，分析探討解決的辦法，這是會計理論與實務中必須正視的問題。
一、在收入確認方面的矛盾
新的《企業會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實質重于形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產業政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時間和標準等方面的矛盾。
（一）包裝物押金處理的矛盾
從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬于企業的銷售收入，不應當計人銷售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營業務收入科目的使用說明規定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營業外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發（1995）192號文件規定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額征稅”。由于企業收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業的“或有事項”。按稅法規定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？
稅法的規定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價內稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將計算出的應交消費稅全部列入“主營業務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調整。核算舉例如下：
某增值稅一般納稅人企業，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：
借：銀行存款 119340
貸：主營業務收入 100000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000
其他應付款 2340
（2）按規定計算應交的消費稅：
借：主營業務稅金及附加 5100（102000×5％）
貸：應交稅金——應交消費稅 5100
（3）計算包裝物押金的銷項稅額：
借：管理費用 340
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340
（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：
借：其他應付款 2340
貸：銀行存款 2340
（5）如果沒收上述押金，則應沖消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：
借：其他應付款 2340
貸：營業外收入 2000
管理費用 340
（二）在建工程試運營收入處理的矛盾
1603在建工程科目使用說明規定：在建工程試運營收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規定應將在建工程試運營收入并入收入總額征收增值稅、企業所得稅等。一般情況下，當財務會計制度與現行稅法規定的會計處理方法、計稅范圍等發生矛盾時，企業會計必須服從稅法的規定，以現行稅收法規為準，加以調整、修正和補充。在此應按照稅法規定對會計處理方法進行調整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。
（三）對無法支付的款項處理的矛盾
2121應付賬款科目使用說明規定：企業將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計征企業所得稅①。應當按稅法規定調整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。
二、增值稅進項稅額抵扣的范圍、時間的矛盾
（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾
1211原材料科目使用說明只規定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業外支出。”但沒有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產損溢科目使用說明規定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規定有矛盾。稅法的規定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業在清查盤點中發現原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的余額列入營業外支出外，還應當按規定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：
（1）清查盤點中發現庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結轉：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：原材料
（2）在查明原因后，按規定進行處理，屬于非正常損失的原材料價稅合計數列入營業外支出：
借：管理費用（正常損失）
營業外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）
其他應收款、銀行存款、現金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（非正常損失原材料的進項稅額）
（二）商業企業外購商品支付運費處理的矛盾
1201物資采購科目使用說明規定：商業企業外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業費用”科目，貸記有關科目。但稅法規定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除③。所以一般納稅人的商業企業外購商品支付的運費，如果按規定取得運輸發票的，應以實際支付的運費扣減準予抵扣的進項稅額后的余額計入營業費用，會計分錄是：
借：營業費用（實際支付的運費-進項稅額）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、現金等
（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾
1201物資采購科目使用說明規定，增值稅一般納稅人不分工業企業還是商業企業，外購物資支付價款或開出并承兌商業匯票時，一律按照增值稅專用發票上注明的價款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規定：取得增值稅專用發票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業入庫，商業付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規定工業企業與商業企業物資采購的賬務處理方法是不同的。
1、款已付或者已開出并承兌商業匯票的，工業企業要區分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：
（1）物資本入庫時，應當根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）
待扣稅金
貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現金、應付票據）
（2）物資入庫后，做會計分錄：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待扣稅金
并對倉庫轉來的外購收料憑證按規定進行賬務處理。
而商業企業只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：在途物資
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2、外購物資已到并已辦理結算手續，但未付款或未開出商業匯票的，商業企業應通過“待扣稅金”科目核算，根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：
借：庫存商品（采用進價核算的商品）
待扣稅金
貸：應付賬款
支付貨款或開出并承兌商業匯票后，再做會計分錄：
（1）借：應付賬款
貸：銀行存款或應付票據
（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：待扣稅金
而工業企業則根據專用發票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：
借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
三、資產納稅問題的矛盾
（一）自行開發的無形資產計價的矛盾
由于無形資產開發是否成功具有很大的不確定性，《企業會計制度》對無形資產的計價規定要體現穩健原則。因此，對自行開發并按法律程序取得的無形資產，僅將其“依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本”。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規定：“自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價”。依法取得無形資產發生的注冊費、律師費等在無形資產開發費用中所占比重很小，所以這一矛盾的實質是“技術開發費”全部費用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業會計制度摒棄穩健原則，將開發費用全部資本化，也不能修改稅法規定，按穩健原則將開發費用全部費用化。因此，在實務中可按企業會計制度進行賬務處理，在技術開發過程中發生的各項費用計入當期損益，如果無形資產開發成功，再按評估價進行納稅調整。
（二）企業接受捐贈的資產處理的矛盾
《企業會計制度》中對1211原材料、1501固定資產和1801無形資產科目的使用說明規定：內資企業接受捐贈的原材料、固定資產和無形資產，要按照確定的實際成本或入賬價值與現行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知》⑤卻規定：“企業接受的捐贈有相當部分是資產，考慮到如對其征稅可能會影響企業生產，故企業可將接受的捐贈收入轉入企業資本公積金，不予計征所得稅。”企業接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產，都應當是資產，所以這一規定有不明確之處。如果我們把這一規定中的“資產”理解為非貨幣資產，即內資企業接受捐贈的各種存貨、固定資產和無形資產等均不需計繳所得稅。因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規定進行調整。
【關鍵詞】內部控制；財務；應用
一、“報銷-復核-付款”環節的內部控制點
1.每個企業須制定審批程序，在報銷環節嚴格按照該程序進行逐級審批；對于金額較大的事項，實行集體決策或者聯簽制度；
2.對于已審批報銷申請單上金額或其他事項的修改，須由兩位及以上主管人員的簽字確認才能生效；
3.原則上一事一包銷，不允許將同一報銷事項的發票進行拆分；
4.設置專人對憑證進行復核，并對已經完成的憑證進行手工確認簽字及日期。復核是在會計憑證完成之后，付款之前完成，以保證資金支付的安全和準確，因此可以設置在需要付款時間前完成；
5.采用支票付款方式的，支票號須連號；
6.大額的資金支付實行集體決策或者聯簽制度；不允許由一人辦理貨幣資金全過程業務，不允許將辦理資金 業務的相關印章和票據集中一人保管。
二、“開設或撤消銀行賬戶”環節的內部控制點
1.開設或撤消銀行賬戶須有董事會決議或者辦公會決議；
2.銀行預留印鑒的變更須由董事會決議或者辦公會決議；加強銀行預留印鑒管理，銀行預留印鑒應分開不同人員保管，嚴禁一人保管所有支付預留印鑒；
3.財務部門應對于已開設未使用或長期不使用的賬戶及時作出銷戶處理；
4.每月末應根據經與銀行對賬單核對后的存款余額基礎上，編制《銀行存款余額調節表》，由編表人以外的人員進行復核，并報財務部門負責人審核；如有不符，應查明原因，及時處理。
三、“資產管理“環節的內部控制點
資產，主要是指企業擁有的存貨、固定資產和無形資產。
1.存貨方面 ，避免積壓或短缺而導致的流動資金占用量過大、存貨貶值或生產中斷。財務部門應該建立相關的存貨盤點制度，至少一年一次，及時發現不良現象，并形成書面報告給相關部門，引起重視，防患于未然。
2.固定資產方面，建立固定資產全面清查制度，至少一年一次，對于清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理；加強固定資產處置的控制，尤其關注處置過程中的關聯交易和處置定價，防范資產流失；財務部門應當結合資產管理部門，制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容，以確保固定資產安全高效的使用。
3.無形資產方面，財務部門應該對品牌、商標、專有技術、土地使用權等無形資產進行管理記賬；梳理外購、自行開發以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系，防范侵權行為；定期對無形資產進行先進型評估，避免缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大安全隱患等原因導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。
四、“預算編制和使用”環節的內部控制點
1.建立和完善預算編制工作制度，全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成，盡量做到編制依據合理、程序適當、方法科學，避免指標過高或者過低；財務部門作為牽頭單位，結合其他相關部門，根據年度生產經營計劃，考慮預算期內的經濟政策、市場環境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算；全面預算須由董事會審核、股東會批準，并以文件形式下達執行。
2.全面預算由各執行單位組織實施，將預算指標層層分解，通過季度、月度預算的控制，實現年度預算目標；各執行單位要加強溝通，運用財務等相關信息監控預算執行情況，定期召開預算執行分析會議，及時向決策層和各執行單位反饋預算執行進度、執行差異以及對預算目標的影響；預算一經下達，不能隨意調整，如果由于市場環境、國家政策或不可抗力等因素，需要對預算進行調整，應當履行嚴格的審批程序。
3.各執行單位對預算執行報告和相關的監控信息進行核對，簽字確認本單位的預算完成情況；建立預算考核制度，做到有獎有罰，獎罰分明。
五、“信息系統控制”環節的內部控制點
隨著信息化在財務領域的不斷應用，“信息系統控制”作為內部控制點也逐步突顯。主要體現信息系統的開發和運行環節。
1.企業開發財務信息系統，應有全局觀點，應當將生產經營業務流程、采購銷售流程結合起來，避免造成信息孤島或重復建設，導致運行效率低下；采用外購調試或外包方 式的，應當采用公開招標等形式擇優確定供應商；信息管理部門應配合財務部門的信息系統的開發，進行全過程的跟蹤管理，組織各單位日常溝通和協調，對軟件開發進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求上等方面滿足開發的要求。
關鍵詞：新醫改 財務管理 思考
一、進一步加強固定及無形資產的管理核算
1、加強固定資產的管理、核算
新的醫院會計制度在醫院資產負債表固定資產及固定基金的科目之下增設了“累計折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉入到事業基金當中。可見，新制度中加強了會計工作對醫院固定資產的管理。因而，醫院方面應當順應新制度的要求與發展，加強對內部固定資產的管理，借鑒企業會計制度中的方式，對醫院的固定資產進行定期的清查，對于資產的或有損失進行科學、合理的預估，以便于為計提減值做好準備。
2、加強對無形資產的管理、核算
在醫療市場激烈競爭的今天,無形資產的價值量日漸增加。因此,財務管理部門應建會計論文立一套行之有效的無形資產管理核算制度,實時、足額地反映無形資產的增減變動情況,根據無形資產取得的途徑準確計價。對單位長期積累形成的無形資產,應及時按照法律程序申請確認,正確計價,以免無形資產流失,切實保護單位的合法權益不受侵犯。
二、加強醫院效益的管理和核算
1、加強財務管理的預算控制
加強收支管理，合理編制預算加強醫院收入的管理，重點是加強醫療收入的管理，確保醫院收入及時、正確，全部入賬，加強醫院支出和管理，重點是嚴把支出報銷關，醫院嚴格按照國家規定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍，由財務人員對單據憑證進行初審，對不合格的單據、憑證及時提醒院領導拒簽。對辦公費、業務費、專項資金和其他零星開支，實行分管院長審批制度，不經批準的一律不準報銷，而業務招待費則由分管院長審批報銷，實行雙簽字、嚴禁公款吃喝，辦公費實行定額，與經濟利益掛鉤。合理編制預算就要求財務人員不要“閉門造車”，應逐步改革傳統的“基數十增長”的預算編制方法，采用零基預算方法編制年度預算，在科學預測各種因素影響的前提下，合理編制年度預算，堅持量入為出，收支平衡，確定每項工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數量，而不是審核修改上年預算或審定新增部分。
2、加強籌資效益的可行性分析和控制
為了適應醫療市場的需求,提高競爭能力,醫院常常需要上新項目,增加、更新醫療設備,對外投資合作等等。醫院財務管理應加強籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時間價值,根據資金需求掌握好貸款時間,并根據國家的有關政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運營風險。
3、加強科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念
醫院在新形勢下的價格競爭,實際上就是成本競爭。這就給醫院財務管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會平均成本,必須科學建立、健全臺賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標體系。同時,對干部、職工進行多層次培訓,增強成本意識,遵循成本效益原則,實施成本發生全過程控制,進行全方位的成本核算。
4、加強醫院成本控制,提高資金使用效率
隨著市場經濟體制的建立以及在當前新形勢下,醫院的管理應向著現代化企業管理模式發展,因此,醫院必須進行嚴格的全成本核算,走低投入、高產出的經營道路。醫院支出從內容上分為四類:一是人員費用,包括工資、補助工資、職工福利費等。二是衛生藥品費用,包括中西藥品、衛生材料及其他材料消耗等。三是公用費用,包括燃料及動力費用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費、差旅費、電話費等。四是設備,包括醫療設備和一般設備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經濟杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節約,減少浪費;第四類要根據當年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節余。財務科應嚴格執行預算,對超計劃需要追加指標的,經院領導研究后方可執行。對于水電費增減與總務科獎金掛鉤,節約可提成,超支扣發獎金。加強科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。
三、加強內部控制，規范財務行為
針對管理中的薄弱環節, 健全與會計系統相關的內控制度,加強內部監控 ,宜健全相關的內部控制制度及各崗位職責,保證會計核算的有效性。首先,完善貨幣資金內部控制制度,以確保應收則收、應收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉。一是實物流轉程序控制,即采購、驗收、存儲、使用各環節的控制;二是對實物價值流轉記錄程序的控制即成本會計控制和永續盤存制度。第三,加強固定資產的內部控制制度。建立健全固定資產的預算、授權批準、賬簿記錄、職責分工、處置、定期盤點、內部保養等內部控制制度,并經常檢查執行情況,嚴禁有章不循,導致會計信息失真行為的發生。
四、利用會計信息，做好醫院財務活動的分析和評價
在市場經濟條件下,與醫院有經濟關系的各方,都迫切需要獲得醫院的財務信息,以便作出科學的決策。因此,對醫院的投入和組合進行分析,對人力資源、設備、資產、材料進行分析,做好醫院財務分析,可以客觀地總結醫院管理經驗,從而揭示管理中存在的問題,掌握醫院財務活動的規律,以便更好地改進醫院財務管理工作,提高醫院財務管理水平,為醫療衛生事業的各種經濟決策提供可靠依據。
綜上所述，在醫院管理中工作中應該重視財務管理工作，加強財務管，并結合醫院財務管理部門自身的實際情況，構建一個多維度、多層面、全方位的財務管理體系，從而推動醫院健康可持續的發展。
參考文獻：