時間：2023-07-06 16:28:26
導語：在財務風險的概念及分類的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
(鄭煤集團供電處,河南 鄭州 450000)
中圖分類號:F406.7文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-075-01
財務風險客觀存在于企業財務管理工作的各個環節,當前,國際金融危機對實體經濟的影響持續加深,經濟增速明顯放緩,部分企業經濟效益下降,營運資金緊張,財務風險加大,生產經營形勢嚴峻,企業要在現行條件下,提高財務風險意識,建立各種風險預測和分析體系,找出導致財務風險的原因,采取有效措施進行財務風險管理,力求把財務風險降低到最低限度。總的說來企業財務風險管理的目標是:了解風險的來源和特征,正確預測、衡量財務風險,進行適當的控制和防范,健全風險管理機制,將損失降至最低程度,為企業創造最大的收益。
一、財務風險的概念及特征
(一)財務風險的概念
企業的財務風險是指在各項財務活動過程中,企業的財務活動貫穿于生產經營的整個過程中,籌措資金、長短期投資、分配利潤等都可能產生財務風險。根據財務風險的來源可將財務風險劃分為:籌資風險,投資風險,外匯風險。
(二)財務風險的基本特征
在財務管理工作中,只有充分了解財務風險的基本特征,才能采取針對性措施,防范和化解財務風險。企業的財務風險主要有以下幾個基本特征:
(1)客觀性,即財務風險不以人的意志為轉移而客觀存在,企業進行的各項財務活動存在著兩種可能的結果,要么實現預期目標要么無法實現,這就意味著無法實現預期目標的風險客觀存在。
(2)全面性,即財務風險存在于企業財務管理的全過程并體現在多種財務關系上。資金籌集、資金運用、資金收回、資金積累分配等財務活動,均會產生財務風險。
(3)共存性,企業的財務風險與風險收益共同存在,且成正相關關系,即風險越大收益越大。在決策時如何進行選擇取決于企業的風險偏好。
(4)不確定性,即財務風險雖然可以事前加以估計和控制,但由于影響財務活動結果的各種因素不斷發生變化,因此事前不能準確地確定財務風險的大小。
二、財務風險的成因
財務風險存在于財務管理工作的各個環節,不同的財務風險產生的具體原因不盡相同。
(一)企業資金結構不合理,負債資金比例過高。在我國,資金結構主要是指企業全部資金來源中權益資金與負債資金的比例關系。
(二)固定資產投資決策缺乏科學性導致投資失誤。決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益,投資無法按期收回,為企業帶來巨大的財務風險。
(三)對外投資決策失誤,導致大量投資損失。企業對外投資包括有價證券投資,聯營投資等。
(四)企業賒銷比重大,應收賬款缺乏控制。由于我國市場已成為買方市場,企業普遍存在產品滯銷現象。一些企業為了增加銷量,擴大市場占有率,大量采用賒銷方式銷售產品,導致企業應收賬款大量增加。
(五)企業存貨庫存結構不合理,存貨周轉率不高。存貨流動性差,一方面占用了企業大量資金,另一方面企業必須為保管這些存貨支付大量的保管費用,導致企業費用上升,利潤下降。長期庫存存貨,企業還要承擔市價下跌所產生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失,由此產生財務風險。
三、控制財務風險的對策
(一)搜集財務信息資料
企業應建立財務信息網絡,保證及時獲得數量多、質量高的財務信息,為企業進行財務報表分析提供數據,為正確進行各項決策和風險預測創造條件。企業收集和整理有關預測風險的資料,包括企業內部的財務信息和生產技術資料、計劃和統計資料,企業外部的市場信息資料和同行業中競爭對手的生產經營情況的資料。
(二)進行財務報表分析
在掌握信息資料的基礎上經常進行財務報表分析,分析企業的收益性和獲利能力,資產的流動性和短期償債能力,融資結構和長期償債能力。對獲利能力應注重這幾個財務比率:股東權益報酬率、普通股每股收益、市盈率、普通股每股股利
(三)建立財務預警分析體系
所謂財務預警分析,就是通過對企業財務報表及相關資料的分析,有效的財務預警系統不僅能及時回避現存的財務危機而且能通過系統詳細地記錄其發生的緣由、解決措施、處理結果,并及時提出改進建議,彌補企業現存財務管理及經營中的缺陷,完善財務預警系統,從而即提供類似情況的前車之鑒,更能從根本上消除隱患。
(四)結合實際采取適當的風險策略
(1)建立了風險預警指標體系。企業對風險信號監測,如出現產品積壓,質量下降,應收賬款增大,成本上升,要根據其形成原因及過程,指定相應切實可行的風險管理策略,降低危害程度。
(2)多元化經營是企業分散風險的首選方法。多元化經營,是指一家企業同時介入若干個基本互無關聯的產業部門,生產經營若干類無關聯的產品,在若干個基本互無關聯的市場上與相應的對手展開競爭。
(五)加強財務活動的風險管理
籌資活動是一個企業生產經營活動的起點,管理措施失當會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性,由此產生籌資風險。企業籌集資金渠道有二大類:一是所有者投資,如增資擴股,稅后利潤分配的再投資。二是借入資金。籌資風險產生的具體原因及防范有幾方面:由于利率波動而導致企業籌資成本加大的風險,一旦籌集了高于平均利息水平的資金,可爭取提前還債等補救措施。此外,還有資金組織和調度風險,經營風險,外匯風險。
關鍵詞：制造企業；財務風險管理；風險事項模式
一、企業財務風險管理概述
（一）企業財務風險管理的概念企業在持續的生產經營過程中，面對的內外部環境均在不斷的變化，企業要根據自身資源狀況對經營活動進行調整，無時無刻不處于各種風險之中，許多風險比如法律風險、政策風險、質量風險等，都會嚴重影響企業的生存和發展。有一種風險，其發生的結果往往表現為資不抵債、資金斷流、投資損失、匯兌損失等嚴重狀況，這種風險叫做財務風險。面對各種不確定性的財務活動，需要采取運用各種科學理論工具、技術手段去辨別、分析企業當前經營事項存在的財務風險，要確定財務風險的性質、發生的可能性、造成損失的嚴重程度，從而確定處置風險的次序、辦法和資源投入，進而研究預防該類財務風險的模式及優化提升方案。
（二）財務風險管理的主要內容1.籌資活動風險管理在籌資活動風險管理中，企業獲取資金的能力是至關重要的。在籌措資金的過程中存在籌資渠道不暢、無法還本付息、財務成本過高等風險。2.投資活動風險管理在投資活動風險管理中，企業將資金投放到項目中，存在投資損失、回報率低于預期、實際投資超預算等風險。3.經營活動風險管理除上述風險外，企業經營活動也會造成財務風險，包括各項資產的管理風險、應收款項損失風險、存貨跌價風險、稅收管理風險、會計核算風險、財務報告風險等。
（三）制造企業進行財務風險管理的重要意義1.是企業價值鏈實現的重要保障制造企業從原料采購、產品生產，到市場營銷的整個經營環節，最終實現價值鏈的閉合。這一過程企業始終處于財務風險之中，市場業績下滑、原材料價格大幅上升、人工成本劇增等因素已成為當今制造企業不得不每天面臨的難題，這些難題如得不到有效地解決，其引發的財務風險給企業經營造成沉重負擔。企業在產品研發立項、市場營銷計劃確立、新材料應用等諸多決策中，需要通過對價值鏈活動中財務事項問題挖掘，對決策事項進行全面的盈利風險分析，提出財務活動對經營成果的影響，幫助管理層進行決策支持，將會對企業價值鏈起到有效的保障作用。2.現金流管理的有效手段“企業短期內可以沒有利潤，但是不能沒有現金”、“現金為王”，這些警語講得就是現金流對于一個企業的重要性。但是，企業的現金流就像是人的血液在血管里流淌一樣，從原料采購、人工成本、營銷費用，到借貸投資等各環節，任何一處出現現金流斷裂就會對企業造成嚴重的影響，從而導致企業其他的財務活動完全無法運行。因此，企業應全面分析其各財務活動中的現金流狀況，對相應的環節發生現金流問題的風險進行有效評價，結合行業特點制定自身償債指標的控制標準，并建立實時監控預算執行、資金賬戶、往來控制等現金流風險管理的重要環節，從而避免現金流風險管理失控。3.實現資產的保值增值管理當前一些企業對重要資產疏于管理，存貨跌價損失、應收賬款無法收回、基建項目中途下馬等造成重大損失的情況屢屢發生。一方面是管理者責任心不強、風險意識淡漠；另一方面是因為缺少對資產有效管理的方法，造成資產管理力度旱澇不均。強化資產管理責任追究機制，強化企業全資產風險管理的有效手段，建立資產的財務風險事項分級管理及風險評估工具，避免人為主觀經驗性判斷失誤，從而實現資產的財務風險管理的長效機制。
二、企業財務風險的現狀分析
（一）對財務風險的辨識方面不夠系統和精細化企業的財務風險涉及企業經營活動的方方面面，而且在不斷地發展變化，但很多企業在對財務風險進行管理時，要么是根據經驗判斷而選擇一些自身熟悉或者曾經發生的財務風險作為監控對象；要么是一次性下大力氣梳理財務風險后束之高閣，多年不進行財務風險事項的更新。缺乏對財務活動進行全方位系統性梳理、辨識存在的財務風險。
（二）在財務風險的衡量尺度方面缺乏工具對于實際已經出現風險隱患的財務管理環節無法進行有效測量，只能進行主觀判斷，但這種主觀判斷又無法進行量化和定性，無法提供給決策者進行財務風險處理的科學方案，因此造成大量的潛在或者即將爆發的財務風險，均沒有實施有效地財務風險管理。缺乏一套對存在的財務風險發生的影響程度的評價方法。
（三）在財務風險的對比評價方面欠缺適合的參考指標企業所在行業、本身規模等情況是不一樣的，但很多企業缺乏對于競爭對手或者與自身相似企業的財務風險指標的了解，更不了解標桿企業財務風險指標的情況。因此，在進行財務風險管理的時候，對于存貨周轉率、資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率等非常重要的財務風險指標，缺乏進行對比分析的參考數據，無法對自身財務風險指標的合理性進行有效地對比評價。
（四）缺少財務風險預警信息化工具當前企業財務風險管理更多是出現問題，解決問題。只有當財務風險顯性的暴露出來，甚至造成了財物損失，企業才可能發現并去研究處理。這造成了頭痛醫頭、腳痛醫腳，財務風險管理就像是救火隊，不停地在到處滅火。財務風險管理沒有能實現對業務活動的同步監控。
（五）財務風險損失處置機制不健全不少企業在財務風險管理方面出現同樣的財務風險損失連續出現。雖然企業也加大了處罰力度，但收效不明顯，同樣的經驗教訓換個資產換個責任人，損失仍然無法避免。究其原因是沒有形成一套系統的風險損失處置流程，企業的財務風險損失的培訓學習沒有形成全員意識，甚至出現造成損失只處罰低層級員工，責任追究效應向上遞減的錯誤趨勢。
三、加強企業財務風險管理的對策建議
（一）建立財務風險分級事項管理模式全面分析并建立企業財務活動的各級事項，從一級事項最多到四級事項，每一級事項要遵循“完全窮盡、項目獨立”的分類原則。事項比如經營活動風險管理、會計核算、報表管理、年度決算報告、季度財務報表、月度納稅報告等，然后就末級事項逐個分析其關鍵風險點（風險隱患所在），比如年度決算報告的關鍵風險點是因違反會計準則及制度造成審計未出具無保留意見等。對應的制度流程是財務合規性內部審計制度及財務內審部門，改進建議年度決算報告后企業開展內部財務合規性評價，盡可能杜絕重大會計合規性風險的發生。
（二）財務風險熱力圖工具的應用使用風險矩陣工具，按照發生可能性及造成損失的大小兩個維度，對按照財務風險事項管理模式辨識出來的風險點進行風險強度評估，將發生的可能性劃定為低、中、高；將損失大小劃定為小、中、大；這樣橫縱坐標將（低，低）（低，中）定位為風險綠區；橫縱坐標將（中，中）（高，小）定位為風險黃區；橫縱坐標將（高，大）（中，大）定位為風險紅區。對于風險綠區不做風險處置；對于風險黃區密切關注、制定風險預案；對于風險紅區應立刻制定方案并責令責任部門限期解決。
（三）財務風險指標體系建設結合企業行業特點、自身經營特征，對標行業平均水平，依據財務籌資、投資、經營活動三方面建立財務風險指標體系。比如企業所在的食品行業，食品的包裝材料周轉天數的行業平均水平為7天，而如果一個食品企業包裝材料周轉天數達到了20天，超過了行業平均水平，那該企業在運營指標的問題就顯現出來了。這就是通過建立指標對比來進行分析，發現差異還要結合財務風險熱力圖工具進行發生可能性、損失大小進行風險強度評估。
（四）財務風險預警信息化工具應用風險事項辨識、風險發生強度評估、風險指標對比構成了財務風險管理的基本規范，但因為財務風險事項與財務活動是相生相伴的，這就決定了如果無法實時監測財務活動產生的財務風險，那么財務風險管理是無法發揮其監控作用的。而要實現實時監控財務活動，需要將財務活動產生的信息進行信息化建模。將財務活動的關鍵信息從ERP、WMS、SRM等經營活動信息系統中抓取，之后與財務風險管理模塊初始化的指標、等級、事項分類進行對接及比對，從而實現財務風險數據的產生。對于財務風險數據要設置預警控制，設置預警周期控制，發生趨勢控制等多種控制方式的應用，目的是對可能發生的財務風險進行預判，避免發生財物損失。從實際應用看，預警控制使用好的企業在不增加人工成本的情況下，大幅降低了企業財務風險損失。
（五）建立財務風險損失問責機制建立以“定標準、找差距、抓落實、嚴問責”為導向的財務風險損失問責機制，將責任人的權責進一步明確，將標準和要求量化參考，將獎懲措施擺在臺面上，將促使各責任人全面、認真、合法地履行職責，主動作為，積極化解財務風險。通過建章立制，將財務風險損失的請示報告、應急處置、調查問責、獎勵懲罰的管理事項進行制度化，并對制度進行全員的宣貫，對發生的財務風險損失進行嚴肅的制度應用，問責對象要明確到管理者及直接責任人，要加大管理性責任的處罰力度，真正讓管理向財務風險管理傾斜。
關鍵詞：會展企業；財務風險；監測；防范
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02
會展企業遵循客觀經濟規律，根據國家計劃和政策，通過對會展企業資金的籌集、運用和分配的管理，從而利用貨幣價值形式對會展企業的經營活動進行綜合型管理。
建立健全企業內部的財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如實反映企業財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者利益不受侵犯。
一、會展企業財務工作的主要特點
1.收入信息量大。會展企業的收入包括攤位費、會務費、報名費、贊助費、代辦費等，內容多，彈性大。如果不加以審計控制，很容易出差錯。
2.業務范圍已超出存業務范圍。財務部包括會計部、成本控制部與財務部，具體工作還有收銀、收入審計、總出納等崗位。
3.成本控制的復雜程度高，會展企業的商品說到底是服務，而服務具有無形性的特點，因此成本控制非常復雜。
二、會展企業財務風險的概念及基本特征
會展企業財務風險是指會展企業在經營的財務活動中，由于受各種不確定因素的影響，使會展企業實際財務收益與預期收益發生偏離，從而產生或加大蒙受損失的機會或可能。
會展企業財務風險一般具有以下幾個特征：一是客觀性，財務風險客觀存在于會展企業財務管理的各個環節中，不以人的意志為轉移；二是不確定性，財務風險作為一種現象，其存在是客觀的、確定的，然而具體到某一事件時，風險是否發生以及程度強弱又是不確定的；三是損失性，由于各種因素的作用和各種條件的限制，財務風險影響著會展企業經營活動的連續性、經濟效益的穩定性和會展企業生存的安全性，最終威脅會展企業的收益；四是全面性，財務風險存在于會展企業財務管理的全過程并體現在多種財務關系上，具體表現為籌資風險、投資風險和收益風險。
三、會展企業財務風險的形成原因
產生財務風險的原因很多，既有會展企業外部的原因，也有會展企業自身的原因，而且不同的財務風險形成的具體原因也不盡相同。總體來看，主要有以下方面的原因。
1.會展企業財務活動與外部經濟環境的不一致而產生的會展企業財務風險
會展企業的外部經濟環境主要包括國家經濟水平、產業政策、金融市場狀況、會展服務市場的需求狀況變化及各級政府對不同會展企業的投資偏好等。這些外部經濟環境的不確定性，將會給會展企業帶來財務風險。
2.會展企業內部財務管理活動的自身偏差所產生的財務風險
一是會展企業資本結構不合理，負債過度，致使無法償還到期債務或無法獲得新的融資；二是內部控制和財務報告系統存在嚴重弊端，缺乏內部監督機制；三是管理不善，無法控制經營成本等。
四、會展企業財務風險的監測
1.會展企業財務風險的監測方法
會展企業財務風險監測的方法很多，從宏觀角度分析有結構分析法、預測分析法、動態分析法等；從微觀層面分析有財務狀況分析法、因素分析法、平衡分析法、專家意見法、保險調查法等。每種方法都有其優、缺點和適用范圍，在實際風險管理工作中，管理者應根據會展企業所處的經營環境、會展企業自身經營管理的基礎、管理人員的經驗、風格和能力水平等具體情況來決定采用何種方法。
(1)財務報表分析法。它是根據一定標準，通過財務報表對會展企業的財務風險進行搜索、尋找和辨別的分析方法，具有操作簡便、易行、可靠性強以及符合會展企業經營管理人員思維和工作習慣等特點。
(2)指標分析法。它是指根據會展企業財務核算、統計核算、業務核算資料和其他方面提供的數據，對會展企業財務風險的相關指標數值進行計算、對比和分析，并從分析結果中尋找、辨認和發現財務風險的技術方法。在使用該方法之前必須對有關指標設定一個臨界值或擬定一個風險警戒線，即某一項指標達到什么樣的水平才對會展企業生產經營和財務管理形成威脅，才能判定為財務風險因素。這一標準值的確定可以采用目前通行的慣例，也可以采用會展企業以前遭受風險襲擊的臨界值，還可以采用同類會展企業所用的標準，也可用經驗判斷法和集體評判法。
(3)專家意見法。它也叫定性分析法、經驗分析法，它是指利用專家的經驗、知識和能力所進行的風險監測和分析判斷的方法。在財務風險管理中，并不是財務風險事項的所有方面都能加以量化，只有定性分析和定量分析相結合才能取得理想的效果。專家意見法恰恰是利用了專家的定性分析能力和經驗。
(4)其他財務風險監測方法。比如分組分析法、背景查對法、相關聯系法、風險調查表和業務流程法等等。
2.會展企業財務風險監測系統
(1)會展企業短期財務指標的監測。對會展企業來說，最迫切需要的是資金，沒有現金流，會展企業將面臨倒閉的風險。因此，會展企業財務風險的短期監測指標主要涉及現金存量。
①是現金流量比率。該指標主要用于分析或估測會展企業現金流出的總體保障能力。一般而言，如果現金流量比率大于1，即現金流入量大于現金流出量，表明從整體上講，會展企業對各種現金支付的需要是有保障的。
②是營業現金流量比率。營業活動的現金流量是會展企業現金流量的構成主體，營業現金流入對相關流出的保障程度，是整個現金流量結構穩健的前提和基礎。如果該比率大于1，表明會展企業有良好的現金支付保障能力基礎，甚至處于過度經營的危險狀態。
關鍵詞：高等學校 財務風險 風險控制
中圖分類號：G645 文獻標識碼：A
文章編號：1004—4914（2012）06—093—02
自1999年高校擴招以后，我國的高等教育事業得到了快速的發展。但也由此帶來了高校財務管理工作所面臨的諸多問題，如教育經費需求擴大、銀行貸款還貸高峰、運行成本增加、投資融資決策失誤以及高校外部監管缺失、內部控制制度不健全和不完善等等。此外，隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步建立和完善，我國的教育體制也進行了相應的改革，高校的管理模式由政府宏觀管理逐步轉化面向社會自主辦學的新模式。這種改革在給高校辦學一定程度自的同時也相應地增加了高校的財務風險。財務風險的存在，無疑會對高校教學、科研、生產和建設發展產生重大影響。因此，如何加強高校財務管理，防范財務風險，確保高校教育事業的健康和諧發展，是新形勢下高校財務工作的重中之重。對高校財務風險類型和成因進行研究和分析，對降低高校財務風險、提高高校經濟效益，具有十分重要的意義。
一、高校財務風險概念及類型
高校財務風險是指高等學校在運營過程中由于受各種難以預料或控制的因素影響，使財務狀況具有不確定性，從而給學校經濟效益造成損失的可能性，使其財產有蒙受損失的風險。高校財務風險存在于高校財務管理工作的各個環節，其主要類型有以下幾種：一是財務狀況的總體失衡，指高校在長期運營的過程中出現的財務失衡的現象；二是貸款風險，指高校向銀行等金融機構過度舉債以及銀行利息變化超出預算導致高校財務負擔過重而入不敷出，運營困難；三是校辦企業的投資融資風險，指高校為了把科研成果盡快地轉化成為生產力所創辦的校辦產業，由此產生的校辦產業內部的財務風險與高校連帶責任風險；四是資金運作的風險，指高校在資金分配運用過程中，由于外界不確定因素的影響，使得實際收益偏離預期的風險。
二、高校財務風險形成原因
1.高校擴招與教育經費短缺。自1999年高校擴招政策實施以來，高等院校規模不斷擴大，在校學生人數也逐年增加。過去緩慢發展中高校教學生活基本設施以及相關配套設施如土地、教學樓、圖書館、食堂、學生宿舍、教學設備、學生活動場所等硬件設施以及師資力量、辦學理念、管理制度等配套的相關軟件設施早已不能滿足擴招后的需要。與此同時，政府部門對高校辦學條件的定期監控以及水平資格評估促使高校把外延擴張與內涵建設理念相結合，以提高學校的生存空間。而這一切都需要巨大資金作支撐，雖然國家對高等教育經費投入近年來有很大程度的增長，但總體來說我國高等教育經費仍嚴重不足。這種情況下，向銀行等金融機構貸款，舉債辦學成為許多高校目前主要的選擇，在高校收入渠道暫時較為單一的情況下，這種舉債辦學的方式很容易受到外部政策環境的影響，國家宏觀調控政策或者高等學校收費政策稍有改變，就有可能給高校帶來巨大的財務風險。
2.高校財務風險管理意識薄弱，內控不科學。隨著高等教育的改革和國家科教興國戰略的實施，各類高等學校獲得了難得的發展機遇。在難得的發展機遇面前，市場危險也隨之而來。由于高校很長時間內處在國家預算的體系下，不用考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層風險責任意識薄弱，對于各種財務風險也不夠重視，風險意識較為淡漠。另外，在決策上缺少科學的風險評估機制，在追求“一流大學”的道路上過分強調高校硬件設施建設，而忽略了相應軟實力以及市場風險評估。高標準、高規格的項目往往在建設過程中就遇到資金瓶頸的難題，而大量籌資使其背負上了沉重的利息包袱。此外內控不科學也是造成高校財務風險的主要原因之一。有些高校雖然建立了一系列的內控機制，但由于一些諸如內控環境的變化，原先的內控體系早已不適合新環境下的高校體系；控制活動的管理者集權式的管理及其隨意性；決策機構的權責分配不明晰：監督措施和組織保障不力；信息溝通渠道不暢等使內控效果大打折扣。
3.高校會計制度難以真實衡量高校財務風險。在現行高校會計制度下，債權資產核算信息不完整、不真實。例如采用收付實現制，只核算已經支出的款項，而忽略應付未付的債務；固定資產只核算賬面原值不計提折舊。這些導致高校資產會計信息不完整或賬實不相符的情況，負債的會計信息存在披露不完整的問題。將不利于債務結構的分析和償債資金的籌措；收入和成本費用也不能配比，不能真實反映高校資金成本效益等。導致對財務風險程度的評估不科學，從而可能做出錯誤的決策，繼而引發更為嚴重的財務風險。
三、控制措施
1.拓寬經費籌措渠道。高校應該盡可能多地爭取到國家和地方政府的撥款。這是目前緩解高校財務緊張的主要路徑。適量的貸款也能推進高校的發展，可以適當向金融機構獲取有償使用的資金。高校也可以在考慮到受教育者的承受能力基礎上收取適當費用，但不可盲目增收費用。此外，高校也應該在改善辦學條件、形成辦學特色、提高辦學質量和社會知名度等方面做出努力，不斷規范社會籌資制度，以爭取到更多海內外各界人士的捐贈，吸納社會資源參與到高校的學科專業建設上來。高校還可以利用其雄厚的科研力量，增加科研經費收入，通過科技成果的轉化形成一部分資產和收益，這是高校可持續發展下建設與發展的重要經費來源。高校應從政策上調動其科技成果轉化的積極性，不但能提高高校的社會服務能力以及知名度等軟實力，還拓寬了經費籌措渠道。
2.建立高校財務風險預警系統。為防范和控制高校財務風險，應以其會計信息（如財務報表、經營計劃、相關經營資料以及收集的外部資料）為基礎，建立專門的組織體系，采用各種分析方法、統計方法和數學模型，來建立一套完整有效的財務風險預警系統。該系統應具有以下幾個功能：（1）根據預測到的預警指標值對高校的財務風險狀況進行分析和判斷。若判斷的風險發生幾率系數較高，則建立風險控制機制。（2）對風險進程及時動態地作出風險管理意見和提出調整建議。（3）將風險管理人員進行合理配置，并建立專門的風險管理機構。（4）實現控制目標。根據該理論，高校財務管理者參照可收集到的內外部環境相關資料，結合市場運行的規律，將風險模型化和數值化，并且計算出風險警戒值，對組織所面臨的運行進程和風險情況及時預測，分析異動和風險產生的原因，揭示財務體系隱藏的問題，提供處理辦法和有效措施，給管理決策和控制提供依據。
3.高校的會計制度改革要基于財務風險防范和控制的角度。隨著高校內外環境的變化，其現行會計制度已不能滿足高校發展的需要，勢必要對其進行改革，該改革要從財務風險防范和控制的角度出發。首先改革會計核算基礎，應以權責發生制為基礎，收付實現制為補充。隨著市場經濟體制的不斷深入和高校教育體制改革的不斷深化，高校的會計環境發生了很大的變化，財政撥款不再是唯一的資金來源，因此使用收付實現制不能真實全面的反映高校資產和運營狀況，對其貸款決策和償債能力評估會產生負面影響，導致高校貸款風險增加。高校會計核算引入權責發生制后，能揭示出其潛在的資產和債務，能更準確的反映高校資產，負債信息和成本數據，將收入和支出進行合理地分配。其次必須采取科學地方法確定會計核算科目。例如國家對高校的基本建設投資的核算，未能納入高校會計核算，使其形成了兩個會計主體，任何一個都不能全面的反應高校經濟活動。對此，應將基建會計并入高校會計進行核算，設立“工程物資”、“在建工程”兩個一級科目。“工程物資”核算為基建工程準備的各種物資實際成本，“在建工程”核算基本建設發生的實際支出。此外，設置“累計折舊”以真實完整的反映固定資產信息；設立“借入款”科目來核算各種借款，利于分析債務風險。最后完善高校會計報表體系，對上述增加的科目設置相應的報表項目以更完整的反應高校資產負債情況、流動比率、債償能力等相關信息。
總之，高校應改善高校辦學條件、提升辦學質量和社會知名度，拓寬經費籌措渠道，建立完善的風險預警系統，加強會計制度改革，完善內部控制體系。從而保證我國高等教育事業的健康、快速的發展。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關鍵詞：財務內部控制；財務監督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0050-01
1財務內控的基本概念
最早的內部控制概念是1936年美國會計師協會在《獨立職業會計師對財務報表的檢查》中提出的，他們認為:“內部控制和控制這一術語是為了保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。”初步體現出了保證會計信息真實是內部控制的主要目標。
2加強內部會計控制制度的必要性
為保證企業的長久持續發展，建立有效的內部控制制度是當務之急，行之有效的內部會計控制制度是企業運轉機制靈活運行的保障，主要表現在：①能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。②保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業的宏觀控制，保證國家法律、法規在本單位的貫徹執行。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。④避免和降低各種經營風險，能夠保證企業高效率經營，實現管理層的經營方針和目標。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地開展。
3財務內部控制制度的職能分析
企業內部控制制度涉及企業內部管理活動的各個方面，從內容上分，它涉及企業財務的成本管理，預算管理，風險管理等，從職能上分，它涉及對企業信息的核算職能，監督職能和其它各項職能的控制。企業內部控制活動是一個涉及企業內部各個要素，針對各項職能，是一個完整的體系。現代企業內部控制的目標涉及具體各項企業內部管理活動，根據各項職能主要分為幾個部分：首先，保證企業各項生產和經營活動有秩序高效率地進行；第二，要保證企業內部管理信息和會計信息的可靠性和真實性；第三，要對企業的各類資產進行有效利用和管理，保證企業資產的安全和完整；第四，保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行；第五，盡量壓縮和控制企業的成本和費用，實現企業價值最大化的盈利目標；最后，要對企業內部的可能出現的各種潛在風險進行預防，一旦發現錯誤和弊端，要及時準確的控制和糾正。企業內部控制制度作為一個控制體系，涉及很多方面的問題，幾乎涵蓋了企業財務和管理活動的各個職能部門，但對企業內部的各項控制目標來分析，其本質都是為了維護企業整個管理活動體系的正常運行，規避潛在風險，而企業內部的潛在虧損作為企業潛在風險的主要內容，是企業內部控制制度的主要控制對象。通過企業內部控制制度控制企業內部潛在虧損，可以幫助企業有效的規避內部潛在風險，保障企業的持續經營，并在此基礎上進一步實現企業價值最大化的目標。
4建立企業內部控制制度應采取的方法措施
確保企業建立一套完善的內部會計控制制度，在實際的操作中，應采取以下方法措施：
4.1 財產保全控制限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。財產保全控制是加強企業經營管理的重要環節，其目的是防止資產流失造成企業不必要的損失和增加企業經營成本。
4.2 風險控制針對各個風險控制點，建立風險管理系統，通過風險預警，風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。主要指擔保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯簽制度等。
4.3 內部報告控制建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預算時、對外投資建議書及評估報告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關資料，并經相關部門及決策機構審批后方可執行。
4.4 建立電子信息技術控制運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
4.5 強化企業內審控制制度主要是指在一定時間內對有關財務資產、負債、權益、以及賬實是否相符等情況進行內部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務清查制度同時進行。內審制度的內容主要是：審計財務核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性；檢驗各項制度的制訂和執行情況，發現不足，彌補漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設計既要考慮國家的法律法規和相關規定，更要考慮本單位的經營業務特點和內外環境的實際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發，著眼于全局，注意內部會計控制制度的嚴密性與協調性，以有效組織、協調各業務活動及有關各方為單位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致；具有及時性，即當決策者需要時，內部會計控制系統能適時地提供必要的信息，在發生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使控制措施針對未來；應有靈活性，即內部會計控制的基本結構要在相對穩定的同時保留適當的彈性，以適應未來的修訂和補充。
參考文獻：
關鍵詞：企業管理；企業財務預算管理；作用
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
隨著我國社會經濟制度的不斷完善，我國各企業對其整體管理也提出了更高的要求，其強調盡量運用最小的資金投入獲取最大的經濟效益，而財務預算管理正是實現這一目標的必要舉措，它能夠客觀反映企業在某一時段的財務狀況及經營狀況，對企業制定長遠的戰略性目標具有重要作用。
一、企業財務預算管理的概念及主要特征
1.財務預算管理的基本概念
財務預算管理的工作范疇是在企業對未來經營發展的預測及相關決策的基礎之上，以企業發展戰略目標為中心，對年度內企業各種項目經濟資源及經營行為進行合理化預算，以此來控制企業在未來各項經營活動中的資金支出，旨在減少經營活動中的不必要開支，提高資金利用率，為企業創造更多的經濟效益。目前我國諸多企業都認識到了財務預算管理的重要性，并將其列為企業財務管理中的重要內容，企業在經營發展過程中需要雄厚的資金基礎，而財務預算管理正是協助企業實現戰略性目標，提高企業經濟效益與社會效益的良好舉措。在企業經營管理中大力開展財務預算管理工作，能夠更加直觀快速的掌握企業在計劃時間內的實際財務狀況及該段時間內所產生的經濟效益。
2.財務預算管理的主要特征
系統性：財務預算管理具有一定的系統性主要表現在兩方面，第一是橫向系統，所謂的橫向系統是指企業內部各個部門的工作范疇及內容，它們之間是緊密相連的，若企業中某一部門沒有完成企業分配的工作目標，那么直接會影響企業其他部門的工作狀況及進度；第二是縱向系統，所謂的縱向系統是指在財務預算管理過程中將預算編制、預算控制及預算考核等多個環節落實到實際工作中，從而形成一個較為完善的系統體系。
目標性：財務預算管理的目標性主要體現在財務預算管理工作中是以企業戰略性目標為導向對企業未來的經營活動進行全方位預算，為企業長遠發展提供強有力的支持。
科學性：財務預算管理具有一定的科學性，原因在于企業財務預算管理主要是在企業經營歷史數據及相關經驗的基礎上，并結合企業現有資源及未來戰略性目標，根據目前企業實際經營情況利用科學合理的預算手段對企業進行全面的預算管理活動。
二、企業財務預算管理在企業管理中的重要作用分析
1.財務預算管理的作用之一——防范財務風險
財務預算人員在預算工作中注重分析企業在各項經營活動中的資金運用，對企業制定合理的籌資策略具有一定的導向性作用。另外做好企業財務預算還能夠及時調整企業財務結構中不合理的部分，從而使整個財務結構體系更加完善。企業財務管理匯中若沒有對總體財務狀況有一個大體規劃，那么很容易在實際經營活動中投入資金過多，大量資金外流，影響企業正常運營，引發一系列的財務風險。然而采取財務預算管理，以企業財務預測及決策為基礎，對企業經營活動中的各項支出與收入進行合理化預算，那么在資金運用中就能夠做到心中有數，有效規避財務中常見的安全隱患及風險。
2.財務預算管理的作用之二——完善績效考核
企業之所以進行財務預算管理，其目的是為了提高資金利用率，盡快實現企業制定的戰略性目標，而戰略性目標的實現有賴于企業員工，企業員工的工作行為表現及貢獻是通過績效考核制度體現的，它們之間有著密不可分的聯系。財務預算管理是企業實現戰略性目標的重要手段，而績效考核則是企業實現戰略性目標的有效工具，在企業內部全面開展預算管理工作能夠量化企業戰略性目標，將戰略性目標分為多個目標模塊，讓企業每個員工都有一定的目標責任，這樣一來不僅能夠保證企業戰略性目標的合理化實施，同時還能夠為企業績效考核工作提供一定的指導，對完善企業績效考核制度具有重要的促進作用。
3.財務預算管理的作用之三——加快企業發展目標實現
企業財務預算管理不僅可以客觀反映企業內部各項經營活動的實施狀況及資金流入流出狀況，它還能夠加強企業內部各部門之間的合作，使其共同圍繞企業戰略性目標去努力。財務預算管理將企業未來經營發展的戰略性目標進行量化，將其分解成多個小目標，降低了戰略性目標的難度，推動了戰略性目標在經營活動的合理化實施，對加快企業發展目標的實現具有一定的積極意義。做好企業財務預算管理工作，企業各部門及員工就可以按照預算安排科學實施本部門及個人的工作任務，從而不斷向企業總體戰略目標推進。
4.財務預算管理的作用之四——強化企業內部控制
要保證預算與實際執行情況的一致性，就要在企業內部全面開展財務預算管理工作，對企業各項經營活動及投資項目進行有效評估，結合企業以往經營實況，對企業未來經營發展做出清晰客觀的預算。這樣一來若企業及員工在執行過程中若出現預算與執行情況的偏差問題，那么就可以快速找出其問題所在。在企業經營發展中應嚴格按照財務預算指標進行各項經營活動，這樣不僅能夠提高企業內部經營發展的速度及員工工作效率，同時還能夠強化企業內部控制，優化企業內部資源配置。
三、總結
財務預算管理是提高企業財務管理整體水平的重要舉措，在企業內部各項經營活動及項目運行中全面貫徹落實財務預算管理，能夠規范企業資金使用及投資行為，有效規避企業內部各類財務風險，優化企業內部管理組織，為企業減少不必要的資金浪費，從而提高企業的整體效益，推進企業的可持續發展。
參考文獻：
摘 要 企業在戰略管理過程中,由于經營環境的不斷變化以及企業自身內部管理組織的復雜性所帶來的各種不同的風險因素,必將影響企業戰略實施的有效性,為了保證實現企業預期目標,采取相應的戰略風險管理措施顯得非常有必要。
關鍵詞 風險管理 戰略管理 戰略風險
以往對企業經營風險的認識主要集中在財務風險、決策風險和純風險上,或者局限于業務運營風險和職能策略風險,前者主要是一種靜態的分析方式,后者則主要是從具體競爭戰略的角度分析企業風險。這些以局部、靜態、單一的風險識別方式并不能從總體上把握企業風險內涵。20世紀90年代初期,戰略管理學者從戰略管理的視角提出了戰略風險的概念,以動態、權變的觀點考慮企業經營風險問題,由于其新穎的風險識別方式而受到管理學者重視,形成了以戰略風險為切入點的企業風險研究領域。
一、戰略風險管理的概念及內涵
“戰略風險管理”(Strategic Risk Management)一詞首次出現于Miller,Kent D.的文章《國際商業中的綜合風險管理架構》中。對戰略風險概念的定義目前學術界尚存在分歧,但基本上都沒有脫離戰略風險字面的基本涵義。風險的基本定義是損失的不確定性,戰略風險就可理解為企業整體損失的不確定性。戰略風險是影響整個企業的企業文化、發展方向、信息和生存能力或企業效益的因素。戰略風險因素也就是對企業發展戰略目標、資源、競爭力或核心競爭力、企業效益產生重要影響的因素。
一般來說,戰略風險主要是作為戰略性風險(strategic risk)而不是戰略的風險(risk of the strategy),基本競爭戰略風險、多元化風險、兼并風險等可視為戰略風險的一個側面而不是戰略風險的核心內容。
在早期的戰略管理文獻中,戰略風險概念主要借鑒于財務理論和決策理論,以業務結果變量(如收入、成本、利潤、市場份額等)的非預期變化來定義,這與經濟和金融管理領域以財務績效指標(如ROA、ROE)的變化作為風險(如標準差風險)基本一致。
第二類觀點主要以期望效用理論為基礎,強調戰略風險的主觀感受性和主觀損失性特征,認為戰略風險是沒有達到期望收益或戰略結果偏離期望值的程度,以目標之下的結果而不是具體業績的變化來定義風險。
第三類觀點則從競爭的角度出發,認為戰略風險是競爭態勢的變動,并用相對業績來衡量風險。
二、戰略風險管理的重要性
企業戰略風險管理的重要性表現在以下幾個方面:
(一)是進行資本運營的需要
主要包含企業的兼并、收購、控股、參股等等。麥肯錫咨詢公司曾經做過統計,兼并收購的成功率還不到50%,存在著較大風險。上世紀90年代中期,三九集團便通過兼并開始多元化經營。在1999年7月趙新先與韋爾奇對話中,首次提出進入“500強”理想。當時三九已經完成了以低成本戰略為主題的第一輪擴張,依靠政策開始大規模兼并,先后收購的企業近50家。然而,在多元化戰略實施過程,由于戰略風險管理缺失,在非藥業領域的擴張結果幾乎無一成功,還造成了巨額損失。這是一個失敗的經典案例,盲目地兼并、收購,沒有規避或轉移其中的戰略風險,兼并收購的目的是想做大做強,現在反而把自己拖垮了。
(二)是企業應對外部環境不斷變化的需要
企業外部環境的不斷變化,全球性的競爭變得異常激烈。本文將其歸結為3C的變化,第一個C,顧客(customer)的變化,顧客對企業產品的要求越來越高,并且不同顧客的偏好也不盡相同;第二個C,競爭(compete)的變化,競爭頻率加快、競爭的規則在改變、年輕企業戰勝年老的企業,小企業戰勝大企業;第三個C,變化(change)的本身也在變化,形式在變化、周期在縮短、變化的突然性也增加了。這是戰略風險管理很值得注意的。
(三)是企業內部發展的需要
通用公司為什么永遠不落伍?因為80年代初杰克.韋爾奇就預料到將來的市場將沒有國家的界限了,每一個產品如做不到全世界第一或第二,那就不如不做。全球化使企業各種決策面臨內部、外部,客觀、主觀,現在、將來等方方面面的影響。大量研究表明,在急劇變化的市場環境下,盡管很多企業擁有完善的內部管理體系和優異的生產技術,并在營銷上付出了巨大努力,但有時還是無法回避環境帶來的威脅。而有些企業通過系統的戰略風險管理則能將威脅變成機遇。
三、戰略風險管理應對策略
為了減少戰略風險發生的概率, 降低其損失程度并有效地對風險加以利用,依據風險的性質和戰略風險的管理目標,可以采取不同的戰略風險管理策略:
(一)戰略風險管理的減弱策略
減弱策略即通過減少戰略風險發生的機會或削弱損失的嚴重性以降低戰略風險損失,比如加強內部控制和監督以減少風險發生的可能性。該策略相對比較積極,對企業不愿放棄也不愿轉移的戰略風險,通過降低其損失發生的概率,縮小其損失的程度最終達到控制目的。
(二)戰略風險管理的轉移策略
戰略風險轉移是以付出一定的經濟成本如保險費和利息等,采取某種方式如:參加保險、信用擔保等,將風險損失轉嫁給他人,以避免戰略管理過程中出現的風險給企業帶來災難性損失。
(三)戰略風險管理的回避策略
回避戰略風險是以放棄或拒絕承擔風險來避免損失的可能性。該策略最為消極,其實質是通過回避戰略風險源,避免戰略風險可能性。它主要是針對具有突發性、損失大而又難以回避的戰略風險而采用的風險管理策略。
[關鍵詞] 應收款項 壞賬 壞賬準備
國有工業企業面對市場的瞬息萬變，在運用商業手段進行促銷的同時也加大了企業經營的風險，特別是應收款項的管理有可能對企業的經營產生重大影響。對此，從以下幾個方面對企業在應收款項的管理進行探討和分析。
一、應收款項的概念及產生原因
應收款項是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。主要包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。應收款項是企業流動資產的重要組成部分，能否管理好應收款項對減少企業的資金占用，增加資金周轉次數，創造良好的內部經營環境具有重要的意義。
隨著市場經濟的快速發展，市場激烈的競爭使企業必須想方設法擴大市場份額，提高市場占有率，越來越多的企業通過運用商業信用進行促銷，這樣一來企業之間的貨款拖欠日益嚴重，造成了企業應收款項增加。另外，由于銷售和收款時間和地點的差異也在一定程度上導致應收款項的增加。
二、應收款項的管理方法
應收款項產生的主要原因是商業信用，那么對信用的管理就顯得尤為重要。目前我國在信用管理上尚處在探索階段，現階段企業最常用的信用政策是商業折扣和現金折扣。
1.商業折扣是企業根據市場變化或針對不同的顧客在商品標價上給予的扣除。企業為了擴大銷售，提高市場占有率采用銷量越多、價格越低的促銷策略。企業在核算時按照扣除商業折扣以后的實際售價確認。
2.現金折扣是企業為了鼓勵債務人在規定的期限內付款，向債務人提供的債務免除，一般現金折扣發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，企業在核算時應采用總價法，即將未減去現金折扣的金額作為實際售價，記作應收款項的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時才可予以確認。
由于政策和管理上的漏洞，我國一些企業迫于市場壓力或為了追求短期賬面利潤，不惜通過大量賒銷擴大銷售。例如上市企業東方通信98年其應收賬款比期初激增2.5億，將同期1.6億的凈利潤吞掉，使會計報表上的利潤全部處于應收賬款狀態，沒有現金保證;上市企業宇通客車在1998年其應收聯營企業2048萬元，占應收賬款總額的43.4%。應收賬款急增導致的結果是:一使企業賬面利潤與現金資源的差距擴大;二是使現金的機會成本提高，這些結果對企業極為不利，具體表現為一方面是利息損失，另一方面，由于經營需要向銀行借入資金，又要發生利息支出，企業受到雙層損失，第三，這部分現金無法收回還可能失去較好的投資機會，使先進的機會成本提高。三是貨幣貶值損失擴大，假設通貨膨脹率為20%，應收款項一年后的實際購買力下降20%，如果數額巨大，其損失不可估量，由于歷史成本計價的原因這種損失無法在報表中體現出來。
所以，應收款項的管理對企業而言非常重要，加強對應收款項的管理與控制，降低財務風險是財務會計部門的一項重要工作。2002年財政部下發了《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》，明確規定:建立應收款項臺賬管理制度;建立應收款項催收責任制度;建立應收款項年度清查制度;建立壞賬核銷管理制度;嚴格壞賬損失內部處理程序;加強企業應收款項管理的責任。這些措施在制度建設上保證了企業應收款項的安全性、經濟性，有助于提高企業整體資產質量。
三、應收款項的控制分析
在對企業應收款項管理和控制的過程中，必須分析應收款項的變化，從而確定企業應收款項管理與控制工作的優劣。
首先，運用ABC分類管理法按照多個標準（如客戶信用等級、賬齡、應收款項數量）進行分類，隨時將應收款項置于企業的監督之下，財務部門與銷售部門要相互及時傳遞信息。
其次，根據企業應收款項的變化，從以下幾個角度分析：
1.把應收款項的增加額與本年度實現的營業收入總額相對比分析。如果應收款項占營業收入總額的比例較大，則應收款項蘊涵的風險較大；應收款項占營業收入比例較小，則風險較小。
2.從應收款項增長的絕對值分析。如果其增長較大，同時又集中在幾個主要客戶，相對風險比較大，當這幾個客戶經營發生困難時，就會影響企業的資金周轉；在應收款項中不同賬齡應收款項的增長也對企業的財務風險有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應收款項增長較多，企業的壞賬風險就較大。
3.對應收款項回收情況的分析。通過應收款項登記簿、賬齡分析表，了解應收款項的回籠情況:有多少款項尚在信用期內，有多少款項超過了信用期，超過時間長短的款項各占多少，有多少款項會可能成為壞賬。對此，企業應采取不同的收賬方法，制定切實可行的收賬政策。
四、加強對壞賬損失的科學核算
企業在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產經營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。有關企業壞賬損失的確認在財政部《關于建立健全企業應收款項管理制度的通知》中已經明確規定。
壞賬準備是對壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種：
1.賒銷凈額百分比法。該法是企業根據過去的經驗，并針對當前經營情況，確定壞賬損失占賒銷凈額的百分比，然后以期末實際賒銷凈額而估計壞賬損失的方法。
估計壞賬損失=賒銷凈額×壞賬損失占賒銷凈額的估計百分比
2.應收款項余額百分比法。該法同樣由企業根據過去的經驗估計確定壞賬損失占應收款項余額的百分比(0.3%～0.5%）
估計壞賬損失=應收款項期末余額×壞賬損失占應收款項期末余額百分比
關鍵詞：醫院；財務管理；內部審計；關系辨析
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02
自審計署頒布《審計署關于內部審計工作的規定》以來，公立醫院內部審計工作越來越受到廣泛關注。內部審計作為醫院財務管理工作的重要組成部分，在推進醫療體制改革，深化公立醫院內部監管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內部審計源自醫院財務管理工作實際，尤其是立足醫療日常經營、管理、財務收支現狀，從合規、合法性審核評價中來促進醫院財務管理水平的提高，來提升醫院管理綜合效率。然而，在維護醫院良好經濟管理秩序實踐中，由于缺失對醫院財務管理與內部審計兩者的關系協同，使得職責分工產生一定對立性。因此，結合醫院財務管理現狀，從內部審計與財務管理關系梳理上來正確辨析兩者的概念及內涵就顯得尤為重要。
一、醫院財務管理與內部審計的差異分析
財務管理與內部審計都是基于醫院自身經濟活動來展開的，其總體目標在于實現醫院經營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。
第一，概念上的差異。財務管理是一個單位的基本工作，基于單位財務活動實施綜合性財務關系的管理工作，其內涵主要有兩點：一是體現為管理性，與醫院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫療管理等，都作為一個子系統而存在；二是體現為專業性，即財務管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫院財務管理，其主體是對醫院各項經濟活動中的資金進行管理，從而又表現出綜合性管理職能。相對而言，內部審計工作是基于醫院財務管理現狀及財務資料，從合法、合規、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發現醫院財務管理中的不足或缺陷，在于提出優化和改進建議，降低醫院財務管理風險[1]。所以說，內部審計的實施，旨在通過對醫院財務管理中的各項業務進行獨立評價，是否遵循相應的程序和標準。
第二，依據上的差異。從醫院財務管理工作來看，其各項業務的開展依據必然遵循醫院會計制度、財務管理制度，并遵循相應的財務職業道德守則要求。相對而言，內部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據，依照審計程序來做出審計結論，并遵循相應的職業道德規范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務工作與審計工作的不同限定與約束。
第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內容及方法上來看，財務管理主要有財務分析、會計核算、成本核算、預算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務部門來對各項會計活動進行監督、核算與管理，包括財務會計信息的采集、數據加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內部審計在工作內容上以財務數據為基礎，在工作方法上以審閱、復核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、計實施、審計終結、整改落實等。
第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫院財務管理主要是對日常經營管理活動中的資金進行管理，側重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務約束機制，為醫院管理決策提供財務參考依據。相比而言，內部審計工作重點在于對各類經濟活動進行評價，尤其是對財務信息合規性、合法性檢查與監督。另外，內部審計并非局限于財務活動，還要關注醫院內部控制、資源、環境等其他方面的監督與評價。
第五，監督方式上的差異。財務監督主要通過價值形式，結合醫院具體經營管理活動進行調節與控制，是貫穿于整個醫院具體業務過程中，并受到各項經濟業務的制約，缺乏獨立性。相反，審計監督一方面從財務信息資料評價中，來監督財務資金的運營狀況是否合規；另一方面，通過審計證據，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫院各項經濟活動的合理性。可見，財務監督其職責在于對日常會計業務的監管，處于較低層級，而審計監督不僅要監督會計資料，還要監督與醫院財務相關的其他經濟活動，具有較高層級。
二、醫院財務管理與內部審計關聯分析
盡管醫院財務管理與內部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關聯性。
第一，對經濟活動進行監督。財務收支數據反映了醫院日常經營狀況，而財務管理是基于具體會計業務來展開合理、合法性核對工作，對醫院的經營目標、資金運作等活動是否符合醫院內控制度。內部審計依據審計法律法規及醫院內控制度，以醫院會計資料為基礎來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質也是對醫院財務及經營活動進行監督，并對財務信息進行再認定。
第二，著力提升經營效益。從醫院財務管理工作實施中，結合財務制度、內控要求，對醫院各項經濟業務活動收支狀況進行核算和監督，并發現問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內部審計工作，內審人員同樣是基于醫院具體經濟業務數據，遵循審計制度及內控要求來對各項財務信息的執行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應的審計報告，提出建設性審計意見和建議，督促醫院管理者進行改進，提升醫院經濟效益。也就是說，對于財務管理工作，目標在于監督經濟活動，而內部審計是再監督過程，兩者都是圍繞具體經濟活動來展開監管工作，承擔著促進醫院各項經濟管理工作健康、合法、有序發展的監督使命。
第三，兩者都涉及醫院內部控制制度建設。醫院財務管理貫穿于醫院日常經濟活動中，并與醫院自身的內部控制制定相關聯，來促進各項財務經濟活動有序進行，確保財務信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發生，進而保障醫院資金的完整與安全。內部審計管理貫穿于醫院審計程序中，特別是在維護醫院內部控制制度上，參照醫院內控機制的有效性，著力提升審計監督水平，強化醫院審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設。所以，兩者都與內部控制制度建設息息相關。
第四，財務管理為內部審計提供憑證基礎。會計信息是醫院財務管理的基礎，根據會計準則來構建醫院財務管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經濟活動的發生、結果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫院資產、負債、收支、權益、結余等會計信息，這些會計資料都是對醫院經營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內部審計從職能上是對醫院財務信息數據的評價，需要結合醫院財務數據、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務信息資料，則內部審計工作就無從談起。因此，醫院財務數據資料是實現內部審計的基礎憑證信息。
第五，財務管理與內部審計具有相輔性。基于財務管理與內部審計的異同性分析，無論是財務管理還是內部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現對醫院財務狀況的有效監督。在財務管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務制度來規范經濟活動的執行。在內部審計中，通過審計監督來提升財務審計工作質量，來發現醫院財務管理中的不足，并從審計結論及整改建議中來強化財務管理，健全醫院內控制度。
三、內部審計在醫院財務管理中的價值體現
深化醫療體制改革，依托內部審計的獨立性、客觀性，來提升醫院財務管理水平。依據國家《審計法》《衛生系統內部審計工作規定》等相關法規要求，重視醫院內審工作，保障內審機構、人員、經費、業務的獨立性，來發揮內部審計在醫院財務管理工作中的積極作用。
第一，內部審計有助于提升管理者水平。內部審計是醫院財務管理戰略性體現，將直接影響醫院管理決策的科學性、正確性。從內部審計具體工作及審計結論、整改建議中，管理者可以認識到內部審計的現實價值與意義，并從完善醫院決策，制定醫院發展規劃等方面，明確改進方向和具體工作任務。因此，內部審計的實施，從規范醫院財務管理工作中，為醫院管理者提供了全面、真實、可靠的財務審查報告，有助于促進管理者發現管理漏洞，提升管理水平。
第二，內部審計有助于促進財務管理規范化。通過內部審計工作，從發現財務管理漏洞與財務制度執行偏差中，為優化財務管理思路，健全財務管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務工作的薄弱環節，從規范財務管理工作方法，健全財務管理制度上，提升財務管理規范化水平。
第三，內部審計有助于提升財務執行效率。內部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現對問題源頭的控制。如結合醫院財務報表中的薄弱環節，從完善醫院資金安全性上，引入風險導向內部審計制度，降低和減少財務風險。因此，積極推進內部審計，從根本上解決財務管理問題，提升財務執行效率。
四、結論與建議
通過對財務管理與內部審計關系的辨析，兩者既存在區別又具有內在關聯性。在戰略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內容及職責分工上，來強化醫院管理服務能力，優化醫院財務管理、內部控制制度，實現緊密配合與互相支撐，進而改善醫院財務效率。另外，在認識與理順兩者關系上，一方面，加強財務管理及內部審計人員業務素質培訓，注重財務、審計法律、法規學習，增強職業操守；另一方面，完善醫院財務、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉制度，從業務知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫院財務管理、內部審計工作健康發展。
參考文獻：
[1] 席慶榮，呂耀林.事業單位內部控制審計現狀及對策[J].北京工業職業技g學院學報，2015，（2）：23-25.