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關鍵詞：研討式案例教學；財務報表分析；教學設計
《財務報表分析》課程作為會計類專業核心課之一，是實用性很強的一門課程。隨著時代的發展，傳統的《財務報表分析》課程的教學方式已難以滿足教學需求，需要不斷探討、實踐與發展更為適宜的教學方式。
一、《財務報表分析》課程教學現狀及問題
很多學者提出應在《財務報表分析》教學中采用案例教學模式，從目前的教學實踐來看，案例教學法主要通過結合示例性案例講授財務報表分析原理、方法，教學中仍存在一些問題,主要有：
1.案例搜集與選擇問題。《財務報表分析》課程案例教學需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設計需要耗費較多時間和精力。教學過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務報表分析的運用往往需要對最新公布的財務報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結論，需要學生討論、分析的地方少，難以達到培養學生分析與運用能力的目的。2.互動性問題。傳統案例教學模式下，仍由教師支配整個課堂教學，教學重心主要放在財務報表的概念、形式、財務指標、財務分析方法等專業基礎知識的學習上。整個授課過程過于單調，學生的注意力難以全程集中，影響了教學效果。在實務性課程的教學中，應以提高學生學習興趣，激發學生學習的積極性，強調學生在教學過程中的主動與主體作用為出發點。通過對研討性案例的相關資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學生之間、學生與學生之間就財務報表分析相關理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結論。但是在實際教學過程中，普遍存在著學生課堂沉默、作業任務搭便車等現象。3.課程安排等其他問題。在《財務報表分析》案例教學實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學時間安排不夠、課堂授課人數過多、教學場所及環境不合適等，這些也都或多或少會對《財務報表分析》案例教學質量產生影響。當然，具有充分理論與實踐經驗的教師也是順利開展案例教學的必要條件。
二、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用特點
研討式案例教學是學生與教師共同討論交流的一種交互式教學方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學生從對案例的簡單認識到靈活運用財務報表分析理論方法。研討式案例教學以“導”為主，教師搜集充足案例資料，以現實財務報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導學生搜集被分析企業所在行業及其他相關資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學習，通過案例分析匯報提高學生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環節對整個過程做總結。由此可見，研討式案例在《財務報表分析》中有以下應用特點：1.“教與學”雙向互動。不同于單向、垂直的傳統案例教學模式，研討式案例教學是一種“教與學”雙向交流方式。以公司財務報告為載體，學生自由發表自己的看法和主張，也可以對學習中的疑惑進行自由提問；教師回答學生疑問，在研討過程中適當引導、旁敲側擊，也可以在討論的最后提出總結、建議。“教”與“學”緊密聯系，形式活潑多樣，有利于調動學生學習主動性與積極性。2.無壓力的學習氛圍。研討式案例教學建構的是一個開放寬松、積極、無壓力的學習氛圍。學生在課堂上發言不會感到拘謹，圍繞《財務報表分析》課程教學內容，學生享有充分的話語權，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態度進行相關知識探討、溝通、學習甚至學術交流。3.啟發與創新。在教與學的雙向互動下，在無壓力的學習氛圍中，學習是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學具有“拋磚引玉”的啟發作用，由此帶來的“思維發散”、“頭腦風暴”可以較大程度地激發學生創新性思維。
三、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用
1.學時安排。在本科教學中，《財務報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務報表分析》教學體系內容及重點難點，研討式案例教學所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學為例，可以分為資產負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現金流量表研討分析2課時，財務能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。2.研討案例開發。通過組建《財務報表分析》研討案例開發團隊，充分考慮研討式案例與案例教學、理論知識體系和實驗內容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學中與學生共同探討，并設立《財務報表分析》教學案例庫,定期進行更新。3.研討式案例教學過程。對研討式案例教學過程進行精心設計。主要的步驟為：根據學生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務報表分析報告并及時反饋信息。4.成績構成。按研討發言及完成報告情況予以給分，并作為平時成績的50%核算，再根據教學考核中的成績構成比例進行加權平均作為課程總評成績。研討式案例教學方式是一種綜合的、新型教學方式，需要在教學實踐中不斷完善，推動課程教學效果的提升。
作者:唐文秀 單位:重慶工商大學
參考文獻：
[1]陳潭,程瑛.Seminar教學法、案例教學法及其課堂教學模型構建[J].湖南師范大學教育科學學報,2004(7):57-59.
關鍵詞：教學內容；教學方法；財務報表分析；應用
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）02-151 -02
《財務報表分析》課程主要以財務報表為主線，通過對數據的收集、整理和加工對企業的會計信息進行分析和應用，滿足不同信息使用者對企業會計信息使用的需求。課程旨在使學生掌握財務報表分析的理論與方法，進一步鞏固相關的財務會計、財務管理、經濟法、稅法等知識，是學生通過讀財務報表的正確閱讀和分析全面評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量，為信息使用者作出合理的決策提供依據。
一、《財務報表分析》課程教學的基礎內容
在《財務報表分析》課程開設之前的專業課程以及學生具備的專業基礎知識和應該具備的能力如下表所示：
二、《財務報表分析》課程教學內容的理解與分解
教師在上課之前應該對課程的教學內容進行全面理解與分析，對知識點進行分解，根據不同的知識點以及掌握的要求選擇不同的教學方法。如表2。
三、《財務報表分析》課程教學方法的選擇與應用
（一）課程講授法
課程講授法就是教師通過組織梳理教材的基本知識點、難點和重點內容，在課堂上進行講授，有利于促進學生對相關知識的了解，把握重點和難點內容。在《財務報表分析》課程中，對于概念性的理論知識采取課堂講授法，幫助學生更加牢固地掌握好理論知識，以便能夠在知識應用的時候能夠有更深厚的功底。比如，對財務報表內容體系、財務報表的概念和結構、財務分析方法的理解和應用、財務報告分析步驟等內容，均應該采取課堂講授法。
（二）案例分析法
案例分析法是指在教學組織過程中，教師可以根據教學進度和教學內容適當選擇一些公司的案例，既能激發學生的學習興趣，又能起到事半功倍的教學效果。
在課程學習中，對于財務報表的造假與甄別、對于利用會計科目粉飾財務報表等內容，均可以選擇極具代表性的案例進行分析，幫助學生更好地理解知識點，并培養職業敏感度。
（三）作業驅動法
作業驅動教學法是指教師在《財務報表分析》課程教學過程中，根據上課進度給學生布置相關內容的作業，以實現對課程內容的鞏固以及對課程內容的深入應用。
在課程學習過程中，資產負債表、利潤表和現金流量表的分析、杜邦財務分析體系的理解和應用，均要通過學生選擇一家上市公司的數據同步課程講授完成財務分析作業，加深學生對理論知識的理解以及應用，培養學生獨立的思維能力和分析能力。
（四）頭腦風暴法
頭腦風暴法是指教師在教學過程中，通過將具有爭議或者個性的教學內容放到學生面前，讓學生激烈討論，在討論過程中尋找解決問題的途徑和方法，構建良好的學習效果。
在學生自己查閱、收集和整理相關會計科目的年報信息后，采取頭腦風暴法讓學生自己探討科目分析的具體過程，讓學生在集體思維中找到自己的存在感和成就感。
（五）啟發引導法
啟發引導法是指教師在教學組織過程中可結合教學內容，對重點知識進行系統的梳理，設計一些問題，引導學生展開思考，使學生的思維和教師的思維同步變化，一步步地引導學生思考、討論、歸納和總結。
在對報表分析過程中，部分會計科目的分析，涉及的財務報表附注中的信息眾多，以應收賬款科目為例，在分析過程中涉及了應收賬款賬齡、成分構成、壞賬準備的計提、轉銷和轉回等信息，在對此科目的分析過程中，除了結合科目本身，還要結合資產負債表、利潤表和現金流量表中的相關科目。作為初學者，不可能有如此全面的思維空間，就需要借助于老師的引導幫助學生深入分析此科目。
（六）小組討論法
小組討論法是在教師指導下，將學生分成若干個學習小組，圍繞教學中的某一個中心問題，通過共同討論、交流分享的過程，為學生提供注定學習和相互學習的機會，促進學生自主學習和有效學習的一種教學方法。
《財務報表分析》課程需要完成資產負債表、利潤表、現金流量表、杜邦財務分析體系的應用等財務分析報告，在學生完成其中任何一樣綜合性作業后，財務以小組討論的形式，討論財務分析報告寫作過程中的思路，深入分析寫作過程中的優缺點，讓小組同學之間取長補短、互相完善和補充。在此過程中，既能夠通過團隊協作完成小組作業，又可以通過小組競爭產生激勵，通過不同組別的討論完善思路和作業，培養了學生的團隊協作能力、分析問題、解決問題的能力。
對教材的內容進行全面細致的分析，包括了課程學習之前的課程基礎、知識基礎和能力基礎，以便對學生的學習基礎全面把握后設計教學內容和教學環節。在教材內容全面掌控的情況下，通過應用不同的教學方法幫助學生從理論知識到實踐應用的全過程無縫隙的教學，橢學生從實質上把握教材重難點，提高教學質量和教學效果。
1 財務報表分析的內容與方法
1.1 財務報表分析的內容
企業財務報表分析的主要內容包括利潤表、資產負債表、現金流量表等等，內容涵蓋到企業債償能力分析、盈利能力分析、財務狀況分析以及營運能力分析幾個內容。
在債償能力的分析方面，這一問題是反映企業經營情況的主要標志，也代表著企業的承受能力，企業有無債償能力直接影響著企業未來的發展。
盈利能力則是企業獲得經營利潤的能力，也是企業管理人員管理效能與經營能力的主要表現，企業的經營效果都會直接表現在盈利能力中，分析盈利能力就能夠幫助企業管理人員發展企業在經營管理工作中存在的問題，并采取行之有效的解決措施。
財務狀況的分析涵蓋的范圍較為廣泛，包括對企業現金流量、所有者權益、資產分布等內容的分析，對采取狀況進行分析能夠幫助企業管理人員掌握好企業經營規模的變動情況。
1.2 財務報表的分析方法
在對財務報表分析時，首要依據就是相關的數據資料，但是由于各種因素的影響，各種會計資料并不能反映出更多的問題，考慮到這一因素，就需要將會計資料進行計算和對比，分析其關聯程度，以此來推測出結果。就現階段來看，采取報表分析的常用方法包括比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法三種，其中，比率分析法就是將各個有關聯的資料進行對比，從而計算出不同的比率，實施該種分析方式能夠有效地分析出財務指標與其他指標的關系；趨勢分析法就是將數期財務報表中的指標進行對比，以此為基礎確定數據變動的幅度與方向，并分析出現變化的原因與性質，預測出其未來發展趨勢；因素分析法就是根據各個指標之間的影響關系來確定其影響程度和影響方向，使用該種方法可以分析出不同因素與特定指標之間的關系。
2 財務報表分析的作用
2.1 對財務報表分析可以有效提升企業的經營效益
對財務報表進行分析可以幫助企業管理人員了解企業成本結算、收入形成以及費用支出的情況，對成本、收入的差異進行分析可以幫助管理人員發展采購與銷售環節存在的問題，從而幫助企業完善內部的銷售與采購流程，并根據市場的變動情況來調整銷售策略。對企業內部營運能力以及財務情況的分析可以幫助管理人員發展企業資產管理工作中存在的薄弱環節，并針對各種問題來完善管理制度，并采取科學的措施進行改善，提升資產的利用效率。
2.2 完善風險控制，實現內部管理
分析企業的現金流量、資產情況與債償能力能夠幫助管理人員在加強企業各個環節的風險控制工作，從而有效提升了企業資產的安全性，在資金運營過程中實施過程管理就可以達到協調內部資金的目的。
3 完善企業采取報表分析工作的方式
3.1 完善財務報表
財務人員在編制報表時，需要適當增加對財務報表披露的深度與廣度，考慮到影響報表的各項因素，提升數據的有效性，不斷的完善各項會計原則在財務報表中的應用，客觀的分析財務資產項目，提升報表數據的真實性和準確性，這樣即可為企業的發展提供決策性的依據。
3.2 提升報表人員的素質
財務人員不僅要采取科學有效的措施來完善財務報表，還要能夠站在企業管理的方向對企業的經營特點、狀況、業務流程與戰略進行全面的了解，分析企業產品的生命周期，同時做好與企業管理人員的溝通與協調工作，了解他們對財務報表的需求，從而提供出針對性的報表。為此，企業方面也需要加強對財務工作人員的培訓，條件許可的情況下，可以派他們在其他單位進行學習，不斷提升報表人員的綜合素質。
3.3 提高報表分析質量
財務人員在對財務報表進行分析時，對于波動較大的數據，要盡量使用詳細的資料進行計算，同時，還要積極應用綜合分析方法，對照相關的行業標準，將定性分析與定量分析相結合，重視定性分析，從企業經營的角度來分析產品合格率、市場占有率以及客戶滿意度，深入的挖掘出數據背后的東西，從而為管理人員提出中肯的建議。
一、財務報表分析對企業經營決策的影響
（一）財務報表分析在企業經營決策當中的應用意義
財務報表所包含的內容相當多，不僅僅包括最為基礎的生產經營和資金流動，還包括產品的銷售狀況，能夠完全展示企業當前的運營狀況。同時，財務報表的內容十分具體，其中不僅包含了企業的資產記錄、負債記錄，還包括企業當前的資金流動、資本結構信息，而財務報表分析的開展，能夠以這些財務信息為基礎，對這些信息內容進行深層次的量化分析，充分指出企業在經營過程中存在的不足之處，進而對企業接下來的生產經營活動開展形成直接的指導。企業的管理人員在觀看完財務報表的分析內容以后，應當針對財務報表分析所體現出來的問題進行實際的治理，以確保企業接下來的生產經營活動處于較為穩定的發展狀態。財務部門在對企業的財務會計報表進行分析時，需要將主要的方向放在企業現階段的生產經營和資金流動上，并展開詳細地核對和計算。這一工作的有效開展，能夠保障企業資金的應用具有較高的安全性。財務部門對于財務報表的分析，需要盡可能做到全面覆蓋、集中突破，進而確保分析出的結果能夠滿足當前決策的要求，產生最為良好的應用效果。
（二）財務報表分析對企業經營決策的影響分析
財務部門在新時期的財務工作開展當中，需要針對企業的財務報表進行明確的分析，對于各項記錄的形成，也需要進行科學的核對，確保其具有較高的真實性。財務報表的表示通常都會應用到文字、圖表以及一定的數據，整體較為簡單。在財務報表當中所提供的信息應當盡可能被企業的管理人員所理解和認可，企業的管理人員在觀看相應的分析報告以后，可以得出正確的結論，便于對接下來的項目開展形成指導。財務報表在制作的過程中，需要具備較高的準確性，并且也需要全面覆蓋到整個經營項目當中，不能僅僅顯示經營項目的資金流動狀況，還需要涉及到具體的消耗以及項目的實際內容，具體包括流動資金的總額、產品的數量以及后期的倉庫儲存等信息，這些信息的存在雖然在當前的分析當中并不能產生較大的價值，但是后期的應用卻十分廣泛。
二、財務報表分析對企業經營決策的應用價值分析
財務報表分析是現代化企業財務管理當中的主體活動形式之一，這一活動的開展包括了對企業經營利潤的分析和經營，并且也覆蓋了后期的管理狀況。企業的經營利潤主要是指企業在較短時間內所得到的經營利潤，企業經營利潤所覆蓋的內容相對較多，涉及到了當前的產品銷售額和銷售利潤以及成本的剩余量。通過企業財務報表的合理的分析，能夠準確發現企業經營管理存在的問題，在對這些問題進行分析的過程中，可以了解當前企業經營管理環節存在的不同問題，并采取一些科學的措施加以應對。企業的經營指的主要是在當前的經營管理當中，企業以自身的物力資源和人力資源為基礎，并加強了對內部資源和生產技術的有效整合，完成了整體利潤的有效增長。從現階段的市場經濟模式進行分析，企業的實際運營能力與它自身的管理能力有著直接的聯系，這些聯系一方面體現在企業管理水平的增強有利于對現有生產資源和生產技術的科學整合。另一方面體現在企業的管理優化，可以使得企業的資金實現快速的流轉。資金與產品的快速交易轉換，更加形成了相當多的閑置資源，有利于推動企業資金的重復運用，后期的利潤也會持續增加。這些內容的分析，對于企業經營決策而言，都能夠形成信息基礎，不僅有利于企業經營管理人員對這些信息加以科?W的應用，提高決策的科學性，還可以使得財務管理工作變得更加合理有效，迎合當前時代的多種現實需求，改善實際的企業財務管理效果。
三、財務報表分析在企業經營決策中的應用
（一）對企業的經營活動形成決策方向
財務報表當中包含了許多的生產要素，而在財務部門對這些財務報表進行合理的分析以后，可以直接了解企業在現階段的生產經營狀況，也能夠發現當前企業經營存在的主要問題。同時，財務報表分析也能夠對企業的實際資金流動情況產生直接的統計，便于計算企業產品的覆蓋范圍以及產品的銷售狀況。而企業管理者在得到這些分析后的數據以后，可以對基礎的資金流動信息以及盈利狀況進行總結，并根據前期的資金流動狀況，對后期的生產經營活動進行合理的調整。所調整的內容包括資金的分配以及生產的用量。如果當前產品的運營狀況較為良好，產生的經濟效益也高，那么可以進行相應的大規模資金投入，并且產品的生產量也需要增加。如果當前產品的運營狀況較差，存在虧損的狀況，對于相應的經營活動也需要進行轉型或者減少對其的資金投入，避免形成更大的虧損。
（二）創造更大的經營利潤
在財務報表分析的有效開展當中，不僅能夠實時提供相當多的企業管理信息，而且能夠在減少成本支出的基礎上，實現更高的經濟效益。并且，財務報表分析的覆蓋面相當廣，不僅能夠對企業當前的經營活動進行直接的分析，還能夠對企業的后期利潤進行預估。企業的后期利潤較為廣泛，不僅包括企業當前的銷售利潤，還包括企業的成本利潤和管理利潤。通過對這些利潤的計算，可以在最大程度上減少基礎成本的消耗，轉而獲得最高的經濟效益。同時，通過對財務分析結果的對比整合，可以將企業生產成本與最終的利潤聯系起來，進而分析得出當前企業生產經營存在的主要問題。接著可以對這些問題進行針對性的處理，減少企業經營管理活動可能出現的問題。
（三）對資本結構調整形成引導作用
一、會計信息的模糊性
客觀世界的不確定性分成兩種：隨機性和模糊性。會計作為以提供財務信息為主的人造的經濟信息系統，在生成會計信息的過程中充斥著這兩種不確定性。現有的文獻較多的是討論會計的隨機性，并針對隨機性引入了概率，而對會計模糊性的認識則不夠。盡管會計中許多程序和方法都體現了人們追求精確性的思想，如復式記賬、財產清查，但這種精確性是相對的，包含著大量的模糊判斷。會計在確認、計量和報告環節充斥了大量的模糊判斷。
二、財務報表分析與模糊數學方法
1.基本思路
經典的集合論認為，一個元素要么屬于某個集合，要么不屬于某個集合，沒有介于二者之間的其他情況。查德則設法用一個隸屬度(即隸屬于某個集合的程度)的概念，來描述那些處在“屬于”和“不屬于”之間的模糊事物，并記為μA (X)。當μA (X)取“0”時，就是“不屬于”集合，當μA (X)取“1”時，就是“屬于”集合，這時的集合A就是一個經典集合。當μA (X) 取“0-1”之間的小數時，A就成為一個模糊集合。如0.9表示隸屬于集合A的程度比較高，而0.1則表示隸屬于集合A的程度比較低。這樣，對那些模糊事物的性狀就有了一種可靠的定量分析方法，也為財務報表分析開辟了一條新的思路。
2.指標體系
要有效地評估企業的某項能力，如償債能力、盈利能力等等，就必須設計一套指標體系。該套指標體系要能很好地反映企業的該項能力，并能將不同企業財務報表的特殊性與普遍性很好地結合起來。
3.評估模型
運用模糊數學中的隸屬度進行測量。調查了解各項實際指標的后進水平點(低值)和先進水平點(高值)，并將后進水平點設定為“0”，先進水平點設定為“1”，建立起區間[0，1]，然后，分別將各項指標的實際數據映射到對應的[0，1]區間上，得到各項實際指標的隸屬度。
為了簡化運算過程，我們通過簡單的線性插值法來求得各項指標在[0，1]區間上的隸屬度。根據平面上的兩點決定一條直線，設后進水平點的坐標為(x1，y1)，先進水平點的坐標為(x2，y2)，則能夠建立直線方程式：
(x-x1)/(x2-x1)=(y-y1)/(y2-y1) (1)
在(1)式中，已經規定y1=0，y2=1，(1)式可以整理簡化為(2)式：
y=(x-x1)/(x2-x1) (2)
利用公式(2)，近似地求出各項指標的隸屬度。
事實上，由于各項實際指標的重要程度并不完全一樣，所以還必須給出它們的隸屬度在分配上的不同權重。權重也是一個模糊集合問題，具有多種不同的計算方法，如冪法(也稱幾何平均法)較科學但計算較復雜，主觀概率設定法計算過于粗糙等。為了兼顧科學和簡便，在這里，設計了一種“排序打分法”。具體做法是，邀請若干專家，讓他們根據自己的理解和判斷，對各項實際指標從重要到次要進行排序打分。最重要的指標打10分，次重要的指標打9分，以此類推，排在最后的一項指標打1分，隨即得出每位專家對各項實際指標的打分總和為相同的常數，之后再將各項具體指標的得分分別求和，并分別除以上述打分總和專家人數的乘積，得到各項實際指標的權重：
n
∑Qi=1 (3)
i=1
在此基礎上，建立財務報表分析的評估模型：
P=f(xμ1 ，xμ2，xμ3,……xμn) (4)
則企業某項能力指數：
n
Pz=∑μiQi (5)
i=1
其中，μi為某項指標的隸屬度，Qi為某項指標的權重，Pz為各項指標隸屬度的加權平均值。考慮到人們評判的習慣，采用百分制將企業的能力指數Pz擴大100倍，得出：
企業某項能力分值：P1=100Pz (6)
三、模糊數學方法在財務報表分析中的實際運用
為了使財務報表分析更有效，我們以同行業企業的財務報表作為分析的對象，以企業的盈利能力為例。考慮到數據的可采集性，我們在深圳證券交易所上公開上市的地產類企業2000年年報作為分析的對象。考慮到地產類企業受地區因素影響較大，故以地產類企業中控股股東為北京地區的房地產企業為例，運用模糊數學法為這些企業的盈利能力打分。經整理，在深圳證券交易所公開上市控股股東為北京地區房地產企業共7家，如下：
股票代碼 公司名稱 控股股東
0931 中關村 北京住總集團有限責任公司
0046 光彩建設 光彩建設投資集團有限人公司
0608 陽光股份 北京陽光房地產綜合開發公司
0505 珠江控股 北京萬發房地產開發公司
0540 世紀中天 北京世紀興業投資公司
0656 重慶東源 泛華工程有限公司
0402 金融街 北京金融街建設集團
1.建立評估指標體系
我們提出了5個評估企業盈利能力的指標，如下：每股收益(A)、每股凈資產(B)、凈資產收益率(C)、主營業務利潤率(D)、股東權益比率(E)。
2.采集相關數據
根據巨潮咨詢網提供的資料，采集、計算出有關數據，見表1、表2：
表1 2000年評估企業盈利能力指標
股票代碼 A B C D E
0931 0.24 2.51 9.39 17.43 25.64
0046 0.19 2.71 6.82 28.07 42.56
0608 0.4 2.22 18.11 24.86 38.85
0505 0.17 1.23 13.53 -7.89 57.67
0540 1.19 2.26 52.89 33.17 40.07
0656 0.01 1.41 0.81 14.16 41.46
0402 0.32 1.6 19.9 32.93 33.64
深交所地產 0.17 2.15 7.87 23.24 38.82
類平均指標
表2 2000年評估企業盈利能力的對比指標
A B C D E
低值 高值 低值 高值 低值 高值 低值 高值 低值 高值
0.01 1.19 1.23 2.71 0.81 52.89 -7.89 33.17 25.64 57.67
0656 0540 0505 0046 0656 0540 0505 0540 0931 0505
3.計算隸屬度
根據公式(2)，分別計算出各項實際指標的隸屬度，見表3：
表3 評估企業盈利能力指標的隸屬度
股票代碼 A B C D E
0931 0.1949 0.8649 0.1647 0.6167 0
0046 0.1525 1 0.1154 0.8758 0.5283
0608 0.3305 0.6689 0.3322 0.7976 0.4124
0505 0.1356 0 0.2442 0 1
0540 1 0.6959 1 1 0.4505
0656 0 0.1216 0 0.537 0.4939
0402 0.2627 0.25 0.3666 0.9942 0.2498
深交所地產 0.1356 0.6216 0.1356 0.7582 0.4115
類平均指標
4.計算權重
根據排序打分法及公式(3)，我們邀5位專家對上述5項實際指標打分，分別計算出各項指標的權重，見表4：
表4 評估企業盈利能力指標的權重
A B C D E
0.414 0.055 0.287 0.205 0.039
5.計算企業的盈利能力分值
根據公式(4)、(5)、(6)，計算出不同企業在行業中的盈利能力分值，如下：
中關村(0931)：30.2 光彩建設(0046)：35.14
陽光股份(0608)：44.85 珠江控股(0505)：16.52
世紀中天(0540)：96.18 重慶東源(0656)：13.6
金融街(0402)：44.13 深交所地產類平均指標的分值：30.17
從以上企業盈利能力分值可以清晰地看出，世紀中天的盈利能力最佳，而重慶東源、珠江控股的盈利能力較差，其余北京地區的房地產企業的盈利能力均要高于同行業的平均盈利能力。此外，還可以將模糊數學方法運用于財務報表分析的趨勢分析，為企業的不同時期打分。如果將該評估方法設計成電腦軟件上機運算，則由此得出的分值比簡單的指標更能清晰地反映企業的某項能力。模糊數學方法的應用，使財務報表分析的方法體系更完整、報表分析更清晰。
《財務報表分析》課程作為會計類專業核心課之一，是實用性很強的一門課程。隨著時代的發展，傳統的《財務報表分析》課程的教學方式已難以滿足教學需求，需要不斷探討、實踐與發展更為適宜的教學方式。
一、《財務報表分析》課程教學現狀及問題
很多學者提出應在《財務報表分析》教學中采用案例教學模式，從目前的教學實踐來看，案例教學法主要通過結合示例性案例講授財務報表分析原理、方法，教學中仍存在一些問題，主要有：
1.案例搜集與選擇問題
《財務報表分析》課程案例教學需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設計需要耗費較多時間和精力。教學過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務報表分析的運用往往需要對最新公布的財務報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結論，需要學生討論、分析的地方少，難以達到培養學生分析與運用能力的目的。
2.互動性問題
傳統案例教學模式下，仍由教師支配整個課堂教學，教學重心主要放在財務報表的概念、形式、財務指標、財務分析方法等專業基礎知識的學習上。整個授課過程過于單調，學生的注意力難以全程集中，影響了教學效果。在實務性課程的教學中，應以提高學生學習興趣，激發學生學習的積極性，強調學生在教學過程中的主動與主體作用為出發點。通過對研討性案例的相關資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學生之間、學生與學生之間就財務報表分析相關理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結論。但是在實際教學過程中，普遍存在著學生課堂沉默、作業任務搭便車等現象。
3.課程安排等其他問題
在《財務報表分析》案例教學實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學時間安排不夠、課堂授課人數過多、教學場所及環境不合適等，這些也都或多或少會對《財務報表分析》案例教學質量產生影響。當然，具有充分理論與實踐經驗的教師也是順利開展案例教學的必要條件。
二、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用特點
研討式案例教學是學生與教師共同討論交流的一種交互式教學方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學生從對案例的簡單認識到靈活運用財務報表分析理論方法。研?式案例教學以“導”為主，教師搜集充足案例資料，以現實財務報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導學生搜集被分析企業所在行業及其他相關資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學習，通過案例分析匯報提高學生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環節對整個過程做總結。由此可見，研討式案例在《財務報表分析》中有以下應用特點：
1.“教與學”雙向互動
不同于單向、垂直的傳統案例教學模式，研討式案例教學是一種“教與學”雙向交流方式。以公司財務報告為載體，學生自由發表自己的看法和主張，也可以對學習中的疑惑進行自由提問；教師回答學生疑問，在研討過程中適當引導、旁敲側擊，也可以在討論的最后提出總結、建議。“教”與“學”緊密聯系，形式活潑多樣，有利于調動學生學習主動性與積極性。
2.無壓力的學習氛圍
研討式案例教學建構的是一個開放寬松、積極、無壓力的學習氛圍。學生在課堂上發言不會感到拘謹，圍繞《財務報表分析》課程教學內容，學生享有充分的話語權，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態度進行相關知識探討、溝通、學習甚至學術交流。
3.啟發與創新
在教與學的雙向互動下，在無壓力的學習氛圍中，學習是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學具有“拋磚引玉”的啟發作用，由此帶來的“思維發散”、“頭腦風暴”可以較大程度地激發學生創新性思維。
三、研討式案例教學在《財務報表分析》中的應用
1.學時安排
在本科教學中，《財務報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務報表分析》教學體系內容及重點難點，研討式案例教學所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學為例，可以分為資產負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現金流量表研討分析2課時，財務能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。
2.研討案例開發
通過組建《財務報表分析》研討案例開發團隊，充分考慮研討式案例與案例教學、理論知識體系和實驗內容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學中與學生共同探討，并設立《財務報表分析》教學案例庫，定期進行更新。
3.研討式案例教學過程
對研討式案例教學過程進行精心設計。主要的步驟為：根據學生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務報表分析報告并及時反饋信息。
4.成績構成
一、財務報表分析概述
財務報表分析是指企業通過收集整理并比較財務會計中的相關數據信息，結合企業的經營情況和企業其他相關信息，對企業的財務狀況、經濟收益以及資產管理等情況進行評價，根據評價結果對企業下一步的戰略進行調整。財務報表分析包括對企業的現金流量、經營利潤、資產負債等分析，通過對企業的各項情況進行整理比較，能夠把企業的資金成本、經營利潤、內控管理等情況通過數據或者圖表直觀的反映出來，有助于企業管理層對企業的運營戰略進行調控和決策，使企業規避風險，穩定健康的發展。
財務報表的分析方法主要有比較分析法、趨勢分析法和圖表分析法。比較分析法是指對企業的經濟指標數量的比較，包括企業自身比較和企業與同行業之間的比較。自身比較包括計劃預算情況與實際完成情況比較、企業不同季度之間的比較、企業在不同地點項目完成情況的比較等等，企業通過自身比較，能夠對企業的一些戰略完成情況和員工工作情況進行了解，從而進一步加強相關薄弱管理，提成管理水平和企業經濟效益。同行比較是指企業和其他企業之間的比較，通過比較企業可能發現自身缺點繼而對發展戰略作出相關調整;趨勢比較法是指企業對一段時間內企業對連續財務報表的從相比較分析方法，通過對財務報表之間相同項目之間的比較，尋找差異，能夠連續反映企業的發展動態，發現問題并及時糾正解決。同時能夠根據財務分析報表走勢分析預測企業的發展趨勢，從而更好地進行預算計劃制定;圖表分析法是指將企業的財務情況或者經營情況通過數字圖標的方式進行分析，能夠直觀的看出企業財務管理過程和經營過程，將復雜的經濟活動及效果以通俗易懂的圖表形式表現出來。
二、財務報表分析的必要性
(1)提高企業財務管理水平。企業財務報表分析能夠科學準確地對企業各項指標進行判斷評估，規范財務管理流程。財務人員主要對企業的資金開支和管理成本進行整理，能夠準確了解企業的各項資金真實使用情況，保證財務信息的真實完整性，提高企業管理情況。(2)有助于提高企業風險應對能力。通過對企業的財務報表進行分析，能夠對企業的財務管理情況、經營效率、資產負債情況進行科學有效的評估，能夠使企業及時發現風險因素，并對風險因素進行分析解決，提高企業風險發現、風險評估和風險應對的能力，有效對企業的風險內控工作進行安排，規避企業風險，保證企業資產安全性。
三、企業財務報表分析中存在的問題
(1)財務信息對比性不足。財務報表分析的主要作用之一就是對企業的財務數據信息進行對比，但就很多企業的實際情況來看，很多企業的財務報表數據對比性不足。由于企業監督和審計工作做得不到位，財務部門在收集數據信息時往往會不重視數據的可用性，而且對數據的分類界限不清，導致財務報表中的很多數據很多都是無用的，在對比分析中沒有實際對比意義，導致財務分析報表的分析結果不可靠，限制了企業的相關決策。
(2)財務信息存在不真實性。目前很多企業的財務報表分析中的數據信息存在不真實性，一方面，由于企業管理制度的不完整，監督不到位，很多人會鉆制度的空子，利用職權或金錢弄虛作假，導致財務部門得到的數據信息不真實。還有就是財務部門為了得到領導的嘉獎或者掩蓋一些錯誤，在報表分析時會故意作假，造成報表信息的不真實，從而導致數據資料可靠性欠缺，影響數據資料的準確性。另一方面由于很多企業的陳舊的數據收集方法已經不能適應時代的發展并滿足企業的自身發展需求，在數據收集過程中難免會造成數據的錯誤，這樣就會導致企業財務分析報表的不真實。
(3)財務數據具有滯后性。目前很多企業的財務報表分析存在滯后性，一方面由于企業對于市場信息和企業實際管理和經營情況不能及時洞悉，大部分資料是企業以往保存的資料，具有一定滯后性，不利于財務報表分析準確性的提高。另一方面是由于隨著時代的發展現行財務報表的制度不再適應現代企業發展步伐。而且，比率分析法所用的數據均是歷史性的，只能作為參考。
四、完善企業財務報表分析的可行性建議
(1)企業有效提高財務管理人員素質。企業應當提高企業財務管理人員的素質，提高財務報表的質量。企業要定期派出相關人員進行外出學習，進行專業性培訓，加強員工的責任意識和企業歸屬感，激發員工的工作熱情，提高專業水平。企業還要加強對員工的思想道德素質的提高，定期開展相關知識講座和小組交流學習，提高員工的整體素質。另外企業還要在企業內部組成學習小組，小組內部和小組之間人員要及時交流溝通，保證相關信息的及時獲悉并進行分析。
關鍵詞：現代企業制度；審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
在實際工作中，現代風險導向審計強調審計風險主要來源于企業財務報表的錯報風險，而企業財務報表的錯報風險則主要來源于整個企業的戰略管理風險和經營活動風險財務報表是經營的反映，如果經營風險未能在報表中得到體現，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經營風險入手，才能進行正確的評估。所以要充分理解審計風險，審計人員就必須從企業的戰略分析入手，充分識別企業內、外部風險并理解內外部風險對財務報表認定的影響，同時在具體操作中，與財務報表審計緊密結合，資源共享，具體運用如下：
一、中國注冊會計師審計準則依據審計風險兩要素模型，把審計業務流程和程序分為三大塊，相比原準則依據審計風險三要素模型劃分的四大塊業務流程，增強了實施審計程序的效果。我國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環境并評估重大錯報風險》強調對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規交易和判斷有關，同時指出風險評估程序不足以為發表審計意見提供充分適當的審計證據，注冊會計師還應當設計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。我國注冊會計師審計準則第123l號《針對評估的重大錯報風險實施的程序》指出，應當以對認定層次的重大錯報風險的相關評估結果為基礎，并考慮既定的風險水平，來確定可接受的檢查風險水平，再據此計劃和實施控制測試、實質性程序，制定總體應對措施，注冊會計師應當合理設計控制測試的性質、時間、和范圍、實質性程序的性質、時間和范圍并有效執行，將檢查風險降至可接受水平。我國新的審計準則已經與國際接軌，并引導我國注冊會計師實務由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。因此，對現代風險導向審計模式的理解以及在我國財務報表審計中的適用性分析就顯得很重要。
二、引入現代風險導向審計是一種執業理念的改變，要看到風險導向審計報告在經營風險控制和經營活動中所產生的作用，其作用直接影響到企業財務報表編制的真實性和可靠性，也關系到財務報表審計意見的發表。
現代風險導向審計模式是在賬項基礎審計和制度基礎審計這兩種審計模式的基礎上發展起來的。新審計模式與原有審計模式之間的關系并非取代與被取代的關系，新審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著我們在實施審計時有了更多的審計模式可供選擇。在我國現階段，更多地應該考慮選擇以下混合審計模式：一是以制度基礎審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式；二是以會計報表審計為主，結合風險導向審計的混合審計模式。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業集團中。由于這些公司的資產、資本規模較大，經濟業務比較復雜，經營范圍比較廣，組織結構龐大、分散，所以這種公司不是靠一個或幾個管理者來管理，更多的是依靠企業的一種比較健全的管理理念和比較完善的內控制度，采用混合審計模式可以在保證審計效果的同時提高審計效率。后者對中小型企業，特別是小企業比較適用，通常其資產、資本和經營規模比較小，業務流程簡單，經營范圍單一，管理層次很少，內部控制制度不健全或者形同虛設，用制度基礎審計就不合適。對大多數民營企業也是如此。但是無論采取哪一種審計模式，都應該在整個審計過程中結合風險導向審計的理念。
關鍵詞：會計制度；財務報表；財務信息
隨著我國經濟不斷地發展經濟的發展影響了人們的生活質量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應新時代的號召，開始轉變傳統的財務模式，采用全新的會計制度，以提高的財務管理質量。新會計制度下的財務報表分析，則是一種現代化管理方式，其能夠對內部和外部的財務情況進行有效分析評價經營狀況，及時發現和解決在財務管理發展過程中存在的問題，以作出適用于當下發展的相關決策，從而推動的可持續發展。財務報表分析尤為重要，是財務管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經濟的增長。
一、新會計制度和舊的會計制度之間的區別
新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區別在于：首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應當向企業等單位看齊，兩者的會計核算基礎并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業財務管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務數據，做好經營管理工作。其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細致。其在會計科目的設計上較為詳細，有利于提供更多準確的數據資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產、收入、費用、資產和負債。這五個方面的細分有利于實施有效的財務管理措施。最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調了財務報表分析的重要性，增加了財務報表指標。財務報表的增加，能夠讓財務管理更合理，所統計的財務數據更實用，有利于真實反映出的經營狀況，發現經營中的不足并加以改善。
二、新會計制度下財務控制中存在的問題
新會計制度下的在財務控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：第一，未建立健全的財務控制體系。雖然我國基本都已經開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務控制體系并不完善，其僅僅關注于財務的核算部分，并未對所得的財務數據進行有效分析，以致于并未對財務工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設計會計科目，并未對原先的會計科目進行調整，未根據新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當下會計科目還不完善，不夠科學。在這種情況下則導致財務核算不夠細致、準確，不利于財務控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。第三，當前財務人員的職業素養還有待提高。在新會計制度的要求下，財務人員的素質也需要得到相應的提高。現如今，還未加強對財務人員職業素養的培訓，未重視財務人員職業素養的重要性，只關注財務人員基本的會計核算能力，忽視了對財務人員分析能力的培養。
三、完善新會計制度下財務報表的有效措施
1.新會計制度下財務報表分析的方法
在新會計制度下實施財務報表分析，應采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務報表分析方式，根據當前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務報表分析結果的有效性，推動經濟建設的發展。財務報表的對比分析法，是指將財務報表中的數據進行對比分析，按照已經確定的標準來實施對比，以發現其中的區別，然后對產生這些區別的原因進行相應的分析，并根據分析出的結果來評估的未來發展狀況，了解的經營狀況。例如，可以將今年本月的財務數據表與往年本月的財務數據表進行分析對比，以了解財務的狀體狀況，發現經營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩定發展提供重要保障。財務報表的因素分析法，是指對財務報表中各項指標數據發生變化的因素進行有效分析，了解導致其變化的關鍵因素。這種方式主要是先對影響財務報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結合分析，或是將某個關鍵因素作為變量因素，以分析關鍵因素對財務報表的影響。
2.新會計制度下財務報表分析的有效建議
在新會計制度下實施財務報表分析，必須結合當下制度的要求，適應新的財務環境。這就需要從各個方面來提升財務報表分析水平，以滿足醫療改革的需求。第一，要培養財務人員的素質。為了適應新會計制度，必須提高財務人員的素質，使其能夠進行有效的財務報表分析，財務人員的綜合能力和職業素養，將直接影響財務管理的質量。因此，要加強對財務人員的培訓，使其熟悉和適應新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當下財務報表分析的方法。要提高財務人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養。既要重視會計基礎能力的培訓，又要加強對財務人員財務管理的訓練。只有將二者有效結合，才有利于提高財務管理質量，避免出現問題影響其發展。第二，加強財務管理。財務報表分析十分重要，其能夠直接反應一個的經營狀況，所提供的財務信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應當更深入的對財務報表進行分析。新會計制度對財務報表分析的要求比以往更高，其需要財務報表分析更為精確。因而在分析財務報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學的財務報表能夠對實施有效的成本分析，將其歷史數據進行有效對比，從的財務結構、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務信息，避免決策者在管理上的失誤。
四、結束語
在現代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務報表分析，能夠有效地推動的財務管理工作，提供高質量的會計信息質量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務報表分析，可以了解到當前的經營利弊，對未來的發展進行預測，以實現財務管理效益最大化，確保經濟決策的合理性。身為相關領導，其必須加強對財務報表分析的管理，重視的財務管理工作。要根據當前財務管理狀況來調整財務報表分析，以促進財務報表分析水平的提升，推動經濟的高效發展。
作者:葉竹英 單位:長春中醫藥大學附屬醫院
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