時間：2023-08-16 17:14:11
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關鍵詞：業主代扣；分包工程；稅務處理；建造合同；會計核算
abstract: in the construction project contract award, the owner generation of buckle business tax money and the additional situation is very common, how always wraps the unit to sublet the project generation of buckle tax money to carry on the correct calculation, "business accounting system", "construction business accounting calculates means" as well as in 2006 promulgates "business accounting criterion 15th - - construction contract" to has not sublet the project the accounting to make the explicit stipulation, this article is really to this situation, has carried on the detailed elaboration on the owner generation of buckle tax money's subpackage project tax treatment and the accounting method.
key word: owner generation of buckle; subpackage project; tax treatment; construction contract; accounting
前 言
在納稅實踐中，承包工程營業稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。目前，業主代扣稅金較為普遍，本文結合案例闡明的是業主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。
一、業主代扣稅金的分包工程稅務處理
根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。
在納稅實踐中，當地稅務部門為簡化征管手續，保證稅源及時入庫，同時業主財務部門為取得代扣手續費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業主（發包單位）進行工程價款結算時，業主按結算的全額計算代扣營業稅金及附加后，向稅務機關提供總包與分包協議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方。總承包方和分包方都是根據業主代扣代繳完稅憑證進行帳務處理。
二、業主代扣稅金的分包工程會計核算
分包工程是施工企業常見的，分包形式也多樣化。《企業會計制度》、《施工企業會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業會計準則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確規定。在目前施工企業會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種方法：
第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。
這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業稅暫行條例》營業稅額的差異，屬于會計規定與稅法規定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴大稅前列支招待費的比例，達到合理避稅的效果。
第二種做法是，視分包工程與自己沒有關系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
這種做法盡管和《營業稅暫行條例》有關“總承包企業以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業額”的規定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用，因此，總承包方在核算分包工程在各會計核算期間的營業收入與費用時，可按第一種做法進行賬務處理。
三、分包工程稅務處理及會計核算案例
現以中鐵集團某公司中標的一項高速公路為例，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，在業主代扣稅金的情況下，分包工程稅務處理及其會計核算方法。
【例】中鐵集團某公司（以下簡稱總包單位）中標一項高速公路。其工程項目包括一座長度為1600延長米的隧道及2 800米的路基。總造價12 600萬元，其中，隧道8 100萬元、路基4 500萬元。工期30個月，經業主同意，將路基分包給振華公司（以下簡稱分包單位）施工。結算工程款時，由業主代扣“兩稅一費”（營業稅率3%、城建稅1%、教育費附加3%），工程按期完工。其相關的稅務處理及會計核算如下：
（一）稅務處理
在業主代扣稅金的情況下，根據《營業稅暫行條例》規定，業主按總承包金額12600萬元代扣總包單位的稅金及附加393.12萬元（12600×3.12％）。業主代扣稅金后，由地稅局分別按總包單位應納稅金額81 000萬元（12600-4500），開具252.72萬元（81000×3.12％）代扣營業稅金及附加的完稅憑證、按分包單位4500萬元的應納稅金額，開具140.40萬元（4500×3.12％）代扣營業稅金及附加的完稅憑證，作為總承包方和分包方的代扣代交的完稅憑證入帳。
（二）會計核算
（1）記錄完成隧道工程發生的實際成本6480萬元時：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本項目）6 480
貸：原材料等 6 480
（2）記錄分包單位完成的路基驗工計價款4500萬元時：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主營業務稅金及附加——路基（分包稅金） 140.40
貸：應付帳款——應付工程款（分包單位） 4 500.00
應注意：4500萬元是含稅價款。
（3）向業主驗工計價時：
借：應收賬款—應收工程款（業主）12 600
貸：工程結算 12 600
（4）業主代扣“兩稅一費”時：
借：應交稅金——應交營業稅 378.00
——應交城建稅 3.78
其他應交款——應交教育費附加 11.34
貸：應收賬款——應收工程款（業主） 393.12
（5）收到業主撥付工程款時：
借：銀行存款 12 206.88
貸：應收賬款——應收工程款（業主）12 206.88
（6）代扣分包單位“兩稅一費”時：
借：應付賬款——應付工程款（分包單位）140.40
貸：應交稅金——應交營業稅 135.00
——應交城建稅 1.35
其他應交款——應交教育費附加 4.05
（7）支付分包單位工程款時：
借：應付賬款——應付工程款（分包單位） 4 359.60
貸：銀行存款 4 359.60
（8）按完工百分比法確認隧道收入費用時：
借：主營業務成本—隧道 6 480
工程施工——合同毛利（隧道） 1 620
貸：主營業務收入——隧道 8 100
（9）按完工百分比法確認路基收入費用時：
借：主營業務成本—路基 4 359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利） 140.40
貸：主營業務收入——隧道 4 500
(10)計提稅金及附加（應注意：只計算自完工程部分）時：
借：主營業務稅金及附加——隧道 252.72
貸：應交稅金——應交營業稅 243.00
——應交城建稅 2.43
其他應交款——應交教育費附加 7.29
（11）工程完工，“工程施工”與“工程結算”帳戶對沖結平。
借：工程結算——隧道
8 100 .00
——路基（分包） 4 500.00
貸：工程施工——合同成本——隧道（成本項目）6 480.00
——合同成本——路基（分包成本）4 359.60
——合同毛利（隧道） 1 620.00
目前，在現行稅收制度下建筑安裝企業存在嚴重的問題，這主要是因為會計核算的方法和納稅企業的核算方法不同，會計核算的所估算出的費用不明確，建筑安裝企業對會計核算沒有明確的規定，致使會計核算的方法不規范。因此，建筑安裝企業要積極踴躍迎接問題，并制定合理的方案，將會計核算作為重點，從而不斷優化我國的稅收制度，為建筑安裝企業打好經濟基礎，給建設安裝企業減少風險。
【關鍵詞】
稅收制度;建筑安裝企業;會計核算
建設行業作為我國經濟發展的關鍵點，其發展過程中影響著我國未來的經濟變化。因此，建設安裝企業在發展過程中根據現行稅收制度進行會計核算，提出優化會計核算的方案和策略，讓會計核算在建設安裝企業中發揮實際的作用。而我國也要不斷完善現行稅收制度，對建筑安裝企業提出具體要求，以便解決會計核算與稅收制度之間存在的矛盾。
一、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算存在的問題
(一)財務賬面存在的問題。
盡管我國建筑安裝企業已經按照完工百分比的方法進行會計核算，但完工百分比卻不能真正將實際工程收入反映出來。一是財務賬面的問題，財務賬目不反映建筑安裝企業的成本，從而導致部分成本沒有發票，稅務機關對其不認可。二是財務賬目不能反映真實的預計成本，企業出現負債的情況。三是完工百分比的不能明確企業的收入，使得企業要承擔巨大的稅費成本，從而阻礙建筑安裝企業的發展。
(二)建筑安裝企業缺乏會計核算的監督和管理。
據調查顯示，大部分建筑安裝企業在發展的過程中都缺少對會計核算的監督和管理，致使會計核算的工作效率降低，會計核算依舊采用傳統的核算方法，這不僅不利于企業的發展，同時，也會讓會計核算的工作人員變動懶散、怠慢，不能及時完成自身的工作，致使企業的資金始終無法得到妥善的管理。
(三)會計核算的執行力較弱。
隨著建筑安裝企業的發展，會計核算也逐漸進行統籌管理和規劃，但在這一過程中，企業制度卻始終沒有改變，企業制度的不完善，致使企業對會計核算缺少良好的掌控能力，這就使得會計核算的執行力較弱，無法得到顯著的提升。
(四)會計核算的方法形式多樣。
現在我國建筑安裝企業還沒有統一會計核算的方法，因此，不同的建筑安裝企業就存在不同的會計核算方式，這樣企業在進行財務審批時，其核算難度就會加大，從而致使企業無法正常運行和發展［1］。
二、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算的模式分析
(一)賬務管理模式。
為了確保企業賬務的安全，明確企業的稅收賬務，讓企業在現行稅收制度下順利發展，完整企業財務的管理就非常重要。企業要制定完整的賬務管理方案，在財務方面出現問題時及時解決，找出問題的根源并對其進行彌補。會計核算工作人員要將企業的收入進行分類，將資金統一管理，按照企業資金的投入與支出，為自身的工作設計出科學的管理方案，從而能有效解決財務分散的問題。與此同時，建設安裝企業要引進先進的科學設備，讓會計核算的工作人員能利用先進的軟件處理問題，這樣就能提升會計審核的工作效率，使其核算出結果更具標準化和數字化，達到資源共享的成果［2］。
(二)會計人員的管理。
為了避免建筑安裝企業在發展的過程中出現風險問題，企業要對會計核算的工作人員進行培訓，將正確的職業道德理念和新穎的工作理念灌輸到會計核算工作人員的思想中，從而增強會計合作人員的素養，讓其掌握熟練的核素技能，同時，企業要在此過程中培養出優秀的專業核算人才，設立獎勵制度，從而提升會計核算工作人員的積極性，讓會計工作人員保質保量完成自身的工作任務。因而，企業加強對會計核算人員的管理，在評職稱的時候，讓工作人員進行崗位輪換，避免財務上的風險。
(三)檔案管理。
建筑企業在發展的過程中要進行檔案管理，將重要的會計核算內容進行合理的保存，這樣就可以方便建筑安裝企業對會計核算的結果進行檢測和審查，從而清晰完整地看到財務賬目。而在進行檔案管理的過程中，管理人員一定要保證其賬目的真實性和準確性，從最基礎的賬目進行規范化管理，將重要的檔案錄入計算機內，并增強保護措施，只有這樣，才能不會使檔案內容泄露，也不會影響到建筑安裝企業的發展［3］。
三、現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算的建議
(一)制定完整的會計核算管理方案。
我國建筑安裝企業要按照現有稅收制度的要求進行會計核算，因此，建設安裝企業要明確科學合理的方案，為會計核算工作打好基礎，只有做好充足的準備才能提升會計核算的工作效率。而且，建筑安裝企業在現有稅收制度的要求下，企業進行會計核算時必須要將公共資金進行估算，明確其資源使用的方向，這樣才能使建筑安裝企業的會計核算更具科學性和規范性。因此，建筑安裝企業要制定完整的會計核算管理方案。
(二)改變會計核算的職能，加強對財務支出的管理。
我國建筑安裝企業在發展的過程中改變會計核算的職能，加強對財務支出的管理能有效使會計核算模式進行轉變。目前，會計核算在建筑安裝企業的作用是分析企業資金的支出和企業的收入，并對其進行管理。因此，會計核算的工作人員不僅具有記賬的職能，同時，也要具有核算執行信息的反饋和控制的職能。只有會計核算工作人們及時將企業各個部門需要的資金計算出來，并對各個部門進行監督，才能對其資金的變動做好控制。當會計核算工作人員在進行資金支付時，會計核算工作人員要對其進行檢查，然后再進行資金支付。因此，建筑安裝企業要在現行制度下改變會計核算的職能，加強對財務支出的管理。
(三)建立完整的內部管理制度。
在現行稅收制度下企業會計核算應完整內部管理制度，這樣才能使核算工作保質保量完成，并提升內部管理的工作效率。因此，我國建筑企業在發展的過程中要按照相關的法律法規，建立完整的內部管理體制，讓其會計核算工作人員依法執行自身的工作任務。
(四)會計核算要與企業內部部門合作。
為了我國建筑安裝企業能快速發展，會計核算的工作人員要積極主動與企業內部的工作人員進行合作，從而避免出現工作重復的情況，而這樣也能提高現行的稅收制度下企業會計核算工作的效率，從而真實地在賬目中反映出企業支出的成本和收入的資金。因此，企業必須要采用合理的方式，對其成本支出進行控制，會計核算工作人員也要與企業內部部門良好合作。
四、結語
總而言之，現行稅收制度有效解決了建筑安裝企業會計核算中存在的問題，并對其起到良好的作用。因此，建筑安裝企業要準確計算企業的支出與收益，按照國家規定的財務報表，分析施工過程中實際的成本費用，制定一個完整的會計審核方案，從而保證對會計核算進行高效的管理和監督。只有將會計核算與稅收制度相結合，才能讓建筑安裝企業合理經營，并減輕建筑安裝企業的稅務負擔，真正使建筑安裝企業健康發展。
【參考文獻】
［1］路艷紅．企業會計核算存在的問題及對策［J］．現代經濟信息，2014，22:12～23
［2］王玉虎．淺探企業會計核算存在的問題［J］．時代金融，2014，33:45～56
改革開放以來，我國各行各業都取得了快速發展。1994年出臺的稅制將營業稅和增值稅分立并行，規定除建筑業之外的第二產業全部需要繳納增值稅，而第三產業的大部分需要繳納營業稅。隨著市場經濟的發展和完善，這種稅制已經不在適用，顯現出嚴重的缺陷和弊端。當前，我國第三產業即服務業已經發展起來，兩稅分立并行已經成為服務業發展的障礙。同服務業一樣，建筑業本身復雜多變，牽連頗多，增值稅和營業稅分立并行，使得建筑業各方面發展受限。因此，營改增，即營業稅改增值稅的實施是經濟發展的必然，也是市場的內在要求。實行營改增可促進二、三產業的發展，優化經濟結構，完善納稅制度，減輕企業因重復納稅而承受的稅負，但是，任何改革在實行初期都會有一個適應期，對試點企業會計核算產生一定的影響。而且，建筑業和服務業，面對營改增，受到的影響不盡相同，必須根據本身特點作出適合自身的應對措施。
二、建筑行業與服務業的特點對比
建筑行業屬于第二產業，而服務業屬于第三產業，兩者發展的程度以及在市場經濟中起的作用不同，發展模式不同，建筑業與服務業會計核算有很大區別，需要根據其不同特點采取不同應對措施。
（一）建筑行業的特點。1、資本密集性：建筑行業固定資產占很大比重，并且需要購入大量建筑材料，施工設備。2、勞務密集型。建筑業屬于勞動密集型行業，需要大量的建筑工人，因此會發生大量的人工成本。在近年勞務成本不斷攀升的經濟形勢下，勞務成本也成為建筑業的一大負擔。3、一般納稅人與小規模納稅人各自占有一定比例。
（二）服務業的特點。隨著我國經濟的快速發展，服務業也由傳統服務業發展到現代服務業。現代服務業具有以下特點：1、高集群性：服務業注重社會與企業之間的交流，利用集群方式將企業和社會集合在一起，降低成本；2、高增殖性：服務業在運行過程知識會升值，而且各種服務結合在一起相互影響，使得知識附加值增多，給企業帶來更多價值；3、高素質：根據行業需要，我國從事服務業的人員接收到專業的教育，專業技能強，而且在管理等其他方面表現較好；4、高人力成本：由于提供的服務大多是咨詢、培訓等，主要用人力資源去實現服務，人工成本所占比例大。
三、營改增對建筑行業與服務業會計核算的影響對比
如前所述，盡管建筑行業是第二產業，但是跟服務業一樣，需要繳納營業稅。然而，因為兩類行業各自獨特的特點，以及對稅負不同的反應，營改增對兩種行業會計核算產生不同的影響。
（一）營改增對建筑行業會計核算的影響。1、會計核算難度大大增加，增值稅項目大幅增加。在建筑業實施營改增之后，需要在會計核算中增加增值稅，進項稅，銷項稅以及進項稅額轉出三個明細科目。這極大地增加了建筑業的會計核算難度。2、在營改增之前，建筑行業需要繳納的是營業稅，營業稅是價內稅，在計算企業所得稅時可以扣除，而在營改增之后，建筑企業需要交納增值稅和企業所得稅，增值稅是價外稅，不能起到抵扣稅款的作用，從而導致建筑企業應交的所得稅增加，利潤下降。
（二）營改增對服務業會計核算的影響。1、營改增前，服務業營業稅的核算以其取得的全部價款和價外費用為基礎納稅，稅率5%。營改增之后，服務業以其收到的價款做含稅收入，稅率為6%，從而計算出需要繳納的增值稅進項稅。流轉稅由營業稅的“價內稅”變成增值稅的“價外稅”，營業收入由含營業稅在內的收入變為扣除增值稅稅款后的收入，如果服務價格不變，賬面反映的營業收入金額會變小。在服務業沒有取得任何進項稅來抵扣的情況下，企業的稅負會增加，而利潤會下降。2、服務業因受服務內容，服務標準，服務階段，服務質量的等多方面的限制，在實行營改增時收入確認更為復雜，通常受主觀作用影響較大。小規模納稅人從5%的營業稅變為3%的增值稅，稅負減小，利潤增加。
四、營改增存在的問題
1、對建筑企業而言，營改增之后，因增值稅是價外稅而無法起到抵稅作用，建筑企業所得稅費用增加，利潤下降，這與營改增減少建筑行業稅負的初衷相違背。2、營改增改變了服務行業原有模式，給企業的運營和經濟效益增加了額外的壓力，也給企業的利潤收入方面增加了更多困難，而企業成本管理與人員管理的落后不能跟上政策的步伐，導致利潤下降。
五、建筑業與服務業應對營改增的建議
（一）建筑業。1、合理選擇供應商。建筑企業在小規模納稅人處購入的鋼材，水泥，混凝土等材料是不能抵扣進項稅的。而持有購入原木原竹的農產品收購或者銷售發票是可以按13%的稅率抵扣的。應當注意選擇供應商，以減輕稅負。2、營改增之后，企業可以考慮更新設備，提高生產技術。這樣做一方面可以減少人工成本，從而減輕企業負擔，增加企業利潤。另一方面，更新設備產生的進項稅可以進一步減輕企業稅負。3、完善會計核算制度，提高會計人員素質。營改增之前建筑企業交營業稅，核算制度簡單，而營改增之后，會計核算更加細致化，科目增多，核算方式復雜，給會計人員帶來不小的挑戰。
（二）服務業。1、加強稅務籌劃，合理利用優惠政策。對于一般納稅人來講，要加強納稅籌劃，合理利用優惠政策，開源節流。一方面，在選擇供應商時，應選擇能夠開具增值稅發票的企業，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以減少企業自身納稅額度。在采購實施之前還需要對不同開票類型供應商給企業的實際價格進行比價，否則也存在著企業稅負下降而成本卻上升的可能。另一方面，通過和客戶之間的協商談判，對企業的服務價格進行一定幅度的提升，將稅改帶來的影響與客戶共同分享，同時也可以利用“營改增”的優惠政策，尋求新的客戶，拓寬客戶資源。2、調整企業定價機制。“營改增”的實施，使得企業服務價格的制定發生了本質改變。為確保合理的利潤所得，企業需要對服務價格重新制定，有可能引起客戶的反對，對企業的正常運營造成影響。3、嚴格控制發票管理。較營業稅而言，增值稅發票管理更加嚴格，一旦出現違規違法現象，面對的刑罰也更加嚴重。根據“營改增”的相關稅收政策要求，本企業的財務管理要進行一系列的自查和改進，完善發票內控管理體系，加強企業內部控制及風險應對能力。
關鍵詞：建筑企業 所得稅 核定征收 弊端 建議
近年來，城鄉基礎設施建設及房地產行業的蓬勃發展，帶來了建筑業的一片繁榮。各類建筑企業自身獲得良好的經濟效益同時，也為國家財
政貢獻了巨額的稅源。盡管該行業利潤較高，但很多稅務機關卻采用核定征收的方式，其中有什么弊端，本文擬作出簡要分析，并提出解決思路，請專家批評指正。
一、影響建筑業所得稅核算的因素分析
企業經營管理的組織形式、會計核算方式與核算質量等，都會影響企業所得稅計算和繳納，所以繳納的企業所得稅與同期實現的工程結算收入并非一定緊密關聯。
業內人士普遍認為，我國建筑行業平均利潤率應在10%以上。然而，在現實中很多建筑企業反映虧損或微利，究其原因，問題就在于建筑業采取的經營管理組織形式和會計核算模式不同。目前，普遍存在以下三種類型：
1、實行工程項目責任承包經營方式。目前，規模較大的建筑企業大多采用，一般在總公司下設立多個分公司，實行二級管理和核算。總公司是管理機構，統一對外承接工程業務，由分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費，稅款也由總公司匯總統一繳納。總公司出于自身利益只抓業務收入以便收取管理費，對工程成本、費用及支出放松控制，致使總公司報表上反映的經營損益虧損或微利。
2、實行工程項目掛靠經營方式。目前，相當一部分建筑工程都是由承包人，即包工頭掛靠具有建筑資質的施工企業經營。一般情況下，工程款會先匯入建筑公司賬戶，扣除了事先約定的管理費后，再由包工頭提供建筑材料、人工費用等票據，以現金形式提走。建筑公司的會計賬務采取“倒扒”式核算，即以開具的建筑業發票的金額作為工程結算收入，扣除收取的管理費后的余額作為工程結算成本，因而這類企業的所謂賬面利潤實際上就是建筑公司收取的管理費扣除公司本身的費用開支后的余額，其最終結果要么虧損，要么微利。
3、還有一類建筑公司雖也采取掛靠經營方式，但與上述第二種方式相比，賬務處理及會計核算則更為簡單，其顯著特點是承包人工程收入根本就不在建筑公司賬上反映，或者在收到工程款時記入往來科目，轉走工程資金時再沖減該往來科目，根本不進行工程收入及工程成本、費用和應繳稅金的核算，因此工程項目經營過程及經營成果沒有任何價值。
實行上述方式核算的企業受經濟利益驅動，于是便想方設法降低工程費用特別是稅金支出，利用所得稅核算復雜及監管難度大的特點，偷逃企業所得稅。
二、核定征收方式產生的弊端
為防止稅款大量流失，稅務部門在建筑行業逐步推廣核定征收方式，作為加強和規范企業所得稅征收管理的措施。對存在不能準確核算收入總額或成本費用支出、成本資料或收入費用憑證殘缺不全、申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由等情形的企業，稅務部門采取核定方式征收方式。
核定征收方式雖然增強了對建筑企業所得稅的征收力度，卻產生以下弊端：
1、經過調查，在行業平均利潤率的基礎上核定的應稅所得率，并不能依據每個企業的真實利潤狀況征收企業所得稅。實行一刀切的方式，讓效益好、利潤高的企業少繳了稅款,對那些效益不好,利潤率低的企業,則增加了稅負。
2、由于實行核定方式征收企業所得稅，稅務部門對這些企業的稅前扣除費用項目監管放松，導致建筑企業列支費用的憑證很不規范，出現大量白條入賬現象，致使本企業及上游企業容易滋生賬外小金庫和貪污舞弊行為，進而漏繳個人所得稅和增值稅。
3、建筑材料的供應廠商通常是增值稅納稅人，于是有些企業將與核定企業交易中 “節余”的發票對外出售，從中收取一定比例的好處費，這樣又使借用發票的單位繞開了稅務部門監管，偷逃大量稅金。
對建筑企業實行核定征收所得稅，從局部看達到了加強征收企業所得稅的目的，但從整體經濟和稅收環境來看，恰恰是顧此失彼，導致更嚴重的稅款流失。筆者認為，應當對稅收征納環境進行綜合治理，從根本上促進企業提高財務核算水平。
三、加強建筑業所得稅核定征收管理的建議
1、對建筑業所得稅實行預征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業工程周期長、經營形式及核算方式復雜多樣的特點，對該行業所得稅實行預征，從根本上改變目前建筑業所得稅征管不到位、稅款大量流失的狀況，預征時應稅所得稅率可設定在工程結算收入的5%-8%左右，具體計算公式如下：當期應預征所得稅額=預計的當期工程結算收入（或工程形象進度）×核定的應稅所得率×所得稅率。對預征稅款，賬證健全能準確核算損益的建筑企業，在年終匯算清繳時多退少補；對賬證不健全不能準確核算損益的建筑企業改為核定征收。稅務部門在核定應稅所得率時，應當引導企業提高核算質量和經營管理水平，經營規模和盈利水平相當的企業，如果分別實行查賬征收方式和核定征收方式，后者的實際稅負應高于前者。
2、加強對個人承包建筑工程的所得稅管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經營的情況下，稅務機關應把工作重點放在工程承包者的個人所得稅征管上，應要求建筑公司將工程合同、承包合同、會計核算方式按工程項目報主管稅務機關備案，屬于個人承包的則依法明確建筑公司為個人所得稅扣繳義務人，按工程收入及時代扣代繳個人所得稅。
關鍵詞：建筑業企業；成本核算；成本管理
建筑業企業的成本核算就是在項目開展的過程中，按照一定對象對發生的人工費、機械費、材料費、間接費等耗費實施分配和歸集，進而進行總成本和單位成本的計算的相關工作，在具體核算的過程中，先要對項目生產經營管理的相關費用進行審核，判斷費用發生的真實性、必要性、記錄準確性等，以此實現對項目開展過程中生產經營費用和各項成本直接的管理與控制。
一、目前建筑業企業在成本核算過程中的常見問題
(一)成本核算隊伍建設不達標
建筑業企業在成本核算的過程中，主要采用可操作性和時效性較理想，但在核算債權債務等方面存在較大難度，而且核算數據失真的可能性較大的表格核算法與邏輯嚴密、核算范圍廣泛、便于追溯的會計核算法相結合的方法，兩種方法互為補充[1]。這對核算人員的核算專業性以及職業道德提出了較高的要求，但目前大部分建筑業企業核算人員仍存在核算對象模糊、數據統計失真、脫離項目進度、成本結算延期等問題，這直接導致成本核算的準確性、及時性難以保證，削弱成本核算的成本管理與控制意義。
(二)成本核算體系建設不合理
成本核算體系是建筑業企業財務核算體系的重要構成，要保證成本核算工作的順利進行，不僅要設置完善的成本核算崗位、引進或培養具備靈活且準確應用成本核算方法的隊伍，而且要結合企業自身的特點建立成本核算制度。但現階段部分建筑業企業因忽視成本核算工作，導致成本核算體系缺失或不合理，這直接導致成本核算工作因組織結構混亂、操作標準不統一、核算工具缺失、傳遞載體實用性差等，出現可能與國家會計法相關規定相違背、與自身的特點相沖突、核算手續冗余、成本管理水平難以提升等問題。
(三)成本核算流程中責權不清晰
建筑業企業要高質量的完成成本核算工作，必須保證相關流程的通暢以及各流程中形成明確的權責關系，但現階段部分企業在此方面仍存在問題。通常建筑業企業成本核算流程包括全面準確的費用發生原始記錄、及時的生產費用支出審核、針對成本計算對象和項目建設對應的成本明細賬、落實要素費用分歸集、綜合費用合理分配、完工產品成本和在進行產品成本劃分、對項目施工總成本進行累計計算等流程，以上工作流程的開展涉及企業的預算部門、管理部門、財務部門等，如果不能明確權責，則會出現相互推諉的問題，影響成本核算的實際效果[2]。
二、建筑業企業提升成本核算水平的對策
針對建筑業企業目前在成本核算方面存在的問題，筆者結合建筑業企業特點以及成本核算工作的開展特征等，提出以下建議：
(一)優化成本核算隊伍
建筑業企業的行業特征決定，核算項目通常時間跨度較大、涉及因素較多、不確定問題頻發，這對成本核算隊伍建設提出了較高的要求。建筑業企業在優化成本核算隊伍的過程中，首先，要對成本核算崗位進行優化，筆者認為在一般情況下，建筑業企業要設置負責項目備用金管理、初入庫單管理、人工費當月的結算憑證管理等工作的財務專員；負責材料采購入庫、材料暫估入庫報銷等方面核算工作以及材料領用、各項費用核算、成本報表制定等工作的成本核算會計；對成本核算相關工作進行管理并提供管理整體報表的成本核算主管三級崗位[3]。其次，在崗位確定后，針對各成本核算崗位，結合企業成本核算的科目、現有工具、常見的和先進的核算方法、各崗位的核算職責等，分層次的對各崗位核算人員進行培養，提升會計核算人員的相關能力。例如，對成本核算對象的劃分能力，建筑安裝工程中各獨立編制的施工圖以及預算的單位工程等均可以視為核算的對象，但在主體項目工程中，不能按照此思路進行成本核算對象的確定，需要以分布工程為獨立的單元，保證核算的全面性以及準確性。需要注意的是，通過成本核算人員培訓不僅要對相關人員的能力進行提升，而且要有意識的強化其成本核算觀念，這對減少因核算數據失真或丟失而影響核算結果的問題出現具有積極的作用。
(二)完善成本核算體系
完善的成本核算體系，是保證建筑業企業成本核算工作規范開展的基本保證，所以要受到建筑業企業的重視，筆者認為在完善成本核算體系的過程中要從以下方面著手：首先，完善成本核算的制度，建筑業企業的成本核算制度要包括核算的目的、任務、主體、管理要求等，在制定的過程中，必須保證成本核算制度與企業目前的發展階段相匹配，而且對其持續發展具有較高的理論指導功能。其次，完善成本核算的崗位設置，由于上文介紹過，本段不進行重復論述。再次，調整企業成本核算科目，合理的成本核算科目可以提升成本核算工作的效率以及對企業決策的支撐能力，在設置的過程中，主要包括工程成本項目的分部設賬、物料分類賬目、會計核算科目、間接費用賬目等類型，在設置的過程中，應盡可能的表現出項目成本的結構與構成，這對后期的成本分析與控制具有積極的作用。另外，建筑業企業應對成本核算的工具進行完善，例如針對性的財務核算軟件的引進等，這對提升成本核算工作的效率和能力方面具有積極的作用，例如金蝶K6等。在引進核算共組的過程中，建筑業企業要盡可能的保證引進的軟件與現有的財務軟件之間具有較理想的互通性，另外，在二維科目下，軟件要滿足細化對象歸集、查找等方面的功能需要，換言之，并不是引進的財務軟件數量越多或越先進越好。除此之外，建筑業企業在體系優化的過程中，要對成本報表進行統一的、合理的確定，為核算工作的開展創造條件，例如新體系下成本報表體系構成表、在建項目成本匯總表、單工程成本匯總表、單工程人工費匯總表、人工費暫估明細表等，需要注意的是，在報表完善和優化的過程中，必須保證報表和對應的考核工作之間具有較顯著的匹配關系，報表中的數據可以清晰的顯示，而且存在相應的復核程序。
(三)明確成本核算各流程以及相關責權關系
要保證成本核算的準確性和全面性，在確定流程的過程中，要先結合建筑業企業成本的構成進行，換言之，針對人工費、機械費、材料費、分包成本、間接費用分別確定具體的核算流程內容，例如，在對現場項目部和公司各職能部門在項目實施過程中產生的間接費用進行核算的過程中，要針對工程施工——間接費用和工程施工——本部間接費用兩個對應的科目分別進行核算。前者直接以下述方式歸類記賬：借：工程施工-間接費用-費用類貸：現金/其他應付賬而后者在歸類記賬的過程中，要按照以下程序進行：借：工程施工—間接費用-職能部門間接費用攤銷貸：工程施工—職能部門間接費用—具體科目需要注意的是，在確定核算各流程內容的基礎上，要對各流程開展中的權責進行明確，減少核算過程中因財務數據失真或部門間信息不對稱而導致的成本核算延期或不全面的問題發生。例如，預算部門確定的預算數據向財務部門提供的不真實或將不符合核算對象的相關數據混亂在核算數據中，就會導致成本核算的報告與實際情況之間存在一定的誤差，此時在復查并確定原因后，應由預算部門承擔相應的責任，這種明確的責任劃分是保證成本核算甚至成本管理工作順利實現的前提。
三、結論
通過上述分析可以發現，現階段人們已經認識到建筑業企業成本核算，對提升企業資金投入的利用效率，減少不必要開支等方面的重要作用，并在實踐中有意識的結合建筑業企業的特點，對目前成本核算中存在的問題以及完善的對策展開研究，這是現代建筑業企業全面成本管理思想落實的體現，應在不斷完善的基礎上積極推廣應用。
作者:任玉 單位:四川沱牌舍得集團有限公司
參考文獻：
[1]趙希琳，王萌.淺析建筑業企業成本核算問題[J].現代經濟信息，2014，16：283.
【?P鍵詞】建筑業；財務管理；營改增政策；影響；應對
【Keywords】 construction； financial management； the policy of business tax changing into VAT； influence； deal with
【中圖分類號】F253.7 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0062-02
1 引言
為了刺激企業和市場經濟的發展，我國出臺并穩步推進營改增政策，對于優化完善稅務體系和稅務結構、減輕企業納稅壓力、促進市場經濟發展有非常明顯的推動作用。
2 營改增政策的主要內容及其對建筑業發展的影響
2.1 主要內容
營改增即營業稅改增值稅，前者指實行應稅勞務，從各種不動產的銷售活動，以及無形資產的轉讓中收取一定的營業稅額，征收對象為我國的三大產業，建筑業就是其中之一，計算方法為商業營業額×對應稅率。后者是從我國領土范圍內發生的貨物銷售、產品加工、裝配維修等活動中征稅，征稅對象為單位或者個人，計算方法為（銷項稅-進項稅）×增值稅稅率[1]。
2.2 影響
實行營改增政策后，建筑企業按照增值稅繳納稅金，有了更低的經營成本，有更充足的資金進行建筑設備和建筑工具的完善，以及建筑施工工藝的研發和進步；還能夠降低重復計稅和納稅現象的發生，避免因重復征稅給建筑企業收益造成的損失，減小稅收制度對市場經濟發展的干擾；營改增政策還可以延長并完善我國二三產業增值稅抵扣鏈條，推動我國工業與服務業之間的協調、融合發展，對于轉變經濟發展模式，優化經濟發展模式，促進市場經濟發展具有重要意義。
3 營改增政策對建筑業財務管理的影響
3.1 影響建筑企業的稅負
①建筑業稅率大幅提升
營改增之后，建筑業稅率由營業稅時的3%，上漲到增值稅時的11%。
②應納稅額增多
營改增之后，企業原有的期初存貨和原材料的進行稅額不允許抵扣，在建筑業中則表現為建筑業初期材料和設備上的進行稅額不得抵扣，導致建筑企業當期應納稅額的增多。
③可抵扣項不足加大了稅負壓力
在大多數建筑企業的工程結算成本中，人工和原料成本占80%左右，其中混凝土等材料雖然可以在一定規模的工廠中購買并獲得專用發票，但只能按照6%的稅率抵扣；砂子等建筑原材料屬于零散經營，在購買過程中很難獲取專業發票。
建筑施工人員相當一部分是零散的外來務工者，負責該部分的建筑勞務公司需要按照11%的增值稅稅率納稅，且沒有進項稅額可以抵扣，建筑勞務公司的納稅壓力加大，就會想辦法把這部分稅負轉到施工企業身上。
但前面已經提到施工企業很難從施工材料供應商那里獲得專用發票，很難獲得抵扣，加大了施工企業和建筑勞務公司的稅負壓力，但企業當年購置的施工設備可以進行全額抵扣，這樣可以適當減少施工企業的稅負壓力[2]。
3.2 影響建筑業發票的管理和使用
營改增之后，建筑業為了減少自己的稅負需要充分做好抵扣額工作，因此會加大對進項稅額可抵扣發票的重視程度和審查力度；由于增值稅專用發票會直接影響到建筑業需要繳納的增值稅稅額，因此還會加大對增值稅發票的開具、使用和管理，嚴格規范增值稅發票和可抵扣發票的使用行為。
3.3 影響建筑業財務分析工作
增值稅的處理方法及流程與營業稅存在較大的差異，建筑業財務管理人員需要根據實際情況和具體要求，及時調整營業稅收金額和資產賬面價值、建筑企業的財務報表也需要進行變動，這些都屬于建筑業財務分析工作，增加了建筑業財務管理人員的工作負擔和工作壓力。
3.4 影響建筑業財務會計工作
與營業稅相比增值稅的計算方式更難，核算的難度更大，需要通過進項稅額和銷項稅額計算增值稅額。營改增政策在推行?r，在稅制銜接上會遇到相當大的困難：
首先長時間的營業稅計算方式使建筑業財務管理人員養成了會計核算的習慣，在稅制銜接時，會出現財務管理人員不適應新稅率計算方式、不熟悉新稅率核算流程的現象，造成稅額核算失誤。
除此之外，建筑業稅制銜接時，財務會計需要對原有的業務工作進行清算，這之中包括建筑業所有的所得稅、稅收等稅額的核算工作，核算工作量大、核算難度高，這就加大了建筑業財務會計人員的核算壓力，對財務會計人員的專業素質和核算能力提出了較高的要求和挑戰。
4 營改增政策下建筑業財務管理應采取的應對措施
4.1 提高建筑業財務管理人員的專業能力和素養
定期為建筑業財務管理人員開設建筑業業務范圍、建筑業財務管理內容、財務管理專業知識、新型會計核算工具和財務管理手段等的培訓工作，強制要求建筑業財務管理人員必須參加，并定期對其培訓效果和專業技能進行考核。
4.2 加強各部門之間的聯系，完善財務管理制度
建筑業財務管理效率的提高和財務管理制度及規定的貫徹，離不開與采購部門、勞務部門、施工部門等的協調配合。
建筑業可以借助網絡技術和通信技術，建立起網站或者公眾號等可供建筑業內部各部門之間及時交流的信息共享平臺，便于財務管理制度和要求的及時傳達、各部門之間的溝通聯系，提高增值稅的核算效率和建筑業的財務管理效率。
4.3 加大對建筑業財務風險的管理
營改增政策實行的主要目的是減小稅制對企業發展造成的阻礙，為市場經濟發展創造環境，激發市場競爭力。因此，在該政策得到實施后，建筑業需要加大對財務的風險管理，為建筑業長期可持續發展創造更穩定安全的環境。
關鍵詞：建筑行業；會計；管理
近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。
一、 建筑行業會計的特點
1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。
2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。
3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。
4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。
5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中,施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業,材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務,會與這些單位發生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。
7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。
二、 建筑行業會計管理工作的現狀
1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。
2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。
3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。
三、 建筑行業會計管理工作的改進措施
1、 加強會計人員職業素養的建設
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。
2、 建立健全企業內部會計監督控制機制
對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格；企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法；會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。
3、 加強企業外部審計的監督力度
一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。
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一、建筑企業會計管理的特征分析
對于建筑施工企業而言，其會計為一種以其自身為主題的行業性會計，其基本的職能就是為了面向整個社會提供并安裝一定的建筑產品，最終實現建筑工程任務的建筑實施。其基本活動主要是進行建筑施工活動，與別的行業相比較而言，建筑企業管理具有如下幾個方面的特點。
1.實施訂單成本計算
建筑企業會計能夠對每一項工程的具體特點加以分別的計算，要求建筑施工企業的會計能夠按照每一項建筑工程分別實施成本核算，并且使得預算成本與實際成本的計算口徑相吻合，這樣就能夠很好地對相關的財務數據進行分析以及考核。
2.建筑企業會計管理為分級核算
我們都知道，一個建筑企業承攬了多個建筑施工項目，因此這就使得建筑企業的施工具有很強的流動性特點，即建筑施工地點并不是固定不變的，施工生產相對比較分散，為使施工生產與會計核算能夠進行很好地結合，為了能夠達到通過會計核算就可以進行施工生產中產生的經濟效益有直觀的反映，我們要采取分級核算以及分級管理的方法，這樣做的目的就是為了能夠有效地避免由于采取集中式的核算使施工生產以及會計核算相脫節的現象的發生。
3.按照建筑施工工程狀況來對價格進行結算
我們都知道，建筑企業的建筑產品具有單件性與多樣性等方面的特點，那么這一特點就會使得在產品價格結算過程中不能按照統一的價格來進行，應該遵循每項建筑工程項目的具體實施情況來定。
4.工程成本的核算以及工程價款的結算實施分段來實施
對于建筑安裝工程而言，其施工周期非常之長，短的也有一年之久，若等到整個建筑工程項目完成之后再進行成本與造價上的核算，建筑施工單位勢必要墊支很大數額的資金，那么這勢必會對資金周轉帶來極大的困難，使得資金周轉存在問題。除此之外，此種行為還不利于各項建筑工程施工經營成果的正確與合理的反映，基于此可以得知，建筑施工應該對其所承接的建筑工程項目進行分段式的預算成本以及實際極性的核算，而且還應該與建筑單位實施工程造價核算，這樣做的目的是便于及時地對資金進行回收。
二、建筑企業財務管理中會計的作用與意義
基于如上關于建筑企業財務管理中的會計的特點的闡述與分析可以得知，建筑企業財務管理中的會計與其他行業的會計有著本質的區別，它主要的目的是為了能夠提高建筑企業財務管理工作的效率以及提高建筑企業的經濟效益。具體而言，建筑企業財務管理中的會計的具體作用與意義主要包括如下幾個方面。
1.對建筑企業盈利能力具有重要作用
新會計準則引入了公允價值這個概念，它是作為一種計量模式而出現的。公允價值的引用，它與傳統的會計準則相比，在計量收入方面體現了其獨特的優越性，具有明顯的優點，有效地延遲了這部分建筑企業確認收入的時間，因此這就會直接的對建筑企業會計核算之中的大概其損益以及權益科目產生一定的影響。在一個比較長的時期之內，這種影響對于建筑企業的總的收益以及權益不再會有比較明顯的變化的，然而從另外一個角度來看，總資產的報酬率將會在很大程度上發生變化，實際上而言此種變化也是需要按照建筑企業的實際情況來對其進行重新審視與判別的。因此說，建筑企業財務管理中的會計會對建筑企業盈利能具有一定的影響與作用。
2.幫助建筑企業完成成本預算
會計對即將進行招標的項目進行成本、資金、利潤等的預測分析，運用具體的數據完成對項目各項經濟指標的直觀反映。使建筑企業能夠在工程開始前就進行經營分析,并對經營成果有很好的預測作用。避免了盲目招標、投標工作的進行,也節省了人力、物力和財力。同時通過管理會計的事前分析,可以使建筑企業能夠真正應用市場經濟體制完成經營活動,更有利于建筑企業決策層的正確決策的提出，很好的避開了不必要的風險。
3.促進企業完成對現在的控制
會計在建筑企業的財務管理中的作用還表現在控制現在上。為了促進建筑企業實現其總目標，并使總目標得到進一步的落實與具體化，就要求企業可以對指標進行分解，使建筑企業的各部門能明確他們各自的目標及任務，并嚴格按照既定目標進行日常工作的開展，并對目標執行情況進行系統、真實的記錄。將實際的完成情況和預定的目標實行對比，對各責任中心及相關人員的業績進行評定，最后做好信息的反饋工作，保證建筑施工過程有效運行。
三、結論
綜上所述可以得知，隨著我國建筑業的快速發展與迅速崛起，面對機遇和挑戰,現在的建筑企業在發展的同時也存在許多問題。本文認為，注重加強建筑企業的財務管理，能夠有效地增強公司競爭力。而在建筑企業財務管理之中，會計發揮了舉足輕重的作用。因此，在建筑企業的實際的財務管理過程之中，應該注重加強會計的作用。
參考文獻：
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【摘要】本文首先探討了質量成本的概念及構成,隨后在研究建筑企業自身特點的基礎上,提出了適合建筑企業實際運作的質量成本核算的方法,并提出了一些合理的建議。
施工企業在具體的施工項目中,應做好“成本、質量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產品,取得良好的經濟效益,為企業發展提供后勁。筆者認為通過建立質量成本的核算體系,及時如實地對質量成本進行分析和控制,可以把風險排除或減少到最小。
建筑產品的制造是一個綜合性很強的生產過程,它集中了各部門的科學技術成果,其產品質量則是一個國家經濟、技術和管理基礎的綜合反映。目前,我國建筑業經過多年的整頓和努力,特別是大中型企業在總結建設質量經驗和學習海外質量管理的科學方法與技術方面,已取得了可喜的成績。但在現階段,尚有不少施工企業在建設質量中總存在重大矛盾,重視了建筑產品質量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產品質量有所下降,有些施工企業甚至尚未進行質量成本核算。其原因主要是一些施工企業對質量成本的認識不足,對質量成本計劃、控制、核算、分析等內容和方法尚未掌握。盡管在建筑產品中質量成本占總造價的5%左右,但建筑業還未制定出一套完整的質量成本核算體系,施工企業仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結合方面就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質量成本的概念及構成
所謂質量成本,是為確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。對建筑業來說,質量成本是企業為保證和提高工程質量所發生的一切費用和由于工程未達到規定的質量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業一樣,建筑企業質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業的特點,在具體內容方面存在著一些差異。
(一)預防成本
指為使建筑產品故障減少到最少而發生的一切費用。包括:1.質量管理人員人工費用;2.質量宣傳費用;3.質量評審費用;4.質量信譽費用;5.質量培訓費用;6.質量獎勵費用;7.質量改進費用;8.供方質量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產品全面完工后的驗收和為質量鑒定而發生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質量罰金。
二、建筑企業質量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業已認識到,企業要生存、要發展,必須把質量搞上去,要以質量優勢在競爭中求勝。作為兼有監督、評價、鑒證職能的企業財會部門,應適應企業對質量和效益的雙重要求,在財務收支審計的基礎上,從分析質量與成本、質量與效益入手,延伸檢查有關質量成本的情況,從而盡快找到確保施工質量、提高經濟效益的方法。關于施工企業的質量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業質量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業質量成本核算體系的建立。
由于建筑產品自身具有體積大、價值大、生產周期長、位置固定、生產設計單一、參與人員多等特性,使其質量影響因素多而復雜。質量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業的質量成本核算有其顯著的特征:
(一)質量成本分層核算
建筑企業實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質量成本核算也應該相應地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應關系,在出年終質量成本報告時,公司應將各項目有機匯總。
(二)階段點質量成本控制
由于建筑產品生產周期長,使質量成本數據的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質量成本數據往往要等到一個項目保修期結束以后才能得到,因此階段點的質量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加科學與完善。
(三)以單項工程進行質量成本歸集
建筑企業的產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質量成本歸集便于核算和分析。
三、質量成本核算原則及核算方法
(一)進行有效的質量成本核算必須遵循的原則
1.建立質量成本核算制度。由質量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。2.質量成本核算,數據記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質量成本經濟性的思想原則。為了使建筑產品滿足設計、施工、質量諸規范的要求,適應業主的需要,同時又使質量成本最低,必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質量成本責任制。在工程質量成本核查工作中,各部門和個人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質量的考核。
(二)質量成本的核算方法
施工企業的建筑產品具有品種多、批量小、周期長、協作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質量成本的核算方法和內容有別于其它的行業。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業在進行質量成本核算前,首先應根據本企業的歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃,確定質量成本的最佳水平,并按質量成本項目進行分解。質量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質量成本發生的情況。質量成本的明細科目,可根據前述各項成本的構成,依據實際支付的具體內容確定。財務部門根據會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料,建立質量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質量管理部門,以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下:
1.施工質量成本。項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單,逐月進行統計匯總,并加蓋“質量成本”印章,統計表由質量保證部門進行核對。2.施工企業建后質量服務成本發生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響企業的信譽、影響已經取得的經營市場。所以,施工企業必須密切注意建后質量服務成本的發展動向。3.外部損失成本。施工企業外部損失成本不是每月都發生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響施工企業的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業必須密切注意外部損失成本的發展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發生額較小,但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。6.質量成本報告。各項目部和有關部門根據原始資料填寫報表后,財務部據此進行核算統計,并匯總填寫當月質量成本總報表。
四、關于建筑企業質量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質量成本核算賬薄
(二)依據財務會計明細科目調整表,調整企業財務會計明細科目
(三)財務會計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質量成本三級科目,并記錄于質量成本核算賬簿中的相關賬戶
(四)財務會計核算期末,依據財務會計明細科目調整表,利用相關財務會計明細分類賬記錄,啟用質量成本會計核算賬薄,建立相關的質量成本明細分類賬記錄
(五)進行最終匯總,形成質量成本報表