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[關鍵詞] 國有企業改制 產權轉讓 改制成本 激勵
國有企業改革一直是我國經濟體制改革的中心環節，而股份制改造逐漸成為了國有企業改革的重點。國有經濟得以在市場經濟改革中發展壯大，主要仰賴于對國有資產運營主體的股份制改造。通過國有企業股份制改造，建立健全現代企業制度、實現國有經濟布局優化是一項宏大而艱巨的工程。
一、遼寧省國企改制實施中的問題分析
遼寧省國有及國有控股企業經營狀況發展不平衡，大部分國有及國有控股企業仍處于虧損狀態，虧損的國有及國有控股企業已經成為遼寧經濟穩定、快速發展的制約因素。這也為國有企業改革的政策措施帶來了一定難度。因此，實施國有經濟的戰略性調整，加速推進國有企業產權制度改革，除少數必須由國家獨資經營的大型企業外，國有大型企業都要進行股份制改造，當然在改革中不可避免地存在一些問題。
1.審計問題
當前國有企業改制中會計信息失真、獨立審計失敗，以及由此帶來的國有資產流失等問題，已成為眾所矚目的焦點，并嚴重困擾著國有企業改制的進程。國企改制實施中審計工作存在的問題包括:在實踐操作中，大多都由改制國有企業的董事會自行委托審計機構，審計委托環節存在利益沖突;審計執行環節存在內容局限；審計監管環節缺乏監督制衡等。
2.資產評估問題
在國有企業改制中，國有企業資產價值確定的準確與否，直接影響著國有股權定價的高低和國有資本的保值增值。然而，在當前國有企業改制的實踐中，存在著評估不實、大量國有資產被低估賤賣的現象。評估問題也經常因此被指責為造成國有資產流失的罪魁禍首。
評估出現問題，既有管理上的因素，也有技術上的因素。如：在實踐操作中，大多由改制企業自行委托評估機構，評估委托環節存在利益沖突；評估監管環節缺乏實質性的監督;在單項資產的價值評估中忽視對企業無形資產，特別是商譽與土地使用權的評估等。
3.國有產權轉讓問題
國有產權轉讓在某種程度上是國有企業改制的核心環節，因為產權轉讓的成敗與否將直接關系到國有企業改制后的各個方面，關系到企業的發展、關系到員工的安置等重大問題。
在發展過程中也不可避免的存在一些問題，主要體現在以下三個方面:（1)國有產權界定方面，政策的法律依據不足，集體所有制企業產權界定模糊不清;（2)國有產權設置方面，多數國有大型企業還沒有實現產權多元化，而已改制國有企業中國有股所占比例仍然居高，并且在國有企業產權多元化過程中存在多種不規范行為;（3）國有產權轉讓方面，產權轉讓還未能做到全部進場交易，交易過程缺乏有效的監管，同時國有產權受讓對象的選擇缺少依據。
4.改制成本問題
國企改制所面臨的最大難題就是改制的成本支付問題。由于歷史原因，遼寧國有企業大多存在著企業辦社會、輔業眾多且效益不佳、冗員嚴重、離退休職工負擔重等經營包袱。職工安置是許多改制企業現金支出最大的一項，往往也是改制中最大的阻力之所在。遼寧的國有企業大多存在數量眾多的富余勞動人員，而社會保障體系尚不完善，無法支撐規模龐大的失業人員生活問題。歷史和現實兩方面的原因導致國有企業面臨職工安置這一特殊的難題。
5.管理層激勵約束問題
改制中容易被忽視但非常重要的問題是對現任管理者的激勵與約束，在很多時候是改制失敗或沒有效果的主要原因。在已有的改制實踐中總是存在這樣那樣的問題，要么過多激勵缺乏必要的約束，要么過度約束缺乏應有的激勵，表現在：激勵約束政策法規的滯后；各部門政策法規制訂的不協調；激勵約束政策實施主體的不明確；激勵約束政策監控程序的不透明；補償額度衡量標準的不清晰；激勵形式選擇的不規范。
二、遼寧省國企改制政策與措施建議
處于轉軌經濟之中的遼寧國有企業所面臨的環境非常復雜，因此導致國有企業股份制改造實施中出現了種種問題。明確這些問題的表現形式和分析這些問題的形成原因固然重要，但更重要的是，提出相應的解決問題的政策與措施，為國有企業股份制改造的組織者和主導方提供相應的改制決策依據。
1.完善國有企業股份制改造實施中的審計政策與措施建議
(1)完善改制中審計管理?，F階段應從三個環節出發，完善現有的審計管理政策。首先變更改制審計的委托主體;其次拓寬改制審計的內容;最后引入政府審計對改制審計的監督制衡。
(2)完善改制中審計技術。首先，財務審計技術的改進;其次，效益審計技術的改進;最后，經營者離任責任審計技術的改進。
2.完善國有企業股份制改造實施中的評估政策與措施建議
(1)完善改制中評估管理。現階段應從評估委托與監管兩個環節，完善現有的評估管理規范。首先，變更改制評估的委托主體。國有企業改制時，國資委應當從該備選庫中選擇并委托評估機構，確保評估機構獨立執業，而不受制于改制企業。其次，加強改制評估的監督管理。要想提高改制評估的執業質量，必須存在一套有效的監督約束機制。
(2)完善改制中評估技術。針對前面提出的國有企業股份制改造中評估技術中存在的問題，我們應當從以下方面加以完善;企業整體價值的評估技術完善;無形資產（特別是商譽）的價值評估技術完善;土地使用權的價值評估技術完善。
3.完善國有企業股份制改造實施中的國有產權轉讓政策與措施建議
(1)建立合理的產權結構。以全面建立社會主義市場經濟體制為目標，深化國有大型企業公司制改造，完善法人治理結構，全面建立現代企業制度。深化國有企業改革的重點是推進企業的產權多元化，建立合理的產權結構。首先，要解決認識問題，要從總體發展和整體格局上認識國有產權改革，不能放任自流，也不能裹足不前。其次，要進一步落實各項政策，健全符合市場經濟規律的產權交易規則和交易市場，為國有企業轉換經營機制創造條件，這樣能保證國有企業產權多元化規范而又順利地推進。再次，要實行分類改革，國有相對控股和國有參股的企業，要嚴格按現代企業制度規范，更廣泛地實行投資主體多元化。對于少數保留國有獨資或國有絕對控股的企業，也要結合國有資產管理體制改革，持股者互相制約，形成較合理的治理結構。最后，要確立合理的股權結構，建立合理的股權結構就是要形成多元股東的有效制衡，避免少數大股東形成“超強控制”。
(2)不斷健全國有產權的轉讓實施。國有產權轉讓的實施，是國有產權轉讓的最重要環節，只有操作得當，才能保證國有產權轉讓的公平、公開和公正，才能保證國有資本的保值和增值。完善國有產權交易審批程序；完善國有產權進場交易制度；加強國有產權交易的監管。解決產權定價問題的關鍵是要尊重市場規律，發揮市場的價格發現功能。應該通過市場尋找和選擇受讓方，從而有效避免行政性資源配置的局限性和盲目性。
4.完善國有企業股份制改造實施中的改制成本政策與措施建議
對于國有企業45歲以上的職工，由于年齡偏大，解除勞動合同后很難再找到工作，應對他們進行重點照顧。對于健康狀況差的職工，更要適當提高補償額度。對于學歷和技術水平較低的職工也應當在經濟補償問題上給予適度傾斜。
確保職工安置成本的資金來源；對職工安置成本支付過程實施監督；完善改制成本配套環境。遼寧省政府和財政廳（局）、勞動和社會保障廳(局)等部門要主動做好服務，簡化有關審批手續，為企業改制分流、安置富余人員創造條件。
5.完善國有企業股份制改造實施中激勵約束的政策與措施建議
管理層激勵約束體系的構建是一個復雜的過程和系統的工程，因此需要從多方面綜合考慮這一現象，并從多方面采取相應的政策與措施，才能有利于發揮管理層參與和推進國有企業改制的積極性，才能有利于國有企業改革的深入進行。
(1)完善國有企業管理層激勵約束法規體系。作為國有企業改制的組織者和主導者，國家國資委需要牽頭并協調有關部門，盡快建立并完善對改制國有企業管理層進行激勵約束的法規體系，包括盡快出臺境內國有控股上市公司和非上市國有企業的股權激勵辦法。
(2)正確劃分可實施激勵的國有企業及管理層范圍。并不是所有的國有企業在股份制改造的過程中都需要對管理層實施激勵。遼寧國資委可以結合遼寧的實際情況，對國有企業進行深入調研，從而制定出可實施激勵的標準，由此確定可實施激勵的企業。
(3)選擇合理且具有可操作性的補償方式。根據國外的經驗，結合國內已有的成功案例，補償的方式除了采取直接現金補償以外，還可以采取股權補償方式，比如采用管理層收購(MBO)并給予折扣、轉讓管理層部分股權并給予折扣、贈予管理層持股、通過增資擴股獲得股權并給予折扣等補償方式。
此外，建立公正透明的激勵約束政策監控程序也很重要。需要國資委在企業改制的過程中，充分發揮中介機構的專業優勢和監督作用?？梢晕信c改制國有企業沒有利益關系的財務顧問機構對激勵計劃進行審查，并獨立發表意見，對有疑義的地方要求激勵計劃的制定方做出相關的回答。
參考文獻:
[1]張先治著:《國有資本管理、監督與營運機制研究》，中國財政經濟出版社，2001 年4 月版
關鍵詞：國有企業；內部控制；問題；建議；
一、國有企業內部控制存在問題
（一） 內部控制環境不夠理想
企業的核心是企業中的人及其活動，人的活動在環境中進行。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用,是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。
1、國有企業部分管理者對內部控制認識不足
國有企業管理者在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。企業管理者的經營管理的觀念、方式和風格,都會極大地影響控制環境。當今國有企業管理者對內部控制的認識不夠,對內部控制理解比較片面,未能理解企業內部控制系統的全面含義。部分管理者認為內部控制就是相互牽制,不設置內部控制機構,有的管理者甚至把內部控制與發展和效益對立起來,只注意抓效益而對風險關注不夠,有的管理者認為內部控制即是各種規章制度簡單的匯總,沒有制定必要的控制程序,使得內部控制得不到落實,有的管理者認為內部控制就是內部監督。
2、企業部分員工的內部控制素養較低
目前國有企業員工普遍對內部控制認識不足,內部控制素養比較低,導致內部控制缺乏企業員工的支持和理解,甚至對起約束作用的內部控制產生抵觸心理,不利于企業的內部控制建設。因此,急切需要加強各級員工的素質,使他們清楚的認識到自己在企業、在內部控制系統中的位置和角色,并協調一致,才能使內部控制發揮作用。
3、公司治理結構不完善
內部控制與公司治理結構有著緊密的聯系，是互相保證和促進的關系。公司治理結構實際上是實行內部控制的制度環境，是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能正常發揮的前提和基礎。而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業管理者實現企業經營管理目標、完成目標管理的一種手段。
在我國的經濟體制轉軌過程中,國有企業也正在逐步建立現代公司制度。由于公司治理結構不夠完善,所有權主體不明確,法人治理結構不健全,缺乏對企業經營者有效的激勵與約束機制,使得企業經營者缺乏重視內部管理和控制的動力,影響了企業內部控制的建立與執行。國有企業目前公司治理機制不完善,有些根本未設立董事會、監事會,已經設立了的也沒有完全起到應有的作用,基本由股東(國資委)在監管。
（二） 內部控制活動不夠完善
從國有企業的主要業務來看,主要有以下兩方面的缺陷:：
一是各具體業務層面,公司對具體經營業務層面上的業務流程的關鍵控制點沒有進行系統的歸納和有針對性的設計控制措施。
二是內部控制制度體系還不健全,制度體系的層次性、規劃性不強。
（三）內部控制監督需要加強
在監督方面,國有企業目前還沒有形成有效的內部控制監督機制。沒有建立定期的評估機制,日常監督沒有得到良好的貫徹執行,導致企業內部控制方面存在的缺陷問題不能及時被發現,影響企業的健康運轉。 有的國有企業雖設立有審計監察部門，但內部審計局限于傳統的“財務監督”與偏重紀檢監察角色,對內部控制制度進行評價、檢查和提出管理建議方面依賴中介機構的管理建議書。
二、完善國有企業內部控制建設的幾點建議
（一）加強國有企業內部控制環境的建設
注重國有企業內部控制環境的建設，使構成企業內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。完善企業法人治理制度、加強企業組織結構建設。國有企業改革的方向是建立現代企業制度,完善公司法人治理結構。國企要加快建立與市場經濟相適應的公司法人治理機制,整合監管力量,完善監管體系，使國有資產的利益真正得到保護。改善會計環境,有效地實施內部控制,健全財務監督體系。我國加入世貿組織后,社會主義市場經濟改革和國有企業體制改革進一步深化,國有企業面臨的經營風險和壓力也越來越大，要求國有企業必須加強內部控制,以防范和化解經營風險在市場經濟條件下，必須健全企業內部控制約束系統和保障機制，適應企業監管的要求，保證國企改革順利進行。
（二）完善國有企業內部控制風險機制,強化內部控制措施
國有企業應將風險評估系統化，通過風險評估識別企業內部所有重要業務流程，不斷完善重要業務流程風險數據庫。通過利用各種風險分析技術，采取恰當的方法降低經營風險。國有企業應完善內部管理，推行計劃指標化管理，定期召開高層管理者參加的計劃審題會,把經營過程納入計劃軌道,著重加強物品采購、價格制定等經營關鍵點的控制。國有企業應選擇多種控制方法和內部控制措施,從授權審批、會計系統、財產保全等方面,加強內部控制。
（三）加強信息溝通機制，健全內部審計機制
先進的信息系統,可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業安全生產、經營管理的信息化系統應強化企業經營者的內部控制意識，督促其不斷完善內部控制。結合國有企業實際情況，充分發揮內部監督作用，較好地彌補內部公司治理監督和約束機制的空缺。內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量，不僅能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，而且能夠有效糾正各種損失的發生。能夠提高內部審計的地位,確保其權威性和獨立性，隨時發現問題并及時解決和糾正。同時,構建強有力的外部監督系統,實現對國有企業內部控制的規范和監督。
（四）建立科學的財務管理體系
國有企業財務人員的工資發放、績效考核由上級財務負責人考核，實行集中管理，統一委派管理，對上級財務負責人實行實線管理。公司的財務部門建立預算編制的單元，合理劃分財務內部職能。財務部門內部設置各級小組負責公司的財務管理，對企業的財務核算，財務制度的制定，資金管理賬戶管理，投資、資產的管理,經營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業資產安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎工作,建立覆蓋生產、經營管理的財務管理體系，規范企業會計行為，保證會計資料真實完整。
參考文獻：
（一）領導對審計工作不夠重視
在國有企業的經營管理當中，企業內部的審計工作不能發揮其有效的只能，往往都是針對某特定事件。而審計報告也是針對特定的經營項目，導致報告不具備預見性以及防范性，而領導層無法得到有效的相關信息。內部審計的工作對企業的發展沒有做出多大的貢獻，讓領導層覺得內部審計可有可無，從而使得對企業的內部審計重視度不夠，內部審計工作就得不到有效的支持。領導的不重視，也會讓內部審計一人的工作積極性降低，很難正確的面對自己的崗位，導致內部審計的地位逐漸的降低。
（二）審計工作不具備獨立性
現有的國有企業的內部審計機構一般都是依附在其他部門上的，沒有相對獨立的工作部門，有的是與監察合并，有的則是將人員設置在財會部門。另外，一些企業雖然設置了單獨的內部審計機構，但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會讓內部審計的機構、人員的地位得不到保障，內部審計就會失去它的獨立性與權威性，導致內部審計工作質量得不到保障，從而影響了正常開展審計工作。
（三）內部審計包含的范圍窄
由于國有企業沒有重視內部審計，目前企業內部的審計機構在通常情況下都不會對同級的財務、管理進行審計，一般都是針對下屬的各個專業公司。企業內部的審計工作則是還是遺忘較為傳統的年終財務審計。內部審計所包含的范圍狹窄，導致企業內部出現存在的許多問題，內部審計機構都不能進行有效的控制、約束。
（四）審計人員的素質偏低
內部審計應將檢查錯誤、防止弊端與管理的服務緊密的結合在一起。而目前一部分的國有企業都是以審計賬項基礎為主，主要都是為了檢查錯誤、防止弊端。審計的對象是報表、賬本以及其他相關連的資料，而審計工作一般都集中于財務的表層，再加上審計人員的企業管理知識的不足，使得對企業的經營管理很難做出有效的分析、評價及建議，更談不上對管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價等開展審計工作。國有企業的內部審計人員不但需要專業性較強的業務知識，更需要全面的、廣泛性的知識。一般來說，審計人員應懂得會計、審計相關的專業知識、企業經營狀況管理、計算機網絡知識、國有企業相關行業的流程以及人際關系等。其次，良好的也只素質，堅持公平、公正的原則也是必不可少的。現目前的很多審計人員大多數來至于財務人員的轉變。對相關的審計知識了解的很少。隨著現代社會發展的網絡化、信息化的發展，內部審計人員的要求也越來越高，一支具有高素質的審計隊伍的建設是必不可少的。然而現在審計人員的知識、意識都相對淡薄，還不能做到與時俱進，不能夠追上時代的步伐。
（五）內審工作浮于表面
目前的企業內部的審計工作只滿足于審計項目完成了多少、在其間發現了多少的問題、有多少審計類型以及提出了多少建議等，實際上都只是一些走落場的游戲，并沒有根據實際的情況進行考察核實。
二、改進國有企業內部審計存在問題的對策分析
（一）讓國企內部審計具有獨立性、權威性
在目前的國有企業體制下，審計部門領導在企業內部占有的地位高低，往往決定了審計部門的獨立性、權威性的強弱。所以，在設置審計機構的時候，可以采取上級的內部審計部門直接管理下級審計機構，并讓其與企業背部的管理權脫鉤。上級國有企業的內部審計部門直接負責下級發揮監督職能的審計業務，發揮評價、咨詢、服務職能的業務工作向本級單位經營管理層負責。這樣做，才能夠在監督同級部門時，保證內部審計的作用得到更好的發揮。同時，審計資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調配。
（二）建立問責制度，完善工作標準
很多審計人員對自己的工作不負責，容易犯一些審計的錯誤，如審計的漏洞、線索的遺失以及出現嚴重違紀的現象，亦或是沒能按照審計工作的責任制度履行相關規定，為了避免這些現象的發生，必須實行問題責任制度，以保證審計工作的高質量運行。加強內部審計人員的考核制度，設立獎懲機制，以提高審計人員的積極性和責任感。
（三）好的國有企業需要一支高素質的審計隊伍
1、職業道德素質培養
國有企業需要對內部審計人員進行職業道德培訓，以提高其職業道德和政策水平，對國家的財經法紀和企業內部的規章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對企業內部的財務和經營管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業生產經營決策的有效科學依據。
2、強化業務知識
作為國有企業的內部審計人員，需要掌握會計、審計、法律、金融、管理等相關方面的知識。
3、更新觀念
現在是科技發展的高峰期，知識在不斷的更新，其周期也越來越短，因此對審計人員得學習培訓是必不可少的。更新其知識，才能提高整個團隊的綜合素質，才能適應審計工作的需要。
（四）明確內部審計工作的目標與發展趨向
在保證傳統財務審計質量并改進各項會計管理基礎的前提下，根據企業的發展目標，將審計的工作逐步轉移到內部制度的調控以及審計經濟效益的范疇上來，為企業的宏觀的管理而服務。為了滿足企業的發展需要，將內部審計的只能轉不從單一的監督轉變成監督、管理以及服務于一體的新型模式。實行內部審計的最根本目的在于改善國有企業的經濟管理，以提高其經濟效益為目標。所以，國企的內部審計的工作重點必須趨向內部調控以及經濟效益。作為企業的內部審計機構，必須對企業的經營管理和效益做出最正確的評價，提出對企業有利的建設性意見，為了企業的最佳經濟效益出謀劃策。將財務收支、經濟責任以及預警等審計方式緊密的結合在一起，努力提高管理人員的誠信意識。此外，內部的審計方法需改成事前、事中審計。如何的控制國有企業在生產、經營等方面的質量，才是企業必須解決的重要環節之一。所以，內部的審計工作必須要將事前、事中與事后的審計緊密的結合在一起。
（五）高度重視審計結果，嚴格執行審計決定
作為領導，應重視審計決定，不能姑息，應當定時、定期的開展審計會議，在會上通報審計工作中存在的不足之處，在聯合各部門建議和情況，落實具體的改進措施。將審計工作透明化，不定時的對審計發現的問題進行合理的披露，也讓企業內部的審計可以被多家企業單位借鑒。針對審計中，個別情況嚴重的單位，要給予審計部門一定的處罰權力。
關鍵詞:國有企業；內部審計；獨立性
一、引言
隨著世界經濟、發展一體化進程的不斷推進，我國也加入WTO和各種區域經濟體以積極融入世界經濟的發展潮流。這些舉措在給國家經濟發展帶來機遇的同時，也將面臨更多的風險。企業為積極應對這一系列的風險和挑戰，定將會在企業的發展中更加重視對公司治理、風險控制、戰略管理、法律保護等領域的建設，內部審計也將隨之發展。我國國有企業相比較私營企業或者大型的上市公司，有著諸多優勢，如融資優勢、技術支持優勢等。因此，推動我國企業內部審計發展的領跑者的重任自然也落到了國有企業的身上，其內部審計工作將會在我國內審工作中處于主導地位，同時也體現著內部審計的總體發展趨勢（中國內部審計協會,2009）。
二、提高國有企業內部審計獨立性的建議
(一)提高國有企業內部審計機構的組織獨立性
在中國內部審計協會2013年的《內部審計具體準則》中指出“內部審計機構應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監督”。并明確說明，有管理權限的董事會或者類似的機構包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經理或與總經理級別相當的人員。西方國家較多的是利用建立審計委員會機制：審計委員會一般是由企業的董事會進行選舉成立的并成為董事會的分會之一，由董事會來進行管理，這就保證了企業的內審機構不受企業其他任何一個職能部門的管理或制約，能夠保證進行審計工作的獨立性。此外，通過對我國滬市上市公司2010年報中相關信息的描述性統計分析發現：在設置內部審計機構作為內部控制監督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內部審計機構隸屬于董事會下設的審計委員會（王玉蘭、簡燕林，2012）?？梢姡瑢徲嬑瘑T會的模式在我國可以適用，并且將逐漸成為主流態勢。對于國有企業內部審計建立審計委員會模式，國家可以給予一些政策上的鼓勵和支持，讓企業自發主動進行內部審計委員會的建設。
(二)積極發展增值型內部審計
作為英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑之一,TurnbullRepor（t特恩布爾報告）指出，之前認為的企業內部審計師的工作內容是對企業會計財務部門的監督和復核的這種看法已經無法滿足現在企業和經濟大環境的發展，并在此基礎上提出，企業內部審計師將更多地集中精力于“確證和建議”，這一建議的提出也賦予企業內部審計更加豐富和有價的內涵，并在當時成為促進推動英國內部審計進步發展的積極力量，也為內部審計師的職業定位和發展奠定了基礎。TurnbullReport的這一建議也正好和IIA提出發展增值型審計的想法相契合。讓內部審計師關注在企業的發展戰略和日常經營，這也一定程度上支持了現在提倡的將外部審計以風險為導向的這一概念引入到內部審計中，即發展風險導向的內部控制。企業審計部門在制定審計計劃是要將其與公司的風險管理策略相聯系，內部審計師要認真切實分析企業當前所面臨的種種風險，并以此為導向，從而使內部審計的計劃以及工作可以與企業的發展戰略和經營計劃相協調。對于我國國有企業而言，也應積極提倡增值型審計的理念，界定好企業內部審計機構的工作內容，不能限于企業財務收支的審計，還應該結合企業自身的經營特點，做到讓企業的內部審計人員自主、自由地參與組織的戰略規劃、經營管理、風險管理等方面，進一步明確企業內部審計機構及其人員的工作職責與內容來實現內部審計自身價值的增值，并逐步擴大內部審計的范圍，讓內部審計真正參與到企業的經營活動中去，對企業的經營管理活動實施全程監督與控制，應當擴展到事中、事前，提出針對企業情況的預防措施，加強內部控制與風險管理，提高企業在經營中的效率，增加國有企業的價值，實現國有資產的保值增值。
(三)注重內部審計人員的職業培養
探討西方內部審計的發展可以看出，西方國家非常注重企業的內部控制，對于內部審計部門的建立與完善也常常是不遺余力。據統計，西方企業的內部審計人員人數一般都是能大到公司員工總數的有5%之多，除卻在人數上可以看出內部審計工作展開的規模大之外，人力資源對于內部審計人員的招聘是也相當謹慎，十分看重內部審計人員的專業素質和職業道德，并將內部審計人員作為企業管理人才的后備軍來進行培養。有抽樣調查顯示美國500強公司的內部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓，都要完成40小時的后續教育（秦榮生，2009）?？梢姡鞣絿覍τ谄髽I內部審計人員的要求很高，同時也十分注重對其的培養。因此，針對我們國家國有企業內部審計的現狀，借鑒西方國家的培養方式，我們可以從以下幾個方面著手：一是加強職業道德教育，讓其在進行內部審計工作時能做到精神上的獨立，從而在企業中營造一種良好的內部審計的職業環境和氛圍；二是人力資源部門在招聘內部審計人員時，注重其專業素質，同時通過切實提高內部審計人員的薪資待遇和其在企業中的地位，做到將內部審計領域的優秀人才吸引到企業的內部審計部門中，壯大企業內部審計的力量和專業水平；三是制定詳細具體的培訓考核機制，定期對內部審計機構人員進行專業的培訓與后續教育，并且不僅僅限于財會、審計知識，還應有相應的法律知識、計算機知識和風險控制等，讓其知識儲備可以得到及時的更新和補充，并進行相關的考核，采取考核通過可提高待遇等措施激勵內部審計人員，從而保證并提高企業內部審計工作的質量。
(四)創建注重內部審計的企業文化
企業文化是企業的一筆精神財富，它是在企業的生產經營和日常管理中所形成和創造出的，不僅僅是企業發展的理念或者文化傳統，它也影響著公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說企業文化是實現企業目標的一套非正式的規則，相比較硬性要求，企業文化則是一種軟性、柔和的內部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業通過企業文化這一途徑將企業的基本理念、發展要求潛移默化地傳輸給企業員工，從而能形成企業上下一致的企業文化。而以這種途徑，遠比開會說教傳輸的方式更有效，員工將企業文化牢記于心，并對其產生一種責任感和使命感，讓他們可以在工作中激發更多的積極性和主動性。因此，創建內部審計的企業文化所帶來的積極作用不容小覷：通過建設強調內部審計的企業文化，用以人為本的形式來宣傳,并且不僅僅限于文本、口號，而是要深入到企業日常的生產經營，并與企業的發展戰略相一致，從而更有利于促進企業員工的合作度與信任感,進一步挖掘和激發企業內部控制的潛力和能量。
作者:楚楚 單位:中南財經政法大學會計學院
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南楠（1990.03-），女，延邊大學經濟管理學院會計學在讀研究生，研究方向：財務管理研究。
摘要：21世紀以來，我國經濟的飛速發展，企業之間的競爭也愈發激烈，國有企業是社會主義市場經濟發展的重要一環。國有企業加強內部審計工作是非常重要的，內部審計可以加強企業內部控制，降低成本，增加企業效益，并提供合理化管理意見，充分發揮內部審計評價監督、預測咨詢的作用，有助于完善國有企業內部審計體系和對國有企業持續、健康發展具有積極的意義。
本文在對國內外相關文獻收集、整理與分析的基礎上，結合相關實例，探討了我國國有企業內部審計的應用情況，提出了國有企業內部審計在的實際應用中存在重視不足、獨立性較低、審計技術落后等問題，并提出了相應的建議和對策。
關鍵詞：內部審計；風險控制；獨立性
引言
國有企業在進行公司改制的過程中，為了更好更快的適應市場經濟的需求，也引入了內部審計制度，而內部審計制度也是現代企業中完善內部控制的重要手段之一，并且國有企業作為國家經濟的命脈，是國民經濟的支柱，國有企業的內部審計工作在近20年的發展中取得的長足的進步但其中也存在很多不足與一定的風險，所以在今后的工作中企業更應該注重如何降低審計風險。
國有企業發揮的作用越來越重要，但是有些國有企業不斷地出現的現象得到了社會的普遍關注，玷污了國有企業的形象，這時就體現出了內部審計的重要性，減少在工作中的風險就顯得格外重要，在國有企業中如何展現內部審計的優勢，如何提高內部審計的質量，如何讓內部審計成為國有企業增加效益提高效率更值得探究。因此，本文將對國有企業內部審計中的問題進行探討和原因分析，具有一定的意義。
1、內部審計的相關理論
1.1 內部審計的概念
2011年國際內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors）把內部審計的定義為：內部審計是一個旨在增加價值和提高組織運作效率的獨立性與客觀性相統一的確認咨詢活動，在評價和改善風險的治理、控制過程中運用有條理、全面的方法，協助組織實現其目標。
內部審計作為企業的一個職能，它與企業內部其他的部門如生產、銷售、管理部門一樣，都是為企業服務的，只是在工作中職責不同，企業目標的完成是靠企業內部各部門的通力合作完成的。
1.2 內部審計風險的涵義
相關審計風險的定義大體上包括三種：
①國際審計準則第六號文件《風險評估和內部控制》：審計師面對具有重大錯報信息的財務報表時，發表不正確的審計意見所產生的風險。
②《美國審計準則說明》第四十七號提出，審計師無意的對含有重大錯報的財務報表沒有發表合適修改意見所面臨的風險。
③《內部審計具體準則第十七號――重要性與審計風險》第十七條指出，當組織的經營活動和內部控制制度存在的重大缺失時，審計師未能發現或出具了錯誤的審計意見的風險。
審計風險受到重大錯報風險和檢查風險的影響，重大錯報風險是指財務報表在進行審計前可能存在的重大錯報，在審計財務報表中處于獨立的地位，又可以劃分為固有風險和控制風險。檢查風險是指如果審計當中存在一定的錯報，那么該錯報可能性是重大的，審計師的工作是為了將風險降至可接受的水平而實施審計后沒有發現錯報的風險?！秶H內部審計專業實務框架》的工作標準2013年修訂版指出，內部審計應當對風險管理進行評估，并針對評估結果的不足進行改善并提出合理化意見。
1.1.3 內部審計風險的特征
客觀性是內部審計的重要特征，運用抽樣的方法，根據部分樣本的特點來推測出整個總體的特點，但在抽樣中，樣本與總體的特點存在一定的差異，這是一種很難消除的誤差，因此，根據樣本推測總體總會形成一定的差異，根據現實情況的復雜性，人員素質層次不齊，導致風險總是存在于審計工作中，內部審計風險不以人的意志為轉移，所以只能認識、控制和減少審計風險的發生，但不可能消除已存在的風險。
審計工作只能依賴于內部審計人員的職業評判，無法獲得準確的數字，審計風險只是一種存在的可能性，潛藏于審計的整個過程當中，在審計中，即使內部審計人員出現了判斷上的失誤，但只要沒有給企業造成損失而被追究責任時，審計風險只是潛在的風險。
內部審計工作過程中的每個環節都存在著審計風險，審計風險給企業帶來的損失也是很嚴重的，但并不意味著內部審計人員對于控制審計風險的無為控制，審計人員可以采取適當的措施，防止和減少風險，審計人員意識到了審計風險存在可控制性，審計風險就被降低到可接受的范圍之內，目前，檢查風險是可控的，控制風險、固有風險是內部審計無法控制的。
2、國有企業內部審計風險控制存在的問題
二十多年國有企業內部審計制度的推行與發展，我國取得了一些成效，但相對于國外而言，我國的發展還不均衡，進展速度也顯得十分緩慢。中國的內部審計有別于西方國家的，西方國家的內部審計源于公司風險管理的需要，但我國被看作成政府審計的延續。近幾年，內部審計部門為企業完善內部控制，提升企業的管理水平做出了不可磨滅的貢獻，但在內部審計的日常工作中，存在一些制約發展的問題。
2.1 對內部審計重視較低
企業對內部審計工作的態度重視與否，與企業領導層的重視程度有著千絲萬縷的聯系，當前，國有企業領導對內部審計工作重視不夠多。首先，內部審計部門的建設力度得不能得到企業領導的充分支持，有些單位將審計部門置于財務部門之中。部分企業將財務部門的會計崗設為內部審計崗，有的國有企業甚至沒有內部審計機構。其次，對內部審計工作的支持力度不夠，在進行日常的審計工作時，難以避免的接觸到審計部門自己難以解決的問題，這時就需要企業領導對內審工作的支持，相反領導抱著得過且過、多一事不如少一事的思想，導致內部審計工作只是走個過程，內部審計部門也沒有對企業提供良好的建議，沒有起到作用。
2.2審計人員業務水平參差不齊
夯實的業務基礎和具備足夠的工作經驗是每個審計人員的要達成的目標，內部審計機構應根據企業的規模來進行設置，并調配與之相當的審計人員人數。但內部審計人員的數量與企業的規模往往不成比例，很多國有企業沒有專屬的內部審計人員，當進行內部審計工作時，往往是調配其他部門崗位的人員進行內部審計。一些企業雖然配備了具有經驗的內部審計人員，但大多數是從會計崗位調轉，一個是單一的人員構成，另一個是單一的知識儲備，使內部審計工作質量難以得到保證，出具的報告也無法給領導據測提供正確可靠的信息。中國海運總公司作為中央企業的領頭羊，在國外擁有100多家境外公司，涉及到業務包括海洋物流、船舶修繕、海洋運輸等，2008年4月中國海運釜山公司被爆出內部審計人員將3億多元②的人民幣分成100多次進行非法轉移，導致了國有企業嚴重的損失，從中看出，中國海運對于內部審計人員管理不當。
2.3 內部審計方法落后
目前，我國內部審計工作仍通過憑借自身的經驗來進行手工查賬，內部審計人員往往都是進行事后審計，對于事中審計及事后審計卻很少涉及。國有企業近些年的內部審計工作的重點還放在對財務信息的監督、對違反規定進行督促整改的職能，內部審計的工作還停留在財務審計，對風險導向審計而言，為企業提供的服務卻少之又少對于對于計算機審計軟件也運用的較少?，F有的審計技術還停滯在防止財務收支發生舞弊和糾錯上，僅僅通過財政財務收支審計只能了解企業的財務經營狀況，而對于企業的風險管理卻很少參與。一項研究表明，國內企業內部審計側重于財務審計的綜合審計占80%左右，而使用風險導向審計方法的僅僅只有3%。風險導向審計，績效考核審計這些更利于現代企業戰略發展的內部審計方法并未在國有企業中廣泛的運用。
3、國有企業內部審計風險產生的原因
3.1內部審計的獨立性較弱
相對于外部審計，內部審計的獨立性較弱，導致內部審計人員的職能和權限受到限制。內部審計機構是企業內部一個監督建議服務的部門，但有些企業沒有設立內部審計部門，有的企業雖然設置了內部審計機構，但往往由財務部臨時拼湊的，這樣就不能及時的發現問題，導致審計風險從無到有，由小變大。內部審計部門在進行工作時，不可避免的與企業內部部門之間發生相互的制約，往往會礙于同事關系或領導的壓力，限制了審計工作的正常進行，缺乏獨立性使企業內部審計很難公平、客觀的發表正確的審計意見，進一步不能保證審計質量，無法為企業領導管理層提供準確的審計意見。內部審計能否降低風險，依賴于企業的領導管理層能否賦予內部審計部門較高的獨立性。
3.2 內部控制制度不完善
企業是否良好的執行內部控制制度影響著審計風險的大小，如果一個企業的內部控制制度不完善或者是缺失的，企業的管理必然存在漏洞，這對于審計工作來說是難上加難，審計人員會更加困難的獲取審計證據，增加了審計的風險。隨著經濟的發展，原有的內部控制不能適應現有的業務流程，企業往往忽視了業務流程上內部控制制度存在的缺陷，對于企業來說，如果不及時的完善內部控制制度就會導致管理上的漏洞，會加大審計風險。所以要根據企業的每個業務流程的特點，制定并完善相應的內部控制制度，使內部控制與企業的格格業務流程相適應，更好的服務企業。
3.3 內部審計范圍大
內部審計初期只是將工作重點發在財政財務收支審計上，內容相對單一，要求審計人員的素質也不是太高，但隨著改革開放，國有企業快速發展，審計工作接觸到了企業內部的各個方面，審計的工作廣度也不斷加大，審計的內容不斷擴大，復雜性也不斷加強，這就要求企業對于內部審計的投入加大，對于內部審計部門的要求也不斷提高，而實際中，內部審計人員與業務擴展之后展現出來的供需矛盾，容易增加審計風險。隨著全球化程度的加深，市場經濟的不斷完善，會計核算也呈現復雜化多樣化的趨勢，就容易致使會計工作上的失誤，再加之企業內部控制的缺失，一些錯誤的會計核算信息也增加了工作的難度，勢必會增加了審計的風險。
4、完善國有企業內部審計風險控制的對策
4.1認識內部審計的重要性
依據現代企業制度的要求，國有企業的領導領導管理層要具有戰略的眼光看待企業的發展。根據國際上內部審計成功的經驗，內部審計在企業中的效果是顯而易見的，內部審計是保證企業良好運營發展的一支強心劑。只有做到充分保證內部審計部門的工作經費和崗位人手，才能讓內部審計有效的實現其職能。內部審計工作的開展還要從自己做起，做好本職工作，得到了企業領導的充分理解和支持，減輕了內部審計的限制和工作壓力，才能降低審計風險。內部審計工作才能發揮為企業保駕護航的作用。
4.2 提高內部審計獨立性
獨立性是內部審計的生命，只有保持內部審計職能的獨立性，讓審計人員行使審計責任，工作才能順利完成。內部審計工作不僅要求內部審計部門保持獨立性，還要求對審計人員保持獨立性。首先應該把內部審計機構從企業的其他部門中獨立出來，以保證內部審計在工作時不受到其他部門的干擾；其次內部審計機構的相關負責人應在企業中有較深資歷與威望的，能夠使審計工作順利的進行，保持獨立性才能給企業的領導層出具有價值的審計意見。因此，國有企業必須調配專門的審計工作人員，并嚴格執行定期輪崗制度，提高審計工作人員的職能和權限，才能確保內部審計工作的公正客觀。
4.3 提高企業內部審計人員的職業素質
提高企業審計人員的職業素質可以有效的降低人員素質落后所導致的審計風險。內部審計人員的選拔不僅要選擇掌握對于財會、審計等相關的專業知識還有對相關的法律法規有所涉獵，全球化的今天，審計人員還應當了解計算機操作、企業管理等方面的技能，讓這樣的人才加入到內部審計的工作中去，將優化部門人員結構，逐步提高內部審計部門的整體素質；其次還可以與外部審計的會計師事務所進行業務交流，引進先進的審計方法，發散思維，改變常規審計思路；積極提倡內部審計人員參加專業的資格考試，如CPA，ACCA，CCIA等，若通過了其中幾門可以予以相應的獎勵，增強人員的積極性，通過參加資格考試的方法，可以提高專業理論和內部審計專業人員的素質；企業應該對內部審計的工作人員實行定期的培訓考核方法，學習專業理論、提高審計技能，對國家新出臺的會計、審計方面的法律法規進行深入貫徹的理解，深入的提高內部審計人員的實際操作能力，才能提高內部審計的質量，為企業提供建議。
4.4 內部審計委托外包
有些國有企業規模較小，甚至沒有自己的審計部，這時就可以將內部審計的任務交給社會審計（會計師事務所）來進行，內部審計部門是企業的一個獨立機構，但是很難避免會與企業內部各部門間有所聯系，這就導致了一定的局限性，將內部審計外包給會計師事務所符合了內部審計獨立性的要求，外部審計人員與企業內部沒有利益上的聯系，審計人員可以更加公平客觀的工作，通過這樣起草的審計報告才更加公平公正。而且在進行審計期間，內部審計人員可以與社會審計人員進行業務上的交流，可以更加完善今后審計的工作。事務所的審計人員長期從事專業的審計工作，經驗豐富，能夠深入的發現并分析問題，事半功倍，節約了寶貴的時間，并提高了審計的質量。
結論
國有企業是國家經濟的命脈，在生產經營活動中，存在一定的風險，隨著改革開放的不斷深入，現在企業制度的引進，使國有企業逐步與國際接軌，隨著企業的不斷發展，風險也在擴大，這時就體現了內部審計自身的價值，引入內部審計機構對降低企業中存在的風險是很有效果的。
本文主要對內部審計制度在國有企業的情況進行分析，找出了其中的問題，根據這些問題，有些是由審計部門對審計人員的要求高造成的，有些是由審計內容的廣泛性所引起的，還有的是受到審計的外部環境的影響，針對不同問題，提出不同的解決建議，希望能夠解決內部審計在國有企業中存在的風險問題?？傊?，隨著經濟的不斷增長，企業間的競爭也越發激烈，國有企業的改革也勢在必行。相信國有企業內部審計風險控制能良好的為企業服務。（作者單位：延邊大學）
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（一）會計內部控制管理不規范國有企業內部由于某些內部控制的基本制度的殘缺或者執行不夠，影響會計監督職能的有效發揮。國有企業內部的一些基本的制度包括稽核制度、財務收支審批制度、財務清查制度等，在現實的工作中由于執行力度不夠，造成企業的內部控制能力不強，造成企業財務管理中出現違規違法現象，造成企業的會計核算缺少有效的會計信息，缺少真實的國有企業經營數據，會計核算的處理結果對企業的真實經驗狀況不能夠有效的反映，使得會計監督形同虛設。國有企業財務管理的不合理、不規范、不科學的問題造成許多違法違紀的現象發生。國有企業在財務管理上由于缺乏健全的內控制度，內部控制制度的不科學，內控缺乏執行力，造成國有企業會計核算和財務管理的不規范，缺乏有效的監督和制約機制。國有企業資產管理制度的不健全，造成國有資產的流失和資金的嚴重浪費。
（二）缺乏有效的審計監督機制目前我國國有企業由于缺乏有效的內部審計，審計監督形同虛設、流于形式，制約了國有企業的內部控制的加強。國有企業并沒有設置專門的機構和人員加強對國有企業財政資金管理和使用的監督檢查。審計人員對國有企業的財政資金管理缺乏有效的審計監督，財政部門對國有企業的財政資金審計監督不夠充分。缺乏有效的內部審計控制制度的建設，不能夠開展廣泛的、全面的以內部控制為核心的審計監督，影響到內部控制的有效性的發揮。
二、關于加強國有企業內部控制審計的對策建議
（一）提高對內部控制審計重要性的認識為了切實提高國有企業內部控制的效率，提高企業管理者對內部控制認識的提高，進一步強化審計工作對國有企業內部管理中的地位，必須通過建立高素質審計隊伍，改善企業的內部治理結構，將企業的內部控制納入國有企業審計的常規范圍當中，對企業的內部控制制度開展定期的和不定期的審計。明確國有企業各部門的負責人的經濟責任，加強對部門負責人的經濟責任審計，并與其績效考核和年終獎掛鉤，促進企業和部門管理者提高對內部控制的重視。通過強化審計，促進國有企業領導者提高對內部控制重要性的認識。國有企業在內部控制上應該堅持統一領導和分級管理的原則，通過劃分各個部門管理者和使用者對企業內部控制的責任和義務，將國有企業內部控制落實到部門與個人，通過明確責任范圍來強化國有企業內部控制。只有制度化地規范企業內部審計工作，才能有效地開展此項工作，才能有助于企業提高內部控制意識，更好地管理國有企業。
（二）完善企業內部控制制度的外部審計對國有企業內部控制制度的審計有助于促進一個企業內部控制制度的建立和完善。開展內部控制審計，應該重視對企業內部控制制度和管理機構建設情況審計；對企業內部控制的運行情況進行審計，對企業相關領導和部門責任人的職責履行情況進行審計。結合企業審計過程中發現的問題，及時的建立和健全企業內部控制的長效機制和管理制度。對企業內部控制的相關責任人的權限進行劃分，從企業戰略的角度對內部控制進行綜合監督和協調。尤其是重視企業重大固定資產的采購，加強對固定資產招標、采購、付款、入賬、結算等環節的審計工作，有效把好內部控制的關口，保證企業內部控制的安全、完整，促進國有資產保證增值，完善國有資產的核算和填寫報表流程，完善辦理國有資產的財務手續，對國有資產進行科學的計提折舊，完善組織和參與清查盤點國有資產的工作，確保國有企業內部控制制度體系的完善，促進國有企業國有資產的保值增值。
（三）抓住內部控制審計的關鍵點與企業的流動資產管理不同，企業的固定資產的采購需要花費巨大的代價，包括采購、驗收、支付、使用、維護、處置等多環節。因此，加強對內部控制的關鍵點的審計，能夠有效的提高國有企業內部控制審計的效率。企業內部控制的關鍵點包括對企業的國有資產內部控制制度的審查，對企業國有資產實物數量的審計，對企業國有資產的增減的審計、對國有資產的折舊的審計，以及對在建工程的審計。加強對內部控制關鍵點的審計，能夠明確企業內部控制的崗位責任，強化內部控制各環節的責任心和專業性。能夠防止企業國有資產的流失，防止內部控制出現賬賬不符、賬實不符的現象，保證國有企業內部控制的安全性和完整性。
（四）提高內部審計人員的綜合素質國有企業內部控制審計的開展需要投入巨大的人力財力，但是由于高素質復合型審計人才的缺乏，導致審計的高投入和低產出，審計成本卻不斷攀升。開展內部控制審計，不僅需要熟悉審計業務的專業審計人才，還需要國有企業內部業務流程的復合型人才。復合型高素質審計人才的缺乏嚴重制約了國有企業內部控制審計。提高審計人員的綜合素質，塑造專業技能過硬的審計人員隊伍，是國有企業防范與控制審計風險的重要保障。企業一定要不斷的對于審計人員進行專業技能培訓，提高他們應對復雜審計環境的能力。另外，企業要逐步引入專業水平高，經驗豐富，具有良好職業操守的復合型審計人才，提高企業內部控制審計工作的效率，將審計風險降低到最小程度。
三、結束語
關鍵詞：國有企業 內控管理 內部審計
國有企業內控管理機制的健全與完善，使企業會計信息質量得以提升，為企業管理者提供更加真實、準確的信息，所以企業內控管理對國有企業而言極具導向性。若國有企業內控管理松弛，就會扭曲管理者向會計提供的信息，為企業健康發展帶來負面影響。此外，國有企業內控管理機制的優化也是企業經濟效益得以提高的關鍵，現階段，我國很多國有企業盈利能力都比較弱，而且不夠重視企業內控管理，對國有企業經濟效益的提高造成嚴重影響。
一、國有企業內控管理過程中所存在的障礙與問題
現階段，多數國有企業都已逐漸重視對內控管理機制進行優化與完善，然而，依舊存在很多不利于國有企業內控管理完善的政策性、體制性及企業自身導致的障礙。優化與完善國有企業內控管理對國有企業市場競爭力的加強以及實現國有企業健康發展具有非常重要的作用。所以，一定要采取有效措施解決國有企業內控管理過程中所存在的障礙與問題。
對國有企業內控管理產生影響的障礙與問題主要有：人事制度障礙、企業內部人障礙、體制障礙以及企業發展障礙等。首先，目前有的國有企業內控管理形式都是層層，企業層級人決定著企業管理決策，然而，如果出現私人利益頂替企業利益的現象，就會造成企業內控管理機制失效。所以，國有企業多層行政機制在一定程度上對企業內控管理機制的優化造成阻礙；其次，由于國有企業職員與管理層無法滿足自身利益，也會阻礙內控管理機制的完善與優化，進而形成優化國有企業內控管理的內部人障礙；再次，人事、資產及財務管理的脫節也是對國有企業內控管理完善與優化造成阻礙的關鍵性因素，在調配與選拔企業管理者的過程中，并未從企業長遠利益考慮，只關注企業短期業績，導致很多不良信息與經濟漏洞未能及時發現，企業內控管理也由于不到位的人事管理而出現擱淺與阻滯現象；第四，國有企業在經營至一定水平后，就會在一定程度上限制企業縱深發展，通常都會考慮發展企業多元化。然而，很多企業并未實行經營決策與戰略決策相分離，一般都是運用企業分權掌控機制，導致企業總部喪失內部資源配置與制定企業戰略的決策權，國有企業母子公司合理掌控模式的缺乏就逐漸成為影響企業內控管理機制優化與完善的主要瓶頸。
二、完善與優化國有企業內控管理的措施與建議
（一）建立完善的國有企業內控管理機制
國有企業內控管理機制的優化與完善，一定要以國有企業經濟活動為優化重心，同時根據企業經濟活動各環節，依照國有企業所屬系統與運行體系制定一套縱橫聯系并具有嚴密性的方法與程序，保證國有企業各環節與職能部門能夠均衡、協調及分工一致，做到自動檢查與監督企業內控管理，糾正管理過程中所出現的錯誤，保證企業各項經濟活動可以根據企業政策、方針及計劃正常運行，以此使企業經濟效益得以提高。
（二）建立健全國有企業財務管理機制
要想構建現代化國有企業體系，就一定要對企業組織進行積極規劃，尤其是企業財管組織，這是國有企業內控管理機制得以優化的關鍵環節之一。第一，國有企業要想建立健全財務管理機制，全體職員與各部門一定要做到密切配合，進一步增強企業財務管理流程，對企業財務流程管理進行規范，保證企業財務流程執行力的提升，追究企業在執行財務流程過程中導致重大損失的責任。第二，國有企業一定要對具有特殊性質的工作人員業務行為進行有效監控，避免出現企業財務管理漏洞，加強防范出現賬外賬及假賬等違規行為。最后，一定要嚴格根據國有企業相關規定，對財務授權審核機制予以嚴格執行，同時審核國有企業授權范圍，對其操作流程加以規范，避免企業授權失效情況的發生。
（三）建立國有企業有力內部審計機制
國有企業內部審計機制的構建，對企業實行監測與控制程序是有效進行國有企業內控管理的重心。國有企業一定要對內部審計制度予以嚴格落實，有機結合事前、事中以及事后審計機制。通常國有企業從四個方面對內部審計機制進行構建，即效益審計、財務審計、流程審計以及管理審計。第一，國有企業一定要根據相關法規，合規審計企業會計工作流程、報表等財務管理工作的規范性。第二，企業必須建立相關管理審計機制，并根據國有企業管理章程來審計企業內部流程與管理者責任，像，審計企業人員離任職、審計工程竣工、審計項目評估等；第三，國有企業需要建立效益審計機制，詳細審核企業經營業績，對企業財務自檢管理與調控有效性、專項資金監管與重大項目投資到位與否、預算分配合理性以及企業資源浪費與損失與否進行分析，以此對企業經濟效益進行提升。最后，企業一定要對業務流程中的重心進行嚴格把控，并依照企業業務性質來審核流程控制點。
三、結束語
總而言之，國有企業內控管理機制的優化與完善是一項繁瑣而長期的過程，要想實現國有企業平穩健康發展，就一定要將企業內控管理機制的構建視為企業管理的重心。由此可見，國有企業一定要不斷加強企業內控管理機制的優化，創新管理方法，對國有企業內控管理機制予以不斷完善。
參考文獻：
一、國有企業監事會地位與職能
從監事會特性出發，主要存在三個特點：
第一，權威性。監事會代表出資人可監督企業增值保值情況；
第二，專職性。監事會成員屬于對國有資產進行監督的專職人員；
第三，獨立性。企業與監事會成員無直接經濟關系。立足于監事會只能職能角度，主要以財務監督為導向，監督財務活動與經營管理行為，保證國有資產安全。具體來講，監事會可檢查企業法律法規執行狀況，監督企業財務運行，對財務會計報告真實性進行驗證，分析企業資產運營以及資產保值增值等狀況情況，評價經營管理業績，予以獎懲與任免建議。積極發揮監事會作用，對企業財務進行監督，可及時有效地反映與解決國有企業存在的問題。
二、國有企業財務監督現狀
1.外部監督與內部監督錯位
國有企業財務監督應堅持內部與外部協作監督原則，但在實際實施過程中，往往出現錯位現象。具體而言，國有企業側重于外部監督，忽視內部監督。在財務監督機制上，也存在諸多問題，監督體制的實施標準存在爭論，主要有兩個方向：一是會計法規定，二是企業自身情況。此外，財務總監設置也存在矛盾，參考標準有兩個方面：一是企業；二是會計師條例。
2.產權約束機制有待健全
諸多國有企業自身制度有待完善，未重視經營者財務與所有者財務間的差異，致使所有者與經營者間存在責任不明等問題。同時，產權缺乏約束機制，主要表現在三個方面：一是產權關系模糊，二是權責失衡；三是管理不當。由此可知，在財務監督管理過程中，企業所有者對經營者監督不到位，企業經營者管理不當。
3.監督人員工作積極性不高
諸多國有企業強調政企分開，對企業經營者缺乏必要監督，企業責權利不明確，致使財務監督人員工作積極性不高，往往存在以權謀私以及在職消費等現象，不利于國有企業的可持續發展。此外，諸多監事會成員專業技能與自身綜合素質不高，在監督與檢查過程中往往不遵守相關法律條規，監督不到位，導致國有企業諸多財務信息缺乏真實性，無法對國有企業的發展決策作出合理性評價與監督，不明確國有企業實際發展狀況，致使國有企業發展受阻。
三、強化國有企業監事會財務監督職能的策略
強化國有企業監事會財務監督職能，必須要對管理環境與管理機制進行有效監控，尤其是國有企業內控的有效監督，同時要做好國有企業內部環境、控制活動、投資風險、信息溝通與內部監督等諸要素評估工作，對國有企業內控機制的合理性進行分析，從而盡可能地確保國有資產的安全，保證國有企業財務報告與相關信息的真實性以及經營管理的合法性，進而實現國有企業發展戰略，提高整體管理水平，增強風險預防能力，實現國有企業的可持續發展。具體來講，主要體現在以下六個方面。
1.規范信息傳遞流程
要想對國有企業進行有效監督，必須要重視財務原始與基礎資料。具體而言，要將企業向監事會報備的信息應納入信息傳遞工作流程中，監事會要不斷完善企業信息獲取工作規范，及時名列企業提供的重要信息，并將其進行分解，報送各職能部門。同時，要積極應用財務系統與OA系統，明確監事會成員權限，及時獲悉財務會計信息、資金流向、收文發文與領導審批建議。
2.完善財務監督檢查工作
在財務監督檢查過程中，監事會必須要做到四點：一是嚴格執行國家有關法律法規，遵循企業標準。監事會要積極利用國務院相關法律以及公司法賦予監督職能來強化監督。此外，要依據企業會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作；二是規范監督作業行為。明確監督目標、內容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關程序與規定進行，完善監督檢查方案；三是積極獲取監事會監督資料。事先擬定文件，由監督企業填寫，企業報送資料時要加蓋公章，確保資料真實；四是分析與評價檢查結果，并積極總結問題，提出可行性建議，完善監督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：
第一，強化財務監督制度建設。健全財務總監制，逐漸由稽察特派員制過渡為監事會制。
第二，強化市場監督制度設計。整頓并重組中小事務所，加強事務所的權威性與獨立性。設立中介機構監督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規范企業并購，避免經理人員損害股東利益，積極發揮外部監控作用。此外，健全經理人才市場，構建經理人才中心。
第三，完善國有企業內部財務監督制度設計。明確董事會成員的決策權，積極維護中小投資者權益。與此同時，強化監事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學者以及地方人大代表或當地人大代表組成，國有企業要抽取一部分營業收入作為監事會成員活動經費，國有資產監督管理委員會要要強化考核，確保監事會的獨立性，增強內部審計效率，優化國有企業內控制度。
3.強化國有企業內部溝通
監事會要強化與企業的溝通與交流，可借助企業有關部門力量進行財務專項檢查，基于優化監督資源下，完善溝通機制。首先，要強化與企業財務負責人的交流，及時獲取匯報材料，了解財務狀況。其次，強化與內審的溝通，參考內部審計成果。再者，強化與紀檢監察的交流，及時獲悉監察情況。另外，要強化與子企業監事會的溝通，構建上下監事會工作信息渠道，及時解決工作中存在的問題。
4.強化企業財務決算審核、審計與巡視工作協同
首先，要強化財務決算審核協同，于決策批復前進行監督檢查，將發現的有關會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發揮監事會在國有企業財務決算審核以及批復工作中的作用。其次，加強審計協同，協助國資委進行財務抽查審計與經濟責任審計，充分掌握國有企業發展情況，最大限度地提高監事會的監督效率。再者，做好巡視工作協同，將巡視監督與監事會監督進行有機結合，完善人員組成方式以及合力監督機制，強化社會審計協同，借助社會審計成果，對企業運行狀況進行監督。
5.提升監督成果利用實效
積極完善報告形式以及報送程序，及時報告企業狀況，揭示國有企業存在的風險與隱患。同時，將報告送至國務院有關部門，按照工作實際需要，積極拓展監督成果利用范圍。此外，完善報告分類摘編形式，拓寬閱讀范圍，向監督部門進行通報，反映有關信息。
6.提升監事會成員綜合素質
重視監事會成員選拔，對其專業技術水平與職業操守與人品德修養進行考核。具體來講，在工作中，要強化監事會成員管理，構建監事會學習體系，促使其掌握有關法律法規、政策與專業技能。與此同時，要加強思想教育指導，樹立職業觀念，創新監管方法，提高工作效率。
關鍵詞：國有企業；財務管理；措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01
一、研究背景及意義
我國的國有企業既包括中央政府直接管理的國有企業，也包括各地方政府管理的國有企業。我國的國有企業兼具營利性和公益性兩個特征[1]，它不僅是一個經濟組織，同時也是一個承擔社會穩定、吸納就業等非經濟職能的政治組織。國有經濟控制著國民經濟命脈，在國民生產總值和財政收入方面占據著極其重要的地位，發揮保持國民經濟健康穩定發展和全面調節社會資源配置的重要作用，是保障我國經濟實力、發展速度的關鍵因素，為提升我國綜合國力和國際競爭力發揮著不可替代的作用。企業的發展與加強財務管理是密不可分的，因此，建立健全國有企業財務管理模式對大力發展好國有企業來說尤為重要，通過策略改善我國國有企業財務管理中存在的問題，從而增強我國國有企業的競爭力、保證我國國有企業的良性發展。
二、當今國有企業財務管理存在的問題
1.國有企業產權模糊，國有資產運營效率低下。產權包含著對給定財產的占有、使用、收益和處置的權利。在1978年-1987年這一階段，國家對國有企業財務的監管，主要是由財政部門代表行使的；在1988年-2002年這一階段，我國初步實行政府的社會管理職能和國有資產所有者職能相分離；在2003年至今這一階段，國有企業由國資委來全面履行出資人職責。由于我國國有企業產權制度的特殊性，使得名義上由國家所有的企業控制權實際上為政府官員所決定，所有者代表的政府官員不能有效的實施控制權與監督權，經營者因企業控制權模糊而積極性不高，造成國有資產所有者缺位問題，使得國有資產運營效率低下，不涉及任何企業法人產權關系的承包經營，使得政企難以徹底分開，不可能使國有企業成為真正自主經營、自負盈虧的法人實體[2]。
2.國有企業財務監督機制不健全。對國有企業的財務監督主要來自于政府監督、社會監督以及企業內部審計監督，我國國有企業財務監督體制已形成規范，但在實際運行中仍存在一定問題[3]。一是國有企業內部財務監督不足，缺少對國有企業經營管理者重大財務決策的有效監督，監事會參與國有企業內部重大財務決策會議全過程，但監事會成員沒有投票權，不能起到應有的財務監督作用；二是社會監督缺乏，除上市國有企業外，大部分非上市國有企業的相關經營和財務信息并不對外公開，作為其終極股東的全體人民不能了解這些企業的具體經營情況，直接導致社會監督的缺乏，易于滋生腐敗[4]；三是國有企業經營管理高層個人經濟狀況不夠公開透明，公款消費沒有明確的規定，造成國企業的資金流向少數高層人員的畸形消費中；四是國有企業監管主體不明確，國有企業承擔著經濟責任以及社會責任，國資委作為國有企業的監管主體，如果不能明確國有企業以社會目標為主還是以經濟目標為主將阻礙國有企業的健康有序發展。
3.國有企業資金管理散亂。一是國有企業財務風險管理不夠完善，國有企業財務風險狀況，將直接影響我國的經濟狀況和國家的風險程度，某些國有企業腐敗之勢猖獗，國有企業所有者擅自挪用轉移資金、基金，侵吞國有資產，導致大量國有資產流失[5]；二是國有企業在籌資、投資方面缺少有效的約束機制，某些企業缺少詳細的資金使用計劃，不顧自身的能力和發展目標，盲目投資，投資失誤多，損失嚴重，使得企業資金入不敷出；三是股權過度集中，國有股“一股獨大”直接導致中小股東合法權益受到損害。
二、國有企業財務管理中存在問題的對策
1.明晰國有企業產權制度。產權包含著對給定財產的占有、使用、收益和處置的權利，產權的客體是人們進行勞動創造的結果，并能為產權主體帶來經濟利益?！爱a權清晰”就可以保障產權主體的合法權益，建立完善的產權制度是人們進行交易、優化資源配置的前提，合理界定產權，有利于提高經濟效率。建立有效、強制的問責機制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國有企業的經營效益，維護所有者的權益，保證國有資本的保值增值，設立專門的機構或者制定專門的部門來履行出資人職能，建立相關的法律、法規，保證所有權擁有者行使監督的權利，使國家的所有權權利與其他的一些經濟社會管理權利分離開來。
2.加強國有企業財務管理中的監督體制。建立健全國有企業財務監督機制在現代國有企業財務管理中相當重要。主要應從以下幾個方面具體加以完善：一是明確國有企業財務監管目標，只有明確了國有企業的財務監管目標，才能更好地指導國有企業的監管工作，國有企業財務監管的根本目標是能建立反映市場規律、適應市場經濟的國有企業財務監督機制，并且此財務監督機制要能夠適應并促進現代企業制度，使監督機構有效履行其監督職責；二是優化內部財務監督制度，明確股東會、董事會、監事會的權力、利益、職責，形成各司其職、各負其責的管理模式，分離國有企業決策權、執行權與監督權，建立內部審計制度，提高內部審計人員素質，加強內部審計工作結構，通過審計監管，及時發現和糾正所存在的問題；三是加強社會財務監督，公開國有企業的相關經營和財務信息以及國有企業經營管理高層個人經濟狀況，建立完善的公款消費制度，防止滋生腐敗。
3.完善國有企業財務管理中的激勵約束制度。建立對經營者有效的激勵約束機制，可解決國有企業所有者缺位、“內部人控制”的現象。利用有效激勵手段，激發經營者參與治理的積極性及主動性，防止經營者與所有者利益的背離。在明晰產權的基礎上建立和完善對經營者和管理團隊激勵約束相容的機制，保證經營決策與企業長期發展利益相一致。實行短期激勵與長期激勵相結合的薪酬體系，建立合適的反饋機制。
4.增強國有企業風險管理。風險是伴隨人類社會發展過程而經常發生的現實和客觀現象，企業財務風險具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業的財務風險管理主要從以下幾方面加強：一是根據對突發事件的評估合理購買保險，購買保險，可以將此類風險進行轉移，不致給生產經營造成重大影響；二是分散投資，通過多樣化的投資組合或幣種組合，轉移不確定性因素給企業可能帶來的財務風險；三是加強企業內部財務風險防范，防止挪用資金、轉移資產和篡改票據等違法行為造成國有資產流失。
5.優化國有企業資金管理結構。國有企業的經濟效益除了依靠經營之外，還需要良好的資金管理結構。良好的資金管理結構能維持企業正常的生產經營活動，同時可以給企業帶來盡可能多的利潤。國有企業資金管理包括企業籌資、投資、資金運營及收益分配。首先，制定詳細的投資計劃書，編制項目建議書及項目可行性研究報告，了解了產品或服務市場的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯誤投資的損失。其次，有效合理的管理動態資金，包括存貨的管理、應收賬款的管理以及現金管理，通過測算資金收支、產銷環節和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達到最優化。
三、結束語
國有企業是我國國民經濟的重要支柱，是國家財政的主要來源，陳舊的國有企業企業財務管理有諸多的弊端，對我國國有企業存在的問題，筆者提出以下幾點建議：明晰國有企業產權制度，加強國有企業財務管理中的監督體制，另外，還要完善國有企業財務管理中的激勵約束制度，增強國有企業風險管理，優化國有企業資金管理結構。
參考文獻：
[1]黃速建，余菁.國有企業的性質、目標與社會責任[J].中國工業經濟，2006，2（215）：68-76.
[2]羅仲偉.中國國有企業改革：方法論和策略[J].中國工業經濟，2009，1（250）：5-17.
[3]趙清.國有企業財務管理中的監督體制研究[D].博士論文，2013.
[4]趙佳佳.國有企業財務監管問題研究-分類監管模式初探[D].碩士論文，2012.