時間：2023-09-06 17:05:30
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一、減少投資導致長期股權投資核算成本法轉換為權益法的會計處理
減少投資導致至長期股權投資核算由成本法轉換為權益法，是指因處置、部分收回投資等原因，導致對被投資單位的影響能力由控制轉為共同控制或重大影響，長期股權投資核算也相應地由成本法轉換為權益法。
因減少投資導致長期股權投資核算由成本法轉換為權益法，應按以下程序進行賬務處理：
1.終止確認減少的投資，即按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。會計分錄為：按處置或收回投資實際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目；按投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認的應收股利，分錄中部還應加上按已確認的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利，貸記“應收股利”科目。
2.調整長期股權投資的明細科目設置：按剩余投資的賬面余額，借記“長期股權投資――成本”科目，貸記“長期股權投資”科目。
3.追溯計算剩余投資的股權投資差額。具體做法是比較原投資時按剩余股份計算的原投資成本與原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（以下簡稱凈資產）份額：（1）如果按剩余股份計算的原投資成本大于原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位凈資產份額，不作賬務處理；（2）如果按剩余股份計算的原投資成本小于原投資時按剩余股份計算的應享有被投資單位凈資產份額，應同時調整投資成本和留存收益（指盈余公積和未分配利潤，下同），即按兩者差額，借記“長期股權投資-成本”科目，按應調增盈余公積的金額，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目，按其差額，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；（3）如果原投資時間與減少投資時間屬同一年度，上述調增留存收益的分錄應改為貸記“營業外收入”科目。
4.追溯確認“損益調整”。對于取得原投資后至減少投資這一期間投資企業對被投資單位實現凈損益中按剩余股份計算享有的份額，應調整投資的賬面價值和留存收益；如果這一期間有從被投資單位分回的現金股利或利潤（以下統稱現金股利），則應按剩余比例計算的金額從該“份額”中扣除。會計分錄為：（1）按這一期間被投資單位實現的凈損益和剩余持股比例計算的“份額”減去這一期間按剩余比例計算的分回現金股利后的余額，借記或貸記“長期股權投資――損益調整”科目，按應調整的盈余公積，貸記或借記“盈余公積――法定盈余公積”科目，按其差額，貸記或借記“利潤分配――未分配利潤”科目；如果原投資和減少投資發生在同一年度，上述調整留存收益的分錄則應改為貸記或借記“投資收益”科目。（2）如果從取得原投資至減少投資期間分回現金股利沖減了投資成本的，應將剩余股份被沖減的投資成本恢復，同時調增投資價值和留存收益，即借記“長期股權投資――成本”科目，貸記“盈余公積――法定盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。
5.追溯調整非損益原因導致被投資單位凈資產變動對投資企業的影響。對于取得原投資后至減少投資這一期間，被投資單位除凈損益以外的原因導致凈資產變動的，投資企業應計算其應計的份額，調整投資賬面價值和所有者權益。會計分錄為：按其“份額”，借記或貸記“長期股權投資――其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。
按以上程序將長期股權投資自成本法轉換為權益法以后，未來期間應按照權益法的規定對長期股權投資的賬面價值及與此相關的損益進行確認和計量。
二、減少投資導致長期股權投資核算由權益法轉換為成本法的會計處理
2號準則規定：投資企業因減少投資等原因，對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并且以權益法下長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。
對于因減少投資對被投資單位不再具有共同控制或重大影響、但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，按2號準則的意思似乎仍可沿用權益法核算。既然剩余投資已不再符合權益法的設定條件，但由于其在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量，因此可以將其重新分類為“可供出售金融資產”或“交易性金融資產”，按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的相關規定進行核算。
因減少投資導致長期股權投資核算由權益法轉換為成本法，應按以下程序進行賬務處理：
1.終止確認減少的投資。首先，應按處置或收回投資比例轉銷相關投資的賬面價值，確認處置或收回投資相應損益。會計分錄為：按處置或收回投資實際取得的款項，借記“銀行存款”等科目；按減少的投資已提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目；按減少的投資其他調整項目金額；貸記或借記“長期股權投資――損益調整、其他權益變動”科目，按減少的投資賬面余額；貸記“長期股權投資――成本”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。上述分錄中轉銷“長期股權投資――其他權益變動”時涉及資本公積的，還應另作分錄：借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；如果處置或收回的投資價值中包含已確認的應收股利，上述轉銷投資的分錄中部還應加上：“按已確認的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利，貸記‘應收股利’科目。”
2.調整長期股權投資的明細科目設置。會計分錄為：按剩余投資的賬面價值，借記“長期股權投資”科目，按剩余投資各明細科目的賬面余額，分別貸記“長期股權投資――成本”科目，貸記或借記“長期股權投資――損益調整、其他權益變動”科目。
3.轉換后分回股利的處理。自權益法轉換為成本法后，投資企業確認從被投資單位分回的現金股利時：（1）計算的應分回份額不超過轉換時被投資單位賬面留存收益的應計份額，應沖減長期股權投資的賬面價值，即借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目；（2）超過的部分計入當期損益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
三、例題
2008年1月2日，上市公司A取得B公司80%股份，按規定采用成本法核算，當時B公司凈資產公允價值為1.1億元（假定公允價值與賬面價值相等，下同），A公司取得股份支付的成本為8 000萬元；當年4月，A公司從B公司分得上年的現金股利960萬元（按持股80%計算），按成本法規定已沖減投資成本，2008年度B公司凈利潤2 000萬元。2009年1月3日，A公司將所持股份的一半出售給N公司，出售凈取得現金5 500萬元，出售時B公司凈資產公允價值為1.31億元。A公司向B公司仍派有董事，對B公司投資按規定應改為權益法核算。試作相關會計處理和分析。
1.相關計算：（1）出售股份時投資的賬面價值＝8 000－960 7 040（萬元，下同）；（2）出售股份時應轉銷的投資成本和轉銷后剩余成本，均＝7 040×50%＝3 520；（3）按剩余股份計算的原取得投資時A公司應享有B公司凈資產份額＝11 000×40%＝4 400；（4）A公司原投資時按剩余股份計算的投資成本小于按剩余股份計算的原投資時應享有B公司凈資產份額的差額＝11 000×40%－（8 000－4 000）＝400；（5）追溯調整時應確認的“損益調整”＝2 000×40%－960×50%＝320；（6）應轉回按剩余比例計算的上年沖減的投資成本＝960×50%＝480；（7）B公司因損益以外的原因增加的凈資產＝20×9年1月3日的凈資產－2008年1月2日的凈資產-（當年凈利潤-當年分配現金股利）＝13 100－11 000－（2 000－960÷80%）＝1 300；（8）上項凈資產增加A公司應計份額＝1 300×40%＝520。
2.賬面處理（見分錄表）。
A公司對B公司投資由成本法轉換為權益法的會計分錄表單位：萬元
注：①為“成本”明細科目；②為“法定盈余公積”明細科目；③為“未分配利潤”明細科目；④為“損益調整”明細科目；⑤為“其他權益變動”明細科目。
【關鍵詞】長期股權投資； 追溯調整； 成本法； 權益法
因增資和減資導致控制關系發生變化，意味著長期股權投資的計量環境發生了變化，有必要用新的計量基礎去替代原有的計量基礎，并用新的計量基礎對原有的長期股權投資成本進行追溯調整和財務重述，以體現長期股權投資計量環境與計量基礎的一致性原則。
一、長期股權投資追溯調整對一致性原則的體現
（一）權益法變更為成本法
增資和減資都可能導致成本計量環境的變化，從而引起長期股權投資由權益法變更為成本法。為此，需要將原權益法下的長期股權投資的計量基礎調整為與當前成本法相一致的計量基礎。
1.通過增資，由權益法變更為成本法
由于我國合并會計準則將企業合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并分別要求采用購買法和權益結合法合并財務報表，所以，對權益法下的長期股權投資成本的調整需要考慮企業合并類型。
（1）通過增資，由權益法變更為非同一控制下的成本法
對于通過增資由權益法變更為成本法，需要將原重大影響下的投資視為從一開始就采用成本法計量，從而對其投資成本按照成本法進行追溯調整。1）首先消除原權益法下長期股權投資的股權投資差額“貸差”（取得日投資成本小于享有的被投資方凈資產公允價值份額，下同）調整額，調減長期股權投資初始投資成本，并調減留存收益（未分配利潤，直接列入本期資產負債表，下同）；然后再按照非同一控制下成本法的要求，調整的長期股權投資的股權投資差額“貸差”，調增長期股權投資初始投資成本，并調增留存收益（未分配利潤）。由于兩種計量環境下股權投資差額調整分錄方向相反且金額一致，故可不對其進行調整。2）消除原投資日至合并日之間由于被投資方可辨認凈資產公允價值變動對長期股權投資的影響，即消除長期股權投資（損益調整）和長期股權投資（其他權益變動），同時消除與損益調整對應的留存收益（未分配利潤和盈余公積）、與其他權益變動對應的資本公積（其他資本公積）。3）因為涉及企業合并，還要用新增投資股權投資差額“貸差”調增長期股權投資，同時調增當期損益（營業外收入，直接列入本期利潤表，下同）。
（2）通過增資，由權益法變更為同一控制下的成本法
由于權益法下長期股權投資是以公允價值為計量基礎，而非同一控制下長期股權投資是以被投資方凈資產賬面價值為計量基礎，因此，需要將原重大影響下的長期股權投資成本調整為與同一控制下的長期股權投資相一致的計量基礎下的投資成本。1）消除權益法下的股權投資差額調整額。如果原權益法下的長期股權投資存在股權投資差額“貸差”，則調減長期股權投資成本，并調減留存收益。2）將權益法下的長期股權投資成本替換為同一控制成本法下的長期股權投資成本，即首先調減長期股權投資（支付對價的公允價值），調增長期股權投資（被投資方凈資產賬面價值份額），調整資本公積等權益項目（如果資本公積不夠沖減的，則依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同）。如果原投資以非貨幣性資產作為對價，還要消除原權益法下非貨幣資產轉讓凈收益，并調整留存收益。3）消除原權益法下長期股權投資因被投資方凈資產公允價值變動的影響額，即調整長期股權投資（損益調整、其他資本公積），并同時調整資本公積、盈余公積和留存收益，從而把權益法下的長期股權投資成本調整為成本法下的投資成本。
2.通過減資，由權益法變更為成本法
投資方因減少投資等原因，對被投資方不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算。為了保持長期股權投資成本計量基礎的一致性，需要把原權益法下的長期股權投資視為從一開始即采用成本法，將投資成本調整為非重大影響下的投資成本。為此，首先需要將原權益法下調整的股權投資差額“貸差”予以轉回，即調減長期股權投資成本，同時調減留存收益；其次，把原投資從投資日至減資日止由于被投資方凈資產公允價值變動對長期股權投資的影響額予以消除，即調整長期股權投資（損益調整、其他資本公積），并同時調整資本公積、盈余公積和留存收益。
（二）成本法變更為權益法
由于權益法是以享有被投資方凈資產公允價值的份額作為長期股權投資賬面價值核算的依據和標準，它要求保持長期股權投資成本與被投資方凈資產公允價值份額的一致性，所以必須采用追溯調整法將成本法下的投資成本調整為權益法下的投資成本。
1.通過減資，由成本法變更為權益法
因減少投資等原因對被投資方的財務和經營政策從控制轉為共同控制或重大影響的，應當改按權益法核算。如果屬于非同一控制下的成本法變更為權益法，則調整過程如下：
（1）剩余投資股權投資差額的追溯調整
將減資后剩余投資賬面價值與該剩余投資取得時所享有的被投資方可辨認凈資產公允價值的份額進行比較，如果該剩余投資成本額小于所享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額（股權投資差額），則調增長期股權投資賬面價值，并調增留存收益。
（2）被投資方凈資產公允價值變動對剩余投資成本的影響進行追溯調整
對于剩余投資取得后至轉換為權益法之日被投資方可辨認凈資產公允價值變動相對于剩余的原持股比例的部分，屬于被投資方凈利潤（扣除對投資者分配的部分）引起的公允價值變動，調增長期股權投資的賬面價值，同時調增留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調整長期股權投資賬面價值，同時調整資本公積（其他資本公積）。
如果是由同一控制下的成本法變更為權益法，除進行與非同一控制下的成本法類似的調整外，還需要將剩余的以被投資方凈資產賬面價值為基礎計量的長期股權投資調整為以公允價值計量的投資成本。
2.通過增資，由成本法變更為權益法
對被投資方不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資等原因能夠對被投資方實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。
（1）對原有投資股權投資差額的調整
將原成本法下的長期股權投資成本與取得該投資時被投資方凈資產公允價值的份額進行比較，如果剩余投資成本小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則調增長期股權投資賬面價值，并調增留存收益。
（2）對被投資方凈資產公允價值變動對原投資的影響額進行追溯調整
對于原投資取得后至新投資日被投資方可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于被投資方實現的凈利潤引起的公允價值變動，調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調整長期股權投資賬面價值的同時，調整資本公積（其他資本公積）。
（3）對新增投資股權投資差額的調整
將新增投資成本與按照該投資比例確定的應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額進行比較，如果剩余投資成本小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則調增長期股權投資賬面價值，并調增當期損益。
二、計量方法不變的情況下對長期股權投資的追溯調整
控制下的成本法與非重大影響下的成本法所面臨的計量環境是不同的，當二者發生轉換時，有必要把原計量環境下的計量基礎調整為與新計量環境相一致的計量基礎，進而調整投資成本。
（一）通過減資，由控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
1.通過減資，由同一控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
同一控制下的長期股權投資是按照被投資方凈資產賬面價值計量的，而重大影響下的長期股權投資是按照支付對價的公允價值計量的，當長期股權投資的計量環境由控制變更為非重大影響后，應當將剩余投資的計量基礎由被投資方凈資產賬面價值調整為支付對價的公允價值。即調減長期股權投資（按投資方凈資產賬面價值為計量基礎），調增長期股權投資（以支付對價公允價值為計量基礎），如果二者出現差異，則調整資本公積。如果剩余長期股權投資的取得是以非貨幣性資產為對價時，還要確認非貨幣性資產轉讓收益并調整留存收益。
2.通過減資，由非同一控制下的成本法變更為非重大影響下的成本法
非同一控制下的長期股權投資與非重大影響下的長期股權投資均是按照支付對價的公允價值計量的，二者的計量基礎一致。但是減資之后，從原來的控制關系降格為非重大影響，說明長期股權投資的計量環境已經發生了變化，原來基于報表合并需要，對股權投資差額的調整已經失去存在的基礎，故應將剩余的股權投資差額轉回，即按照剩余股權比例調減長期股權投資成本和對應的留存收益。
（二）通過增資，由非重大影響下的成本法變更為控制下的成本法
1.通過增資，由非重大影響下的成本法變更為同一控制下的成本法
同一控制下的長期股權投資是按照享有的被投資方凈資產賬面價值份額計量的，而非重大影響下的長期股權投資是按照支付對價的公允價值計量的。因此，對于同一控制下的增資合并，應當把原非重大影響下的投資視為同一控制下的投資，將其投資成本（按支付對價公允價值計量）與取得日被投資方凈資產賬面價值份額進行比較，用其差額調整投資成本，并調整資本公積，從而使其投資成本與被投資方凈資產賬面價值保持一致。
2.通過增資，由非重大影響下的成本法變更為非同一控制下的成本法
非重大影響下的長期股權投資與非同一控制下的長期股權投資均是按照支付對價的公允價值計量的，但是由于增資引起了計量環境的變化，引發了報表合并問題，需要確認長期股權投資差額。為此，首先要把重大影響下的投資視為控制下的投資，對其股權投資差額“貸方”進行調整，即調增長期股權投資成本，同時調增留存收益；然后對新增投資的股權投資差額“貸方”進行調整，即調增長期股權投資成本，同時調增當期損益。
結 語
長期股權投資計量的核心是如何計量才能公允地反映投資關系的實質。計量基礎取決于投資環境而不是計量方法，因為在同樣的計量方法下，計量基礎是可以不同的。因此，是否對長期股權投資進行追溯調整，以及如何追溯調整，取決于計量環境的要求而不僅僅是計量方法。
【參考文獻】
根據2006年新《企業會計準則》的頒布，對會計核算內容進行了大量的修改。文章從長期股權投資的取得、成本法與權益法下的核算、處置等方面探討了其會計處理方法。
【關鍵詞】
長期股權投資；初始計量；后續計量；成本法；權益法
在會計核算中，長期股權投資的會計處理常常被人們看成是重點和難點，甚至也是各大類考試中的關鍵知識點，此賬戶如此受到關注，是由于它直接影響了企業的利潤、報表等信息，特別是會計核算中兩個方法（成本法和權益法）的選擇容易混淆，加大了核算的難度。此文僅就個人的觀點分析對此賬戶的認識。
一、長期股權投資概述
長期股權投資是以取得被投資單位的股份為目的而進行的投資。該投資的時間是長期持有，并通過投資對被投資單位進行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見，此投資沒有時間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風險也是很高的。根據上述投資的目的可知，長期股權投資根據其對被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對應的占被投資方表決權的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準則已把無控制、無共同控制且無重大影響的投資歸納為綜合權益投資，因此所占被投資方表決權的份額不同對被投資方的影響力度是不同的。因此，長期股權投資與其他投資（如交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡單，它希望通過投資能夠參與企業的經營、參與企業的決策、影響企業的發展，甚至想把被投資方占為己有。根據上述長期股權投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰性的企業，正所謂風險越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來完成這項投資。
二、長期股權投資的初始計量
長期股權投資的初始計量是取得投資時投資金額的確認。投資方投資金額的多少并不完全確認為投資額，比如對于被投資方來說新的投資者，可能要出高的價格才能享受到一定的股權份額；對于信譽度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價格，就可以得到自己想要的股權份額。因此，當投資者對被投資者的影響不確定是哪種類型時，企業應當以占被投資方表決權的股份比例為前提來確認投資額。長期股權投資的初始計量可以分為以下兩種情況：
（一）企業合并形成的長期股權投資
企業合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。一般的企業合并所占被投資方表決權的股份比例都在50%以上。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。1.同一集團內投資股份50%以上形成的長期股權投資。同一集團內投資股份50%以上是指在同一個集團下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。該投資方式，投資方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為控制對價的，應當在控制日按照取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。投資方以發行權益性證券作為控制對價的，按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。注意，在進行投資時價款內若包括已經宣告發放的股利或利息但還沒有真正地發放出去的金額時，應該單獨進行核算，計入應收股利或應收利息賬戶。合并時發生的審計費等各項直接相關費用應計入當期管理費用。舉例如下：【案例1】甲企業2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團內乙企業投資，取得甲企業80%的股權，并與當日起能夠對甲企業實施控制。合并后甲企業仍維持其獨立法人資格繼續經營。2013年1月1日，甲企業的賬面所有者權益總額為500000元。則甲企業的會計處理如下：借：長期股權投資——乙企業（500000*80%）400000貸：銀行存款280000資本公積——資本溢價1200002.非同一集團下投資股份占50%形成的長期股權投資。這類投資應按購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及企業控制過程中發生的各項直接相關費用之和作為其初始投資成本。對未來事項做出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當計入營業外收入或營業外支出。注意，在進行投資時價款內若包括已經宣告發放的股利或利息但還沒有真正發放出去的金額時，應該單獨進行核算，同樣計入應收股利或應收利息賬戶。與同一集團下企業控制點形成的長期股權投資會計核算最大的不同之處就是差額計入的科目不同，由于同一控制下企業的投資是在同一集團之內差額的影響只是所有者權益的變化，不存在營業外收入或支出。換句話說，投資雙方沒有脫離集團，還是在同一個區域范圍內，所以對集團的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時投資雙方沒有任何關系，因此，投資差額對于投資者來說可能是營業外收入或營業外支出。兩種方式的會計核算類似，不同之處上述已經表述，這里就不再舉例說明。
（二）投資股份低于50%長期股權投資
企業控制以外形成的長期股權投資一般來說是投資方所占被投資方的表決權股權在50%以下的投資。此投資方式應當分別按照具體情況使用公允價值或歷史成本屬性計量其初始投資成本。若投資方是以支付現金方式取得的長期股權投資，則應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計量）。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的金額應作為應收股利或應收利息處理。若投資方是以發行權益性證券或投資者投入的長期股權投資，應當按照投資協議或合同的公允價值作為初始投資成本，但是協議或合同約定價值不公允的除外。注意，若是發行權益性證券取得長期股權投資，其股本的金額是發行股票的面值。長期股權投資初始投資成本與股本或實收資本之間的差額計入資本公積。以債務重組、非貨幣性資產交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照相關準則的原則確定。這里不再一一陳述。
三、長期股權投資的計量方法
長期股權投資的計量方法包括成本法和權益法。
（一）成本法
采用該方法核算的長期股權投資，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，但除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，在成本法下，長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應當調整長期股權投資的成本。【案例2】甲企業2015年1月購入乙企業股票20萬股（占對方總股本0.3%），每股成交價30元（其中包括已宣告未發放的現金股利每股5元），相關稅費共計2萬元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業發放的現金股利100萬元。半年后，乙企業宣告每20股發放現金股利5元。次月，收到乙企業發放的現金股利5萬元，存入銀行。編制甲企業的相關會計分錄如下：根據題意可知，甲企業進行長期股權投資的后續計量適用成本法核算。①借：長期股權投資——乙企業（股票投資）（25×20萬＋2萬）502應收股利——乙企業（5×20萬）100貸：銀行存款602②借：銀行存款100貸：應收股利——乙企業100③借：應收股利——乙企業5貸：投資收益5④借：銀行存款5貸：應收股利——乙企業5企業按照新會計準則規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，需要考慮長期股權投資是否發生減值。判斷是否發生減值則按照準則規定，當測試結果可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。接上例【案例2】若期末股票市價下跌為20元。分析可知：此時賬面余額為502萬元，而可收回的金額為180萬元（20萬股*20元＝400萬元），假如長期股權投資發生減值并且股價持續下跌，其減值金額為102萬元。會計處理如下：借：資產減值損失102貸：長期股權投資減值準備102
（二）權益法
該方法主要關注的是被投資單位所有者權益的變動情況，如果被投資單位所有者權益發生變動，那么投資方則按照所享有的份額對長期股權投資的賬面價值進行調整。注意，只有在初始投資成本小于變動份額時才需要調整長期股權投資的金額，因此可總結為長期股權投資的金額是按照金額較大的一方來確認的。投資收益的確認時，投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。【案例3】甲企業于2011按協議收購價40萬元購買乙企業的股票，占丙企業20%的股權，對丙企業有重大影響。此時丙企業的凈資產公允價值為250萬元。應編制甲企業會計分錄如下：借：長期股權投資——丙企業（投資成本）50貸：銀行存款40營業外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企業于2011年實現凈利潤10萬元；2012年2月宣告分派現金股利6萬元，3月甲企業收到現金股利；2012年末乙企業由于意外事件，全年虧損120萬元；2013年扭虧為盈，實現凈利潤6萬元。①2011年末甲企業會計處理：借：長期股權投資——丙企業（損益調整）2貸：投資收益2②2012年2月甲企業會計處理：借：應收股利1.2貸：長期股權投資——丙企業（損益調整）1.2③2012年3月甲企業會計處理：借：銀行存款10000貸：應收股利10000④2012年末甲企業會計處理：借：投資收益24貸：長期股權投資——丙企業（損益調整）24⑤2013年末甲企業會計處理：借：長期股權投資——丙企業（損益調整）1.2貸：投資收益1.2采用該方法進行核算計量的長期股權投資，處置時還應將與所處置的長期股權投資對應的元計入資本公積項目的金額轉出，計入處置當期的投資收益中。權益法發生減值的確認與成本法相同這里不再陳述。
四、結語
綜上所述，長期股權投資的核算主要根據投資方所占被投資方表決權股份比例來進行確認，特別是后續計量方法的選擇是長期股權投資的重點內容。但是，并不是說使用了成本法就一定不能使用權益法，二者之間在一定條件下是可以相互轉換的。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部．企業會計準則（2006版）[M]．北京：經濟科學出版社，2006．
關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法
一、問題的提出
2014年我國財政部對長期股權投資的規定：投資方對被投資方達到控制的情形下，其投資宜采用成本法進行核算；而投資企業對被投資企業沒有達到控制僅為共同控制及重大影響時，多數為聯營企業和合營企業的時候對被投資方采用權益法進行核算。此外該準則還規定了，控制方由于增資等可以對非同一控制下的單位實施控制時，也就是控股比例一般由50%以下50%以上時，在控制方編制個別報表確認長期股權投資賬面價值時，應當以原先的賬面價值加上新增投資部分的公允價值，作為初始投資賬面價值。同時達到控制前持有的所確定的其他綜合收益和其他權益變動，應該在處置時轉入投資收益中。
通過上述資料的梳理研究，可以得出新修訂的相關準則包括了會計準則解釋條例中關于追加投資導致權益法改成成本法核算，原則核心內容沒有改變，知識表述發生小許的微調。可以明顯看出的是成本法核算范圍縮小了，只存在追加投資，持股比例上升的一種情況，但另外不很完整的是新修訂的長期股權投資只規定了追加投資對非同一控制情形下的核算方法的轉變，忽略了同一控制的情況下長投后續核算方法的轉變，在長投的初始成本確認上這兩種控制方法是完全不一樣的。因此會計界部分實務人士以及理論研究學者在新修訂的會計準則以后，針對追加投資權益法轉成本法會計處理還存在不同的看法和建議。
二、涉及多次交易情形下長期股權投資權益法轉成本法的相關會計處理
（一）投資單位追加投資所形成的企業合并的類型
首先是同一控制情形下涉及多次交易最終形成的企業合并。控制單位在追加投資前對被控制單位有重大影響或者與其共同控制其他企業，也就是投資方和被投資方兩者在達到控制關系之前受同一方控制，兩者之間的關系大多是合營關系，最典型的是同一母公司下屬的子公司之間的增資控制情形。這種情況下投資企業最初的投資增資目的并非進行控制對方，一般情形而是投資方自身不斷壯大需要大量資金資源而致，進而想取得目標方的實質性控制權利，決定其經營戰略和方向，以便達到雙方的協調一致，進而最大限度的獲取被投資方的權益，通常投資企業受自身財力的局限，多次分次完成。如果是高新技術產業，極其有可能以專利權等無形資產作為對價作為追加投資擴大股份比例的資本。總而言之，前提是投資與被投資雙方受同一方的的控制，這是同一控制下多次交易最終形成控制的機理。
其次是較為常見的非同一控制下多次交易形成的企業合并。投資方在追加投資前的基本情況與同一控制下的企業合并相同，唯一區分較大的投資方和被投資方兩者之間在達到控制關系之前不存在任何關聯關系。投資方控制的初衷絕大多數是為了單純獲取權益，并且與企業進行一體化戰略，進一步縮減成本開支，擴大市場銷售的目的極為相似，在這種毫無關系的兩者之間的合并定義為非同一控制下企業合并，鑒于投資方財力的有限性，在合并過程中可能涉及多次投資，分批增股的情形，也就形成了多次交易的情形。
由上面的解釋，追加投資并且多次交易形成的企業合并有兩種不一樣的情形，并且初始確認成本的會計處理也完全不一樣，應分別對比梳理，以此明晰其各種情形的機理。
（二）長期股權投資后續計量和核算權益法轉為成本法的會計處理的詳細解析
相關企業由于各種原因追加投資導致長投的后續計算由權益法轉變成成本法，當前學術理論實務界主要存在兩種處理方法，下文將對這兩種方法進行梳理和比對。
首先是核算方法的轉變需要追溯調整的，追加投資日應沖減自權益法形成日至轉換日之間確認入賬被投資單位凈資產變動份額，同時將原長投權益法確認的賬面價值調成原投資公允價值作為初投賬面價值，所以同一控制和非同一控制兩種情況下的會計調整分錄一致。
另一種也是較為普遍的觀點認為權益法轉成本法無需追溯調整，但是增資之后初始投資成本的核算要嚴格按同一控制和非同一控制兩種情形來分別核算。
首先在同一控制下情形下，增資后長投的賬面價值為：合并日被投資方所有者賬面價值與增資后所持有的新的控制比例相乘的份額，對原投資日按照原持股份額確定的長期股權投資權益變動結轉成本法下的長期股權投資相關科目，無需進行會計處理，合并日成本法下初始投資成本與轉換為權益法確定的長期股權投資的賬面價值之間的差額來沖減或者調整資本公積。
在非同一控制下情形下，追加投資也就是購買日長期股權投資為：購買日對價的公允價值和先前權益法下確認的賬面價值的合，其權益法下確認的相關權益收益統一結轉到投資收益科目。
通過比照上述兩種方法，明顯的不同是也就是分歧點：是否對原先的長投的賬面價值進行追溯調整，此外由于長投后續計量核算方法的轉變屬于會計估計變更。為此長投后續核算方法轉變時，無需對權益核算法下確定的損益予以調整，以其原先長投的賬面價值作為成本法后初始投資組成部分，體現實質性會計信息質量的要求。
三、關于長期股權投資后續核算方法轉變的相關會計調整典型案例
2×16 年4月1日，某股份公司以6000萬元的銀行存款獲取S公司30%的股權份額，可以對是S公司有較大影響，所以采用權益法進行后續核算，取得權益日S公司可辨認凈資產公允價值為21 000萬元（假定當日所有者權益賬面價值和公允價值不存在差異）。由于該項投資初始投資成本為6000萬元，小于投資時應享有的S公司可辨認凈資產份額為21000*0.3=6300萬元，所以通過計算得出長投應該確認300萬元的營業外收入，計入當期損益。
2×16年度，S公司實現凈利潤1000萬元，股利分配暫無，該股份公司按享有的份額確認三百萬元的收益并且已經入賬，并且相應的增加了長投賬面價值；除實現的凈利潤后，S公司在2×16還確認了可供出售金融資產公允價值變動利得500萬元，該股份公司確認了150萬元的其他綜合收益并且已經入賬，也調增了150萬元的賬面價值。
2×17年2月10日，該股份公司又以4 800萬元的現金取得S公司30%的股份。至此，至此該股份公司對S公司的持股比例增加到60%，持股比例超過50%，達到控制。核算方法由權益法轉為成本法。
假如有兩種情況（1）假設該合并為同一控制下的企業合并，合并日，S公司所有者權益賬面價值為25000萬元。（2）如果是非同一控制，則是多次交易形成的企業合并，相關會計處理如下：
同一控制下追加投資長期股權投資的賬面價值為：25000*60%=15000萬元，會計分錄為：借：長期股權投資――投資成本150000；貸：長期股權投資6000，營業外收入300，長期股權投資――其他綜合收益150，銀行存款4800，資本公積3750。
非同一控制下購買日追加的4800萬元的市場公允價值作為長投的賬面價值組成部分，其購買日長投賬面價值為：4800+9000+150=13950，相應的會計分錄為：借：長期股權投資――投資成本13950 ；貸：長期股權投資6000，營業外收入300，長期股權投資――其他綜合收益150，銀行存款4800。
四、總結
長投后續核算方法的轉換在會計實務具有一定難度，本文對其長投的權益法轉成本法進行了細致的梳理和分析。因此為適應長期股權投資準則的變化，同時著重注意市場情形的不斷變化，利用信息化條件不斷地加大市場信息的搜集，塑造合理有效的長期股權投資評價機制，注重核算方法轉變的時機選擇，在此要求之下企業必須加強學習，確定合理的方法，關注企業的實際情況，以此不斷提高企業綜合效益。
參考文獻：
[1]俸芳.長期股權投資權益法轉成本法會計處理研究[J].財會月刊，2014（6）：42-44.
[2]王穎.長期股權投資成本法與權益法會計處理探析[J].經營管理者，2016 （9）：41.
【關鍵詞】長期股權投資；核算方法；變化；財務影響
為了持續經營、盈利以及快速增強企業實力，大部分企業更青睞長期股權投資，趨向于選擇合并和兼容等方式，或者采取控股方式控制其他公司，這一系列操作加強了企業間的關聯性。而與國際會計準則比較起來，我國會計準則與之的差異在一定程度上抑制了我國企業國際化發展的進程。因此，我國財政部以國際會計準則與慣例為標準，并針對出現的新狀況，適時地調整著會計準則，對長期股權投資的會計核算方法做出了新的規定和完善，使企業的財務信息能夠更真實地呈現，維護企業各相關者的利益。
1 對長期股權投資的理解
長期股權投資是企業對于其子公司以及被投資企業不具有控制，且在活躍市場中不需要可靠計量的一種權益性投資，科學合理的計算、確認長期股權投資能夠幫經營者科學合理的確定好相關的股權投資范圍，就我國相關的法律條款來分析，這包括以下幾種類型：
第一種類型就是投資企業可以對被投資企業開展控制的一種投資，投資企業不僅僅能夠對投資企業開展投資，還能夠對子企業進行投資。
第二種類型就是企業對于被投資企業開展的權益性投資，該種權益性投資也能夠稱之為合營企業的投資。
第三種類型是投資企業對于投資企業影響巨大的一種權益性投資，其本質就是對聯營企業投資。
第四種類型是投資企業對于被投資企業不控制或者在市場中沒有報價，無法計量的一種權益性投資。
2 長期股權投資的核算變化
從2007年至今，我國會計準則針對長期股權投資核算的變化較多，概括下來主要是以下的四個方面。
2.1 成本法適用范圍變化
成本法適用范圍包括兩個內涵，第一就是投資企業的完全性控制投資，代表性的就是母公司對子公司的投資，應使用成本法進行長期股權投資核算，但編制報表時需要與權益法進行有機結合；第二就是對投資方沒有實際控制權的一種方式，兩者之間沒有密切的關系，在該種情況下，其公允價值是不能采取可靠計量法進行計算的，應使用成本法。
2.2 權益法適用范圍變化
為了改變國有企業投資鶴立雞群的現狀，以及更容易明白被投資企業的經營狀況，合營投資和聯營投資改用權益法，前者是指能夠與其他投資方共同進行投資以及管理的情況，后者與前者不同，是一種能夠對投資方施加重大影響的投資。
2.3 公允價值的適用變化
公允價值需要建立在公平教育基礎之上，這要求交易雙方是能夠自愿開展債務清償與資金交換的。
公允價值在我國長期股權投資中的應用，可以說是跌跌撞撞，從1999年，隨著市場經濟的發展，得到了財政部門的重視，但是在2001年因各種原因停止了應用，直至2007年《企業會計準則第2號―長期股權投資》的，公允價值又重新得到應用，并逐漸成為長期股權投資重要的會計計量方法。
2.4 差額攤銷方法與減值處理方法的變化
股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資方投資成本與占有的被投資方所有者權益份額的差額。為了更好地維護投資方與被投資房的利益，財政部于2006年針對我國會計準則長期股權投資差額的處理方法進行了新的規定，取消了過去差額處理主要采用的攤銷方法，而根據初始投資成本與公允價值之間的關系，選用減值測試與調整投資成本的處理方法。
3 長期股權投資核算變化對我國企業的財務影響
長期股權投資自身核算較為復雜，且一般涉及的金額較大，核算方法一旦變化往往會帶給企業的財務相當程度的變化。
3.1 成本法變化對企業財務的影響
使用成本法可以詳細的計算出長期股權投資變化情況，根據相關的法律條款規定，如果投資方投資金額高于可辨認凈資產公允價值差額，那么就是為了商譽；如果低于可辨認凈資產公允價值差額，那么就是當期損益，若投資企業盈利，那么權益與資產的比例也會發生一定的變化。根據我國成本法的有關規定，投資企業在分派利潤與股利時，若在投資單位的凈收益小于分派的利潤與股利，那么就需要沖減投資成本，直至投資情況大于利潤與股利時，其沖減成本才能夠被轉回。在一般情況下，企業在投資幾年都均可以將投資收回，如果由于各類因素的影響發展減值情況，就需要采取科學合理的方式來重新核算賬面價值。
3.2 權益法變化與企業財務之間的關系
權益法與企業的財務有著密切的關系，一般情況下，主要使用投資方凈資產公允價值來分析初始投資成本，在確定投資方可以享有公允價值份額時，就需要對相關的投資與利潤進行調整，若會計政策與相關方不相符，就需要進行修改。
3.3 公允價值變化與企業財務之間的關系
公允價值再次啟用于2006年，至今已經有8年的時間，公允價值與企業采取的關系在權益法中有深入的體現，如果投資方初始成本比公允價值小，那么就需要差額納入到當期損益之中，企業利潤也會得到相應的增加。
3.4 攤銷法變化對企業的財務影響
攤銷法是基于長期股權投資差額存在的處理方法，但目前已經很少引用該差額，故財政部規定在2007年開始停止使用攤銷法，這對企業財務也產生一定的影響。
3.5 投資減值處理方法變化對企業財務的影響
為了阻止企業隨意計提長期股權投資的減值，新的企業會計準則中規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，同時以最新的成本法與權益法計量。投資減值處理方法的變化能夠避免企業利用資產減值去人為地轉回利潤，這也就意味著長期股權投資減值的損失一旦計提就會永遠的減少企業的利潤，這就會在一定程度上影響企業財務信息的真實性和有效性。
4 結束語
總之，長期股權投資核算方法的變化主要體現在成本法和權益法適用范圍、公允價值的適用變化以及長期股權投資差額攤銷方法與減值處理方法的變化上，而即使這些變化對我國企業的財務產生了一定的影響，也不能否認這樣的變化的積極意義。長期股權投資核算方法的變化體現的是我國資本市場股權改革的基本內容，它是為了規范成本法與權益法轉換使用的標準，促進企業投資向著合法化規范化的方向發展，提升企業的投資效益。因此，我國企業應當嚴格遵循新的長期股權投相關的會計準則的規定，支持和促進我國會計準則更快的完善起來，并與國際會計準則接軌。
參考文獻：
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關鍵詞：長期股權投資；核算方法；轉換
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年10月9日
所謂長期股權投資是指企業在證券市場購買其他單位的股票或者用本企業的資產投資于其他單位獲得股權長期持有并以獲利為目的的經濟行為。長期股權投資在持有期間，其后續計量應根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量等進行劃分，進而分別采用成本法及權益法進行核算。
一、成本法及權益法的概念及適用范圍
（一）成本法的概念及適用范圍。成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額，并且在持有期間一般不因被投資企業凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法。長期股權投資的成本法適用于以下情況：
第一，企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。如當投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本時，就屬于有控制關系存在。
第二，投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。共同控制是指按照合同約定的對某項經濟活動共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營政策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
（二）權益法的概念及適用范圍。權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業投資及聯營企業投資，應采取權益法進行核算。
二、成本法及權益法的核算
（一）成本法的核算。根據長期股權投資準則規定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的現金股利或利潤超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，應相應調低長期股權投資的賬面價值。若被投資單位發放的是股票股利，投資企業不進行會計處理，只調整持股數量，以降低每股成本。
（二）權益法的核算。按照長期股權投資準則的規定，在投資時，當長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按差額調增長期股權投資的成本，同時計入營業外收入。在期末，確認應享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。然后，根據調整后的凈利潤確定應享有或應分擔的份額，確認投資損益，并調整長期股權投資的賬面價值。在被投資單位進行利潤分配時，應按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。在被投資單位發生除凈損益以外所有者權益的其他變動時，應當相應調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。稅法的規定與成本法中的闡述相同。
三、成本法及權益法對比
（一）成本法與權益法的相同點。成本法和權益法兩種方法的投資內容是相同的。在會計處理上，初始投資成本的核算內容一致，都是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金手續費等相關費用。具體分為以下四種情況：
第一，以支付現金資產取得的長期股權投資按支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為初始投資成本。
第二，企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收款項換入的長期股權投資，按應收債權的公允價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。
第三，以非貨幣性資產交換換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值或公允價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本。
第四，通過行政劃撥的方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
（二）成本法與權益法的不同點
1、使用范圍不同。根據本文之前所述成本法與權益法的使用范圍不難看出，根據不同的情況需要選擇不同的方法對所獲得的長期股權投資進行會計計量。當投資企業對被投資企業具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
2、會計處理不同
（1）在成本法下，對長期股權投資的會計處理為：第一，設置“長期股權投資”科目，并按被投資單位設明細科目進行二級核算。借方登記發生的投資成本，貸方登記收回的投資成本，余額在借方，表示已發生尚未收回的投資成本。第二，投資時，投資企業無需計算長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益中可辨認凈資產公允價值份額的差額。第三，通常情況下，被投資方宣告分派現金股利時，投資企業按應享有的部分確認當期的投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的份額，所獲得的被投資方宣告分派現金股利超過被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的份額，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第四，被投資企業發生虧損無力支付股利或因非損益原因引起的其他所有者權益變動，投資企業均不需作任何賬務處理。
（2）在權益法下，對長期股權投資的會計處理為：第一，設置“長期股權投資”科目，并按被投資單位設二級科目，再下設三個三級明細科目核算；第二，投資時，投資企業需要計算初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益中可辨認凈資產公允價值份額的差額，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位所有者權益中可辨認凈資產公允價值的份額時，不調整長期股權投資的初始投資成本；反之，則應調整長期股權投資的初始投資成本，并將其計入當期損益；第三，投資后，投資企業收到被投資單位年度財務報表時，應根據表中實現的凈利潤，按持股比例計算應享有的份額，確認為報告年度的投資收益，并調增長期股權投資的賬面價值；根據表中發生的凈虧損，按持股比例計算應承擔的份額，確認為報告年度的投資損失，并調減長期股權投資的賬面價值；第四，被投資單位發生除凈損益以外的其他所有者權益變動時，投資企業也應按持股比例計算應享有或應承擔的份額，并需作出賬務處理，計入“資本公積――其他資本公積”科目，并調增或調減長期股權投資的賬面價值。
（三）成本法與權益法的轉換
1、成本法轉化為權益法。長期股權投資的核算有成本法轉化為權益法，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的展現價值進行調整。
2、權益法轉化為成本法。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照長期股權投資的初始計量的有關規定進行處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。
四、總結
通過比較分析，發現成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。它只設置了一個科目核算其投資成本，將投資企業與被投資單位視為兩個獨立的法人。投資企業僅站在自己的立場上，只有當投資企業的成本變動時，才調整長期股權投資的賬面價值。所以，被投資單位實現凈損益時不調整長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利屬于投資時墊的，實質上是投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。因此，長期股權投資的賬面價值始終反映的是投資企業的投資成本，成本法重成本、輕權益，更好地體現了謹慎性要求。
而權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任，設置了較多明細科目，分別核算其投資成本和損益及變動，它將投資企業與被投資單位視為同一個整體，一個會計主體。投資企業始終站在整個集團的立場上，無論是初始投資時或者被投資單位實現凈損益時以及被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，均引起投資企業在被投資單位享有的權益變動，應調整長期股權投資的賬面價值。因為長期股權投資的賬面價值始終能反映投資企業在被投資單位享有的權益，所以權益法重權益、輕成本更好地體現了實質重于形式信息質量要求和權責發生制計量基礎。
主要參考文獻：
一、成本法轉權益法概述
(一)成本法及其適用范圍 成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經營成果發生增減變動的會計處理方法。成本法適用于兩種情況：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資。之所以用成本法除了因為要和國際會計準則趨同外還考慮到當子公司實現利潤，母公司需要相應地確認投資收益。但是，母公司該部分利潤并沒有相應的實際現金流入支持，從而出現了母公司有利潤，而無現金進行利潤分配的情形。此種情況下，在編制合并財務報表時應當按照權益法對這部分投資進行相應的調整。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資(公允價值能夠可靠計量適用于交易性金融資產的處理)，主要是指除對子公司、合營企業、聯營企業之外的長期股權投資。
(二)權益法及其適用范圍 權益法是指企業的長期股權投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整的方法。對于合營企業、聯營企業投資，投資企業應當采用權益法核算。
(三)長期股權投資成本法轉權益法概述 投資企業對長期股權投資的核算是采用成本法還是權益法主要取決于其擁有的被投資企業有表決權資本的持股比例。投資企業增加或減少自己的投資，當這種變動達到一定程度時，會使長期股權投資的核算方法發生變化，從而出現成本法與權益法相互轉換的問題。成本法轉為權益法的情形主要包括：(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位產生重大影響或是實施共同控制。(2)因處置投資導致對被投資單位由控制轉為具有重大影響或實施共同控制。
二、成本法轉換為權益法的會計處理方法
(一)追加投資引起成本法轉為權益法的會計處理 因追加投資而導致持股比例上升，能夠對被投資單位產生重大影響或是實施共同控制，由成本法轉為權益法的，會計處理包括以下內容：(1)原持有的長期股權投資的處理。按照權益法的核算要求對成本法下的賬務處理進行追溯調整，即以成本法下長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產公允價值的份額。若初始投資成本大于應享有的被投資單位凈資產公允價值的份額，其多付出的部分屬于投資作價體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值；但如果投資成本小于應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額，實質上表現為這筆交易的盈利，應按凈資產公允價值份額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。(2)新增長期股權投資的處理。新取得的股權部分處理與原持有的長期股權投資的處理類似，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額。投資成本如果大于應享有被投資單位凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資成本；投資成本小于應享有被投資單位凈資產公允價值的份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計人當期營業外收入。需要注意的是，兩次投資形成的商譽或計入留存收益(或當期損益)的金額應綜合考慮，以確定與整體投資相關的商譽或應計入留存收益(或當期損益)的金額。(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分。這部分變動包括兩方面：一是屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時應當計人“資本公積――其他資本公積”。
(二)因處置投資由成本法轉為權益法的會計處理 首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，同理：屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資賬面價值的同時調整留存收益。最后一步，對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。
三、成本法轉換為權益法處理方法的問題及其對策
(一)成本法轉權益法時調整長期股權投資是根據被投資單位實現的凈損益的賬面價值 如果存在固定資產等資產賬面價值和公允價值不一樣時，權益法中的舉例是根據投資企業享有被投資單位當年凈損益的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整，這里的凈損益是按照公允價值調整后的凈損益。而在成本法轉權益法時根據凈損益的變動調整長期股權投資的賬面價值時沒有根據固定資產的公允價值進行調整，處理方式前后不一致。舉例說明這個問題。
[例1]A公司于2009年1月取得B公司30％的股權(對B產生重大影響)，取得投資時，B有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產尚可使用年限4年，B當年實現利潤1000萬。A按照凈利潤的10％提取盈余公積。此例A應采用權益法進行核算，其中導致B凈資產變動的只有凈損益，因為有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，所以按A應享有的份額將賬面凈損益調整為公允價值下的凈損益＝[1000-(500-300)／4]×30％＝285(萬元)，分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整 285
貸：投資收益 285
對例1進行修改，使其符合成本法轉權益法的情況。
[例2]A公司于2009年1月取得B公司10％的股權(對B不具有重大影響)，成本為500萬，取得投資時B可辨認凈資產公允價值總額為6000萬，B有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產尚可使用年限4年，B當年實現利潤1000萬。2010年1月取得B公司15％的股權支付的價款為1100萬，當日B可辨認凈資產公允價值總額為8000萬。取得該部分股權后，A對B的投資轉為權益法核算。A按照凈
利潤的10％提取盈余公積。
A由成本法轉為權益法，對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產的變動分為兩部分，按A應享有的份額，凈資產總變動＝(8000-6000)×10％＝200，其中因為凈損益導致其變動的部分＝1000×10％＝100，差額為直接計人權益的利得和損失，這里凈損益并未按照公允價值進行調整，作調整分錄：
借：長期股權投資一損益調整 200
貸：盈余公積 90
利潤分配――未分配利潤 10
資本公積――其他資本公積 100
筆者認為，此處是會計實務處理需要完善的一個方面，關于這個問題相關教材或者回避，或者按賬面價值處理。如果根據重要性原則，凈損益賬面價值與公允價值差額不大，對于實務影響不大，可以忽略。但如果兩者差額較大，未將凈損益調整至公允價值下的凈損益，一方面和權益法本身的處理不一致，另一方面也和“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分”的要求不一致。
(二)增資下成本法轉權益法和減資下成本法轉權益法處理不一致 增資下原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分分為兩部分處理：屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，在調整長期股權投資的賬面價值同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額(差額)，在調整長期股權投資賬面價值的同時計人“資本公積一其他資本公積”。減資下要求類似，但是所做會計處理卻不一致，舉例說明這個問題。
[例3]A公司原持有B公司60％的股權，2009年1月將其持有的對B公司20％的股權出售，出售當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為20000萬，原取得60％股權時，可辨認凈資產公允價值為15000萬。自取得B長期股權投資后至處置投資前，B公司實現凈利潤3000萬，A按照凈利潤的10％提取盈余公積。作調整分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整 1200
貸：盈余公積 1080
利潤分配――未分配利潤 120
可以看出，投資企業對長期股權的調整僅限于凈損益的變動，即3000×40％＝1200(萬元)，而增資情況下是根據凈資產公允價值的變動。除了凈損益的變動外，還因為其他原因導致被投資單位凈資產變動的部分。增資和減資兩種情況下成本法調整為權益法的這種差異主要是因為投資滿足權益法核算條件的時點不同。增資情況下，權益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權益法核算條件的，全部投資只有在增資后才滿足權益法核算條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算。減資情況下，權益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算。增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值＝原投資時點公允價值＋兩時點間的所有者權益賬面價值變動＋兩時點間其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動。減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算：這里的所有者權益變動是指被投資企業已經入賬的，投資企業按照權益法需要調整的部分，不包括被投資企業不需要做賬的部分，如資產評估增值等。兩種處理情況側重點有所不同：前者注重公允價值的變動，實現的凈損益是其中的一部分，比較符合權益法核算的本質；后者則只調整了凈損益，沒有反映公允價值變動的其他方面。
(三)成本法轉權益法的改進建議 第一，應該根據重要性原則，將原取得投資后至轉變為權益法核算之問被投資單位實現的賬面凈損益調整為公允價值下的凈損益。例如，將被投資單位固定資產以公允價值為基礎計算確定的折舊額和資產減值準備金額與以賬面價值為基礎計算確定的折舊額和資產減值準備金額的差額調整被投資單位凈利潤，以此作為調整長期股權投資的基礎。第二，因處置投資導致成本法轉換為權益法的情況，為了更加符合權益法的本質，同時保持增資和減資處理方法的一致性，應當按照原取得投資日至處置投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動調整長期股權投資的賬面價值，不能僅僅對凈損益部分進行調整。其所乘的系數用剩余持股比例，因為被處置的部分已經在終止確認時確認了投資收益。
參考文獻：
[1]注冊會計師協會《2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――會計》，中國財政經濟出版社2010年版。
長期股權投資，是指企業在證券市場購買其他單位的股票，或者用本企業的資產投資于其他單位獲得股權，長期持有并以獲利為目的的經濟行為。在當前的會計實務中，長期股權投資主要有成本法和權益法兩種核算方法。
一、成本法與權益法的概念及適用范圍
成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法。
權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
（一）成本法的適用范圍
根據新企業會計準則的規定，成本法適用于以下兩種情況：
1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。通常表現為投資企業擁有被投資企業表決權資本在50%以上或通過協議等對其經營決策擁有控制權。
2.投資企業對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
（二）權益法的適用范圍
根據新企業會計準則的規定，權益法適用于以下兩種情況：
1.投資企業對被投資單位具有共同控制，即對合營企業投資。共同控制即擁有被投資企業表決權資本在20%以上，投資企業與被投資企業合作經營，擁有一票否決權。
2.投資企業對被投資單位具有重大影響，即對聯營企業投資。當兩個企業之間聯合經營，投資企業在技術、經營決策等方面對被投資企業有影響時即為重大影響。
二、成本法與權益法的核算方法對比
（一）長期股權投資的初始計量
長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。主要分為企業合并和非企業合并形成的長期股權投資兩種情況分別確定。這里以企業合并的情況下為例。
1.同一控制下企業合并形成的長期股權投資：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。
2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資：購買方應當按照所支付的合并對價的公允價值確定企業合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。
（二）長期股權投資后續計量
當長期股權投資采用成本法進行后續計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，作為當期投資收益。分得利潤或現金股利后，長期股權投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產賬面價值的份額，應進行減值測試并確定是否計提減值準備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產生主動影響。
當長期股權投資采用權益法進行后續計量時，應根據被投資單位所有者權益的變化不斷調整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權益份額的變化動態。主要包括以下時點：初始投資成本的調整、投資收益確認時、取得現金股利或利潤時、投資企業確認被投資單位發生凈虧損時、投資企業對于被投資單位除凈損益以外發生所有者權益的其他變動時。
三、成本法與權益法的比較
（一）成本法和權益法的相同點
1.股票股利處理方法相同。被投資企業分配股票股利后，投資企業無論采用成本法還是權益法都不做賬務處理，只是在除權日注明股數變化。
2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領取的現金股利，成本法與權益法都不作為初始投資成本。
3.二者確認收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分派額。
4.二者之間可以轉化。投資企業擁有被投資企業的股權比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產經營活動中，當持股比例發生變化時，長期股權投資的核算方法也可能發生轉換。
（二）成本法與權益法的不同點
1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當投資企業對被投資企業具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
2.投資成本所包含的內容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權益法下的投資成本是指投資企業在被投資企業可辨認凈資產中所占的份額。
3.減值測試判斷資產減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權投資發生減值跡象，要按規定確認資產減值損失，計提減值準備。這種處理不會減少“長期股權投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權益法核算時，通常是直接通過“長期股權投資——損益調整”來體現減值，當其在貸方時直接減少了長期股權投資的科目余額。
四、成本法與權益法利弊分析
（一）成本法的利弊分析
成本法是一種以收付實現制為確認基礎、以歷史成本原則為計量基礎的會計處理政策。從經濟意義角度來說，不將投資企業已實現但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與謹慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認的收益與現金流的發生一致，不至于產生盈利巨大，但無現金股利可發放的尷尬，也不至于產生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。
在市場經濟發展的今天，公司越來越多采用了復雜股權投資，股權投資往往占有母公司資產比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。
從會計原理層面分析。成本法采用的現金制確認基礎不符合權責發生制這一通行的會計確認基礎。而權益法的會計核算本質上是應計制的模式。從國際上看，應計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質量特征來分析，成本法下提供的會計信息質量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權投資的內在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。
（二）權益法的利弊分析
在權益法下，投資企業對被投資企業的利潤或虧損，是在被投資企業發生或確認時人賬，這與權責發生制原則相一致。權益法強調投資公司和被投資公司之間的財務事實和經濟實質關系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權益法能較合理地體現股權投資的內在價值。這是“實質重于形式”在投資實務中的應用。
權益法作為長期股權投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術上的缺陷。
一方面，在企業集團中，尤其是跨國企業或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術問題。雖然現在出現一些數學分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務當中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構利潤的空間。如果被投資公司虛構利潤，那么采用權益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關聯關系的話，也存在虛構利潤的可能空間。
綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業僅站在自己的立場上，只有當投資企業的成本變動時，才調整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業的投資成本。成本法重成本、輕權益，更好地體現了謹慎性要求。而權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任。投資企業始終站在整個集團的立場上，只要是引起投資企業在被投資單位享有的權益變動，均調整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業在被投資單位享有的權益。權益法重權益、輕成本，更好地體現了實質重于形式信息質量要求和權責發生制計量基礎。
總之，企業在進行長期股權投資時要根據實際情況合理選擇核算方式，以達到最佳效果，并根據經營狀況的改變及時對核算方式作出調整。
參考文獻：
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長期股權投資的核算方法一般可分為成本法和權益法兩種。《企業會計準則第2 號――長期股權投資》第五條規定, 投資企業能夠對被投資單位實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當采用成本法核算；第八條規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資,應當采用權益法核算。長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算方式有一種方法轉換為另外的方法。
2 成本法轉為權益法的會計處理
準則規定：長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算得初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定是否對長期股權投資的賬面價值進行調整。
2.1原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資實施控制導致的核算方法轉變:
(1)原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額, 不調整長期股權投資的賬面價值；反之調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分, 屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的, 調整長期股權投資和留存收益, 其余部分調整資本公積。
（3）新增持股比例部分新增的投資成本大于取得該部分投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值, 不調整長期股權投資的賬面價值；反之調整長期股權投資成本和營業外收入。其中，商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。
2.2因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況:
(1) 按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資
(2) 剩余持股比例部分會計處理如下:
①剩余長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，體現為商譽不調整長期股權投資的賬面價值；小于時調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額, 調整長期股權投資和留存收益, 其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整資本公積。
需要說明的是：雖然根據企業會計準則的規定，這兩種情況下投資單位對原取得投資時到核算方法轉換時的公允價值變動的會計處理基本相同，但在具體會計處理時卻并不相同。增資情況下將公允價值變動相對于原持股比例份額中除凈損益以外的部分全部記入資本公積，而減資情況下卻只調整凈損益和其他原因導致的所有者權益變動引起的公允價值變動中投資單位應享有的份額部分。
3 權益法轉為成本法
3．1原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資, 因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制的, 應當改按成本法核算。
（1）如果屬于通過多次交換交易分步實現的同一控制下的企業合并，應以合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本與轉換前長期股權投資賬面價值之間的差額, 調整資本公積, 資本公積不足沖減的, 調整留存收益。同時將長期股權投資從“損益調整”及“其他權益變動”明細科目轉入“成本”明細科目。
（2）如果屬于通過多次交換交易分步實現的非同一控制下企業合并,根據《企業會計準則第20號――企業合并》第十一條的規定：通過多次交換交易分步實現的企業合并, 合并成本為每一單項交易成本之和。但由于合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算, 因此應進行追溯調整。購買日應先對權益法下長期股權投資賬面價值余額進行調整，將有關的長期股權投資賬面余額調整至最初取得成本，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的數額，也應一并結轉，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。