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關鍵詞：企業 財務管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發達國家已經是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發展，早已成為一個成熟、穩定的行業，并且有相當規模的專業人員。外國企業在這方面幾乎都會聘用專業的稅務顧問，并結合審計師、會計師和國際金融顧問等專業人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經濟手段來減輕企業的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業中并沒有明顯的體現出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業）在法律允許的范圍內，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規劃和安排，在最大程度上減輕企業的納稅負擔的一種合法的涉稅財產管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經驗，提高我國企業對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業完全理解我國相關稅法的具體條例內容，使每一條規定都充分發揮制約能力，從而使企業在合法前提下，合理規劃和安排納稅項目，從而減輕企業的稅負。隨著我國市場經濟發展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業應該改變納稅觀念，積極樹立企業誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業納稅已經是企業財務管理中必不可少的一部分。企業要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業應該徹底改變以往比較被動的納稅態度，通過重新審視企業在社會中發揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業的財政負擔。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內容，并且改變人們對這一工作所產生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業利益的一項工作，科學有效的規劃納稅方案是一種有效促進企業積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權益的意識。由于企業作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經濟活動主體，所以企業有權利在納稅義務中合理維護自身經濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業能夠更加高效的運轉，在節約各種成本的基礎上，使企業收益最大，企業作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業財務管理水平不斷提高。企業通過聘請專業的金融管理人才，可以幫助企業的財務管理工作更具有專業水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現稅收體制與企業發展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業的發展前景
隨著我國市場經濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業加快發展的必然。企業納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關的法律法規，使企業提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業應該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業進行納稅籌劃時，必須遵守相關稅收法規，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業減輕稅負，還會使企業面臨相關懲罰，情節嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發誤解的經濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應該提前開展。企業應該提前進行企業經濟活動所產生的納稅籌劃。如果已經是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。
五、結論
納稅籌劃在將來將會成為企業財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業資金流動產生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。
參考文獻：
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石油化工企業稅收籌劃是企業內控的需要，是實現企業完善管理的必然選擇，為了實現財務管理的目標，石油化工企業應該實行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經營者之間的制衡關系，增強企業活力和抵抗風險的能力，提高企業綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業宏觀環境、微觀環境、內部環境和金融環境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業經營管理水平，完善財務管理體系。石油化工企業的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質人才，無形之中促進了“人的管理”，稅收籌劃促進財務管理系統的建立，強化財務和資產管理，做到開源節流，加強對現金流控制，完善財務管理體系。石油化工稅收籌劃是企業外部控制的必然，稅收法律法規和政策要求石油企業進行稅收籌劃以適應市場經濟發展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補充、完善的，所以為了減少納稅風險，提高經濟效益，應該對稅收進行稅收籌劃。強大的競爭壓力促使石油企業進行稅收籌劃，只有適應了市場需求，做好稅收工作才能增強企業競爭力。國民經濟發展需要有企業進行稅收籌劃，改善企業財務管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業對稅收籌劃做出大膽嘗試。
二、石油化工企業稅收籌劃的現狀
我國石油化工企業稅收籌劃和經濟體制密不可分，稅收按照企業調控從無到有、從弱到強的發展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當前，我國石油企業目前應繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅、營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、關稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權使用費、采礦權使用費、礦產資源補償費等。經過多年發展，我國已經建立了較為健全的石油化工企業稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認識不足、組織結構缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業稅收籌劃要實現兩個目標：基本目標和最終目標，其中基本目標是合法合理納稅，最終目標是企業價值的最大化，企業價值最大化要求企業稅負最低、涉稅風險最小、時間價值最大、經濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業國內經營活動的納稅籌劃策略國內石油企業的籌資方式有三種：債權性籌資、權益性籌資及其他籌資，企業通過自我積累、內部集資和向社會發行債券和股票等權益性籌資，也可以向金融機構、非金融機構及企業借款、發行債券、集團內關聯借款等債權性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應該站在企業價值最大化的基礎上，選擇合理的資本結構。石油企業的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰略出發點，重點放在內部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優惠權利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經營階段獲得的，這一階段包括采購、生產和銷售，其中采購環節的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負，保障股東收益最大化的同時，降低企業稅負或延遲納稅。
(二)石油企業跨國經營活動的納稅籌劃策略石油企業跨國經營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務管理制度，合理設計資本組成結構，杜絕無限制提高債權性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預提稅負。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應、勞動力供給、基礎設施、政治、經濟等因素外，還應該選擇優惠多并簽訂稅收優惠協定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產經營的納稅籌劃可以通過專業定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內部交易采取轉移定價。或者通過跨國子公司之間以調低的價格交易，減少繳納關稅的基數。跨國服務費用分攤籌劃可以講成本費用中海外分支機構利益相關的應由分支機構承擔，增加海外分支機構的稅前扣除，跨國經營薪酬籌劃可以通過合理發放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關雇員不同時點的獎金分攤數額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應該結合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業稅負。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風險。
四、結束語
稅收是一個國家財政收入的重要來源，作為現代企業依法納稅履行自身納稅義務是企業對社會責任一種承擔的表現。但是企業的盈利性又要求企業必須以利潤最大華為目的，如何處理現代企業依法履行納稅義務與企業利潤最大化的沖突成為企業的一個重要法律問題，因此在財稅法領域下的納稅籌劃在應運而生。
【關鍵詞】
納稅籌劃；法律；企業；財稅
1 納稅籌劃的一般理論
納稅籌劃產生的目的就是對企業在財稅方面進行理財規劃，使企業能夠在法律、政策允許的范圍內減少納稅支出并合理避稅。納稅籌劃是現代企業在其財務管理方面所應有的業務和權利，在市場經濟發達的國家納稅籌劃這一現代企業財務管理手段廣泛存在并且在很大程度上得到了政府的認可，納稅籌劃在這些國家被認為是現代企業財務管理制度先進性的體現。
研究和應用好納稅籌劃對現代企業財務管理水平的提高有十分重要的意義，這是由于納稅籌劃能夠帶動財務管理制度、會計制度、甚至公司結構的進步和優化。眾所周知納稅籌劃是伴隨著較高法律風險和管理風險的高技術含量的財務管理工作，因為納稅籌劃很大程度上是建立在現有財稅法律規范的基礎之上針對現代企業的經營范圍和經營模式進行的納稅理財規劃，如果納稅籌劃過程中出現失誤則往往會對企業造成重大損失和法律風險，因此納稅籌劃的精細要求會使企業對財務管理制度其他相關制度的重視，從而使企業財務管理水平整體提高。
由于我國市場經濟體制發展進程相對應國外還不夠成熟和完善，因此納稅籌劃與現代企業財務管理這一課題長久以來并沒有得到我國學者足夠的重視，但是隨著近年來市場經濟體制度逐步健全納稅籌劃已經得到我國一些學者的重視并有一定的研究成果。我國學者唐向河在其著作中對納稅籌劃問題進行了了理論分析，同時學者于中一在其著作中指出納稅籌劃是企業在財務管理過程中對自身納稅地位的選擇，因此納稅籌劃是現代企業財務管理中財務規劃的一個部分。學者劉建民在納稅籌劃的具體策略上進行了研究和分析提出針對企業經營的不同環節，應采用不同的納稅籌劃方法。
2 我國納稅籌劃面臨的問題
與發達國家對納稅籌劃的廣泛認可和發展而言，我國無論在發展程度還是對納稅籌劃的重視程度上來看，都有一定的差距。納稅籌劃在很多地區尤其是經濟欠發達、市場經濟發展較差的地區，納稅籌劃往往被等同于偷稅、漏稅等不法行為，而且我國企業在財務管理方面也行對落后，缺乏對納稅籌劃問題的清晰認識和足夠重視，使得納稅籌劃在我國的發展并不樂觀。但是伴隨著市場經濟的持續發展，現代企業財務管理制度必將越來越健全，因此納稅籌劃必將越來越得到我國企業的重視，這一點在我國東南沿海經濟環境較為發達的地區已經有所體現，一些財務管理先進的企業已經對納稅籌劃對企業盈利的作用有所重視。
正是由于納稅籌劃在我國現代企業財務管理中的重要作用越來越得到凸顯和認可，因為有必要對納稅籌劃在現代企業財務管理中的流程和策略進行研究和探索，并且需要企業納稅籌劃可能產生的財務風險進行分析，并且梳理現代企業在納稅籌劃中應注意的一些問題和面對法律、政策、金融、財稅等風險的規避措施，使我國企業在納稅籌劃過程中盡量減少不必要的風險和失誤。
3 企業納稅籌劃一般流程
納稅籌劃的一般流程是在通常情況下納稅籌劃人根據本企業的狀況按照特定程序進行的納稅籌劃活動，對于納稅籌劃的一般流程來說第一步首先應當對企業所處的稅收政策環境進行評估分析，了解相關法律、法規和稅收政策，然后結合本企業自身財務管理和經營狀況，綜合分析本企業納稅特點后做出符合企業利益的納稅籌劃方案，這種納稅籌劃方案通常應做出若干個備選方案，而后根據企業下一步的經營狀況和財務管理依據，以及企業所處的稅收環境變化情況選出稅負最低、稅后利潤最大化的具體納稅籌劃方案，并最終依據此納稅方案進行實施，同時還需要隨著企業經營狀況的變化和所掌握的財務管理信息的增加適當調整納稅籌劃方案。
4 納稅籌劃與法律風險規避
對于現代企業的納稅籌劃基本策略來說，主要可以分為兩大類，即直接納稅籌劃策略和間接納稅籌劃策略兩大類。首先直接稅收籌劃策略是從企業財務管理和生產經營角度進行分析和規劃，通過對成本的控制和費用的分攤等方式，對企業成本、費用進行調整，從而達到節稅、避稅的目的。除此之外對企業收入的納稅籌劃在企業直接納稅籌劃方面也十分重要，這是由于企業收入不僅涉及企業所得稅方面的納稅問題，還涉及到流轉等重要內容，對企業收入方面的納稅籌劃要從調整銷售價格、調整銷售地點、調整銷售時間等方面入手。企業間接納稅籌劃是將企業的納稅義務通過納稅籌劃使對方承擔的一種節稅方式，這種納稅籌劃并不以少納稅為目的而是以納稅責任由誰負擔為籌劃對象。
納稅籌劃的法律風險是納稅籌劃過程中必須要考慮的因素，這是由于法律雖然在一段時間內會處于相對穩定的狀態，但法律具有滯后性立法者也會根據社會的具體情況而制定或修改法律，而財稅法律方面的變動很可能會導致納稅籌劃的落空，使其無法達到預期財務管理目的。同時，政策因素也是納稅籌劃所必需考慮的問題，政策的改變相比法律來講更加容易，這就使針對特定政策而做出的納稅籌劃方案因政策的調整而落空。除此之外執法部門的執法情況對納稅籌劃來講也具有十分大的風險，這主要體現著執法稽查部門對稅收法律政策的理解和認識上，以及稅務稽查部門的執法力度上，眾所周知對于法律來講從不同角度出發對相同法律的理解可能會出現偏差，而當稅務執法部門與納稅籌劃人對稅收法律制度的理解出現分歧時，執法部門往往會利用自身優勢地位使企業多納稅，再加之我國執法部門具有一定的自由裁量全，執法力度伸縮大，這就使納稅籌劃的法律風險更加提高。
企業財務管理下的納稅籌劃應當首先注意風險規避的問題，這種風險即保護法律政策風險也包括企業內部財務管理和經營狀況的風險，同時人員素質的風險也不可忽視。首先，對現代企業財務管理下的納稅籌劃法律風險來說，對法律風險的規避第一步在于對現有稅收法律、法規、政策的熟悉把握上，只有把握好現有的法律法規及相關政策，才能做出符合企業利益的納稅籌劃方案。同時要對稅收法律法規及政策進行分析判斷，把握法律法規及相關政策的走向和趨勢，為企業納稅籌劃對未來法律變化的適應性做出準備，并且還有制定納稅籌劃方案，以解決法律法規及相關政策突然變化時企業應采取的穩妥措施。
5 結論
現代企業財務管理下的納稅籌劃的研究需要較強金融、法律、管理等方面的相關知識，在納稅籌劃的過程中需要對所掌握的知識進行靈活運用，以適應現代企業較為新穎和靈活的經營與財務管理特點。
【參考文獻】
[1]王晶.納稅籌劃在企業財務管理中的應用研究[J].科技致富向導， 2012， （2）：11-12 .
[論文摘要]納稅籌劃是以企業合理納稅為前提,統籌規劃企業納稅行為,納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。
1企業納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案;《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業稅收成本和企業價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業適度采取負債籌資比權益性籌資優越得多,企業負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業價值增加。因此,在提高生產能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發行企業債券、企業間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。
參考文獻:
關鍵詞：營改增；檢測類企業；納稅籌劃
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
原標題：檢測類企業在營改增視角下的納稅籌劃方法研究
收錄日期：2016年8月3日
一、“營改增”對檢測類企業的影響
（一）減少重復征稅，使檢測類公司的分包、等業務的稅負額度下降，更好地促進其相關業務的開展。通常意義上的檢測服務業務包括企業分包、等具體內容，也就使得代收轉付或代墊資金等現象十分頻繁，而且數目龐大。依據相關要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應稅全部收入中流轉額度較大的行業，有關代收代墊金額可以進行適當扣除。“營改增”實施后，稅前扣除有關企業代收代墊金額，使得稅務負擔降低了。
（二）開展高額度投資時，稅負降低。檢測類公司花費大量資金購買設備，而增值稅稅負與抵扣的進項稅額是存在一定關聯的，此時只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負。
（三）估值差異的基礎上，企業可確認收入降低。通常，營業稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計稅機制，使得企業可確認收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協調檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費價格，對于檢測類公司實施稅改制度的企業發展方向有著至關重要的作用。
（四）征稅方式存在差異，稅務風險頻發。若會計核算不夠規范、準確，確定稅款時，就會引起各種失誤而造成稅務風險，而且如果發票使用不恰當也會給企業帶來稅務問題。
二、稅收籌劃基本特征
（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內進行，遵守國家的相關稅收法制，更強調在按照稅法實施的基礎上，盡可能地向國家的經濟導向靠攏。
（二）事前性。其是經過了事先設計，也就是企業在沒有開展經營活動時，都已經考慮到將要進行的經濟活動將會給企業帶來的流轉稅義務，以及企業繳納稅收情況。其一般發生在納稅義務還沒有出現時，而不是納稅義務發生后。
（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經濟形勢的變化不斷發生變化，納稅人應隨時關注各項規章制度和法規的動向，及時應變調整，進行稅收籌劃。
（四）整體性。其是在分析業務、部門、項目結構的基礎上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標是使稅收負擔最小化，稅后收益最大化。
三、“營改增”后的納稅籌劃思路
（一）增值稅的納稅籌劃
1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關規定，公司在確定納稅身份時，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規模納稅人。這兩種不同的身份會導致不同的計算方法。對一般納稅人而言，計算方法是當期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應的適用稅率，而小規模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據自身的情況，確定自己的申請身份，同時這也就使得針對檢測類公司的納稅身份進行納稅統籌變成可能。檢測類公司在實施“營改增”后，公司從小規模納稅人轉變為一般納稅人征稅。稅收籌劃是企業未來發展的一個需要重視的問題。
2、稅負轉嫁。稅負轉嫁意味著納稅人在經濟活動中，通過買家或供應商的價格上漲或降低，來進行轉移的負擔。在“營改增”實施后，使得檢測類企業的議價機制面臨挑戰，競爭能力更強，議價能力更強，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負轉嫁轉移。預調法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對消費者的稅收負擔的方法。由于這種企業檢測的特殊性，實驗測試的總成本的比例較大。檢驗服務不同于一般商品，沒有討價還價的可能，因此，企業的檢測一般采用正向轉移法來轉移稅負。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點及其機制，通過調整定價策略，減輕企業的稅負。檢測是企業的主要業務，在理論上這更有利于企業獲得更多的增值稅抵扣金額。企業要積極地進行價格調整和轉移稅，充分考慮特點，然后調整稅后凈利潤。
（二）企業所得稅籌劃。企業所得稅的規劃必須符合標準。規劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權責發生制基礎，要求企業在應付賬款、應收賬款、檔位、預收賬款、會計處理、收益和費用的基礎上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時期。這是為了避免費用的責任問題，盡可能地減少收入所得稅的數額。
1、利用所得稅稅額扣除進行納稅籌劃。按照規定和相關稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業在今年初可以確定合理的支出規模，明確限制支出計劃的制定，并在預算執行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對限制或預計超過限額的調整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項，但也因為行業、企業的規模不同，特別是檢測類企業，扣除限制的重點是：對相對應科目，廣告費為2%，宣傳費為0.5%，招待費用分別為0.3%和0.5%等。扣除項目主要焦點在于：部分公共和財產保險、資產盤虧、固定資產轉移費用、壞賬損失、損失凈損失等。對于這樣的企業，科學和技術發展的資金投入基本上不存在，因為沒有任何形式的產品。
2、企業籌資時的納稅籌劃。根據相關的企業所得稅法條例，在企業納稅人經營過程中，因貸款利息支出，可以按實際金額扣除；若與非金融機構（納稅人之間的借貸關系）相關的貸款利息支出合理的扣除，應該是不超過同一類型金融機構、但超過同期的貸款利率時的可確認數額。
企業長期發展的財務戰略是以向金融機構借款，從銀行借款發行債券和股權融資是債務籌劃的主要內容，它也屬于稅收籌劃。稅法規定的利息支付可以用作費用，但不作為支付股利的費用，因此對抵稅沒有影響。為減少稅收對象的數額，在計算應納稅所得額時，應允許公司扣除。因此，公司增加債務融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實現稅收的目標；同時，金融風險與貸款比例成正比，因此檢測類公司應充分考慮其資本結構，還應衡量風險是否會增加。對于檢測類企業，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業發展和業務規模擴大過程中，固定資產購買，特別是檢測設備，可以有效地降低企業的稅收負擔。
四、“營改增”視角下檢測類企業納稅籌劃方法
（一）投資活動涉及業務的稅收籌劃。企業獲利的基礎活動是投資活動，而投資組織形式、投資結構、投資規模以及投資決策這四個方面是投資活動需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結構以及投資決策進行分析。在投資結構方面，由于檢測類公司作為檢測類企業以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產投資應該是其投資結構的主要內容。檢測類公司的有形資產投資以檢測設備這種固定資產為主，固定資產的入賬價值由于政策的影響會弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時，檢測類公司的折舊速度相對來說是比較快的。基于以上方面的考慮，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當有形資產及無形資產的產權變動時，可以適當高估其價值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負的同時節約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發，還應當解析納稅籌劃對于凈現金流量有何影響，“營改增”政策對于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對于檢測類公司的再投資活動來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準確信息，必須以動態指標分析。但是，檢測類公司現金流量會因為“營改增”政策的影響有所增加，因此對于檢測類公司而言，分析這部分的數據是十分必要的。
（二）籌資活動的納稅籌劃。由于“營改增”政策對融資活動的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發行、股票發行、企業貸款等是企業的主要幾個融資方式。企業經營的結果一般是自有資金，在實際操作中這部分資金很難計劃。因為企業擁有所有者和用戶的雙重身份，企業的成本只是機會成本，因此難以轉移負擔。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規劃空間。由于對企業債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機構，利率水平和資本成本的利息將被記入財務成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負擔減少了；同時自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。
（三）經營活動中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經營活動。本文將從以下兩個方面進行深入的分析。
1、采購方面的納稅籌劃。固定資產、維修等服務是檢測類公司的主要采購事項，因此這就主要關系到購買的增值稅和所得稅的規劃。使用適當的折舊方法是固定資產稅收籌劃主要考慮方面，因為檢測類公司有權選擇折舊方法，且常年處于強振動、高腐蝕性的固定資產可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產很多不同，這就要求檢測類公司對固定資產進行分類，并進行詳細的分析，盡量采用稅收優惠政策，減少固定資產折舊。支付的價款入賬將不再作為檢測類公司的相關采購的價值入賬，入賬時需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應該從進項稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應盡可能獲得一個高抵扣增值稅發票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現金流的壓力被緩解；另一方面要多關注法律法規，了解那些不可扣除的項目。由于增值稅和營業稅在會計方法上有時候會大不相同，因此諸多原因會造成在實際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應該嚴格按照稅法的規定操作，再加上對于實際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進項稅額。從實際情況來看，在我國，當涉及維修及其他應稅勞務，買方一般難以取得有效的增值稅發票，檢測類公司可以采取對大型企業集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發票。
2、租賃業務的納稅籌劃。租賃業務對于檢測類公司來說是一個很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產的權利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產的融資租賃業務，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規定，檢測類公司可以將經營租賃業務收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據檢測類公司現有的稅收籌劃系統，我們獲悉，公司的租賃業務多以融資租賃為主，來維持一定比重的經營租賃業務，同時也是為了確保業務的靈活性，以此來規避風險。所以，檢測類公司應該考慮租賃行業稅收籌劃時，主要分析稅收的支出、經營風險、時間價值這三個影響因素，最終來確定租賃方式。
主要參考文獻：
[1]陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013.5.
隨著我國社會的不斷發展，經濟逐步提升，企業之間競爭越發激烈。在這種背景之下，企業想在激烈的社會競爭中獲得持續發展和進步，就不得不接受現代社會經濟環境為企業帶來機遇的同時還為企業帶來的風險和挑戰。房地產行業是一個高利潤、競爭激烈的行業，在經營過程中面臨著沉重的稅務負擔。所以，房地產企業在經營發展過程中，必須要做好房地產行業的納稅籌劃工作，進行合理的納稅籌劃，減少企業的稅收負擔；提高企業的盈利空間及市場競爭力。
1當前情況下的房地產企業稅務
一是房地產企業在我國國民經濟的發展過程中起著重要的作用，它生產經營環節復雜，涉及較多的稅種，而且一般納稅金額比較大。二是房地產企業的經營業務橫跨生產和流通兩個樞紐環節，與之相關的行業較多。三是房地產企業在經營生產過程中需要大量的資金，在建設項目開發過程中需要進行廣泛融資。資金來源可以主要概括為以下方面：銀行借貸、預售房款、股權資金、信托融資等；種類較多且成本不同的資金來源給稅收帶來不同程度的影響。四是房地產企業成本結構復雜。
因此，根據房地產企業的特點、實際經營運轉能力以及戰略發展目標，并結合市場環境的轉變和發展，對房地產企業全程納稅的籌劃工作是不容忽視的。
2房地產企業全程納稅籌劃的意義
房地產企業全程納稅籌劃是以不違反我國現行稅收體系規定為前提，通過稅收優惠政策來實施。在全程納稅籌劃過程中，充分利用我國稅法上的稅收優惠，降低企業的稅負，提高企業的收益；與此同時，不合理的納稅籌劃會加大房地產企業稅收的風險。因此，稅收籌劃人員必須具有一定的專業知識水平，對現行國家稅收法律及當地的稅收規定了解透徹，從而合理、合法地進行納稅籌劃。做好房地產企業的全程納稅籌劃工作，不僅能夠為企業降低納稅負擔，而且能夠提升房地產企業的資金利用率；從而使房地產企業取得廣泛的經濟效益和社會效益，達到房地產企業提高自身核心競爭力的同時又促進我國經濟發展的目標。
3房地產企業的全程納稅籌劃工作
31融資階段納稅籌劃與風險管控
融資階段是房地產企業開發的早期階段。在這個階段，房地產企業需要大量的資金，資金籌集方式多元化。融資方式主要有銀行信貸融資、企業上市融資、金融租賃融資、債券融資及信托融資等，融資方式的不同進而決定了稅收負擔不同，所以要結合不同的融資方式進行合理的納稅籌劃與風險管控。
第一，融資階段的納稅籌劃工作。融資階段的納稅籌劃工作要嚴格遵守法律條例，踐行“稅盾”效應，從根本上減少房地產企業開發過程中的稅務風險。房地產企業在融資前要充分考慮各融資方式對企業所得稅及土地增值稅的影響并要求取得合格的票據。應充分考慮資金使用期限，對利息進行資本化。
第二，融資階段稅務風險的規避工作。首先，房地產企業在使用負債籌資的過程中，要發揮“稅盾”效應，控制最優資本結構，從而降低企業資產負債率，減少企業的財務風險。其次，嚴格遵守獨立交易原則，與母公司或關聯企業利息費用的結算工作要及時，從而防范稅務風險的發生。最后，房地產企業在進行借貸的時候，選擇向正規金融機構進行籌資。
32開發建設階段的納稅籌劃與風險管控
房地產開發建設階段是房地產企業稅收籌劃工作的核心。在這一階段要詳細的考慮房地產企業在建設環節中的成本，合理劃分和歸納成本費用。在簽訂合同時，要留意對方是否有履行合同的能力并核對簽訂合同的人員信息是否真實，以免發生不必要的麻煩。接受發票時，要檢查發票項目是否齊全：納稅人的信息與識別碼，備注欄是否備注齊全以及是否加蓋了單位發票專用章。遵守相關的會計準則和法律規范，進而有效地完成房地產開發建設階段稅收的籌劃工作；使房地產開發建設階段稅收籌劃工作科學、合理地開展。
第一，開發建設階段的納稅籌劃工作。房地產企業開發建設階段的納稅籌劃工作是通過在建設過程對建設項目的設計，對開發成本和核算成本進行結轉的籌劃來實施的。簡而言之，就是我國目前對于建設階段的納稅情況有明確的稅法規定，因此要嚴格遵守相關的法律條例，所以做好相關的納稅籌劃工作，達到從根本上降低房地產企業在建設階段的納稅負擔，減少房地產企業不必要的財產損失。
第二，開發建設階段的稅務風險的規避工作。?τ詵康夭?企業開發建設階段的稅務風險規避工作來說，重點是在合同管理上。與施工單位進行合同談判時，不但要對構成合同價款總額的費用項目進行明確規定，如工程建筑勞務費、材料費等，還要對合同的名稱、發票等進行明確規定。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，收取合格的發票。新開發項目，應與對方談判，盡量取得增值稅專用發票，保管好增值稅專用發票并在規定時間內對發票進項進行認證。在此階段的稅收籌化工作，應充分考慮對增值稅、企業所得稅、土地增值稅的影響。
33銷售階段的納稅籌劃與風險管控
對于整個房地產企業的經濟效益和社會效益來說意義重大，因此，必須做好房地產銷售階段的納稅籌劃工作。
第一，銷售階段的納稅籌劃工作。房地產銷售階段的納稅籌劃工作，需充分考慮價格對土地增值稅的影響，可以通過測算，找出稅收平衡點，對房源進行合理定價。值得注意的是，在開發設計階段，財務人員需要積極參與相關戶型的討論等，房屋面積不同，對稅收也會產生一定影響。
第二，銷售階段的稅務風險的規避工作。房地產企業銷售階段的稅務風險主要體現在房地產企業對房源進行精裝修，進而吸引更多的消費者和顧客。然而我國相關稅法有明確規定，精裝修所產生的費用，通過“銷售科目”支出計量，在這個過程中，房地產企業會產生一定的稅務風險。房地產企業營改增后，應根據政策規定，區分新老項目，開具合格的增值稅發票。此階段需關注換房、退房對稅收的影響。
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
[關鍵詞]納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
企業納稅籌劃工作存在的問題
相關人員的綜合素質較低。在企業財務管理工作中比較重要的內容就是納稅籌劃。企業納稅籌劃是一項比較復雜的工作，其會涉及到很多知識內容，例如：生產經營、企業組織以及稅收法律法規等。因此相關的工作人員必須要具備較高的綜合素質，不僅要對財務會計知識以及稅收法律法規知識有所了解，還必須要具備一定的經濟前景預測能力，同時要在掌握納稅籌劃相關知識的基礎上，對納稅籌劃工作進行有效的開展。目前石油企業稅收管理逐漸趨于全球化，因此財務人員必須要對不同國家的稅收制度有所了解，同時還要掌握每個國家對油田企業生產經營活動的要求和策略。當前，我國企業一些財務人員的綜合素質還不夠高，根本滿足不了納稅籌劃工作的需求。
對納稅籌劃重要性認識不夠。因為財務部門并沒有認識到納稅籌劃工作的重要性，因此導致企業在財稅管理方面與國際市場競爭標準存在一定的差距。大多數人認為如果是國營企業，所賺的錢都是國家的，在納稅方面多交點或少交對企業帶來的影響是微不足道，即使在開展納稅籌劃工作的過程中，節約一部分稅費，但是其也不可能進入自己的腰包。也正因為這種思想，阻礙了企業納稅籌劃工作開展，導致決策者在企業的生產經營方式、投融資方式以及產品的銷售模式等多方面，嚴重缺乏納稅籌劃意識，因此，企業資金不能得到有效的節約。
企業管理模式影響納稅籌劃工作的開展。大多油田企業是中國石化集團或者中國石油集團總公司的，各集團的財務部門對于企業納稅工作還是較為重視的。石油管理局與石化煉油化工廠等都是經濟利益實體，也都具有生產經營自，但是因為中國石油集團公司對下屬企業的管理都帶有一定的計劃性色彩，導致各下屬企業對納稅籌劃工作不夠重視，正因為企業在經營過程中不能對上市公司和存續企業安排的稅籌劃工作進行合理的開展，從而出現資金浪費的現象。
提高企業納稅籌劃工作效率的措施
提高相關工作人員的綜合素質。企業納稅籌劃是一項綜合性較高的工作，并且其業務范圍也比較廣。因此主管部門必須要不斷地提高相關工作人員的綜合素質，加強專業知識的培訓，同時要讓他們在日常工作中不斷地學習相關知識，積累工作經驗，在掌握稅收法律法規知識的同時，熟悉會計學、管理學、國際金融以及運籌學等，從而有效的提高自身的綜合素質，推動企業納稅籌劃工作的開展。
在企業日常經營中貫穿納稅籌劃思想。如果企業沒有真正的認識到納稅籌劃的重要性，那很難在日常財務管理工作中實行納稅籌劃。企業納稅籌劃是一項具有較高專業性和規劃性的工作，因此相關管理人員必須要樹立正確的納稅籌劃意識，在企業日常經營的過程中很好的融入企業納稅籌劃意識。企業的財務工作人員必須要提高對稅收法律的掌握程度，在經營組織活動工作中履行稅法的各項要求，樹立依法納稅的意識以及節稅的理財觀念。在日常財務管理中，企業領導必須要支持納稅籌劃工作的開展，要成為順利開展納稅籌劃工作的重要保障。企業財務會計人員要對籌資、生產、經營以及銷售方面有所了解，要根據這些活動環節的情況制定最合適、最合理的納稅籌劃方案，這樣不僅能夠有效的減少不必要的稅費，還能使企業獲得最大的經濟效益。
建立完善的管理模式。企業一般在財務管理上面都會采用比較集中的管理方式，同時在企業組織結構模式上也會采用同樣的方式。就因為這種管理方式，企業就必須建立比較統一的籌劃管理模式，并且要有針對性的進行實施，形成一個比較完善的納稅籌劃工作管理模式。部分企業是財務部門負責納稅籌劃工作，還有部分企業甚至建立了專門的財稅管理機制。影響企業經濟發展以及稅收有很多方面，例如：國家經濟政策的制定、財稅政策制定等，因此必須要對這些因素進行系統的研究和分析，要依據我國財稅政策制定企業相應的納稅籌劃管理制度，并且相關單位要認真的落實財稅管理制度。下屬二級單位在籌劃和實施的過程中，要制定具體的措施，并且要對納稅籌劃工作的開展效率進行監督和考核，對整個油田的納稅籌劃進行全方位的管理。每個二級單位都應該建立對應的納稅籌劃管理部門，同時要根據上級的指導進行工作，在日常工作中不斷地貫徹上級部門的財稅政策，規范納稅籌劃操作流程，并且要及時的向上級反映在實施納稅籌劃工作過程中所遇到的問題，同時要給出相應的建議。