財(cái)務(wù)預(yù)算的主要特征

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第1篇

[論文摘要] 財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最重要和有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、控制經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向起著重要作用。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核，通過(guò)考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽中，減少企業(yè)不必要的損失。同時(shí)科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，以便做出準(zhǔn)確的判斷和決策。本文主要論述企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性。

 

財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段和決策性管理會(huì)計(jì)階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主要內(nèi)容的決策性管理會(huì)計(jì)。而財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。 

本文以下內(nèi)容主要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)治理理論，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵和運(yùn)用進(jìn)行分析比較，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)治理中所發(fā)揮的重要作用。 

 

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的涵義 

 

2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理界定為： 

利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信企業(yè)“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。 

因此，可以將財(cái)務(wù)預(yù)算管理定義為：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。 

 

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征 

 

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面： 

1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。 

2.機(jī)制性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。 

3.戰(zhàn)略性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。 

4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。 

5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。 

 

三、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容及管理框架 

 

全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算相互支撐、相互依賴，構(gòu)成完整而緊密的系統(tǒng)體系。 

財(cái)務(wù)預(yù)算管理框架是組織實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的各個(gè)方面，從多角度、多層面對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過(guò)程全方位的詮釋。 

 

四、財(cái)務(wù)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)治理及其重要作用 

 

1.組織結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)治理發(fā)揮效力的依據(jù)。財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容可劃分為資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位四部分。其中財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)財(cái)務(wù)治理權(quán)在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等權(quán)力組織部門間的分配。是企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置的一系列制度安排，通過(guò)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理分配，以形成一種財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制。為了滿足財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施，需要在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層等基本組織框架下，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的各項(xiàng)權(quán)力進(jìn)行細(xì)分、授權(quán)和監(jiān)督，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)劃分為預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門、預(yù)算管理責(zé)任部門三個(gè)層次并賦予相應(yīng)的職責(zé)。其中，預(yù)算管理決策層由董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)組成。預(yù)算管理職能部門由預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口管理部門組成。預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算管理的執(zhí)行層，由企業(yè)各業(yè)務(wù)單位和部門組成。 

2.財(cái)權(quán)安排與財(cái)務(wù)治理。“財(cái)權(quán)流”理論認(rèn)為，“財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理權(quán)與財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)的劃分與協(xié)調(diào)關(guān)系、收入和支出權(quán)限分割關(guān)系、不同經(jīng)營(yíng)管理層次和利益主體之間的財(cái)務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系、財(cái)務(wù)監(jiān)督約束和薪酬激勵(lì)關(guān)系等。正確處理這些財(cái)務(wù)關(guān)系的過(guò)程，實(shí)際上就是設(shè)計(jì)、構(gòu)建和調(diào)整財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程。財(cái)權(quán)流理論闡明了財(cái)權(quán)與產(chǎn)權(quán)深刻的內(nèi)在聯(lián)系，從理論上奠定了財(cái)務(wù)治理權(quán)配置在企業(yè)治理中的核心地位，是財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。伍中信教授認(rèn)為：“企業(yè)財(cái)務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財(cái)權(quán)的安排機(jī)制，通過(guò)這種財(cái)權(quán)安排機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制”，“企業(yè)財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個(gè)重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟(jì)利益沖突”。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理權(quán)限劃分，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層及下屬不同層次在財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)限界定和權(quán)限調(diào)整。具體表現(xiàn)在資本投資決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)收入和產(chǎn)品定價(jià)決定權(quán)、成本費(fèi)用開(kāi)支權(quán)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)確認(rèn)權(quán)與分配權(quán)、注冊(cè)資本擴(kuò)張與縮小決策權(quán)、對(duì)外融資舉債決策權(quán)等方面的權(quán)限劃分。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財(cái)務(wù)權(quán)限劃分，并形成相互制衡和有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制。 

3.財(cái)權(quán)約束機(jī)制與財(cái)務(wù)治理。委托關(guān)系理論認(rèn)為：由于兩權(quán)分離，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理層及內(nèi)部不同層級(jí)之間形成了委托關(guān)系，這些委托關(guān)系由于利益目標(biāo)的沖突和“信息不對(duì)稱”問(wèn)題的存在，容易引發(fā)機(jī)會(huì)主義行為。因而，客觀上需要建立一種激勵(lì)約束機(jī)制，在滿足個(gè)人利益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。 

企業(yè)財(cái)務(wù)治理的復(fù)雜性，形成了多層次的財(cái)務(wù)治理主體、多個(gè)不同的特定財(cái)務(wù)治理客體和不同的治理手段和治理方式共存于一個(gè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的治理特征，其中相互制衡是財(cái)務(wù)治理中的基本狀態(tài)。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)治理不僅僅是一套組織模式、一種制度安排，而且是一套決策程序，一種約束制衡機(jī)制。建立財(cái)權(quán)安排機(jī)制，其目的是通過(guò)這種財(cái)權(quán)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)與約束機(jī)制。 

建立行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系中的重要組成部分。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的順利實(shí)施，該體系要求對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的行為，以及對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的制定行為進(jìn)行全面規(guī)范，形成了對(duì)企業(yè)內(nèi)部各治理主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)權(quán)行使進(jìn)行全面制約的良性機(jī)制。

4.激勵(lì)機(jī)制與財(cái)務(wù)治理。企業(yè)治理理論認(rèn)為，“企業(yè)治理以現(xiàn)代企業(yè)為主要對(duì)象，以監(jiān)督與激勵(lì)為核心內(nèi)容”，“企業(yè)治理不僅僅研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督與制衡作用，也強(qiáng)調(diào)如何通過(guò)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制來(lái)保證企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性，從而維護(hù)企業(yè)多方面利害相關(guān)者的利益”。 財(cái)務(wù)治理是一種委托方對(duì)方本身財(cái)務(wù)利益的安排制度。所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者，高層經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)下屬各層次經(jīng)營(yíng)管理者需要設(shè)計(jì)一種利益刺激機(jī)制，以促使有關(guān)方努力完成所有者的財(cái)務(wù)利益目標(biāo)。因此，委托方要適當(dāng)考慮方的財(cái)務(wù)利益，并將這種財(cái)務(wù)利益在預(yù)算或財(cái)務(wù)權(quán)限中事先設(shè)定，這是財(cái)務(wù)治理不可缺少的組成部分。財(cái)務(wù)預(yù)算管理考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系包括考核評(píng)價(jià)制度與獎(jiǎng)懲制度的建立與實(shí)施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。預(yù)算考評(píng)是前提，獎(jiǎng)懲是手段，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行。只有通過(guò)考評(píng)與獎(jiǎng)懲體系的建立，將企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)、戰(zhàn)略和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)，形成科學(xué)有效的激勵(lì)相容機(jī)制，才能達(dá)到治理目的。 綜上所述，財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的主要財(cái)務(wù)治理機(jī)制，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為貫徹實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的一種機(jī)制和制度安排，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)治理要素和經(jīng)濟(jì)資源的合理安排與配置，各財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)治理活動(dòng)得到有效協(xié)調(diào)與控制，并充分激勵(lì)和約束財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)治理行為，形成了與企業(yè)財(cái)務(wù)治理相適應(yīng)的財(cái)權(quán)安排和激勵(lì)約束機(jī)制，已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的有效途徑。 

預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會(huì)計(jì)核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)除了遵循可控原則來(lái)考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個(gè)別利益的兼顧、財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。預(yù)算考核與部門業(yè)績(jī)和總體業(yè)績(jī)分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個(gè)嘗試。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。 

 

五、完整的預(yù)算管理考核體系是財(cái)務(wù)管理發(fā)揮核心作用的動(dòng)力 

 

預(yù)算管理既然是一個(gè)全員參與的過(guò)程，那么就不能沒(méi)有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開(kāi)對(duì)工作業(yè)績(jī)的考核。通過(guò)以上量化的分析與考核，可以對(duì)每個(gè)費(fèi)用單位、每個(gè)部室的工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制，按季度對(duì)各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進(jìn)行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個(gè)百分比，作為效益獎(jiǎng)的發(fā)放系數(shù)。通過(guò)采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲制度，有力調(diào)動(dòng)職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識(shí)深入人心。 

要完善財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過(guò)程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，堅(jiān)持量入為出的原則，認(rèn)真落實(shí)，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實(shí)施。 

總之，企業(yè)只有對(duì)全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 

 

參考文獻(xiàn)： 

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[2]徐國(guó)華:管理學(xué).清華大學(xué)出版社,1998 

[3]王斌:現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專題——預(yù)算管理.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000 

第2篇

行政單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括管理、核算、支付及信貸風(fēng)險(xiǎn)，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)失衡、融資方案或方式不合理、償債能力降低等是引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，由于行政單位的日常工作涉及面較廣，包括福利、體育、教育及文化等，這就給風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)了一定的難度。就目前的情況來(lái)看，行政單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性與可預(yù)測(cè)性的特點(diǎn)。不確定性指的是難以確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間、范圍、波及程度等，且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后難以掌控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)。客觀性指的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在的特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生、發(fā)展均不受到主觀意志的控制，且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后及發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，無(wú)法通過(guò)主觀意志實(shí)現(xiàn)扭轉(zhuǎn)，因此具有較強(qiáng)的必然性與客觀性。此外，行政單位中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還具有可預(yù)測(cè)性的特點(diǎn)。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)、發(fā)生難以完全確定且不會(huì)因主觀意志發(fā)生轉(zhuǎn)移，可以采用有效方法預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生與風(fēng)險(xiǎn)類型等。這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與發(fā)展過(guò)程具有規(guī)律性，且隨著現(xiàn)代化管理方法的應(yīng)用，風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)測(cè)能力也在不斷增強(qiáng)，因此對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)測(cè)，并在此基礎(chǔ)上采用有效的控制措施，便可以有效減少風(fēng)險(xiǎn)事件帶來(lái)的損失。

2.完善行政單位中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施分析

2.1建立起與行政單位財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)的內(nèi)控體系

行政單位中的內(nèi)控體系由政府采購(gòu)內(nèi)控、資產(chǎn)管理內(nèi)控、收支管理內(nèi)控及預(yù)算管理內(nèi)控等組成，根據(jù)行政單位中的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)完善內(nèi)控體系是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。為了建立起相對(duì)完善的內(nèi)控體系及控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則可以采用以下措施：（1）對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行合理優(yōu)化。優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的主要目的在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，并為各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)提供有利條件。在優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境時(shí)可以通過(guò)強(qiáng)化文化宣傳的方法，讓相關(guān)人員意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于本單位的意義，包括高效管理各職能部門，提高本單位在全社會(huì)范圍內(nèi)的公信力等；還應(yīng)認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于社會(huì)穩(wěn)定、和諧與發(fā)展的意義，例如減小公共事業(yè)建設(shè)支出成本，確保公眾資源能夠得到充分利用等。（2）在行政單位中建立起防腐預(yù)警與反腐機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控工作的主要目的在于提高經(jīng)營(yíng)效益，而行政單位開(kāi)展內(nèi)控工作的主要目的在于有效阻止個(gè)別人員濫用公共權(quán)力，避免專項(xiàng)資金被非法挪用及預(yù)防腐敗問(wèn)題的發(fā)生，以確保財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)專款專用，充分發(fā)揮最大效能，從根本上遏制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，應(yīng)將防腐、反腐機(jī)制建設(shè)的內(nèi)容融入到內(nèi)控管理工作中，以“不能腐敗”及“不易腐敗”有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）應(yīng)重視完善行政單位的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系由外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督兩部分構(gòu)成，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理工作，保障審計(jì)監(jiān)督具有一定的獨(dú)立性與權(quán)威性，以通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量有效約束各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作行為，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

2.2根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程

管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要目標(biāo)包括提高財(cái)務(wù)資源的利用效益，降低財(cái)務(wù)資源的運(yùn)行成本，有效防范違規(guī)性財(cái)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)工作科學(xué)、準(zhǔn)確及規(guī)避會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，則應(yīng)建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。（1）收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息及識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收集風(fēng)險(xiǎn)信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，也是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)于行政單位而言，應(yīng)重視收集、整理財(cái)務(wù)管理工作中與公共服務(wù)目標(biāo)背離及損害公共利益的信息。在收集好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息之后，應(yīng)通過(guò)分析信息識(shí)別行政單位潛在、面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）分析風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是計(jì)算或估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能引起的損失、損失程度等，同時(shí)預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)內(nèi)部管理工作造成的影響與帶來(lái)的后果。例如，在實(shí)際工作中可以通過(guò)計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)率評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)率的計(jì)算方法如下：先采用內(nèi)部稽核的方法找出差錯(cuò)憑證，隨后計(jì)算出差錯(cuò)憑證與憑證總數(shù)之比即可；也可以通過(guò)抽查差錯(cuò)收費(fèi)票據(jù)，隨后計(jì)算出差錯(cuò)票據(jù)金額與票款總額之比。通過(guò)采用具體的指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析能夠?yàn)楣芾泶胧┑恼{(diào)整提供依據(jù)。（3）風(fēng)險(xiǎn)決策與風(fēng)險(xiǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)決策指的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析與計(jì)量結(jié)果，比較風(fēng)險(xiǎn)管理成本與風(fēng)險(xiǎn)收益，并在此基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)偏好，以決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)態(tài)度及優(yōu)化組合風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)措施，從而消除或減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)處理指的是嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理方案，確保單位中的各個(gè)部門協(xié)同應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件。

2.3強(qiáng)化行政單位中的財(cái)務(wù)預(yù)算工作

財(cái)務(wù)預(yù)算不合理可間接引發(fā)多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在實(shí)際工作中要重視強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，通過(guò)編制相對(duì)合理的預(yù)算方案積極防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展預(yù)算管理工作的過(guò)程中可以從以下幾個(gè)方面入手。（1）在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)將收支平衡作為基本原則，并考慮預(yù)算安排與發(fā)展計(jì)劃等方面的內(nèi)容，保證預(yù)算計(jì)劃及收支預(yù)算的合理性與科學(xué)性。同時(shí)在行政單位當(dāng)中建立起相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，以便統(tǒng)一強(qiáng)化管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在管理財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中要重視做到勤儉節(jié)約、突出管理重點(diǎn)及統(tǒng)籌兼顧，確保財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃中突出新技術(shù)開(kāi)發(fā)或引進(jìn)方面的內(nèi)容，并全過(guò)程及動(dòng)態(tài)化監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程。（2）應(yīng)在行政單位中建立起信息平臺(tái)，利用信息平臺(tái)及時(shí)掌控財(cái)務(wù)工作情況，包括各個(gè)部分資金預(yù)算情況與資金使用情況等。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案的過(guò)程中應(yīng)考慮到項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整或追加預(yù)算金額，確保收支預(yù)算處于合理及公平狀態(tài)。此外，應(yīng)基于信息平臺(tái)建立起財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。利用網(wǎng)絡(luò)及時(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算信息，包括管理成本、員工工資、預(yù)算方案等，以便共同管理及監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算工作，保證財(cái)務(wù)管理工作具有一定的透明性，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.結(jié)束語(yǔ)

第3篇

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理 企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展階段，企業(yè)面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善的情況下，企業(yè)面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須深化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理等方式，以有效規(guī)避和防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上總是面臨著較大的不確定性，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日漸突出。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)由于受到各種因素的影響與制約，使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生較大偏離。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于企業(yè)在其財(cái)務(wù)活動(dòng)中的某一方面或某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，或者出現(xiàn)企業(yè)的盈利能力及償債能力明顯降低等問(wèn)題。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，必須要深入了解和把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。一方面，企業(yè)作為財(cái)務(wù)主體，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中必然會(huì)面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行及管控機(jī)制存在問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。另一方面，企業(yè)作為一個(gè)財(cái)務(wù)主體，在市場(chǎng)活動(dòng)中要完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、必然的，但是，具體到某一具體企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生及其程度的強(qiáng)弱又是不確定的。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其危害程度總是會(huì)受到各種因素的影響或制約，如果企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)深入認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上采取針對(duì)性措施進(jìn)行防范，就可以有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者減少其危害程度。再次，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有收益性與損失性。在市場(chǎng)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)與收益總是呈正比的，也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)越大，那么收益就會(huì)越高。反之，風(fēng)險(xiǎn)越小，收益就會(huì)越低。因此，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，有助于推動(dòng)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效益。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是貫穿于企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，是企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其管理流程中各種矛盾的總體反映。

二、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，主要包括以下方面：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨著日趨復(fù)雜的宏觀環(huán)境

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨著更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，這已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)、社會(huì)文化以及資源環(huán)境等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)、法律等宏觀環(huán)境的變化是很難進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的，也是無(wú)法改變的。因此，宏觀環(huán)境及市場(chǎng)形勢(shì)的變動(dòng)，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理造成重大影響，甚至使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不夠合理

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金結(jié)構(gòu)主要指的是在企業(yè)的全部資金中，權(quán)益資金與負(fù)債資金之間的比例關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于籌資決策失誤等原因，造成我國(guó)很多企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在，負(fù)債資金在企業(yè)的全部資金中所占比例過(guò)高。由于負(fù)債資金所占比例過(guò)高，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理，造成企業(yè)的債務(wù)增加，償債能力嚴(yán)重下降，在這種情況下，極易誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)資金的使用效益低下、資金流失嚴(yán)重等后果。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)決策不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)是一項(xiàng)重要原因。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，很多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策過(guò)程中，由于存在經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策等情況，這就極易造成決策失誤等問(wèn)題，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了避免財(cái)務(wù)決策失誤，減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，就必須提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)水平。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的可行性及發(fā)展前景進(jìn)行科學(xué)周密的分析和深入研究，要掌握真實(shí)全面的經(jīng)濟(jì)信息，提高決策者的綜合素質(zhì)，只有采取一系列措施，才能避免投資決策的失誤。

三、通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理防范企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須采取有效措施，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)相關(guān)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置，提高資金的使用效益，化解或避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)日常管理中占有重要地位。

（一）內(nèi)部預(yù)算管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理是企業(yè)圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算所開(kāi)展的管理活動(dòng)，主要是通過(guò)編制預(yù)算、執(zhí)行并控制預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考評(píng)等來(lái)提高企業(yè)的管理水平，努力為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用。主要表現(xiàn)為：

首先，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理是內(nèi)部預(yù)算管理的重要職能。其中，預(yù)算編制是一種事前控制，通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各部門以及各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方式等對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制。而在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，依據(jù)預(yù)算對(duì)企業(yè)各部門的工作標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。在預(yù)算執(zhí)行之后，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事后控制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，有助于準(zhǔn)確應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的不確定性因素及風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策主要建立在管理人員的主觀判斷及管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，如果沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)分析，這種決策必然會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的困難。而內(nèi)部預(yù)算管理，可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化水平。在內(nèi)部預(yù)算中，編制預(yù)算是一項(xiàng)重要內(nèi)容，而預(yù)算編制建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及企業(yè)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研等方式，準(zhǔn)確把握外部環(huán)境對(duì)企業(yè)造成的各種影響。因此，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理在編制預(yù)算過(guò)程中就已經(jīng)開(kāi)始分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，通過(guò)制定準(zhǔn)確性措施，以有效降低或規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，內(nèi)部預(yù)算有助于提高企業(yè)員工的積極性。在企業(yè)制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)過(guò)程中，企業(yè)把預(yù)算總目標(biāo)合理分配到各個(gè)職能部門及相關(guān)員工，這實(shí)際上明確了每一位職工的工作目標(biāo)、工作任務(wù)及相關(guān)的工資薪酬、獎(jiǎng)懲辦法等。這實(shí)際上又是一種激勵(lì)措施，能夠有效調(diào)動(dòng)和提高企業(yè)員工的工作積極性，在此基礎(chǔ)上，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)。

最后，可以優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)在明確投資項(xiàng)目之后，要采取不同的方式籌集資金，而不同的籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式等會(huì)使企業(yè)的籌資成本出現(xiàn)較大差距。根據(jù)預(yù)算籌集資金，不僅有助于企業(yè)選擇合理的籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理的資本結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的使用效益，而且可以有效避免企業(yè)盲目籌資所造成的機(jī)會(huì)成本上升或過(guò)度投資等問(wèn)題，防止企業(yè)由于資金不足等問(wèn)題使企業(yè)陷入困境。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算的主要措施

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就必須深入分析企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，采取針對(duì)性措施，不斷完善內(nèi)部預(yù)算管理，防范并控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

首先，轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用。首先，企業(yè)的管理者要重視預(yù)算管理工作，通過(guò)內(nèi)部預(yù)算管理來(lái)控制并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，要對(duì)企業(yè)所有工作人員開(kāi)展宣傳和動(dòng)員工作，以引起企業(yè)員工的重視，并積極參與到財(cái)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行工作中。可以說(shuō)，只有企業(yè)的管理者與企業(yè)員工高度重視內(nèi)部預(yù)算工作，才能有效化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理及考核。在預(yù)算管理工作中，企業(yè)要建立專門的預(yù)算管理部門，這是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作順利實(shí)施的重要基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門要結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等科學(xué)制定財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃資金的投向及使用。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理部門要根據(jù)預(yù)算方案對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)預(yù)算考核機(jī)制，要求企業(yè)內(nèi)部部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。只有這樣，才能保證預(yù)算管理工作順利進(jìn)行，不斷推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)健康發(fā)展。

再次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效控制能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行決策之前要進(jìn)行全面深入的市場(chǎng)分析，要根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)狀況制定經(jīng)濟(jì)決策。在制定經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要結(jié)合市場(chǎng)的需求情況，科學(xué)分析企業(yè)投資預(yù)期及經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣，才能有效減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的能力，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

最后，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算人員的培訓(xùn)工作。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。因此，企業(yè)要重視對(duì)相關(guān)工作人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只有做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和引進(jìn)工作，才能促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作創(chuàng)新發(fā)展，有效應(yīng)對(duì)并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)快速健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第4篇

關(guān)鍵詞預(yù)算編制銷售觀起點(diǎn)論模式利潤(rùn)觀起點(diǎn)論模式

預(yù)算管理是公司管理的核心內(nèi)容之一，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。搞好預(yù)算管理的關(guān)鍵在于確定預(yù)算編制的起點(diǎn)。隨著現(xiàn)代公司制度的不斷完善，我國(guó)20世紀(jì)80年代從西方引入并運(yùn)用的銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在理論和實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)出很大局限性，應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)觀（或每股收益）起點(diǎn)論的預(yù)算模式加以改進(jìn)。

1銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的局限性

以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算模式是指以銷售預(yù)算的結(jié)果為起點(diǎn)，分別編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等的一種預(yù)算編制模式。這種模式以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為基點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實(shí)務(wù)上存在以下致命缺陷，不能達(dá)到強(qiáng)化公司內(nèi)部控制效率，提高公司價(jià)值的預(yù)算管理目標(biāo)。

1.1銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所依據(jù)的假設(shè)不具有現(xiàn)實(shí)性

銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式隱含的兩個(gè)假設(shè)是：①預(yù)算編制者具有強(qiáng)烈追求無(wú)限利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)——其唯一限制是銷售；②銷售與利潤(rùn)的增減變化具有一致性。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代公司制度下的所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托契約、公司利潤(rùn)內(nèi)涵都內(nèi)生地決定了這兩個(gè)假設(shè)都沒(méi)有存在的現(xiàn)實(shí)土壤。

現(xiàn)代公司制的主要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間是一種委托關(guān)系，雙方存在明顯的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。所有者關(guān)心的是投資的回報(bào)，而經(jīng)營(yíng)者則關(guān)心自身的效用最大化（如報(bào)酬、社會(huì)薪金、隱利等），一旦兩者發(fā)生沖突，在信息不對(duì)稱的情況下，理性經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題就有可能發(fā)生。在預(yù)算編制上，公司所有者處于直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，經(jīng)營(yíng)者編制預(yù)算并執(zhí)行；所有者當(dāng)然追求利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)者就不一定像所有者那樣在任何情況下都去追求利潤(rùn)，他往往從自身當(dāng)前利益出發(fā)進(jìn)行管理決策。或者不計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，片面追求銷售的增長(zhǎng)，不正常擴(kuò)大市場(chǎng)而導(dǎo)致利潤(rùn)下降，甚至虧本；或者在可以開(kāi)拓市場(chǎng)增加利潤(rùn)時(shí)，極端保守，怕冒風(fēng)險(xiǎn)有損當(dāng)前穩(wěn)定報(bào)酬而對(duì)市場(chǎng)機(jī)會(huì)視而不見(jiàn)。可見(jiàn)，作為預(yù)算編制者的經(jīng)營(yíng)者具有強(qiáng)烈追求無(wú)限利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)的假設(shè)是不能成立的。此外，將銷售視為利潤(rùn)的唯一限制也不合理，利潤(rùn)目標(biāo)至少須考慮銷售與成本兩方面因素。

公司利潤(rùn)的內(nèi)涵內(nèi)生地決定了銷售與利潤(rùn)增減變化并非簡(jiǎn)單的一致性關(guān)系。從數(shù)量上看，利潤(rùn)=（銷售）收入-成本，收入的增長(zhǎng)并不必然導(dǎo)致利潤(rùn)的增長(zhǎng)，須考慮對(duì)應(yīng)的成本變化情況，過(guò)分追逐銷售，造成對(duì)市場(chǎng)的過(guò)度開(kāi)發(fā)，忽視對(duì)成本的管理，會(huì)因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而陷入困境。山東秦池酒廠通過(guò)奪得中央電視臺(tái)的廣告標(biāo)王，迅速占領(lǐng)國(guó)內(nèi)白酒市場(chǎng)，但2億元的廣告成本卻壓得它銷聲匿跡。從質(zhì)量上看，利潤(rùn)是否會(huì)帶來(lái)凈現(xiàn)金流量的流入是關(guān)鍵，否則，利潤(rùn)增加往往成為呆賬、壞賬，造成虛假繁榮的陷阱。最后，從利潤(rùn)與公司戰(zhàn)略關(guān)系看，需要考慮不同的戰(zhàn)略類型及其相關(guān)影響因素對(duì)利潤(rùn)的影響，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府政策等。

1.2銷售觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式所反映的經(jīng)營(yíng)觀念的落后性

公司經(jīng)營(yíng)觀念經(jīng)歷了產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)階段，正處于向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變的時(shí)期。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是指把企業(yè)擁有的一切有形和無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)流動(dòng)、裂變、組合、集中等方式進(jìn)行有效地運(yùn)作，以實(shí)現(xiàn)最大限度的資本增值。它強(qiáng)調(diào)要考慮資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，在社會(huì)范圍內(nèi)優(yōu)化資產(chǎn)產(chǎn)能配置，使各生產(chǎn)要素及其組合市場(chǎng)化，達(dá)到整體資產(chǎn)收益最大化。銷售量決定生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算編制思路，使得公司內(nèi)部在是否生產(chǎn)，如何生產(chǎn)、生產(chǎn)多少的決策上處于被動(dòng)地位，不能主動(dòng)從本部門資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能出發(fā)，結(jié)合公司目標(biāo)利潤(rùn)（或每股收益）進(jìn)行成本效益考核和模擬市場(chǎng)核算，決定本部門資產(chǎn)收益最優(yōu)化生產(chǎn)預(yù)算。

1.3銷售觀起點(diǎn)論的核算模式可分析的視角具有狹隘性

首先，這種預(yù)算模式與公司財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相分離，僅反映銷售及相關(guān)的計(jì)劃的執(zhí)行情況，不能運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)常的預(yù)測(cè)、反饋、對(duì)比分析，為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的及時(shí)信息，提高管理、決策質(zhì)量。其次，這種預(yù)算基本上沒(méi)考慮外部信息使用者，既不能通過(guò)預(yù)算信號(hào)向外部信息使用者發(fā)出企業(yè)現(xiàn)時(shí)和未來(lái)價(jià)值的信息，又不能通過(guò)外部相關(guān)市場(chǎng)的對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)施加約束，緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的委托治理困境。

2利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的優(yōu)越性

利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式就是以目標(biāo)每股收益或利潤(rùn)水平為起點(diǎn)，分別編制收入預(yù)算、成本預(yù)算，進(jìn)行反復(fù)平衡，直到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為止的預(yù)算編制模式。這種預(yù)算模式，不僅有助于提高所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司計(jì)劃和控制能力，改善經(jīng)營(yíng)管理來(lái)影響公司股價(jià)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，而且有利于解決公司委托問(wèn)題，提高信息披露的有用性。

2.1將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略銜接起來(lái)

追求利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)的基本目的之一，公司戰(zhàn)略歸根結(jié)底是為了保持或增加公司的盈利能力。在兩權(quán)分離的情況下，所有者的利潤(rùn)追求不一定是管理當(dāng)局的目的和方向；而利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式可以在目標(biāo)一致的最大可能限度內(nèi)保障管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和實(shí)施符合所有者的利益。

2.2強(qiáng)化公司各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)管理

按照杜邦分析法的思路，每股收益綜合而詳細(xì)地反映了公司的經(jīng)營(yíng)狀況。實(shí)際上，在杜邦分析法下給出的是投資報(bào)酬率，增加負(fù)債率就可以得到權(quán)益資本報(bào)酬率，進(jìn)而得到每股收益數(shù)據(jù)；反之，從每股收益推出投資報(bào)酬率，該指標(biāo)經(jīng)過(guò)杜邦分析法的層層分解后，各指標(biāo)所組成的體系就與公司經(jīng)營(yíng)的各方面息息相關(guān)，通過(guò)控制每股收益就可以控制整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系經(jīng)常的預(yù)測(cè)、反饋對(duì)比分析，可及時(shí)為公司的高層管理者提供資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的反饋信息。

2.3順應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)

以每股利潤(rùn)為預(yù)算的起點(diǎn)，內(nèi)在地強(qiáng)調(diào)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果必須達(dá)到資產(chǎn)提供者最低投資報(bào)酬率（資本的社會(huì)機(jī)會(huì)成本）的要求，否則，所有者就會(huì)采取各種形式撤走資本。

2.4有助于解決信息不對(duì)稱的委托困境

在我國(guó)，公司的財(cái)務(wù)預(yù)算由董事會(huì)編制，由股東大會(huì)批準(zhǔn)，由總經(jīng)理為首的管理當(dāng)局負(fù)責(zé)執(zhí)行。預(yù)算管理涉及三方主體，且三方的利益考慮和掌握的信息都不同，管理當(dāng)局有更大的管理內(nèi)部信息，董事會(huì)次之。如何通過(guò)預(yù)算管理降低信息不對(duì)稱，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化？利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式提供了通過(guò)每股收益借助市場(chǎng)力量的思路。每股收益是證券市場(chǎng)的一個(gè)基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它直接影響到上市公司的股票走勢(shì)。股票價(jià)格的變動(dòng)直接反映著公司執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的效果，從而在一定程度上反映了公司管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)其造成外在的壓力，促使其為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而勤勉管理。另一方面，管理當(dāng)局也有通過(guò)每股收益引致股票價(jià)格變化表明良好經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，這都有助于緩解信息不對(duì)稱導(dǎo)致的委托困境。

2.5有利于與財(cái)務(wù)報(bào)告體系銜接，增強(qiáng)信息有用性

隨著所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)信息需求的增強(qiáng)和資本市場(chǎng)信息披露的規(guī)范，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露問(wèn)題就十分突出。在證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司均做盈利預(yù)測(cè)披露的情況下，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的信息需求不迫切；隨著監(jiān)督規(guī)范僅要求在配發(fā)、增發(fā)、發(fā)行可轉(zhuǎn)債時(shí)強(qiáng)制披露盈利預(yù)測(cè)信息，財(cái)務(wù)預(yù)算的披露就顯得格外突出。因?yàn)楸O(jiān)管部門要求，凡在股東大會(huì)上提及財(cái)務(wù)預(yù)算的，也必須在股東大會(huì)決議中披露，這導(dǎo)致只在董事會(huì)上討論財(cái)務(wù)預(yù)算成了普遍做法。我們認(rèn)為，將利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算公開(kāi)披露，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的前瞻性、及時(shí)性和明細(xì)化，保護(hù)中小股東利益，為外部決策者提供更有用的會(huì)計(jì)信息。在期初編制的預(yù)算報(bào)告中的三張預(yù)算報(bào)表所提供的信息顯然有助于對(duì)公司年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而分析股票價(jià)格，決定是否購(gòu)買或持有。在期中，將定期或適時(shí)取得的預(yù)算實(shí)際進(jìn)度報(bào)告或?qū)嶋H的三張報(bào)表與預(yù)算比較，確認(rèn)差異并予以公開(kāi)披露，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算提供了保障，為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供了基于期初預(yù)算所做決策的修正信息，從而及時(shí)調(diào)整自己的行為。與此同時(shí)，這種預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與公司的組織結(jié)構(gòu)是一致的，每一層次的單位或個(gè)人都對(duì)應(yīng)著一定的明確數(shù)據(jù)，與其權(quán)利和責(zé)任相聯(lián)系，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告明細(xì)化。

3利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的可行性

利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式在西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已盛行，它給了決策者更大的決策空間和視角，有助于協(xié)調(diào)管理層和所有者的利益關(guān)系，促使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與公司價(jià)值最大化相一致。在我國(guó)，一般是以銷售為預(yù)算起點(diǎn)，且大都不太成功。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算模式將更有適用性。實(shí)際上，邯鋼經(jīng)驗(yàn)就是一種利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的成功運(yùn)用。邯鋼經(jīng)驗(yàn)可概括為“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，運(yùn)用倒推法確定目標(biāo)成本，即單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=（市場(chǎng)價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)）；在市價(jià)外在確定前提下，首先確定目標(biāo)利潤(rùn)才可確定單位目標(biāo)成本，在預(yù)算編制上實(shí)際就是一種利潤(rùn)觀起點(diǎn)論模式。

利潤(rùn)觀起點(diǎn)論的預(yù)算模式的基本思路是，預(yù)算編制從選擇投資報(bào)酬率、利潤(rùn)水平或每股收益開(kāi)始，且這種選擇由所有者與經(jīng)營(yíng)者分別進(jìn)行，通過(guò)既定的程序協(xié)調(diào)決定，增強(qiáng)其可執(zhí)行性。經(jīng)營(yíng)者依據(jù)協(xié)調(diào)后的指標(biāo)計(jì)算成本總額和產(chǎn)品數(shù)量，拓展為包括成本預(yù)算在內(nèi)的利潤(rùn)預(yù)算，與現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算一起構(gòu)成全面預(yù)算。

參考文獻(xiàn)

1陳毓圭.財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)前沿課題[C].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002

第5篇

我國(guó)自上世紀(jì)80年代從西方引進(jìn)全面預(yù)算管理的理論，經(jīng)寶鋼等大型企業(yè)進(jìn)行探索實(shí)踐，逐步形成了適合我國(guó)國(guó)情的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身的整體戰(zhàn)略對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排。企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)，使企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，降低成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模以后，總會(huì)發(fā)生原先采用的組織架構(gòu)、內(nèi)部家族式管理方式、人事政策等諸多制度、程序已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)涌現(xiàn)出一大批如京東、萬(wàn)科、TCL等知名的大型民營(yíng)企業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)都通過(guò)采用全面預(yù)算管理制度來(lái)解決企業(yè)的管理問(wèn)題，實(shí)踐證明采用全面預(yù)算管理能夠有效地解決我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模化時(shí)發(fā)生的管理問(wèn)題。

古人說(shuō)：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”說(shuō)明計(jì)劃對(duì)人們實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的愿景，企業(yè)需要制訂戰(zhàn)略和規(guī)劃，并通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理的重大作用有：對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行總體計(jì)劃、協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的工作指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；有利于企業(yè)建立適應(yīng)其發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度；有利于企業(yè)建立高效的內(nèi)部控制體系；有利于企業(yè)對(duì)各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

二、當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，有94.4%企業(yè)認(rèn)為，全面預(yù)算是科學(xué)的現(xiàn)代化管理模式，并且近十年來(lái)我國(guó)采用全面預(yù)算或預(yù)算的大中型民營(yíng)企業(yè)迅速增加。我們看到全面預(yù)算管理體系給企業(yè)帶來(lái)治理機(jī)構(gòu)的建全、資金使用效率提升、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化等管理水平全方位的提升，但是仍然存在著諸多的問(wèn)題，有待在理論和實(shí)踐中進(jìn)一步完善，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)境問(wèn)題

要想建立全面預(yù)算管理體系、要想獲得全面預(yù)算管理的效益，就必須有建立、實(shí)施全面預(yù)算管理的土壤。在民營(yíng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)諸多預(yù)算環(huán)境方面的問(wèn)題：

首先，公司董事、?O事、高級(jí)管理層對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。民營(yíng)企業(yè)的核心成員一般都是老板親戚或者朋友，為企業(yè)的建立和發(fā)展作出過(guò)巨大的貢獻(xiàn)。但是民營(yíng)企業(yè)從“家庭作坊式”管理模式向現(xiàn)代化管理模式轉(zhuǎn)變過(guò)程中，這些核心人員由于自身知識(shí)結(jié)構(gòu)、傳統(tǒng)理念等諸多原因?qū)е缕鋵?duì)新事物的不認(rèn)識(shí)、不理解、不贊同，變成了企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)管理模式的阻礙。

其次，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最根本的特征，即企業(yè)設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)股東的利益最大化。民營(yíng)企業(yè)由于歷史原因往往企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，企業(yè)所在決策由其一人說(shuō)了算，存在著較大的主觀性和不確定性，同時(shí)企業(yè)的監(jiān)督職能也形同虛設(shè)。

最后，公司的組織架構(gòu)不完整。許多中小民營(yíng)企業(yè)預(yù)算的制定、執(zhí)行、評(píng)價(jià)都是財(cái)務(wù)部門的事情，沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作。財(cái)務(wù)部門代替預(yù)算部門行駛預(yù)算職能，會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算的獨(dú)立性和專業(yè)性受到很大的影響。

2.全面預(yù)算編制問(wèn)題

當(dāng)前，民營(yíng)企業(yè)預(yù)算編制問(wèn)題主要集中在預(yù)算編制人員不專業(yè)和預(yù)算編制方法不科學(xué)。首先，民營(yíng)企業(yè)的全面預(yù)算編制一般都是從財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)展而來(lái)的，預(yù)算的編制正常由財(cái)務(wù)部門兼任。財(cái)務(wù)人員編制全面預(yù)算主要存在的問(wèn)題有：從財(cái)務(wù)視角編制出來(lái)的預(yù)算與企業(yè)整體的戰(zhàn)略不吻合；財(cái)務(wù)人員主要工作是會(huì)計(jì)核算工作，缺少必要的時(shí)間和精力，可以導(dǎo)致預(yù)算編制工作浮于表面。其次，民營(yíng)企業(yè)預(yù)算編制的方法比較單一，主要是由企業(yè)負(fù)責(zé)人確定一個(gè)預(yù)算總指標(biāo)，然后由預(yù)算人員根據(jù)歷史情況將總指標(biāo)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)部門，這種自上面下的預(yù)算編制效率會(huì)很高，但是會(huì)存在以下問(wèn)題：負(fù)責(zé)人一人制定的預(yù)算總指標(biāo)可能不科學(xué)；分解到各個(gè)業(yè)務(wù)部門的指標(biāo)未考慮市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，過(guò)高的指標(biāo)影響員工個(gè)人利益、過(guò)低的指標(biāo)不能調(diào)動(dòng)員工的積極性。這樣的全面預(yù)算很難達(dá)到計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和評(píng)價(jià)的管理效果。

3.全面預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題

“三分計(jì)劃、七分執(zhí)行”，企業(yè)花了大量人力、財(cái)力制定的全面預(yù)算，如果不能有效的執(zhí)行，必將成為一紙空談。全面預(yù)算的執(zhí)行涉及了企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門、全體員工，因此執(zhí)行難一直是我們不可回避的課題。當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理在執(zhí)行上主要存在以下問(wèn)題。

建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是企業(yè)全面預(yù)算能夠得到執(zhí)行和有效執(zhí)行的前提。首先，當(dāng)前部分民營(yíng)企業(yè)設(shè)立的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有明確各個(gè)層次的預(yù)算接口部門和各個(gè)部門對(duì)于執(zhí)行預(yù)算的具體工作，也沒(méi)有有效的預(yù)算監(jiān)督部門，使得預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)無(wú)法有效的開(kāi)展工作，預(yù)算得不到有效的執(zhí)行。其次，很多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)人員兼任，由于財(cái)務(wù)日常工作比較繁重，財(cái)務(wù)人員只能在年末提供一份實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算相比較的分析報(bào)表，起不到全面預(yù)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控。

4.全面預(yù)算評(píng)價(jià)的問(wèn)題

全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)單一、指標(biāo)不合理和評(píng)價(jià)制度不能有效執(zhí)行是當(dāng)前我們民營(yíng)企業(yè)在全面預(yù)算評(píng)價(jià)和考核方面的主要問(wèn)題。生產(chǎn)部門的指標(biāo)只與生產(chǎn)量、生產(chǎn)成本相聯(lián)系，不考慮產(chǎn)品的質(zhì)量和廢品率是不合理的；銷售部門只考核銷售額，不把銷售費(fèi)用率、客戶應(yīng)收款的回收率同銷售額結(jié)合起來(lái)也是不合理的。不合理、單一的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)不但起不到激勵(lì)員工的目標(biāo)，而且還會(huì)使員工產(chǎn)生消極、抵觸的情緒，從而損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。全面預(yù)算的評(píng)價(jià)執(zhí)行有效性也是現(xiàn)實(shí)中的一個(gè)難題，在民營(yíng)企業(yè)中很多員工都會(huì)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，大家礙于情面使預(yù)算評(píng)價(jià)變成的平均主義，評(píng)價(jià)考核得不到有效執(zhí)行。

三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.改善預(yù)算環(huán)境，全面提升企業(yè)管理水平

提供一個(gè)適合全面預(yù)算管理體系生存、發(fā)展的環(huán)境，是全面預(yù)算建立并有效運(yùn)行的前提。企業(yè)要想建立一個(gè)好的預(yù)算環(huán)境，我們認(rèn)為必須做好以下幾下方面：

首先，企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使全體員工特別是企業(yè)的中高層員工了解全面預(yù)算意義、企業(yè)是如何實(shí)施全面預(yù)算，這對(duì)企業(yè)高效的實(shí)施全面預(yù)算管理將起到事半功倍的效果，建立一個(gè)人人了解全面預(yù)算、重視預(yù)算、參與預(yù)算的現(xiàn)代化企業(yè)。

其次，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，真正做到企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，建立獨(dú)立有效的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，真正做到所有人和經(jīng)營(yíng)者相互制衡，保護(hù)股東利益。

最后，建立與全面管理體系相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)通常有三個(gè)部分組成，即：對(duì)預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)、審核、批準(zhǔn)、實(shí)施、監(jiān)控、評(píng)價(jià)的預(yù)算管理委員會(huì)；編制、報(bào)告、執(zhí)行及日常工作的預(yù)算管理辦公室；執(zhí)行運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算執(zhí)行單位。

2.以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)后確定企業(yè)全面預(yù)算的總目標(biāo)，然后采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式具體確定各個(gè)業(yè)務(wù)單元的預(yù)算指標(biāo)。這樣制定出的預(yù)算既考慮了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又激發(fā)了全體員工的主人翁精神，充分調(diào)動(dòng)全體員工工作熱情。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生命周期、產(chǎn)品的市場(chǎng)周期等因素選擇采用何種預(yù)算方法。

3.運(yùn)用信息化工具對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控

信息化工具的運(yùn)用可以有效的解決全面預(yù)算執(zhí)行難的問(wèn)題，能夠有效的提升企業(yè)管理效率和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)通過(guò)建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，全面的監(jiān)控全面預(yù)算執(zhí)行中的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)一般授權(quán)和特殊授權(quán)保護(hù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全性；管理信息系統(tǒng)能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行時(shí)的錯(cuò)誤和偏差及時(shí)報(bào)錯(cuò)、及時(shí)更正、及時(shí)調(diào)整，最大限度的保證預(yù)算的執(zhí)行；通過(guò)運(yùn)用信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了信息共享、操作簡(jiǎn)單而準(zhǔn)確，從技術(shù)層面促進(jìn)了全面預(yù)算的效率提升。

第6篇

關(guān)鍵詞：協(xié)同政務(wù) 行政辦公 數(shù)據(jù)交換 數(shù)據(jù)共享 工作流 視頻會(huì)議

中圖分類號(hào)：TH166 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-9416（2013）09-0188-03

我國(guó)電子政務(wù)自上世紀(jì)80年代起經(jīng)歷了探索、推進(jìn)和發(fā)展的階段，目前也已經(jīng)逐步追趕上國(guó)際政務(wù)信息化的步伐，正在進(jìn)入到以“深化應(yīng)用、協(xié)同共享”為主要特征的發(fā)展階段。在十一五期間提出了基于網(wǎng)絡(luò)的協(xié)同政務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，而在最新頒布的《國(guó)家電子政務(wù)“十二五”規(guī)劃》中又將“推進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)用協(xié)同發(fā)展，堅(jiān)持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)”進(jìn)一步作為發(fā)展重點(diǎn)。那么協(xié)同政務(wù)是什么呢？“協(xié)同政務(wù)”（Collaborative Governance）是指在信息化的背景下，政府部門之間利用信息技術(shù)手段進(jìn)行跨部門業(yè)務(wù)協(xié)作，最終通過(guò)改變行政管理方式方法達(dá)到政府資源得到最充分利用的新型政府工作模式。從協(xié)同政務(wù)的定義可以看出，要實(shí)現(xiàn)協(xié)同政務(wù)，必須依靠信息化的手段。

1 協(xié)同政務(wù)辦公信息化的類型及特點(diǎn)

協(xié)同政務(wù)辦公信息化主要體現(xiàn)在“協(xié)同”二字上，而“協(xié)同”的特征必須通過(guò)信息技術(shù)的支撐才能得以實(shí)現(xiàn)，目前能夠體現(xiàn)協(xié)同政務(wù)辦公信息化的技術(shù)方案主要有以下幾類：

1.1 基于數(shù)據(jù)交換的協(xié)同政務(wù)辦公信息化

協(xié)同辦公指的是在不同部門和人員之間的活動(dòng)，當(dāng)不同部門應(yīng)用不同的信息系統(tǒng)時(shí)，就需要建立一定的數(shù)據(jù)交換機(jī)制，將對(duì)方及自己所需的數(shù)據(jù)內(nèi)容交換至相應(yīng)系統(tǒng)中，達(dá)到雙方借助交換數(shù)據(jù)進(jìn)行協(xié)同政務(wù)辦公的目的。典型的基于數(shù)據(jù)交換的協(xié)同政務(wù)辦公信息化模式如圖1所示。

1.2 基于數(shù)據(jù)共享的協(xié)同政務(wù)辦公信息化

數(shù)據(jù)共享就是讓在不同地方使用不同計(jì)算機(jī)、不同軟件的用戶能夠讀取他人數(shù)據(jù)并進(jìn)行各種操作運(yùn)算和分析。通過(guò)數(shù)據(jù)共享實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同，能夠更充分的利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，無(wú)需將同類數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)中交換備份，而把精力重點(diǎn)放在開(kāi)發(fā)新的應(yīng)用程序及系統(tǒng)集成上。典型的基于數(shù)據(jù)貢獻(xiàn)的協(xié)同政務(wù)辦公信息化模式如圖2所示。

1.3 基于工作流管理的協(xié)同政務(wù)辦公信息化

工作流的概念起源于生產(chǎn)組織和辦公自動(dòng)化領(lǐng)域，其誕生的目的是希望將工作轉(zhuǎn)換成預(yù)先定義的流程并交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)處理，流程中包含了活動(dòng)、參與者和各種不同的角色，按照特定的規(guī)則來(lái)執(zhí)行流程對(duì)應(yīng)的實(shí)際任務(wù)，并對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。工作流是通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行定義、執(zhí)行并完全在軟件系統(tǒng)控制之下的業(yè)務(wù)流程。典型的基于工作流管理的協(xié)同辦公信息化模型如圖3所示。

1.4 基于視頻會(huì)議的協(xié)同政務(wù)辦公信息化

視頻會(huì)議技術(shù)是通過(guò)通信線路把兩地或多個(gè)地點(diǎn)的會(huì)議室連接起來(lái)，以視頻會(huì)議方式召開(kāi)會(huì)議的一種圖像通信手段。視頻會(huì)議的主要特征是能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳送與會(huì)者的形象、聲音以及會(huì)議數(shù)據(jù)圖表和相關(guān)實(shí)物的圖像等等。近年來(lái)隨著圖像技術(shù)的不斷更新與發(fā)展，視頻會(huì)議系統(tǒng)的應(yīng)用已從單純的開(kāi)會(huì)發(fā)展到多種應(yīng)用環(huán)境，如專網(wǎng)調(diào)度與管理、銷售與推廣、緊急救援、作戰(zhàn)指揮、遠(yuǎn)程教育、遠(yuǎn)程醫(yī)療、遠(yuǎn)程協(xié)作等，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益非常顯著。

2 某部機(jī)關(guān)行政辦公業(yè)務(wù)協(xié)同分析

經(jīng)查閱當(dāng)前各類相關(guān)文獻(xiàn)，目前對(duì)“行政辦公”尚未有明確定義，而通過(guò)咨詢一些專家及學(xué)者，總結(jié)其對(duì)行政辦公的理解，我們將一個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部的“行政辦公”歸納為：部門或單位開(kāi)展日常工作所涉及的人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、文件等綜合性行政管理業(yè)務(wù)的辦理，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是與部門或單位“人”、“財(cái)”、“物”、“文”相關(guān)的綜合性辦公業(yè)務(wù)辦理工作。

2.1 以“人”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析

2.1.1 業(yè)務(wù)管理流程分析

部機(jī)關(guān)人事管理業(yè)務(wù)工作主要涉及人事勞動(dòng)司、各司局綜合處等部門。人勞司主要負(fù)責(zé)日常人事業(yè)務(wù)的管理。人員在入職、履職階段，需要從OA進(jìn)行人員信息登記，并向機(jī)關(guān)服務(wù)中心、機(jī)關(guān)保衛(wèi)處、機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處、科技司（網(wǎng)管中心）等部門提交入職人員辦理辦公用品、門禁卡、UKey、工資卡、飯卡和計(jì)算機(jī)領(lǐng)用的申請(qǐng)，各相關(guān)司局處室對(duì)其申請(qǐng)進(jìn)行審核審批后便可完成相應(yīng)物品領(lǐng)取使用。人員入職后，在職期間可進(jìn)行干部監(jiān)督、干部考核、干部培訓(xùn)、干部獎(jiǎng)勵(lì)、干部檔案、勞動(dòng)工資、機(jī)構(gòu)編制、因私出國(guó)、干部醫(yī)療等業(yè)務(wù)的辦理。干部經(jīng)過(guò)后備培養(yǎng)或工作需要進(jìn)行升職、調(diào)動(dòng)、離任的，應(yīng)及時(shí)到OA系統(tǒng)進(jìn)行登記，更新個(gè)人信息，以便于相關(guān)人事業(yè)務(wù)的辦理。到達(dá)退休年齡的人員，也需要及時(shí)到OA系統(tǒng)進(jìn)行登記，相關(guān)業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)入離退休干部局進(jìn)行管理。如圖4所示。

2.1.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析

分析人事管理中各項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)流程，梳理出以下需要部門間相互協(xié)同的業(yè)務(wù)。（1）人員入職崗位變動(dòng)即時(shí)通知。人員入職階段，當(dāng)OA進(jìn)行人員信息登記時(shí)，OA自動(dòng)將向辦理入職手續(xù)有關(guān)部門發(fā)送即時(shí)消息通知，網(wǎng)上提交入職人員辦理辦公用品、門禁卡、UKey、工資卡、飯卡和計(jì)算機(jī)領(lǐng)用的申請(qǐng)，各相關(guān)司局處室可根據(jù)人員變動(dòng)信息進(jìn)行在線審核和辦理業(yè)務(wù)。（2）人員升職崗位變動(dòng)即時(shí)通知，在線通知相關(guān)部門升職人員變動(dòng)信息，系統(tǒng)自動(dòng)更新人員信息。（3）人員調(diào)動(dòng)崗位變動(dòng)即時(shí)通知，在線通知相關(guān)部門調(diào)動(dòng)人員變動(dòng)信息，系統(tǒng)自動(dòng)更新人員信息。（4）人員離退休崗位變動(dòng)即時(shí)通知，在線通知相關(guān)部門離退休人員變動(dòng)信息，系統(tǒng)自動(dòng)更新人員信息，相關(guān)業(yè)務(wù)自動(dòng)轉(zhuǎn)入離退休干部局。

2.2 以“財(cái)”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析

2.2.1 業(yè)務(wù)管理流程分析

部機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)工作主要涉及財(cái)務(wù)司、機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處及各司局綜合處等部門。

財(cái)務(wù)管理涉及協(xié)同的業(yè)務(wù)主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)銷。財(cái)務(wù)預(yù)算管理從各司局進(jìn)行預(yù)算上報(bào)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)部機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處進(jìn)行預(yù)算編制、部財(cái)務(wù)司進(jìn)行匯總上報(bào)，最后報(bào)至財(cái)政部，之后根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)務(wù)處依照財(cái)政廳批復(fù)結(jié)果對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解調(diào)整和控制，并將預(yù)算結(jié)果在線反饋各司局綜合處。財(cái)務(wù)報(bào)銷主要分為報(bào)銷和借款兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)差旅、會(huì)議、固定資產(chǎn)購(gòu)買等工作需要進(jìn)行報(bào)銷申請(qǐng)，填寫(xiě)相應(yīng)的報(bào)銷單，經(jīng)各司局審批、部機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處進(jìn)行財(cái)務(wù)審核、最后領(lǐng)取報(bào)銷款項(xiàng)完成報(bào)銷流程。借款業(yè)務(wù)與報(bào)銷業(yè)務(wù)類似，主要包括借款申請(qǐng)、司局審批、財(cái)務(wù)審核、借出款項(xiàng)四個(gè)環(huán)節(jié)。如圖5所示。

2.2.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析

財(cái)務(wù)管理日常業(yè)務(wù)需要相互協(xié)同的環(huán)節(jié)主要產(chǎn)生在機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處與各司局綜合處之間，主要體現(xiàn)在每年上報(bào)預(yù)算的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中。（1）各司局綜合處可通過(guò)協(xié)同辦公系統(tǒng)，在線上報(bào)本司局財(cái)務(wù)預(yù)算信息，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處可根據(jù)上報(bào)信息進(jìn)行預(yù)算編制工作。（2）機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處可通過(guò)協(xié)同辦公系統(tǒng)，將預(yù)算計(jì)劃下達(dá)至各司局綜合處，各司局可根據(jù)預(yù)算制定執(zhí)行計(jì)劃。（3）財(cái)務(wù)報(bào)銷管理應(yīng)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算相關(guān)信息共享，便于各司局根據(jù)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行報(bào)銷。（4）財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)中，經(jīng)各司局領(lǐng)導(dǎo)審批的報(bào)銷業(yè)務(wù)，可自動(dòng)轉(zhuǎn)至部機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處進(jìn)行財(cái)務(wù)審核。

2.3 以“物”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析

2.3.1 業(yè)務(wù)管理流程分析

部機(jī)關(guān)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)主要涉及辦公廳財(cái)務(wù)處、科技司（信息化資產(chǎn)）、機(jī)關(guān)服務(wù)中心（其他資產(chǎn)）和各司局的綜合處。

各司局日常涉及到的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)主要包括申領(lǐng)、轉(zhuǎn)移、報(bào)修、退還四類，需要辦理時(shí)，需向部科技司或機(jī)關(guān)服務(wù)中心提交申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)審批對(duì)資產(chǎn)申請(qǐng)的處理通常有以下幾種情況：申領(lǐng)資產(chǎn)沒(méi)有庫(kù)存的，需要進(jìn)行資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)等環(huán)節(jié)，方可領(lǐng)用并進(jìn)行登記；申領(lǐng)資產(chǎn)存在庫(kù)存的，可由網(wǎng)管中心或機(jī)關(guān)服務(wù)中心直接調(diào)撥，領(lǐng)用并登記；而由于崗位調(diào)動(dòng)資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)移的（比如由一個(gè)司局轉(zhuǎn)至另一個(gè)司局），需要重新進(jìn)行資產(chǎn)登記，更新相關(guān)信息；報(bào)修申請(qǐng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)審批，可直接進(jìn)行維修和相應(yīng)登記處理；由于離職、離任、離退休等原因需要退換固定資產(chǎn)的，經(jīng)審批資產(chǎn)可重新入庫(kù)并進(jìn)行相應(yīng)登記。網(wǎng)管中心和部機(jī)關(guān)服務(wù)中心需要對(duì)所管資產(chǎn)進(jìn)行日常的盤點(diǎn)、對(duì)賬和統(tǒng)計(jì)分析，并作為下一年上報(bào)資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)。財(cái)務(wù)處需要根據(jù)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，結(jié)合機(jī)構(gòu)編制、人員編制和資金預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)的預(yù)算分析編制、下達(dá)預(yù)算等管理工作。如圖6所示。

2.3.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析

資產(chǎn)管理日常業(yè)務(wù)需要相互協(xié)同的環(huán)節(jié)主要產(chǎn)生在各司局與科技司及機(jī)關(guān)服務(wù)中心之間，科技司、機(jī)關(guān)服務(wù)中心與辦公廳財(cái)務(wù)處之間，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)日常管理和資產(chǎn)預(yù)算上報(bào)當(dāng)中。（1）機(jī)關(guān)各司局可通過(guò)協(xié)同辦公系統(tǒng)，在線進(jìn)行資產(chǎn)日常管理的申請(qǐng)，包括申領(lǐng)、轉(zhuǎn)移、報(bào)修和退還等業(yè)務(wù)。（2）科技司和機(jī)關(guān)服務(wù)中心可在線完成對(duì)日常資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的審批，并根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（3）辦公廳財(cái)務(wù)處預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的對(duì)接，科技司和機(jī)關(guān)服務(wù)中心可根據(jù)所管固定資產(chǎn)信息，在線上報(bào)資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃，辦公廳財(cái)務(wù)處可根據(jù)上報(bào)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行預(yù)算編制及下達(dá)計(jì)劃。

2.4 以“文”為核心的業(yè)務(wù)協(xié)同分析

2.4.1 業(yè)務(wù)管理流程分析

部機(jī)關(guān)公文管理業(yè)務(wù)主要涉及辦公廳及機(jī)關(guān)各司局。部機(jī)關(guān)發(fā)文主要由各發(fā)文司局完成。發(fā)文主要包括擬稿，處領(lǐng)導(dǎo)審批，司領(lǐng)導(dǎo)審批，編號(hào)，退還擬稿人，蓋章、打印、繕印，發(fā)文等環(huán)節(jié)。部機(jī)關(guān)收文主要由辦公廳完成，辦公廳收文后對(duì)來(lái)文進(jìn)行初審登記，然后在線交部長(zhǎng)辦轉(zhuǎn)辦或轉(zhuǎn)交有關(guān)司局轉(zhuǎn)辦，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)司局進(jìn)行督辦，相關(guān)司局在線進(jìn)行收文登記和辦理并將辦理情況通過(guò)系統(tǒng)直接反饋辦公廳。如圖7所示。

2.4.2 業(yè)務(wù)協(xié)同分析

公文管理的業(yè)務(wù)協(xié)同主要涉及的是收發(fā)文流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。（1）發(fā)文流程中，退還擬稿人環(huán)節(jié)結(jié)束后，可直接轉(zhuǎn)至辦公廳進(jìn)行文件的繕印。（2）收文流程中，辦公廳可實(shí)現(xiàn)公文在線轉(zhuǎn)辦和在線督辦。通過(guò)即時(shí)消息通知，通知有關(guān)司局進(jìn)行收文登記，并可在督辦期間對(duì)辦文進(jìn)行跟蹤并實(shí)時(shí)在線提醒。相關(guān)司局可將公文辦理情況及時(shí)向辦公廳進(jìn)行反饋。

3 協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路研究

結(jié)合上述業(yè)務(wù)協(xié)同分析，結(jié)合當(dāng)前主要政務(wù)信息化技術(shù)，我們給出如下部機(jī)關(guān)協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路：

3.1 采用基于面向服務(wù)技術(shù)的平臺(tái)型架構(gòu)搭建系統(tǒng)框架

借鑒當(dāng)前信息技術(shù)領(lǐng)域常用的SOA（面向服務(wù)的架構(gòu)）、Portal（集成門戶技術(shù)）等平臺(tái)型架構(gòu)技術(shù)，搭建基于面向服務(wù)技術(shù)的部機(jī)關(guān)協(xié)同政務(wù)信息化系統(tǒng)平臺(tái)框架，能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)中權(quán)限控制、用戶界面、技術(shù)路線等方面的統(tǒng)一，提供系統(tǒng)具有松耦合、高可擴(kuò)展、良好用戶體驗(yàn)的特點(diǎn)，解決原有模式下的分散建設(shè)帶來(lái)的難以整合應(yīng)用的突出問(wèn)題。

3.2 基于數(shù)據(jù)交換共享與工作流技術(shù)開(kāi)展協(xié)同應(yīng)用

結(jié)合在行政辦公業(yè)務(wù)中的協(xié)同辦理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)基于工作流的人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、公文等業(yè)務(wù)的協(xié)作辦理，并利用數(shù)據(jù)交換共享技術(shù)，實(shí)現(xiàn)在協(xié)同辦理過(guò)程中跨系統(tǒng)、跨司局的數(shù)據(jù)應(yīng)用，從而改變?cè)懈飨到y(tǒng)各自為政，在自身業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)信息化，而在相關(guān)業(yè)務(wù)間智能通過(guò)紙質(zhì)或電子文件的形式進(jìn)行協(xié)作的典型問(wèn)題。

3.2 綜合利用虛擬化、內(nèi)存計(jì)算等技術(shù)進(jìn)行集約建設(shè)

對(duì)于系統(tǒng)建設(shè)中所需要的服務(wù)及計(jì)算資源，應(yīng)利用“云計(jì)算”技術(shù)中核心的“虛擬化”技術(shù)對(duì)服務(wù)資源進(jìn)行整合，充分利用現(xiàn)有資源，減少服務(wù)及計(jì)算資源的無(wú)限擴(kuò)張，同時(shí)考慮在一些實(shí)時(shí)計(jì)算要求較高的部位，采用內(nèi)存計(jì)算技術(shù)加大系統(tǒng)吞吐量和計(jì)算效率，在集約建設(shè)的同時(shí)保障系統(tǒng)響應(yīng)效率不會(huì)降低。

4 結(jié)語(yǔ)

本文在某部機(jī)關(guān)行政辦公業(yè)務(wù)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，對(duì)部機(jī)關(guān)“人”、“財(cái)”、“物”、“文”四條主線的相關(guān)辦公業(yè)務(wù)協(xié)同情況進(jìn)行分析，并結(jié)合當(dāng)前政務(wù)信息化的主要技術(shù)給出了協(xié)同政務(wù)辦公信息的設(shè)計(jì)思路，對(duì)于下一步系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作具有良好的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

[1]張瑩，陳海彥.淺談電子政務(wù)與辦公自動(dòng)化[J].科技致富向?qū)В?011（23）.

[2]融入數(shù)據(jù)交換思想的協(xié)同辦公綜合電子政務(wù)（上）[J].辦公自動(dòng)化，2003年第2期.

第7篇

[論文摘要]筆者結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 預(yù)算管理中存在的缺乏組織保障、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、缺乏科學(xué)基礎(chǔ)、缺乏考核機(jī)制等不足 ，提出了一些建議，促使全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮作用。 

一、全面預(yù)算管理的涵義和作用

（一） 全面預(yù)算管理的涵義

2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”（global best practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管 理學(xué) 教授戴維。奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，筆者將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制。可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是對(duì)公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。

（二） 全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理的作用主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：其一，有助于 現(xiàn)代 企業(yè)制度的建立，預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來(lái)實(shí)施的管理機(jī)制安排；其二，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式；其三，有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑；其四，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率，在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)；其五，有助于企業(yè)資源的整合，實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)、各成員的有機(jī)整合。

二、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）全面預(yù)算管理的全面性

具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。

（二）全面預(yù)算管理的機(jī)制性

全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段，預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性

全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)公司戰(zhàn)略 發(fā)展 起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

（四）全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性

具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

（五）全面預(yù)算管理的科學(xué)性

與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、 計(jì)算 方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。

（六）全面預(yù)算管理的整合性

全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過(guò)預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過(guò)預(yù)算體系建立實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來(lái)，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的指揮棒。

三、目前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的不足

（一）預(yù)算管理缺乏組織保障

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，以至于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。一是大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。筆者走訪了省內(nèi)13家路橋經(jīng)營(yíng)企業(yè)，目前僅有1家設(shè)置了專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，大部分企業(yè)則是ceo、cfo和財(cái)務(wù)部門做出。這便帶來(lái)了兩方面問(wèn)題：一方面，財(cái)務(wù)人員不可能熟悉工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、綜合部等各個(gè)部門的具體業(yè)務(wù)，不可能掌握道路養(yǎng)護(hù)、收費(fèi) 網(wǎng)絡(luò) 、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個(gè)管理領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，不可能隨時(shí)了解到社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、汽車制造及銷售、道路車輛流量等外部環(huán)境變化及對(duì)企業(yè)的影響，所以形成的預(yù)算必然缺乏科學(xué)性；另一方面，高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門是一種相互平行的關(guān)系，如果在缺少其他部門參與過(guò)程情況下，由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成預(yù)算編制，那么在全面預(yù)算的執(zhí)行和考核時(shí)，其他部門則強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性，或者抱怨預(yù)算“不切合實(shí)際”、“不適應(yīng)變化”、“不便于操作”等，從而加大了預(yù)算管理的隨意性。二是一些企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是組織不盡合理，機(jī)構(gòu)不夠健全。例如，筆者走訪的那家設(shè)置了專門全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，預(yù)算管理小組隸屬于財(cái)務(wù)部門，或者一些企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員為公司內(nèi)部人員兼職。這些都將影響全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

（二） 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

現(xiàn)有預(yù)算具體由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和長(zhǎng)期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算；而經(jīng)營(yíng)預(yù)算則以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制；最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)未來(lái)通行費(fèi)收入是可以預(yù)測(cè)的，在此基礎(chǔ)上，以通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在制定2004年預(yù)算時(shí)，預(yù)測(cè)當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入為47200萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)17.33%.根據(jù)這一預(yù)測(cè)，便將當(dāng)年目標(biāo)利潤(rùn)確定為25800萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)16.5%.然后為了完成這一目標(biāo)，想方設(shè)法將成本費(fèi)用壓縮為21720萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)12.95%.這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，道路品質(zhì)相對(duì)穩(wěn)定，單純以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)最大化為目標(biāo)下的邏輯，而沒(méi)有思考在企業(yè)戰(zhàn)略指引下的道路全生命周期成本管理問(wèn)題。

（三） 預(yù)算管理缺乏科學(xué)基礎(chǔ)

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但歷年制并沒(méi)有充分的理論依據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是以年度為周期，企業(yè)活動(dòng)或成果在年度與年度之間并不存在著明顯的 規(guī)律 性。一方面，它忽略了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、道路車輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀況的變化情況，缺乏對(duì)未來(lái)形勢(shì)的充分預(yù)測(cè)，使得預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中偏離實(shí)際，增加了推行全面預(yù)算的工作阻力。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)2003年?duì)I業(yè)總收入為40227.16萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)18.56%.在制定2004年預(yù)算時(shí)，便根據(jù)2003年的增長(zhǎng)幅度，將營(yíng)業(yè)總收入定為47468.05萬(wàn)元，增長(zhǎng)18%.另一方面，無(wú)形助長(zhǎng)了各部門蓄意夸大當(dāng)年業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用，使占有的可支配資源最大化，進(jìn)而獲得下一年度預(yù)算自由和較好的考核業(yè)績(jī)。

（四） 預(yù)算管理缺乏考核機(jī)制

目前，我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，其涉及面就明顯縮小，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。由于很多高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，執(zhí)行的隨意性很大。實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目資金互相挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)、寅吃卯糧，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒(méi)有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無(wú)法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)聯(lián)系在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒(méi)有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展，預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用嚴(yán)重受損，影響管理水平的發(fā)揮。同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。由于上級(jí)管理部門一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實(shí)處。對(duì)預(yù)算工作富有成效的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢等問(wèn)題的違規(guī)單位或個(gè)人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入開(kāi)展。

四、高速公路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的幾點(diǎn)建議

（一）全面預(yù)算管理必須健全組織機(jī)構(gòu)

現(xiàn)代預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，為了保證全面預(yù)算管理的實(shí)施，必須理順全面預(yù)算各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處，使全面預(yù)算管理制度化。全面預(yù)算的組織體系就是體現(xiàn)現(xiàn)代預(yù)算管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)志，是對(duì)具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建戰(zhàn)略單元，并把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解。一個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)可以看出該企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為比較理想的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作小組和各個(gè)業(yè)務(wù)部門。

首先，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)股東大會(huì)作為公司預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)。其次，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，也是公司領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作的最高管理機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任委員，公司總經(jīng)濟(jì)師、總 會(huì)計(jì) 師擔(dān)任副主任委員，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。第三，公司預(yù)算管理工作小組是預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，由道路橋梁養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才專職組成，代為行使最高管理層的權(quán)利，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算管理工作小組在整個(gè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置應(yīng)高于工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障。第四，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極參與預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析、考核等每一個(gè)環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理工作小組提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、有效的信息資源。

（二） 全面預(yù)算管理必須圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向

戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無(wú)正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)更遠(yuǎn)。因此，西方企業(yè)認(rèn)為“做對(duì)的事情”（do the right things）比“把事情做對(duì)”（do the things right）更重要。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的完整體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃給全面預(yù)算管理提供了目標(biāo)和方向，戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。所以，沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；而沒(méi)有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因?yàn)轭A(yù)算是資源配置的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，是其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)工具，是考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略制定過(guò)程中的一個(gè)重要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，才能確保高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期導(dǎo)向作用，才能保證預(yù)算管理的科學(xué)合理性。

全壽命周期成本（life cycle cost ，lcc）也稱為壽命周期費(fèi)用，最早由美國(guó)國(guó)防部于20世紀(jì)60年代末正式提出并率先使用。lcc是指政府為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一生所消耗的總費(fèi)用，其中包括開(kāi)發(fā)、設(shè)置、使用、后勤支援和報(bào)廢等費(fèi)用。高速公路全壽命周期基本理念是：（1）讓狀態(tài)良好的道路系統(tǒng)保持更長(zhǎng)時(shí)間，延緩未來(lái)的破壞，不增加結(jié)構(gòu)承載能力的前提下改善系統(tǒng)的功能狀況；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，將適用的措施應(yīng)用在適宜的路面上。高速公路全壽命周期內(nèi)采取相應(yīng)措施后的成本效益變化，主要體現(xiàn)在對(duì)路況質(zhì)量的提高和為后期的養(yǎng)護(hù)節(jié)約成本，而對(duì)路況的質(zhì)量提高可以通過(guò)與不采取任何措施狀況下的路況質(zhì)量做對(duì)比。

圖1所示為采取養(yǎng)護(hù)后的性能衰減趨勢(shì)和不采取養(yǎng)護(hù)措施的性能衰減趨勢(shì)。采取預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施的成本效益關(guān)系可以通過(guò)圖2、圖3表示出來(lái)。

從圖2可以看出，當(dāng)路況隨著時(shí)間逐漸衰減，特別是當(dāng)?shù)缆返男阅芎艿蜁r(shí)，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用成本一般都很大；而在正確的時(shí)間采用合適的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施后，路況性能有所提升，養(yǎng)護(hù)成本會(huì)減少且路面的壽命也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)，大修的時(shí)間也會(huì)推后，次數(shù)也會(huì)相應(yīng)減少。從圖2中還可以發(fā)現(xiàn)：在路面經(jīng)歷了75％的設(shè)計(jì)壽命，其質(zhì)量下降40％時(shí)，進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，假如要花l元錢；如果等路面質(zhì)量下降到80％，亦即其剩余壽命僅為12％時(shí)才進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，那么這時(shí)通過(guò)大修所得到與進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)所得到相同的路況時(shí)，所需的費(fèi)用就為4～5元或更多。更為重要的是，路面質(zhì)量在很短的時(shí)間內(nèi)就下降了40％，而路面剩余壽命也迅速?gòu)?0％下降到18％。推遲路面的養(yǎng)護(hù)將會(huì)面臨著路面的大修和重建，這不僅使路面長(zhǎng)期處于較低的服務(wù)水平，還會(huì)造成壽命期的高費(fèi)用。如圖3（a），如果在路面狀況不太好時(shí)（新建后第15年）選擇罩面（大修）1次，罩面的價(jià)格為8萬(wàn)元，則30年的壽命期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用為8萬(wàn)元。如果選擇路面狀況較好時(shí)就進(jìn)行表面處理，如圖3（b）所示（微表處預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施2次），其價(jià)格每次為2萬(wàn)元，則在服務(wù)期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為4萬(wàn)元，但后者可以使路面長(zhǎng)期保持在良好狀態(tài)。 所以，道路全壽命周期應(yīng)該是高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 在制定戰(zhàn)略過(guò)程中的一個(gè)重要理念，也應(yīng)該是全面預(yù)算管理必須充分考慮的一個(gè)主要因素。

（三） 全面預(yù)算管理必須建立分析模型

通行費(fèi)征收是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)最主要的營(yíng)業(yè)收入，雖然這一收入的多少與主觀努力的關(guān)聯(lián)度不是很大。但是，影響通行費(fèi)收入的因素卻非常多，例如國(guó)內(nèi) 經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)特別是物流業(yè)、制造業(yè)、 旅游 業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)情況等，這些行業(yè)的 發(fā)展 形勢(shì)都將對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)下一年度的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生很大的影響。所以，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，不能僅僅根據(jù)上一年度的營(yíng)業(yè)收入情況對(duì)下一年度作出預(yù)測(cè)，更不能以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制預(yù)算，而是要對(duì)高速公路通行費(fèi)征收有可能產(chǎn)生影響的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車生產(chǎn)與銷售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)等情況及時(shí)予以關(guān)注，全面收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)分析，建立 科學(xué) 的分析模型，從中找出他們之間的影響系數(shù)，以便更好地指導(dǎo)全面預(yù)算編制工作，使其在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮作用。

（四） 全面預(yù)算管理必須依靠考核體系

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立以平衡記分卡為依據(jù)的考核體系。所謂平衡計(jì)分卡（balanced scorecard），又譯為平衡記分卡、綜合記分卡，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，它既是一種革命性的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，也是一個(gè)有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這個(gè)指標(biāo)體系具有如下特點(diǎn)。

1.多維性。該指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的四個(gè)維度的指標(biāo)構(gòu)成。財(cái)務(wù)維度：從財(cái)務(wù)角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的指標(biāo)，它包括活力能力、收益增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)增加值等。顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。這類指標(biāo)主要有顧客滿意度、顧客忠誠(chéng)度、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)獲得率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：從企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。屬于這類的指標(biāo)有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應(yīng)性等。員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：從員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。包括高學(xué)歷員工比例、員工生產(chǎn)力、員工滿意度、員工建議、培訓(xùn)時(shí)數(shù)、開(kāi)發(fā)領(lǐng)先能力等。

2.平衡性。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)僅采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然是重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但是它是一個(gè)滯后指標(biāo)，是企業(yè)過(guò)去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)撃埽覇渭円载?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)還可能造成經(jīng)營(yíng)上的短期行為。平衡計(jì)分卡則將企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)拓展為四個(gè)方面，很好地平衡了財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)、滯后績(jī)效指標(biāo)與前置績(jī)效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系，使企業(yè)業(yè)績(jī)得到全面的評(píng)價(jià)。

3.因果性。平衡記分卡四個(gè)方面的指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的因果關(guān)系。具體講，就是員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)，而顧客指標(biāo)又支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長(zhǎng)又為員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。一環(huán)扣一環(huán)，后浪推前浪，最終使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

4.戰(zhàn)略性。平衡記分卡的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在：第一，指標(biāo)體系的制定要以企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；第二，它既注重對(duì)結(jié)果指標(biāo)的衡量，同時(shí)也注重對(duì)企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起決定因素（領(lǐng)先指標(biāo)或企業(yè)成功的驅(qū)動(dòng)因素）的衡量；第三，企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵在于培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力就表現(xiàn)在員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的不斷革新，而平衡記分卡對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)恰好抓住了這個(gè)關(guān)鍵。平衡記分卡見(jiàn)圖4.

預(yù)算編制為什么要以平衡記分卡為依據(jù)？主要原因是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有很強(qiáng)的概括性，雖然預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算如果符合和支持平衡記分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，則最終將對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。因此，預(yù)算編制應(yīng)以平衡記分卡為依據(jù)。這種以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算編制方法可稱為“平衡記分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”。

第8篇

[關(guān)鍵詞]發(fā)電企業(yè);預(yù)算;管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.017

[中圖分類號(hào)]F275;F426.61 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）20-0022-03

電力體制改革作為我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)體制改革的一部分，目前基本實(shí)現(xiàn)了廠網(wǎng)分開(kāi)、政企分開(kāi)和主業(yè)輔業(yè)相分離，極大解放了電力生產(chǎn)力，也建立了相應(yīng)的電力市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了我國(guó)電力工業(yè)生產(chǎn)和監(jiān)管的跨越式發(fā)展。黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革作出了戰(zhàn)略部署，也為積極推進(jìn)電力體制改革指明了方向。按照三中全會(huì)要求，深化電力體制改革必須始終確保改革的正確方向，一切從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)國(guó)內(nèi)成功做法，借鑒國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)，整體推進(jìn)和重點(diǎn)突破相促進(jìn)。全面預(yù)算管理是西方國(guó)家行之有效的一種財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐創(chuàng)新具有重要的示范作用。

1 相關(guān)概念和涵義

預(yù)算是一種收支預(yù)算或資金需求計(jì)劃，企業(yè)領(lǐng)域的預(yù)算，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種手段和制度具有特定含義。全面預(yù)算是企業(yè)的總體財(cái)務(wù)計(jì)劃，反映的是企業(yè)未來(lái)某一時(shí)間段的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。全面預(yù)算管理，是根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解到企業(yè)內(nèi)部的各經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，圍繞企業(yè)預(yù)算控制和協(xié)調(diào)考核等內(nèi)容，建立起科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，以企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，預(yù)測(cè)企業(yè)下一階段的生產(chǎn)、成本及資金情況，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。全面預(yù)算涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算及業(yè)務(wù)預(yù)算。

2 全面預(yù)算管理的基本特征

全面預(yù)算管理以長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃為核心，是全過(guò)程、全方位的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其主要特征可歸結(jié)如下。

2.1 全面預(yù)算管理具有全局性

預(yù)算管理的范圍覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面。企業(yè)的全面預(yù)算管理以計(jì)劃、市場(chǎng)和企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃等作為具體工作對(duì)象和內(nèi)容，通過(guò)與會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面發(fā)揮預(yù)警和指導(dǎo)的作用。全面預(yù)算管理的具體工作分為編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整及考核等階段，形成對(duì)企業(yè)循環(huán)式的全面控制。

2.2 全面預(yù)算管理具有融合性

預(yù)算管理將控制機(jī)制與管理制度高度結(jié)合，形成一個(gè)聯(lián)系密切的的有機(jī)體。全面預(yù)算管理既是企業(yè)內(nèi)部控制的的方法，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的重要方面。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)的執(zhí)行、決策和監(jiān)督等職能得以實(shí)施;通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)各個(gè)部門的相互制衡與監(jiān)督得以實(shí)現(xiàn)，也是一種有效的內(nèi)部控制方法，企業(yè)不同的組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)利相互適應(yīng)。同時(shí)，全面預(yù)算管理也可看作是企業(yè)管理的一種機(jī)制，一種和計(jì)劃管理不同的管理制度機(jī)制，企業(yè)管理層可利用全面預(yù)算更好地開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，起到企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮的監(jiān)督作用。

2.3 全面預(yù)算管理具有綜合性

預(yù)算管理要求企業(yè)全體員工積極參與其中。經(jīng)過(guò)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，全面預(yù)算管理的貫徹實(shí)施深刻融入企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層級(jí)和和各個(gè)業(yè)務(wù)流程。全面預(yù)算管理要求企業(yè)每個(gè)員工都參與到預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)全面預(yù)算管理的傳導(dǎo)和反饋機(jī)制，各員工的行為直接決定著企業(yè)高層預(yù)算政策的具體執(zhí)行效果。另一方面，全面預(yù)算管理將企業(yè)內(nèi)部管理流程有機(jī)融合成為一個(gè)關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)的系統(tǒng)，構(gòu)成一套全員性的內(nèi)部管理體系，呈現(xiàn)了每個(gè)部門的權(quán)責(zé)與利益。因此，各個(gè)管理階層的員工的積極參與彰顯了全面預(yù)算管理的綜合性。

2.4 全面預(yù)算管理具有互動(dòng)性

預(yù)算管理的溝通過(guò)程是充分且必要的。溝通是企業(yè)重要的環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施中，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理部門之間，企業(yè)高層、中層、基層之間，以及各層級(jí)的管理部門和業(yè)務(wù)部門之間都存在著雙向溝通和協(xié)調(diào)過(guò)程。全面預(yù)算管理使各業(yè)務(wù)單位形成一種特殊的合作模式，也可找到一個(gè)相互合作、相互容納的平衡點(diǎn)，通過(guò)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3 發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理要注意的特殊因素

與普通企業(yè)相比，發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有以下特殊性，需要在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中加以考慮。

第一，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的是一種特殊產(chǎn)品，即電力。由于電力不能大量?jī)?chǔ)存，因此發(fā)電企業(yè)基本上不存在存貨現(xiàn)象。

第二，在費(fèi)用構(gòu)成上，發(fā)電企業(yè)的主要費(fèi)用支出為人工費(fèi)、燃料費(fèi)和水費(fèi)，基本上不存在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用，企業(yè)項(xiàng)目投資決策較為簡(jiǎn)單。同時(shí)，用電需求、上網(wǎng)電量以及燃料價(jià)格波動(dòng)和對(duì)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益影響極大，往往很難準(zhǔn)確預(yù)計(jì)利潤(rùn)。

第三，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，電力作為產(chǎn)成品產(chǎn)銷同步完成，發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)問(wèn)連續(xù)性較強(qiáng)，其生產(chǎn)受電網(wǎng)用電計(jì)劃影響，注重對(duì)生產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)節(jié)運(yùn)行，一線員工要絕對(duì)控制生產(chǎn)過(guò)程，因此，發(fā)電企業(yè)的預(yù)算管理要體現(xiàn)出時(shí)間上的延續(xù)性。

第四，在資產(chǎn)管理上，發(fā)電企業(yè)的燃煤等生產(chǎn)資料需要量大，原料要求嚴(yán)格，電力生產(chǎn)過(guò)程需要精密復(fù)雜的設(shè)備，對(duì)預(yù)算要求較高。作為資金密集型企業(yè)，發(fā)電企業(yè)在預(yù)算中要盡量降低成本。

第五，在外部環(huán)境上，是國(guó)家與行業(yè)法規(guī)對(duì)發(fā)電企業(yè)的運(yùn)行經(jīng)營(yíng)、檢修維護(hù)與環(huán)保要求等都有嚴(yán)格規(guī)定并實(shí)施監(jiān)管，其生產(chǎn)流程緊密相連，不同專業(yè)、不同崗位及不同班組以整體的形式作用于發(fā)電企業(yè)之中。

以上這些特點(diǎn)表明，發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理要充分符合發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并在生產(chǎn)部門和管理部門之間找到平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 目前發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

4.1 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

受長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，發(fā)電企業(yè)以往一直屬于壟斷行業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理在一定程度上缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)重視短期活動(dòng)而忽視長(zhǎng)期目標(biāo)的問(wèn)題。同時(shí)，發(fā)電企業(yè)各期預(yù)算的銜接性較差，缺乏對(duì)年度預(yù)算安排的通盤安排，甚至在有些年度、季度和月份預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施上損害了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

4.2 預(yù)算編制辦法落后

據(jù)了解，我國(guó)發(fā)電企業(yè)普遍采取傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，下一年的預(yù)算編制是在上年經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上結(jié)合對(duì)下一年宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)期，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)推測(cè)預(yù)算增（減）量進(jìn)行編制的。增量預(yù)算的編制辦法最大的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便易用，但也存在很多弊端：一是增量預(yù)算編制辦法使發(fā)電企業(yè)更為關(guān)注企業(yè)以前年度的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)缺乏必要的關(guān)注;二是上級(jí)公司制定的預(yù)算目標(biāo)可能超出了企業(yè)集團(tuán)的能力范圍，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生短期經(jīng)營(yíng)行為，偏離預(yù)算編制的最初目的;三是采取增量編制辦法，上級(jí)公司所確定的年度預(yù)算指標(biāo)以上一年分公司的執(zhí)行狀況為依據(jù)，上級(jí)公司和下屬企業(yè)間信息傳遞不暢通，下屬企業(yè)為了躲避上級(jí)的考核可能有意掩蓋其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，這些都將影響指標(biāo)的合理性，降低上級(jí)公司編制的預(yù)算方案和指標(biāo)的準(zhǔn)確性，限制了集團(tuán)企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算管理戰(zhàn)略的發(fā)展。

4.3 預(yù)算執(zhí)行效果不佳

受長(zhǎng)期形成的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思想影響，目前我國(guó)發(fā)電企業(yè)往往重視預(yù)算編制，輕視預(yù)算執(zhí)行。通常的表現(xiàn)是，每年在編制下一年度預(yù)算的時(shí)候，發(fā)電企業(yè)從上到下都非常重視爭(zhēng)取本部的預(yù)算最大化，通過(guò)各種努力以期得到企業(yè)管理層在預(yù)算編制安排上的傾斜和照顧。但是，一旦預(yù)算編制工作完結(jié)之后，各部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的重視不夠，在各部門、各環(huán)節(jié)上都不同程度地出現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算不力、預(yù)算調(diào)整過(guò)頻等問(wèn)題，特別在預(yù)算細(xì)化程度上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行的相互對(duì)應(yīng)。據(jù)分析，原因主要在于以下3個(gè)方面：一是企業(yè)編制的年度預(yù)算缺少預(yù)算指標(biāo)層層分解，預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任未能落實(shí)到具體的部門和個(gè)人;二是預(yù)算細(xì)化不夠，目前發(fā)電企業(yè)的年度預(yù)算往往只分解到季度，預(yù)算還未能細(xì)化到月度，即使發(fā)電企業(yè)每個(gè)月都召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，但由于預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有建立細(xì)化指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行分析較為籠統(tǒng)，大部分部門只能泛泛而談，預(yù)算執(zhí)行的效果不理想;三是發(fā)電企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督缺乏健全的跟蹤監(jiān)控體系，企業(yè)對(duì)收入情況、生產(chǎn)計(jì)劃和成本支出等無(wú)法做到及時(shí)跟蹤分析，難以對(duì)已編制的預(yù)算按照實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比驗(yàn)證，使全面預(yù)算管理的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略不相符。

4.4 預(yù)算考核制度不完善

據(jù)了解，目前我國(guó)發(fā)電企業(yè)的考核體系大多僅包含了預(yù)算計(jì)劃和實(shí)施階段的相關(guān)考核，而對(duì)預(yù)算實(shí)施等階段評(píng)價(jià)較少，也沒(méi)有設(shè)定完整的績(jī)效考核和激勵(lì)體制。因此，即使企業(yè)的預(yù)算管理計(jì)劃和實(shí)施階段的方案制訂得詳細(xì)、科學(xué)，但是預(yù)算執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲措施，沒(méi)有合理的獎(jiǎng)懲考核制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和約束，就很難實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用。

5 發(fā)電企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方式和途徑

5.1 正確全面理解全面預(yù)算管理的理念

全面預(yù)算管理體系蘊(yùn)含企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及企業(yè)的文化建設(shè)，是企業(yè)的整體發(fā)展方案。全面預(yù)算管理理念認(rèn)為，企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期所面臨的外部環(huán)境與威脅也不相同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況不斷變換全面預(yù)算管理的具體模式。全面預(yù)算管理的一項(xiàng)基本要求，就是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的預(yù)算管理模式。在全面預(yù)算管理理念下的預(yù)算管理模式，主要是以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式和以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式3種主要的預(yù)算管理模式。我們要摒棄直接照搬外國(guó)預(yù)算管理模式或認(rèn)為全面預(yù)算不適合我國(guó)實(shí)際的片面認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理理念。發(fā)電企業(yè)必須轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，并通過(guò)預(yù)算運(yùn)行情況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析評(píng)估和修正企業(yè)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的全方位支持。

5.2 注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的全面性

發(fā)電企業(yè)要特別注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的“全面性”。首先，發(fā)電企業(yè)要將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)均納入全面預(yù)算管理的范圍，將全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的全范圍。其次，企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)要在各個(gè)層級(jí)保持一致，通過(guò)預(yù)算的分門別類，有層次地將企業(yè)高層制訂的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各職能部門，延伸細(xì)化到每個(gè)崗位的員工，成為他們?cè)谔囟ㄆ趩?wèn)的具體工作目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)體目標(biāo)與總體目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。再次，提高全面預(yù)算管理水平，需要發(fā)電企業(yè)各部門之間建立起有效的溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，在預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行各工作環(huán)節(jié)，企業(yè)各部門之間要做到相互配合、相互協(xié)調(diào)，發(fā)電企業(yè)所有的部門、人員都要參與到預(yù)算管理之中，并有相應(yīng)的、明確的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)歸口管理、指標(biāo)歸口負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)層面全面、全員、全過(guò)程的預(yù)算管理。最后，發(fā)電企業(yè)要提高全面預(yù)算管理水平，要按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，把企業(yè)管理的方法思路貫穿于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，并及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，輔以必要的制約手段，實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃、事中控制到事后考核的閉環(huán)管理。

5.3 建立完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和制度

發(fā)電企業(yè)要建立完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，具體可在企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理委員會(huì)，由企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任委員會(huì)的主任或主席，企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成委員會(huì)的各職能委員。全面預(yù)算委員會(huì)主要負(fù)責(zé)制訂企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、審批企業(yè)年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案等。全面預(yù)算管理委員會(huì)可下設(shè)由財(cái)務(wù)部牽頭的預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)公司預(yù)算的編制、匯總、審核、調(diào)整和考核等工作。同時(shí)，發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理委員會(huì)要研究企業(yè)全面預(yù)算管理的總體制度要求，明確發(fā)電企業(yè)各單位、各部門在全面預(yù)算管理中的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，通過(guò)制度安排明確企業(yè)各下屬單位、各部門作為為具體的預(yù)算責(zé)任單位，負(fù)責(zé)本單位（部門）預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和控制等，并配合預(yù)算管理辦公室做好公司總預(yù)算的綜合平衡等。

5.4 建立規(guī)范的全面預(yù)算管理制度規(guī)范

按照發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理委員會(huì)制訂明確的全面預(yù)算管理總體制度要求，發(fā)電企業(yè)有關(guān)職能部門要制定企業(yè)全面預(yù)算管理制度及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度，在制度范圍方面，相關(guān)的制度規(guī)范要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和基本建設(shè)的各個(gè)方面。在制度環(huán)節(jié)方面，相關(guān)的制度規(guī)范要包括從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制以及預(yù)算調(diào)整等預(yù)算環(huán)節(jié)。在制度對(duì)象方面，相關(guān)制度規(guī)范要明確企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門、各崗位在預(yù)算管理活動(dòng)中的權(quán)限，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，確保企業(yè)能夠有效、合理配置資源和組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在制度體制方面，發(fā)電企業(yè)要通過(guò)制度明確實(shí)行統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的預(yù)算管理體制，按照全面預(yù)算管理的要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)各層級(jí)在預(yù)算管理方面的權(quán)力和責(zé)任相統(tǒng)一。

5.5 改進(jìn)預(yù)算編制方法

按照西方全面預(yù)算管理理論，預(yù)算編制方法是否科學(xué)可行，是決定預(yù)算準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。目前，我國(guó)大部分發(fā)電企業(yè)仍采用增量預(yù)算編制方法，究其原因，是因?yàn)樵隽款A(yù)算編制的方法較為簡(jiǎn)便，在一定程度上承認(rèn)了歷史預(yù)算的合理性和延續(xù)性，可為今后預(yù)算確定過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)創(chuàng)造空間。增量預(yù)算編制的最大缺點(diǎn)在于預(yù)算編制不準(zhǔn)確，往往與實(shí)際需要相脫節(jié)。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)編制預(yù)算時(shí)可分別或同時(shí)采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率量預(yù)算等多種方法，根據(jù)不同情況發(fā)揮不同預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)。我國(guó)發(fā)電企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，和根據(jù)實(shí)際情況綜合采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算這些西方企業(yè)證明有效的預(yù)算編制方法，使預(yù)算真正起到目標(biāo)導(dǎo)向作用，更準(zhǔn)確地反映實(shí)際清況。在具體應(yīng)用上，可結(jié)合發(fā)電企業(yè)實(shí)際，在增量預(yù)算的基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算，在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上引入滾動(dòng)預(yù)算，在固定預(yù)算的基礎(chǔ)上引入彈性預(yù)算，積極發(fā)揮各種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處，提高發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制水平。

5.6 建立全面預(yù)算管理考核體系

健全的考核體系是全面預(yù)算管理的重要組成部分，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的約束與激勵(lì)機(jī)制，可引導(dǎo)全體員工自覺(jué)規(guī)范自身行為，使責(zé)、權(quán)、利更加明晰，更好地促進(jìn)全面預(yù)算考核的落實(shí)。發(fā)電企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，建立起科學(xué)、規(guī)范的全面預(yù)算考核體系，并從指標(biāo)設(shè)置、分值確定以及具體的獎(jiǎng)懲安排等方面做好各項(xiàng)考核工作。首先，發(fā)電企業(yè)可借鑒業(yè)內(nèi)外比較成功的經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的考核指標(biāo)并設(shè)置合理的分值，具體可將全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)分為預(yù)算編制類指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行類指標(biāo)、預(yù)算分析類指標(biāo)、預(yù)算監(jiān)控類指標(biāo)、預(yù)算調(diào)整類指標(biāo)、等類型，然后按照重要性原則對(duì)各指標(biāo)分別賦予分值和權(quán)重。其次，在預(yù)算考核組織程序上，主要由發(fā)電企業(yè)的全面預(yù)算管理委員會(huì)實(shí)施考核工作，預(yù)算考核需要針對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)方面，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等。再次，在獎(jiǎng)懲方法上，要根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算目標(biāo)完成情況來(lái)計(jì)算其收入水平，例如，可對(duì)發(fā)電量指標(biāo)、固定生產(chǎn)成本、機(jī)組服務(wù)水平等不同指標(biāo)進(jìn)行檔次劃分，決定有關(guān)部門的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰措施，通過(guò)預(yù)算考核將預(yù)算目標(biāo)貫徹落實(shí)，通過(guò)逐月、逐季、逐年的對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行逐一檢查和考核評(píng)分，將評(píng)分與部門或個(gè)人的年終績(jī)效相結(jié)合，督促員工與部門自覺(jué)執(zhí)行預(yù)算、樹(shù)立成本節(jié)約意識(shí)。

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第9篇

2.現(xiàn)代企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)控制的方式。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例關(guān)系。一個(gè)良好的資本結(jié)構(gòu)，不僅指示著企業(yè)集團(tuán)融資來(lái)源必須遵循的配置秩序，而且對(duì)于降低融（投）資風(fēng)險(xiǎn)與融資成本，提高融資的使用效率，產(chǎn)生著決定性的意義，因而成為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理控制的核心內(nèi)容。

就一般意義而言，一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理，主要從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷：一是就資本結(jié)構(gòu)本身而言，在成本、風(fēng)險(xiǎn)、約束、彈性等方面是否具有良好的特質(zhì)，即成本節(jié)約，風(fēng)險(xiǎn)得當(dāng)，約束較小，彈性適度。二是必須聯(lián)系資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)的相互匹配制度作出進(jìn)一步判斷，亦在數(shù)量及結(jié)構(gòu)、期限及結(jié)構(gòu)等方面彼此間是否協(xié)調(diào)對(duì)稱，投資風(fēng)險(xiǎn)與融資風(fēng)險(xiǎn)是否具有互補(bǔ)關(guān)系等。三是必須聯(lián)系未來(lái)環(huán)境的變動(dòng)預(yù)期，考察資本結(jié)構(gòu)與投資結(jié)構(gòu)是否具有以變制變的能力，等等。

企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的選擇是企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者博弈的結(jié)果，也是財(cái)務(wù)控制的宏觀體現(xiàn)。這是因?yàn)椋旱谝唬Y本結(jié)構(gòu)可以傳遞信號(hào)。在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)和籌（投）資活動(dòng)中，由于企業(yè)信息的非對(duì)稱性，企業(yè)的籌資對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生影響，從而使籌資結(jié)構(gòu)的選擇對(duì)企業(yè)的現(xiàn)在和將來(lái)的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生影響，投資者通過(guò)了解企業(yè)的籌資決策可以判斷企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。如果企業(yè)過(guò)于偏重股權(quán)籌資，可能是經(jīng)營(yíng)不善的跡象；如果企業(yè)具有較高的負(fù)債水平，可能是一種高質(zhì)量的信號(hào)。但是，如果債務(wù)比率過(guò)高又會(huì)是高風(fēng)險(xiǎn)甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)的信號(hào)。第二，合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低企業(yè)資本成本，由于債務(wù)利息率低于股票利率，而且債務(wù)利息從稅前支付，企業(yè)可以減少所得稅，從而使負(fù)債籌資成本明顯低于權(quán)益資本成本。因此，在一定限度內(nèi)合理降低企業(yè)的綜合資本成本，可以給企業(yè)所有者帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益。第三，合理的資本結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)資源配置的整體思路、基本方向和運(yùn)行軌跡，決定著企業(yè)融資政策、投資政策、收益分配政策的取向標(biāo)準(zhǔn)與行為規(guī)范，決定著企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，沖破市場(chǎng)壁壘并謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)，能否從質(zhì)量與數(shù)量方面提供資源集中與一體化整合優(yōu)勢(shì)的充分支持。上述各因素綜合作用的結(jié)果是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力。營(yíng)運(yùn)能力的高低不僅是企業(yè)各層次、各環(huán)節(jié)資源配置與營(yíng)運(yùn)效率的綜合反映，同時(shí)也是財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與持續(xù)性增長(zhǎng)的前提基礎(chǔ)。因而成為考核企業(yè)財(cái)務(wù)宏觀控制的一個(gè)重要指標(biāo)。第四，有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可以促使企業(yè)完善治理制度和資本結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)許多非上市公司債務(wù)比例過(guò)高，是因?yàn)樗鼈兊慕?jīng)理人員不承擔(dān)違約和破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及成本，而上市公司的企業(yè)經(jīng)理偏好于股權(quán)式融資，這些都是由于大量分散的投資者和證券市場(chǎng)非完善性造成的。于是企業(yè)經(jīng)理可以按照自己的效益最大化目標(biāo)來(lái)支配資金，而不是按照市場(chǎng)效益最大化的目標(biāo)來(lái)支配所籌集起來(lái)的資金，其結(jié)果投資人的利益受到損害。在市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的條件下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，資本結(jié)構(gòu)失衡，必然導(dǎo)致企業(yè)效益低下。企業(yè)效益低下就會(huì)有被市場(chǎng)淘汰出局的危險(xiǎn)，因此現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的企業(yè)治理制度的約束機(jī)制和合理的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展。才能保住經(jīng)理的控制權(quán)及員工的飯碗。所以，有效競(jìng)爭(zhēng)可以促使企業(yè)改善治理制度和資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是提高企業(yè)業(yè)績(jī)的一條重要途徑。

3.外部審計(jì)控制。外部審計(jì)是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的另一途徑。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的條件下，投資者等相關(guān)利益人對(duì)企業(yè)的了解大多只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來(lái)作出自己的判斷。如果財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真，那么所有決策都會(huì)因此而付出代價(jià)。雖然世界各國(guó)都有專門的法規(guī)、準(zhǔn)則和制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的提供方面加以規(guī)范，但由于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是本企業(yè)的白領(lǐng)（內(nèi)部人），也會(huì)存在機(jī)會(huì)主義行為。如何保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息公正性和真實(shí)性，就成為投資者最為關(guān)切的問(wèn)題，投資者可以通過(guò)聘請(qǐng)具有專門技能，以獨(dú)立、客觀、公正為己任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。所以外部審計(jì)就成為投資者間接控制企業(yè)的一種手段。由于外部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、商務(wù)法律、財(cái)務(wù)制度，以及是否維護(hù)投資者及相關(guān)利益人權(quán)益進(jìn)行的一種報(bào)表及其相關(guān)制度的審查，因此，外部審計(jì)是企業(yè)最直接的財(cái)務(wù)宏觀控制方式，是企業(yè)治理制度發(fā)揮作用最直接的表現(xiàn)。

以上各種宏觀控制方式雖然各有特點(diǎn)，但獨(dú)立發(fā)揮作用有限，它們之間互相影響，共同作用。完善治理制度和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)要借助于財(cái)務(wù)信息的有效傳遞（經(jīng)過(guò)審計(jì)公認(rèn)），而合理的資本結(jié)構(gòu)成為調(diào)節(jié)投資者、經(jīng)理人以及企業(yè)員工之間利益的杠桿，從而直接對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，同樣，完善的企業(yè)治理制度會(huì)在制度上保證企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和財(cái)務(wù)信息的公正性與真實(shí)性，從而減少投資者監(jiān)督經(jīng)理人的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的微觀控制方式

1.健全、完善現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。健全、完善企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行的基本保證，企業(yè)的資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或無(wú)意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)微觀控制的首要工作。一個(gè)合理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；（2）企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；（3）投融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度；（4）企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度；（5）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實(shí)施運(yùn)行的關(guān)鍵力量是完善企業(yè)的治理制度及強(qiáng)有力的外部審計(jì)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)控制的基本方式和實(shí)施過(guò)程。如何有效地聚合企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強(qiáng)大的、有序性的聚合力，即以內(nèi)部高度的有序化來(lái)對(duì)付外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境，不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要，而且直接決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計(jì)劃管理，當(dāng)計(jì)劃以定量的方式表現(xiàn)出來(lái)時(shí)，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。

3.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制的宏、微觀結(jié)合。財(cái)務(wù)的宏觀控制將決定財(cái)務(wù)的微觀控制，而財(cái)務(wù)的微觀控制又反過(guò)來(lái)影響財(cái)務(wù)宏觀控制的運(yùn)行。因?yàn)橥晟频钠髽I(yè)治理制度是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)則是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健和有效的保證，外部審計(jì)是財(cái)務(wù)運(yùn)行合理、合法的外部約束。而健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度本身就是廣義的治理制度中的一個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)是治理制度的延伸，同時(shí)又是治理制度進(jìn)一步完善的可行積累，是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)。新興的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方式的最終目的是為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善治理制度，從而提高企業(yè)的價(jià)值。

我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制更是需要從宏觀和微觀結(jié)合的角度來(lái)進(jìn)行把握。從加強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、重構(gòu)企業(yè)治理制度入手，引入外部財(cái)務(wù)預(yù)算的硬約束；通過(guò)市場(chǎng)的力量，對(duì)企業(yè)的股權(quán)、債券進(jìn)行重構(gòu)，同時(shí)，迅速建立市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，以便能夠切實(shí)成為監(jiān)控企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)警察”。但這一切的實(shí)施迫切需要進(jìn)行我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，包括讓金融市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)等快速成型，需要政府施行經(jīng)濟(jì)政策方式的改變和進(jìn)一步放權(quán)。

四、改革企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)控制方式

為了評(píng)價(jià)自己的努力及結(jié)果，企業(yè)會(huì)采取各種切實(shí)能夠衡量企業(yè)績(jī)效和監(jiān)控企業(yè)運(yùn)行的措施手段，于是出現(xiàn)了除財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析等基本財(cái)務(wù)控制方法，逐漸從以財(cái)務(wù)控制審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向以績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)以及計(jì)劃、效率、能力和效果審計(jì)為主的管理審計(jì)。另外，由于非財(cái)務(wù)因素（如顧客滿意度、市場(chǎng)占有率、雇員成長(zhǎng)等）對(duì)企業(yè)價(jià)值的深刻影響，企業(yè)現(xiàn)行的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)體系越來(lái)越受到人們尤其實(shí)務(wù)界的批評(píng)，于是一場(chǎng)要求以新的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系代替舊體系的管理革命在20世紀(jì)末期興起，尤其以定量指標(biāo)、財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力和發(fā)展能力為主體，輔以定性指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、基礎(chǔ)管理水平、員工素質(zhì)等績(jī)效評(píng)價(jià)體系為代表。現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理受到了前所未有的挑戰(zhàn)，由于信息技術(shù)的發(fā)展，風(fēng)行各國(guó)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)等現(xiàn)代方法技術(shù)也日益變得炙手可熱。目前，這些技術(shù)和方法在我國(guó)還停留在理論的探討上，但無(wú)論如何，企業(yè)運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的各種指標(biāo)最終還是會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。因?yàn)轭櫩蛻B(tài)度、雇員成長(zhǎng)、內(nèi)部學(xué)習(xí)能力以及市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)最終要影響企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它們之間呈正相關(guān)關(guān)系。所以，企業(yè)的傳統(tǒng)微觀財(cái)務(wù)控制方式將不會(huì)消失，而只是改變了其運(yùn)行的狀況，或其內(nèi)容將得到擴(kuò)充，必將成為中觀的財(cái)務(wù)控制方式。

參考文獻(xiàn)：

1.宋獻(xiàn)之。財(cái)務(wù)理論與機(jī)制。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999