時(shí)間：2023-09-17 15:03:54
導(dǎo)語：在稅務(wù)籌劃的方式的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對策
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
所謂稅務(wù)籌劃，實(shí)際上就是指企業(yè)在國家稅收法律法規(guī)法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行先期的安排，從而有效地減輕、或者免除承受稅負(fù)的責(zé)任，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)延期繳稅之目的，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加強(qiáng)對當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。
稅務(wù)籌劃概述
通過以上分析可知，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行預(yù)先合理理財(cái)?shù)囊环N有效活動(dòng)，其主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：
第一，合法性。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是納稅人在嚴(yán)格按照法律、稅收法規(guī)之規(guī)定，進(jìn)行稅收操作業(yè)務(wù)，對于實(shí)踐中的多種納稅規(guī)劃而言，稅務(wù)籌劃過程中選擇可以使企業(yè)獲得稅收利益最大化的方案。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則任何違反國家稅法規(guī)定的行為都應(yīng)當(dāng)受到法律的嚴(yán)厲制裁，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)當(dāng)是第一原則。
第二，預(yù)先籌劃性。企業(yè)納稅前都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行一番較為周密的籌劃活動(dòng)，這樣就可以對企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，從而實(shí)現(xiàn)減稅以及獲得稅收利益最大化之目標(biāo)。所謂事前籌劃性，主要指企業(yè)稅收籌劃一定要事前進(jìn)行，其目的在于保證企業(yè)可以獲得最大限度的稅收利益。如果是事后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則必然或出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)因此也就違法了。
第三，目的明確性。企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，為獲取最大限度的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，企業(yè)不僅要進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃、保證籌劃活動(dòng)的合法性，而且還要明確稅務(wù)籌劃獲得所要達(dá)到怎樣一個(gè)效果。實(shí)踐證明，只有籌劃目標(biāo)明確，才能有效地提高稅務(wù)籌劃效率，因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對籌劃目標(biāo)的研究，從而使其能夠有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃效率。
2、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)分析
實(shí)踐中我們可以看到，雖然當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)對稅務(wù)籌劃活動(dòng)都有一定的經(jīng)驗(yàn)，但實(shí)際上很多企業(yè)仍然沒有對稅務(wù)籌劃過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題有一個(gè)非常正確的認(rèn)知，同時(shí)也沒有采取有效的措施來防范稅務(wù)籌劃過程中可能存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)問題。
（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)問題
從實(shí)踐來看，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此任何形式的違法行為都可能會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，同時(shí)這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中所要面臨的政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。實(shí)踐中，企業(yè)為有效避免這些政策性風(fēng)險(xiǎn)問題，不僅要遵守法律法規(guī)，更重要的是還要時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)的變化規(guī)律，從而切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)問題規(guī)避與防范。由于稅收籌劃活動(dòng)主要是基于國家相關(guān)政策而進(jìn)行的合法與合理節(jié)稅，因此在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中會(huì)與國家政策之間產(chǎn)生非常密切的關(guān)系，若國家政策發(fā)生了一系列的變化，則就會(huì)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃結(jié)果造成嚴(yán)重的影響，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期籌劃目標(biāo)因這一變化而偏離，實(shí)踐中將該種風(fēng)險(xiǎn)稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)問題。一種是政策選擇上的風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)選擇政策時(shí)與其自身行為發(fā)生了一定的沖突，進(jìn)而給企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)；另一種則主要是政策自身變化上的風(fēng)險(xiǎn)問題，國家政策的變化而造成的諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)問題。
（2）.經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)問題
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，不僅復(fù)雜，而且非常精密，它實(shí)際上就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之前所做的先期謀劃行為。該種行為存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果籌劃計(jì)劃出現(xiàn)了不合理問題，就可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，進(jìn)而使企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)失去價(jià)值。若想保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，最重要的就是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與其所選擇的稅收政策相一致，然而這一要求會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的制約性。若企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到了企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境變化而需要調(diào)整，則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效實(shí)施；若難以達(dá)到預(yù)期，則企業(yè)稅務(wù)籌劃效果就會(huì)明顯的降低。
（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題
所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是指在執(zhí)法部門與企業(yè)納稅人之間所產(chǎn)生的一系列納稅分歧問題。比如，由于稅法及相關(guān)政策自身的不完善性，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者對同一個(gè)稅收政策有不同的認(rèn)識(shí)。由此可見，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，很難有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，同時(shí)這也是納稅籌劃活動(dòng)所應(yīng)當(dāng)特別注意的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法性與合理性能夠得到有關(guān)部門的認(rèn)可，然在此過程中很容易出現(xiàn)行政執(zhí)法上的差異性，因此企業(yè)將會(huì)為此而承擔(dān)可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。因當(dāng)前的稅法對某些事項(xiàng)還留有一定的處理空間，所以可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問題；行政執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生概率之間也存在著一定的反比例關(guān)系。
（4）制定與執(zhí)行過程中的不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題
所謂制定與執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)問題，主要發(fā)生在企業(yè)稅務(wù)籌劃制定與具體實(shí)施環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃自身的不合理性以及部門之間的稅務(wù)協(xié)調(diào)不合理等問題，都可能造成以上風(fēng)險(xiǎn)問題。對于企業(yè)而言，制定與執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)比任何一種風(fēng)險(xiǎn)問題都難以應(yīng)對，因此該種風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)際上是企業(yè)自身原因造成的。如果企業(yè)（納稅人）相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)比較豐富，尤其對稅收、財(cái)會(huì)以及法律方面的國家法律法規(guī)和政策了解，那么企業(yè)成功稅務(wù)籌劃的可能性將會(huì)非常的高；若納稅人的專業(yè)知識(shí)相對較差、缺乏對上述知識(shí)的了解，則很可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)以失敗而告終，因此稅務(wù)籌劃活動(dòng)的制定與執(zhí)行過程中存在著非常嚴(yán)重的主觀性風(fēng)險(xiǎn)問題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略
基于以上對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問題分析，筆者認(rèn)為要從根本上解決這些問題，就必須認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：
（1）加強(qiáng)自身建設(shè)，注意成本效益的價(jià)值
企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定過程中，會(huì)付出額外的一些費(fèi)用，尤其是選擇具體稅務(wù)籌劃方案時(shí)，總是會(huì)放棄其他的許多籌劃方案，這樣也會(huì)產(chǎn)生很多的機(jī)會(huì)成本費(fèi)用開支。對于企業(yè)而言，若想讓其選擇的稅務(wù)籌劃方案能夠充分發(fā)揮作用，并獲得足以彌補(bǔ)制定該方案所消耗的成本經(jīng)濟(jì)收益，首先要加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化成本效益自身的價(jià)值。企業(yè)制定、實(shí)施籌劃方案過程中，一定要充分考慮自身的成本效益，同時(shí)也不可只考慮直接成本，對于間接性成本也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的考慮。
（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制
實(shí)踐中我們看到，企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定的目的性，尤其在當(dāng)前的國際金融形勢下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)問題表現(xiàn)出復(fù)雜多樣性特點(diǎn)，比如政策、國際貿(mào)易活動(dòng)的不穩(wěn)定性等，這些都會(huì)造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確審視實(shí)踐中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，并在此基礎(chǔ)上建立健全科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，以確保對稅務(wù)籌劃過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行：首先，收集與投資、生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)聯(lián)的當(dāng)前市場經(jīng)營、稅收政策、行政執(zhí)法狀況等方面的信息；其次，對實(shí)踐中可能引發(fā)稅務(wù)籌劃問題的關(guān)鍵因素進(jìn)行探析，并采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法計(jì)算出企業(yè)期望值；隨后要在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的數(shù)學(xué)分析模型，并及時(shí)將其與同行業(yè)稅務(wù)籌劃情況作比照，從而清楚地看出企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)際狀況，是否達(dá)到了預(yù)警線，以便于及時(shí)采取有效的措施予以遏制。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
從本質(zhì)上來講，企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的在于減輕稅負(fù)，因此其減稅目的一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并嚴(yán)格按照稅法之規(guī)定進(jìn)行操作，才可能實(shí)現(xiàn)稅收利益。實(shí)踐中我們看到，因企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)總是沿著法律的邊沿進(jìn)行運(yùn)作，因此常常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員難以準(zhǔn)確把握其界限。基于此，筆者建議企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理人員，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照其規(guī)定進(jìn)行有效的操作，從而保證稅務(wù)籌劃工作的合法性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的日常交流與溝通，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)與具體方法加強(qiáng)了解，并在此基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快建立友好的關(guān)系，以爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。
（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的合理選擇
企業(yè)稅務(wù)籌劃方式方法的選擇應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，只有這樣才能最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
分環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)涉及到生產(chǎn)、采購以及銷售環(huán)節(jié)，而且這些環(huán)節(jié)均與稅務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)性，因此企業(yè)可分步對每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施稅務(wù)籌劃。比如，在采購過程中，采購決策的不同可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收政策也不相同，因此不僅要對采購價(jià)格進(jìn)行全面考慮，而且還要考慮供應(yīng)商、經(jīng)營能力等因素，通過全面考察和計(jì)劃采購合同、方式以及發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
投資與籌資稅務(wù)籌劃：企業(yè)可利用自身的整體優(yōu)勢，通過集體籌資來實(shí)現(xiàn)對投資和籌資成本的有效控制，對于降低企業(yè)稅務(wù)籌劃成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，都具有非常重要的作用。
結(jié)語：在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，就必須立足實(shí)際，加強(qiáng)思想重視，并在此基礎(chǔ)上不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范措施，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃利益的最大化，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；企業(yè)投資；納稅籌劃
企業(yè)在投資之前，必須進(jìn)行投資策劃及其項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作。投資決策是十分重要的工作，在很大程度上決定著投資活動(dòng)的成敗，決策的本質(zhì)就是一個(gè)比較選擇的過程。因?yàn)榉桨甘嵌喾N多樣的，決策要對各方案進(jìn)行比較、分析，選擇最佳方案。投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要手段。
一、納稅籌劃的企業(yè)投資規(guī)模的選擇
根據(jù)相關(guān)的企業(yè)投資理論，項(xiàng)目規(guī)模的大小會(huì)直接影響企業(yè)將來的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及生產(chǎn)過程中的納稅水平，反過來，企業(yè)的稅賦水平也制約著投資規(guī)模的確定。首先，投資規(guī)模的大小決定納稅人身份的界定。我們知道，增值稅是我國的主體稅種，它具有普遍征收的特點(diǎn)，適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)出口商品，及加工、修理修配等領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，大部分企業(yè)都會(huì)遇到繳納增值稅問題。而我國現(xiàn)行的增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別稅率。小規(guī)模納稅人指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬元以下和從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)納銷售額在180萬元以下的納稅人。如果投資者在投資決策中確定的投資規(guī)模，使項(xiàng)目建成投產(chǎn)后企業(yè)適合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則按小規(guī)模納稅人身份納稅，否則以一般納稅人身份納稅。因此，投資者便可以在分析、比較小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅賦水平后，對擬定的投資規(guī)模進(jìn)行調(diào)整，使其適用低稅賦納稅人身份。其次，投資規(guī)模繼而影響企業(yè)納稅的絕對水平。而企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)金支付的剛性約束也反過來制約投資規(guī)模的確定。一般情況下，規(guī)模大，企業(yè)的獲利能力大，納稅的絕對額也大；規(guī)模小，獲利能力小，納稅的絕對額也小。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算依托于法定稅率和企業(yè)賬面記載的應(yīng)稅收益額，而不考慮這種賬面意義的收益所實(shí)際取得的現(xiàn)金流入狀況。
但企業(yè)納稅行為規(guī)范卻是，只要體現(xiàn)出賬面或會(huì)計(jì)觀念下的應(yīng)稅收益，企業(yè)就必須依法及時(shí)足額地動(dòng)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金予以繳納，否則會(huì)受到稅法的嚴(yán)厲制裁，使企業(yè)利益遭受極大損害。由此可見，在課稅條件下，由于按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)交稅額與應(yīng)交稅款按現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金支付的剛性約束矛盾的客觀存在，使企業(yè)規(guī)模最大化在納稅目標(biāo)的約束下，并非是最優(yōu)的。因此，投資者在確定投資規(guī)模時(shí)，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束，即合理確定納稅目標(biāo)約束下的投資規(guī)模，避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前賬面收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金供給，給企業(yè)帶來諸如聲譽(yù)受損等不利影響。
結(jié)合納稅籌劃活動(dòng)對企業(yè)投資規(guī)模進(jìn)行界定，首先要對企業(yè)自身營運(yùn)能力進(jìn)行分析，即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析，確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力；其次要把握企業(yè)外部環(huán)境變動(dòng)情況，利用預(yù)測手段來把握經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展態(tài)勢，決策投資規(guī)模的大小；此外，還需要對稅前收益最大化的投資規(guī)模進(jìn)行實(shí)證分析。投資規(guī)模因該趨近于企業(yè)營運(yùn)負(fù)荷能力的極限，即投資的追加邊際成本等于其邊際收益，此時(shí)投資規(guī)模是適宜而且有效的。需要注意的是，投資規(guī)模的確定依據(jù)是企業(yè)運(yùn)營能力和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因而必須注意到其動(dòng)態(tài)演進(jìn)的變化特征。
二、企業(yè)投資方式的選擇分析
不同的投資方式，企業(yè)所得稅的政策有所不同。投資是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的主要手段，對投資主體來說，盈利是投資的主要目的，而所得稅對企業(yè)凈利潤的影響是非常大的，所以投資決策中所得稅籌劃就成為了重要的內(nèi)容。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資 和間接投資。直接投資形成各種形式的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，純收益還要征收企業(yè)所得稅；間接投資的交易須征收證券交易稅（目前仍征收印花稅），其收益則征收企業(yè)所得稅。對直接投資的綜合評估主要考慮投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的凈現(xiàn)值、項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們需要考慮的稅收因素主要是指影響這些指標(biāo)的稅收政策。投資者首先要判定其投資項(xiàng)目按照稅法規(guī)定應(yīng)征收的稅種、稅率以及征收方式等，這一切都將影響企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，并因此進(jìn)一步影響到投資者的稅后收益。這需要投資者在估算銷售收入的時(shí)候必須考慮銷售稅金及附加，這樣才能搞好納稅籌劃。比如某企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別，并且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種允許扣除項(xiàng)目的含稅支出均為90萬元。已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目產(chǎn)品征收5%的營業(yè)稅。不考慮其他因素，請進(jìn)行投資決策。
（1）計(jì)算A項(xiàng)目稅后銷售收入凈值：
A項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅（萬元）
A項(xiàng)目增值稅后生產(chǎn)經(jīng)營所得（萬元）
A項(xiàng)目應(yīng)納所得稅（萬元）
A項(xiàng)目稅后利潤（萬元）
（2）計(jì)算B項(xiàng)目稅后銷售收入凈值：
B項(xiàng)目年應(yīng)納營業(yè)稅（萬元）
B項(xiàng)目營業(yè)稅后生產(chǎn)經(jīng)營所得（萬元）
B項(xiàng)目應(yīng)納所得稅（萬元）
B項(xiàng)目稅后利潤（萬元）
（3）A、B項(xiàng)目稅后利潤差額：
A項(xiàng)目與B項(xiàng)目稅后利潤差額（萬元）
通過以上比較可知，由于兩個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)征稅種和稅率存在差異，在其他條件一致的情況下，A項(xiàng)目將為投資者帶來更多的稅后利潤，故應(yīng)該選擇A項(xiàng)目。除了流轉(zhuǎn)稅外，直接投資更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠，比如設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率為15%；其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 稅務(wù)籌劃 重要性 特點(diǎn) 方法
由于我國特殊的國情和經(jīng)濟(jì)形式，國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中不可替代的組成部分。國有企業(yè)為國家與社會(huì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，創(chuàng)造了龐大的財(cái)富，同時(shí)也為國家上繳了豐厚的利潤，充分體現(xiàn)了國有企業(yè)的支柱作用。但是，國有企業(yè)作為企業(yè)，有權(quán)利也有義務(wù)提升自身的競爭力，獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。國企在常規(guī)的做好成本控制與技術(shù)提升的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對企業(yè)利潤提升的重要作用。國有企業(yè)是國家的企業(yè)，其稅收也是國家財(cái)政的重要來源，然而做好國企的稅收籌劃，并不違背國家的利益，而是在保證企業(yè)上繳充足的稅收的前提下，對納稅的形式、納稅的類型等進(jìn)行合理的規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利潤的提高。
一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的籌劃，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃對企業(yè)自身的重要意義。國有企業(yè)在激烈的市場競爭中，與民營企業(yè)相比具有天然的優(yōu)勢，國家政策扶持，銀行貸款優(yōu)先，企業(yè)規(guī)模龐大，這也使得國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往實(shí)行粗狂式的管理，只求完成國家規(guī)定的任務(wù)，而不顧及企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。除了先進(jìn)的技術(shù)，高水平的人才，對成本的良好控制之外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的重要手段還應(yīng)當(dāng)包括對企業(yè)稅務(wù)的合理規(guī)劃。國有企業(yè)承擔(dān)著推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，也為國家財(cái)政上繳了規(guī)模龐大的稅收，而企業(yè)如果對繳納的巨額稅款進(jìn)行更為合理的籌劃，選擇更為合適的納稅方式，選擇更為有利的納稅時(shí)間，則可以無形之中為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升做出巨大的幫助。所以，國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，既是提升企業(yè)自身競爭力的需要，也是企業(yè)提升自身收益的必然選擇。
二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)分析
（一）稅務(wù)籌劃具有合法性
稅務(wù)籌劃具有合法性，國有企業(yè)在承擔(dān)納稅責(zé)任的基礎(chǔ)上，可以按照企業(yè)的經(jīng)營狀況，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。需要強(qiáng)調(diào)的是，某些企業(yè)通過鉆營法律上的漏洞，對自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行偽造或者瞞報(bào)，進(jìn)而少繳稅，以此降低企業(yè)的稅負(fù)，這種行為是違法的，與合理合法的稅務(wù)籌劃是有著本質(zhì)不同的，必須對這種行為予以堅(jiān)決的抵制。
（二）稅務(wù)籌劃具有籌劃性
稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于籌劃，即對納稅的各種方案、納稅的具體時(shí)間、納稅的對象以及納稅的性質(zhì)等進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，通過合理的安排，選擇最有利于企業(yè)自身的繳稅方式，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)收益的目標(biāo)。例如，企業(yè)的納稅通常是在交易之后，具有一定的時(shí)間延遲，如果在此期間對應(yīng)繳的稅款進(jìn)行合理的利用，則可以增加一定的利潤；但是一定要注意納稅的具體時(shí)間，不能拖欠稅款。
（三）稅務(wù)籌劃的目的性
稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)就是為了降低企業(yè)繳納的稅款，或者在合乎法律規(guī)定的前提下延緩納稅的時(shí)間，兩者的目的是統(tǒng)一的，都使企業(yè)的運(yùn)營成本得到了補(bǔ)償。減少稅負(fù)可以通過對多種納稅方案進(jìn)行對比分析，挑選出最適合國企自身的方案，從而使繳納的稅負(fù)最低，相應(yīng)的企業(yè)收益也隨之提高；而延緩納稅時(shí)間不是有意的拖欠稅款，而是在法律規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，對稅款進(jìn)行合理的利用，從而降低稅負(fù)帶來的成本。
三、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
由于國有企業(yè)固有的管理體制，使得企業(yè)在經(jīng)營過程中，對于精細(xì)化的稅務(wù)籌劃工作并不重視，甚至某些傳統(tǒng)古板的領(lǐng)導(dǎo)還會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是變相的與國家討價(jià)還價(jià)，謀取國家的利益，根源都在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏市場競爭的意識(shí)以及市場管理的理念。除此之外，國企的稅務(wù)籌劃工作并沒有取得預(yù)期的良好效果，與國企內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的工作能力欠缺也有著很大的關(guān)系。國企僵化的管理模式，使得國企在納稅時(shí)，僅僅是簡單的按照固有的納稅方式進(jìn)行繳稅，而不去關(guān)注納稅的方式以及納稅的時(shí)間等重要問題，而且企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于新興的稅務(wù)籌劃的概念并不了解，雖然國家對國企等推出了許多的納稅優(yōu)惠政策，但是財(cái)務(wù)人員對這些政策并不關(guān)注，這就使得實(shí)際的稅務(wù)籌劃無從下手，不能找到合適的角度對納稅方案等進(jìn)行對比，從而使企業(yè)賦稅成本降低。國有企業(yè)管理者缺乏市場精細(xì)管理的意識(shí)，以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)籌劃的能力，共同導(dǎo)致了現(xiàn)階段國企稅務(wù)籌劃效果不理想。
四、國有企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作的提升方法
（一）全面把控稅務(wù)籌劃工作
國有企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃工作，首先就要求管理者對這項(xiàng)工作給予充分的關(guān)注，而且企業(yè)要制定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，在實(shí)際的工作中，要對其全面把控，當(dāng)具體的工作與稅務(wù)繳納等工作產(chǎn)生聯(lián)系時(shí)，就必須要求財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)工作進(jìn)行專業(yè)的規(guī)劃，從而按照稅務(wù)籌劃的內(nèi)容展開工作。管理者要做好各部門之間的協(xié)調(diào)，將稅務(wù)籌劃工作放在一定的高度，通過企業(yè)的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)納稅的優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與競爭力的全面提升。
（二）做好投資中的稅務(wù)籌劃
投資是國有企業(yè)獲取利潤，取得經(jīng)濟(jì)收益的重要方式，所以，國有企業(yè)為了獲取更大的收益，更要做好投資過程中的稅務(wù)籌劃。由于當(dāng)前國家對于投資行為持鼓勵(lì)支持的態(tài)度，所以對于企業(yè)的投資行為給予了很大的優(yōu)惠，尤其是納稅的優(yōu)惠，更是與企業(yè)的利潤息息相關(guān)。所以，企業(yè)投資過程中，除了注重投資的回報(bào)之外，還要注重利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)賦稅成本。
（三）科學(xué)有效的進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃對綜合能力的要求很高，不僅要求規(guī)劃人員對國家的稅收政策充分的了解，而且籌劃人員還要具有足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)的運(yùn)行狀況有著充分的了解，這樣才能針對具體問題采取最合適的方式選擇納稅方案，降低企業(yè)賦稅成本。要進(jìn)行科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃，依賴于專業(yè)化的籌劃人員，而現(xiàn)階段這種復(fù)合型人才是極其稀有的，所以，企業(yè)要加強(qiáng)對該方向人才的培訓(xùn)，尤其是具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃的意識(shí)，要針對性的加強(qiáng)其對稅收優(yōu)惠的關(guān)注，要規(guī)定其對稅收政策法律法規(guī)等進(jìn)行熟悉，從而使其在對企業(yè)的管理過程中，能夠結(jié)合稅務(wù)籌劃的工作更好的實(shí)行管理。
五、總結(jié)
稅務(wù)籌劃是企業(yè)利用合理的納稅方案規(guī)劃以及納稅時(shí)間延緩等方式，減少企業(yè)賦稅成本，增加企業(yè)收益的行為，對于提高企業(yè)競爭力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理具有重要意義。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的關(guān)注，管理人員要改變傳統(tǒng)的納稅觀念，更加合理的納稅，規(guī)劃人員等則要加強(qiáng)自身的稅務(wù)籌劃能力，利用稅務(wù)籌劃的內(nèi)容對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，提高企業(yè)納稅的合理性，使企業(yè)更好地納稅，同時(shí)也使自身利益得到保障。
關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避
企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)始終未變，而依法納稅是國家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負(fù)的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要對企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。
一、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特點(diǎn)
近幾年來，受益與于我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和國家惠民補(bǔ)貼政策的支持，我國空調(diào)市場呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機(jī)制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機(jī)制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競爭壓力，利潤增速出現(xiàn)放緩的趨勢，同時(shí)原材料、勞動(dòng)力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤空間縮水，空調(diào)機(jī)制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。
空調(diào)機(jī)制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：
（一）增值稅
增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機(jī)制造企業(yè)來講，其購進(jìn)金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算會(huì)有差別，主要是價(jià)外費(fèi)用的核算區(qū)別。
（二）營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費(fèi)稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率。計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動(dòng)。空調(diào)制造業(yè)涉及營業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運(yùn)輸費(fèi)用一般包括在銷售費(fèi)用中計(jì)征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營業(yè)稅是獨(dú)立計(jì)算的，由于安裝、運(yùn)輸費(fèi)用占據(jù)一定比例，營業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。
基于增值稅、營業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。
（三）企業(yè)所得稅
企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實(shí)際負(fù)擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國家收入分配調(diào)整的作用，形成對納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督。空調(diào)機(jī)制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營收入的重要減項(xiàng)，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。
二、空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足
當(dāng)前環(huán)境下，競爭與成本壓力的增加使空調(diào)機(jī)制造企業(yè)盈利日益困難，在擴(kuò)大銷量、節(jié)約支出的同時(shí)，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃勢在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點(diǎn)：
（一）稅務(wù)籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴(yán)懲不貸的行為，但是實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃安排時(shí)總會(huì)分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實(shí)際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標(biāo)。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實(shí)現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認(rèn)識(shí)
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實(shí)際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進(jìn)行籌劃，使得一種稅負(fù)降低的同時(shí)另一種稅負(fù)反而增加。比如增值稅與營業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業(yè)稅實(shí)際上取決于企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運(yùn)輸、安裝等營業(yè)稅就會(huì)增加，綜合稅負(fù)不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營中，不能根據(jù)國家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識(shí)造成的。
（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控不到位
稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時(shí)的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險(xiǎn)，未及時(shí)與稅收征管部門進(jìn)行交流溝通，形成隱性風(fēng)險(xiǎn)。
三、改進(jìn)空調(diào)機(jī)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點(diǎn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。
（一）樹立正確的籌劃目標(biāo)，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為
企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，要樹立依法納稅、合法籌劃的認(rèn)識(shí)，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財(cái)務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅(jiān)持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時(shí)維護(hù)我國稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長遠(yuǎn)的利益，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達(dá)，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標(biāo)而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實(shí)現(xiàn)。
（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案
樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，綜合把握所有涉稅事項(xiàng)，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個(gè)籌劃方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，選取總體稅負(fù)最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的拆分，采取一些價(jià)外費(fèi)用剝離的方式，合理分配增值稅和營業(yè)稅的比例，對企業(yè)所得稅的納稅抵減項(xiàng)進(jìn)行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費(fèi)用，以期降低整體稅負(fù)。二是要深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國家對特殊行業(yè)及社會(huì)群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負(fù)，也能獲得良好的社會(huì)聲譽(yù)，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際做足稅務(wù)籌劃的文章。
（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控體系
風(fēng)險(xiǎn)防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控體系是空調(diào)機(jī)制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對涉稅風(fēng)險(xiǎn)的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別及產(chǎn)生的動(dòng)因，有針對性的選取風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，隨時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的靈活性、主動(dòng)性。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進(jìn)修、培訓(xùn)等多種方式對其進(jìn)行稅務(wù)政策理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實(shí)把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險(xiǎn)，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對稱信息風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)籌劃損失。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；成本控制
一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述
稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。
二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制
稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰。可見，對于納稅成本的控制對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。
三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：
（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對于企業(yè)來說，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。
（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。
（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)聯(lián)系起來全盤考慮。
2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過程
（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國家對于稅收的征管是無償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營活動(dòng),關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。
對于企業(yè)的投資活動(dòng)來說，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營聯(lián)營、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。
（3）對于企業(yè)利潤及收益進(jìn)行分配的籌劃。對企業(yè)利潤和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國相關(guān)的稅法法律規(guī)定對納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧櫡峙湔撸疾豢赡苡绊懙狡髽I(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來一定的影響；所以，從利潤分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。
（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時(shí)間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無償?shù)臒o息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間,就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對寬裕的運(yùn)營資金環(huán)境,對于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,降低了納稅資金成本。
四、結(jié)束語
合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
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一、稅務(wù)籌劃具有的特點(diǎn)
（一）合法性
這里的合法性是指稅務(wù)籌劃是在國家法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的。它具有兩種含義：第一，遵守稅法；第二，不違反稅法的規(guī)定。在我們進(jìn)行合法的稅務(wù)籌劃的時(shí)候，可以選擇已經(jīng)存在的納稅方式進(jìn)行納稅。
（二）籌劃性
企業(yè)在進(jìn)行納稅的之前，需要對要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做好規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，這樣做是為了減輕稅收的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的納稅往往會(huì)滯后，這是因?yàn)槠髽I(yè)需要在交易完成之后才行稅務(wù)的繳納，也是在進(jìn)行收益之后才會(huì)進(jìn)行的。這就為稅務(wù)出籌劃做好了準(zhǔn)本提供了有利的條件。
（三）目的性
進(jìn)行稅務(wù)籌劃是帶有一定的目的性，就是為了降低納稅，減少納稅的負(fù)擔(dān)。通過一定的方法，在資金的運(yùn)作上做到款項(xiàng)的提前預(yù)收或者款項(xiàng)的延期支付。這樣企業(yè)就可以從中得到一筆無息資金，以免造成高額的稅率或者減少利息的之處。
（四）風(fēng)險(xiǎn)性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)的籌劃是為了在里面獲得利益，但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，預(yù)期的效果往往達(dá)不到要求，所進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）專業(yè)性
專業(yè)性是專門由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。在面臨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，復(fù)雜的稅務(wù)制度的情況下，僅僅靠納稅人自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃是不夠的。所以我國就產(chǎn)生了稅務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行服務(wù)，而且他們的專業(yè)性高。
二、稅收籌劃的內(nèi)容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是指企業(yè)納稅人通過符合法律的手段，對稅法當(dāng)中的漏洞、空白進(jìn)行利用來獲取稅收的利益的籌劃。因此稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行是具有合法性的，跟偷稅漏稅的違反法行為在本質(zhì)上是有所區(qū)別的。國家或通過一些措施來進(jìn)行有效的控制。
（二）節(jié)稅籌劃
在不違背法律的情況下，利用稅法中國家進(jìn)行優(yōu)惠的政策，例如稅收起征點(diǎn)、減稅免稅等一些政策，可以精密的對集資、投資和經(jīng)嚴(yán)活動(dòng)進(jìn)行安排，來達(dá)到不繳稅或者少繳稅的目的。
（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃
企業(yè)納稅人通過把價(jià)格進(jìn)行調(diào)整將其中的納稅一并轉(zhuǎn)嫁給別人來進(jìn)行承擔(dān)的行為，就是威力達(dá)到減輕納稅的目的。
（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
在賬目上不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，納稅的金額正確的進(jìn)行申報(bào)，繳納稅款要及時(shí)、金額要正確，不會(huì)在稅收方面受到處罰。就是說沒有任何的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在稅收當(dāng)中，或者可以進(jìn)行忽略的狀態(tài)。雖然納稅人不會(huì)在稅收上得到好處，但是可以間接的從其他里面獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這樣還能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。
三、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下對電力企業(yè)的改革，隨著市場競爭愈發(fā)激烈，加強(qiáng)對企業(yè)的成本管理是一個(gè)刻不容緩的決定，那么企業(yè)稅務(wù)籌劃在里面起著一個(gè)重要的作用，在成本的管理上也有著影響。
在近些年來，我國在電力體制上進(jìn)行了改革，其主要目的是為了打破傳統(tǒng)壟斷經(jīng)營手段，進(jìn)而引入競爭機(jī)制，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。但是隨著電力市場競爭不斷的加深，企業(yè)在成本上的管理就顯得比較的重要。尤其在最近幾年，國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)上采取了多種措施進(jìn)行改革，例如：從嚴(yán)治稅、推動(dòng)稅收信息化建設(shè)等。這樣的措施，雖然在一定程度上對稅收漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，但是對于電力企業(yè)在增值稅稅負(fù)比較嚴(yán)重的來說，只要在每度電的電價(jià)稍微上漲一點(diǎn)，就會(huì)解決現(xiàn)在高稅負(fù)的現(xiàn)狀。如果對電價(jià)進(jìn)行下調(diào)，也不能降低企業(yè)稅負(fù)，通過分析我們發(fā)現(xiàn)，這實(shí)際上是電價(jià)和稅收成本之間存在的問題。如果在電價(jià)上不進(jìn)行價(jià)格的調(diào)整，那么電力企業(yè)通過稅收成本的降低就會(huì)獲得更大的稅收利益，因此，稅后利益最大化就變成電力企業(yè)所追求的目標(biāo)。由此看來，在稅收的成本上電力企業(yè)要正確的把握，影響著電力企業(yè)今后的經(jīng)營和決策工作。
四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的基本原則
在對電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，我們應(yīng)該遵循籌劃的原則，對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，為企業(yè)的納稅做好準(zhǔn)備。我們需要遵循的原則有：
（一）避免應(yīng)稅的所得
在當(dāng)前，電力企業(yè)資金的獲得主要是通過對電能的銷售，對于我們來說對于應(yīng)稅所得的避免并不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得的利益，如果電力企業(yè)使用降低電能的銷售量來達(dá)到降低收入的方法來減少所得，這個(gè)方法實(shí)施的可能性很低。電力企業(yè)通過購買正在依法在建的重點(diǎn)項(xiàng)目的債權(quán)要符合法律的規(guī)定來進(jìn)行依法納稅，而且購買的資金收入就不屬于應(yīng)納稅所得金額。
（二）推遲應(yīng)稅所得
電力企業(yè)的納稅借助推遲應(yīng)稅所得方式來實(shí)現(xiàn)推遲，但是推遲納稅的企業(yè)來講，不僅讓企業(yè)在里面得到一筆資金在進(jìn)行運(yùn)用，企業(yè)納稅人還可以在里面獲得利益，這樣可以減少應(yīng)稅的限制。
（三）對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的控制
股本籌資和負(fù)債籌資主要是電力企業(yè)資金來源的兩種方式。企業(yè)通過這兩種方式可以獲得資金，也是最常見的兩種方式。他們對于稅收處理的方式是不一樣的，區(qū)別也很大。所以我們在對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃的時(shí)候，要對很多方面進(jìn)行進(jìn)行考慮。如：稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)還有優(yōu)勢，這兩個(gè)方面是我們要最先考慮的。在企業(yè)進(jìn)行做賬的過程當(dāng)中，要注意不能將利息算到成本當(dāng)中。上面所述的兩種籌集資金的方式都能夠?qū)ν顿Y者進(jìn)行一定的盈利做為回報(bào)，所以從我們稅務(wù)的角度來看，資金的籌集要比股本資金的籌集要占優(yōu)勢多的多。
五、對電力企業(yè)稅務(wù)籌劃提高的對策
（一）稅務(wù)的全體和整體籌劃
企業(yè)將稅務(wù)籌劃做為稅務(wù)管理的目標(biāo)，首先稅務(wù)籌劃進(jìn)行部署是由總公司的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的，然后分公司按照所在地的稅務(wù)制度和相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行。但是，相對于電力企業(yè)來說，可以從以下幾方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如有投資、經(jīng)營、還有公司的日常管理等環(huán)節(jié)，在決定作出之前，會(huì)對它們進(jìn)行規(guī)劃與安排，尤其是綜合能力比較強(qiáng)的電力企業(yè)，可以對它實(shí)行實(shí)時(shí)的跟蹤，能夠有效的對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。如果在企業(yè)經(jīng)營完成之后，可以對稅務(wù)成本進(jìn)行確定，確定之后就不可以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。所以，稅務(wù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要規(guī)劃的合理，而合理的進(jìn)行對稅種和稅率的選擇，可以減少電力企業(yè)納稅的總額。
（二）對稅收政策不斷的改革
電力企業(yè)在我國作為重點(diǎn)發(fā)展的企業(yè)，它可以在對稅務(wù)立法及相關(guān)規(guī)定出臺(tái)的時(shí)候提出合理的意見。尤其是在對稅收政策研究的時(shí)候，在公司內(nèi)部組織會(huì)議進(jìn)行觀點(diǎn)的表達(dá)，來獲得眾人的支持。例如：在農(nóng)村進(jìn)行電網(wǎng)改造和體制改革的時(shí)候，就進(jìn)行了對稅務(wù)方面問題進(jìn)行了深入的討論，地方稅務(wù)局也不能統(tǒng)一征收企業(yè)所得稅，隨著我國電力企業(yè)的改革，電力企業(yè)可以對國家稅收制度進(jìn)行研究。
（三）對企業(yè)的納稅方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，用好稅收政策
我們可以對成本進(jìn)行收益的分析，在從納稅方式中選擇合理的。將企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)結(jié)合起來籌劃不同的稅務(wù)方案進(jìn)行納稅，在方案中進(jìn)行對比，選擇能夠減低稅負(fù)的方案來進(jìn)行納稅。用好稅收優(yōu)惠政策指的是要有效規(guī)避額外稅負(fù)。主要措施有：（1）電力企業(yè)員工加大對財(cái)務(wù)與稅務(wù)的管理，減少不必繳納的稅務(wù)減少自己本身的不正確的處理方式。如果沒有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致出現(xiàn)繳納的稅額與繳納的方式不正確，引起稅務(wù)執(zhí)法部門注意，認(rèn)為你進(jìn)行了偷稅漏稅而增加稅負(fù)。（2）我國的稅務(wù)法律法規(guī)不是很健全，但是在電力企業(yè)當(dāng)中財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該要具有一定的法律意識(shí)，如果對稅收的相關(guān)法律知識(shí)的缺乏，對應(yīng)繳納的稅額不能正確的進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)造成企業(yè)的涉稅損失。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理視角 企業(yè)稅收籌劃
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個(gè)企業(yè)的市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點(diǎn)，就是加大對財(cái)務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財(cái)務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）對企業(yè)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中。只有做好風(fēng)險(xiǎn)防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對稅務(wù)籌劃工作沒有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
（二）稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機(jī)制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關(guān)部門制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。
三、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
（一）樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)
站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角來講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，就要對現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實(shí)踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)費(fèi)用支出的占比。通常情況下，此部分在整個(gè)企業(yè)費(fèi)用支出中，占據(jù)的比例相對較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。
（二）建立健全的稅務(wù)管理制度
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)提供有利的條件和保障。針對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員來說，要高度重視稅務(wù)籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位制定時(shí)，要對企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時(shí)的落實(shí)到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時(shí)也能提升企業(yè)的管理水平。
（三）要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實(shí)性之后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定工作，并將整理結(jié)果及時(shí)的回匯報(bào)給企業(yè)的上級(jí)部門，從而保證會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營成本中的同時(shí)，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。
（四）更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，企業(yè)可以參照多個(gè)角度來對企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會(huì)利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實(shí)現(xiàn)市場開發(fā)，同時(shí)企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟(jì)效益可以在出資方那實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團(tuán)企業(yè)所有，并且集團(tuán)企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團(tuán)企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語
總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，對管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
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稅務(wù)籌劃是指在稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務(wù)、減輕納稅負(fù)擔(dān)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀(jì)30年代的西方就已經(jīng)得到了實(shí)踐，并獲得了法律的認(rèn)可，它是納稅主體一項(xiàng)基本權(quán)利，是順應(yīng)稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務(wù)籌劃的迅速發(fā)展，我國企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要不同的會(huì)計(jì)處理方法，因此，在會(huì)計(jì)處理方法中運(yùn)用稅務(wù)籌劃要注意遵從國家稅務(wù)規(guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則和應(yīng)用方法
2.1稅務(wù)籌劃的原則
2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進(jìn)行籌劃取得的利益是不合法的，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決反對和制止的。稅務(wù)籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對自己經(jīng)營活動(dòng)及投資行為等涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員要熟練掌握稅務(wù)相關(guān)常識(shí)，對稅法及其相關(guān)法律有比較深入的了解。由于稅務(wù)知識(shí)比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)不斷調(diào)整自己的知識(shí)，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強(qiáng)決策的科學(xué)性。
2.1.2遵循經(jīng)濟(jì)可行性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的就是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進(jìn)行對比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤的納稅方案。如果一個(gè)稅務(wù)籌劃方案最終統(tǒng)籌的結(jié)果是成本大于收益，企業(yè)則應(yīng)該果斷放棄。總之，會(huì)計(jì)處理在應(yīng)用稅務(wù)籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的方案。
2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)對企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立整體意識(shí)，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應(yīng)該全面考慮與稅收相關(guān)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而不是只注重于對納稅過程中某一個(gè)點(diǎn)。從公司性質(zhì)到運(yùn)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從多種途徑制定最有效的、最便于實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結(jié)合國家相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定進(jìn)行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎(chǔ)上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。
2.2稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的具體應(yīng)用
2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權(quán)益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應(yīng)該控制在25%—50%之間，低于或高于這個(gè)區(qū)間都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)的投資比重低于25%的時(shí)候，適宜選擇成本法核算方式；當(dāng)投資比重高出50%，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權(quán)益法的投資核算方式。
2.2.2選擇結(jié)算方式。企業(yè)的納稅時(shí)間與確定企業(yè)收入的時(shí)間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結(jié)算方式，對稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結(jié)算方式，對企業(yè)的收入時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，以達(dá)到滯延納稅時(shí)間，獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進(jìn)行收入時(shí)間確認(rèn)的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時(shí)間應(yīng)該是把提貨單送交給買方的當(dāng)天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進(jìn)行的，那么企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間就在企業(yè)與銀行辦理好相關(guān)手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進(jìn)行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。還有可能運(yùn)用分期預(yù)收和訂貨的方式進(jìn)行銷售，貨物交付的那天則是收入確認(rèn)的時(shí)間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認(rèn)時(shí)間，這也直接導(dǎo)致企業(yè)納稅時(shí)間的不同，會(huì)計(jì)處理中要選擇合適的結(jié)算方式為企業(yè)爭取更大的利潤。
2.2.3有效的存貨計(jì)價(jià)方法。細(xì)致地進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，通過安排也可以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的方式主要有:先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及一次加權(quán)平均法等。不同的存貨計(jì)價(jià)方法適應(yīng)于不同的市場狀況，也會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)對各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌，對比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當(dāng)前情況的方案。例如當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)下降的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)選用先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方式。它會(huì)在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計(jì)價(jià)的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時(shí)間，這就意味著企業(yè)在本段時(shí)間內(nèi)擁有更多的流動(dòng)資金，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。并且，納稅時(shí)間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。
2.2.4選擇合理的費(fèi)用列支方式。費(fèi)用列支是指對企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的費(fèi)用進(jìn)行列支，并對可能在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成的的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)應(yīng)該用科學(xué)有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進(jìn)行對比，在合法的情況下選擇最適合的費(fèi)用列支。費(fèi)用列支的方式主要包括預(yù)提和對已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費(fèi)用的攤銷時(shí)間。對企業(yè)支出的費(fèi)用及損失進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)精準(zhǔn)把握可以列支的數(shù)額，用預(yù)提的方式計(jì)入賬冊，為企業(yè)爭取更多的資金。對于已經(jīng)使用的費(fèi)用，則應(yīng)該抓緊時(shí)間入賬，并詳細(xì)的列出使用細(xì)則。合理的費(fèi)用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進(jìn)行扣除，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務(wù)款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會(huì)計(jì)處理中能夠進(jìn)行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應(yīng)該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。資金具有時(shí)間價(jià)值，利用這一點(diǎn)來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時(shí)間，也能為企業(yè)爭取經(jīng)濟(jì)效益。
2.2.6適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方式。企業(yè)的各項(xiàng)設(shè)施，包括煤氣管、空調(diào)等器物都應(yīng)該要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的分類，確定企業(yè)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)該有哪些設(shè)施，方便對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)與財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的過程中要保證準(zhǔn)確、仔細(xì)，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合適的計(jì)價(jià)，有利于降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)支出，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)收益創(chuàng)造條件。
2.2.7對企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)進(jìn)行籌劃。盈虧抵補(bǔ)是指在被允許的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補(bǔ)以前某年的虧損。通過盈虧抵補(bǔ)的方式可以直接降低企業(yè)本年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營活動(dòng)中的稅收支出。這是國家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，因此，必須建立在真實(shí)的基礎(chǔ)上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個(gè)年度稅前取得的利潤來彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補(bǔ)的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤拿來作為補(bǔ)充。具體的盈虧抵補(bǔ)方法主要包括:對虧損的企業(yè)實(shí)施收購或兼并，對于沒有被彌補(bǔ)的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對其進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)救。延續(xù)費(fèi)用列支是第二種方法，對于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進(jìn)行處理，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的可控制費(fèi)用的繳納期滯后。
結(jié)束語
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法
按照相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)需要依法申報(bào)和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標(biāo)項(xiàng)目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業(yè)以效益為根本，為了提高效益，必須開源節(jié)流，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應(yīng)該對國家和當(dāng)?shù)氐亩愂辗伞⒎ㄒ?guī)、政策進(jìn)行了解熟悉，積極展開稅務(wù)的籌劃，以最大程度獲取效益。
一、稅務(wù)籌劃的原則
1、合法性原則
在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2、效益最大化原則
稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
3、穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
4、節(jié)約性原則
稅務(wù)籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力和物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
二、稅務(wù)籌劃在施工企業(yè)的應(yīng)用策略
稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，繳多繳少是會(huì)計(jì)核算上的問題。稅務(wù)部門不會(huì)完全依賴企業(yè)的賬目去征稅，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營管理，站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。
1、工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式
營業(yè)稅條例規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額繳納營業(yè)額，即計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價(jià)格較高，這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格，從而降低計(jì)人營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、簽訂合同時(shí)注意方式的選擇
(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同
根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。
(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務(wù)臺(tái)同
隨著施工企業(yè)競爭的加劇，有些企業(yè)的施工任務(wù)不足，有些設(shè)備閑置，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
3、納稅時(shí)間的確定
施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。
另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。
4、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
5、利用集團(tuán)的優(yōu)勢進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì)，可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行利潤和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
總之，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結(jié)出不同的方法。稅務(wù)籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮。施工企業(yè)不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況能力，綜合多種稅務(wù)籌劃方法，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位，因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。因此建筑企業(yè)要縱觀企業(yè)整體利益，結(jié)合實(shí)際選擇最優(yōu)方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛家澍：最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析與避稅技巧應(yīng)用，2009年02月出版.