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一、縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計工作的主要問題
（一）計劃性與臨時性的矛盾。由于經(jīng)濟責任審計對象的不確定性造成了任務安排的臨時性，直接影響了審計部門的計劃性，審計力量的協(xié)調(diào)成為突出問題。由于審計任務的臨時性、沒有計劃性，最明顯的表現(xiàn)形式就是“先任后審”的逆程序作法，這樣一來經(jīng)濟責任審計就流于形式，起不到監(jiān)督領導干部廉政勤政的效果。
（二）審計風險與審計質(zhì)量的矛盾。由于目前人事制度改革不斷深入化，人動頻繁，離任審計對象較多，如領導換屆，一次性的離任審計委托少則三～五個、多則十幾個（有的時間跨度較長上級有關部門要求在較短的時間內(nèi)拿出審計結果報告），而審計部門力量較少，審計人員素質(zhì)參差不齊，審計方法還多停留在財政、財務收支審計方法上，審計資料的連貫利用也較差，往往使離任審計工作“人疲馬乏”效率不高，經(jīng)濟責任審計質(zhì)量很難保證，存在一定的審計風險。
（三）審計評價與評價標準的的矛盾。審計評價也是一個較難的問題，如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟事項進行評價，一直是審計人員在審計中急需解決的問題。特別是在財政、財務收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度的健全、有效的評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。
（四）審計結果與公開透明的矛盾。審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告報送上級人民政府，抄送干部管理和紀檢監(jiān)察部門，審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來，也不利于審計人員在群眾監(jiān)督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。
二、經(jīng)濟責任審計工作中應采取的對策
（一）各級黨委和政府要加強領導，重視和支持經(jīng)濟責任審計工作。要建立、健全各級經(jīng)濟責任審計機構，選調(diào)和配備一批政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展需要，加強經(jīng)濟責任審計力量。要結合當?shù)貙嶋H情況，從多方面給審計工作尤其是領導干部經(jīng)濟責任審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領導干部任期經(jīng)濟責任審計制度創(chuàng)造良好的外部條件。
（二）實行真正意義上的部門聯(lián)動。成立一個由黨政有關領導參加，組織、人事、監(jiān)察、審計等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，專門負責經(jīng)濟責任審計的組織協(xié)調(diào)和管理工作，建立聯(lián)席會議制度，及時布置、反饋和研究經(jīng)濟責任審計工作。地方黨委、政府要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的需要，確定經(jīng)濟責任審計制度規(guī)模；干部管理部門和審計機關共同擬定經(jīng)濟責任審計計劃名單，提交經(jīng)濟責任審計工作領導小組討論決定，再提交黨委、政府批準，納入審計機關年度項目計劃。組織部門嚴格應堅持“先審計后離任”的原則，做到不審計、不任、不重用，參考審計結果，再決定人事去留。將“離任審計”的觀念轉變?yōu)椤叭温殞徲嫛钡挠^念上來，積極推行“任中審計”有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風險，提高審計結果的利用率。
一、高校經(jīng)濟審計當前的情況
對于高校而言，內(nèi)部經(jīng)濟審計具體指代審計機構面向領導干部，圍繞財務收支情況與經(jīng)濟活動開展審計、核實以及評價行為。現(xiàn)階段，各個高校為調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟審計工作，編制了適宜的審計制度，同時出臺審計規(guī)范，部分通過學校文件來頒布，還有一些借助內(nèi)部規(guī)定進行頒布，這可完善相關配套體制。從總體層面而言，經(jīng)濟審計工作處于良好的發(fā)展態(tài)勢，并慢慢躋身內(nèi)部審計行列。相關調(diào)查表明，在大多數(shù)學校中，經(jīng)濟審計均經(jīng)由授權開展，且授權部門主要為組織部門。這表明，各所高校在審計授權中達成了一致，滿足經(jīng)濟審計標準與特點。審計報告主要涉及審計開展情況、存在的不足、評價活動與改進意見等不同內(nèi)容。即便高校審計報告與評價活動包括近乎相同的內(nèi)容，然而，從具體層面而言，要求編制合理的體制。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟審計實踐問題
（一）宣傳不到位
因學習宣傳不到位，高校領導與群眾尚未形成全面的經(jīng)濟審計認識，尤其是領導干部，思想態(tài)度不端正，無法將經(jīng)濟審計看作普通的經(jīng)濟監(jiān)督手段，有些錯誤地理解為僅僅是問題干部方可被審，還有一些認為經(jīng)濟審計必然會查出問題，使得干部經(jīng)濟審計無法尋找有效突破口。另外，還存在下述不正確的認識：只針對領導干部開展審計工作，且調(diào)任或晉升已流出明確意向，經(jīng)濟審計流于形式。
（二）審計內(nèi)容不完整
現(xiàn)階段，對高校而言，內(nèi)部經(jīng)濟審計較為合理，其中審計內(nèi)容以財政情況與財務收支為主，主要圍繞真實性、科學性與有效性，內(nèi)部控制的健全性，關鍵經(jīng)濟決策流程規(guī)范性、經(jīng)濟資源利用程度展開檢查。但忽略經(jīng)濟性，無視成效。另外，高校不屬于盈利機構，它是培養(yǎng)人才的主要搖籃，也是開展科學研究活動的基本場所，當評判高校效益時，不允許單純考慮經(jīng)濟效益，還應兼顧社會效益。然而，審計與評價涉及的社會效益卻面臨較大難度。
（三）審計具有滯后性
現(xiàn)階段，大多數(shù)高校均是徹底調(diào)任領導或者完全退休后方開展經(jīng)濟審計，此種模式不滿足先審計、后調(diào)任體制。另外，由于工作需求的作用，不可避免會遭遇領導干部一起轉崗或者離任現(xiàn)象，引發(fā)審計工作繁忙、時間緊迫與工作人員短缺等問題。同時，一些高校因缺少內(nèi)部專職人員，外加業(yè)務水平的制約，嚴重阻礙了審計工作的開展。上述因素均會引發(fā)經(jīng)濟審計滯后問題，進而降低審計質(zhì)量。
（四）審計評價指標機制缺少有效性
一般條件下，任務書中并未提出具體的責任，無法開展量化考核，更不能有效、真實評價待審計者。在工作實踐過程，因缺少詳細的量化標準，未編制規(guī)范的評價標準，使得審計評價缺少規(guī)范性，存在盲目性。
（五）經(jīng)濟審計尚未擺脫財務收支審計
現(xiàn)階段，在各所高校，主要面向財政收支開展審計工作，審計形式停留在就賬審賬，缺少深入調(diào)查。例如，待審查對象是否存在小金庫、是否存在賬外賬、是否存在因決策失誤而引發(fā)的資產(chǎn)流失問題。由于側重點模糊，不滿足經(jīng)濟審計標準，無法完全展現(xiàn)經(jīng)濟審計報告自身的價值，審計結果也無法引起領導干部的關注。
（六）審計人員短缺
因大量調(diào)動、集中任免，統(tǒng)一開展審計工作，審計任務繁重，加劇了其與審計人員數(shù)量之間的矛盾，直接關乎著審計效果，并可能降低審計質(zhì)量。突擊性審計一般無法實現(xiàn)預期效果，外加因責任人長期任職，因審計力量不足，無法準確捋順經(jīng)濟問題，使得審計開展不全面，制約審計質(zhì)量。
三、開展經(jīng)驗與改進對策
（一）強化領導，提升宣傳力度
明確領導認識在經(jīng)濟審計開展中所發(fā)揮的作用。因審計工作涉及多項內(nèi)容，較為艱巨，學校領導應引起重視，密切關注審計工作進展，提出對策，切實解決實際困難，全面監(jiān)督，合理指導，進而增強自信心，提升責任感。高校經(jīng)濟審計具有系統(tǒng)性，大部分人均存在認識不足的問題，不了解審計流程，因此，配合不到位。針對這一情況，應強化領導，提升宣傳力度，讓工作人員明確經(jīng)濟審計在增強責任心、整改工作風氣、促進廉政建設中所發(fā)揮的作用。在具體的工作環(huán)節(jié)，審計部門應主動溝通相關部門，掌握年度審計項目，同時，列入技術范疇。以此來讓審計部門科學編排工作時間，規(guī)避突擊性任務，提升科學性，降低盲目性，規(guī)范開展審計工作。
（二）完善經(jīng)濟審計內(nèi)容
經(jīng)濟審計的本質(zhì)為績效審計，且具有人格化特性，因此，經(jīng)濟審計不僅要滿足法律規(guī)范，還應增設效益性內(nèi)容，同時，結合具體的審計對象，明確重點內(nèi)容，以院系領導審計為例，不僅要結合預決算審核，還應參照教育服務產(chǎn)出，聯(lián)系社會效益，并剖析投入產(chǎn)出比，科學評價經(jīng)費使用；在部門領導審計中，主要圍繞審計預決算落實與內(nèi)部控制展開審計。
（三）優(yōu)化配套體制
首先，大力開展立法建設，依托正在使用的審計法實施修改與調(diào)整，完善與領導干部審計相關的法律規(guī)定，確保經(jīng)濟審計依法、規(guī)范開展；其次，詳細設定責任追究體系，針對由于不面向調(diào)任領導實施經(jīng)濟審計與經(jīng)濟審計不完全而引發(fā)用人失察、出現(xiàn)錯誤等問題進行嚴肅追究，同時編制具體的追究規(guī)范；最后，各個領域應編制適應自身，且規(guī)范、合理的指標體系，規(guī)范評價口徑，統(tǒng)一制定評價標準，增加評價活動的可行性。
（四）構建完整、合理的經(jīng)濟評價機制
因高校自身具有特殊性，評價經(jīng)濟活動不僅牽扯事業(yè)單位基本特性，還需兼顧企業(yè)單位自身性質(zhì)。高校需要從自身著手，構建完整、合理的經(jīng)濟評價機制，不斷規(guī)范和優(yōu)化審計評價工作，以此來提升審計工作的可行性，增加審計結果的客觀性。編制經(jīng)濟評價機制時，一定要堅持公正、關聯(lián)與可比性原則，合理利用定量以及定性分析方法，從標準、規(guī)范、經(jīng)濟、有效等著手有效編制。
（五）創(chuàng)新審計方法，改善審計質(zhì)量
首先，開展審計工作之前，廣泛收集資料文件，并在此之上，深入剖析審計風險點，掌握控制措施，同時編制詳細的審計方案。為此，待審計人員應撰寫述職報告，虛心聽取述職報告，進而幫助審計人員進一步掌握具體情況，降低盲目性；其次，準確把控審計重點，強調(diào)審計目標的落實，明確重大經(jīng)濟決策流程以及開展效果，關心資產(chǎn)負債損益，重視內(nèi)控制度編制。并借助調(diào)查問卷與舉報信箱等形式，搜集和掌握更多與經(jīng)濟審計相關的信息；最后，嚴格開展復核工作，具體指代核檢審計底稿、檢查審計報告，有效找到審計錯誤，改善審計質(zhì)量。增加與待審計對象之間的交流。另外，全面開發(fā)審計軟件，大面積推廣使用，以此來控制誤差、提升工作效率、減少審計風險。
（六）重視審計隊伍建設，增強業(yè)務素質(zhì)
經(jīng)濟審計工作要求從業(yè)人員應具備深厚的專業(yè)基礎與較強的專業(yè)技能。審計部門應圍繞優(yōu)秀審計項目有計劃性地開展評選與分析活動，以此來增強業(yè)務素質(zhì)，并構建良好的激勵體制，進而提升工作自主性，組織系統(tǒng)學習相關規(guī)范，有效把控政策界限，最終為有效考核與系統(tǒng)評價奠定基礎。高校經(jīng)濟審計具有一定的專業(yè)性，且對政策性的要求較高，存在較大的風險，這要求審計人員應具備良好的素質(zhì)修養(yǎng)，并明確審計工作性質(zhì)。審計人員應秉持積極、公正的態(tài)度，滿懷使命感，全面貫徹審計核實問題，有效處理。在具體的審計環(huán)節(jié)，除要抗衡歪風邪氣、依法開展審計監(jiān)督外，還應參照審計法有效維護合法權益，嚴肅處理打擊報復行為。
關鍵詞：高校經(jīng)濟責任審計；審計隊伍；建設；思路
經(jīng)濟責任審計是高校內(nèi)部審計的一個非常重要的組成部分，具有獨特特征，在我國高校建設過程中發(fā)揮著重要作用，但是我國高校近幾年來經(jīng)濟責任審計方面出現(xiàn)了一些問題，這些問題阻礙著高校的發(fā)展與建設，我國高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計仍舊存在著不完善、不協(xié)調(diào)等現(xiàn)象，應該進行分析然后提出解決對策。
一、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計機構不完善，獨立性差
我國的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及有關文件規(guī)定：規(guī)模較大的高校應該獨立設置相應的內(nèi)部審計機構，并安排足夠的內(nèi)部審計人員。但是通過數(shù)據(jù)調(diào)查顯示：教育部直屬的高校中，高校內(nèi)部獨立設置內(nèi)部審計機構的很少，還不到一半，那些地方本科院校及高職高專院校設置的比例更少，而且即使設置了，機構也是非常不健全的、配備的審計人員較少，在很大程度上影響了內(nèi)部審計的效果。通常情況下，高校內(nèi)部審計部門還需要接受學校有關行政領導部門等的整體安排與領導，受到學校內(nèi)部人際關系等的干擾，沒有充分的處置權與獨立權。
（二）經(jīng)濟責任審計存在滯后性
根據(jù)我國《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，各個單位都要將任中審計與離任審計結合起來，增強任中的審計力度。我國高校受到干部管理保密性影響，開展經(jīng)濟責任審計工作時程序大多是“先離任，后審計”，經(jīng)濟責任審計工作通常都在領導干部任期滿屆滿、辭職與退休后進行，這給經(jīng)濟責任審計帶來了滯后性，被審計的人離開了原來的單位，或者是升遷得到了提拔，即使查出了審計問題，最后也是不了了之，不能使被審計人與原單位進行有效配合，新上任的領導對那些舊賬也不想再管，最終導致不能夠得到比較科學準確的審計結論，從而喪失了高校經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督功能，不能很好地發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的作用與功能。
二、高校經(jīng)濟責任審計規(guī)范化建設與審計隊伍建設措施
（一）完善經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)
隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，審計工作越來越重要，歷史實踐經(jīng)驗證明：每一項審計法律法規(guī)出臺，都會在一定程度上促進、推動審計實踐工作的進步與發(fā)展。我國在1999年已經(jīng)初步確立了經(jīng)濟責任審計制度，這有效地促進了經(jīng)濟責任審計工作的開展，擴大了經(jīng)濟責任審計的范圍，隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革與完善，審計工作環(huán)境也進一步改善。我國在立法方面要做出努力，應該進一步修訂完善《審計法》及有關的經(jīng)濟責任審計法規(guī)，清楚審計機關的責任與權限，使得審計工作程序規(guī)范化，促進審計執(zhí)法順利開展；其次我國高校有關部門應該根據(jù)高校教育審計特點，制定出規(guī)章制度，建立一套完善的審計管理體制，為高校創(chuàng)造一個好的工作環(huán)境；最后高校還應該增強對其認識、進行廣泛宣傳，從人員、經(jīng)費及機構等方面給予高校內(nèi)部審計工作支持，確保審計部門的地位與權威，發(fā)揮審計部門作用。
（二）規(guī)范經(jīng)濟責任評價體系
規(guī)范高校經(jīng)濟責任審計工作，還應該建立起一個完善科學的經(jīng)濟責任評價體系，要客觀公正地做好各項工作，高校審計部門及審計人員在這個過程中應該實事求是、認真負責，在高校實際管理中做好以下工作：依據(jù)高校實際工作性質(zhì)及實際情況，建立起規(guī)范科學的高校經(jīng)濟責任審計指標評價體系，有機結合定量評價與定性評價，根據(jù)教育及時展，對指標評價體系完善與修改，給高校評價高校干部經(jīng)濟責任提供一個科學標準。高校還應該依據(jù)權責對等原則，下發(fā)給高校各部門及下屬單位制定好的經(jīng)濟責任告知書，讓高校各個部門明確自己的經(jīng)濟責任，還要增強高校領導干部的經(jīng)濟責任意識；高校內(nèi)部審計部門在審計評價過程中，應該堅持嚴謹、科學原則與態(tài)度，緊緊圍繞“經(jīng)濟責任”開展評價，依據(jù)實事求是原則與態(tài)度評價。
（三）強化隊伍建設，推進經(jīng)濟責任審計工作
高校內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計工作應該依據(jù)高校自身實際情況開展，在建立健全的審計制度與任職資格管理制度下，建立審計人員職業(yè)化制度、并且還要拓寬審計人員的教育培訓渠道，提升審計人員綜合素質(zhì)與能力。高校還可以借助國家審計機關、內(nèi)部審計機構等方面的審計力量，在經(jīng)濟責任審計項目下，積極建設一支虛擬的審計團隊，將“借用”到人才的專業(yè)知識與技術經(jīng)驗發(fā)揮出來，另外還要借助信息化技術手段，增強審計信息化建設，緊緊圍繞高校的發(fā)展主題與內(nèi)容，轉變發(fā)展方式，促進高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
（四）依法審計，細化經(jīng)濟責任審計對象與內(nèi)容
對高校經(jīng)濟責任審計進行立法之后，要結合高校經(jīng)濟責任審計工作開展依法審計，將經(jīng)濟責任審計中的對象與內(nèi)容進行細化，依法審計是高校審計工作開展的基礎與要求，高校在開展經(jīng)濟責任審計工作時，必須認真貫徹有關法律責任，做好經(jīng)濟責任審計制度建設工作。高校領導干部分布的單位業(yè)務性質(zhì)不同，其經(jīng)濟責任也就不同，因此應該建立一個權責明確、監(jiān)督有力的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計規(guī)范與實施細則，保證審計過程中的各個階段都能遵守程序規(guī)范與細則，這些都應該納入經(jīng)濟責任審計的范疇與計劃中。另外，還應該依據(jù)單位性質(zhì)及資源數(shù)量等等，對審計對象及具體程序做一個確定，對高校中經(jīng)濟業(yè)務復雜及資源多的學院部門如后勤、人事等實行任中輪審制度，對那些經(jīng)費少、經(jīng)濟業(yè)務簡單實行離任審計與任中審計相結合制度，慢慢增大任中審計的比重。調(diào)整審計內(nèi)容，適當延伸經(jīng)濟責任審計深度與廣度，將高校的一些項目如招生過程及收費標準等等作為審計必查項目，還要增強單位重大經(jīng)濟事項決策情況的審計。
三、結語
經(jīng)濟責任審計是一種創(chuàng)新性的審計制度，做好這項工作有利于提高高校人才培養(yǎng)質(zhì)量、文化創(chuàng)新能力等，也能夠很好地監(jiān)督審查高校領導干部的經(jīng)濟責任，進而促進高校的可持續(xù)發(fā)展。高校責任審計規(guī)范化建設與審計隊伍建設工作的開展，應該從多方面多角度開展，從經(jīng)濟責任制度體系、人才培養(yǎng)到依法審計等方面開展工作。
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數(shù)據(jù)采集之后，審計人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析要根據(jù)被審計單位的不同情況，采取不同的方式方法進行。在領導干部經(jīng)濟責任審計中，對財務數(shù)據(jù)的分析應根據(jù)被審計單位的性質(zhì)確定數(shù)據(jù)審計分析的重點。如行政事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)分析的重點是預算執(zhí)行和其它財政財務收支總體狀況和收支結構；預算執(zhí)行和其它財政財務收支的真實性；有關違法違規(guī)問題等情況。具體做法是：通過分析預算文本、資產(chǎn)負債表及總賬、明細賬等財務數(shù)據(jù)，核對被審計單位各項收入是否相符、是否真實，有無隱瞞收入、亂收費等情況；通過分析經(jīng)費支出等財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位支出是否真實、合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金的現(xiàn)象；通過分析被審計單位固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)臺賬財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位是否建立資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)帳、實是否相符，登記是否完整，國有資產(chǎn)管理是否安全等；通過分析被審計單位往來賬財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位的往來帳是否及時清理，是否有收入掛往來現(xiàn)象等。
對財務數(shù)據(jù)分析之后，要對相關的非財務數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。非財務數(shù)據(jù)主要分析以下幾個方面：
（一）通過對被審計單位年度工作計劃、總結等數(shù)據(jù)資料的分析，了解被審計單位整體工作思路、工作重點、工作安排和工作成績，分析被審計單位存在問題，關注重要的投資、債務重組、內(nèi)控制度的設置及變更等情況，掌握被審計單位經(jīng)濟發(fā)展情況。
（二）通過對被審計單位重要決策的會議記錄、紀要等數(shù)據(jù)的分析，了解被審計單位有關經(jīng)濟決策情況，檢查決策的正當性、合法合規(guī)性等情況。
（三）通過對被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)的分析，審查被審計單位在各項業(yè)務流程中可能會出現(xiàn)的違規(guī)違紀問題。例如我們在某商業(yè)銀行進行審計時，對采集的關聯(lián)企業(yè)貸款數(shù)據(jù)進行了較為全面的分析，從貸款企業(yè)信用等級、表內(nèi)外欠息貸款、“五級分類”正確性、重點貸款的合法性四個方面入手，產(chǎn)生了信用等級不良貸款表、表內(nèi)外欠息借新還舊貸款表、“四級不良五級正常”貸款表、金融機構貸款表等15張關聯(lián)企業(yè)貸款疑點數(shù)據(jù)，為領導干部經(jīng)濟責任審計明確了重點范圍。通過進一步核實，發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)采用提供虛假會計報表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實反映該行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量；部分支行違反有關規(guī)定發(fā)放違規(guī)貸款；違規(guī)辦理商票貼現(xiàn)業(yè)務等問題。
分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)可利用EXCEL表格和AO系統(tǒng)提供的審計軟件，也可利用成熟的數(shù)據(jù)庫軟件（例如SQLSERVER）進行分析。這些分析數(shù)據(jù)方法，即使計算機技術掌握不太熟練的審計人員也可輕松做到。對于復雜數(shù)據(jù)的分析，如審計人員計算機水平不高，無法達到預期審計效果，可以請具備相關知識的人員參與數(shù)據(jù)分析。審計人員要將數(shù)據(jù)分析期望達到的目的，表述給數(shù)據(jù)分析人員，由其設計出達到數(shù)據(jù)分析目的的SQL語句，得出需要的審計結果，完成數(shù)據(jù)分析任務，順利進行審計取證。
準確匯總數(shù)據(jù)取證
通過數(shù)據(jù)分析，進行數(shù)據(jù)取證工作結束后，要利用AO審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)取證匯總，以便使同一性質(zhì)的多個數(shù)據(jù)取證匯總成一個問題，編寫一份審計工作底稿，為寫出高質(zhì)量的審計報告提供依據(jù)。
匯總數(shù)據(jù)取證時，首先，要對已獲取的數(shù)據(jù)取證進行分類。領導干部經(jīng)濟責任審計，多為跨年度項目，有時，發(fā)現(xiàn)的共性問題會在不同的年份重復出現(xiàn)，按照年份進行的數(shù)據(jù)分析，獲取的各個年份的數(shù)據(jù)取證，最終要形成一份匯總數(shù)據(jù)取證，編寫一個審計工作底稿。如往來帳未及時清理、結余資金未納入年度預算等問題，可以將不同年度的數(shù)據(jù)取證，在AO審計系統(tǒng)中，進行數(shù)據(jù)取證匯總，然后引入編寫的審計工作底稿中，作為一個問題在審計報告中反映。另外，還有同一性質(zhì)不同問題的數(shù)據(jù)取證，也要把它們放在一起定性反映，如收入未上繳財政問題，不同的收入要分別進行數(shù)據(jù)取證，最后進行數(shù)據(jù)取證匯總，編寫一份審計工作底稿。因此，審計人員要對已經(jīng)落實的數(shù)據(jù)取證問題，在AO審計系統(tǒng)中認真進行分類、匯總，盡量不要出現(xiàn)同一性質(zhì)的問題在審計報告中分別反映的現(xiàn)象。
關鍵詞：領導干部 審計質(zhì)量 機制
隨著近年領導干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟責任審計任務顯得更加嚴峻，切實提高和保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證問題進行研究具有重要的社會意義。
一、領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量存在的問題
（一）審計環(huán)境因素的影響
1.經(jīng)濟環(huán)境。在經(jīng)濟市場化的轉型期里，經(jīng)濟領域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟成分的多元化發(fā)展也導致單位內(nèi)部控制制度在設計和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢的情況下，干部權力相對集中，造成會計信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟損失又具有較強的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計人員難以對被審計單位和領導干部進行全面的了解和評價。經(jīng)濟市場化引起的后果是審計難度的提升，這大大影響了審計質(zhì)量。
2.政治環(huán)境。我國政治體制的特性決定了我國的國家審計體制屬于行政主導型。由于審計機構直接附屬于行政機構，國家審計在形式上屬于“內(nèi)部審計”，審計獨立性爭議一直存在，加之我國公眾參政和監(jiān)督意識普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計質(zhì)量水平不高。
3.法律環(huán)境。新的《審計法》雖然明確提到了經(jīng)濟責任審計，但并沒有具體提及相關的細節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟責任審計的一些要求，至于經(jīng)濟責任審計實施的具體方面例如具體的審計內(nèi)容、詳細的評價標準、審計結果公開披露等規(guī)定仍然留有空白。
4.審計文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟責任審計屬于國家審計范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟責任審計文化宣傳不到位導致了該審計模式并未受到審計人員與被審計領導干部的足夠重視，從而無法保證審計的高質(zhì)量。
（二）審計風險因素的影響
1.固有風險方面，經(jīng)濟責任審計任務重，主要表現(xiàn)為審計范圍大、審計內(nèi)容多，而且審計時間比較倉促，由于審計人員有限，審計人員通常要在短時間內(nèi)完成經(jīng)濟責任審計工作，難以保證審計質(zhì)量。
2.控制風險方面，由于領導干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當部分的領導干部出現(xiàn)個人專斷的情況，在進行審計前有些領導干部會故意將有關資料尤其是會計資料操縱到滿意為止再簽字接受審計，造成了信息傳遞受阻，使得審計實施的難度悄然增大。
3.檢查風險方面，受到審計人員自身因素的影響，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計取證時可能會發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導致的審計遺漏或審計低效情況，影響審計的過程質(zhì)量。
4.社會風險方面，在公眾較高的社會期望下，經(jīng)濟責任審計在承擔重要的社會責任之余，承受的社會壓力也是非常大的。經(jīng)濟責任審計一旦失效，便會產(chǎn)生巨大的社會期望差，極可能引起一定的社會震動。
（三）審計資源因素的影響
1.審計人力資源。審計人才緊缺是我國國家審計的一個長期性頑疾，表現(xiàn)為審計隊伍建設不夠完善，整體素質(zhì)不高。現(xiàn)時國家審計人員的知識結構仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國家審計工作的需求，影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
2.審計實務資源。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的審計機關所擁有的實務資源差異較大。例如，先進地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實現(xiàn)審計信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無此條件。落后地區(qū)的審計機關可能由于審計所需設備的缺失或者功能低下而大大影響審計效率從而降低了審計質(zhì)量。
3.審計無形資源。審計無形資源對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計技術障礙。由于經(jīng)濟責任審計長期以來缺乏強有力的理論體系支撐，因此在實踐中存在一定的技術困難，審計評價往往帶有隨意性。
二、領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的政策建議
（一）宏觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制
1.經(jīng)濟責任審計環(huán)境的完善。
（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟責任審計政治功能的日益突出，應考慮加強對經(jīng)濟責任審計工作的支持力度。現(xiàn)時經(jīng)濟責任審計受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對審計工作的政治支持力度，這也十分符合我國現(xiàn)時行政主導型審計體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革的條件下，應該將審計監(jiān)督與政治參與有機地結合起來，為媒體、公眾創(chuàng)造一個積極、寬容的審計工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計工作的外部監(jiān)督提供政治保障。
（2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使得我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理體制亦顯得日益復雜化。由于經(jīng)濟關系的復雜，加之被審計單位領導干部權力過于集中，其隱藏錯誤或經(jīng)濟問題的可能性就將會大大增加，使得審計機關在審計過程中更容易發(fā)生錯判、漏判，大大影響審計質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對領導干部的管理入手，建立完善的干部管理機制，加強約束領導干部的行為，降低審計機關的審計風險，從而提高審計質(zhì)量。
（3）法律環(huán)境。雖然有關經(jīng)濟責任審計的政策文件越來越多，但到現(xiàn)時為止，真正意義上的經(jīng)濟責任審計法律性文件仍然缺失，有關經(jīng)濟責任審計的詳細的指導性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟責任審計仍然未形成統(tǒng)一的審計程序、審計方法、審計報告制度，各地方在審計業(yè)務運行上仍然各自為政，這勢必會影響經(jīng)濟責任審計的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領導干部經(jīng)濟責任具體界定方法》、《領導干部經(jīng)濟責任審計準則》、《領導干部經(jīng)濟責任審計工作指南》等指導性文件，以規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作的實施。
（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設主要體現(xiàn)為加強經(jīng)濟責任審計工作的宣傳力度，培育良好的審計文化和輿論環(huán)境。審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責任審計的影響力，為經(jīng)濟責任審計的實施創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。同時，應加大社會公眾對經(jīng)濟責任審計工作的認知度，通過對經(jīng)濟責任審計的社會宣傳工作，鼓勵公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強外界對公共機構運行狀況、領導干部履職情況的輿論監(jiān)督。
2.宏觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。
（1）體制內(nèi)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是研究制定有關經(jīng)濟責任審計的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。由此可知，聯(lián)席會議各機構都負有對經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督責任。此外，聯(lián)席會議的組成機構均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會議的監(jiān)督活動屬于行政監(jiān)督。但受制于審計體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會議的行政監(jiān)督并不能確保對經(jīng)濟責任審計工作實施充分有效的監(jiān)督。要實施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟責任審計行為主體包括領導干部、審計機關和監(jiān)督機構，但監(jiān)督機構不應只局限在政府下設的其他行政機構，還應該包括立法機關和司法機關。在體制內(nèi)要實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應充分運用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構建一個集立法、司法、行政等機構于一體的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評估和問責機制。
經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的評估機制。建議聯(lián)席會議應該設立由國家審計人員和社會審計人員共同組成的專門的審計質(zhì)量評估中心，專職對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量進行評估工作。在具體的評估流程上，首先由評估中心出具質(zhì)量評估報告，交給聯(lián)席會議辦公室審核，再由聯(lián)席會議辦公室將報告呈遞給人大進行二次評估。根據(jù)評估結果，人大決定是否對審計機關進行問責。
經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的問責機制。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評估完畢之后，必須根據(jù)評估報告由問責機構決定是否對審計機關實施問責。若評估報告反映審計機關存在審計質(zhì)量問題時，相關問責機構應立即啟動問責機制。
（2）體制外經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。體制外經(jīng)濟責任審計行為主體包括大眾傳媒與社會公眾，要從外部實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計信息傳導和溝通機制，這也是積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革、擴大公眾參政的內(nèi)在要求。
信息傳導機制。設立面向媒體、公眾公開信息的渠道。最根本的手段是實施信息公開，審計工作的信息網(wǎng)絡披露是重要的途徑。審計機關和監(jiān)督機構應針對公眾意見和舉報等隨時做好信息接收準備。
溝通機制。溝通機制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴于在審計工作評價中不斷地擴大公眾參與。
（二）微觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制
1.基于質(zhì)量文化的審計機關內(nèi)部治理機制。該機制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對組織成員觀念上的引導和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績效評價和激勵機制，發(fā)揮的則是激勵性作用，體現(xiàn)的是對組織成員意識上的認同和凝聚等功能。
2.經(jīng)濟責任審計業(yè)務的過程質(zhì)量保證機制。若審計機關內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實施高質(zhì)量審計的基礎，接著要解決的就是審計業(yè)務過程中的問題。在具體的審計過程中，在審計人員本身素質(zhì)水平相對穩(wěn)定的情況下，審計程序和審計技術將會決定著審計效率和效果，對審計質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對經(jīng)濟責任審計的業(yè)務過程建立“程序+技術”的質(zhì)量保證機制，以確保審計過程質(zhì)量。
審計程序的優(yōu)化。現(xiàn)階段，審計機關進行經(jīng)濟責任審計，一般先接受相關部門的委托，再制定相應審計計劃，送達審計通知書，然后進行現(xiàn)場審計，審計工作程序在計劃、時間和地點等方面普遍顯得僵化。審計雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計程序若沒有任何變化，容易使領導干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計質(zhì)量必定下降。建議審計機關應該活化審計程序，建立審計程序優(yōu)化機制，具體可以從審計計劃、審計時點和審計地點等入手。
審計技術的優(yōu)化。審計技術方法不成熟是經(jīng)濟責任審計多年來一直未能徹底解決的問題，審計機關應該力求在審計技術方法上有所突破，保證審計過程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟責任審計技術方法創(chuàng)新機制，鼓勵審計人員進行創(chuàng)新。審計機關在探索創(chuàng)新審計技術方法時還應該通過完善員工技術培訓機制來實現(xiàn)。
3.經(jīng)濟責任審計業(yè)務的報告質(zhì)量保證機制。加強審計配合，完善審計結果傳遞機制。在審計結果傳遞上，審計機關應與其他部門加強審計配合，與其他部門建立信息互通制度，在保證審計結果及時準確地傳遞到相關部門的同時，也應該確保相關部門的處理結果及時反饋到審計機關。對此，審計機關應設立專職小組，專門協(xié)調(diào)與審計報告利用部門的溝通協(xié)作。
建立經(jīng)濟責任審計結果公開披露機制。多年來，經(jīng)濟責任審計工作雖然取得了相當?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計結果真正意義上的公開化，多數(shù)審計結果只被記入被審計領導干部的人事檔案，且只有特定的機關和部門才能進行查閱，社會公眾根本無法了解到詳細情況。應盡快建立經(jīng)濟責任審計結果公告機制，實現(xiàn)審計報告的全民共享。
完善經(jīng)濟責任審計成果的運用機制。建議今后應該繼續(xù)完善相關的審計結果運用法規(guī)，積極推行任前、任中審計，推動審計監(jiān)督關口的前移，這有利于把經(jīng)濟責任審計結果與領導干部的選拔和任用進行關聯(lián)，并將審計結果作為領導干部調(diào)職、升遷的重要參考標準之一。
三、結論
綜上所述，認為領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的設計和運行只是過渡性措施，對于未來的經(jīng)濟責任審計工作，要保證審計質(zhì)量就必須徹底改革審計體制，大概可以分兩步走，第一是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計從現(xiàn)行國家審計體制中的剝離；第二是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的去行政化。
（注：本文系浙江省審計廳2012年審計科研課題資助）
參考文獻：
內(nèi)容摘要:生產(chǎn)者責任延伸制度是我國循環(huán)經(jīng)濟法中的重要制度之一,它將生產(chǎn)者對其產(chǎn)品所負的責任延伸到產(chǎn)品生命周期后的廢棄物處置階段,有利于節(jié)約資源和生態(tài)環(huán)境的保護。我國已基本形成了生產(chǎn)者責任延伸制度體系,但在責任劃分與追究力度上仍有不足,為了完善這一制度,應明確與細化生產(chǎn)者責任以及完善相關的配套制度。
關鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟法 生產(chǎn)者責任延伸 對策
循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟,具體而言,循環(huán)經(jīng)濟是指在人類社會的經(jīng)濟活動中,應當遵循生態(tài)規(guī)律,通過優(yōu)化物質(zhì)在經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部的循環(huán)和能量流動,減少資源輸入和污染輸出,使生產(chǎn)過程中的廢棄物減量化、資源化、無害化,從而在經(jīng)濟增長中保護環(huán)境,實現(xiàn)經(jīng)濟系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧循環(huán)與可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟發(fā)展方式(劉國濤,2004)。
我國在經(jīng)歷了20多年的經(jīng)濟高速發(fā)展后,高消耗、高污染造成的資源、環(huán)境問題已經(jīng)開始制約經(jīng)濟增長。循環(huán)經(jīng)濟正是我國走集約型經(jīng)濟發(fā)展道路的主流概念。《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》 (以下簡稱《循環(huán)經(jīng)濟促進法》)在我國于2009年1月正式實施,這也標志著我國已基本形成了比較完善的循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》在第二章基本管理制度中列出了六大基本制度,其中生產(chǎn)者責任延伸制度可謂是該法的一大亮點,通過實施包括以生產(chǎn)者為主的責任延伸等一系列制度措施,以規(guī)范和推進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。從本來意義上的生產(chǎn)者責任―產(chǎn)品質(zhì)量責任,到延伸意義上的生產(chǎn)者責任―后產(chǎn)品責任,循環(huán)經(jīng)濟立法的這一創(chuàng)新,使經(jīng)濟法的理念和制度發(fā)生了重大的變化(程信和,2007)。
生產(chǎn)者責任延伸制度概述
20世紀80年代,世界經(jīng)濟發(fā)展與全球資源與環(huán)境之間的矛盾日益惡化,這讓人類社會開始從可持續(xù)發(fā)展的視角來審視經(jīng)濟發(fā)展和增長的模式。在可持續(xù)發(fā)展的理念下,循環(huán)經(jīng)濟日益成為許多國家經(jīng)濟發(fā)展所追求的理想模式和長遠目標。
生產(chǎn)者責任延伸(Extended Producer Responsibility,EPR)正是在這一經(jīng)濟環(huán)境和背景下提出的。1988年瑞典的環(huán)境經(jīng)濟學家托馬斯教授在給瑞典環(huán)境署提交的一份報告中首次提出延伸生產(chǎn)者責任的概念。托馬斯教授認為:延伸生產(chǎn)者責任旨在保護環(huán)境,降低產(chǎn)品對環(huán)境的負面影響。它通過使產(chǎn)品制造者對產(chǎn)品的整個生命周期,特別是對產(chǎn)品的回收、循環(huán)和最終處置負責來實現(xiàn)。托馬斯教授對該責任的描述涵蓋了生產(chǎn)者對產(chǎn)品環(huán)境安全損害、產(chǎn)品的清潔生產(chǎn)、提品環(huán)境安全信息、廢物回收、再循環(huán)利用等產(chǎn)品整個生命周期鏈條上的責任,并特別強化產(chǎn)品消費后階段生產(chǎn)者預防和治理廢棄產(chǎn)品污染環(huán)境,影響環(huán)境安全的責任。這種思路,與以往生產(chǎn)者只負責產(chǎn)品的制造、流通和消費階段不同,強調(diào)了產(chǎn)品全生命周期責任,從此開創(chuàng)了生產(chǎn)者責任延伸制度的新紀元。與傳統(tǒng)的責任劃分類型相比較而言,EPR制度的突出特征可以概括為:一是產(chǎn)品在回收方面的管理和費用方面的責任部分或全部由地方政府和社會向上游產(chǎn)品生產(chǎn)者轉移;二是使企業(yè)在產(chǎn)品設計時,引入環(huán)保理念,具有考慮環(huán)境影響的動機,力求從源頭上防治污染。
發(fā)達各國生產(chǎn)者責任延伸制度的相關規(guī)定
目前,生產(chǎn)者責任延伸制度已經(jīng)在歐盟、美國、日本等許多國家有關廢棄產(chǎn)品管理和污染控制的立法和實踐中得到了廣泛運用。生產(chǎn)者責任延伸制度理論起源于歐洲,在歐洲的發(fā)展也相對完善,現(xiàn)在歐洲幾乎所有的國家都在循環(huán)經(jīng)濟法律中規(guī)定了生產(chǎn)者責任延伸。其中最突出的是1991年德國頒布的《商品法》中要求“制造廠對產(chǎn)品整個生命周期負責”,由出售商品的商家負責回收,由制造廠商負責再利用,也就是“誰賣出誰負責,誰制造誰負責”。在美國,其在聯(lián)邦層面對實行和鼓勵生產(chǎn)者責任延伸制度的相關政策法規(guī)主要有:環(huán)保局的廢棄物處理計劃及綠燈計劃、能源之星計劃等;而在日本,由于其是最早接受生產(chǎn)者責任延伸制度的國家,因此在日本關于生產(chǎn)者責任延伸制度的環(huán)境立法也是比較系統(tǒng)和成熟的,如《循環(huán)型社會形成推進基本法》中明確規(guī)定了生產(chǎn)者的產(chǎn)品責任和產(chǎn)品使用后廢棄物處理責任。《家電回收法》規(guī)定了各類家電的回收利用率,生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)若達不到法定標準將受到處罰。
我國生產(chǎn)者責任延伸制度的立法現(xiàn)狀及其完善策略
(一)我國生產(chǎn)者責任延伸制度的確定過程
生產(chǎn)者責任延伸制度的理念早已在我國立法中予以采納,如1989年頒布的《舊水泥紙袋回收辦法》中明確要求水泥廠對廢舊水泥袋進行回收,并規(guī)定了生產(chǎn)者的回收比例,構建了押金―退款制度,該辦法可以被視為我國最早的體現(xiàn)生產(chǎn)者責任延伸理念的立法,其所建立的生產(chǎn)者責任延伸制度為我國最早的適用于特定包裝物的生產(chǎn)者責任延伸制度。2002年6月,我國頒布的《清潔生產(chǎn)促進法》第27條、39條都規(guī)定了生產(chǎn)者責任延伸制度。《清潔生產(chǎn)促進法》為形成我國生產(chǎn)者責任延伸制度的完整框架奠定了基礎。之后,生產(chǎn)者責任延伸制度在我國多部法律法規(guī)及規(guī)章中得以體現(xiàn),如2003年10月,國家環(huán)保總局等五部委聯(lián)合的《廢電池污染防治技術政策》、2005年1月起施行的《電子信息產(chǎn)品污染防治管理辦法》、2005年4月施行的修改后的《固體廢物污染環(huán)境防治法》以及2007年3月商務部等六部委聯(lián)合頒布、2007年5月正式實施的《再生資源回收管理辦法》等。
根據(jù)《循環(huán)經(jīng)濟促進法》的規(guī)定,我國生產(chǎn)者責任延伸制度包括以下幾方面的內(nèi)容:第一,生產(chǎn)者的回收利用責任。生產(chǎn)列入強制回收名錄的產(chǎn)品或者包裝物的生產(chǎn)者必須對廢棄的產(chǎn)品或者包裝物負責回收,對其中可以利用的負責利用,對因不具備技術經(jīng)濟條件而不適合利用的負責無害化處置;第二,銷售者、其他組織或廢物利用處置企業(yè)的回收和利用責任。由于企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)情況的不同,對廢棄產(chǎn)品或者包裝物的回收利用方式也不同,生產(chǎn)者可以建立自己獨立的專用產(chǎn)品回收利用體系,也可委托其他人或組織進行回收、利用和處置;第三,消費者責任。按照誰污染誰治理的原則,雖然生產(chǎn)者應承擔產(chǎn)品和包裝物的回收、利用和處置的主要責任,但由于消費者是產(chǎn)品的使用者和受益者,也應當承擔一定的責任。我國生產(chǎn)者責任延伸制度要求消費者對列入國家強制回收名錄的廢棄產(chǎn)品或者包裝物要交給生產(chǎn)者或者其委托回收的銷售者或其他組織,不能擅自丟棄;第四,有關政府部門的責任。生產(chǎn)者責任延伸制度將原本由政府承擔的責任轉由生產(chǎn)者主要承擔,但這并不代表政府不負責任。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》規(guī)定,國務院循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展綜合管理部門負責規(guī)定強制回收的產(chǎn)品和包裝物的名錄及管理辦法。由此可見,生產(chǎn)者責任延伸制度中的“生產(chǎn)者”應做擴大解釋,法定生產(chǎn)者責任的范圍要大于經(jīng)濟學上的生產(chǎn)者責任的范圍。從現(xiàn)有各國的相關立法及我國立法實踐來看,生產(chǎn)者責任延伸的主體不僅包含了“真正”意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)者和制造者,也包含產(chǎn)品的銷售者和進出口者,甚至包括消費者和國家政府。因而,生產(chǎn)者責任延伸制度在強調(diào)生產(chǎn)者主導責任的同時,還注重產(chǎn)品生產(chǎn)鏈中其他相關利益主體(包括產(chǎn)品的銷售者、進出口者、消費者和國家政府)的責任分擔問題。
(二)生產(chǎn)者延伸責任立法中存在的問題
《循環(huán)經(jīng)濟促進法》規(guī)定了以生產(chǎn)者的回收處置責任為主,包括銷售者、其他組織及廢物利用或者處置企業(yè)接受委托后的利用處置義務,消費者的配合回收義務以及政府部門制定強制回收名錄的責任在內(nèi)的不同主體間的責任分配,全面考慮了產(chǎn)品廢棄后的回收處置事宜,從某種程度上說,該法在生產(chǎn)者責任延伸制度上較我國現(xiàn)有立法已有進步,考慮到責任的分攤、回收的執(zhí)行以及相應的處罰措施,但比起發(fā)達國家的相關立法和政策執(zhí)行仍有不足。
首先,責任劃分過于籠統(tǒng)。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》第15條規(guī)定了生產(chǎn)者責任延伸制度,該條規(guī)定將生產(chǎn)者列為主要的回收責任主體,而銷售者、其他組織、廢物利用或處置的企業(yè)甚至是消費者起的是次要的輔助作用,只是規(guī)定這些主體“按照法律法規(guī)的規(guī)定和合同的約定”回收、利用或處置廢棄產(chǎn)品。
其次,違反生產(chǎn)者責任延伸制度所產(chǎn)生責任追究力度不夠。如《循環(huán)經(jīng)濟促進法》第15條對生產(chǎn)者延伸責任的規(guī)定,雖然規(guī)定了生產(chǎn)者、銷售者、消費者應當如何履行義務,但在第六章法律責任的規(guī)定中卻找不到違反生產(chǎn)者責任延伸義務后所擔負的相應法律責任。這是因為國內(nèi)有許多學者認為,生產(chǎn)者作為社會主義市場經(jīng)濟條件下的主體,應具有自主性,對企業(yè)的生產(chǎn)和服務施加過多的、直接的行政干預不符合市場經(jīng)濟的自由原則。因此,我國現(xiàn)行的有關生產(chǎn)者的延伸責任大多數(shù)規(guī)定屬于指導性規(guī)范,沒有明確規(guī)定不履行延伸責任的法律責任以及如何有效地追究法律責任,作為經(jīng)濟性的生產(chǎn)者、銷售者以及消費者,在行為過程中,必然會考慮到守法成本與違法成本,其規(guī)定起不到一種約束作用,特別是當守法成本明顯高于違法成本時,生產(chǎn)者更不會有履行延伸責任的積極性,同時,也造成了法律執(zhí)行、實施力度上的弱化,削弱了其應有的促進生態(tài)保護的作用。
(三)生產(chǎn)者延伸制度的完善措施
明確與細化生產(chǎn)者責任。首先,針對違反生產(chǎn)者延伸責任所產(chǎn)生的法律后果應在相應的章節(jié)中予以明確,即令生產(chǎn)者預知自己的違法成本,在行為時即可選擇守法或是違法,否則無論對于生產(chǎn)者還是執(zhí)法者,都不會達到立法者預期的目的。其次,由于不同的產(chǎn)品、壽命、構成不同,市場分布狀態(tài)不同,產(chǎn)品回收價值和廢棄物對環(huán)境的影響也不同,這就決定了靠單一的法律難以有效地規(guī)制生產(chǎn)者延伸責任,必須針對不同的產(chǎn)品,確立不同的生產(chǎn)者延伸責任。一般而言,產(chǎn)品回收價值和廢棄物對環(huán)境的影響大小應是決定該產(chǎn)品是否單獨規(guī)定生產(chǎn)者延伸責任的主要因素。對于回收價格高、環(huán)境影響較低的產(chǎn)品,不需單獨規(guī)定生產(chǎn)者延伸責任,市場可自發(fā)地形成回收再生體系。對于產(chǎn)品數(shù)量多,環(huán)境影響較大、缺乏回收再生商業(yè)利潤的廢棄產(chǎn)品則需要法律規(guī)制,應單獨設立生產(chǎn)者延伸責任。最后,從借鑒國外生產(chǎn)者責任延伸立法的成功經(jīng)驗來看,違法情形規(guī)定的愈詳細,就愈可有效地防止違法行為的發(fā)生,保證立法者意圖的實現(xiàn)。因此,我國應在生產(chǎn)者延伸責任方面依主體細化責任,這樣才會保證執(zhí)法的可操作性。
完善與生產(chǎn)者延伸責任有關的配套制度。制度是一系列制定出來的規(guī)則、程序和行為的準則,它旨在激勵和約束主體的行為以求得利益或效用的最大化。良好的制度是實現(xiàn)理念或某種事業(yè)不可缺少的保障。生產(chǎn)者延伸責任的履行同樣需要具體制度的保障,這些具體制度包括:健全相關法規(guī)標準,如產(chǎn)品的分類標準、產(chǎn)品的報廢標準、產(chǎn)品的回收拆解技術規(guī)范、環(huán)境標志產(chǎn)品的技術要求等;制定包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的獎懲制度;確立生態(tài)設計制度實施綠色采購制度;建立完善的環(huán)境企業(yè)信息披露制度;生產(chǎn)者延伸責任履行績效評價制度;完善生產(chǎn)者責任延伸制度的監(jiān)督體系,包括完善行業(yè)政府主管部門對行業(yè)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)者責任延伸制度的相互監(jiān)督;完善公益訴訟制度等(肖陳翔,2007)。
綜上所述,我國的生產(chǎn)者責任延伸制度采用的是強調(diào)生產(chǎn)者為主,銷售者、消費者、其他組織、廢物利用或者處置企業(yè)起輔助作用的回收再利用模式。生產(chǎn)者責任延伸制度是循環(huán)經(jīng)濟眾多制度中的一個組成部分,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟就必須建立起完善的生產(chǎn)者責任延伸制度。
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關鍵詞:油品銷售企業(yè) 經(jīng)濟責任審計
對油品銷售企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計卻缺乏客觀的評價標準，從而阻礙了審計職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作的實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟責任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟責任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責任審計以財務收支情況為基礎，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進一步激勵企業(yè)遵章守紀、規(guī)范經(jīng)營，從而實現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠加強企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟責任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責任審計能夠對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟指標是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀律和執(zhí)行國家法規(guī)等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀情況，促進其加強自律、加強廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計，能夠核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經(jīng)濟責任審計以財務收支、業(yè)務活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計特點
如何通過經(jīng)濟責任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計特點包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及多個部門
經(jīng)濟責任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計復雜度較高
經(jīng)濟責任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟責任審計的評價標準和法律法規(guī)體系，如何確保審計結果的準確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負責人的各項決策，另一方面還要以審計結果為依據(jù)，對負責人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。
三、經(jīng)濟責任審計具體內(nèi)容
結合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴禁隨意抽調(diào)的，應當具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中可對主要財務指標進行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務風險。經(jīng)濟責任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟責任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進行認真審核，確保其沒有與有關法規(guī)相背離。
(三)確保財務信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟信息應真實、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”所以，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，應保證信息真實、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標之一。企業(yè)的經(jīng)濟效益是一個綜合性的衡量指標，一方面包括企業(yè)的實際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標進行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，審計部門應針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達標。
此外，經(jīng)濟責任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應考慮以下幾個方面：經(jīng)濟責任審計內(nèi)容與財務收支審計的銜接，經(jīng)濟責任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟責任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責任審計要服務企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
四、結束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進行經(jīng)濟責任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責任，從而激勵企業(yè)負責人依法經(jīng)營，促進資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關鍵所在，因此，還期待著推進經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
參考文獻:
【關鍵詞】 高校 處級領導干部 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模的不斷擴大，二級學院、系部不斷增多，校辦產(chǎn)業(yè)也不斷增加，高校所屬二級單位處級領導干部的經(jīng)濟決策權、支配權等方面的權力越來越大。因此，作為對高校處級領導干部監(jiān)督和規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟管理的審計工作顯得尤其重要。但怎樣搞好高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作，如何更好地發(fā)揮其作用，不僅成為人們關注的焦點，而且也是高校審計工作者所研究的新課題。本文結合高校經(jīng)濟責任審計工作的實際情況，對高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計展開論述。
一、處級領導干部經(jīng)濟責任審計存在的問題
1、審計意識不強，存在認識的誤區(qū)和偏見
（1）一些高校的領導不重視經(jīng)濟責任審計，認為高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位，內(nèi)審作用不大，只要抓好教學和科研工作就可以了。
（2）部分處級領導干部不知道自己有什么經(jīng)濟責任，誤認為對其審計就是不信任他，審計就是對自己挑毛病、找錯誤，從而產(chǎn)生消極或抵觸的行為。
（3）有些教職員工存在錯誤的看法，片面夸大或貶低曲解經(jīng)濟責任審計的作用。表現(xiàn)在：認為被審計者的調(diào)任或晉升已有意向，經(jīng)濟責任審計不過是搞形式罷了;認為是哪位處級領導干部有了經(jīng)濟問題，學校才委托審計部門審查;對審計工作的期望值過高，認為只要審計了，就能解決干部管理中存在的問題。
（4）個別審計人員對經(jīng)濟責任審計的重要性認識不夠，不敢堅持原則，甚至產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。
2、評價指標體系不完善
根據(jù)《高等學校有關行政責任負責人經(jīng)濟責任審計辦法》的內(nèi)容，對領導干部評價什么，沒有明確要求;對領導干部怎樣評價，沒有規(guī)定格式。特別對行政部門、教學部門和后勤集團等不同模式的單位，考核指標都無規(guī)定。雖然2009年《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》中有一章闡述了高校領導干部經(jīng)濟責任審計的原則要求，也提出了一些定量化的指標，但總體來看，目前仍沒有形成科學統(tǒng)一、便于操作、定量與定性有機結合的審計評價標準。這樣使審計人員對高校處級領導干部的經(jīng)濟責任工作只能依據(jù)個人經(jīng)驗分析和評價，出現(xiàn)審計結論隨意性、偏差較大等問題，增大潛在的審計風險。
3、審計程序滯后，時效性不強
在實際工作中，有些高校對處級領導干部經(jīng)濟責任審計往往是先離任后審計，有的甚至離任一段時間后才進行審計，出現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計程序滯后的情況。這樣，一方面產(chǎn)生了配合難和執(zhí)行難的情況。因為被審計者己到新的崗位走馬上任或己退休，有些新任領導者存在“新官不理舊賬”的想法，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使得審計人員在收集、查證等方面都很被動;另一方面，對審計查出的違紀違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項等需要在原單位落實，新任領導者有怨言或認為這是前任的責任，可能對審計結論置之不理，降低了審計工作的權威性。
4、審計結果不公開
經(jīng)濟責任審計結束后，高校普遍存在審計部門依據(jù)審計情況寫出審計結果報告，并按程序將此報告提交給學校審計工作領導小組審批后，報送學校有關主要領導，同時抄送組織部門、審計者所在單位及其本人，未將審計報告在校內(nèi)一定范圍內(nèi)公示。除了上述人員之外，其他人員無從得知審計情況。這種做法不利于廣大教職員工對審計工作的監(jiān)督，在一定程度使得經(jīng)濟責任審計的價值難以真正體現(xiàn)。
5、審計的手段和方法落后
高校雖然基本上實現(xiàn)了會計電算化，但真正利用財務審計軟件開展工作較少。當前，很多高校的審計人員對經(jīng)濟責任審計仍通過查看賬目、翻閱憑證等方式，來收集和整理相關的審計信息。但有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，如“私設小金庫、私分公款”等問題。這種相對落后的審計技術和手段使審計人員無法全面準確了解經(jīng)濟責任人的真實情況，因而審計質(zhì)量難以保證。
6、審計隊伍素質(zhì)不高，審計風險較大
高校大多數(shù)審計人員都是會計專業(yè)出身，在管理、法規(guī)、信息等方面的知識還掌握不夠，業(yè)務水平相對較低。在實踐上還存在經(jīng)驗不足，尤其在開展經(jīng)濟責任審計項目之時對相關問題進行分析評價時，往往缺乏審計專業(yè)的判斷和識別風險的能力，造成審計評價偏差，形成了審計風險。同時，審計部門一般存在人員少、任務重，后續(xù)教育及培訓跟不上，缺乏創(chuàng)新動力，這也影響到經(jīng)濟責任審計工作的成效。
二、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的成因分析
1、內(nèi)部審計的獨立性較差
一方面，有些高校特別是高職院校內(nèi)部審計機構不獨立設置，基本上都是與紀檢、監(jiān)察合署辦公，或在財務部門設置一個審計崗等，致使經(jīng)濟責任審計工作難以向縱深層次有序發(fā)展;另一方面，審計部門與主管領導之間、部門之間及其人員之間有著千絲萬縷的關系，特別是有些主要領導的意見參與其中，使得審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和評價的職責。
2、審計工作規(guī)劃缺失
由于高校普遍實行了人事制度改革，高校中層干部一般三年或四年一競聘，干部的變動比較集中，審計部門對他們進行經(jīng)濟責任審計工作的任務重、范圍廣，審計人員要承受的壓力和風險增大，也很難在較短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟責任審計任務，甚至有些項目還要跨年度審，即便是完成了審計任務，審計效果也大大降低。所以，沒有一整套行之有效的審計工作規(guī)劃，可能導致經(jīng)濟責任審計工作流于形式的后果。
3、審計力量嚴重不足
高校審計部門的審計人員配置普遍不足，一般高校只配備專職審計人員2至3人，學生規(guī)模超過萬人的本科院校也只有4至5人，個別高校僅有1人，甚至有些高職院校還沒專職的審計人員，無法開展審計工作。有審計人員的高校中這些人不僅要承擔經(jīng)濟責任審計，還要承擔基建工程結算審計、財務收支審計等工作。如何利用有限的審計資源完成經(jīng)濟責任審計任務，這也是高校廣大審計人員亟待解決的難題。
三、處級領導干部經(jīng)濟責任審計的對策
1、加大宣傳力度，強化審計意識
首先，學校領導要把審計工作列入重要議事日程，定期召開審計工作會議，積極解決審計工作中存在的實際問題。其次，審計部門不僅要主動向領導匯報工作中碰到的難題，而且還要介紹兄弟院校開展經(jīng)濟責任審計工作方面的經(jīng)驗和做法，使領導在指導工作時更有針對性。最后，審計部門要通過校報、校園網(wǎng)絡等各種形式大力宣傳經(jīng)濟責任審計的業(yè)務知識、有關政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認識到開展經(jīng)濟責任審計的必要性和重要性，從而理解審計行為，配合審計工作。
2、建立科學規(guī)范的評價體系
根據(jù)目前的實際狀況和高校自身的特點出發(fā)，高校主管部門要制定分部門、分層次的《高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準體系》，內(nèi)容包括評價、考核兩個指標體系。并將定量指標與定性指標相結合，在科學分類的基礎上，確定出不同性質(zhì)的部門領導干部的評價標準。通過建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，使審計人員的審計評價有章可循，從而降低審計風險，確保經(jīng)濟責任審計成果的實效性。
3、靈活應對，提高審計成效
要有計劃安排好審計工作，盡量減少突擊審計和“成批量”式審計等做法。組織部門在對領導干部調(diào)換屆或離任前三個月，向審計部門送交審計通知書，使審計人員有比較充裕的時間來搜集相關資料和審計信息。同時，審計部門還要將離任審計與屆中審計相結合起來，實現(xiàn)審計監(jiān)督關口前移，這有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題和堵塞漏洞。更有效地貫徹“先審計、后離任”的原則，從而解決現(xiàn)實中“先離后審”或“先任后審”引發(fā)的審計被動、審計配合難等一系列問題。
4、實行審計結果公開
除審計結果中涉及保密的內(nèi)容外，可采取以下幾種方式公開審計結果：（1）以會議宣讀形式向被審計處級領導干部所在單位干部職工公開;（2）在校園網(wǎng)或審計部門內(nèi)網(wǎng)上予以公示;（3）以校內(nèi)文件形式下發(fā)到全校各學院、處、室、所等二級單位。通過對處級領導干部經(jīng)濟責任審計的公開，不僅增強經(jīng)濟責任審計的透明度，發(fā)揮了群眾監(jiān)督的作用，而且提高審計的權威性。
5、改進審計手段與方法
隨著信息網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展和電算化會計的廣泛應用，高校審計部門要在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，積極探索計算機審計的新路子，促進審計手段現(xiàn)代化。如對后勤服務集團或校辦企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任審計時，利用計算機網(wǎng)絡和審計軟件等先進技術與被審計者及其部門的財務數(shù)據(jù)接口連接，進行專用網(wǎng)絡審計、在線審計等，從而保證所提取資料的及時性和準確性。同時，審計部門因獲取信息的渠道有限，取證比較困難，所以審計方法必須有所改進或突破。比如，為了擴大學校審計線索的來源途徑，可在校園審計內(nèi)網(wǎng)上公布對學生亂收費、濫發(fā)職工福利等違規(guī)違紀行為的受理電話和電子郵箱，讓知情者有機會提供審計相關線索，同時做好保密工作。這樣使審計人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進行調(diào)查取證和分析判斷，提高了審計質(zhì)量。
6、提高審計人員綜合素質(zhì)，降低審計風險
一是要加強審計人員政治理論學習，并有計劃安排審計人員進行后續(xù)業(yè)務培訓，才能適應高校審計工作不斷發(fā)展變化的需要;二是要借鑒兄弟院校先進的審計經(jīng)驗和方法技巧，才能更好地去化解和避免審計風險;三是要鼓勵審計人員進行、申報課題等一些審計理論與實踐方面的研究工作，從而提高他們的業(yè)務技能;四是要制定合理激勵機制，調(diào)動審計人員的積極性，尤其在福利待遇、升遷考核等方面給予大力支持，以穩(wěn)定審計隊伍并發(fā)揮其作用。
總之，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作只有高校領導重視和支持，相關職能部門密切配合，才能充分發(fā)揮出審計的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟責任審計的深入開展，高校處級領導干部經(jīng)濟責任審計工作也會得到不斷完善和發(fā)展，特別在健全領導干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進而推動高校教育事業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。
【參考文獻】
關鍵詞：醫(yī)院 經(jīng)濟責任審計 策略
醫(yī)院是救死扶傷的地方，醫(yī)療事業(yè)則對于人們的身體健康起著保障作用。當下我國醫(yī)療事業(yè)正積極發(fā)展，為此，提高醫(yī)院廉政建設則至關重要。要實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展，就需要認真審計醫(yī)院領導干部的經(jīng)濟責任。針對醫(yī)院黨政主要干部、醫(yī)院財務管理、崗位監(jiān)督、經(jīng)濟審計責任等方面進行監(jiān)督，不斷提高監(jiān)督效力。因而在醫(yī)院進行經(jīng)濟責任審計能夠為醫(yī)院帶來良好的聲譽，塑造醫(yī)院良好的社會形象，幫助醫(yī)院健康有序地發(fā)展。
一、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計中的缺陷
（一）審計效果滯后
不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計制度。醫(yī)院干部退休離任以后，審計部門的審計核查取證工作就變得相當困難，審計效率也不高，審計工作難度更大了，因而出現(xiàn)了不少審計風險。一般來說，經(jīng)濟責任審計工作完成以后審計部門應該要寫出審計報告，而經(jīng)濟責任審計的最終結果是不公開的，而這些審計方式使得經(jīng)濟責任審計和審計結果監(jiān)督聯(lián)系不緊密，造成審計結果不佳。同時，上級主管部門和本部門領導不夠重視經(jīng)濟責任審計工作也是導致審計滯后的原因之一。
（二）審計方法落后
當前，經(jīng)濟責任審計效果不理想是因為醫(yī)院的審計還是以人工為主。醫(yī)院的內(nèi)部審計無法使用高標準的超常審計方法，例如對重要的疑難事項使用內(nèi)查外調(diào)的強力審計方法。一般審計員只能根據(jù)內(nèi)部資料來審計，對審計工作的開展有一定限制。
（三）審計制度不規(guī)范
在經(jīng)濟責任審計中，規(guī)范的責任管理機制和審計操作規(guī)定沒有被有效體現(xiàn)出來，因而很多審計員不知道怎樣去評估醫(yī)院領導干部的經(jīng)濟責任。審計人員經(jīng)常會遇到財政目標被混淆在一起的經(jīng)濟責任審計工作。具體來說，存在漏洞的制度讓審計員不能很好地理解審計方面的一些原則性問題，審計工作出現(xiàn)盲目性也在所難免，審計員也經(jīng)常面臨評估失誤、審計能力有限等問題。
（四）審計隊伍專業(yè)性不強
醫(yī)院不能因為審計單位帶來直接的經(jīng)濟利益而對審計工作不十分重視，因而審計員的配備也不多。醫(yī)院審計工作人員專業(yè)審計知識單薄，業(yè)務能力較低，沒有很好的綜合分析能力。一些審計員通常是以息事寧人的態(tài)度處理審計問題，使得審計結果的可信度不高。一些審計員沒有豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不能從法律角度去認識經(jīng)濟責任審計，因而審計員的工作重心多放在財務方面，事前、事中、事后審計工作不連貫。一些審計員沒有強烈的業(yè)務精神，甚至在審計工作中做出違法亂紀的事情，使審計質(zhì)量大為降低。
二、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計工作策略分析
（一）堅持先審后用原則
審計工作者必須要知道，經(jīng)濟責任審計機制十分落實在于經(jīng)濟責任審計成果運用是否到位。要加強事前審計，針對醫(yī)院領導干部實施任中審計，認真檢查領導干部的腐敗行為。在運用審計結構時要構建聯(lián)動機制，進行全面監(jiān)督。加強任中審計，將各項審計工作結合起來是最為行之有效的辦法，如此一來還能將經(jīng)濟責任審計成果的好處展示出來，提升審計效率。
（二）運用不同的審計策略
第一，轉變審計重點。由于經(jīng)濟責任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應審計職責的要求，必須更新審計模式。要全力推動由以財務收支審計為主向以管理審計、績效審計為主轉變，由注重揭示查處問題向加強機制和制度建設轉變，由監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務并重轉變，積極推動經(jīng)濟責任審計工作全面轉型。第二，要想全面提高審計工作效率，保障審計質(zhì)量，就應該運用信息技術實施審計，以科學的系統(tǒng)管理方法開展審計工作。第三，要加強審計部門、紀檢部門、人事部門的交流學習工作，使之相互借鑒有益經(jīng)驗，提升審計質(zhì)量。
（三）構建合理的評估機制
建立科學的評估機制是保障經(jīng)濟責任審計評價有效實施的重要保障。經(jīng)濟責任審計的核心就是評價經(jīng)濟責任，以人在某事所負的責任定性。要堅持從實際出發(fā)，以法律政策為準繩，以審計事實為依據(jù)，對審計事項做出實事求是、客觀公正的評價。另外，審計部門要重視計量指標，對醫(yī)療的財務狀況、運營流程、發(fā)展能力進行有效評估。只要科學地做到評價工作和評價目標的一致性，才能很好地得出經(jīng)濟責任審計評價結果，這也是對審計工作的高度負責。審計時要對醫(yī)院領導干部的職權有清楚的認識，能根據(jù)經(jīng)濟責任來評價所有事項。科學的經(jīng)濟責任審計評估機制能夠審計結果更加公正。
（四）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)
完善改革審計工作人員的選拔制度， 強化審計職能， 改善審計人員的知識結構， 大力培養(yǎng)復合型專業(yè)人才。應經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責任審計專題培訓并開展理論研討，要十分注意加強對黨和政府重大方針政策的學習，樹立全局觀念，培養(yǎng)宏觀意識，學會歷史地、系統(tǒng)地、辯證地看問題。不斷提高審計人員的操作技能和審計水平，努力把審計隊伍建設成為業(yè)務精、素質(zhì)高、作風正的過硬隊伍。同時要求審計人員在工作中嚴謹細微， 有強烈的責任心與事業(yè)心， 為醫(yī)院的經(jīng)濟責任工作貢獻自己的一份力量。
三、 結束語
隨著社會醫(yī)患矛盾的增加，醫(yī)療糾紛事故越來越多，人們對醫(yī)療機制的改革也更加重視了。醫(yī)療機制的公開透明化呼聲日益高漲。通過對醫(yī)院經(jīng)濟責任審計工作的研究發(fā)現(xiàn)，這項工作的獨特性較多，而且審計工作中的問題也不少。要想徹底根治這個問題，就應該通過制定切實可行的監(jiān)督方案，提高審計人員審計能力，完善審計方面的規(guī)章流程，讓醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)踏踏實實為人們服務，促進醫(yī)院和諧健康發(fā)展。
參考文獻：