時(shí)間：2023-09-28 16:01:48
導(dǎo)語(yǔ)：在稅務(wù)局加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F275；F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-01
前言
“營(yíng)改增”作為國(guó)家近幾年來(lái)推行的稅制改革措施，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，它不僅能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)，而且能夠促進(jìn)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)還能加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，從而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。然而“營(yíng)改增”政策并不成熟，因此它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響還有待進(jìn)一步分析，以完善“營(yíng)改增”政策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”概述
所謂“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是一項(xiàng)利用增值稅的抵扣機(jī)制以避免重復(fù)征稅，來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性稅收改革政策。“營(yíng)改增”是我國(guó)“十二五”期間開(kāi)始的一項(xiàng)重大稅負(fù)改革，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)而重大的影響。截至2014年年底，涉及行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（非生產(chǎn)性）、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)，并已推至全國(guó)范圍。從目前改革情況來(lái)看，大部分納稅人稅負(fù)減輕，行業(yè)發(fā)展速度加快，能達(dá)到改革的最初目的，但也有一些企業(yè)稅負(fù)反而上升。
“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響，主要表現(xiàn)在稅收的管理部分，下面筆者就來(lái)闡述“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響。首先，就是計(jì)稅依據(jù)的改變。由于“營(yíng)改增”是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，那么相對(duì)于以前的計(jì)稅依據(jù)而言，就是由營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是指在營(yíng)業(yè)過(guò)程中所征的全額的稅，而增值稅卻是對(duì)新增值額的征稅；其次，稅率和征收率也有所改變。“營(yíng)改增”后，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整了各個(gè)企業(yè)的稅率和征收率，根據(jù)不同規(guī)模的納稅人做了相應(yīng)的調(diào)整；再者，稅收征管主體有了改變。營(yíng)業(yè)稅的稅收征管主體是地方稅務(wù)局，而增值稅的稅收征管主體是國(guó)家稅務(wù)局；最后，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅也有了改變。主要表現(xiàn)在增值稅應(yīng)納稅額都小幅度降低了。
二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和成本的影響
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算額度不相同，因此在“營(yíng)改增”的影響下，企業(yè)的資產(chǎn)和成本項(xiàng)目對(duì)于兩者而言，也有一定的差距。對(duì)于一般納稅人而言，“營(yíng)改增”后，由于增值稅的某些進(jìn)項(xiàng)稅不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和成本都會(huì)相應(yīng)的降低。于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，它的增值稅不會(huì)對(duì)其資產(chǎn)和成本造成制約，因?yàn)樗倪M(jìn)項(xiàng)稅未能被抵扣。基于此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也會(huì)有與之相關(guān)聯(lián)的變動(dòng)。
2.對(duì)企業(yè)費(fèi)用的影響
在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)支付的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅，均可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前全額予以扣除。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)支付的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額那部分就不能再作為成本費(fèi)用。并且，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，會(huì)減少營(yíng)業(yè)稅的那一部分費(fèi)用，從而會(huì)減少企業(yè)的成本費(fèi)用總額。
3.對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響
“營(yíng)改增”對(duì)于中小企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有稅收方面的優(yōu)惠，稅率由5%降到3%，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在“營(yíng)改增”后，其資產(chǎn)和成本對(duì)于一般納稅人而言有所下降，并且企業(yè)的費(fèi)用也會(huì)有所下降，企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅就會(huì)在此基礎(chǔ)上相應(yīng)的增加，企業(yè)利潤(rùn)增加主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅額的增加與營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用的減少導(dǎo)致的成本費(fèi)用減少，所得稅費(fèi)用的增加則是在企業(yè)利潤(rùn)增加和所得稅稅率的基礎(chǔ)上的增加。總的來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”后，各個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅都有所增加。
4.對(duì)企業(yè)客戶(hù)接受服務(wù)價(jià)格的影響
“營(yíng)改增”后，由于流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，將會(huì)影響一些行業(yè)企業(yè)的客戶(hù)接受服務(wù)的價(jià)格。“營(yíng)改增”前，客戶(hù)接受的服務(wù)價(jià)格低，這主要是因?yàn)闊o(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而“營(yíng)改增”后，客戶(hù)所接受的服務(wù)價(jià)格將會(huì)提高，這主要是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而能降低企業(yè)的納稅額。因此，在“營(yíng)改增”后，各個(gè)企業(yè)客戶(hù)接受服務(wù)價(jià)格有小幅度的變動(dòng)，財(cái)務(wù)管理的方向也有所改變。
三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策
1.創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境
在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，而其增值稅主要是由國(guó)家稅務(wù)局征收，良好的納稅環(huán)境是促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展的一種途徑，它不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，而且還為財(cái)務(wù)管理提供了一個(gè)安全的環(huán)境。因此企業(yè)要加強(qiáng)與地方稅務(wù)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)納稅的相關(guān)信息，避免偷稅的行為，遵守國(guó)家的稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。
2.提高財(cái)務(wù)人員的管理能力
加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，是提高相關(guān)工作人員對(duì)增值稅管理能力的有效途徑，同時(shí)也是促進(jìn)相關(guān)企業(yè)在“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)管理的又一進(jìn)展。要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，提高他們對(duì)增值稅的管理能力，就要做好以下幾個(gè)方面的工作。首先，要定期對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理的培訓(xùn)，以使工作人員了解更多的稅務(wù)管理知識(shí)，使其熟悉稅務(wù)的管理流程和業(yè)務(wù)；其次，要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，并按照嚴(yán)格的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范他們的工作。
3.進(jìn)行合理的稅收籌劃
“營(yíng)改增”后，雖然說(shuō)消費(fèi)者是企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象，但是為了減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)科學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，還是有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先，針對(duì)納稅對(duì)象的不同特征，計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額；其次，根據(jù)不同納稅對(duì)象增值稅應(yīng)納稅額的多少，來(lái)申請(qǐng)納稅的對(duì)象，當(dāng)然要申請(qǐng)對(duì)企業(yè)增值稅少的對(duì)象，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；最后，要了解稅收的變化及每年稅收的差距，為稅收的籌劃做好準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇更是考驗(yàn)，一方面，營(yíng)改增消除了過(guò)去對(duì)企業(yè)存在的重復(fù)征稅情況，企業(yè)的稅負(fù)得以減輕；但是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部管理上的協(xié)調(diào)工作壓力變大。因此，如何積極開(kāi)展納稅籌劃工作，在營(yíng)改增這項(xiàng)改革中掌握更多的主動(dòng)權(quán)，是企業(yè)必須深入思考的一個(gè)重大問(wèn)題，值得企業(yè)財(cái)務(wù)人員去更多的學(xué)習(xí)和思考。
參考文獻(xiàn)
[1]高芙.試論“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013，21.
大家好！
今天我懷著激動(dòng)的心情，參加這次競(jìng)聘演講，首先，我要對(duì)州局黨組和各位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我以往工作的正確領(lǐng)導(dǎo)和大力支持以及給予這次競(jìng)聘的機(jī)會(huì)表示感謝，并感謝在過(guò)去的工作中能積極配合、大力相助的同事們，同時(shí)，我懇切地期待著能得到領(lǐng)導(dǎo)和同事們的信任和支持，給予我參加這次競(jìng)聘的勇氣和力量，在今后的工作中同心協(xié)力，共創(chuàng)佳績(jī)。
本人年月日出生，年畢業(yè)于*稅收專(zhuān)業(yè)，年月至年在原*市稅務(wù)局*稅務(wù)所任專(zhuān)管員，負(fù)責(zé)*所轄區(qū)內(nèi)集體企業(yè)稅收征收管理及稅務(wù)稽查工作。年在*市稅務(wù)局集體企業(yè)財(cái)務(wù)股后改為管理科工作，負(fù)責(zé)全市集體企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稽查，年機(jī)構(gòu)分設(shè)后，在市局業(yè)務(wù)科任科長(zhǎng)，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、企業(yè)財(cái)務(wù)、稅政管理及各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)工作，年至今任市局紀(jì)檢員，本人已經(jīng)在稅務(wù)戰(zhàn)線(xiàn)上工作了個(gè)年頭。本人競(jìng)聘的崗位是市局副局長(zhǎng)。本人認(rèn)為能夠勝任副局長(zhǎng)的工作，就本人業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)來(lái)講，具有三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
⒈本人從事稅收業(yè)務(wù)工作多年，熱愛(ài)稅收工作，無(wú)論是稅收一線(xiàn)的專(zhuān)管員，還是繁瑣的業(yè)務(wù)工作，以及后來(lái)的紀(jì)檢員，本人都能以飽滿(mǎn)的熱情投入到本職工作中去，盡心盡職，毫無(wú)怨言。
⒉本人除近年來(lái)從事紀(jì)檢監(jiān)察工作外，一直從事稅收業(yè)務(wù)工作：從稅務(wù)機(jī)關(guān)最簡(jiǎn)單的工作——收屠宰稅開(kāi)始，經(jīng)歷了稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅政管理等各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)工作，積累了大量的豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，獲得了豐富的政治理論及業(yè)務(wù)知識(shí)，可以說(shuō)目前本人基本上能夠處理和解決業(yè)務(wù)工作中出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題。
〔關(guān)鍵詞〕 稅收?qǐng)?zhí)法組織，使命目標(biāo)，橫向結(jié)構(gòu)，縱向結(jié)構(gòu)，合作機(jī)制
〔中圖分類(lèi)號(hào)〕D922.2 〔文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼〕A 〔文章編號(hào)〕1004-4175（2013）03-0115-04
提升稅收?qǐng)?zhí)法組織建設(shè)的科學(xué)化水平，是我國(guó)目前在稅收領(lǐng)域推進(jìn)治道變革亟待解決的問(wèn)題。本文將圍繞這一問(wèn)題，結(jié)合中美兩國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法組織設(shè)計(jì)上的實(shí)踐，從組織的使命目標(biāo)、橫縱向組織結(jié)構(gòu)以及合作機(jī)制等方面展開(kāi)分析，探討美國(guó)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒意義。① 本文選擇以美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)為借鑒，主要是基于以下考慮：美國(guó)在積極推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)方面對(duì)我國(guó)有參考意義；美國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法組織在征收成本率、稅收遵從率與自愿遵從率方面三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)上表現(xiàn)良好。〔1 〕 （P19 ）
一、明確稅收?qǐng)?zhí)法組織的使命目標(biāo)
組織的使命目標(biāo)，即對(duì)組織作為子系統(tǒng)在社會(huì)大系統(tǒng)中的地位與功能的確定，它是組織設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。從理論要求來(lái)看，服務(wù)型政府理念下的稅收?qǐng)?zhí)法組織，其使命目標(biāo)定位應(yīng)該是為納稅人提供與稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)相關(guān)的服務(wù)。
然而根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織的官方網(wǎng)站上，通常找不到明確冠以“使命目標(biāo)”稱(chēng)謂的信息內(nèi)容，有關(guān)界定其在社會(huì)大系統(tǒng)中的地位與功能的描述一般散落在相關(guān)概況介紹中。與1994年以來(lái)實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制相適應(yīng)，我國(guó)設(shè)立了國(guó)稅和地稅兩個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法組織系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上有關(guān)行業(yè)概況介紹的第一句話(huà)就是“稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管我國(guó)稅收征收管理工作的部門(mén)” ；北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站在有關(guān)市局概況介紹中提到“北京市地方稅務(wù)局是主管本市地方稅收工作的市政府直屬機(jī)構(gòu)”；其他地方稅務(wù)局與北京市的情況相類(lèi)似。
由此可見(jiàn)，雖然隨著政府治道變革的推進(jìn)，提供納稅服務(wù)現(xiàn)已成為我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織的法定職能，并設(shè)有專(zhuān)門(mén)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)（國(guó)稅總局設(shè)有納稅服務(wù)司，各省地方稅務(wù)局一般都設(shè)有納稅服務(wù)處），但就組織的使命目標(biāo)而言，我國(guó)目前的實(shí)踐與“服務(wù)型政府”理念還存在較大差距。我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法組織不僅缺乏明確的使命目標(biāo)設(shè)計(jì)意識(shí)，而且潛意識(shí)中仍?xún)A向于將自身視為稅收征收領(lǐng)域的管理者，將自身與納稅人的關(guān)系視為管理與被管理的關(guān)系。
相比而言，美國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法組織不僅有明確的使命目標(biāo)意識(shí)，并且在具體的使命目標(biāo)設(shè)計(jì)上也有明顯的、更符合服務(wù)型政府對(duì)“民主行政”和“法治”之價(jià)值追求的特點(diǎn)：一是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)與公平執(zhí)法并重；二是強(qiáng)調(diào)“納稅人履行稅法義務(wù)”，以關(guān)注納稅人的自我遵從。〔2 〕 具體來(lái)講，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局②對(duì)自身使命目標(biāo)的描述是：“通過(guò)幫助納稅人理解和履行稅法義務(wù)為他們提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且對(duì)所有人統(tǒng)一公平的執(zhí)法”。美國(guó)各州及地方稅收?qǐng)?zhí)法組織有關(guān)自身使命目標(biāo)的描述雖然具體用詞有所不同，但表述大同小異。
以美國(guó)經(jīng)驗(yàn)為借鑒，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織在明確使命目標(biāo)上應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是明確其為納稅人服務(wù)的使命定位；二是加強(qiáng)對(duì)稅收遵從、尤其是自愿遵從理論的本土化研究，并根據(jù)相關(guān)研究成果指導(dǎo)稅收?qǐng)?zhí)法組織使命目標(biāo)與組織體系的具體設(shè)計(jì)。
二、合理設(shè)計(jì)稅收?qǐng)?zhí)法組織的橫向結(jié)構(gòu)
組織的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，一般是圍繞使命目標(biāo)確定的各部門(mén)之間的專(zhuān)業(yè)分工與合作關(guān)系。基于服務(wù)型政府理念的稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，應(yīng)圍繞稅收?qǐng)?zhí)法與服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在追求部門(mén)專(zhuān)業(yè)化的基礎(chǔ)上突出服務(wù)對(duì)象的中心地位。
鑒于我國(guó)的國(guó)稅與地稅系統(tǒng)在執(zhí)法組織橫向與縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的情況相類(lèi)似，因此，下文我們主要以國(guó)稅執(zhí)法組織的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行論證說(shuō)明。由于缺乏明確的使命目標(biāo)，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織的官方網(wǎng)站通常只是羅列了其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)與該機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容，而缺乏清晰的圍繞使命目標(biāo)的橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，這是我國(guó)目前稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的第一個(gè)特點(diǎn)。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)13個(gè)機(jī)構(gòu)（詳見(jiàn)表1，其中征管和科技發(fā)展司，同時(shí)也是大企業(yè)稅收管理司，負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)提供納稅服務(wù)）。
從國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)及其工作內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的第二個(gè)特點(diǎn)是主要以職能作為部門(mén)劃分依據(jù)，且執(zhí)法與服務(wù)部門(mén)分立。在國(guó)家稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，除與其他部門(mén)同掛一塊牌子的大企業(yè)稅收管理部門(mén)以外（國(guó)家稅務(wù)總局中，大企業(yè)稅收管理司與征管和科技發(fā)展司同屬一個(gè)部門(mén)；北京市國(guó)家稅務(wù)局中，大企業(yè)稅收管理處與國(guó)際稅務(wù)處同屬一個(gè)部門(mén)），其他都是以職能作為部門(mén)劃分依據(jù)。在國(guó)家稅務(wù)總局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司與稽查局等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)法（包括征收與稽查），納稅服務(wù)司和大企業(yè)稅收管理司負(fù)責(zé)服務(wù)。
由此可見(jiàn)，隨著治道變革進(jìn)程的推進(jìn)，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織在橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上已經(jīng)出現(xiàn)了關(guān)注服務(wù)對(duì)象獨(dú)特需求的趨勢(shì)，這主要體現(xiàn)在針對(duì)大企業(yè)設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，但這種趨勢(shì)并未成為惠及所有納稅人群體的普遍做法。
在稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，美國(guó)經(jīng)驗(yàn)的借鑒意義主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，按照與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之間的關(guān)系明確界定不同機(jī)構(gòu)的類(lèi)別，因?yàn)檫@樣的設(shè)計(jì)邏輯能夠突出組織的使命目標(biāo)，明確非核心工作對(duì)使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支持性地位。
美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)18個(gè)機(jī)構(gòu)，共分三大類(lèi)，第一大類(lèi)是服務(wù)與執(zhí)法部門(mén)，直接負(fù)責(zé)與征收、稽查相關(guān)的工作，屬于與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)的核心業(yè)務(wù)部門(mén)；第二大類(lèi)是特別部門(mén)，主要負(fù)責(zé)納稅人權(quán)益保護(hù)及研究、溝通工作，屬于與使命目標(biāo)實(shí)現(xiàn)間接相關(guān)的非核心業(yè)務(wù)部門(mén)；第三大類(lèi)是支持部門(mén)，主要負(fù)責(zé)基于組織內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的相關(guān)工作，屬于圍繞組織運(yùn)作提供支持的輔助部門(mén)（詳見(jiàn)表2）。
表2 美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置
其二，美國(guó)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的借鑒意義還體現(xiàn)在，在核心業(yè)務(wù)部門(mén)中，以具有某種相似需求和共同特征的服務(wù)對(duì)象群體作為部門(mén)劃分依據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，將針對(duì)同一群體的執(zhí)法與服務(wù)工作交由同一機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)（有關(guān)聯(lián)邦稅務(wù)局核心業(yè)務(wù)部門(mén)與服務(wù)對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，詳見(jiàn)表3）。因?yàn)檫@種做法相對(duì)于以職能作為部門(mén)劃分依據(jù)、執(zhí)法與服務(wù)部門(mén)分立的設(shè)計(jì)思路，顯然更有利于稅收?qǐng)?zhí)法組織從納稅人的需求出發(fā)，根據(jù)不同群體特征，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和更好地保證公正執(zhí)法。
表3 美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局服務(wù)與執(zhí)法類(lèi)部門(mén)的服務(wù)對(duì)象
三、合理設(shè)計(jì)稅收?qǐng)?zhí)法組織的縱向結(jié)構(gòu)
組織的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，是在組織橫向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，確定組織下設(shè)的層級(jí)數(shù)量與各層級(jí)的機(jī)構(gòu)數(shù)量。服務(wù)型政府理念下的稅收?qǐng)?zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)該以如何保證為納稅人提供有效服務(wù)作為最重要的依據(jù)。
我國(guó)稅收行政執(zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的主要特點(diǎn)之一是：組織的縱向?qū)蛹?jí)設(shè)置基本與行政等級(jí)對(duì)應(yīng)，下設(shè)機(jī)構(gòu)的數(shù)量設(shè)置基本與行政區(qū)劃對(duì)應(yīng)。以國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)為例，其縱向?qū)蛹?jí)設(shè)置為四級(jí)，即：國(guó)家稅務(wù)總局，省（自治區(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）國(guó)家稅務(wù)局，縣（市、旗）國(guó)家稅務(wù)局。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站提供的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國(guó)共有31個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）局、15個(gè)副省級(jí)城市局、337個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）局、82個(gè)直轄市區(qū)局、159個(gè)副省級(jí)城市區(qū)局、899個(gè)地（設(shè)區(qū)的市、州、盟）區(qū)局和2033個(gè)縣（市、旗）局。我國(guó)稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的第二個(gè)特點(diǎn)是：下級(jí)組織的橫向結(jié)構(gòu)基本是上級(jí)組織的復(fù)制。以北京市國(guó)家稅務(wù)局為例，在其內(nèi)設(shè)的14個(gè)機(jī)構(gòu)中，辦公室、政策法規(guī)處、貨物和勞務(wù)稅處、所得稅處、國(guó)際稅務(wù)處（大企業(yè)稅收管理處）、收入規(guī)劃核算處、納稅服務(wù)處、征管和科技發(fā)展處、財(cái)務(wù)管理處、稽查內(nèi)審處、人事司等11個(gè)機(jī)構(gòu)，與國(guó)家稅務(wù)總局的設(shè)置幾乎完全相同。
歸根結(jié)底，以行政等級(jí)和行政區(qū)劃作為縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的主要考慮因素，是我國(guó)目前在稅收?qǐng)?zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上呈現(xiàn)上述兩個(gè)方面特點(diǎn)最重要的原因。
對(duì)于向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變的我國(guó)而言，美國(guó)稅收行政執(zhí)法組織在縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的借鑒意義主要在于：打破按行政區(qū)劃和行政等級(jí)在各地逐級(jí)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)，以單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積 ③作為地方分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的設(shè)置依據(jù)，充分利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。
美國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織的縱向?qū)蛹?jí)非常少，整個(gè)組織成扁平化形態(tài)，其下設(shè)機(jī)構(gòu)不完全是按垂直對(duì)應(yīng)方式設(shè)置的。執(zhí)法與服務(wù)部門(mén)所包含的7個(gè)機(jī)構(gòu)，從名稱(chēng)上看，在聯(lián)邦稅務(wù)局的地區(qū)辦公室中幾乎沒(méi)有完全與之對(duì)應(yīng)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；從業(yè)務(wù)上看，有與其存在報(bào)告關(guān)系的“下級(jí)單位”——稅收服務(wù)中心與納稅人幫助中心，其中稅收服務(wù)中心負(fù)責(zé)按照受理納稅申報(bào)、催報(bào)催繳、評(píng)稅、稽查選案和實(shí)施稽查五個(gè)方面開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法與服務(wù)工作 〔3 〕；納稅人幫助中心負(fù)責(zé)為個(gè)體納稅人提供面對(duì)面稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)。而全國(guó)納稅人援助官則是按垂直對(duì)應(yīng)方式下設(shè)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)納稅人援助官下設(shè)納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任下設(shè)地方納稅人援助官。
另外，美國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向部門(mén)的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之間存在巨大差異。如：美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局下設(shè)了10個(gè)稅收服務(wù)中心；401個(gè)納稅人幫助中心 ④，除華盛頓特區(qū)只設(shè)有1個(gè)以外，數(shù)量最少的州是內(nèi)華達(dá)州、羅德島和阿拉斯加州，只設(shè)有2個(gè)，數(shù)量最多的是加利福尼亞州，設(shè)28個(gè)。作為聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一的全國(guó)納稅人援助官，下設(shè)有9位納稅人援助官地區(qū)主任，地區(qū)主任之下設(shè)有66位地方納稅人援助官。這三類(lèi)部門(mén)的下設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量之所以存在巨大差異，可由其單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積給予解釋?zhuān)簡(jiǎn)蝹€(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越多；反過(guò)來(lái)，有效服務(wù)面積越大，其分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量也就越少。
下面我們就以單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積來(lái)分析美國(guó)稅收服務(wù)中心、納稅人幫助中心和納稅人援助官的設(shè)置情況。理論上說(shuō)，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積，取決于其所提供的服務(wù)在生產(chǎn)、需求和提供三個(gè)方面的特性：（1）服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性。單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積與其服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性正相關(guān)，即某種服務(wù)在生產(chǎn)上越具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的追求就越要求單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積盡可能大；（2）服務(wù)需求的空間分布密度。服務(wù)需求的空間分布越密，即單位面積的服務(wù)需求越多，則單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小；（3）服務(wù)提供受空間距離的影響程度。服務(wù)提供受空間距離的影響程度越大，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積越小。
稅收服務(wù)中心提供的服務(wù)，雖然服務(wù)需求的空間分布密度非常大，但其提供的是非面對(duì)面的服務(wù)，提供過(guò)程幾乎不受空間距離影響，且服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程大量借助計(jì)算機(jī)輔助設(shè)備，具有很高的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性，因此，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積非常大，僅10個(gè)稅收服務(wù)中心就能滿(mǎn)足全國(guó)的服務(wù)需求。納稅人幫助中心提供的是面對(duì)面的稅務(wù)信息咨詢(xún)服務(wù)，其服務(wù)需求的空間分布密度雖然可能相對(duì)較低，但其服務(wù)提供過(guò)程嚴(yán)重受空間距離影響，且面對(duì)面的咨詢(xún)服務(wù)屬于勞動(dòng)密集型，規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性低。因此，單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積相對(duì)較小，其設(shè)置數(shù)量為稅收服務(wù)中心的40倍。納稅人援助官提供的服務(wù)主要是幫助納稅人解決其與聯(lián)邦稅務(wù)局之間發(fā)生的問(wèn)題，并向聯(lián)邦稅務(wù)局提出改進(jìn)行政行為的建議以減少這些問(wèn)題發(fā)生的概率；納稅人援助官所提供的服務(wù)，雖然也屬于勞動(dòng)密集型，但由于服務(wù)需求的空間分布密度相對(duì)較低，且服務(wù)的主要提供方式是電話(huà)服務(wù)，受空間距離影響程度較低。因此，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于納稅人幫助中心。
根據(jù)以上分析，可以推斷，美國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織橫向部門(mén)下設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置數(shù)量主要與單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積有關(guān)，而與行政區(qū)劃無(wú)關(guān)。
在我國(guó)，地稅系統(tǒng)中省以下地方稅務(wù)局實(shí)行的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制；國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。這種以稅務(wù)系統(tǒng)為主的管理體制背景，顯然為在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織中推行不考慮行政區(qū)劃和行政等級(jí)的縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)改革提供了較好的制度基礎(chǔ)。
四、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法組織的合作機(jī)制建設(shè)
稅收?qǐng)?zhí)法組織中的合作，包含稅收?qǐng)?zhí)法組織之間的合作，以及稅收?qǐng)?zhí)法組織與其他組織之間的合作。近年來(lái)，我國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間的合作機(jī)制建設(shè)，尤其是在國(guó)地稅聯(lián)合開(kāi)展納稅服務(wù)領(lǐng)域的合作機(jī)制建設(shè)方面，涌現(xiàn)了大量創(chuàng)新的改革實(shí)踐，其中包括：通過(guò)合作優(yōu)化辦稅流程，共建網(wǎng)絡(luò)與實(shí)體的辦稅服務(wù)平臺(tái)；共建12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)、“納稅人之家”、“納稅人學(xué)校”等稅務(wù)信息類(lèi)服務(wù)互動(dòng)平臺(tái)。 2004年1月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見(jiàn)》。2011年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局又在該文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地開(kāi)展合作的經(jīng)驗(yàn)，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作的意見(jiàn)》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合作領(lǐng)導(dǎo)小組，在合作的范圍上，除要在聯(lián)合納稅服務(wù)方面繼續(xù)拓展合作深度和廣度以外，還提出了要在稅務(wù)信息共享、稅收征管和檢查領(lǐng)域探索建立合作機(jī)制。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的這個(gè)通知，無(wú)疑指明了我國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間合作機(jī)制建設(shè)方面未來(lái)的發(fā)展方向。
然而在稅收?qǐng)?zhí)法組織與系統(tǒng)外其他組織之間的合作機(jī)制建設(shè)方面，我國(guó)目前還缺乏具有重大影響的探索性舉措。
為方便納稅人，也為避免重復(fù)勞動(dòng)，美國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法組織之間建立了大量的業(yè)務(wù)合作機(jī)制，這種合作機(jī)制主要包括三類(lèi)：一是稅務(wù)信息共享機(jī)制，即通過(guò)聯(lián)邦稅務(wù)局和各州稅務(wù)局，及各州稅務(wù)局相互之間簽訂稅務(wù)信息交換，并且保證這些信息只用于稅收?qǐng)?zhí)法目的協(xié)議；二是共享稅源代征機(jī)制，即聯(lián)邦、州和地方政府就各自開(kāi)征的相同稅種通過(guò)簽訂代征協(xié)議建立的合作機(jī)制；三是聯(lián)合納稅服務(wù)，即聯(lián)邦、州和地方在納稅信息類(lèi)服務(wù)方面建立的合作機(jī)制。
此外，美國(guó)還非常注重在稅務(wù)信息共享和聯(lián)合納稅服務(wù)方面與稅務(wù)系統(tǒng)之外的其他組織開(kāi)展合作。在稅務(wù)信息共享方面，美國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法組織幾乎與系統(tǒng)外所有可能提供稅務(wù)信息的組織建立了合作關(guān)系，這些組織涉及海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、交通等很多部門(mén)，其基本合作方式是相關(guān)部門(mén)要求個(gè)人或組織在辦理某項(xiàng)業(yè)務(wù)之前必須提供納稅人識(shí)別號(hào)（每位納稅人擁有唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，是美國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織與體系內(nèi)外部組織在獲取稅務(wù)信息方面進(jìn)行合作的基礎(chǔ)），定期或者在被要求的情況下，向相關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法組織提供相關(guān)稅務(wù)信息；在聯(lián)合納稅服務(wù)方面，美國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法組織經(jīng)常與提供無(wú)償服務(wù)的志愿組織、或提供有償服務(wù)的社會(huì)中介組織與私人企業(yè)合作提供納稅服務(wù)。其中與有償服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，主要是為低收入群體提供免費(fèi)服務(wù)。如，2009年，聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)與一家私人報(bào)稅軟件公司聯(lián)盟合作，為年收入低于57000美元的人提供免費(fèi)的電子申報(bào)服務(wù)。
美國(guó)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法組織合作機(jī)制建設(shè)的借鑒意義，除了能為稅務(wù)信息共享和同源稅種代征的具體做法提供參考做法以外，筆者認(rèn)為更重要的還在于以下兩個(gè)方面：一是保證納稅人的相關(guān)信息僅用于稅收?qǐng)?zhí)法目的；二是將合作由稅收?qǐng)?zhí)法組織系統(tǒng)內(nèi)部擴(kuò)展到外部，也就是不僅要在國(guó)地稅之間，還要在國(guó)地稅與包括政府、非政府和企業(yè)在內(nèi)的其他組織之間建立稅務(wù)信息共享機(jī)制和聯(lián)合納稅服務(wù)合作機(jī)制。
注 釋?zhuān)?/p>
① 雖然美國(guó)的聯(lián)邦、州與地方政府都各自擁有相對(duì)獨(dú)立的稅收體系，但它們?cè)趫?zhí)法組織設(shè)計(jì)的基本做法上有著很高程度的共性。本文對(duì)于美國(guó)實(shí)踐的討論主要限于聯(lián)邦政府。
② 聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)稅收?qǐng)?zhí)法管理的組織機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦稅務(wù)局和海關(guān)，二者都隸屬于財(cái)政部。海關(guān)只負(fù)責(zé)關(guān)稅征收，聯(lián)邦稅務(wù)局承擔(dān)著稅收?qǐng)?zhí)法管理的主要責(zé)任。
③單個(gè)機(jī)構(gòu)的有效服務(wù)面積這一概念是筆者在考察美國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法組織縱向結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上提煉出來(lái)的。
④根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局官方網(wǎng)站irs.gov提供的聯(lián)邦稅務(wù)局在各州設(shè)置的納稅人幫助中心的地址計(jì)算出來(lái)的結(jié)果， 最后訪(fǎng)問(wèn)時(shí)間2012年10月11日。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕李 飛.稅收成本及其控制問(wèn)題〔D〕.華中科技大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.
為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)一直都堅(jiān)持改革，不斷地完善國(guó)內(nèi)的稅收體制，這些年來(lái)確實(shí)有利于國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)發(fā)展，效果令人滿(mǎn)意。稅收體制改革一方面可以有效的促進(jìn)社會(huì)的分工、各大產(chǎn)業(yè)的重新整合；另一方面可以?xún)?yōu)化國(guó)內(nèi)的投資環(huán)境，促進(jìn)消費(fèi)，加強(qiáng)進(jìn)出口的貿(mào)易，對(duì)一些高校的發(fā)展也是有著重要的意義。高校作為國(guó)家的教育工具，培育了大量的人才，為國(guó)家的各行各業(yè)輸送力量，為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了發(fā)展的動(dòng)力。如今“營(yíng)改增”的大背景下，各大高校應(yīng)該學(xué)習(xí)其中的精神內(nèi)涵，遵紀(jì)守法，配合國(guó)家做好稅收工作，對(duì)自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)也是有利的，既支持了國(guó)家的發(fā)展建設(shè)，也維護(hù)了自身的權(quán)益，對(duì)資金的運(yùn)用也更加的高效。
二、我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅收體制改革的時(shí)代背景
1.國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收體制改革
為了推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面部署，我國(guó)這些年已經(jīng)逐步的改變了產(chǎn)業(yè)發(fā)展的模式，拋棄了以往依靠消耗資源來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，全力扶持第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這是未來(lái)增強(qiáng)國(guó)家綜合國(guó)力的關(guān)鍵一步。稅務(wù)體制改革就是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，特別是2011年國(guó)家頒布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，將“營(yíng)改增”戰(zhàn)略放到了國(guó)家層面，全面開(kāi)展起來(lái)，減免了很多行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)而代之的是增值稅和相應(yīng)的增值稅低稅率，這對(duì)國(guó)內(nèi)很多行業(yè)來(lái)說(shuō)都是發(fā)展的契機(jī)。很多行業(yè)都開(kāi)始了試點(diǎn)運(yùn)作，比如交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代的服務(wù)行業(yè)。
我國(guó)的人才培養(yǎng)和科技的進(jìn)步基本都來(lái)自高校，高校是屬于科技服務(wù)行列的，也在“營(yíng)改增”的范疇之內(nèi)，目前高校還不能滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)人才的需求，這次“營(yíng)改增”的稅收體制改革很大程度上幫助了高校積攢更多的教育資金，高校有更大的施展空間，對(duì)于我國(guó)教育事業(yè)來(lái)說(shuō)也是件好事。
2.“營(yíng)改增”對(duì)高校科研稅務(wù)的影響
每一次稅務(wù)體制改革，本質(zhì)上說(shuō)就是對(duì)原來(lái)制度的改進(jìn)，難免的夾雜著沖擊，以往的稅率、稅種、稅務(wù)管理都會(huì)發(fā)生一些變化，有的變化對(duì)一些高校的財(cái)務(wù)管理、納稅等方面都是一種挑戰(zhàn)。
（1）對(duì)稅賦的影響
一直以來(lái)，國(guó)內(nèi)各大高校都要承擔(dān)著教育附加稅、印花稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等等，高校在簽訂一些合同的時(shí)候必須要支付一定的印花稅的，而且將自己所得的5.00%拿出來(lái)支付企業(yè)所得稅和附加稅等，而為了促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)這次推出“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革，減少了很多行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，特別是高校，直接全額減免，僅需要支付增值稅，只占了教育服務(wù)所得的金額的3.00%到6.00%，高校因此比以前更加精于管理財(cái)務(wù)，能合理的使用好教育資金，這種全新的稅務(wù)體制模式很符合當(dāng)今中國(guó)的發(fā)展形勢(shì)，也越拉越與國(guó)際的主流模式接軌。國(guó)內(nèi)這些高校的稅務(wù)狀況發(fā)生改變，也將深刻的影響其科研能力。
（2）對(duì)發(fā)票管理的影響
在這次“營(yíng)改增”稅務(wù)體制改革之前，高校納稅完成之后，一些地方的稅務(wù)局都會(huì)開(kāi)一些地方通用的發(fā)票給高校，而“營(yíng)改增”改革之后，情況都變了，所有的地方稅務(wù)局開(kāi)出的發(fā)票種類(lèi)被細(xì)化了，增值稅發(fā)票和普通發(fā)票出現(xiàn)了，增值稅發(fā)票還分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通的發(fā)票，針對(duì)的納稅群體主要是一些普通的納稅人或者是納稅額度不大的，一般納稅人可以同時(shí)的申請(qǐng)這兩類(lèi)發(fā)票，而納稅額度比較小的群體只能從稅務(wù)局拿到增值稅普通發(fā)票。這種新型的稅務(wù)體制很大程度上給稅務(wù)管理部門(mén)的工作帶來(lái)了難度，稅務(wù)管理部門(mén)的工作者們可能要承擔(dān)著更大的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求稅務(wù)管理的執(zhí)行者們可以調(diào)整思維模式，改變工作作風(fēng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)好新稅法，正確的使用發(fā)票，避免觸碰到法律的底線(xiàn)。
（3）對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響
一直以來(lái)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》一直都是高校的會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算管理的基礎(chǔ)，按照營(yíng)業(yè)稅等稅種的要求，高校直接將一定比例的稅務(wù)交付完成之后，其他的教育服務(wù)所得全部入賬。自從這次國(guó)家頒布了“營(yíng)改增”稅務(wù)體制之后，以往的納稅模式也就改變了，要對(duì)高校出去增值稅之后的教育所得進(jìn)行確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支，權(quán)責(zé)發(fā)生制也必須全面執(zhí)行起來(lái)，稅務(wù)制度如此大的變動(dòng)直接影響了高校會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)核算，很多高校需要一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。
三、高校“營(yíng)改增”后的納稅籌劃
1.納稅主體資格認(rèn)定的稅務(wù)籌劃
根據(jù)這次稅務(wù)體制改革的有關(guān)規(guī)定，將所有的周期收入高于500萬(wàn)元的單位或者個(gè)人納為一般納稅人行列，對(duì)這類(lèi)群體，稅務(wù)部門(mén)采取的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，將所有周期內(nèi)收入低于500萬(wàn)元的群體納為小規(guī)模的納稅人，對(duì)這些群體增收的是3.00%增值稅，不抵扣所購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項(xiàng)目。作為當(dāng)下現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的分支，高校同樣也需要執(zhí)行國(guó)家提出的“營(yíng)改增”的有關(guān)規(guī)定，如果收入高于500萬(wàn)元，就繳納6.00%的增值稅，如果收入低于500萬(wàn)元，就繳納3.00%的增值稅。對(duì)此，文章特?e例舉出某高校在“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革前后的納稅額度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了比較分析，具體情況可以參照表1。
2.合理利用稅收政策的稅務(wù)籌劃
在國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”稅務(wù)體制改革之前，一些項(xiàng)目是可以減免費(fèi)用的，例如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢(xún)等“四技”服務(wù)項(xiàng)目，得到了國(guó)家的大力扶持，但是這次改革之后，高校可以通過(guò)免征增值稅辦法繼續(xù)享受此類(lèi)政策，需要高校能主動(dòng)地向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申請(qǐng)。
3.加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)核算工作
為了配合國(guó)家“營(yíng)改增”制度的改革，各大高校必須要調(diào)整工作作風(fēng)，設(shè)立專(zhuān)屬崗位，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理增值稅，對(duì)增值稅的發(fā)票進(jìn)行合理的管理，改變工作程序和工作范圍，加強(qiáng)對(duì)稅收票據(jù)的審核力度，將會(huì)計(jì)分錄編制進(jìn)行統(tǒng)一化。
過(guò)去的一年，財(cái)務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。
x、建立了成本費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。
x、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會(huì)計(jì)報(bào)表管理辦法。使會(huì)計(jì)報(bào)表更趨于管理的需要。
x、修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。
x、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效、統(tǒng)籌及高效地運(yùn)用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。
財(cái)務(wù)合同管理月總結(jié)
公司推出“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”，說(shuō)明公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)、合同管理工作的重視，同時(shí)也說(shuō)明目前財(cái)務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。
為了使財(cái)務(wù)人員能充分地認(rèn)識(shí)“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”的重要性，財(cái)務(wù)總監(jiān)姚總親自給財(cái)務(wù)部員工作動(dòng)員，會(huì)上針對(duì)財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，看問(wèn)題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時(shí)提出財(cái)務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒(méi)用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識(shí)，要求財(cái)務(wù)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)公司的現(xiàn)在和將來(lái)在管理上和稅收政策上的影響問(wèn)題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。針對(duì)“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”進(jìn)行了工作布置。
x、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對(duì)開(kāi)發(fā)成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對(duì)明細(xì)科目作簡(jiǎn)要說(shuō)明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對(duì)比前后的一致性;二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財(cái)務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項(xiàng)工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實(shí)施階段。
x、配合目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財(cái)務(wù)管理的要求;二是要滿(mǎn)足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對(duì)新調(diào)整的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的表式。
x、針對(duì)外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)又獨(dú)立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時(shí)性，提出了與駐外地公司財(cái)務(wù)工作聯(lián)系要求。xx月份與寧波公司財(cái)務(wù)進(jìn)行交流，將財(cái)務(wù)核算要求、信息傳遞、對(duì)外報(bào)表的審批程序、上報(bào)集團(tuán)公司的報(bào)表都進(jìn)行了明確。
x、對(duì)各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，目的，是對(duì)各公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。
x、根據(jù)公司的要求對(duì)部門(mén)職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門(mén)考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，重新提出《財(cái)務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開(kāi)展規(guī)范化工作，從會(huì)計(jì)核算到檔案管理，從小處著手，全面開(kāi)展，逐步完善財(cái)務(wù)的管理工作。
x、會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會(huì)計(jì)法》，要了解會(huì)計(jì)知識(shí)，首先要了解這方面的法律知識(shí);二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非專(zhuān)業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識(shí)的目的要明確，目的是為了看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，為了能看懂報(bào)表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西;三是如何看報(bào)表，這是會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)的重點(diǎn)。
經(jīng)過(guò)調(diào)研、溝通、設(shè)計(jì)，于xxxx年xx月推出《成本費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)目錄及說(shuō)明》;于xxxx年xx月xx日推出《會(huì)計(jì)報(bào)表管理試行辦法》;xxxx年x月xx日推出《會(huì)計(jì)憑證管理試行辦法》。
會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行x個(gè)月后，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷(xiāo)售收入與結(jié)算利潤(rùn)有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無(wú)法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充;另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營(yíng)情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。
會(huì)計(jì)憑證使用涉及到每個(gè)公司和部門(mén)，下文后財(cái)務(wù)部進(jìn)行電話(huà)通知，x月份實(shí)行逐步換新的辦法，x月份要求全面試行。試行一個(gè)月時(shí)間來(lái)看，主要暴露出來(lái)的問(wèn)題是單子如何填寫(xiě)與審批程序怎么走。針對(duì)這些問(wèn)題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項(xiàng)，解決設(shè)計(jì)上的不足。xxxx年x月份，針對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理試行情況，再一次征求各公司對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)意見(jiàn)，根據(jù)大家的建議，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于xxxx年x月xx日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。
經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)合同管理月活動(dòng)，財(cái)務(wù)部的管理意識(shí)加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財(cái)務(wù)部從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。職能管理[/page]
二、職能管理
(一)核算工作
核算工作是本部門(mén)大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)申報(bào)等各項(xiàng)工作開(kāi)展都能有序進(jìn)行、按時(shí)完成。
x、會(huì)計(jì)審核
會(huì)計(jì)審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個(gè)人面子而放松政策。
如，親親家園項(xiàng)目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專(zhuān)用發(fā)票必須使用項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對(duì)工程發(fā)票的來(lái)源嚴(yán)格審核，并將此項(xiàng)規(guī)定傳達(dá)到項(xiàng)目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時(shí)工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們?cè)趪?yán)格審核退回的同時(shí)，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開(kāi)具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。
x、材料核算
材料占工程成本比重較大，同時(shí)也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過(guò)甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問(wèn)題，但在價(jià)格這個(gè)不確定因素上難以控制，從下半年開(kāi)始建筑材料價(jià)格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價(jià)格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門(mén)調(diào)整采購(gòu)結(jié)算方式，由原來(lái)的先提貨后付款改為先付款后提貨。
公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一是造成財(cái)務(wù)不能及時(shí)向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時(shí)間較長(zhǎng)給財(cái)務(wù)與施工單位核對(duì)增加難度，已發(fā)現(xiàn)過(guò)送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問(wèn)題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，xxxx年xx月xx日供給浙江大經(jīng)有限公司和xxxx年xx月xx日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于xxxx年x月x日前來(lái)辦理結(jié)算，時(shí)間跨度近一年，在與施工單位核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時(shí)該款項(xiàng)未辦理結(jié)算支付，要求核對(duì)無(wú)誤后再付貨款。
在材料采購(gòu)調(diào)撥過(guò)程中，我們感覺(jué)在材料管理的“采購(gòu)---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對(duì)供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠(chǎng)家與施工單位交接，我方是否參與驗(yàn)收不清楚，因收貨單上無(wú)我方人員的驗(yàn)收簽字，這就無(wú)法掌握材料實(shí)際到場(chǎng)的品質(zhì)與數(shù)量。如x月份與施工單位核對(duì)鋼材時(shí)發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠(chǎng)家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級(jí)上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實(shí)，是廠(chǎng)家供貨時(shí)未注明等級(jí)，發(fā)現(xiàn)后也未及時(shí)補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧?ldquo;采購(gòu)---供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。
x、會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表執(zhí)行
對(duì)x月份會(huì)計(jì)報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，如：①××××公司的“費(fèi)用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制;②寧波公司未按新表編制，因?yàn)樾畔鬟f上的出了問(wèn)題，已通知從x月份報(bào)表按新表式編制。對(duì)這件事的反思，一項(xiàng)新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺(jué)執(zhí)行，只有這樣一項(xiàng)新工作才能有效地推行。
對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行x個(gè)月后進(jìn)行反檢，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷(xiāo)售收入與結(jié)算利潤(rùn)有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無(wú)法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充;另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))ⅳ《經(jīng)營(yíng)情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表(內(nèi))ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制x月份報(bào)表時(shí)試行。本打算在x月份報(bào)表中全面推廣，因這項(xiàng)工作的前期工作量較大，由于x月份開(kāi)展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求x月份落實(shí)執(zhí)行。
x、銷(xiāo)售管理
春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，姚笑君副總裁親自督陣，由財(cái)務(wù)部與銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行了核對(duì)查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時(shí)，將名冊(cè)報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財(cái)務(wù)與銀行交涉并查明原因。
x月份公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部銷(xiāo)售管理力量，加強(qiáng)了對(duì)銷(xiāo)售臺(tái)帳的審核，加快了財(cái)務(wù)銷(xiāo)售明細(xì)的編制，及時(shí)與銷(xiāo)售置業(yè)部的銷(xiāo)售月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)銷(xiāo)售計(jì)劃完成情況、銷(xiāo)售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從x月份開(kāi)始銀行有關(guān)個(gè)人住房貸款的門(mén)檻提高，要求客戶(hù)提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶(hù)說(shuō)明情況，或了解清楚客戶(hù)的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作;對(duì)銀行提出的黑名單客戶(hù)抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對(duì)這批客戶(hù)多加關(guān)注。
x、稅務(wù)政策及納稅申報(bào)
運(yùn)用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)集團(tuán)公司向下屬子公司計(jì)提管理費(fèi)的申請(qǐng)，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于xxxx年x月xx日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對(duì)杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等x戶(hù)企業(yè)按不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入x%的比例提取xxxx年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。xxxx年會(huì)計(jì)決算中集團(tuán)公司向山水人家置業(yè)公司提取了xxx.xx萬(wàn)元。
對(duì)xxxx年養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行清算，整個(gè)集團(tuán)養(yǎng)老保險(xiǎn)分四個(gè)公司交費(fèi)，集團(tuán)公司、客旅分公司、××××公司、xx公司，今年社區(qū)公司也單獨(dú)開(kāi)戶(hù)交費(fèi)。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員;×××公司員工劃到余杭;客旅中心劃入客旅分公司;社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理;寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。
xxxx年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤(rùn)，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計(jì)和申報(bào)工作，經(jīng)多方努力于xxxx年x月獲得所得稅退稅返還xx萬(wàn)元。
根據(jù)浙地稅發(fā)[xxxx]xx號(hào)文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，從月份開(kāi)始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支;二是員工可減輕稅賦。
(二)審計(jì)工作
x、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤(rùn)，在進(jìn)行所得稅申報(bào)的同時(shí)，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報(bào)。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)山水置業(yè)公司xxxx年、xxxx年及xxxx年進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)(xxxx年、xxxx年已審計(jì)過(guò))，出據(jù)的審計(jì)結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對(duì)山水置業(yè)公司前五年的虧損進(jìn)行了核實(shí)。
x、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運(yùn)中心、集團(tuán)合并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，審計(jì)的目的是為了中小企業(yè)融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運(yùn)中心審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告出據(jù)的審計(jì)結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)蹉商獲得了有效的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。
x、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司增資的驗(yàn)資工作，已取得有效的驗(yàn)資報(bào)告。
x、x月份對(duì)各公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計(jì);xx月份對(duì)客旅分公司xxxx年經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì);對(duì)投資企業(yè)彩虹城項(xiàng)目的xxxx年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核;x月份對(duì)社區(qū)服務(wù)公司xxxx年經(jīng)營(yíng)情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。
x、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審查對(duì)象，為此我們?cè)趚月份已對(duì)xxxx年的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)檢，做好有關(guān)準(zhǔn)備工作。x月x日，杭州市審計(jì)局前來(lái)對(duì)山水置業(yè)公司進(jìn)行稅務(wù)的延伸審計(jì)，由于準(zhǔn)備充分，審計(jì)后對(duì)我們的會(huì)計(jì)核算規(guī)范性給予肯定。
現(xiàn)將財(cái)務(wù)科2010年這半年的工作情況總結(jié)如下：
1、搭建財(cái)務(wù)核算體系管理框架
公司成立后，財(cái)務(wù)科積極構(gòu)建財(cái)務(wù)核算體系，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理框架，只要分為四個(gè)板塊。財(cái)務(wù)決算板塊：核算公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，用以滿(mǎn)足國(guó)資委、工商、稅務(wù)、銀行等外部監(jiān)管要求;績(jī)效會(huì)計(jì)板塊：實(shí)際上是以臺(tái)帳的形式對(duì)決算資料進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，全面真實(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理情況，主要用于內(nèi)部管理需要;快報(bào)板塊：每月初，用于快速、初步反映公司的財(cái)務(wù)狀況，滿(mǎn)足國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)快速了解的需要;預(yù)算報(bào)表板塊：用于反映公司對(duì)以后會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理預(yù)測(cè)情況，促使公司經(jīng)營(yíng)按計(jì)劃有序進(jìn)行。XX年年度財(cái)務(wù)科共報(bào)送決算文件3份、績(jī)效文件3份、快報(bào)文件5份。
2、構(gòu)筑和諧內(nèi)外財(cái)務(wù)管理環(huán)境
構(gòu)筑和諧的內(nèi)外部環(huán)境，是物資公司穩(wěn)步發(fā)展的先決條件。對(duì)物資公司財(cái)務(wù)管理工作同樣如此。
一是取得局財(cái)會(huì)部支持：因?yàn)樵谥贫冉ㄔO(shè)、銀行授信、稅務(wù)處理、外聯(lián)資源等方面局財(cái)會(huì)部都有公司無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，正確看待和處理與局財(cái)會(huì)部的關(guān)系有利于我們創(chuàng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境，今年的財(cái)務(wù)管理工作一直得到局財(cái)會(huì)部的大力支持。
二是取得多家銀行支持：隨著公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的逐步展開(kāi)，需要銀行中間業(yè)務(wù)支持將越來(lái)越多，XX年年由于公司新設(shè)立，在建設(shè)銀行沒(méi)有總授信情況下，辦理了xx項(xiàng)目投標(biāo)和xx項(xiàng)目履約總計(jì)xxx萬(wàn)元的保函業(yè)務(wù)，辦理了xx項(xiàng)目投標(biāo)的資信證明;其次與xx銀行積極聯(lián)系，在局擔(dān)保xxx萬(wàn)元的情況下，取得了xxx萬(wàn)元授信總額度，用于保函的開(kāi)立、資信證明等的出具等中間業(yè)務(wù)，目前已經(jīng)在中信銀行的支持下，無(wú)保證金出具了xxxx項(xiàng)目xx萬(wàn)元投標(biāo)保函，節(jié)約了流動(dòng)資金xx萬(wàn)元。
三是取得稅務(wù)部門(mén)支持：XX年年2季度，通過(guò)與開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局的充分溝通協(xié)調(diào)，一次性取得了增值稅一般納稅人資格，為增值稅的抵扣掃清了障礙，節(jié)約運(yùn)營(yíng)了成本;自四季度初，向開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局遞交了新辦企業(yè)減免所得稅申請(qǐng)，目前已經(jīng)通過(guò)了該國(guó)稅局的審批，正在向市國(guó)稅局上報(bào)。總的看來(lái)，與稅務(wù)局的關(guān)系維持比較融洽。
四是通過(guò)德勤上市審計(jì)：盡管工總上市審計(jì)和評(píng)估是以XX年12月31日為基準(zhǔn)日，并且物資公司也是新成立，但是公司按照規(guī)定也參與了今年630和930報(bào)表的德勤審計(jì)，提供資料和相關(guān)數(shù)據(jù)，順利通過(guò)上市審計(jì)。
3、融入公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理體系
財(cái)務(wù)科緊緊圍繞公司經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)開(kāi)展工作，以此為中心按照輕重緩急安排財(cái)務(wù)科的日常工作，做到有預(yù)見(jiàn)、有計(jì)劃，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作前瞻性、規(guī)劃性，參與了工程物資設(shè)備的招投標(biāo)和鄭西等項(xiàng)目投標(biāo)文件的保函的辦理等，為財(cái)務(wù)科工作了拓寬思路，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作為經(jīng)營(yíng)服務(wù)的理念。
4、推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化管理進(jìn)程
財(cái)務(wù)管理的信息化是企業(yè)發(fā)展方向，特別是工總上市后，證券市場(chǎng)對(duì)股份公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露要求更加嚴(yán)格，時(shí)間性要求更加突出。公司自成立開(kāi)始，財(cái)務(wù)科財(cái)務(wù)信息化建設(shè)就走在了前面，財(cái)務(wù)帳務(wù)系統(tǒng)按照局財(cái)會(huì)部要求提前上網(wǎng)核算，財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上填報(bào)審核和上報(bào)程序。另外，由于財(cái)務(wù)人員較少，在稅務(wù)申報(bào)方面，財(cái)務(wù)科實(shí)現(xiàn)了國(guó)稅和地稅網(wǎng)上申報(bào)，簡(jiǎn)化了程序，提高了申報(bào)效率。
工辦實(shí)事上。三、同時(shí)嚴(yán)格法律法規(guī),積極做好行政撥繳經(jīng)費(fèi)的管理,并按時(shí)足額向上級(jí)工會(huì)上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。當(dāng)前，隨著我市各區(qū)、縣工會(huì)及開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),如何管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)則顯得尤為重要。現(xiàn)就我縣工會(huì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行以下自查報(bào)告。
一、工會(huì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
我市工會(huì)所轄13個(gè)區(qū)縣和3個(gè)開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)。近年來(lái),各區(qū)、縣工會(huì)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作方面進(jìn)行了一些有益的探索,取得了一定成效,但也存在一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:區(qū)、縣財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)尚未全部到位;部分區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理粗放、預(yù)算約束不強(qiáng)、配套制度還不完善;鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)及新建企業(yè)工會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。這些問(wèn)題與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下工會(huì)工作的發(fā)展不相適應(yīng),其弊端日漸凸顯,亟待改善和加強(qiáng)。
（一）財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)不到位
目前在我市十三個(gè)區(qū)、縣工會(huì)中,城三區(qū)及雁塔區(qū)工會(huì)財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)相對(duì)解決得較好,其他區(qū)、縣或只解決區(qū)、縣工會(huì)機(jī)關(guān)人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或定額劃撥經(jīng)費(fèi),與足額劃撥相差甚遠(yuǎn),臨潼區(qū)及3個(gè)開(kāi)發(fā)區(qū)至今尚未解決。
（二）稅務(wù)代收的覆蓋面不夠廣
稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)后,各區(qū)、縣及開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)的建會(huì)率及工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳率與以往相比有了大幅度提高,但仍然存在經(jīng)費(fèi)收繳空白點(diǎn)。據(jù)調(diào)查顯示,碑林區(qū)工會(huì)所屬基層單位已成立工會(huì)的有4000多家,而繳經(jīng)費(fèi)的只有1600多家,不到40%;雁塔區(qū)工會(huì)所屬基層單位已成立工會(huì)的有多家,而繳經(jīng)費(fèi)的單位只有600多家,也只達(dá)到30%。
（三）財(cái)務(wù)管理制度尚不完善,經(jīng)費(fèi)支出隨意性較大
有的區(qū)、縣多年來(lái)沒(méi)有制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,有的區(qū)、縣財(cái)務(wù)制度制訂的不全面、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)及審批制度不明確,尤其缺少預(yù)決算管理制度,直接導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)支出隨意性大。決算情況表明,有的區(qū)、縣工會(huì)行政費(fèi)、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)超支達(dá)200%,有的經(jīng)費(fèi)支出不足預(yù)算的5%。有的開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)會(huì)計(jì)、出納一人擔(dān)任,不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。
（四）財(cái)務(wù)審批報(bào)銷(xiāo)制度不夠規(guī)范
有的區(qū)、縣審批報(bào)銷(xiāo)程序中沒(méi)有會(huì)計(jì)人員審核,經(jīng)辦人直接讓領(lǐng)導(dǎo)簽字報(bào)銷(xiāo),待會(huì)計(jì)人員作賬時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,為時(shí)已晚。還有一些財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)不嚴(yán),存在白條報(bào)賬及無(wú)效票據(jù)報(bào)賬的現(xiàn)象。有的未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定,支出時(shí)超限額使用現(xiàn)金,發(fā)放物品未附發(fā)放明細(xì)單。
（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會(huì)財(cái)務(wù)工作薄弱
（六）人員素質(zhì)不高,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
有些區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí),業(yè)務(wù)水平低,人員變動(dòng)頻繁,同時(shí)又身兼多職。加之有的財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),存在會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、科目使用不準(zhǔn)確、憑證裝訂不規(guī)范等現(xiàn)象。有的單位未制訂票據(jù)的管理、使用制度。收經(jīng)費(fèi)時(shí)每人一本收據(jù),開(kāi)出的收據(jù)無(wú)人監(jiān)督和管理,有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年票據(jù)和錢(qián)無(wú)法收回,同時(shí)還存在提前開(kāi)收據(jù)和票據(jù)丟失的現(xiàn)象。縣級(jí)文化宮的財(cái)務(wù)人員很少參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),無(wú)法適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的需要。
二、原因及分析
（一）財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題
地稅代收后,各單位的經(jīng)費(fèi)收入主要分為三大塊,即地稅代收經(jīng)費(fèi)、財(cái)政劃撥經(jīng)費(fèi)及自收經(jīng)費(fèi)。在財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題上,各區(qū)、縣工會(huì)都不同程度地做了一些工作,但由于區(qū)、縣財(cái)政比較困難,加之我們的協(xié)調(diào)溝通工作也不到位,導(dǎo)致財(cái)政劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能全部到位。
（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳率不高的問(wèn)題
區(qū)、縣及開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)認(rèn)為地稅代收后經(jīng)費(fèi)已經(jīng)比原來(lái)多了,夠花就行,認(rèn)為稅務(wù)局代收多少就收多少,收不上來(lái)也沒(méi)有辦法,催繳經(jīng)費(fèi)工作不到位。有些單位趁著稅務(wù)局抓的不嚴(yán),工會(huì)經(jīng)費(fèi)想交多少就交多少,有些單位甚至不向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。地稅代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作未步入正軌,財(cái)務(wù)人員每次對(duì)代收信息進(jìn)行手工分類(lèi)及匯總,這樣就很難及時(shí)掌握應(yīng)繳未繳及未足額繳納單位的信息,工作效率不高。
（三）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的問(wèn)題
一是多年來(lái)對(duì)如何管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)重視不夠,沒(méi)有制定相應(yīng)的制度來(lái)確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用;二是縣級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)人員大多缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí),加之培訓(xùn)工作未能跟上,因此,縣、區(qū)工會(huì)財(cái)務(wù)工作不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會(huì)工作范圍廣
,肩負(fù)的任務(wù)重,人員編制少,非公企業(yè)多問(wèn)題多。如工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由行政領(lǐng)導(dǎo)審批,工會(huì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法正常保證,只能依靠區(qū)縣工會(huì)的補(bǔ)助等,管理起來(lái)困難很大。
三、對(duì)策及建議
（一）采取有效措施,提高代收經(jīng)費(fèi)收繳率及財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)到位率
各區(qū)、縣及開(kāi)發(fā)區(qū)工會(huì)要克服地稅一代收就萬(wàn)事大吉的思想,充分發(fā)揮收繳經(jīng)費(fèi)的主動(dòng)作用,及時(shí)掌握基層單位的職工人數(shù)、工資總額情況。針對(duì)代收經(jīng)費(fèi)過(guò)程中存在的問(wèn)題,采取與稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)催撥通知或與稽查局聯(lián)合檢查的方式,督促基層單位足額繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi),逐步減少收繳經(jīng)費(fèi)的盲區(qū)。要采取有效措施,加大財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)工作力度,在調(diào)查研究,摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上,向同級(jí)
黨委和政府匯報(bào),與同級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào),切實(shí)將財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的行政事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算,力爭(zhēng)全面實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位計(jì)撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政統(tǒng)一劃撥。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),為財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)創(chuàng)造條件
各單位領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),認(rèn)真研究解決經(jīng)費(fèi)收繳、財(cái)務(wù)管理、資金使用中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題;要對(duì)存在的問(wèn)題,逐一檢查,尋找差距,分析原因,制定措施,限期整改;要充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性,為財(cái)務(wù)人員依法按章履行職責(zé)創(chuàng)造條件。
（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,建立健全工會(huì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度
制度重在管理,管理重在規(guī)范。市總工會(huì)財(cái)務(wù)部已針對(duì)檢查中存在的問(wèn)題,制定了一系列強(qiáng)化區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)管理的工作制度。要求各單位逐步聯(lián)系實(shí)際建立和完善內(nèi)部控制制度,建立健全符合當(dāng)前工會(huì)財(cái)務(wù)工作實(shí)際的相關(guān)制度,做到用制度管人、用制度管事、用制度管財(cái)。
稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文一
我局按照市局黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會(huì)議精神和《**市地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計(jì)工作方案》(*市地稅發(fā)〔20xx〕68號(hào))文件要求，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的工作主題，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“基礎(chǔ)防線(xiàn)”和“免疫系統(tǒng)”功能作用，重點(diǎn)開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)和干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為全縣地稅事業(yè)健康發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。現(xiàn)將全年工作總結(jié)如下：
一、組織到位，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化。
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，機(jī)構(gòu)健全。
局黨組高度重視內(nèi)審工作，多次召開(kāi)專(zhuān)門(mén)會(huì)議研究?jī)?nèi)審工作，要求各所、股(室)、稽查局積極配合監(jiān)察室開(kāi)展內(nèi)審工作。成立了以局長(zhǎng)為組長(zhǎng)，紀(jì)檢組長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，監(jiān)察室、財(cái)務(wù)股負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。并按照全市地稅系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議精神和相關(guān)文件，制定了《**縣地方稅務(wù)局20xx年度內(nèi)部審計(jì)工作要點(diǎn)》，明確了內(nèi)審工作目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和具體要求，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了詳盡安排和部署。
(二)方法創(chuàng)新，機(jī)制完善。
建立內(nèi)部審計(jì)“四結(jié)合”工作方法，即：將實(shí)施干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與被審計(jì)單位和干部自查相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與案卷資料審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與整改落實(shí)相結(jié)合。通過(guò)工作中不斷的溝通和協(xié)調(diào)，形成內(nèi)審工作齊抓共管的工作格局，做到了兩個(gè)配合：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各職能部門(mén)的配合;二是形成內(nèi)審部門(mén)與被審計(jì)單位、人員的配合。隨著工作的不斷推進(jìn)，內(nèi)審制度不斷完善，機(jī)制隨之健全。
二、執(zhí)行到位，內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展順利。
(一)重點(diǎn)開(kāi)展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)、切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任為目標(biāo)，對(duì)照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》(川地稅涵〔2011〕307號(hào))規(guī)定內(nèi)容，對(duì)第三所所長(zhǎng)和稽查局局長(zhǎng)等2人進(jìn)行了干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作。對(duì)涉及重大財(cái)務(wù)管理決策和重大稅收?qǐng)?zhí)法決策的合法合規(guī)性及科學(xué)效益性，財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、效益性進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。同時(shí)，結(jié)合廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，提出了相關(guān)的建議和要求。
(二)繼續(xù)完善單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。
圍繞財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，按照《四川省地方稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)辦法》(川地稅發(fā)〔20xx〕113號(hào))規(guī)定內(nèi)容，對(duì)局機(jī)關(guān)、第三稅務(wù)所和稽查局開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)結(jié)果表明，稅收征管質(zhì)量和水平不斷提高，有力促進(jìn)了稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng)，20xx年累計(jì)征收入庫(kù)各稅及附加*****萬(wàn)元，較上年增長(zhǎng)9.33%，增收1401萬(wàn)元，超額完成了市局與縣委、縣政府下達(dá)的年度收入任務(wù)。
三、作用到位，內(nèi)部審計(jì)工作成效顯著。
(一)稅收服務(wù)更加優(yōu)化。
通過(guò)有針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)工作，以及對(duì)重大稅收制度貫徹落實(shí)情況的審計(jì)，單位干部職工堅(jiān)持依法組織稅收收入的原則明顯強(qiáng)化，稅收征管、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)明顯提高，政策落實(shí)能力明顯加強(qiáng)，依法行政工作得到深入推進(jìn)，稅收事業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)控機(jī)制更加完善。
內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組高度重視審計(jì)職能的發(fā)揮，堅(jiān)持把查錯(cuò)糾弊與完善制度、強(qiáng)化管理相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面的監(jiān)督。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理水平持續(xù)提高，達(dá)到規(guī)范預(yù)算管理、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、落實(shí)厲行節(jié)約、提高資金使用效益的目標(biāo)。
(三)內(nèi)部審計(jì)更加深入。
通過(guò)不斷改進(jìn)工作方法，加大信息技術(shù)運(yùn)用程度，充分利用各方面綜合數(shù)據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)降低，審計(jì)力度不斷加大，審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。局黨組高度重視審計(jì)結(jié)果，將其作為干部管理和干部監(jiān)督的重要依據(jù)。
(四)審計(jì)隊(duì)伍更加強(qiáng)化。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞，很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。為不斷提高我局內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)小組共組織4次現(xiàn)場(chǎng)討論會(huì)，及時(shí)分析工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，探討工作方法。通過(guò)這些學(xué)習(xí)，內(nèi)審人員開(kāi)拓了視野，找到了差距，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了更高層次的認(rèn)識(shí)。
雖然我局內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定成績(jī)，但離市局要求還存在一定差距，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等方面。今后，我局將按照市局統(tǒng)一要求，繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步完善內(nèi)審工作運(yùn)行機(jī)制，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為**縣地稅事業(yè)更好更快發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。
稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文二
一年來(lái)，經(jīng)過(guò)xxx全體同志的不懈努力，xxx案卷的質(zhì)量比起上半年有了顯著的提高，重證據(jù)、講事實(shí)、依法辦事的意識(shí)在xxx干部中已逐漸扎根，但是還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。實(shí)事求是地說(shuō)，我們查辦案件的質(zhì)量還不是很理想，法律知識(shí)的欠缺，如真實(shí)、合法、有效證據(jù)的采集就目前情況而言，就是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。如果發(fā)生稅務(wù)行政訴訟，勝訴的幾率并不很高。要把每一個(gè)案子都辦成“鐵案”，仍需全體人員全面提高素質(zhì)，尤其補(bǔ)充有關(guān)法律知識(shí)將是今后要長(zhǎng)抓不懈的重要工作。
一、堅(jiān)持依法治稅，推行陽(yáng)光xxx.
我局?jǐn)M自XX年開(kāi)始在堅(jiān)持依法治稅的同時(shí)實(shí)施“陽(yáng)光xxx”工程。為了配合“陽(yáng)光xxx”這個(gè)新生事物的正式實(shí)施，10月18日xxx同志為全市保險(xiǎn)公司及其下屬分理處負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員舉辦了保險(xiǎn)業(yè)及稅收相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，這是我局自“一級(jí)xxx”成立以來(lái)首次派員外出講課，也是嘗試“陽(yáng)光xxx”的第一步。首開(kāi)先河的反響很好，企業(yè)人員表示歡迎，認(rèn)為這是在稅企之間架起了一座溝通的橋梁，在維護(hù)國(guó)家利益的同時(shí)，又能很好地保障納稅人的合法權(quán)益，是以具體行動(dòng)實(shí)踐“三個(gè)代表”的真實(shí)體現(xiàn)
二、做好重大案件的移送及聽(tīng)證、復(fù)議工作。
全年共向市局重大案件審理委員會(huì)移送重大案件28起，協(xié)助市局法規(guī)科對(duì)這些涉稅金額在50萬(wàn)元以上的重大案件進(jìn)行審理。受理了江西椰島營(yíng)銷(xiāo)有限公司等6戶(hù)企業(yè)的聽(tīng)證申請(qǐng)，做好了聽(tīng)證的前期準(zhǔn)備工作，由于企業(yè)要求撤回聽(tīng)證請(qǐng)求，故未舉行聽(tīng)證會(huì)。對(duì)申請(qǐng)復(fù)議的江西飛宇制藥有限公司組織了調(diào)查舉證，并及時(shí)回復(fù)了市局法規(guī)科。
六、規(guī)范xxx管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
為了理順xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位的職責(zé)，規(guī)范管理，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，提高工作效率和稅收?qǐng)?zhí)法水平，我們草擬了《南昌市國(guó)稅局xxx局與各縣區(qū)局、直屬單位工作銜接的暫行辦法(試行)》，通過(guò)市局反復(fù)醞釀和討論，以正式文件下發(fā)，從而更進(jìn)一步加強(qiáng)了xxx與各縣區(qū)局的協(xié)調(diào)與配合。
為了規(guī)范xxx報(bào)告的制作，提高案件查處的質(zhì)量，我們翻閱了大量的文件和資料，編撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分發(fā)給6個(gè)xxx科，供xxx員在辦案時(shí)借鑒。《指南》從xxx報(bào)告必須反映的十個(gè)方面詳細(xì)地進(jìn)行了解說(shuō)，并將處罰的法律依據(jù)逐條進(jìn)行了羅列，同時(shí)重申了稅務(wù)違法案件立案查處標(biāo)準(zhǔn)、xxx案卷需附的資料及排列順序，為提高案件查處的質(zhì)量起到了積極的作用。
七、“一級(jí)xxx”運(yùn)行一年來(lái)的啟示。
1、要進(jìn)一步完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。我局自XX年10月19日正式掛牌成立后，內(nèi)設(shè)了辦公室、案源股、審理股和執(zhí)行股四個(gè)正股級(jí)機(jī)關(guān)單位，并按行業(yè)劃分設(shè)置了六個(gè)副科級(jí)的檢查科，分別負(fù)責(zé)工業(yè)、商貿(mào)、金融保險(xiǎn)、涉外企業(yè)、專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)和高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)檢查。經(jīng)過(guò)一年多的運(yùn)行，機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在的不足逐漸暴露出來(lái)，如缺乏綜合業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)協(xié)調(diào)整個(gè)xxx工作，在不增加機(jī)構(gòu)的情況下可在辦公室內(nèi)設(shè)綜合業(yè)務(wù)管理部門(mén)，統(tǒng)一安排協(xié)調(diào)全局的業(yè)務(wù)工作，進(jìn)行xxx業(yè)務(wù)指導(dǎo)，制訂并落實(shí)xxx工作各項(xiàng)制度，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好各種業(yè)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，及時(shí)總結(jié)“一級(jí)xxx”運(yùn)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，當(dāng)好局領(lǐng)導(dǎo)的參謀。其次六個(gè)檢查科按專(zhuān)業(yè)化分工有利于專(zhuān)項(xiàng)xxx工作的開(kāi)展，但同時(shí)又制約了xxx人員業(yè)務(wù)水平的提高和大規(guī)模xxx工作的進(jìn)行，在建制上可采取專(zhuān)業(yè)化分工，但在人員配備上應(yīng)考慮業(yè)務(wù)力量搭配均衡，以利于全局工作的開(kāi)展。
2、要抓好xxx人員素質(zhì)的全面提高。盡管xxx局在人員的配備上大專(zhuān)以上學(xué)歷占93.7%，二級(jí)以上x(chóng)xx員占71%，并在全市范圍內(nèi)抽調(diào)了一批熟悉稅收業(yè)務(wù)、了解法律知識(shí)、懂xxx操作規(guī)程、會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)的人員充實(shí)到xxx局，但人員素質(zhì)還是參差不齊、業(yè)務(wù)水平有待更進(jìn)一步提高。為此要在提高全局人員素質(zhì)上狠下功夫，營(yíng)造一個(gè)“比、學(xué)、趕、幫、超”的學(xué)習(xí)氛圍，采取培訓(xùn)、自學(xué)、查前業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、案件查擺會(huì)及業(yè)務(wù)能手幫帶等多種形式提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)加大政治學(xué)習(xí)力度，堅(jiān)持每星期的政治學(xué)習(xí)制度，從而使全局人員綜合素質(zhì)上一個(gè)新的臺(tái)階。
稅務(wù)職員個(gè)人工作總結(jié)范文三
一、明確目標(biāo)、精心安排。
為了使稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，更好地對(duì)執(zhí)法活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，提高我市稅收?qǐng)?zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅。年初各縣局根據(jù)《*市國(guó)家稅務(wù)局日常執(zhí)法檢查辦法(試行)》，制定了日常執(zhí)法檢查工作計(jì)劃，將一般納稅人稅務(wù)管理、按帳征收的小規(guī)模納稅人帳簿設(shè)置情況管理、重點(diǎn)的定期定額戶(hù)管理、欠繳稅款管理、特種發(fā)票、普通發(fā)票(特別是收購(gòu)憑證)管理、稅務(wù)稽查的實(shí)施、外勤崗位執(zhí)法情況作為日常執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容。并就此專(zhuān)門(mén)成立了執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)日常執(zhí)法檢查的指導(dǎo)和督促，對(duì)日常執(zhí)法檢查中查出的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，實(shí)施過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。
二、認(rèn)真檢查，及時(shí)通報(bào)整改。
為了使稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作質(zhì)量得到保證，使執(zhí)法檢查工作走上規(guī)范化、日常化，我局將日常執(zhí)法檢查工作與稅收征管質(zhì)量考核相結(jié)合、日常工作考核相結(jié)合，使我市的執(zhí)法檢查工作始終貫穿于其他各項(xiàng)工作中。在檢查考核中，統(tǒng)一制定檢查方案，統(tǒng)一組織人員實(shí)施，檢查結(jié)束后，對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)匯總，分析綜合，將執(zhí)法過(guò)錯(cuò)情況在市局局域網(wǎng)頁(yè)上進(jìn)行情況通報(bào)，對(duì)存在問(wèn)題責(zé)令限期整改。XX年度，全市各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)通過(guò)進(jìn)行日常執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的一些問(wèn)題，主要集中在：
1、存在漏征漏管現(xiàn)象。既有辦理稅務(wù)登記未進(jìn)行稅種認(rèn)定現(xiàn)象，又有未辦理稅務(wù)登記繳納稅款現(xiàn)象，有關(guān)稅款定額不足;
2、特種發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。開(kāi)據(jù)發(fā)票和稅票不能夠相互注明號(hào)碼;
3、使用有關(guān)稅務(wù)文書(shū)、條款不規(guī)范，文書(shū)告知時(shí)限錯(cuò)誤;
4、個(gè)別管理分局存在執(zhí)法不當(dāng)現(xiàn)象，越權(quán)進(jìn)行處罰;
5、有的分局行政處罰程序不符合征管法要求存在多種稅務(wù)文書(shū)填寫(xiě)一份送達(dá)回證現(xiàn)象;
6. 稅種認(rèn)定中將行業(yè)認(rèn)定和稅目認(rèn)定錯(cuò)誤。如將商業(yè)認(rèn)定為其他行業(yè);
7.執(zhí)行稅收政策理解錯(cuò)誤。如納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅收優(yōu)惠問(wèn)題、進(jìn)行生產(chǎn)性加工納稅人起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率問(wèn)題。
對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題，我們根據(jù)*市國(guó)稅局《過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》，對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行了責(zé)任追究。XX年全市國(guó)稅系統(tǒng)共有442人次受到責(zé)任追究，其中批評(píng)教育54人次、限期改正139人次、扣發(fā)獎(jiǎng)金168人次(11774元)、作出書(shū)面檢查36人次、通報(bào)批評(píng)45人次。
三、全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。
為了規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、提高執(zhí)法水平，推進(jìn)依法治稅工作，全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和市局的《日常執(zhí)法檢查實(shí)施辦法》，我們將執(zhí)法檢查工作重點(diǎn)放在日常化上，對(duì)有令不行、執(zhí)法不規(guī)范，出了問(wèn)題的，嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任。一是做好執(zhí)法檢查后的總結(jié)分析工作，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，找出存在問(wèn)題的根源，是屬于征管中的客觀(guān)問(wèn)題還是執(zhí)法人員的主觀(guān)思想意識(shí)問(wèn)題，開(kāi)展過(guò)錯(cuò)人員集中座談，杜絕在今后工作中重犯同樣的錯(cuò)誤。二是根據(jù)過(guò)錯(cuò)責(zé)任情況通報(bào)，開(kāi)展執(zhí)法討論，將日常執(zhí)法工作提高到思想政治高度，以身邊發(fā)生的典型案例來(lái)警醒自己，珍惜手中的權(quán)力、珍惜自己的家庭。三是總結(jié)執(zhí)法檢查工作經(jīng)驗(yàn)，使執(zhí)法檢查做到與時(shí)俱進(jìn)。隨著執(zhí)法責(zé)任制的不斷推進(jìn)，執(zhí)法工作中較容易被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤也越來(lái)越減少，這就要求我們檢查人員要不斷提高自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，適應(yīng)征管改革的需要，適時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決新的問(wèn)題。
XX年以來(lái)，雖然我局稅收?qǐng)?zhí)法工作在去年的基礎(chǔ)上又上了一個(gè)新的臺(tái)階，但我們工作中還有不足，與*局的要求尚有差距，今后我局將在*局法規(guī)處的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真組織開(kāi)展日常稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范我市稅收?qǐng)?zhí)法。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅成本；財(cái)務(wù)管理
一、納稅成本與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系討論
1.納稅成本的理論與現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)的根本目的是生存、發(fā)展、獲利，在為社會(huì)提供物資精神產(chǎn)品的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與擴(kuò)張。利潤(rùn)的高低受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對(duì)面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時(shí)期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營(yíng)者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來(lái)開(kāi)辟。
當(dāng)前在理論界與實(shí)務(wù)界，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)成本(這里廣義的成本，也包括企業(yè)的期間費(fèi)用)都非常重視，往往也考慮了若干經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的手段來(lái)進(jìn)行成本降低與費(fèi)用節(jié)約，而較多地對(duì)于納稅成本持消極對(duì)待的態(tài)度，如本能地想到逃稅、推遲納稅，最多在態(tài)度上想到合理避稅等方面，但都不系統(tǒng)化，在思路上呈現(xiàn)出短期性、片面性等特點(diǎn)。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅成本控制的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是隨著社會(huì)進(jìn)步的發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)從片面追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，發(fā)展到企業(yè)價(jià)值最大化，再到如今的追求企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化，經(jīng)歷了一個(gè)從管理科學(xué)和財(cái)經(jīng)科學(xué)進(jìn)步的過(guò)程，也反映了人類(lèi)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的歸宿是要為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，而并不在于虛無(wú)的“利潤(rùn)表”中所體現(xiàn)的“利潤(rùn)”數(shù)據(jù)。做好了納稅成本控制，一方面可以衡量企業(yè)的正常稅負(fù)，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)與社會(huì)責(zé)任，另一方面由于納稅的對(duì)象是國(guó)家，同為企業(yè)的利益相關(guān)者，并且納稅具有強(qiáng)制性與不對(duì)等性。只有做好企業(yè)的納稅成本控制，才可能達(dá)到企業(yè)所有者、國(guó)家等多方面企業(yè)相關(guān)者的價(jià)值最大化，才能最終確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、企業(yè)對(duì)于納稅成本的認(rèn)識(shí)及控制方式存在誤區(qū)
1.未能正確認(rèn)識(shí)到納稅成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理組成部分
就一般企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理一般包括資金管理、內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)核算、成本管理等方面，而對(duì)于納稅方面，往往處于消極應(yīng)付狀態(tài)，也沒(méi)有將納稅管理提升到一個(gè)高度。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)考慮，較多的企業(yè)也設(shè)置了稅務(wù)專(zhuān)員或者稅務(wù)部門(mén)，但其主要工作任務(wù)就是與稅務(wù)局“協(xié)調(diào)關(guān)系”，或者是達(dá)到一定程度的納稅延遲，或者在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，通過(guò)與稅務(wù)局的政策討論，達(dá)到一定的納稅降低。雖然從形式上，也可以為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的成本，緩解現(xiàn)金流壓力，但并沒(méi)有將納稅成本控制提升到與企業(yè)資金管理、生產(chǎn)成本控制相當(dāng)?shù)乃剑沟闷髽I(yè)的納稅管理并沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)期的從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的戰(zhàn)略部署。
2.以稅收籌劃或降低稅負(fù)作為納稅成本管理的唯一途徑
當(dāng)前，較多的企業(yè)都比較重視納稅籌劃，以期為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)降低。節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本(包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰)而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人避稅的行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)。正是基于這一考慮，較多的納稅人往往沒(méi)有從企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，專(zhuān)注一時(shí)一事的稅負(fù)降低，卻為企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)和隱患。
3.納稅成本管理與偷稅、逃稅等不法行為混同
一些企業(yè)不僅往往沒(méi)有形成健康的納稅成本管理觀(guān)念，除了正常意義上的納稅籌劃外，卻往往把納稅成本管理與偷稅、逃稅混同起來(lái)。認(rèn)為只要達(dá)到了稅負(fù)降低或者稅負(fù)推遲，就達(dá)到了納稅成本管理的目的。殊不知，任何成本管理，都是在法律許可的前提下的正常的經(jīng)濟(jì)行為，納稅成本管理，也必須在法律法規(guī)與財(cái)稅法規(guī)的許可下進(jìn)行。當(dāng)前，一些企業(yè)過(guò)分偏重納稅籌劃給公司帶來(lái)的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣(mài)土地后，其契稅繳納金額高達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過(guò)“籌劃”，也政府簽訂“陰陽(yáng)合同”，降低土地成交標(biāo)的金額，以達(dá)到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為“偷稅”，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時(shí)的現(xiàn)金流短缺，對(duì)于代扣代繳境外所得稅不按時(shí)申報(bào)，又不主動(dòng)承擔(dān)滯納金，看起來(lái)一時(shí)形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
三、企業(yè)改進(jìn)納稅成本管理的思路
1.企業(yè)要提高對(duì)于納稅成本管理的認(rèn)識(shí)
稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。從政府征稅至稅負(fù)歸宿是一個(gè)從起點(diǎn)到終點(diǎn)的稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程：政府向納稅人征稅，我們稱(chēng)為稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)分析，稅負(fù)最終是必須轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者的。但是由于競(jìng)爭(zhēng)與可替代產(chǎn)品的存在，往往稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不完整的，這個(gè)“稅負(fù)差價(jià)”就是由企業(yè)額外承擔(dān)的納稅成本。另一個(gè)角度，企業(yè)如果要轉(zhuǎn)移稅負(fù)，必然增加流動(dòng)資金占用，削弱市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值是不利的。因此，要對(duì)稅負(fù)歸宿的進(jìn)行分析，在通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系、資金流轉(zhuǎn)、稅費(fèi)增加(如：營(yíng)業(yè)稅金及附加)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析由此引起的連鎖影響，逐步在將納稅分析納稅財(cái)務(wù)分析，如逐步選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負(fù)歸宿，分析對(duì)企業(yè)預(yù)算完成的影響，從而歸集到企業(yè)凈利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上來(lái)。
2.以企業(yè)的納稅籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心構(gòu)建企業(yè)納稅成本管理體系
降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過(guò)不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實(shí)現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱(顯性背后的隱性陷阱)。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅的措施之一)。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。
3.以企業(yè)納稅評(píng)估作為納稅成本管理的比對(duì)手段
為了正確掌握企業(yè)的納稅基本狀況，完成財(cái)政收入任務(wù)，同時(shí)也從宏觀(guān)上把握企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)近年來(lái)引入了納稅評(píng)估制度。稅務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的方法，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的納稅狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題及原因。納稅評(píng)估實(shí)際上替企業(yè)把住了財(cái)務(wù)關(guān)，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有不可替代的作用。如，某冶煉公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)按業(yè)務(wù)部門(mén)分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、福利費(fèi)等科目，使賬簿上業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)科目反映的招待費(fèi)很小，但實(shí)際發(fā)生數(shù)額并不少，致使業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理松弛，存在一定的管理方面的漏洞，容易造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支大手大腳現(xiàn)象。稅收管理員在納稅評(píng)估后建議，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可實(shí)行定額管理，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)規(guī)定不同的使用定額，平時(shí)由各業(yè)務(wù)部門(mén)在定額范圍內(nèi)開(kāi)支，月末報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)集中統(tǒng)一核算，并進(jìn)行監(jiān)督。
四、結(jié) 論
企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在財(cái)務(wù)管理中要合理考慮納稅成本因素，既要合理節(jié)稅，又要注重企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系與稅務(wù)管理水平的提高，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅成本與生產(chǎn)成本并列的意識(shí)，樹(shù)立納稅新觀(guān)念，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]宗立元、趙海江、任崴，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，完善納稅評(píng)估工作[N]，中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009年6月17日