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1、會計主體:大多數小企業是獨資企業,合伙企業或股份合作制企業。獨資企業,合伙企業通常是所有權與經營兩權結合。這與大企業的兩權分離不同。很多小企業屬于自然人企業,不具有法人地位,對債務承擔無限責任。企業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭的其他事項常混在一起,造成權益混淆。
2、會計機構和會計人員:小企業的會計機構設置比較簡單,層次少,分工不太明確,兼職較多;有的小企業不設置會計機構,也沒有專職財務管理人員,財務管理職能由其他人員監管,或由企業主管人一手包辦。小企業會計人員少,分工不細,不固定,專業水平一般較低,無證上崗現象嚴重。
3、會計控制:小企業很少自己設計規章制度,一般照搬現成的會計制度,還刪繁就簡;會計人員常常需要按領導意圖辦事,無法按會計準則,會計制度辦事,因為如果不按領導意圖辦事,就會被調動工作甚至被開除。
4、會計科目和會計報表:與大企業相比,小企業會計科目在資產,負債方面相似但較為簡單,在所有者權益方面則有一定的特殊性。小企業的會計報表普遍存在的問題是:編制報表種類不全,報表項目不完整,有時根據領導與有關部門的需要臨時編湊數據,會計報表信息失真現象比較嚴重。
二、中小企業會計制度設計應遵循的原則
1、貫徹執行《會計法》,《企業會計準則》及相關法規。設計小企業會計制度必須以會計法,企業會計準則及相關法律,法規為依據,不能超越或突破國家的統一規定。
2、貫徹會計核算與財務管理相結合的原則。小企業會計機構簡單,人員較少,不可能設置專門人員從事會計核算和財務管理工作,會計核算與財務管理相結合符合小企業會計工作的特點。
3、貫徹會計制度與稅收法規盡量兼容的原則。小企業的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要,因此,小企業會計記錄最好能盡量與稅收法規相協調,使會計要素的確認和計量盡量與稅法規定相符。
4、貫徹統一性和靈活性相結合的原則。設計小企業會計制度一方面要遵循國家的規定,另一方面要考慮小企業自身的特點,在不違反國家規定的前提下,盡量使小企業會計制度具有一定的靈活性。
三、中小企業會計制度設計的內容
企業會計制度設計的內容:應包括會計組織系統設計,會計核算系統設計,會計控制系統設計。
1、會計組織系統設計
針對小型企業會計制度的上述特點,在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置,并與此保持一致。由于小型企業業務量較少,會計核算只能采用集中核算方式,即由會計機構統一辦理。又由于小型企業人員較少,從事會計工作的人員也不會太多,從內部控制要求看,一般以2—3人為宜,可不單獨設置會計機構,而在管理部門設會計組織,并指派一人擔任財務主管。由于會計人員較少,為了達到會計控制的目的,在會計崗位設置和責權劃分上,可設置三個崗位:
(1)會計主管兼總賬會計。職責是在廠長(經理)直接領導下,負責企業會計核算、會計管理工作的開展(在財務會計工作處理方面不由管理部領導),并負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。
(2)出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務,如記錄日記賬,處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金,備用金核算等。
(3)明細賬會計崗位兼稽核。負責各種明細賬的登記工作,賬目的定期核對工作,財產清查的安排與實施工作等。
2、會計核算系統設計
(1)會計科目是企業正確建賬,合理核算并編制報表的重要依據。和大中型企業相比,由于經濟業務數量較少,科目設置應適當簡化。根據小企業會計的特殊性,我們認為小企業應設置如下五大類32個一級科目:
①資產類:現金,銀行存款,短期投資,應收票據,應收賬款,其他應收款,存貨,待攤費用,長期投資,固定資產,累計折舊,在建工程,無形資產;
②負債類:短期借款,應付票據,應付賬款,其他應付款,應付工資,應交稅金,預提費用,長期借款;
③所有者權益類:實收資本,資本公積,留存收益,本年利潤;
④成本類:主營業務成本;
⑤損益類:主營業務收入,其他收入,投資收益,主營業務支出,其他支出,所得稅。
(2)會計報表選擇與設計:
目前,由于小企業會計基礎工作比較薄弱,同時由于小企業所有全與經營權密切相關,會計信息的外部使用者相對較少,主要是稅務部門及債權人。因此,小企業會計報表的選擇與設計應從以下幾個方面入手:
①設計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表,應允許小企業按簡略的形式編制與提供資產負債和損益表;
②允許小企業不必編制和提供現金流量表;
③小企業由于業務規模比較小,社會影響范圍也較小,其報表附注內容應較為簡略不必單獨編制資產減值準備明細表,利潤分配表,股東權益增減變動表等,有關這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。
3、會計控制系統設計
在中小企業的會計控制系統設計方面包括:貨幣資金控制,采購與付款會計控制,銷售與收款會計控制,實物資產控制,財務風險控制,管理信息系統控制等。以下就是對這方面的分析和研究:
(1)貨幣資金控制是中小企業會計控制的要點。中小企業應運用不相容職務相分離,授權批準的方法,對貨幣資金收入,保管,支出等全過程的關鍵控制點作出嚴格的規范。一個有效的貨幣資金控制系統應包括以下內容:
①一般現金收入應采用連續編號的“現金收據”進行控制,收據由收款員,出納員,負責人共同簽章,存根妥善保管。每天收入的款項,應全部存入銀行,“送款單”要及時交會計人員審核,并據以記賬。
②支出款項除零星小額外,一般都應用銀行支票支付。嚴禁簽發無記名,空白支票,簽發支票的圖章必須由相關責任人分別保管,不得由出納員一人包辦。一切支付款項,應采取“付款單”控制。
③支付工資須編制工資表,經負責人審核后才能發放,發放時應由領款人簽章。
④出納員的工作要與登記分類賬的工作分開,尤其是出納員不得接近客戶明細賬,以防挪用,侵占公款。
(2)采購與付款會計控制
由于企業采購過程中經常存在回扣現象而導致企業資金流失或采購物資質次價高等問題,因此,中小企業必須加強對采購與付款會計控制,具體的控制內容包括:
①業務應由采購部門專門負責,通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據“申購單”核對庫存和預算,核對無誤后籌資付款,以避免盲目采購現象的發生。
②貨物送到時,應由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負責人簽章,一份留備登賬,一份交采購部門。③領用物品憑審簽的“出庫單”發領。
(3)銷售與收款會計控制
中小企業在銷售與收款會計控制中,應關注定價原則,收款方式等銷售政策的制訂,明確銷售機構和銷售人員的職責權限,加強合同訂立,貨物發出和賬款回收的會計控制,防范銷售過程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失,具體包括:
①企業應專設銷售機構負責銷售業務,主要通過“供貨合同”進行銷售控制。所有的銷售貨物,均應開具統一的發票,發票由會計部門統一管理,并采用定期復核制度。
②銷售人員不得參與銷售明細賬和應收賬款明細賬的登記工作,以防私收賬款,挪用現金或捏造客戶,虛增資產。
③賒銷業務,銷售折讓和折扣以及壞賬處理,須經企業相關負責人的書面核準后方能辦理。
(4)實物資產會計控制
盡管中小企業的實物資產并不龐大,但是對各項資產的增減變動,保管,維護和記錄,還是需要進行嚴格的控制。從資產的取得,保管,領用,發出,盤點,處理等環節找出關鍵控制點,采用授權批準,會計記錄與實物保管相互分離和制約,非實物保管人員無權領發貨物等一系列控制方法,防止各種實物資產的被盜,偷拿,毀損和流失。
(5)財務風險控制:財務風險是指由于中校企業對外舉債給企業收益帶來的不確定性和風險性。
關鍵詞：中小企業；會計管理；會計規范化
一、引言
中小企業作為我國經濟發展的重要組成部分，在促進市場競爭以及擴大勞動就業機會和推進社會經濟生產發展方面具有非常重要的作用。隨著我國社會經濟的飛躍發展，中小企業面臨的市場競爭越來越激烈，因此針對中小企業會計規范化的常見問題和解決對策作以探討分析具有一定作用意義。
二、中小企業特點分析
（一）組織靈活，應變能力和工作效率高。中小企業的組織形式比其他企業更加靈活多變，其在經營過程中具有較強的應變能力，相對大企業而言，經營富有彈性并且生命力更加旺盛，因此在市場上更具競爭力的應變能力。激烈的競爭使中小企業不得不面對求取生存與發展的選擇，依靠其自身具有的靈活機制和極富創新的能力來選擇適應其生存的戰略，尋找空白、特色經營、競爭策略、突破戰略等是中小企業的一大特點。由于中小企業規模小、資金不足、政府對其支持程度不高，便產生了高度壓力下極高的工作效率，但是融資不易，技術創新能力達不到要求，并且沒有優秀的市場開拓能力都成了阻礙中小企業發展的困難問題。
（二） 管理水平層次比較低下。中小企業大總體的管理水平普遍較低。首先便是存在采用陳舊的管理觀念，任人唯親的人員選取制度，過分要求忠誠老實，對人員才能并不重視。其次，在管理方式上，中小企業偏重于集權，不能實施民主的制度，常常容易傷害企業中從業人員工作的積極性。家族式管理隨處可見，過分強調家族利益，具有較強的管理隨意性，少了應有的制度化、規范化的管理方式。
（三） 稅務和債權債務法律意識不高。絕大多數中小企業都存在著經營過程中為了謀取自身利益逃避納稅的錯誤想法，尤其是一旦經營狀況處于低迷狀態，逃避稅務或者債務的想法就愈加強烈。而當外部對其監督管理的力度不夠強時，這種逃稅逃債現象便更多。
三、中小企業會計規范化的常見問題
（一） 財務管理理念意識淡薄。中小企業主的學歷普遍較低，但缺具備較強的創業和開拓的意識和能力，相對于其他企業而言，更看重銷售和技術，但卻對會計規范化所存在的問題不注重，只要企業能賺錢，產品銷量好，銷售的收入呈現蒸蒸日上的狀態，便一切皆好。中小企業印象中的會計規范化只局限于一般的如記賬、出納等一系列活動。有的中小企業竟然連財務機構都懶得設置，不具備專門負責管理財務的工作人員，卻是由親屬直接任職財務人員，也僅僅負責記錄一般的賬而已，并不將它作為一種企業存在的管理工具加以重視。
（二） 財務管理方式落后。中小企業主往往將會計工作的權利集于一身，以長期形成的經驗為主，沒有形成一系列較為規范同時也具有實際可操作性的方法來對財務的管理進行控制。傳統的會計方式，如：手工進行管賬的方式仍然流于現今的會計方式中，許多的財務會計工作人員還沒能接受全新的會計方式，甚至連利用電腦和網絡技術從而施行財務活動也做不到得心應手，更不用說對利潤和成本進行精確的預算，通過自身的會計能力來預控財務風險和預警資金周轉等相關活動，這些都會直接使會計信息不具備準確性及信息披露不及時、信息片面和不能共享的問題。
（三） 會計監督力度薄弱。因中小企業不能確保會計工作的規范化則表現出不完善的會計監督及其分析，更多地進行一些基礎的會計核算以及財務的記錄、計算和報告工作。根據會計數據源頭，針對控制原始憑證還不嚴格，憑證發票不符合實際的要求、甚至于白條都能夠通過報銷入賬；根據資產的監管和核對計算來看，最主要表現為沒能完善管理制度，致使賬務與實際不相符、賬賬不相符的現象屢屢發生，使資產信息缺乏真實性；中小企業對于應當支付賬款項目的入賬時間較為隨意，致使月末時對于資產負債的相關反映不符合真實性和及時性；部分經營商家以得到更多有關政治的榮譽和自身的經濟利益，在對收入進行確認和對成本結算持隨意態度，虧損可以搖身一變為盈利，盈利也可以被假作為虧損，當年的利潤直到下年度才能呈現其本來面目，不管是多計少算亦或是少計多算，此類現象如今已成常事。
（四） 會計主體不明確。中小企業普遍實行家族式管理，對于現代產權相關理念較為貧乏，而企業財產也不能和企業主自身具有的財產明確分別，更是將經營權連同所有權相互混淆，缺乏對企業實行現代化管理的制度從而造成企業不能明確其會計主體。混淆了企業本身經濟事項和企業主及其家屬等各類事項，則會導致各種困難呈現在會計核對計算的工作中。
四、中小企業會計規范化管理策略
（一）轉變財務管理理念。中小企業對于經營的傳統方式思維要持擯棄的態度，需要清楚認識財務制度連同體系的完善化和規范化在企業發展道路上起到的作用，將財務管理加強細化視作首要內容，使之實際實施于企業內部每個職能部門當中。杜絕任人唯親，不能隨意任用那些并不具備財務專業知識和技能的親朋好友在會計崗位。此外，企業財務人員所具備的素質和能力將直接對工作的成效起到決定性的作用。因此，企業財務人員更需努力學習，積極上進地掌握并拓展對口專業知識的認識，將自己的職責任務作為首要，并對其進行深刻的認識。
（二） 明確會計核算主體。只有將會計主體明確化，才能夠將會計的職責事務范圍化，才能夠準確地區分出會計主體和其所有者的經濟活動。中小民營企業相對于其他企業來說，多數屬于家族企業、或者是個人獨資企業亦或是合伙企業，其共同點是所有者同等于經營者。在開始創業階段，企業及企業主的經營活動、企業資產企業主的家庭財產極易混雜，導致會計核算時十分困難。因此，要將會計規范化，在創業時期和經營時將企業主及其企業的經濟活動和資產加以區分，企業主將企業資產私有化，支配其家庭經濟的支出時需要通過正常有序的渠道進行分配。企業主以其個人名義所欠下的債務或者費用在需被確認為企業所欠下的債務或者費用時則同樣需要通過嚴肅的審核與確認。
（三） 改進會計核算方法。在完善中小企業的核算方法時，需要首先重視會計基礎工作，對經營情況以客觀、真實以及及時、準確并且明晰的方式道明其會計信息，此時還需注意強化會計監管督促職能，努力完善對其的監督與分析。由三個方面來進行對中小企業有關會計方面的監管和督促：①通過會計方法，以督促成本管理為主，資金管理為輔，從而讓資產盈利率得到大幅提升。②以會計核算來對企業各方面的財務狀況、企業的經營成果以及現金流量一系列信息進行揭示，務必做到分析評價其業績是注意到全面獨到。③在有效利用會計信息的時候對各個種類資源所進行的分配做評估，從而將各類資源合理分配，將會計核對計算以及監督的作用充分發揮。
（四） 完善內部控制制度。中小企業需要全面建立企業資產管理占主要的各部門控制制度，將職權細化，開展崗位責任制，在進行財務清查是要嚴格制度，將財務相關的管理和記錄分開處理，從而建成強勁的內部相互牽制，如若有財物不符的的現象發生，則必須按照規定嚴格處理，規定日期檢查和清查財產，監管促進管理人員以及記錄人嚴格化。同時不忘強化對會計憑證進行控制和監管督促，杜絕受理不真實合法的憑證；對與那些有意銷毀賬簿或者是在賬簿外設置賬目的行為給予制止和糾正。堅持在規定方法和時間的條件下認真編制并及時呈遞會計報表，絕對杜絕指使他人胡亂編纂所呈遞報告內容的惡意行為。
五、結論
總而言之，雖然中小企業隨著社會經濟發展不斷在進步，但是面臨的競爭壓力也相應的與日俱增。中小企業只有在發展的道路上不斷完善管理體系和制度，重視對會計工作的規范化管理，才能促進企業正常順利經營并且在日益激烈的市場競爭環境中持續發展。（作者單位：樂山職業技術學院）
參考文獻：
[1]唐冰冰. 我國中小企業會計規范化問題與對策分析[J]. 科學時代?下半月，2012，9.
關鍵詞：管理稅收籌劃節稅選擇
隨著世界經濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優勢,而競爭優勢的形成按照波特競爭優勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業成本費用的構成項目,對企業會計收益和企業目標的實現有著重要影響。當前,不同國家對社會經濟發展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區和不同行業之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業最為有利的問題,即企業稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業外部經營管理和內部會計核算管理兩個層面,即從動態和靜態的角度,探討當前企業稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業稅收籌劃的現實意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規的立法導向,通過對企業籌資、投資、經營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節稅”(TaxSaving)效益,最終實現企業利潤最大化的一種管理活動。其內在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業依據稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業的生產經營中,經營活動一旦發生,一般情況下納稅義務便產生了,這時想方設法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業在節稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態和靜態的角度,即從企業外部經營管理(主要包括企業組建、重組、籌資、投資和生產經營活動等)和內部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。
一、企業外部經營管理層面上的稅收籌劃
1.企業組建、重組過程中的稅收籌劃
(1)公司制企業與合伙制企業的選擇
目前,我國對公司制企業與合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業相比較:有限責任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業時,采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建、重組的公司在經營初期發生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。
2.企業籌資過程中的稅收籌劃
主要表現在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現金股利和股票股利。我國現行稅法規定,個人股東獲取現金股利,按規定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業應籌劃好發放多少現金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業不發或少發現金股利。在某些西方國家有規定,當企業留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規定。由此,為經營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業生產經營過程中的稅收籌劃
(1)生產經營活動中的合理安排
對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業,獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區域或行業創辦新企業,一般規定其在獲利初期享受一定的所得稅優惠。由于新辦企業產品屬于初創,市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優惠政策,企業可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。
(2)關聯交易、轉讓定價的選擇
這是適用于關聯企業、跨國經營企業的一種稅收籌劃手段。
①根據不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產,降低少數股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產,提高少數股東收益,如少數股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關聯企業作為節稅的一種手段。
②商品交易過程中的轉讓定價。其主要手段有兩種:一是在關聯企業間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉入企業則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區轉移到低稅區或避稅地。二是通過內部轉移價格規避增值稅。對于實行一體化的關聯企業,其上游環節免交的增值稅仍可作為下游環節的進項稅額進行抵扣,從而達到規避增值稅的目的。
③貸款業務中的轉讓定價。貸款在關聯企業之間經常發生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構向關聯公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區與低稅區之間轉移,從而達到避稅的目的。
④提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價。關聯企業之間經常發生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業務。關聯企業之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區向低稅區轉移,從而達到避稅的目的。
⑤機器設備租賃中的避稅。關聯企業之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉移利潤,如處在高稅區的公司借入資金購買設備,以最低價格租給低稅區的關聯公司,后者再以高價租給另一高稅區的關聯公司,便可達到轉移利潤、避稅的目的。
但應注意:在國內采用關聯交易、轉讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付
價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關有權進行調整”。因此,轉讓定價必須在稅法許可范圍內進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業應充分利用轉讓定價這一稅收籌劃方法。
二、企業內部會計核算管理層面上的稅收籌劃
我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業如何進行稅收籌劃,以期取得“節稅”效益。
1.存貨計價方面的稅收籌劃
存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規定,納稅人各項存貨的發生和領用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企業所處的環境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據有關法規和企業的具體情況,選用相應的存貨計價方法才能達到節稅的目的。
2.固定資產折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業成本費用中一個重要內容,有抵稅作用。當企業預計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情況下,如果企業依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節稅的目的。因此,企業可依據有關法規和企業的具體情況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節稅的目的。
3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃
我國現行會計準則規定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業更為有利。
此外,我國現行會計準則對無形資產、遞延資產、股權投資差額的攤銷時間規定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。
但應注意:由于我國現行會計準則明確規定,企業內部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應遵循一致性原則,一經選用,不得隨意變更,如需變更,要經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準,并報稅務機關備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業做好財務指標、稅收指標的預測和規劃,根據有關法規和企業的具體情況,選用相應的會計處理方法創造節稅效益是至關重要的事情。
三、企業內外部兩個層面上稅收籌劃的配合
通過以上分析,我們不難看出:在企業稅收籌劃過程中,外部經營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優惠條件等方面研究企業稅收籌劃問題,是一種企業戰略規劃,屬于一種由企業自主抉擇的動態管理;內部會計核算管理層面重在在國家稅收法規和會計制度許可范圍內,從選用會計處理方法于企業是否有利方面研究企業稅收籌劃問題,是一種企業內部的靜態管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯系、相互促進的關系。如資產轉讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經選用,不得隨意變動,反過來對企業資產轉讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業內部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統一才能達到最佳效果。
現實經濟環境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭優勢,給我國企業造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業稅負,降低成本費用水平將是提高企業競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內合理籌劃企業的各種稅金,使企業稅負最輕,將成為企業新時期必須研究的重要課題之一。
參考文獻:
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關鍵詞：技校 會計 專業建設
有人說“會計是職場常青樹”，會計專業的學生似乎不愁找不到工作。但是，根據筆者對技校畢業生的多年跟蹤調查發現，盡管90%的會計專業畢業生就業時能專業對口，但兩三年后，仍在會計崗位的畢業生比例下降到60%。一個主要原因是會計人才供過于求。技校生在學歷上不占優勢，自學能力和自我發展能力不足，職業成長困難，晉升空間小，于是慢慢流出會計崗位。如果學生不能在職業領域取得良好的發展，我們的專業教育就難以取得持續穩定的發展，只有培養出具備足夠競爭力的學生，專業才有前途，這是會計專業建設不容忽視的問題。
目前，技工學校的辦學層次有兩種，一種是三年制的中級工，一種是五年制的高級工。不同辦學層次的技工學校的培養目標也應當有所區別。培養目標和專業定位是專業建設的首要問題。以筆者所在的學校為例，三年制會計專業以培養會計員為目標，學生畢業時應當具備基本的專業知識和專業技能，在企業從事基礎會計崗位；五年制會計專業以培養具有一定自學和自我發展能力，學生畢業時應當掌握助理會計師的知識和技能，在企業能逐漸成長為財務經理或者會計師層次。不同培養目標下課程設置不一樣，專業建設也不一樣。
以下筆者圍繞著課程設置、實訓室建設和校企合作三個方面對五年制會計專業建設問題進行探討。
一、課程設置
由于技工學校以招收初中起點的學生為主，年齡偏小，學習能力和理解、接受能力尚未能達到成人的標準，因此課程設置應遵循由易到難、循序漸進的原則。
一年級是入門階段。學生剛剛入校，這個時候專業教育關注的是轉變學生的學習方式和思維方式，從死記硬背到理解、應用，從機械的直線性思維到靈活的開放式思維，從被動學習到主動學習。由于學生的學習是以激發興趣為主，所以課程不能太難太多。專業性的課程開一兩門，以基礎會計和基礎會計實訓為主，培養學生具備基礎的專業知識和基本的專業技能。為了給以后學習法律法規打基礎，專業基礎課可以開設法律基礎，但要注意教材選擇應當生動活潑、簡明易懂，旨在普及簡單的法律常識。過于專業和嚴謹的教學，難以被學生接受和理解。其他的課程圍繞著職業素養的培養開設，如計算機辦公軟件、職業生涯規劃等。
二年級是考證階段。技工院校學生畢業時要求必須取得會計從業資格證，所以考取會計證是學生學習的必要階段。目前，會計證實行無紙化考試，考試難度大，通過率低，因此考證成了學生學習的一個艱巨任務。為了幫助學生順利通過考證，這個階段的學習主要以考證輔導為主。考證需要同時通過三門課程：基礎會計、財經法規和初級會計電算化。一年級開設了基礎會計，二年級上學期開設財經法規，下學期開設初級會計電算化和考證輔導。準備考證和輔導考證需要耗費比較多的時間，這是必要的，因為除了畢業需要，考證也是強化基礎和鞏固專業信心的過程。初中起點的技校學生理解能力和應用能力有限，在知識的學習和掌握上需要反復練習和復習，所以需要耗費比較多的時間。考證將會給學生后續學習帶來充分的信心。
考證之外，由于學生已經具備了一定的基礎知識，二年級接著開設財務會計，五年制財務會計專業應該選擇有一定難度的教材，覆蓋《企業會計準則》的主要內容，涵蓋一般中小企業的業務范圍。財務會計是會計專業的核心課程，也是學生后續學習必須具備的專業知識，需要學得扎實。因此這門課要精講、細講，同時考慮到學生的接受和理解能力，開課的時間可以適當延長，跨度兩個學期甚至三個學期。
三年級是專業強化階段。經過兩年的學習，完成了會計從業資格證考試，學生的理解能力和接受能力有了一定的提高，這個階段以專業學習為主。可開設的課程有：經濟法基礎、成本會計、行政會計、財務管理、稅收基礎、ERP供應鏈管理、會計模擬實訓。經濟法基礎是會計專業的主干課程，也是學生后續學習必須具備的重要知識，宜選取與初級考證難度相當的教材，課時安排上可以開夠2個學期；ERP供應鏈管理是基于初級會計電算化的基礎上的進階學習，是為學生就業做準備的，因為目前多數大中型企業都上線了ERP系統；會計模擬實訓建立在財務會計和成本會計基礎上，選取工業企業典型的業務開展全真模擬實訓，培養學生的專業技能和提升知識應用能力。財務管理和行政會計也是會計知識結構的重要組成，學生應當掌握這些課程。
四年級是職業素養形成階段。這個階段面臨著頂崗實習，應強化和提高學生的專業技能，同時提升學生的職業競爭能力。這個階段可以有針對性的開設強化技能的課程：如：出納實務、納稅實務、Excel在財務工作中的應用等。有條件的院校可以請會計師事務所或企業財務專家以專題的形式普及審計的基本原理和方法、企業內部控制的基礎知識和關鍵控制點、財務工作風險等方面的知識，旨在學生能具備相關的意識。另外，對于基礎好的學生還可以輔導參加助理會計師考證，通過參加考證提升專業基礎。
以上課程設置遵循學生學習成長規律，體現了循序漸進的培養目標，既重視培養學生的實際業務處理能力，又關注了學生未來的成長需求。
五年制會計專業課程設置――專業課程，見下表。
表 五年制會計專業課程設置――專業課程
學年 學期 課程和課時
1 1 基礎會計（6）
2 基礎會計實訓（4）
2 3 財經法規與會計職業道德（6）、財務會計（上）（6）
4 初級會計電算化（6）、財務會計（下）（6）、會計證考證輔導（6）
3 5 成本會計（6）、經濟法基礎（上）（6）、行政事業單位會計（4）
6 經濟法基礎（下）（6）、ERP供應鏈管理（4）、會計模擬實訓（6）
4 7 納稅實務與電子報稅實訓（6）、財務管理（6）、審計基礎（4）、助理會計師考證（上）（選修）
8 出納與會計手工綜合實訓（4）、EXCEL在會計工作中的應用（4）、助理會計師考證（下）（選修）
5 9 頂崗實習
10 頂崗實習
二、實訓室建設
會計是一項專業技術的工作，注重業務處理能力和經驗積累。會計專業教學中應當安排一定比例課時的實訓。傳統的會計實訓以手工賬和電算化為主，有些學校也會按會計崗位進行實訓，這些實訓設計注重培養會計核算的能力。然而，核算只是會計人員的最基本的技能，在實際工作中，會計人員還需要處理與客戶、供應商、銀行、稅務局的事務，所以，以核算為中心的會計實訓課程遠遠不能滿足實際工作的需要。要實現學校與企業的無縫對接，會計專業需要以核算為基礎，以培養學生的業務處理能力為目標構建多元化的實訓室。以業務處理為導向的實訓室包括以下幾個功能模塊。
1.銀行結算模塊
在這個模塊里，學生應學會填寫支票、匯票、轉賬憑證等銀行結算單據是基礎，掌握不同結算方式下使用的憑證和業務辦理程序，能夠根據業務的具體情況選擇最佳的結算方式，這種能力是銀行結算業務模塊重點培養的目標。很多學生在校能把單據填寫的準確、工整、美觀，一旦走上工作崗位，又往往不知該如何使用單據，這就是應用能力不足的體現。會計是應用型的工作，會計專業要重視培養應用能力。
2.稅務模塊
稅務是一項棘手的會計工作，原因在于企業涉稅事務繁多，稅法多變而各地的稅務局又有一套自己的征收管理制度。所以學生畢業反映最多的是學了稅法卻不會處理稅收業務。實訓室里的稅務模塊就是要培養學生的稅務處理能力：一是稅務登記、變更和注銷等；二是準確計稅；三是填寫納稅申報表和報稅；四是開發票、購買發票和管理發票；五是處理特殊的納稅業務，如境外機構境內提供勞務納稅業務、報關納稅業務、增值稅免抵退業務等。
為培養實際業務處理能力，實訓室除了配置相應的資料、表格，還需要設置稅務局的模擬辦公場所，設計從企業到稅務局全過程場景的納稅業務。通過這些模擬，學生能夠掌握與稅務局溝通的方法與技巧，掌握各種稅收業務的處理方法和處理程序，能夠把稅法所學與實務有機結合起來，就業后能夠順利獨立處理各種納稅業務。
3.采購、銷售模塊
傳統的面對客戶和供應商的實訓是進行應收和應付崗位實訓，主要任務是開發票、收發票、核算應收賬款和應付賬款，僅完成這些實訓任務忽略了會計在企業里還有管理和服務的角色。會計通過其特有的知識和技能管理業務，為業務服務。在采購和銷售環節，會計不僅是收款、付款、開票和收票，而且還要為業務提供有價值的意見，包括：銷售定價、采購成本計算、交易結算方式選擇、資金安排等。業務人員不懂會計，銷售價格按業務人員的方式計算明明是盈利的，但到了財務那里卻是虧損的、銷售合同簽下來企業卻面臨著款項收不回來的風險、進口貨物馬上要報關卻因關稅不能及時支付滯留港口需要支付巨額的滯期費……這些現象在企業不少見，原因就在于會計人員沒有參與到業務的全過程中，在關鍵點上不能夠為業務提供支持，不能夠促進業務的發展，會計人員的價值得不到體現。因此，在學校時，有必要強化學生專業服務意識和參與業務處理的能力。
發票和賬款核算是會計最基本的工作，會計人員還應該具備解讀業務合同、識別業務開展中的潛在財務風險、根據不同的業務采用最合適的結算方式、合理調度資金等為業務提供支持的能力。只有如此，會計人員在企業中才能體現其價值，才具有晉升的空間。在以業務處理能力為導向的實訓室中構建采購、銷售模塊，設計各種采購、銷售業務，讓學生參與到簽訂合同收、發貨開發票結算貨款等業務的各個環節中，了解在不同環節中財務人員的角色，嘗試給出專業的意見并進行相應的處理。實訓強化了財務作為業務支持部門的意識，培養了財務人員參與購銷業務處理的能力，學生畢業后，能夠更好地體現作為會計人員的價值。
4.會計核算模塊
會計核算是基礎的實訓，也是實訓的基礎，以上模塊的設置都是建立在會計核算模塊基礎上的，以會計核算為核心。然而傳統的會計核算是對已有單證的核算實訓。在以業務處理能力為導向的實訓室中，會計核算實訓要建立在具體的業務中，與其他模塊有機結合起來，比如一張采購發票需要先經過采購、銷售模塊，在模擬的采購業務人員中流轉來到會計核算模塊，會計人員持采購發票到稅務模塊中的稅務局抄稅，然后再回到核算模塊進行賬務處理。經歷這樣完整的業務鏈，來到會計核算模塊的單證是有豐富內涵的，學生能夠深刻體會會計人員在業務開展中的地位和作用，能夠在未來的工作崗位上更好地為業務提供支持，也能夠更恰當妥善地處理業務。
銀行結算模塊、稅務模塊、采購銷售模塊和會計核算模塊之間的關系可以用下圖表示（見下圖）。
圖 業務導向實訓室格局圖
在以培養業務處理能力為目標的實訓室中，把企業的經營環境搬到實訓室來，以業務核心、會計核算為基礎，注重構建學生完整的會計能力結構，這樣具有完整的會計能力結構的會計人員才能夠為企業發展帶來價值，也才具有持續的職業發展能力。
三、校企合作
完善的課程體系和功能強大的實訓室，雖然能夠保證學生形成扎實的專業基礎和具備良好的專業能力，但學校畢竟不是職場，企業環境對職業素養的形成有更現實的意義。學生必須置身于工作過程中去觀察、感受和體驗才能對職業素養的要求有深刻的體會。因此，加強校企合作，讓學生到企業去實習是強化專業能力和培養職業素養的最佳途徑。
現有的會計專業實習模式是到會計師事務所從事審計助理的工作，實習時間一般是在每年的年審和稅審期里的2-3個月。但是2014年3月，國務院出臺了《注冊資本登記制度改革方案》，將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度，據此，國家工商總局宣布，自2014年3月1日起停止對領取營業執照的有限責任公司、股份有限公司、非公司企業法人、合伙企業、個人獨資企業及其分支機構、來華從事經營活動的外國（地區）企業，及其他經營單位的企業年檢。這意味著，從2014年起，企業由于不需再年檢，也不再強制要求進行年度審計，會計師事務所的年審業務量將大大縮減，每年3―6月的繁忙年審季將漸漸淡出，對實習生的需求量也將大大減少。因此，依靠年審獲得在事務所的實習機會將大大減少。在這種情況下，學校需要與企業尋求新的合作模式，以下兩種合作模式可供探索。
1.以會計師事務所為紐帶，推進校企合作培養計劃
企業需要專業穩定的員工隊伍，學生需要培養，但企業追求效益，不會專門投入人力物力去培養在校生，因此要實現雙贏，需要借助會計師事務所的力量。會計師事務所擁有專業、經驗豐富的人才隊伍，正好可以解決雙方的矛盾，――把企業的財務工作外包給會計師事務所，會計師事務所從學校挑選實習生安排到企業頂崗，這樣既保證企業財務工作穩定有序開展，又能完成實習生的培養計劃。會計師事務所安排一名經驗豐富的會計師擔任企業財務主管并負責對實習生的指導和培養，學生可以擔任除出納以外的會計崗位，如：應收應付、工資、固定資產等。這些崗位不要求每天都在崗，學生可以在企業工作三天，回學校學習兩天。在這種模式下，企業的用工成本大大降低，事務所開拓了新的業務，學生又能獲得有質量的專業實習培養，實現多方共贏。
2.開拓與記賬公司的合作，把記賬業務引進學校
對于記賬公司而言，記賬是一項高風險的業務。這種高風險來源于公司員工本身。根據筆者對本地多家記賬公司的調查，發現記賬公司員工流動性很大，而員工流失的時候業務也在流失。因為很多記賬從業人員在離開記賬公司時會把客戶一起帶走，盡管《記賬管理辦法》規定記賬必須是合格的記賬機構，但仍有大量的中小企業把記賬業務委托給個人。因此，不少記賬公司員工在離職時帶走了客戶資源。加強與學校的合作，把記賬業務引進學校是解決記賬公司這種尷尬局面的好辦法。記賬公司取得客戶，學校選取一批專業扎實的學生組成工作室，在老師和記賬公司主管的共同指導下開展記賬業務。這樣，記賬公司穩定了客戶資源，學生也得到真賬實操的機會。
以上兩種模式把校企合作推向縱深發展，能夠真正實現學校到企業零距離，實現學校和企業無縫對接。
四、小結
完備的課程體系、多元化的實訓室、開展深度的校企合作模式，在三位一體的培養模式下，學生具有扎實的專業知識和技能，掌握完備的業務處理能力，擁有良好的職業素養并且能夠自我成長和發展。這樣，技校生就可以在職場上擁有強大的競爭力，立足于不敗之地。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃 方法 納稅人
一、利用納稅人進行籌劃的方法
納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人納稅人可以是法人，也可以是自然人。納稅人若不履行納稅義務，需承擔法律責任。納稅義務人相關的概念還有負稅人。負稅人是稅負的實際承擔者。每一種稅都有規定納稅義務人，但不規定負稅人。一般來說，當一個稅種為直接稅時，該稅種的納稅人與負稅人一致；當一個稅種為間接稅時，該稅種的納稅人與負稅人不一致。負稅人通過納稅人實 現向國家繳納稅款的義務。納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人的籌劃一般包括：納稅人不同類型的選擇、不同納稅人之間的轉化、避免成為納稅人。
1、納稅人不同類型的選擇
我國現階段有著不同性質的納稅人：個體工商戶、獨資企業、合伙企業、公司等。不同納稅人所適用的稅收政策不同，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
2、不同納稅人之間的轉化
利用不同納稅人之間的稅收政策差異，可以將納稅人的身份進行轉化，從而達到節稅的目的。如利用增值稅一般納稅人和小規模納稅人的身份進行籌劃，利用營業稅納稅人與增值稅納稅人的身份進行籌劃等。
3、避免成為納稅人
納稅人可以通過籌劃，使自己不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底規避該稅收。如：不具有獨立法人資格的分公司或分支機構不是企業所得稅的納稅人，而具有獨立法人資格的分公司則屬于企業所得稅的納稅人。要想避免企業所得稅，就應將企業設成分公司的形式。
納稅人還可以通過籌劃，安排發生的經濟業務不屬于某些稅的納稅范圍，以避免成為該稅種的納稅人。如：我國消費稅的征收范圍比較窄，僅對十四類消費品征稅。因此，企業在做出投資決策時，可避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策且在消費稅及所得稅方面有優惠政策的產品進行投資。實際上，有很多高檔消費品并沒有納入消費稅的征收范圍，如高檔手機、高檔茶葉、高檔海鮮、高檔山珍等。在市場前景看好的情況下，企業可以優先選擇這類項目投資，以規避消費稅。
二、利用計稅依據籌劃方法
計稅依據又叫“征稅基礎”，是指征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應納稅額的依 據。計稅依據分從價與從量兩種，前者是按征稅對象的價格或價值計算，后者是按征稅對象 的重量、面積、體積等自然計量單位計算。計稅依據籌劃是指納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅 率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。由于大部分稅種都采用計稅 依據與適用稅率的乘積來計算應納稅額，因而可以說，應納稅額的控制是通過計稅依據的控制來實現的。
三、利用稅率籌劃的方法
1、稅率
稅率是指應納稅額占征稅對象數量的份額，是征稅對象的征收比例或征收額度。它體現征稅的深度，也是衡量稅負輕重的主要標志。稅率包括比例稅率、累進稅率、定額稅率和特殊稅率。
比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對象的量等比增加,但征稅比例始終不變。我國的增值稅、營業稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。在具體運用中，其派生稅率有：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率。
累進稅率是指隨著課稅對象或稅目數額的增大而逐級遞增的稅率，即把征稅對象按一定 標準劃分為若干個等級，規定從低到高逐級遞增稅率。按累進稅率結構的不同，又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率。我國現行的累進稅率有超額累進稅率和超率累進稅率。
定額稅率是指征稅對象確定的計稅單位直接規定一個固定征稅數額的稅率。一般適用于從量定額征收。我國采用定額稅率的有資源稅、土地使用稅等。實際運用中，定額稅率又 可分為三種：地區差別稅額、幅度稅額、分類分級稅額。
特殊稅率實際上是比例稅率的延伸，如零稅率(我國增值稅對出口貨物規定零稅率）、加成征收(我國個人所得稅中規定對勞務報酬所得實行加成征收)和加倍征收。
2、利用稅率籌劃的原理
稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在計稅依據一定的情況下，應納稅額與稅率呈正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔。稅率籌劃方法：由于不同稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象的含糊性，盡量使用較低的稅率來進行籌劃；同一稅種會因稅基或其他假設條件不同而發生稅率的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的目的。
四、利用優惠政策籌劃方法
稅收優惠政策是指國家為鼓勵某些產業、地區、產品的發展，特別制訂一些優惠條款以 達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。企業進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業運用優惠政策得當，就會為企業帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優惠政策比較多，企業要利用稅收優惠政策，就需要對其進行充分了解、掌握。
1、稅收優惠政策的形式
稅收優惠主要有減免稅、起征點、免征額等形式。減免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅額的優惠規定。按其性質劃分，可分為法定減免、特定減免、臨時減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免(如符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅)、稅額減免(如對稿酬所得征收個人所得稅時，可對稅額減征30%)。
在征稅對象減免中，又有起征點和免征額的規定。起征點是征稅對象達到征稅數額開 始計稅的界限。如營業稅按期納稅的起征點為月營業額1 000～5 000元。免征額是征稅對象全部數額中免予計稅的數額。如我國個人所得稅規定工資薪金的每月扣除額為3500元，即為免征額。兩者的區別在于，前者是達到或超過全部數額的就征稅，未達到不征稅；而后者是達不到的不征稅，達到或超過的均按差額征稅。
2、優惠政策籌劃的原理
優惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負待遇。優惠政策的籌劃關鍵是尋找合 適的優惠政策并把它運用于實踐，有時納稅人不夠條件享受優惠政策的，還需納稅人自己去創造條件。
例如：某煤礦老板從2000年開始承包某煤礦的開采。一直采用原始采掘，沒有什么安全生產設備，常有事故發生，賠償也就成了家常便飯，老板對此十分頭疼，有心想降低事 故發生率，但所需投入的成本也是不小的數字。2008年新企業所得稅中規定了企業購買安全生產設備的10%可抵企業所得稅。老板想到，購買安全生產設備既能降低事故發生率、減少賠償的風險，又能節稅，于是立刻進行了購買。
五、其他籌劃方法
1、利用會計政策的籌劃
稅收籌劃與企業的會計政策有著十分密切的關系，尤其是企業的所得稅籌劃，受會計政策選擇的影響特別明顯。我國最新頒發的企業會計制度規定：企業可以在會計核算中，對于諸多可選擇的會計處理方法，選擇適用于本企業的會計處理方法；同時還規定：對其結果的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎做出估計。這些規定，無疑為企業進行稅收籌劃提供了可能和實施的空間。當企業存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅 后收益最大化的會計政策是稅收籌劃的基本思路。
2、遞延納稅的籌劃方法
遞延納稅的籌劃方法是一種以獲取貨幣的時間價值為目的、盡量推遲納稅義務發生時 間或納稅申報時間的方法。從繳納稅款的絕對數額上看，企業沒有減少稅款。但由于推遲 了繳納稅款的時間，相當于納稅人從國家那里獲得了一筆無息貸款。與可以直接減少應納 稅額的方法相比，它屬于相對節稅辦法。這種辦法的運用對于企業的現金流量和財務狀況， 都有著十分重要的意義。遞延納稅的本質是推遲收入或應稅所得額的確認時間，所采用的籌劃方法主要有兩個: 一是推遲收入的確認；二是盡早確認費用。具體來說，納稅人可以通過交易控制，合同控制， 合理安排進項稅額抵扣時間，企業所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度，利用不同的銷售結算方式納稅義務發生時間不同的規定，合理推遲納稅。
參考文獻：