時(shí)間：2023-10-13 16:08:42
導(dǎo)語(yǔ)：在財(cái)務(wù)工作涉及到的法律法規(guī)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在探討了信息時(shí)代加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新管理的必要分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體實(shí)際，重點(diǎn)分析了時(shí)代加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新管理的有效途徑，希望對(duì)于企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作健康發(fā)展具有一定幫助。
關(guān)鍵詞:
信息時(shí)代；財(cái)會(huì)工作；必要性分析；措施途徑
隨著時(shí)代的不斷發(fā)展和變化，在新形勢(shì)要求下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)生著變化，這就要求財(cái)會(huì)工作應(yīng)該體現(xiàn)出與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，緊跟時(shí)代步伐，要想實(shí)施有效的創(chuàng)新管理工作，就一定要充分重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的加強(qiáng)，由于各種客觀原因，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還存在一定問(wèn)題，諸如不善管理，信息披露等方面，這就應(yīng)該要求進(jìn)行不斷的實(shí)踐和探索。
一、新時(shí)代加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新管理的必要分析
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，主要?jiǎng)t是通過(guò)專(zhuān)業(yè)人員，能有效保障進(jìn)行系統(tǒng)化、全面化的管理和核算相應(yīng)的資金運(yùn)行，這樣能夠保障相應(yīng)的具有一定利益關(guān)系的債務(wù)人、投資人以及政府，能夠通過(guò)有效的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行必要的判斷，有效得知企業(yè)的盈虧、負(fù)債以及經(jīng)營(yíng)能力，保證做出有效的正確決策。根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)基本管理工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作則是一個(gè)重要方面。通過(guò)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠保證企業(yè)發(fā)展具有正確方向，通過(guò)企業(yè)的有用信息，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，保證社會(huì)的整體穩(wěn)定性發(fā)展。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看，主要涉及到相應(yīng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)等三個(gè)不同時(shí)代，在其中的每個(gè)時(shí)代中，都具有不同的發(fā)展特點(diǎn)，其對(duì)于企業(yè)的影響力也是逐漸增強(qiáng)。
(二)有效保障信息時(shí)代下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作
對(duì)于信息時(shí)代的發(fā)展來(lái)說(shuō)，應(yīng)該保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理，這樣能有效對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能進(jìn)行重點(diǎn)保障。隨著不斷的技術(shù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其無(wú)形資產(chǎn)逐步呈現(xiàn)出對(duì)于單位的價(jià)值的決定性作用，特別是對(duì)于較為重要的無(wú)形資產(chǎn)的核算過(guò)程中，應(yīng)該注意到其和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的處理方式上的不同之處。在信息時(shí)代要求下，將無(wú)形資產(chǎn)有效地引入財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程，則是一種常見(jiàn)的方法，也能充分體現(xiàn)出了對(duì)于信息時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要性。
(三)保證滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作職能標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展需求
伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的要求，經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)日益明顯，也符合越來(lái)越開(kāi)放的我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系來(lái)說(shuō)，也越來(lái)越能夠體現(xiàn)出國(guó)際性的特點(diǎn)，這就必然要求進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，同時(shí)，這對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也具有一定的挑戰(zhàn)，也應(yīng)該要求他們具有較強(qiáng)的與時(shí)俱進(jìn)的精神，應(yīng)該充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)展情況、企事業(yè)單位的信用狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)等方面的問(wèn)題。
二、新時(shí)代加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作創(chuàng)新管理的有效途徑
根據(jù)信息時(shí)代的特點(diǎn)和要求，可以看出，要想保證企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，就應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理，這個(gè)過(guò)程則是不可逆轉(zhuǎn)的，但是，也應(yīng)該看到，由于各種客觀原因，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還存在一定的不足之處，還不夠重視相應(yīng)的財(cái)會(huì)管理工作，還具有較為薄弱的財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)，導(dǎo)致出現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題，所以，應(yīng)該符合時(shí)展特點(diǎn)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理，保證進(jìn)行有效的探索，不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
第一，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量保證財(cái)會(huì)信息的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。在進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理過(guò)程中，應(yīng)該保證財(cái)務(wù)人員能夠嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格遵守相應(yīng)的各項(xiàng)法規(guī)要求，不斷保證核算信息的真實(shí)性，有效提供財(cái)會(huì)信息，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息得到高質(zhì)量的處理，這樣的基礎(chǔ)上，能夠更為有效地保證企事業(yè)單位的健康發(fā)展，并能給外界一個(gè)更為直觀的展示，有效提升單位的信譽(yù)度，使得企事業(yè)單位形象財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)創(chuàng)新管理工作能夠更為有效的開(kāi)展，保證對(duì)于企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)決策管理進(jìn)一步加強(qiáng)，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化的管理工作能夠保證對(duì)于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更好的儲(chǔ)備，具有更為有效的基礎(chǔ)性資料，具有較強(qiáng)信息化特點(diǎn)的創(chuàng)新管理，能夠有效實(shí)現(xiàn)和分析大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。
第二，通過(guò)進(jìn)一步健全相應(yīng)的財(cái)會(huì)法律法規(guī)，提供財(cái)務(wù)工作的創(chuàng)新管理的制度保障。從國(guó)家的層面，應(yīng)該保證對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理涉及到的法律法規(guī)進(jìn)一步加強(qiáng)，不斷保證涉及到《會(huì)計(jì)法》的相應(yīng)創(chuàng)新管理工作制度的展開(kāi)，從自身實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)國(guó)家的相應(yīng)的法律法規(guī)要求，切實(shí)落實(shí)好相應(yīng)的配套制度，從各個(gè)方面有效促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理。另外，相關(guān)的管理者還應(yīng)該對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理進(jìn)一步強(qiáng)化，不斷更新觀念，保證財(cái)會(huì)工作人員具有較強(qiáng)的創(chuàng)新管理能力，能夠具有一定的執(zhí)行力和認(rèn)知度。
第三，通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步強(qiáng)化，保證財(cái)會(huì)內(nèi)部監(jiān)督和審查具有較強(qiáng)的力度。對(duì)于信息時(shí)代的要求，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理過(guò)程中，應(yīng)該立足于實(shí)際發(fā)展，保證在內(nèi)部建立較為完善的審查制度和機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部監(jiān)督和審查的能力不斷加強(qiáng)，有效促進(jìn)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部審查工作來(lái)說(shuō)，主要包括審查核實(shí)相關(guān)的重要業(yè)務(wù)和重要崗位，應(yīng)該切實(shí)做好設(shè)計(jì)和監(jiān)督相應(yīng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步規(guī)范化。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督工作來(lái)說(shuō)，主要涉及到監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的信息資料的真實(shí)性和完整性等方面，能夠有效監(jiān)督預(yù)算資金的支出以及核算等方面，另外，還可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)事的責(zé)任制，進(jìn)一步保證監(jiān)督和審查的力度加強(qiáng)，這樣能夠使得財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理工作進(jìn)一步得到發(fā)展，能夠更加規(guī)范地保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
第四，財(cái)會(huì)確認(rèn)和計(jì)量創(chuàng)新有效保證財(cái)會(huì)工作的智能化發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，以及我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速騰飛，我國(guó)的部分企業(yè)是單位需要和國(guó)際進(jìn)行接軌，這是時(shí)展的必然，但是，這個(gè)過(guò)程必將會(huì)帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，企業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)力，這樣才能更好適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新管理工作，應(yīng)該保證在進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)量、財(cái)務(wù)確認(rèn)方面的有效創(chuàng)新活動(dòng)，并且朝著管理型、職能型的方向發(fā)展，只有這樣，才能有效提升企事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、結(jié)束語(yǔ)
由此可見(jiàn)，為了符合信息時(shí)代的發(fā)展要求，應(yīng)該進(jìn)一步實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的創(chuàng)新管理，應(yīng)該注意到，這個(gè)過(guò)程在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中具有一定的不可逆性，應(yīng)該保證財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)進(jìn)一步健全，通過(guò)有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使得財(cái)會(huì)信息質(zhì)量進(jìn)一步提高，創(chuàng)新落實(shí)在財(cái)會(huì)確認(rèn)以及財(cái)會(huì)計(jì)量方面，由此，才能有效保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的健康發(fā)展。
作者：張偉 單位：河北中科環(huán)保有限公司
參考文獻(xiàn)：
一、現(xiàn)行有關(guān)政府投資審計(jì)的法律法規(guī)。
目前我國(guó)政府投資審計(jì)的現(xiàn)行法律法規(guī)主要有：
（一）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，在第三章審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)中，第二十二條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”
（二）審計(jì)署、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)委、建設(shè)部、國(guó)家工商行政管理局于1996年4月5日聯(lián)合的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》共二十四條，規(guī)范了對(duì)在基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中查出的各類(lèi)問(wèn)題，如何進(jìn)行處理、處罰；（三）2001年8月1日以審計(jì)署令第3號(hào)的《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則共二十六條，不僅定義了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目：“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”是指國(guó)有資產(chǎn)或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，而且擴(kuò)大了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的延伸，即“與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)供貨等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”
二、現(xiàn)有政府投資審計(jì)法律法規(guī)存在的幾個(gè)突出問(wèn)題。
一是政府投資審計(jì)中的法律適用存在沖突。審計(jì)實(shí)踐中主要涉及到《審計(jì)法》與《民法》、《合同法》的適用沖突。從法律關(guān)系看，一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。這種行政法律關(guān)系是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的；另一方面，建設(shè)單位和施工單位根據(jù)《合同法》簽訂經(jīng)濟(jì)合同，其產(chǎn)生的是民事法律關(guān)系。這種民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。當(dāng)這兩種法律關(guān)系在政府投資審計(jì)中，就必然會(huì)產(chǎn)生法律沖突。為此引起的法律訴訟問(wèn)題已逐漸成為政府投資審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，受到多方關(guān)注。如對(duì)于工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問(wèn)題，建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。法院在審理此類(lèi)案件時(shí)，往往拋開(kāi)審計(jì)決定及其反應(yīng)的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)《民法》、《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，并認(rèn)為《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多數(shù)情況下會(huì)判決施工單位勝訴。
二是《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于抽象籠統(tǒng)。有人認(rèn)為，雖然《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于抽象籠統(tǒng)，但《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。可我們知道后者的法律效力較低，并且它主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展工作，這就給政府投資審計(jì)工作形成了較大的困難。特別是新形勢(shì)下審計(jì)署已確立向績(jī)效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，對(duì)政府投資審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂更是勢(shì)在必行。
三是政府投資審計(jì)中執(zhí)法主體資格問(wèn)題受到質(zhì)疑。《審計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為政府投資審計(jì)的執(zhí)法主體，但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題沒(méi)有明確約定。例如，在政府投資審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上存在爭(zhēng)議。由于審計(jì)法規(guī)定審計(jì)監(jiān)督的主體是國(guó)有投資或融資的項(xiàng)目建設(shè)單位，基建工程項(xiàng)目審計(jì)由于受審計(jì)管轄權(quán)的限制，無(wú)法對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行處理處罰。雖然審計(jì)署于1996年出臺(tái)的《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》為審計(jì)處理處罰提供了依據(jù)，但大多處理處罰的是建設(shè)單位。
四是地方性政府投資審計(jì)的規(guī)章制度多形成人為“地區(qū)差”。如2004年3月新疆自治區(qū)頒布實(shí)施了《新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》，2008年初自治區(qū)人民政府又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》，還有深圳、武漢等一些地方政府都制定了相關(guān)的規(guī)章制度，這些地方性規(guī)章制度無(wú)疑為各地的政府投資審計(jì)工作提供了有力的制度保障，但與此同時(shí)也形成了許多的人為“地區(qū)差”。
三、關(guān)于健全完善政府投資審計(jì)相關(guān)法律規(guī)章的幾點(diǎn)思考。
一是要進(jìn)一步健全和完善審計(jì)法律法規(guī)和規(guī)章體系，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)工作指南體系。特別是要加強(qiáng)對(duì)政府投資審計(jì)、國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)審計(jì)、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域相關(guān)法律問(wèn)題的研究，提出意見(jiàn)和建議，完善有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，盡快出臺(tái)新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，使這些領(lǐng)域的審計(jì)工作做到有法可依，有章可循。要根據(jù)審計(jì)法和修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例，結(jié)合業(yè)務(wù)工作需要，借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法和有益經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善原有的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，組織制定包括政府投資審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)指南。在完善審計(jì)法律規(guī)范、準(zhǔn)則和指南體系的過(guò)程中，要注意解決好立法的技術(shù)性問(wèn)題，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，確保規(guī)范建設(shè)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)工作，減少由規(guī)范引起的矛盾和沖突，及時(shí)調(diào)整原有規(guī)范。
摘 要 本文首先從財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握相關(guān)的法律、法規(guī)入手，怎樣宣傳用法律、法規(guī)，進(jìn)而推進(jìn)怎樣用法律、法規(guī)保護(hù)財(cái)務(wù)信息真實(shí)，維護(hù)財(cái)務(wù)人員的權(quán)益。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 職業(yè)道德
財(cái)會(huì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和重要組成部分，而工作又是由人來(lái)完成的，人的素質(zhì)及閱歷又會(huì)影響財(cái) 會(huì)工作的質(zhì)量，做財(cái)務(wù)人員必需德才兼?zhèn)洌砸鲐?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作首先必須懂，其次就是用。
懂就是指懂得與財(cái)會(huì)工作有關(guān)的一切法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度,如公司或企業(yè)法律制度、金融法規(guī)、財(cái)政稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)等; 財(cái)會(huì)人員開(kāi)展各項(xiàng)工作所遵循的相關(guān)法律、法規(guī)和制度,是經(jīng)過(guò)法定程序?qū)θ藗兘?jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。財(cái)會(huì)人員在處理財(cái)會(huì)問(wèn)題時(shí),需要協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)關(guān)系,必然涉及各種利益關(guān)系。財(cái)會(huì)人員面對(duì)這些利益關(guān)系,只有做到依法,才能做到客觀、公正地辦事,并就某些人對(duì)自己工作的不理解、不支持,甚至刁難、阻礙和打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)象,能找到法律武器保護(hù)自己。有的財(cái)會(huì)人員認(rèn)為,為了本單位利益,做點(diǎn)越軌的事是應(yīng)該的,甚至在所難免。出現(xiàn)這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),這就是不懂,因?yàn)橐坏┍徊樘?不僅當(dāng)事人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,企業(yè)的社會(huì)形象也會(huì)受損。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。財(cái)會(huì)工作承擔(dān)著企業(yè)價(jià)值管理的重任,更不能脫離法制化軌道。黨和國(guó)家制定的許多經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度,都直接或間接地反映在財(cái)會(huì)工作中。反過(guò)來(lái),財(cái)會(huì)工作因承擔(dān)對(duì)微觀主體進(jìn)行價(jià)值核算的任務(wù),理所當(dāng)然地成為宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不合法,直接影響到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與決策。財(cái)會(huì)人員和企業(yè)只有懂法、依法,才能保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有序地進(jìn)行。這就要求財(cái)會(huì)工作的當(dāng)事人、利益關(guān)系人和監(jiān)督者等做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
用就是如何用懂的知識(shí)來(lái)做，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)基本的財(cái)會(huì)工作,但會(huì)計(jì)核算的對(duì)象即經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)是由企業(yè)的廣大員工完成的,財(cái)會(huì)人員依據(jù)這些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的書(shū)面記錄來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,雖然財(cái)會(huì)人員享有會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán),但事實(shí)上卻難以保證其真實(shí)性,所以對(duì)企業(yè)員工要進(jìn)行必要的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的教育,對(duì)弄虛作假的員工進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。要用必須得懂，要懂必須認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)政稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等法律法規(guī)。財(cái)會(huì)工作不只是單純的記賬、算賬、報(bào)賬工作,財(cái)會(huì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問(wèn)題。財(cái)會(huì)人員要做到依法做,必須熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章,依法把關(guān)守口。同時(shí),財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)的法律、法規(guī),不僅是為了依法做好本職工作,做到自己遵紀(jì)守法,更重要的是通過(guò)增強(qiáng)自己的法律觀念、政策觀念和紀(jì)律觀念,通過(guò)向單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)員工宣傳國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、政策以及財(cái)會(huì)人員的權(quán)利、職責(zé),以取得他們的支持和理解,從而促進(jìn)單位其他人員懂法、守法。懂就必須得做，就是財(cái)會(huì)人員在工作中,如審核各類(lèi)開(kāi)支、編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅等,一定要按照既定的法規(guī)制度去做,不要想當(dāng)然地主觀行事。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力,我國(guó)已經(jīng)建立起了較為完備的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域都有嚴(yán)格的規(guī)定。作為財(cái)會(huì)人員,要模范遵紀(jì)守法,就得從點(diǎn)滴做起,從細(xì)微處著手,劃清是非界限,時(shí)時(shí)、事事、處處嚴(yán)于律己,自覺(jué)地用各項(xiàng)法律法規(guī)和紀(jì)律來(lái)約束自己的言行,才能逐步形成依法理財(cái)?shù)牧?xí)慣。嚴(yán)格依照國(guó)家的方針政策和有關(guān)法規(guī)制度去做財(cái)會(huì)工作,不能片面追求“靈活”,更不能按職務(wù)的高低、關(guān)系的親疏去辦事。執(zhí)法必嚴(yán),首先要求財(cái)會(huì)人員做到廉潔自律。俗話說(shuō):“拿了人家的手短,吃了人家的嘴軟”。財(cái)會(huì)人員整天與錢(qián)物打交道,在工作中時(shí)常會(huì)碰到不合法、不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,沒(méi)有“常在河邊走,就是不濕鞋”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。如果財(cái)會(huì)人員自身不廉潔,很可能喪失原則,為了所謂的“業(yè)績(jī)”和一些“好處”,隨心所欲,踐踏法律,不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,企業(yè)或單位負(fù)責(zé)人也要程度不同地承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 ，對(duì)任何違反財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的行為和人員,堅(jiān)決予以糾正,必要時(shí)追究其責(zé)任。
我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)，特別是在行業(yè)快速發(fā)展的那些年表現(xiàn)的更為明顯，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年我國(guó)稅收總收入約為60億元，較上年同期增加了5億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)稅收增加1.75億元，占稅收增加總額的35%。此外，運(yùn)作周期長(zhǎng)、資金占用量大也是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)的資金循環(huán)，在符合法律規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家稅收法規(guī)政策進(jìn)行稅收籌劃，其重要性可概括為：第一，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)偏高，并且涉及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，企業(yè)客觀上有較大的納稅籌劃操作空間，納稅籌劃可緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力;第二，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，納稅籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)控制自身運(yùn)營(yíng)成本，提高在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力;第三，近些年來(lái)，地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展使其成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稽查的重點(diǎn)對(duì)象，納稅籌劃可有效降低房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避違法行為的發(fā)生。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）法律意識(shí)淡薄、稅收籌劃意識(shí)薄弱
我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)在不斷的完善，并且呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢(shì)，但從實(shí)際情況來(lái)看，一些房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法及政策的了解程度不夠，僅僅是掌握了法律對(duì)部分稅種的規(guī)定，缺乏對(duì)稅法殊規(guī)定和政策的認(rèn)識(shí)，法律意識(shí)的淡薄導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)自身的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行有效籌劃和管理，甚至有可能產(chǎn)生漏稅或重復(fù)繳稅的情況。此外，我國(guó)稅收籌劃起步較晚，理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均存在不足，這使得很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，甚至產(chǎn)生了稅收籌劃就是偷稅、漏稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)偷漏、漏稅的情況時(shí)有發(fā)生，違法行為不僅嚴(yán)重影響了政府的稅收收入，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而實(shí)際上企業(yè)是可以通過(guò)提高稅收籌劃意識(shí)和能力來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的，完全沒(méi)必要鋌而走險(xiǎn)，走上違法的道路。
例如：某地產(chǎn)公司同時(shí)開(kāi)發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)元，可以扣除成本費(fèi)用為400萬(wàn)元，則該項(xiàng)目增值率為150%，土增稅為240萬(wàn)元，同時(shí)還需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加%56萬(wàn)元;B項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格為1500萬(wàn)元，可以扣除的成本費(fèi)用為1000萬(wàn)元，則該項(xiàng)目增值率為50%，土增稅為150萬(wàn)元，同時(shí)還需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加84萬(wàn)元。在不考慮其他費(fèi)用的情況下，兩個(gè)項(xiàng)目共繳納稅金530萬(wàn)元。如果企業(yè)將這兩處房地產(chǎn)項(xiàng)目命名為同一小區(qū)，那么項(xiàng)目整體增值率為78.60%，土增稅為370萬(wàn)元，同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加140萬(wàn)元，相比之下便可節(jié)稅20萬(wàn)元，可見(jiàn)企業(yè)應(yīng)具有稅收籌劃意識(shí)，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。
（二）缺乏納稅籌劃能力及管理體系
目前，很多地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作都交給財(cái)務(wù)部門(mén)完成，但部門(mén)內(nèi)部卻沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃人才，其他人員的稅收籌劃能力有限，整體上缺乏完善的納稅管理體系，也缺少其他部門(mén)和人員的支持與配合。因?yàn)槠髽I(yè)的稅費(fèi)繳納工作均是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，所以企業(yè)的管理者往往也會(huì)將多繳稅費(fèi)、受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰等情況歸咎為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作失職，但針對(duì)這種現(xiàn)象卻也沒(méi)有人能夠提出更好的建議，這實(shí)際上本身就是對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在辦理納稅業(yè)務(wù)時(shí)確實(shí)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生互動(dòng)，但卻僅僅是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的稅款繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)，完成納稅義務(wù)，并沒(méi)有真正涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策，從實(shí)際工作情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)很多業(yè)務(wù)都由企業(yè)決策人、市場(chǎng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、策劃部門(mén)完成，這些業(yè)務(wù)在開(kāi)展過(guò)程中都有可能產(chǎn)生納稅義務(wù)，稅收籌劃工作需要有這些部門(mén)的合作與支持。從目前情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)將稅收籌劃工作機(jī)械的讓財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立負(fù)責(zé)，又沒(méi)有給財(cái)務(wù)部配備專(zhuān)業(yè)人才，顯然是不合理、不科學(xué)的。
（三）缺乏稅收籌劃事前管理
管理者對(duì)稅收籌劃沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)此項(xiàng)工作重視程度不夠都導(dǎo)致企業(yè)的后知后覺(jué)，通常都是在事后發(fā)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重時(shí)才要求財(cái)務(wù)部門(mén)使用賬務(wù)處理手段做應(yīng)急處理，然后此時(shí)極端的操作往往會(huì)與稅收法律法規(guī)沖突，這也是房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面經(jīng)常出現(xiàn)偷稅、漏稅的主要原因之一。實(shí)際上，企業(yè)的納稅義務(wù)一旦發(fā)生，再通過(guò)其他的手段去處理為時(shí)已晚，這時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃則更是不可能的事情了。可見(jiàn)，納稅籌劃的應(yīng)該是一種事前籌劃，同時(shí)也要求稅收籌劃人員對(duì)法律法規(guī)、政策動(dòng)態(tài)及時(shí)掌握，否則納稅籌劃就不能有效實(shí)施。
三、稅收籌劃問(wèn)題的解決路徑
（一）提高稅收籌劃意識(shí)
積極轉(zhuǎn)變思維觀念，樹(shù)立科學(xué)的稅收籌劃意識(shí)是房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作的基本前提。企業(yè)不能將稅收籌劃工作硬性的安排給財(cái)務(wù)部門(mén)，要把工作重點(diǎn)放在建立與完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制上，管理層要給予稅務(wù)籌劃工作高度的重視，企業(yè)各部門(mén)開(kāi)展業(yè)務(wù)也要與稅收籌劃工作相配合，并在業(yè)務(wù)開(kāi)展前便做好稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)還要鼓勵(lì)稅收籌劃人員積極學(xué)習(xí)政策法規(guī)，全面掌握國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，提升自己的法律意識(shí)及納稅成本節(jié)約意識(shí)，在涉稅工作上加強(qiáng)稅主動(dòng)性，最大程度的減輕納稅負(fù)擔(dān)。
（二）提高稅收籌劃能力
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃負(fù)責(zé)人的專(zhuān)業(yè)能力直接影響到稅收籌劃的效果，所以企業(yè)在人員招聘時(shí)就應(yīng)該傾向于有稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人，并采取適當(dāng)激勵(lì)手段來(lái)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，不斷更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從而提高其稅務(wù)籌劃能力，降低企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在外聯(lián)工作上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，特別是對(duì)于一些模糊事項(xiàng)和新興業(yè)務(wù)的處理，一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后再實(shí)際操作。如果企業(yè)存在一些內(nèi)部員工無(wú)法勝任的崗位或無(wú)法完成的稅務(wù)工作，企業(yè)可以考慮在外部聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家來(lái)企業(yè)做顧問(wèn)，例如注冊(cè)稅務(wù)師、理財(cái)規(guī)劃師等，這樣可以大大的提高企業(yè)稅收籌劃工作的權(quán)威性且降低操作風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】煤礦企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；方法；體系
一、煤礦財(cái)務(wù)中存在的問(wèn)題
（1）沒(méi)有樹(shù)立正確的投資理財(cái)意識(shí)。煤礦企業(yè)作為一個(gè)大型企業(yè)，必須盡快的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，當(dāng)前的很大一部分煤礦企業(yè)并沒(méi)有真正重視財(cái)務(wù)管理工作，沒(méi)有樹(shù)立正確的投資理財(cái)意識(shí)。財(cái)務(wù)管理工作并不僅僅是會(huì)計(jì)部門(mén)自身的權(quán)責(zé)和義務(wù)，它涉及到數(shù)據(jù)，報(bào)表以及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。然而，對(duì)財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)觀念在很多的煤礦企業(yè)管理者的思想中已經(jīng)形成慣性，因而不能夠?qū)ν顿Y工作進(jìn)行預(yù)測(cè)，不能夠緊緊跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。（2）管理片面化，沒(méi)有形成完整的管理體系。在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，煤礦企業(yè)目前最為重視的是產(chǎn)量效益的提高，但是卻沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目的投資和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究。在管理制度上只是隨之發(fā)展，而對(duì)于內(nèi)部資金如何管理，資產(chǎn)如何分配以及其他財(cái)務(wù)工作并沒(méi)有一個(gè)完整的體系與管理準(zhǔn)則。同時(shí)，很多煤礦企業(yè)只是單純的記錄財(cái)務(wù)信息和原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有對(duì)掌握的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行系統(tǒng)的收集、整理和分析。（3）財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。目前的煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理的人員素質(zhì)亟需提高，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的素質(zhì)決定了財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作水平的提升有了很大的制約。必須根據(jù)工作需要，在特定時(shí)間對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、考核和嚴(yán)格選拔，對(duì)于不符合要求的財(cái)務(wù)人員要裁減，或者是調(diào)理財(cái)務(wù)崗位，轉(zhuǎn)向其他工作，必須使自己的財(cái)務(wù)管理人員工作作風(fēng)正派，業(yè)務(wù)素質(zhì)一流，人員責(zé)任心強(qiáng)。同時(shí)，對(duì)信息化工程利用的不夠，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)的利用不夠，使得信息的整合比較慢，不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)掌握和動(dòng)態(tài)化的管理。
二、煤礦財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析
（1）內(nèi)部控制的原則。一是合法性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，就是在財(cái)務(wù)管理體制內(nèi)建立指導(dǎo)和管理體制。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，必須符合國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，必須符合企業(yè)的規(guī)章制度和實(shí)際情況。煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理準(zhǔn)則決不可與國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)相沖突，不然就會(huì)失去約束效力。二是全面性原則。煤礦企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，必須要全面，這主要是從兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)：第一個(gè)方面是指制度本身，在制定時(shí)要全面。它必須涵蓋煤礦企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作的方方面面，從原材料的采購(gòu)，加工到銷(xiāo)售等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二個(gè)方面是從企業(yè)人員來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作準(zhǔn)則一旦確定，就對(duì)企業(yè)內(nèi)涉及會(huì)計(jì)工作的所有人具有約束力，無(wú)論是最高的管理者還是普通的會(huì)計(jì)相關(guān)工作的人員，都不能不受準(zhǔn)則的約束。（2）內(nèi)部控制的方法。一是明確崗位制。煤礦企業(yè)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售的各個(gè)方面，都與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作有關(guān)。因此在對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，必須明確每一位工作人員的工作職能，同時(shí)要將公司負(fù)責(zé)人的職能進(jìn)行規(guī)定。煤礦企業(yè)的管理者不僅僅對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行管理，也是煤礦公司的財(cái)務(wù)所要控制的主要部分。他本身的素質(zhì)和對(duì)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)煤礦的財(cái)務(wù)管理導(dǎo)入內(nèi)部控制具有重要的影響。二是做好預(yù)算管理。預(yù)算管理是對(duì)財(cái)務(wù)工作的一種事前控制，它是通過(guò)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)，以求對(duì)整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行更好的控制，達(dá)到節(jié)約資金資源的目的。必須保證全面兼顧、突出重點(diǎn)、保證收支平衡等方面，對(duì)參與預(yù)算的工作人員實(shí)行責(zé)任制，明確分工。
三、加強(qiáng)煤礦財(cái)務(wù)管理提高內(nèi)部控制的建議
（1）內(nèi)部控制的內(nèi)容要嚴(yán)格。在資金的投資過(guò)程中，首先要詢(xún)問(wèn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員，確定方案、其次要在投資過(guò)程中進(jìn)行全程的控制與分析，及時(shí)調(diào)整方案。（2）內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置要合理。首先要設(shè)立內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。由于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)工作涉及到煤礦企業(yè)的方方面面，內(nèi)容繁雜，為了保證內(nèi)部控制的有效推行，煤礦企業(yè)要將一些財(cái)務(wù)骨干集中起來(lái)，成立監(jiān)督部門(mén)。對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的檢查與評(píng)估，及時(shí)查找問(wèn)題，制定相應(yīng)的解決方案。同時(shí)要將會(huì)計(jì)的管理與會(huì)計(jì)的核算分開(kāi)，增加管理人員，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行有力的監(jiān)督。（3）內(nèi)部控制的制度要健全。其制度在設(shè)立上要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理。煤礦企業(yè)是否能夠盈利，運(yùn)行良好的財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵。
綜上所述，煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜且系統(tǒng)化的工作，煤礦企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，建立科學(xué)而系統(tǒng)的管理體系。內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和管理，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整和改革，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和資金風(fēng)險(xiǎn)防范，以便更好地促進(jìn)煤礦企業(yè)的自身發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]梁金婷.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者.
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代存在的問(wèn)賵
在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理工作得到了很大的發(fā)展,但同時(shí)，在發(fā)展過(guò)程中也存在著一定的問(wèn)題。
1. 財(cái)務(wù)信息的保密性有待加強(qiáng)
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息的保密性要求提高了很多。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)作和發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，一些涉及到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和商業(yè)機(jī)密的核心數(shù)據(jù)如果泄漏可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，有可能造成財(cái)務(wù)信息流失的原因主要有四方面:（1)企業(yè)、部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)設(shè)備;（2)在使用財(cái)務(wù)軟件的過(guò)程中，有些財(cái)務(wù)軟件存在泄漏企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可能;（3)出現(xiàn)斷網(wǎng)、斷電等網(wǎng)絡(luò)意外情況;(4)電腦黑客、網(wǎng)絡(luò)病毒等意外因素。
2. 確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的難度加大
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，原始會(huì)計(jì)信息和以往有了很大的不同，很多的企業(yè)活動(dòng)都脫離了紙質(zhì)媒介，這對(duì)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提出了更高的要求。首先，如今的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，一些紙質(zhì)的原始憑證越來(lái)越少，出現(xiàn)了大量的電子原始憑證，這些憑證的真實(shí)性得不到很好的保證。其次,現(xiàn)在許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸對(duì)于及時(shí)性都有一定要求，在編制各類(lèi)報(bào)表的時(shí)候，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺少?lài)?yán)格的審核而造成失真的現(xiàn)象。最后，在網(wǎng)絡(luò)上對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改的時(shí)候，一般都不會(huì)留下修改痕跡，而相應(yīng)的審核程序不能很好地進(jìn)行監(jiān)測(cè)，從而造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的可能。
3. 財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高
隨著財(cái)務(wù)管理的信息化，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)也需要相應(yīng)的提高。過(guò)去，財(cái)務(wù)人員只需要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)就可以做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，對(duì)于計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)、審計(jì)法規(guī)等方面的知識(shí)了解就好。但現(xiàn)在不僅要求財(cái)務(wù)人員具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底，同時(shí)也需要較高的計(jì)算機(jī)操作技能以及對(duì)金融財(cái)務(wù)法規(guī)的全面了解。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)還有待提高。
4. 法律規(guī)范的設(shè)立要緊跟時(shí)代形式
目前，我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)建設(shè)還不夠成熟，《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理方面約束不夠全面和具體，缺少在網(wǎng)絡(luò)條件下，對(duì)財(cái)務(wù)工作在計(jì)量、管理方面的條文約束等。
二、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的措施
互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理出現(xiàn)了新的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要和其他部門(mén)進(jìn)行積極溝通，探討出解決問(wèn)題的方法。
1. 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的安全化建設(shè)
加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的安全化建設(shè)，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量具有重要意義。首先，企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建安全的財(cái)務(wù)環(huán)境，要加大軟硬件設(shè)施的投人，結(jié)合先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。同時(shí)，企業(yè)要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)行和管理。其次，在財(cái)務(wù)信息安全性的控制方面，要通過(guò)授權(quán)和管理相結(jié)合方式建立安全控制機(jī)制，現(xiàn)在可以運(yùn)用的相關(guān)技術(shù)包括:數(shù)據(jù)加密、人員有效i只別、密鑰等數(shù)字技術(shù)來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的安全性。最后，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)防火墻的建設(shè)。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題已經(jīng)成為了企業(yè)安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題中的比較重要的一部分，網(wǎng)絡(luò)黑客、木馬、病毒等危害網(wǎng)絡(luò)安全的因素較多,企業(yè)要在這方面加強(qiáng)控制,通過(guò)建立安科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)防火墻來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的安全性建設(shè)。
2. 加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性
加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是確保企業(yè)良性運(yùn)行的客觀條件。企業(yè)要加強(qiáng)信息輸人和信息傳輸?shù)目刂?通過(guò)在系統(tǒng)中加入“黑匣子”來(lái)確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。首先，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸人上，要實(shí)行不相容的職務(wù)分離制度，輸入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)候要確保由專(zhuān)崗專(zhuān)人負(fù)責(zé)。在對(duì)財(cái)務(wù)憑證的審核上,要建立完善的財(cái)務(wù)審核制度,特別是對(duì)電子原始憑證的審核要弓I起重視。其次，企業(yè)要在數(shù)據(jù)傳輸方面實(shí)行控制，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。可以實(shí)行的措施有:對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)行自動(dòng)加密制度，通過(guò)獨(dú)有信號(hào)標(biāo)識(shí)來(lái)判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性;在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的時(shí)候,可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自我監(jiān)控,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià),預(yù)置財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)線索，自動(dòng)錯(cuò)誤糾正等措施來(lái)確保數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性。最后，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立“黑匣子”制度來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和動(dòng)態(tài)記錄。所謂的“黑匣子”其實(shí)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中一個(gè)可以記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)行、修改信息記錄器，這種記錄器可以對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)行，特別是財(cái)務(wù)操作日志和數(shù)據(jù)修改痕跡進(jìn)行相關(guān)的記錄工作。
3. 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì) .
企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作具有重要意義。企業(yè)要注意企業(yè)財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)工作，首先可以通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人才來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。引進(jìn)的人才要不僅具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，扎實(shí)的財(cái)務(wù)技術(shù)功底，全面的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，同時(shí)還要具有一定的網(wǎng)絡(luò)操作能力，可以獨(dú)立熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的操作。其次,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再培訓(xùn)再教育的方式來(lái)提高員工的綜合素質(zhì)。企業(yè)可以借鑒西方先進(jìn)企業(yè)的培訓(xùn)模式，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專(zhuān)家和學(xué)者開(kāi)展財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件制造廠商的后續(xù)服務(wù)開(kāi)展計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn),并進(jìn)行定期的相關(guān)職業(yè)技能的考核，確保財(cái)務(wù)人員可以勝任互連網(wǎng)環(huán)境下的財(cái)務(wù)工作。
4.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)
企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是在不斷發(fā)展的過(guò)程中進(jìn)行完善的，相應(yīng)的國(guó)家在這方面的法律法規(guī)也要跟上時(shí)代的形式，為財(cái)務(wù)管理提供法律依據(jù)。政府相關(guān)部門(mén)要以現(xiàn)在物聯(lián)網(wǎng)下財(cái)務(wù)管理的新特點(diǎn)和出現(xiàn)的新問(wèn)題作為理論依據(jù)，加人如何處理網(wǎng)絡(luò)事項(xiàng)的內(nèi)容,完善相關(guān)的法律法規(guī)。
三、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理的新動(dòng)向
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理的信息化是財(cái)務(wù)管理必然的發(fā)展趨勢(shì)。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理要依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，通過(guò)科學(xué)的技術(shù)手段和有效的管理模式，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的電子化。而隨著現(xiàn)在智能移動(dòng)終端的大量普及，也必然會(huì)給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理帶來(lái)新的發(fā)展動(dòng)向。
首先，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理內(nèi)容和管理空間必然會(huì)不斷加大。目前,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳輸和匯總收集都開(kāi)始應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)一步被削弱，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)就可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)行狀況做到準(zhǔn)確掌握,財(cái)務(wù)工作中的物理距離幾乎可以忽略不計(jì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸速率進(jìn)一步加強(qiáng)。可見(jiàn),企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理工作的特點(diǎn)必然由過(guò)去分散的、緩慢的轉(zhuǎn)變成未來(lái)集中的、實(shí)時(shí)的。
其次，在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理工作的效率得到了空前的釋放,財(cái)務(wù)管理的范圍也隨之變廣，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的財(cái)務(wù)工作’協(xié)同處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理未來(lái)的發(fā)展方向。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，不僅取消了財(cái)務(wù)工作空間上的限制，在時(shí)間上也大大提高了財(cái)務(wù)工作的效率。同時(shí),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也在改變過(guò)去的傳統(tǒng)模式，不僅只是某一個(gè)部門(mén)的處理內(nèi)容，相反業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和綜合性促使在處理企業(yè)業(yè)務(wù)的時(shí)候，需要更多部門(mén)的參與。在這些因素的作用下,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，必然需要更多部門(mén)更多人員的參與，才能切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理工作。
最后，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中的在線管理工作必然大大增加。過(guò)去企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更多的是進(jìn)行歷史管理，財(cái)務(wù)管理部門(mén)所處理的業(yè)務(wù)通常都是已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)對(duì)于時(shí)間有一定的要求，但只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)處理完畢就可以做好財(cái)務(wù)工作。但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的在線要求越來(lái)越大，特別是出于網(wǎng)絡(luò)安全的考慮，通過(guò)實(shí)時(shí)在線工作可以很好地避免網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)在線管理企業(yè)可以及時(shí)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相應(yīng)的部署財(cái)務(wù)工作，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率。所以，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的在線管理是未來(lái)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)新動(dòng)向。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù) 管理與服務(wù) 探析
隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)體制的發(fā)展與完善，當(dāng)前高校已逐漸擺脫之前依靠單方面財(cái)政資金支持的狀態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)榧蒲小⒔虒W(xué)于一體的投資辦學(xué)的多元化實(shí)體，因此不屬于預(yù)算內(nèi)的資金收入也是高校運(yùn)行、發(fā)展的資金來(lái)源。特別是在當(dāng)前大力發(fā)展教育教學(xué)的背景下，教育經(jīng)費(fèi)也在不斷增加。因此，如何有效解決高校發(fā)展中的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理切實(shí)提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，盡量避免或減少無(wú)謂的損失，是當(dāng)前各大高校在財(cái)務(wù)工作上的重要任務(wù)。
一、重視并加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理工作
（一）領(lǐng)導(dǎo)要真正認(rèn)清財(cái)務(wù)管理的重要性
首先，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)需要切實(shí)提高自身對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的觀念認(rèn)識(shí)，從而不斷加強(qiáng)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的管理工作。部分高校的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行深入的認(rèn)識(shí)，因此只會(huì)注重資金的數(shù)量，反而忽略了財(cái)務(wù)資金的管理。還有部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的性質(zhì)沒(méi)有正確的理解，而只是將財(cái)務(wù)管理作為學(xué)校記賬報(bào)賬的一種后勤工作。但財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上有利于促進(jìn)高校科研水平及教學(xué)質(zhì)量的強(qiáng)有力保障，同時(shí)財(cái)務(wù)管理工作在學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策上有著十分重要的地位，另外，財(cái)務(wù)管理在學(xué)校進(jìn)行資源的分配時(shí)也發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。
（二）切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高校日常工作的財(cái)務(wù)管理工作
國(guó)家越來(lái)越重視教育事業(yè)，推行了一系列改革措施，而教育經(jīng)費(fèi)在改革的過(guò)程中也在不斷增加，但實(shí)際資金與學(xué)校發(fā)展所需資金出現(xiàn)了很大的反差，并且長(zhǎng)時(shí)間存在于高校的日常財(cái)務(wù)管理工作中。所以，如何有效處理好財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，在很長(zhǎng)的工作時(shí)間里，各大高校都需要對(duì)資金有合理、科學(xué)的判斷。當(dāng)然，作為政府相關(guān)部門(mén)也需要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高校的資金投入力度，從而進(jìn)一步保證高校的實(shí)際資金需要。
二、完善財(cái)務(wù)制度，規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)秩序
從一定程度上來(lái)說(shuō)，制度是衡量財(cái)務(wù)工作管理水平的有效衡量標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的判定依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)制度可以說(shuō)是高校財(cái)務(wù)管理的一種有效向?qū)В軌虮ＷC高校日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的有序開(kāi)展，進(jìn)而規(guī)范和防止一些不法行為的發(fā)生。高等院校作為面向整個(gè)社會(huì)的一種教育體制，因此會(huì)涉及到很多種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以要想進(jìn)一步規(guī)范高校自身的經(jīng)濟(jì)秩序，就需要有效結(jié)合有關(guān)的國(guó)家性法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)條例，并有效結(jié)合學(xué)校自身的實(shí)際發(fā)展情況，真正建立并健全高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度。
（一）完善高校財(cái)務(wù)的收支制度
在實(shí)際財(cái)務(wù)管理的操作中，首先需要明確科學(xué)合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行，依照規(guī)定的收取費(fèi)，避免出現(xiàn)加大收費(fèi)以及隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，依照當(dāng)前高校在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)費(fèi)緊張的情況下，需要適當(dāng)加大高校在管理工作方面的費(fèi)用支出，同時(shí)也是高校財(cái)務(wù)管理工作的重要任務(wù)之一，不斷提高資金的實(shí)際利用率，從而有效控制高校資金的合理支出。另外，要采用更加科學(xué)合理的預(yù)算方式，切實(shí)調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)工作的管理結(jié)構(gòu)，真正將工作責(zé)任落實(shí)到員工身上，充分發(fā)揮每一筆資金的功效，注重并加強(qiáng)高校在職人員的工作優(yōu)化，有效控制住高校的辦學(xué)成本。
（二）完善高校的資產(chǎn)管理制度
對(duì)于高校國(guó)有資產(chǎn)部分的管理，需要合理安排人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，并對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)進(jìn)行不同的處理。與此同時(shí)，要采取有效的部門(mén)管理原則來(lái)處理學(xué)校部分的固定資產(chǎn)，并且在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，一定要切實(shí)按照嚴(yán)格的管理制度進(jìn)行規(guī)范化處理，對(duì)每一筆自己資金賬目都要有一定的信息記錄，從而有效提高高校資金的使用效率。而在對(duì)于消耗性低值易耗品方面，就需要不斷提高管理的科學(xué)化和規(guī)范化，進(jìn)而逐漸形成存放、采購(gòu)負(fù)責(zé)及保管的良好局面。
（三）明確學(xué)校各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)之間的制度關(guān)系
財(cái)務(wù)體制的安排可以采用以下類(lèi)型進(jìn)行日常管理：第一，統(tǒng)一性的管理，同時(shí)在實(shí)際設(shè)置的過(guò)程中只設(shè)置唯一的一個(gè)體制來(lái)進(jìn)行負(fù)責(zé)的工作；第二，分散性的管理，這種管理方式需要設(shè)置校級(jí)與院級(jí)兩種財(cái)務(wù)服務(wù)體系可見(jiàn)，只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的觀察與了解分析，統(tǒng)一性的管理模式更能夠較好地促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的有效進(jìn)行，從而獲得最佳的工作效果。
三、正確對(duì)待高校財(cái)務(wù)管理和服務(wù)的關(guān)系
服務(wù)是財(cái)務(wù)管理的最終目的。然而會(huì)有部分會(huì)計(jì)人員會(huì)由于服務(wù)方式不當(dāng)而造成一些不必要的摩擦，無(wú)法很好地貫徹服務(wù)教師的目的。所以，這就需要在良好服務(wù)當(dāng)中做好必要的監(jiān)督工作，這樣不僅可以強(qiáng)化服務(wù)的質(zhì)量，防范和避免由于忽略有關(guān)法律法規(guī)而降低了財(cái)務(wù)自身的監(jiān)督職能的情況的發(fā)生。可見(jiàn)，有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠避免不法現(xiàn)象的發(fā)生，為高校的教育事業(yè)提供更好的服務(wù)。
高校的財(cái)務(wù)管理工作，要學(xué)會(huì)換位思考，找到財(cái)務(wù)管理與服務(wù)的不足之處，在實(shí)際操作的過(guò)程中要切實(shí)執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策、法規(guī)，協(xié)調(diào)和完善財(cái)務(wù)工作的管理與服務(wù)的關(guān)系，保證高校財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。
四、總結(jié)
總而言之，現(xiàn)代社會(huì)的高校教育事業(yè)正在飛速發(fā)展，因此高校在財(cái)務(wù)管理上的建設(shè)與創(chuàng)新需要有效適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需要，以此同時(shí)，還要使高校的財(cái)務(wù)工作有一定的法律依據(jù)，按照相關(guān)規(guī)定有序進(jìn)行。當(dāng)前高校在新發(fā)展形勢(shì)下遇到了很多問(wèn)題，因此要想有效提高高校的教育質(zhì)量和效率，必須要進(jìn)一步創(chuàng)新和完善財(cái)務(wù)管理與服務(wù)制度，有效促進(jìn)高校教育長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高校；后勤；財(cái)務(wù)；管理
一、引言
高校后勤是高校的重要組成部分，為學(xué)校教書(shū)育人、管理育人、服務(wù)育人提供了非常重要的后勤保障。此外，高校后勤也具有服務(wù)育人、管理育人、環(huán)境育人的功能，但隨著高校后勤社會(huì)化工作的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)機(jī)制的引入，后勤服務(wù)運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大的變化，后勤的工作存在著復(fù)雜化、多元化，一些高校后勤財(cái)務(wù)管理工作還不能完全適應(yīng)當(dāng)今形勢(shì)發(fā)展的需要，并且還出現(xiàn)了一些突出的問(wèn)題，不利于高校后勤財(cái)務(wù)管理工作的深入開(kāi)展，同時(shí)也關(guān)系到大學(xué)校園的和諧與穩(wěn)定，對(duì)高校事業(yè)的發(fā)展也造成了一定的影響。
二、高校后勤財(cái)務(wù)的現(xiàn)狀
高校后勤財(cái)務(wù)屬于學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)，其職能與學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)相同，認(rèn)真貫徹和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的政策、法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，履行財(cái)務(wù)監(jiān)督，堅(jiān)持原則，秉公辦事，保證財(cái)、物的安全，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理和決策提供可靠的數(shù)據(jù)。
目前，高校后勤具備保障服務(wù)性及經(jīng)營(yíng)效益性?xún)蓚€(gè)主要職能。保障服務(wù)性主要涉及到：飲食、公寓、水電暖、修繕、校園綠化、物業(yè)、通信、校醫(yī)院等；經(jīng)營(yíng)服務(wù)性主要涉及到：超市、招待所、餐廳、商鋪門(mén)面出租等。因此，后勤財(cái)務(wù)部門(mén)需要理清上述各種財(cái)務(wù)關(guān)系，規(guī)范財(cái)務(wù)的管理與核算，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，只有這樣才能為高校的教學(xué)、科研、師生生活提供有力的后勤保障。
自高校實(shí)施后勤社會(huì)化改革以來(lái)，多數(shù)高校后勤財(cái)務(wù)管理實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，下屬各部門(mén)采用部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，高校后勤設(shè)立財(cái)務(wù)室、財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)科，實(shí)行“統(tǒng)一管理、逐級(jí)審批、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體系，即統(tǒng)一的財(cái)會(huì)政策、統(tǒng)一的收支計(jì)劃、統(tǒng)一的規(guī)章制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)人員管理。如今，多數(shù)高等學(xué)校后勤會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算，在業(yè)務(wù)上接受校財(cái)務(wù)處的指導(dǎo)和校審計(jì)部門(mén)及審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與監(jiān)督。
近些年來(lái)，一些高校對(duì)后勤財(cái)務(wù)的監(jiān)督實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)向后勤財(cái)務(wù)部門(mén)委派會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。相關(guān)委派人員的福利待遇歸屬于學(xué)校，獨(dú)立于后勤。執(zhí)行后勤會(huì)計(jì)委派制使學(xué)校對(duì)后勤的財(cái)務(wù)管理由間接管理從而轉(zhuǎn)變成為直接管理，使后勤的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更加規(guī)范化、有序化、制度化，同時(shí)，還促使了后勤財(cái)會(huì)隊(duì)伍統(tǒng)一化的領(lǐng)導(dǎo)，這有利于增強(qiáng)后勤財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體性意識(shí)。盡管教育部、財(cái)政部等六部門(mén)制定了《關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革的意見(jiàn)》，同時(shí)提出了后勤社會(huì)化改革的指導(dǎo)思想，明確了社會(huì)化改革的目標(biāo)，部署了社會(huì)化改革的步驟，但目前大部分高等學(xué)校后勤并沒(méi)有完全按照社會(huì)化、企業(yè)化進(jìn)行管理，也由于原有的后勤財(cái)務(wù)管理水平限制，高等學(xué)校后勤在財(cái)務(wù)管理上還存在一些比較突出的問(wèn)題。
三、高校后勤財(cái)務(wù)管理的存在的問(wèn)題
1、內(nèi)控制度尚不健全
（1）內(nèi)控制度的制定不夠系統(tǒng)、全面。有些高校后勤的管理者認(rèn)為后勤只是學(xué)校的一個(gè)部門(mén)而已，沒(méi)有必要制定全面系統(tǒng)的內(nèi)控制度，就只注重了參照學(xué)校制訂的內(nèi)控制度，在后勤內(nèi)控制度制訂時(shí)，只考慮了某些重要領(lǐng)域的內(nèi)控制度，而忽略了其他次要方面的內(nèi)控制度，從而使內(nèi)控制度在制訂上缺乏系統(tǒng)性和全面性，這樣不利于管理者從全局上從對(duì)整個(gè)后勤進(jìn)行把握和監(jiān)督。
（2）內(nèi)控制度的設(shè)置不完善，流于形式。大多數(shù)高校后勤內(nèi)控制度的設(shè)置不夠完善，在一定程度上存在著職責(zé)分工不清，權(quán)限設(shè)置不明，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控制度過(guò)程的重視，而只是注重內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果和事后的責(zé)任追究，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，只是流于表面形式。
2、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰。高校后勤實(shí)際管理的固定資產(chǎn)包括學(xué)校資產(chǎn)和后勤資產(chǎn)兩部分，學(xué)校資產(chǎn)是由學(xué)校計(jì)財(cái)處進(jìn)行賬務(wù)處理的，后勤集團(tuán)只進(jìn)行管理和使用；后勤資產(chǎn)是在后勤賬上進(jìn)行賬務(wù)處理的。在實(shí)際的固定資產(chǎn)管理中存在著職責(zé)不明確，資產(chǎn)不實(shí)，家底不清等現(xiàn)象，有一些資產(chǎn)處在管與不管的邊緣，這對(duì)固定資產(chǎn)本身的管理非常不利，有可能造成國(guó)有資產(chǎn)的損壞和流失。
3、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)導(dǎo)向不明確。高校后勤自提出社會(huì)化改革以來(lái)，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不單純是師生服務(wù)質(zhì)量最優(yōu)化，其利潤(rùn)最大化等也是后勤所追求的目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)別單位把利潤(rùn)最大化放在了重要位置，把為師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)放在了次要的位置，違背了高校后勤社會(huì)化改革的初衷，有時(shí)損害了師生的利益，師生對(duì)此意見(jiàn)很大，這樣是不明智的；有些單位還是沿用改革前的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，重視了對(duì)師生提供的服務(wù)，而沒(méi)有講求利潤(rùn)，導(dǎo)致了微利經(jīng)營(yíng)，甚至有的虧損經(jīng)營(yíng)，使后勤員工的福利待遇有所減少，從而降低了后勤員工的工作積極性，這樣也是不明智的。
4、利潤(rùn)分配不合理。高校后勤的職工分為在編人員和非在編人員，在編人員大多數(shù)為原來(lái)的“小機(jī)關(guān)、多實(shí)體”模式下的人員，享受高校事業(yè)單位人員待遇；非在編人員是編制以外的職工，占高等學(xué)校職工隊(duì)伍的一大部分，為學(xué)校的建設(shè)和后勤的發(fā)展貢獻(xiàn)了非常重要的力量，有效地減輕了高等學(xué)校用工嚴(yán)重不足的壓力，隨著近些年來(lái)我國(guó)大學(xué)辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，非在編人員已經(jīng)成為高等學(xué)校隊(duì)伍中的一個(gè)很重要的群體。在編人員的工資福利待遇按照職稱(chēng)、職級(jí)參照高校機(jī)關(guān)人員的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，崗位、薪級(jí)等工資是遵照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，標(biāo)準(zhǔn)確定后，一般不再變動(dòng)，因此，在收益分配上，在編人員的工資沒(méi)有與責(zé)任、勞動(dòng)貢獻(xiàn)掛鉤，分配上存在著平均主義。非在編人員的工資待遇一般參照社會(huì)上同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，與在編人員的差別非常大，他們存在著非常嚴(yán)重的“同工不同酬”現(xiàn)象，這不能體現(xiàn)勞動(dòng)者按照多勞多得，貢獻(xiàn)大小等取得報(bào)酬的原則。
5、財(cái)務(wù)人員的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。高校后勤財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)、工作思路很?chē)?yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎虼耍瑳](méi)有一定的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法律常識(shí)，缺乏廉潔意識(shí)的人員很難勝任后勤財(cái)務(wù)的核算管理工作。目前，高校后勤財(cái)務(wù)管理人員與財(cái)務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)整體偏低，業(yè)務(wù)水平不高，體現(xiàn)在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，有較強(qiáng)的工作隨意性，存在著領(lǐng)導(dǎo)咋說(shuō)我咋辦的工作行為，為此，在一定程度上，削弱了后勤財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、合理性、嚴(yán)肅性、合規(guī)性，從而使財(cái)務(wù)管理和核算職能不能得到有效的發(fā)揮。
四、高校后勤財(cái)務(wù)管理的建議
1、完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。高校后勤內(nèi)控制度是高校后勤內(nèi)部各級(jí)管理層共同實(shí)施的，旨在保證后勤服務(wù)工作的有效運(yùn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整與有效使用的相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督管理體系。高校后勤要完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，特別是要建立崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度；加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通，做好對(duì)內(nèi)控制度的宣傳工作，營(yíng)造良好的內(nèi)控制度環(huán)境。后勤領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對(duì)內(nèi)控制度的重視程度，做到“事前預(yù)防、事中控制、事后治理”，不拘泥于內(nèi)控制度的形式，加大對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，同時(shí)，根據(jù)后勤的實(shí)際情況，不斷地制定、修改和完善適合自己的內(nèi)控制度，并確保內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，只有這樣，才能保證高校后勤的健康、可持續(xù)發(fā)展。
2、做好固定資產(chǎn)的全面管理工作。加強(qiáng)對(duì)后勤固定資產(chǎn)的全面管理，有利于提高高校后勤的保障能力，對(duì)于保障學(xué)校事業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，后勤與學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門(mén)要做好固定資產(chǎn)的全面清查工作，建立起完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)使用部門(mén)要建立臺(tái)賬，并將每一個(gè)固定資產(chǎn)責(zé)任到人，同時(shí)，定期做好固定資產(chǎn)的申購(gòu)、管理、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)撥、報(bào)廢等相關(guān)工作，并確保固定資產(chǎn)的各項(xiàng)手續(xù)齊全，保證固定資產(chǎn)的完備，避免固定資產(chǎn)的流失，使固定資產(chǎn)得到保值或增值。
3、明確后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高校后勤財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定著后勤財(cái)務(wù)管理的基本方向，它是后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬，是評(píng)價(jià)后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理的標(biāo)尺。高校后勤提供的服務(wù)具有公益性，要堅(jiān)持服務(wù)育人、管理育人、環(huán)境育人的教育理念，要為師生的教學(xué)、科研、生活提供有力的后勤保障。高校后勤的主要服務(wù)對(duì)象是特殊群體―師生，所以就要站在師生的角度考慮問(wèn)題，先保證服務(wù)質(zhì)量，完善服務(wù)體系，再去抓經(jīng)濟(jì)效益。因此，高校后勤財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是服務(wù)最優(yōu)化第一，成本最低化、利潤(rùn)最大化第二。
4、改進(jìn)后勤薪金管理制度，充分調(diào)動(dòng)后勤職工工作的積極性。想要更好地為高校提供優(yōu)質(zhì)的后勤保障服務(wù)，后勤的收益分配要公平，做到消滅平均主義，實(shí)行以崗定薪，按勞、技能、知識(shí)價(jià)值進(jìn)行分配。首先，要打破界限、統(tǒng)一身份，按照崗位無(wú)論在編職工、非在編職工一律簽訂勞動(dòng)用工合同；其次，要實(shí)現(xiàn)同工同酬，做到公平、公正、合理，規(guī)范用工行為，保障每一位勞動(dòng)者的權(quán)益；再次，在編人員退休以后要實(shí)行“老人老辦法”的福利待遇，對(duì)于非在編人員要執(zhí)行勞動(dòng)合同的相關(guān)規(guī)定。
5、提高后勤財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)。高校后勤事業(yè)的發(fā)展需要有具備功底非常強(qiáng)的的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，財(cái)會(huì)人員要提高整體素質(zhì)，不僅要注重日常的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，還要注重提高后勤的財(cái)務(wù)管理意識(shí)、法律法規(guī)意識(shí)。
（1）強(qiáng)化后勤財(cái)會(huì)人員的法制意識(shí)。高校后勤財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)知識(shí)，從而增強(qiáng)法律意識(shí)，履行相關(guān)的財(cái)務(wù)手續(xù)。同時(shí)，還要全面加強(qiáng)后勤財(cái)會(huì)人員的自身職業(yè)道德修養(yǎng)，要堅(jiān)決抵制腐敗行為，反對(duì)“”、嚴(yán)格執(zhí)行“八項(xiàng)規(guī)定”、踐行“三嚴(yán)三實(shí)”，勇于敢于制止違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的不良行為，從而保證高校后勤的財(cái)產(chǎn)安全。
（2）加強(qiáng)后勤財(cái)會(huì)人員對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。后勤財(cái)務(wù)部門(mén)要定期組織財(cái)會(huì)人員參加會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)等，使后勤財(cái)會(huì)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并運(yùn)用到后勤實(shí)際工作中，從而提高后勤的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和管理水平。
一、當(dāng)前國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的法律訴訟問(wèn)題及其影響
（一）法律訴訟問(wèn)題在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中日益突出
法律訴訟問(wèn)題已逐漸成為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，引起了多方關(guān)注，其中，最為典型和普遍的是工程價(jià)款審計(jì)核減所引發(fā)的一系列糾紛問(wèn)題。以發(fā)生在浙江省嵊州市的一起價(jià)款結(jié)算糾紛案為例：2001年，嵊州市審計(jì)局對(duì)本市煙草局辦公大樓裝修等工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程價(jià)款1047萬(wàn)元不實(shí)，審計(jì)核減242萬(wàn)元，并決定將多付工程款予以全額收繳財(cái)政。隨后，煙草局在行政復(fù)議維持審計(jì)決定和要求施工單位退款遭拒的情況下，向紹興市中級(jí)人民法院提訟，要求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)為煙草局與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)機(jī)關(guān)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對(duì)其不具法律約束力，判決煙草局?jǐn)≡V。煙草局不服，向浙江省高院提起上訴，省高院維持一審判決。官司敗訴后，煙草局以追不回多付的工程款為由遲遲不肯執(zhí)行審計(jì)決定，后經(jīng)嵊州市人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，242萬(wàn)元多付工程款才如數(shù)上繳財(cái)政。這種由于審計(jì)結(jié)果而使有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的雙方產(chǎn)生糾紛，直至訴之于法院，而法院的判決又與審計(jì)結(jié)果相矛盾，雖然審計(jì)決定得到執(zhí)行，但事實(shí)上國(guó)有資產(chǎn)仍然流失的法律訴訟案件在全國(guó)各地時(shí)有發(fā)生，并帶有幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是訴訟案件的數(shù)量呈不斷上升趨勢(shì)。近年來(lái)，全國(guó)不少地方都出現(xiàn)了類(lèi)似的訴訟案件。二是訴訟的內(nèi)容主要圍繞工程價(jià)款展開(kāi)。提訟的一方，除了建設(shè)單位，還有施工單位。建設(shè)單位一般以追回多付的工程款為目的提訟，施工單位則為了多結(jié)工程款而提訟。三是在民事訴訟中，訴訟的結(jié)果與審計(jì)結(jié)果相矛盾的占很大比例。法院在審理此類(lèi)案件時(shí)，往往拋開(kāi)審計(jì)決定及其反映的事實(shí)，以建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系為由，僅僅依據(jù)雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況下判決施工單位勝訴。
（二）訴訟的結(jié)果對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性影響
訴訟案件因?qū)徲?jì)結(jié)果而起，訴訟結(jié)果又大多與審計(jì)結(jié)論相矛盾，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的不利影響，不僅造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且挑戰(zhàn)了審計(jì)的權(quán)威性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的投資，少則上千萬(wàn)，多則達(dá)數(shù)億，其中建安工程投資亦即通常所說(shuō)的工程造價(jià)占有較大比重，也是較容易摻雜水分的部分，工程造價(jià)審計(jì)核減的高比率說(shuō)明，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，可以節(jié)約大量的建設(shè)資金。但從國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟案件的結(jié)果不難看出，在現(xiàn)行法律框架范圍內(nèi)，審計(jì)法律依據(jù)的不完善和審計(jì)執(zhí)法主體資格的不明確，使審計(jì)面臨著對(duì)工程造價(jià)能不能審、審計(jì)處理有無(wú)效力的疑問(wèn)和尷尬。1993年頒布的審計(jì)法對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的界定已顯滯后，同時(shí)與其他法律法規(guī)如《合同法》沒(méi)有很好地銜接，使審計(jì)人員面對(duì)項(xiàng)目審計(jì)中的新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依，有法難依。審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不明確，從而導(dǎo)致在對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)行為能否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題上，存在較大爭(zhēng)議。而且，其他部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)在職能上的重疊、對(duì)法律法規(guī)理解的差異也加大了工作的難度。這些，都對(duì)審計(jì)的權(quán)威性產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，降低了審計(jì)這道國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)屏障的有效性，最終造成項(xiàng)目建設(shè)中的國(guó)有資產(chǎn)可以被“合法”地侵蝕。
改革開(kāi)放以來(lái)，雖然國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況從總體上講是在穩(wěn)步發(fā)展，但確實(shí)存在著一些不容忽視的困難和問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)效益不高，資產(chǎn)質(zhì)量下降，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等等。如何提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)其保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。那么，作為在國(guó)家宏觀調(diào)控體系中起重要作用的審計(jì)部門(mén)，又如何結(jié)合自身特點(diǎn)，以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失呢？這是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)較為迫切的問(wèn)題。而前面的情況，則從一定角度反映了審計(jì)機(jī)關(guān)在保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整方面的無(wú)奈。所以，從保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和增值高度來(lái)看，這一問(wèn)題的解決亦已是迫在眉睫。
（三）充分認(rèn)識(shí)解決好項(xiàng)目審計(jì)中法律訴訟問(wèn)題的重要性
應(yīng)當(dāng)看到，項(xiàng)目審計(jì)中產(chǎn)生法律訴訟問(wèn)題并非偶然。審計(jì)要充分行使監(jiān)督職能，必須在國(guó)家利益和個(gè)體利益發(fā)生矛盾，特別是在個(gè)體利益損害國(guó)家利益時(shí)，采取有效措施，保證公共利益的安全完整。審計(jì)署五年規(guī)劃提出要在整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)逐年加大效益審計(jì)分量。要求審計(jì)更深入、更全面地查處問(wèn)題，就在于更好地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益，同時(shí)也會(huì)觸及更多的利益層面，不可避免地會(huì)涉及到更多的法律訴訟問(wèn)題。實(shí)際上，由于審計(jì)對(duì)象的特殊性——不僅包括項(xiàng)目建設(shè)單位，還包括施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位，以及審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性——建筑領(lǐng)域缺乏有效管理，在項(xiàng)目招投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理等方面鉆空子、弄虛作假，采用合法形式掩蓋非法行為的問(wèn)題較為普遍和突出，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)早已突破了單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到了建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面，也觸動(dòng)了建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方的利益，從而導(dǎo)致了法律訴訟的頻頻出現(xiàn)。而其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)的對(duì)象是行政企事業(yè)單位，審計(jì)決定所引起的資金走向也往往只是在國(guó)家本體內(nèi)部循環(huán)的問(wèn)題，利益沖突在某種意義上是被掩蓋住了。但隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開(kāi)展，一旦審計(jì)真正涉及到個(gè)體利益時(shí)，一樣也會(huì)出現(xiàn)較多的法律訴訟問(wèn)題，影響、制約審計(jì)工作的發(fā)展。因此，能否解決好項(xiàng)目審計(jì)中的法律訴訟問(wèn)題，不僅對(duì)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展具有較大意義，而且還涉及到整個(gè)審計(jì)法律體系的建設(shè)，甚至對(duì)于整個(gè)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)體制的完善都有著深遠(yuǎn)的影響，必須深入分析原因，積極探討對(duì)策，從改善審計(jì)法律環(huán)境、健全審計(jì)法律體系的角度出發(fā)，降低國(guó)家審計(jì)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地維護(hù)國(guó)家利益和公共利益。
二、對(duì)于制約國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題的認(rèn)識(shí)
如前所述，當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的很多問(wèn)題都存在著較大的爭(zhēng)議，而其中有幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，如對(duì)于審計(jì)的范圍和內(nèi)容、審計(jì)的執(zhí)法主體資格以及司法部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可等等問(wèn)題，嚴(yán)重制約著國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，乃至整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。那么，如何科學(xué)、合理的認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題，以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，是審計(jì)機(jī)關(guān)首先要解決的問(wèn)題。
（一）各界對(duì)審計(jì)法規(guī)所規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容和范圍存在歧義
目前《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定過(guò)于專(zhuān)業(yè)、范圍過(guò)于狹窄。一般說(shuō)來(lái)施工階段以前的活動(dòng)決定了項(xiàng)目90%的工程造價(jià)，如果僅僅對(duì)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的話，只能是對(duì)記錄項(xiàng)目發(fā)生成本的真實(shí)性監(jiān)督，而對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目成本的重要活動(dòng)如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)卻被舍棄了，這無(wú)疑影響了審計(jì)監(jiān)督在有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)中的重要作用。所以，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員很自然地把與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)和監(jiān)理納入到審計(jì)對(duì)象的范圍之內(nèi)。雖然《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序、資金使用、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、材料采購(gòu)、工程結(jié)算和工程決算、工程質(zhì)量、單位資質(zhì)等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但由于審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力較低，且主要是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)如何開(kāi)展工作，而且這些審計(jì)內(nèi)容與《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定的財(cái)務(wù)收支概念在字面上存在差異。如《審計(jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”第二十一條規(guī)定：“接受審計(jì)監(jiān)督的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，是指以國(guó)有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)改造項(xiàng)目。與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”第二十二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”這些差異極易引起審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外人員的誤解，甚至外界包括被審單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，只能對(duì)財(cái)務(wù)資料實(shí)施監(jiān)督檢查活動(dòng)，而除此之外的活動(dòng)都屬超出權(quán)限范圍的活動(dòng)，這給投資審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。特別是隨著審計(jì)署五年規(guī)劃提出審計(jì)要從收入審計(jì)向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的思路，審計(jì)法規(guī)部分內(nèi)容的修訂已勢(shì)在必行。
（二）審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理處罰中的執(zhí)法主體資格不夠明確
長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)審計(jì)執(zhí)法主體資格問(wèn)題存在著爭(zhēng)議，《審計(jì)法實(shí)施條例》、《違反財(cái)政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體，但對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰的問(wèn)題意見(jiàn)不一致。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，這一矛盾又特別突出。
在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)必然要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)管理、招標(biāo)投標(biāo)、工程價(jià)款、監(jiān)理的執(zhí)行等方面存在的問(wèn)題實(shí)施監(jiān)督，但能否依據(jù)《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《土地管理法》和監(jiān)理制度等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，在執(zhí)法主體和執(zhí)法的方式、方法上爭(zhēng)議較大。因?yàn)檫@些法律法規(guī)明確了其相應(yīng)的執(zhí)法部門(mén)，并未規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)也是執(zhí)法主體之一，同時(shí)《審計(jì)法》也未明確規(guī)定。如建設(shè)單位與施工企業(yè)違反招標(biāo)投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定簽訂了施工承包合同并造成多付工程款，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令改正并處以罰款。但《合同法》規(guī)定，只有法院和工商行政管理部門(mén)才是合同法的執(zhí)法主體，有權(quán)確定合同是否有效。因此，上述審計(jì)處理處罰行為，在法律訴訟中能否得到支持，就成為問(wèn)題。因此需要在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)哪些法律法規(guī)進(jìn)行定性、處理和處罰。
（三）司法部門(mén)處理此類(lèi)訴訟案件時(shí)在程序上、實(shí)體上存在問(wèn)題
目前許多施工單位對(duì)審計(jì)決定不服，不通過(guò)行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類(lèi)案件時(shí)也往往撇開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)所作的審計(jì)決定，一味強(qiáng)調(diào)要尊重合同雙方的平等自愿和意思自治，認(rèn)為工程價(jià)款的確定應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。
這里涉及到兩個(gè)法律關(guān)系。一個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，與建設(shè)、施工等單位形成了行政法律關(guān)系。行政法律關(guān)系是行政機(jī)關(guān)依職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理而形成的，具有強(qiáng)制性，雙方當(dāng)事人地位是不平等的。而建設(shè)單位和施工單位根據(jù)合同法簽訂經(jīng)濟(jì)合同，他們之間產(chǎn)生的是另一個(gè)法律關(guān)系，即民事法律關(guān)系。民事法律關(guān)系體現(xiàn)平等互利原則，雙方當(dāng)事人是平等、自愿的。在處理兩者關(guān)系時(shí)，既要防止政府權(quán)力在民法領(lǐng)域中不適當(dāng)?shù)幕驘o(wú)止境地延伸或干預(yù)，保護(hù)私權(quán)的獨(dú)立地位和私人的合法權(quán)利，同時(shí)也要通過(guò)國(guó)家權(quán)力對(duì)民法領(lǐng)域?qū)嵭羞m當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性干預(yù)，進(jìn)行利益調(diào)整，兼顧個(gè)人利益和國(guó)家利益，防止出現(xiàn)片面強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益而損害國(guó)家利益的情形。
我們認(rèn)為，首先司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)都應(yīng)正確行使法律賦予自己的權(quán)力。司法機(jī)關(guān)和國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)各自具有不同的職責(zé)和權(quán)限。任何一個(gè)執(zhí)法部門(mén)在履行法律賦予自己的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律程序和權(quán)限辦事，不應(yīng)當(dāng)超越法律規(guī)定的權(quán)限范圍，更不應(yīng)當(dāng)否定法律賦予其他行政執(zhí)法部門(mén)的權(quán)力。
審計(jì)決定是一種具體行政行為，是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)，具有確定力、約束力和執(zhí)行力，一經(jīng)作出，就產(chǎn)生法律效力，非經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序不能撤銷(xiāo)或變更。被審計(jì)單位等對(duì)審計(jì)決定不服，只能根據(jù)規(guī)定先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟。人民法院也只能通過(guò)行政訴訟程序變更或撤銷(xiāo)審計(jì)決定，而不能通過(guò)民事訴訟程序否定審計(jì)決定。
此外，根據(jù)法理上的先行后民原則，人民法院審理與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的合同糾紛案件后，應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)依法作出的審計(jì)決定作為審理證據(jù)。如果當(dāng)事人對(duì)該證據(jù)有異議的，人民法院應(yīng)告知當(dāng)事人按照行政復(fù)議和行政訴訟程序提出申請(qǐng)，民事訴訟程序暫時(shí)中止，待行政復(fù)議或訴訟程序結(jié)束后，再恢復(fù)民事訴訟程序。審計(jì)決定正確的，按照審計(jì)決定進(jìn)行判決；如果審計(jì)決定被變更的，按照變更后的結(jié)果進(jìn)行判決。這樣既維護(hù)了國(guó)家法律的權(quán)威，也促使當(dāng)事人積極行使行政救濟(jì)權(quán)。人民法院在審理這類(lèi)案件時(shí)，如果審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)進(jìn)行審計(jì)的，就不應(yīng)該再委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)，以中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)結(jié)果來(lái)具有法律效力的審計(jì)決定。
最高人民法院《關(guān)于行政機(jī)關(guān)對(duì)土地爭(zhēng)議的處理決定生效后一方不履行另一方不應(yīng)以民事侵權(quán)向法院的批復(fù)》（〔1990〕法民字第2號(hào)）規(guī)定，行政機(jī)關(guān)對(duì)土地處理決定生效后，一方不履行，另一方可向行政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)執(zhí)行，由行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。按照該規(guī)定精神，上述案件中嵊州市煙草局可以要求嵊州市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)復(fù)議決定申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，向施工單位收回多付的工程款，而不必提起民事訴訟。
所以審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，只要審計(jì)程序合法，審計(jì)結(jié)果又是在雙方代表簽字認(rèn)可的工程量和主要材料數(shù)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家定額及有關(guān)配套取費(fèi)文件確定的，就具有法律效力。如果事后某一方有異議，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。非經(jīng)行政復(fù)議和行政訴訟程序，不得撤銷(xiāo)或者變更審計(jì)決定。
此外，從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整角度看，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目合同雙方當(dāng)事人中項(xiàng)目建設(shè)方代表的是國(guó)家利益，但他能否真正行使好國(guó)家賦予的權(quán)力，在行使權(quán)力過(guò)程中是否會(huì)損害國(guó)家利益，需要進(jìn)行監(jiān)督。由于合同涉及到國(guó)有資產(chǎn)，所以這種合同除要遵循平等、自愿、誠(chéng)實(shí)信用等原則外，還應(yīng)考慮社會(huì)公益和國(guó)家利益，不能為個(gè)人利益而犧牲國(guó)家利益，即合同當(dāng)事人的權(quán)利應(yīng)限制在社會(huì)利益所允許的范圍內(nèi)。所以在與施工、設(shè)計(jì)和監(jiān)理等使用國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任單位簽訂合同時(shí)，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的意思自治原則，而應(yīng)更多地受?chē)?guó)家關(guān)于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的有關(guān)行政法規(guī)的約束。
大量的審計(jì)實(shí)踐證明，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)施工中，利用合同高估冒算，串通作弊，侵占國(guó)有資產(chǎn)，危害國(guó)家利益的問(wèn)題比較普遍。因此，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中對(duì)合同實(shí)施審計(jì)監(jiān)督既是合法的、又是合理的、也是完全必要的。在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)，必然要涉及到對(duì)合同的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，如果合同內(nèi)容真實(shí)合法，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決維護(hù)和監(jiān)督其執(zhí)行。如屬于虛假和違法的合同，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督處理。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中主要是對(duì)合同履行過(guò)程中的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。如果建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中未按合同條款或設(shè)計(jì)文件真實(shí)履行，或偷工減料、或高估冒算、甚至未做的項(xiàng)目虛假進(jìn)入了結(jié)算，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法查處。對(duì)高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)的金額必須堅(jiān)決剔除并進(jìn)行追究，這實(shí)際上不是否定合同，而是維護(hù)了合同的嚴(yán)肅性，也維護(hù)了國(guó)家人民的利益，阻止了一些人利用合同違法犯罪。由于審計(jì)結(jié)論對(duì)一些工程項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)款作了調(diào)整，而據(jù)此就認(rèn)為審計(jì)行為否定了合同、違反了《合同法》，違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中平等主體之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的意思自治原則，這種認(rèn)識(shí)是片面的，也不利于國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)。
三、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)法律訴訟問(wèn)題的對(duì)策
我們分析國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)法律訴訟問(wèn)題所產(chǎn)生的原因及其引發(fā)的這些問(wèn)題，關(guān)鍵是要進(jìn)一步探討在新形勢(shì)、新問(wèn)題下，審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善法律法規(guī)，提高審計(jì)監(jiān)督水平，以更好的維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
（一）健全審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，營(yíng)造良好的審計(jì)法律環(huán)境
要解決上述有關(guān)問(wèn)題，需要對(duì)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例進(jìn)行必要的修訂和補(bǔ)充，具體有：
1.拓寬審計(jì)內(nèi)容。現(xiàn)審計(jì)法將審計(jì)內(nèi)容僅限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，而隨著績(jī)效審計(jì)的逐步開(kāi)展，審計(jì)將會(huì)更多地涉及經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)決策行為，迫切需要對(duì)審計(jì)范圍和內(nèi)容有一個(gè)明確的定位。因此建議在《審計(jì)法》中將審計(jì)內(nèi)容調(diào)整為“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，將國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)范圍界定為包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)。在《審計(jì)法實(shí)施條例》中明確對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)領(lǐng)域，包括項(xiàng)目的立項(xiàng)、方案的選擇、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目的招投標(biāo)、監(jiān)理單位的選擇、合同的簽訂、施工、交工驗(yàn)收以及竣工決算的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的管理控制，確保國(guó)有資產(chǎn)不受流失。
2.明確審計(jì)依據(jù)。由于我國(guó)將審計(jì)機(jī)關(guān)定位在行政執(zhí)法部門(mén)，既然要處理、處罰，就應(yīng)明確處理、處罰的權(quán)限，所以審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以適用哪些領(lǐng)域的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作為定性、處理處罰依據(jù)，解決審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)問(wèn)題。
3.確立處理處罰劃分原則。由于目前各界對(duì)審計(jì)處理處罰的界定不是很明確，往往審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為的審計(jì)處理被法院認(rèn)為是處罰，一旦審計(jì)機(jī)關(guān)不按《行政處罰法》履行告知義務(wù)，法院就會(huì)判審計(jì)機(jī)關(guān)程序不合法而撤銷(xiāo)審計(jì)決定。所以在審計(jì)法及實(shí)施條例中應(yīng)明確處理處罰劃分原則，同時(shí)根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，在《審計(jì)法》中增加行政處罰告知程序，或修改目前審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的程序和具體做法。
4.提高法律效力。必須在審計(jì)法中明確凡涉及使用國(guó)有資產(chǎn)，特別是公共產(chǎn)品的相關(guān)單位，在進(jìn)入國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)時(shí)首先應(yīng)遵循保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，必須要接受包括審計(jì)在內(nèi)的行政執(zhí)法監(jiān)督。也就是說(shuō)，在《審計(jì)法》中明確規(guī)定審計(jì)決定對(duì)涉及使用國(guó)有資產(chǎn)的各相關(guān)單位、部門(mén)都具有約束力。
（二）完善審計(jì)內(nèi)部制度，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)投資審計(jì)方法。隨著即將執(zhí)行的工程量清單結(jié)算方式和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理逐步市場(chǎng)化，迫切需要改進(jìn)審計(jì)方法，堵塞市場(chǎng)化運(yùn)作中資金使用的漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，突出抓住建設(shè)過(guò)程的三個(gè)重要環(huán)節(jié)：一是招投標(biāo)環(huán)節(jié)。審計(jì)既要監(jiān)督是否實(shí)行招投標(biāo)，也要對(duì)邀標(biāo)、評(píng)標(biāo)、競(jìng)標(biāo)及中標(biāo)各環(huán)節(jié)程序的真實(shí)性、合理性進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，避免一家投標(biāo)多家陪標(biāo)的現(xiàn)象及人為操作標(biāo)底的可能。二是工程變更洽商環(huán)節(jié)。變更洽商涉及項(xiàng)目資金的調(diào)整，且資金多屬追加，對(duì)變更的合理性與真實(shí)性的監(jiān)督應(yīng)特別關(guān)注。三是材料采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)環(huán)節(jié)。即將實(shí)施的工程量清單結(jié)算方式要求材料價(jià)格實(shí)行市場(chǎng)價(jià)格，如果審計(jì)滯后，由于價(jià)格的時(shí)效性與施工工期長(zhǎng)的特性，一方面工程竣工后很難對(duì)施工過(guò)程中所購(gòu)材料價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，另一方面如價(jià)格不合理，審計(jì)也無(wú)法變更承發(fā)包雙方就材料價(jià)格簽認(rèn)的材料價(jià)格，因此要對(duì)大宗采購(gòu)材料及單位價(jià)格較高的材料價(jià)格在合同簽訂進(jìn)行監(jiān)督。
2.加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部培訓(xùn)。對(duì)于審計(jì)人員如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)務(wù)操作中必須有一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，建議盡快出臺(tái)有關(guān)操作辦法和審計(jì)指南，以指導(dǎo)審計(jì)人員正確操作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注審計(jì)工作中碰到的一些問(wèn)題，及時(shí)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的交流合作，為完善審計(jì)法制建設(shè)，指導(dǎo)今后工作創(chuàng)造條件。
3.經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源不同、決策者不同、所有者不同，故審計(jì)的績(jī)效歸屬也應(yīng)不同，應(yīng)區(qū)別不同的資金來(lái)源來(lái)解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)。如財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額保證；非財(cái)政直接安排或籌資的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)作為建設(shè)成本的組成部分；建設(shè)單位已簽證承諾多支付的工程款，則上繳財(cái)政，其中一部分款項(xiàng)由財(cái)政返還用于審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)。
（三）加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理
目前審價(jià)市場(chǎng)普遍存在無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、不公平競(jìng)爭(zhēng)的情況，以致造成審價(jià)市場(chǎng)的秩序混亂、審價(jià)質(zhì)量不高、從業(yè)行為不規(guī)范等一系列不良現(xiàn)象，嚴(yán)重影響建筑市場(chǎng)的健康法制，為腐敗現(xiàn)象的滋生發(fā)展提供了一定的條件。因此首先要在審價(jià)市場(chǎng)強(qiáng)化資質(zhì)審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入制度；其次要引入招投標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的中介審價(jià)市場(chǎng)；再次應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)管理，建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步還可建立信用市場(chǎng)，以信用記錄來(lái)強(qiáng)化道德威懾；同時(shí)政府要做好服務(wù)工作，有關(guān)部門(mén)應(yīng)定期組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作交流，通報(bào)工程審計(jì)中存在的問(wèn)題和值得借鑒的做法，努力為中介機(jī)構(gòu)提高工程審價(jià)質(zhì)量創(chuàng)造良好的條件；最后還應(yīng)建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，不定期對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審價(jià)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)審價(jià)完善內(nèi)部自律機(jī)制，強(qiáng)化其質(zhì)量約束機(jī)制。