時間：2023-11-02 15:56:02
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關鍵詞：高校 資產經營公司 財務管理
根據《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》及《教育部關于高校產業規范化建設中組建高校資產經營有限公司的若干意見》，全國各地高校產業規范化管理工作取得了階段性的進展，多數高校成立了資產經營公司并完成了經營性資產劃轉。如何有效利用資產經營公司這個平臺，整合校辦企業資產，防控經營風險，達到國有資產保值增值成為重要課題。因此，以財務管理為核心，建立規范的資產經營公司財務管理模式，推進校辦企業持續有效的發展具有重要意義。
1 資產經營公司財務管理目標
建立“產權清晰、權責分明，自負盈虧、管理科學”的現代企業制度，是高校企業改制的主要目的，而財務管理一直是企業管理的核心力量，尤其是高校資產經營公司，承擔為唯一股東高校負責，為下屬企業利潤最大化負責的雙重責任，其財務管理目標更需明確。
1.1對學校負責，確保經營性國有資產保值增值
高校作為投資主體，通過建立經營性資產管理委員會與董事會的托管關系，董事會對經營班子的委托管理關系、監事會對董事會及經營班子的監督制約關系，形成一種縱向財產責任關系，使高校對企業財產和收益擁有最終控制權。具體體現在公司的重大投資計劃、利潤分配，增減資本、擔保及融集資、公司合并、分立及清算等重大財務決策必須經過董事會討論，學校經營性資產管理委員會審批，確保國有資產安全完整。
1.2對企業負責，控制成本，追求效益最大化
企業要取得長足發展，財務管理的目標就是要嚴格控制成本，追求效益最大化。這就要求企業加強內部管理，特別是投資、運營、收益的管理，保證企業從項目立項、評估、分析、決策到籌資、融資，從運營到財務核算及收益都有責任控制要求和效益評價體系，實現企業利潤最大化。
1.3促進高校科技成果轉化，實現產學研結合，為社會經濟建設服務
高校辦企業，把高校學科優勢同市場聯系起來，充分調動科研人員創新、研發的積極性，促進科技成果轉化，是高校向社會輻射科研技術，支持社會經濟建設的有效途徑和模式。
2 資產經營公司財務管理模式
2.1以資金管理為中心，建立財務管理體系
以資金管理為中心的財務管理模式，運用現代網絡信息技術對資產公司內部的資金進行集中管理、控制和配置，實行資金定額，有償使用、超額加息、利率浮動的規范化管理，及時、準確、完整地掌握以財務信息為核心的經營管理信息，加快資金周轉，提高資金使用效益和調控能力，減少籌資費用，更好地滿足公司內部資金結算與資金管理的需要。
2.2以預算管理為主線，推行全面預算管理
按照市場經濟和現代企業制度的要求，參照國有企業資產管理辦法，在資產經營公司內部推行全面預算管理。包括財務預算、生產經營預算，資本金經營預算、專項決策預算等，層層落實工作目標。公司下屬企業根據批準的年度生產經營預算和資本金經營預算，編制年度現金預算，并按規定上報資產經營公司。全面預算管理是實現以資金管理為中心的財務管理體系的重要配套措施。
2.3以資本的保值增值為宗旨，加強資本金管理
為防止企業行為短期化，維護學校出資人的權益，必須加強資本金的管理。在維護資本安全完整的前提下實現經營收益，是學校作為投資者對投資企業的起碼要求，也是校辦企業自我發展和自我約束的根本保證。為此，企業財務管理必須建立以資本維護為主線的財務運行機制。
2.4以成本費用控制為手段，實現企業利潤最大化
成本費用是企業考核的一項綜合性指標，它與企業效益的高低、競爭力的大小相連緊密，成本低，經營效益就高，競爭力就大成本費用控制最有效的方法就是建立標準成本制度，即事前制定標準成本，將實際成本與標準成本相比較，找出差異，并進行差異分析與處理，實現科學的成本費用控制，進而實現企業利潤最大化。
3實現財務管理模式的途徑
3.1轉變財務管理觀念
首先轉變資產公司財會人員的觀念，確立新的理財觀，增強風險意識和參與意識，跳出算賬管賬的思維框架，充分利用會計信息參與企業經營管理和決策。同時增強財會人員責任意識，掌握現代企業制度對財務管理的客觀要求，從思想上進行自我完善。其次轉變學校領導及主管部門的觀念，充分認識到資產公司不是學校“小金庫”，隨時可以支取，應制定相應的目標責任制，以股東身份享受投資收益。
3.2提高財務人員業務素質，加強財務分析與管理
對財務人員進行經常性的培訓，拓展知識面與知識結構，建立風險理財、信息理財觀念。財務部門的工作職責明確劃分為會計核算與財務管理兩部分，會計核算人員主要做好報賬、記賬等核算工作，確保會計信息的真實性；財務管理人員對主要經濟業務進行事前控制、事中跟蹤，對會計信息資料進行及時有效，準確無誤的分析，在定期報送財務報告的同時，提交非專業人士可以看懂的財務分析報告，供領導決策參考。
3.3實行財務負責人委派制
資產經營公司的財務負責人由學校委派，對企業和學校同時負責，既要抓好資產經營公司的財務管理，又要確保學校股東權益不受損害，參與資產公司重大決策，并對投資決策失誤承擔相應責任。二級企業的財務負責人由資產經營公司委派，同樣承擔對資產公司及本企業雙重負責的角色。對各級公司財務負責人實行縱向管理，待遇不與所在單位掛鉤，同時對財務負責人實行年終考核制度。
3.4建立科學合理的財務評價體系
結合校辦企業的實際情況，借鑒國有企業的指標體系，利用財務報表提供的信息，從企業財務效益，資產運營，償債能力、發展能力四個方面綜合考慮，建立一套科學合理的財務評價體系，定量反應校辦企業的潛在發展能力，正確判斷校辦企業綜合實力，規范企業財務行為，提高企業的競爭力。
一、現金資產流動性預測
所謂的現金資產，也可稱為現金頭寸，主要包括庫存現金及銀行存款、在中央銀行的存款、存放同業存款和在途資金等四個項目。
流動性預測是預測內部流動性供給和流動性需求來源，估算可能出現的流動余缺，據以平衡流動性供求的管理手段。現金資產管理的核心任務是保證金融機構經營過程中的適度流動性。為此，需要進行金融行業管理者準確地計算和預測資金頭寸，為流動性管理提供依據。流動性預測主要有以下三種方法：
（一）資金來源與資金運用法。資金來源與運用法是指通過預測資金來源與占用數量來預測流動性需要量，進而組織資金來源，滿足流動性需求的一種方法。通常需要一方面根據市場變化的信息及時調整、修正相關假設條件，以便更準確地估計流動性需求；另一方面需要制定保護性應急方案，建立備用流動性資源，以應付預測之外的流動性需求。
資金來源與運用法是一種通過估算一定時期內（即流動性計劃期）潛在的資金來源量與潛在的資金需求（運用）量的變動，以確定流動性短缺或盈余的方法。這種方法將計劃期內存款和貸款的數量變化作為分析、測算的重點，包括季節性、周期性和趨勢性資金需求變動三個方面的內容。這種方法的基本操作程序是：1、預測計劃期（如1年）存貸款數額，通常是按月或按周計算存貸額的預測值。2、根據同一時期存貸增減額變動的估計，測算出流動性需求凈額（短缺或盈余）。預計流動性需求凈額反映了每一間隔期資金來源量與資金需求（運用）量的差額，即流動性缺口。當流動性資金來源量小于資金需求量（運用量）時，銀行便存在負缺口（缺口為負號的數值），表示流動性不足或短缺，為此商業銀行必須及時籌集資金以滿足流動性需求；反之，當流動性資金來源量大于資金需求（運用）量時，銀行存在正缺口（缺口為正號的數值），即表示商業銀行流動性盈余或過剩，這意味著銀行可將剩余的資金運用于能產生收益的資產。
（二）資金結構法。資金結構法是指對于銀行負債按照其穩定性加以分類，根據各自的流動性需求大小預測應保留的流動性準備，對合格貸款的增長保留充足流動性準備的預測方法。資金結構法的預測步驟如下：
1、負債類預測流動性需求
（1）負債的流動性需求預測。資金結構法將負債按照提取的可能性大小分為三類：1游資負債，是指那些利率敏感性強或者在最近將要被提取的存款，包括同業拆借的短期資金。2易損資金，是指那些在近期內有可能被大比例提取的存款，提取比例一般占總存款額比例的25％～30％，包括最大額存款和非存款負債。3穩定負債，是指那些最不可能被提取、穩定性最強的存款，即核心存款。
（2）新增貸款的流動性需求預測。大多數銀行認為，銀行必須隨時準備發放高質量的貸款來滿足客戶融資的要求，并為其保留充足的流動性準備，即使流動性短缺，也要依靠借款來滿足找上門的優質貸款需求。這是銀行的客戶關系準則。這樣做的好處還在于貸款不僅可以帶來利息收入，而且可以帶來新的存款；一旦貸款發放，銀行就可以有步驟地向客戶提供其他金融服務，并與客戶建立多方面的聯系，從而為銀行帶來額外的服務費收入。
2、預測最有可能出現的流動性需求。在實際當中，流動性需求可能出現最壞和最好兩種狀況。其計算公式為：流動性需求=出現a情況的可能性×在a情況下的流動性缺口＋出現b情況的可能性×在b情況下的流動性缺口＋出現c情況的可能性×在c情況下的流動性缺口。
（三）流動性指標法。流動性指標法是指銀行根據資產負債表的數據，計算流動性指標，用以衡量銀行流動性狀況的預測方法。實踐中很多銀行都采用流動性指標法，根據經驗和銀行業的平均水平估算流動性需求。衡量銀行流動性狀況的指標有兩類，即資產流動性指標和負債流動性指標。
1、資產流動性指標
（1）現金狀況比率。現金狀況比率是現金和應收賬款與總資產的比率，用公式表示為：現金狀況比率=（現金＋應收賬款）/總資產。該指標越高，意味著銀行可動用的付現資產比率越高，在滿足立即付現需求過程中處于有利地位。
（2）流動性證券化比率。流動性證券化比率是指銀行持有的一年以內的政府債券（包括政府機構債券）與總資產的比率，用公式表示為：流動性證券指標=政府債券/總資產。該比率越高，表明銀行資產的流動性越強，當銀行流動性缺口時，可隨時將其出售以彌補流動性缺口。
（3）能力比率。能力比率是指凈貸款和租賃資產與總資產的比率，用公式表示為：獲利能力比率=（凈貸款＋租賃資產）/總資產。該比率越高，表明銀行資產的流動性越差，它是流動性的反向指標。
2、負債流動性指標
（1）游資比率。它是指銀行的貨幣市場資產與貨幣市場負債的比率，用公式表示為：游資比率=貨幣市場資產/貨幣市場負債。貨幣市場資產指流動性極強的短期資產，包括現金、短期政府債券資產、中央銀行超額準備金拆出及逆回購協議。貨幣市場負債是銀行流動性極強的負債，包括大額存單、中央銀行超額準備金頭寸的拆入及回購協議借款。該比率反映銀行平衡貨幣市場資金頭寸的能力。
（2）短期資產比率。短期資產比率是指銀行的短期投資與敏感性負債的比率，用公式表示為：短期資產比率=短期投資/敏感性負債。短期投資是短期內能夠迅速變現的資產，包括在其他銀行的短期存款、中央銀行超額準備金的拆出和銀行持有的短期證券。敏感性負債是對利率變化反映極強的負債，包括大額存款、回購協議中的證券出售、政府的即期票據和其他票據。這些負債對于市場利率變化的反映極強，很容易從銀行中流出。這一比率越高，則銀行的流動性越強。
（3）核心存款比率。核心存款比率是指核心存款與總資產的比率，用公式表示為：核心存款比率=核心存款/總資產。核心存款是存款中最穩定的部分，其特點在于利率敏感性不強，且不隨經濟條件和周期性因素的變化而變化。由于核心存款到期前被提取的可能性很小，該比率越高表明銀行流動性壓力越小。
（4）存款結構比率。存款結構比率是指活期存款與定期存款的比率，用公式表示為：存款結構比率=活期存款/定期存款。這一比率用來衡量銀行資金基礎的穩定性。活期存款的穩定性差，該比率上升，意味著銀行存款的穩定性減弱，流動性需求增加。
在運用上述流動性指標時應當注意，這些指標受季節性和周期性因素影響很大。在經濟繁榮時期，由于貸款需求增加，流動性指標往往是下降的；在經濟衰退時期，流動性指標又會上升。因此，整個行業的流動性指標不穩定。一家銀行在運用流動性指標時，必須與同類銀行進行比較，把握流動性變化的原因。
（四）現金資產管理的原則
1、存量適度原則。存量適度原則是指在一定時期內將現金資產保持在一個適度規模上。這里的適度規模是指以最低的機會成本滿足經營活動對流動性的需求所需要的現金資產的規模。因為現金資產是非盈利資產，如果存量過大，勢必造成財務公司資產的浪費，加大機會成本，降低資產收益率；如果存量過小，又會加大流動性風險，影響財務公司信譽，甚至危及安全。只有堅持存量適度原則，才符合我們經營方針的要求。
2、適時調劑流量原則。適時調劑流量原則是指根據業務活動中資金流量的變化，及時調節現金資產的規模。在業務經營中，資金的流入、流出總是不間斷地進行。在一定時期內，若資金流入大于資金流出，會增加現金資產存量；反之，資金流出大于資金流入，又會減少現金資產存量。現金資產管理必須根據資金流出入的變化及時調整現金資產流量。
3、安全防范原則。安全防范原則是指為防止銀行賬戶被盜，所以財務公司對現金資產要嚴加管理，健全安全防范制度，嚴格業務操作規程，保證現金資產的安全。
二、現金流動性管理
（一）現金流動性。所謂現金流動性，是財務公司生命線，流動性不但是整個財務公司金融體系，而且是經濟體系順暢運行的基本保證。在復雜多變的金融環境下，流動性風險是財務公司面臨的主要風險之一。流動性風險是由于資產和負債的額度及其期限的不匹配引起的。當資產大于來源時，便需要從市場尋找融資缺口；當資產小于來源時，盈余的資金則需要尋找出路進行投資。資產和負債的差額被稱為流動性缺口。通常我們認為流動性風險就是銀行不能保持必要的資金來源或者不能鎖定外部資金與資產規模保持平衡從而引發清償問題的可能性。
（二）流動性風險的衡量。目前，對銀行流動性風險的衡量方法尚無定論，流動性風險與銀行未來的現金流入與流出以及信用風險等因素都有關系，衡量流動性的準確程度顯然受到這些因素的影響。
1、靜態分析法。這種方法是指通過運用一些流動性比率指標來衡量流動性風險。
（1）核心存款與總資產的比率。核心存款是指那些相對來說較穩定的，對利率的變化不敏感的存款，季節性變化和經濟環境對其影響也較小。核心存款是銀行穩定的資金來源，與其相對的是非核心存款，它受利率等外部因素的影響較大。對同等規模的銀行而言，核心存款與總資產的比率越高，該銀行的流動性能力也相應越高。
（2）貸款總額與總資產的比率。如果貸款不能在二級市場上轉讓，那么這類貸款就是所有資產中最不具有流動性的資產項目。因此，該比率越高，表明流動性能力較差，而該比例較低則反映了具有較大的貸款潛力，其滿足新增貸款的能力也比較強。
（3）流動性資產與總資產的比率。流動資產是指那些投資到期限短、信譽好、變現能力強的資產。此比率越高，銀行資產的流動性越高，應付潛在流動性需求的能力也就越強。
（4）易變負債與總資產的比率。易變負債是指那些受利率等經濟因素影響較大的銀行資金來源。這一比率越大，所面臨的流動性風險也越大。
（5）大額負債依賴度比率。這一比率是大額負債與臨時投資之差除以盈利資產與臨時投資之差。此指標使用分析較大的銀行，比值越高，說明承擔的流動性風險越大。
以上流動性指標的共同缺陷是：它們都是存量指標而不是流量指標，都沒有考慮能在金融市場上獲得流動性的能力。
2、動態分析法
（1）流動性缺口法。它是指未來一定時期內銀行資產和負債的差額。當負債大于資產，即流動缺口為正值時，便出現資金盈余，這時不會產生流動性風險；當負債小于資產時，即流動缺口為負值時，便出現資金緊缺，這意味著銀行具有較多的資金運用。此時，流動性風險已經產生。財務公司將面臨無法從金融市場獲得資金以及為滿足資金需要必須支付比正常成本高的成本的風險。要估算流動性缺口，應該預測未來一定時期內的新增貸款凈值、新增存款凈值以及到期的資產和負債等關鍵變量。
（2）現金流量法。它是指“實際和潛在的現金流量”概念。實際現金流量是指那些按合同規定發生的現金流量，如即將到期的資產和負債，還有實際業務中存在的大量現金流量，如到期的資產和負債可能會被展期、銀行可能會出售部分資產，等等。
（三）流動性管理策略
1、資產流動管理策略。它是以持有流動性資產的形式保持流動性。當需要現金時，就將一些資產出售。由于這是將非現金資產轉換成現金資產，因而也稱其為資產轉換戰略。
關鍵詞：公司；固定資產；管理
中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
固定資產是指使用壽命超過一個會計年度的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。公司對其擁有占有、使用、收益和處置等權利，各分公司在授權范圍內只有經營使用權和管理權，沒有處置權。
一、公司新增固定資產業務辦理流程
1.新增資產設備購置申請：由所需購買設備分公司提交書面申請，經分公司領導審核批準后將申請提交總部計劃處報批，填寫“投資（非安裝設備）結算確認審批表”，填寫新增資產明細表。
2.新增資產錄入財務管理信息系統AMIS7.0：固定資產資產增加資產卡片資產種類、資產類型、資產編碼（類中選擇）、資產名稱、規格型號、使用單位、計量單位、資產用途、增加原因、原值、凈值、累計折舊、車牌（井）號、復合數量、資金渠道、經濟用途、制造廠家、出廠編號、折舊日期、投產日期、使用情況、負責人、安裝地點錄入完畢保存。
二、固定資產報廢及處置
已達到規定使用年限，提足折舊并退出使用狀態的固定資產可以進行正常報廢處理。
1.資產使用單位填寫“固定資產報廢申請表”，逐級上報到公司財務處，財務處審核后交相關專業處室；相關專業處室對擬報廢資產進行審查鑒定并簽署意見，上報公司主管領導批準；公司財務處將報廢固定資產審批結果通知各單位，由各單位進行賬務處理。
2.各單位上報處置申請及資產明細，公司財務處組織相關專業處室審查，現場勘察，委托有資質的中介機構進行評估定價；財務處將申請處置情況報公司國有資產評估確認委員會審批同意，并報集團公司審查批準后，按公司處置管理規定進行處置。
三、資產變動及不良資產處置
（一）資產變動業務
1.已經入賬的固定資產，當使用單位、使用人、存放地點等信息發生變化時，需要進行固定資產的變動處理。
2.由使用單位資產管理人員，通過中油財務管理AMIS7.0系統 “資產管理”下的固定資產-數據查改-資產臺賬- 固定資產卡片信息進行變更，修改完畢后保存。
3.如果公司內部各單位之間固定資產調撥，應由調出單位填寫“資產調撥單”，首先由調出、調入單位領導、財務負責人、資產負責人簽字并加蓋本單位公章，其次由公司設備處領導簽字并加蓋處室公章，最后由財務處資產管理科領導簽字蓋章。 打印“固定資產調撥單”一式四份，分別報送調入、調出單位、設備管理處、財務處做賬并按規定存檔。
（二）不良資產處置業務
1.不良資產”包括企業已計提減值準備資產、已報廢尚未處置資產、閑置資產、因業務調整擬退出資產。
2.資產使用或管理單位提出不良資產處置初步方案，報公司財務資產處，方案應包括不良資產的現狀、形成原因、擬采取的處置方式、受讓方情況、預計收益等內容，并提供符合規定的鑒定材料。
3.公司財務資產處組織相關部門按職責分工對不良資產處置方案進行審核及實地勘察，提出審核意見；公司財務資產處對處置方案進行復核，提出復核意見；公司財務資產處委托中介機構對不良資產進行評估作價并上報資產評估確認委員會審議。
4.物資管理中心根據公司國有資產評估確認委員會辦公室下發的處置通知，組織具體的處置工作；交易雙方簽訂不良資產處置合同或委托協議。
5.資產使用或管理單位根據會議紀要和收款單據、處置合同或委托協議等進行賬務處理。
四、從以下幾方面做好公司固定資產的管理工作
首先，要增強有關人員的固定資產管理工作的責任意識。
1.增強公司負責人的固定資產管理工作意識。《會計法》規定：
“負責人對本企業會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”因此，必須認真執行好《會計法》，使公司主要負責人真正承擔起資產管理的責任，這是公司固定資產管理工作的關鍵所在。杜絕思想意識上的“重進輕管”、“重資金、輕實物”。
2.增強各分公司管理人員的責任意識。有的分公司長期使用早該報廢而沒有及時做報廢手續，賬面上仍大量的反映。企業財務內控機制不健全、制度執行不力不夠，不能定期清查、盤點，造成企業“家底”不清。
其次，要建立和健全各項管理制度，做到有章可循，有章必循，違章必究。具體做好以下幾項工作：
1.固定資產管理工作預算制度。每年應根據企業實際發展需要及資金情況，合理安排固定資產管理工作預算，并從嚴掌握。
2.授權批準制度。明確審批人對固定資產管理工作購置的審批權，審批人不得越權審批，未經審批，不得采購。
3.組織責任制度。對購置、驗收、接收由物資采購中心統一采購，分公司設備管理人員驗收。明確其責任、具體工作要求，并相互稽核、職權分離。
4.固定資產管理工作處置、報廢制度。按有關規定，公司各部門對固定資產管理工作進行調配要遵循“合理配置、有效使用”的原則，并辦理內部調撥手續，及時進行變更登記。做好報廢設備的處理工作，做到物盡其用，制訂設備報廢條件。
5.固定資產管理工作定期盤點制度。為了保證固定資產的賬賬相符、賬實相符。公司每年實地盤點清查一次資產，年底配合終審人員清查實物資產，資產管理員清查固定資產實存數量和固定資產系統錄入的數量是否一致，做到賬實相符，防止資產流失。對盤盈、盤虧、毀損、報廢的固定資產必須登記造冊，查明原因，將差異情況上報公司財務處資產科。
固定資產是企業的一項重要資產，固定資產管理的好壞關系到公司的正常經營發展，因此加強公司固定資產管理對于企業發展具有重要意義。
抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。
一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題
（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。
抵債資產是指借款人(擔保人)無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等;也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司(以下簡稱AMC)在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。
一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題
(一)抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度(試行)》(財金[2000]17號)第31條規定:“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人(含連帶責任擔保人)對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋(一)第20條規定:“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。
(二)抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題
一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期(半年或一年)進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定:金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。
(三)抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題
一是對抵債資產 “以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度(試行)》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置(抵債)資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款(債權)”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產(股權除外)應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。
二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析
(一)從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度(試行)》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度(試行)》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。
(二)從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》(財金[2005]53號)的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。
(三)從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。
(四)從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤(損益)核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”(現金回收率和處置費用率)承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。
三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議
(一)建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度(試行)》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過 “待處置應收賬款”科目進行核算和反映。
1 ERP的內涵
ERP是Enterprise Resource Planning的簡稱，ERP是企業重要的資源規劃。在當今時代中，計算機技術和網絡技術得以廣泛運用，企業必須要運用現代管理信息系統，進而實現對企業所有資源實施優化配置和整合集成，現代管理信息系統主要包括設備維護子系統、人力資源子系統、制造子系統、進銷存子系統、財務子系統。該信息系統將財務信息系統作為關鍵和核心，通過利用和記錄企業的日常管理和日常工作資金流動情況，建立起企業的財務業務一體化管理方式和模式，有效實現企業資源優化和管理。
2 ERP環境下供電公司財務管理的特征
在ERP環境中，供電公司不管是生產計劃業務信息，還是財務物資等業務信息，都會自動輸入到供電公司的財務管理系統之中，從本質上節省了很多繁瑣的手續和憑證，還有效保證了供電公司業務信息與財務信息相統一，保證供電公司財務信息具有真實性和準確性，將工作人員工作量減少，在整體上提升了供電公司財務管理的水平。
供電公司運用ERP系統，能夠制定全面的管理計劃，對供電公司各項資源進行有效管理，采用預算控制措施的過程中，可以兼顧供電公司各個環節和各個部門，從不同角度實施。針對供電公司的項目，根據供電公司項目的特點和性質，對預算實施監督和控制，注重控制供電公司項目利潤、項目成本、項目資金流量，促進供電公司實施全面預算管理。
ERP環境下，還有利于促進供電公司擴大自身的財務稽核范圍。ERP環境下的供電公司管理系統各個模板之間存在著必然的聯系，供電公司的財務稽核方式也多種多樣，供電公司的財務控制模板不僅能夠保證公司日常管理的稽核工作，還可以保證財務稽核工作的專業性，實現多個部門交叉實施稽核，還可以運用進駐稽核。通過供電公司內部全方位稽核，能夠有效保證供電公司各項財務管理工作具有規范性，從本質上將供電公司內部控制靈活性提升。
3 供電公司財務內控中ERP系統的運用
3.1供電公司財務會計系統
供電公司擁有現代、有效的財務會計系統，能夠對供電公司資金增加變化情況進行反映、記錄以及核算。在ERP環境之下，供電公司財務會計系統具有現金管理功能、財務控制功能、固定資產管理功能、應收賬管理功能、應付帳管理功能、總分類賬管理功能。
如圖1所示，ERP環境下供電公司財務會計系統的財務控制功能主要增強預算管控。ERP環境下供電公司系統的應收賬款功能、應付賬款管理功能，主要是從供應商角度和客戶角度出發，加強對于供應商和客戶應收賬款和應付賬款的管理，并且增強了應收賬款和應付賬款賬齡分析的重要功能。其固定資產管理功能主要是指對供電公司固定資產增或減等變動，以及固定資產折舊計提工作進行管理，通過固定資產管理功能，能夠使使用者對國有資產情況進行及時的了解，為管理資產提供有價值、真實的信息。總賬功能主要在原有賬務數據處理這一前提和基礎之上開展，配置利潤中心核算、預算中心核算、成本中心核算，增加了科目匯總表、明細賬、憑證、表單等之間關聯查詢，增強憑證預制功能和沖銷憑證功能。在憑證處理的過程中，增加了預算控制這一功能。
圖1 供電公司財務模塊各子系統聯系
3.2供電公司管理會計系統
管理會計提供供電公司考核評價以及內部管理控制過程中所需要的各種各樣的信息，通過財務會計模塊、庫存模塊、采購模塊、銷售模塊的集成，把供電公司生產經營過程中，各種信息實施比較和分析。
供電公司管理會計系統的功能主要包括利潤中心會計、產品成本核算、供電公司管理、獲利能力分析、項目會計管理、成本核算、成本中心會計管理。管理會計系統主要加強對供電公司的預算中心和成本中心的管理和控制工作，根據責任的中心開展財務管理工作，將財務會計的功能進一步完善。實現供電公司預算中心以及成本中心靈活的定義，實現供電公司預算結構體系定義，可以自下而上或自上而下地實施預算設置，還要實現多版本預算編制工作，例如供電公司項目預算、部門預算、科目預算等。
在ERP環境下，供電公司財務會計系統不僅能夠為供電公司生產經營決策提供真實、可靠的財務報表和財務信息外，還可以提供多種管理性報表以及相關的查詢功能，并且為管理者提供分析模塊和財務模型，使其可以更加全面、更加真實地掌握財務管理信息，為供電公司的業務操作層和戰略決策層提供服務。在供電公司ERP系統初始化中，對大量的規范業務計量進行設置，使憑證得以自動生成，由系統自動完成相應的記錄工作，報告中和計算中大部分工作也可以通過系統設置而得以自動實施。
摘要：在我國國民經濟發展中，集團企業占據著非常重要的地位，但是由于其規模巨大，子公司數量眾多且業務差異較大，集團企業的財務管理工作十分復雜，存在著許多的問題，影響了企業的穩定健康發展。本文結合當前集團企業子公司財務管理中存在的問題，對加強子公司財務管理的有效策略進行了分析和探討。
關鍵詞 ：集團企業；子公司；財務管理；策略
隨著集團企業的快速發展，在許多集團企業中已經形成了相對完善的財務管理制度，對于子公司的財務管理也更加重視，做好子公司財務管理工作，對于集團企業整體的健康發展是非常重要的。但是，從目前來看，部分集團企業在子公司財務管理工作中，存在著許多問題，嚴重損害了集團企業的利益，需要企業管理人員的重視和解決。
一、集團企業加強子公司財務管理的必要性
集團企業是指一種以大企業為核心，以經濟技術或者經營聯系為基礎，通過集權和分權相互結合的領導體制，規模巨大、多角化經營的企業聯合組織或者企業群體組織。集團企業中，包含著數量眾多的子公司，這些子公司在業務、管理等方面存在很大的差異，各自之間的關系錯綜復雜，其財務管理工作也呈現出復雜性的特征。在經濟全球化趨勢的帶動下，國際和國內市場經濟形勢不斷變化，企業面臨著愈發復雜的經營環境，各種經營風險、財務管理風險、稅務風險以及內控管理風險等層出不窮，在現有企業制度下，集團企業下屬的子公司眾多，而且產業鏈相對較長，如果缺乏合理完善的子公司財務管理制度，則無法對子公司的經營管理進行控制和約束，直接影響母公司的權益和利益。因此，加強子公司的財務管理工作，是非常必要的，可以充分發揮財務管理的職能，確保子公司經濟效益的提升，為集團企業贏取更好的回報。
二、集團企業子公司財務管理中存在的問題
1.缺乏統一的會計核算方法
在集團企業中，由于子公司數量眾多，業務也各有差異，難以進行有效的統一管理，各級子公司中財務人員的素質參差不齊，很大一部分財務會計人員缺乏專業的教育和培訓，對于財務管理工作無法勝任，只能進行一些相對簡單的工作，在會計核算中，存在著操作不規范、管理不當等問題，嚴重影響了企業的穩定健康發展。
2.缺乏合理完善的預算體制
在財務管理中，預算體制是非常重要的內容之一，一個合理完善的預算體制，能夠有效保證企業財務管理的正常運作，對財務風險進行規避。近年來，母公司開始重視對預算體系的制定和完善，各級子公司也逐漸形成了相應的財務預算機制。但是從實際發展情況看，在母公司公司與各級子公司，以及子公司之間，其各自的預算體系存在很大的差異性，難以進行有效協調，從而直接影響了集團企業整體戰略目標的實現。
三、集團企業加強子公司財務管理的有效策略
1.完善財務管理制度
合理完善的財務制度是集團企業對子公司進行財務管理的基礎和前提，要想使得子公司形成合理規范的財務活動，對子公司進行有效的監督和管理，確保會計信息的真實性和完整性，必須從制度方面入手，提供有力的保證，嚴格按照財務管理制度開展財務管理工作。在財務制度中，應該明確母公司對子公司的財務管理方法，明確各級子公司財務管理人員的素質、職能以及具體的財務處理方法，確保財務管理工作的有效進行。
2.強化財務預算管理
預算管理是財務管理的重要組成部分，同時也是實現財務管理目標的有效措施，結合合理有效的預算管理，集團企業可以實現對自身戰略目標的分解，對企業整體的財務目標進行細化和落實，為子公司的會計核算工作提供相應的預算目標，并以此為基礎，對子公司的經營管理狀況進行評估和考核。在進行預算編制的過程中，一般是通過由上而下和從下到上相互結合的方法，保證預算編制的合理性和準確性。在實際操作中，需要重視做好幾個方面的問題，一是從母公司整體發展戰略出發，提出合理有效的預算目標，并將其分解落實到各級子公司；二是子公司根據落實到自身的預算目標，從自身的實際發展情況出發，編制出相應的預算草案，確保預算目標的有效實現；三是將編制出的預算草案上報到母公司，進行統一的審核評估，明確其可行性和有效性，之后再次下放到各級子公司進行執行。通過以上措施，可以將母公司與子公司的發展目標和經濟利益相互結合起來，促進集團企業整體發展目標的實現，確保子公司財務管理工作的有效進行。
3.加強財務重點監控
子公司的財務管理工作在集團企業整體發展中是非常重要的，一般集中在資金管理和資產管理方面，資金的合理利用以及資產的有效管理，直接關系著集團企業的生存和發展，如果缺乏對于子公司資金和資產的有效控制，則必然會造成財務管理的混亂，增加集團企業的運營風險。一方面，集團企業的母公司應該加強資金管理，對各級子公司進行統籌安排，以子公司的正常發展為前提，切實做好資金的調度和分配，提升資金的使用效率，盡可能減少資金的無謂浪費。而對于子公司本身而言，也必須及時更新觀念，重視資金管理工作，結合自身的經營管理實際，定期編制相應的財務報表，為資金的有效管理提供相應的參考依據。另一方面，母公司對子公司的資產享有所有權，屬于直接負責人。對此，母公司應該結合子公司的實際情況，制定切實有效的資產管理辦法，實現子公司資產的保值和增值。同時，應該督促子公司對其下屬流動資產、固定資產等資產進行合理利用，確保資產效用的充分發揮，減少資產閑置和浪費的現象。
4.加強財務監督考核
一方面，母公司應該定期對子公司進行內部審計，尤其是對財務會計工作，必須切實做好專項審計，明確子公司成本計算是否合理、是否符合成本開支范圍、會計報表的數字是否準確、各項經營活動是否真實等，及時發現子公司財務管理中存在的問題，并提出相應的管理建議；另一方面，應該結合子公司的具體情況，委托會計師事務所，對子公司的會計報表進行審計，對其經營業績進行確認。
四、結語
總而言之，集團企業各級子公司數量眾多，結構復雜，在財務管理中，存在著許多的不足和問題，應該得到相關財務管理人員的充分重視，采取合理有效的措施，強化對于子公司的財務管理和監督，推動集團企業整體經濟效益的提升。
參考文獻：
[1]胡珉.集團企業加強子公司財務管理與控制研究[J].企業研究,2012,(8):78,90.
[3]劉志前.關于集團企業對其子公司財務管理的思考[J].經營管理者,2014,(7):69.
關鍵詞 財務精益化管理 縣級基層供電企業 實施方案 預算 資產 資金
精益化管理講求小投入、大產出、高效率的生產節奏，它在當今企業中被廣泛應用，擁有成本低廉、質量上乘的特點，也能夠助力企業在市場中取得競爭優勢。對基層供電企業而言，精益化管理的目標就是實現企業的精細化管理、實現經濟效益與社會效益的最大化，最終為企業用戶提供高質量的服務。
一、某縣級基層供電企業財務精益化管理方案設計
（一）某縣級基層供電企業概況
本文所介紹的縣級基層供電企業位于我國西部某省，由于省內工業與居民用電負荷比重的不斷增大，該供電企業于2000年設立，成為該縣的基層供電公司。該公司目前下設綜合辦公室、人力資源部、財務部、安全運檢部、營銷部5個職能科室。目前公司管轄縣內100kV變電站3座，線路總長度達到300km，變電容量800MVA，供電量22.1億kW?h。
就管理層面來看，該公司目前屬于相對粗放的管理模式，內控制度還不夠完善，在裝備水平、建設規模方面也存在一定的局限性，這極大地限制了其自身的全面化發展。為了提高公司的運營發展能力和客戶服務能力，管理者應該在其內部財務部門廣泛推廣精益化管理模式，幫助公司提高財務管理水平。
（二）企業財務管理問題的總結分析
該縣級基層供電公司在內部財務管理方面存在的問題主要集中在預算、資金和資產管理三大方面。首先看預算方面，該供電公司的預算決策職能明顯弱化，它主要體現在編制過程當中公司的各個部門都按照本部門意愿來進行編制預算，這樣只能反映本部門狀況，甚至存在個別部門高估自身預算的情況。這種“各自為戰”就導致了部門之間缺乏有效溝通、公司整體財務預算缺乏全局性統籌的結果。客觀上講，這也要問責于公司整體管理職能的失控，因為其完全沒有起到調控與監督作用，所以對該公司生產部門的日常生產運行與工作監控考核都是極為不利的。其次是資金管理層面，該公司在項目投資方面缺少評價體系，沒有對投資項目的成果進行精細化衡量，從而導致了投資的盲目性和Y金管理的散漫性。筆者從調查中發現，該公司各個部門都存在投資浪費的現象，公司沒有對財務資金進行集中化管理，現金流動也缺乏計劃性，導致公司每年在資金周轉方面都會出現狀況，資金使用成本過高，但使用價值卻過低。再次是資產管理層面，該供電公司在資產全壽命周期管理方面還處于起步階段，內部資產產權歸屬較為混亂，存在資產嚴重流失的現象。公司的設備管理與資產管理銜接也不夠順暢，基本無法實現對資產的全壽命周期管理控制。
上述三大內部管理職能方面的問題就是該縣級基層供電企業經濟效益低下的原因，是目前該公司存在的主要問題，本文旨在通過提出精益化管理方案來解決其出現的問題。
（三）企業財務精益化管理總體框架設計
該縣級基層供電公司主要基于自身財務管理現狀，從預算、資金、資產產權三個方面來進行相關的財務精益化管理總體框架設計，它們也是該公司精益化管理的主要設計對象，以下為三個管理層面的總體方案規劃。
1.預算管理層面。在公司中推行與完善全面預算管理模式，旨在提高預算管理的準確性和科學性，實現對公司供電經營活動的全面參與管控。它的預算編制依據就是業務信息與業務之間的緊密聯系，希望為公司做到高效、準確的預算控制。
2.資金管理層面。主要希望強化資金的統一管理模式，同時提高資金的管理效率，做好公司內部收支兩條線的管理過程，爭取實現現金的集約化管控。在資金管理層面，還要合理預測其現金流的使用過程，同時提升現金的使用率，確保公司內部流動資金能夠在規定的合理區間內流動，并保證資金使用的安全性。
3.資產產權管理層面。主要圍繞資產全壽命周期管理體系進行完善，希望達到產權明晰的目的，同時也要提升資產的使用率及價值，確保資產保值、增值，避免不必要的資產流失。
（四）企業財務精益化管理步驟
首先要合理運用精益化管理的相關知識，并結合該縣級基層供電公司的主要運營特點，從實際出發來正確分析上述財務管理問題；其次針對所存在問題要查找原因，按照消費浪費、缺陷減少等常規原則來提出對公司財務的精益化解決方案；最后就是要對公司的財務精益化管理實施過程進行相應的過程監控，在解決問題的同時形成精益化管理循環體系，并對實施效果進行總評，以此來完善設計方案。[1]
二、某縣級基層供電企業財務精益管理具體方案實施流程的分析
如上文所述，某縣級基層供電企業的財務精益化管理主要按照所設計的預算、資金和資產產權三方面來進行方案設計和相關流程解讀，下文將給出具體分析。
（一）預算精益化管理方案流程分析
1.目標。預算精益化管理方案的主要目標就是完善和健全預算管理體系，整體提高公司預算的科學性與準確性，實現對公司內部各類經營活動的全面管控，實現部門之間的調控，確保公司財務精益化管理戰略的全面細化，從而降低公司經營與財務方面的各種風險。
2.方案流程。預算精益化管理方案主要分四步流程，即四項主要任務。任務一就是要大力推行經濟增加值考核相關辦法，主要針對公司財務收入、成本與效益籌劃進行重點精益化管理。它主要交由財務部、市場部、生技部與工程部來負責，其管理方式設定為常態化開展。
任務二主要是建立預算項目庫，對公司財務業務和項目預算進行細化。具體來說就是對成本費用項目、專項成本的細化。必要時也要建立成本費用中期項目庫，按照公司的實際下達預算來實現項目評級，形成年度成本預算體系。它主要交由財務部、工程部與生技部來執行，管理方式設定為依據預算管理要求來按月度開展。
任務三為公司執行月度與年度預算偏差考核，主要管理內容為樹立公司近三年的成本費用歷史數據，同時構建消耗性日常費用定額標準與部門考核成本標準。它主要交由財務部、生技部、工程部、市場部與人事部來執行，管理方式為定期開展。
任務四為編制預算執行情況分析報告，主要針對公司月度、季度財務預算狀況實施報表化統計，跟蹤財務差異狀況來給出分析報告，提高公司的宏觀經濟政策水平，并重點分析預算的執行狀況。當項目執行完畢后，主要對精益化管理過程中所出現的偏差進行分析，找到原因后寫出報告上報到管理層。
（二）資金精益化管理方案流程分析
1.目標。該供電公司的資金精益化管理旨在推行統一的管理模式，進而提高資金管理效率。具體目標為走資金收支雙線管理，實現全面集中化管理標準，降低公司的現金持有成本，并加速資金周轉效率，為公司整體效益提高奠定基礎。
2.方案流程。該供電公司在資金精益化管理方案流程方面主要分走3步。第一步要為資金安全管理實施制定相關細則，并合理測算資金的使用數量。資金利用部門應該在使用資金前就做好預測表，經過審核批準后才可以動用公司資金。第二步要明確資金的具體流程、職責與權限，嚴格按照公司現金使用申請審批流程來使用現金，為現金使用建立標準化的資金管理流程。第三步為項目投資后制定評價制度與相關實施細則，為投資效果做總結，同時也要為資金使用效果作出相應考量，建立供電公司的資金收支標準化流程體系，按照資金安全管理實施細則來詳細展開工作。[2]
（三）資產產權精益化管理方案流程分析
1.目標。資產產權的精益化管理主要圍繞資產產權流程標準的完善展開，它主要涉及公司的資產全壽命周期管理體系，對公司資產管理進行了相應的結構優化，提高了資產利用率，實現了資產增值目的，同時也確保了公司的資產安全。
2.方案流程。資產產權精益化管理在該供電公司同樣實施三步流程。首先是要梳理公司的固定資產管理流程，同時完善固定資產管理辦法，將固定資產的管理辦法開展工作常態化。其次要制定無形資產管理制度，明確無形資產的管理流程，規范其核算標準，制定相關制度，并實現以項目為周期的常態化精益管理。再次是規范對公司供電工程施工項目的現場物資管理，要固化其工程物資領用流程，并將精益化管理模式常態化，做好現場物資保管工作，設立專門人員進行現場物資管理。[3]
三、結語
本文從某縣級基層供電企業的預算、資金、資產產權三方面探討了它的財務精益化管理過程，也實現了理論結合實踐的管理方案O計，為該企業財務管理的科學性、準確性、靈活性給出了有效建議，值得同行企業在未來的財務管理工作中借鑒和推廣。
（作者單位為陜西省地方電力有限公司神木縣供電分公司）
參考文獻
[1] 張同飛. H縣供電公司財務精益管理研究[D].北京：華北電力大學，2014：28-30.
關鍵詞：財務管理 發展階段 發展趨勢
財務學已成為經濟管理界最熱門的領域之一。西方財務學主要由三大領域構成，即公司財務（Corporation Finance）、投資學（Investments）和宏觀財務（Macro finance）。其中，公司財務在我國常被譯為“公司理財學”或“企業財務管理”。隨著市場經濟特別是資本市場的不斷發展，財務管理在現代企業管理中也正在變得越來越重要。
現代企業財務管理發展的主要階段及特點論述
財務管理的萌芽時期
企業財務管理大約起源于15世紀末16世紀初。當時西方社會正處于資本主義萌芽時期，地中海沿岸的許多商業城市出現了由公眾入股的商業組織，入股的股東有商人、王公、大臣和市民等。商業股份經濟的發展客觀上要求企業合理預測資本需要量，有效籌集資本。但由于這時企業對資本的需要量并不是很大，籌資渠道和籌資方式比較單一，企業的籌資活動僅僅附屬于商業經營管理，并沒有形成獨立的財務管理職業，這種情況一直持續到19世紀末20世紀初。
籌資財務管理時期
19世紀末20世紀初，工業革命的成功促進了企業規模的不斷擴大、生產技術的重大改進和工商活動的進一步發展，股份公司迅速發展起來，并逐漸成為占主導地位的企業組織形式。股份公司的發展不僅引起了資本需求量的擴大，而且也使籌資的渠道和方式發生了重大變化，企業籌資活動得到進一步強化，如何籌集資本擴大經營，成為大多數企業關注的焦點。于是，許多公司紛紛建立了一個新的管理部門—財務管理部門，財務管理開始從企業管理中分離出來，成為一種獨立的管理職業。當時公司財務管理的職能主要是預計資金需要量和籌措公司所需資金，融資是當時公司財務管理理論研究的根本任務。因此，這一時期稱為融資財務管理時期或籌資財務管理時期。
這一時期的研究重點是籌資。主要財務研究成果有：1897年，美國財務學者格林（Green）出版了《公司財務》，詳細闡述了公司資本的籌集問題，該書被認為是最早的財務著作之一；1910年，米德（Meade）出版了《公司財務》，主要研究企業如何最有效地籌集資本，該書為現代財務理論奠定了基礎。
法規財務管理時期
1929年爆發的世界性經濟危機和30年代西方經濟整體的不景氣，造成眾多企業破產，投資者損失嚴重。為保護投資人利益，西方各國政府加強了證券市場的法制管理。如美國1933年和1934年出臺了《聯邦證券法》和《證券交易法》，對公司證券融資作出嚴格的法律規定。此時財務管理面臨的突出問題是金融市場制度與相關法律規定等問題。財務管理首先研究和解釋各種法律法規，指導企業按照法律規定的要求，組建和合并公司，發行證券以籌集資本。因此，西方財務學家將這一時期稱為“守法財務管理時期”或“法規描述時期(Descriptive Legalistic Period)”。
這一時期的研究重點是法律法規和企業內部控制。主要財務研究成果有：美國洛弗（W•H•Lough）的《企業財務》，首先提出了企業財務除籌措資本外，還要對資本周轉進行有效的管理。英國羅斯（T• G•Rose）的《企業內部財務論》，特別強調企業內部財務管理的重要性，認為資本的有效運用是財務研究的重心。30年代后，財務管理的重點開始從擴張性的外部融資，向防御性的內部資金控制轉移，各種財務目標和預算的確定、債務重組、資產評估、保持償債能力等問題，開始成為這一時期財務管理研究的重要內容。
資產財務管理時期
20世紀50年代以后，面對激烈的市場競爭和買方市場趨勢的出現，財務經理普遍認識到，單純靠擴大融資規模、增加產品產量已無法適應新的形勢發展需要，財務經理的主要任務應是解決資金利用效率問題，公司內部的財務決策上升為最重要的問題，西方財務學家將這一時期稱為“內部決策時期（Internal Decision-Making Period）”。在此期間，資金的時間價值引起財務經理的普遍關注，以固定資產投資決策為研究對象的資本預算方法日益成熟，財務管理的重心由重視外部融資轉向注重資金在公司內部的合理配置，使公司財務管理發生了質的飛躍。由于這一時期資產管理成為財務管理的重中之重，因此稱之為資產財務管理時期。
50年代后期，對公司整體價值的重視和研究，是財務管理理論的另一顯著發展。實踐中，投資者和債權人往往根據公司的盈利能力、資本結構、股利政策、經營風險等一系列因素來決定公司股票和債券的價值。由此，資本結構和股利政策的研究受到高度重視。
這一時期主要財務研究成果有：1951年，美國財務學家迪安（Joel Dean）出版了最早研究投資財務理論的著作《資本預算》，對財務管理由融資財務管理向資產財務管理的飛躍發展發揮了決定性影響；1952年，馬克維茨（H•M•Markowitz）“資產組合選擇”，認為在若干合理的假設條件下，投資收益率的方差是衡量投資風險的有效方法。從這一基本觀點出發，1959年，馬克維茨出版了專著《組合選擇》，從收益與風險的計量入手，研究各種資產之間的組合問題。馬克維茨也被公認為資產組合理論流派的創始人；1958年，莫迪哥萊尼（Franco Modigliani）和米勒（Merto H•Miller）在《美國經濟評論》上發表《資本成本、公司財務和投資理論》，提出了著名的MM理論。莫迪格萊尼和米勒因為在研究資本結構理論上的突出成就，分別在1985年和1990年獲得了諾貝爾獎；1964年，夏普（William Sharpe）、林特納（John Lintner）等在馬克維茨理論的基礎上，提出了著名的資本資產定價模型（CAPM）。系統闡述了資產組合中風險與收益的關系，區分了系統性風險和非系統性風險，明確提出了非系統性風險可以通過分散投資而減少等觀點。資本資產定價模型使資產組合理論發生了革命性變革，夏普因此與馬克維茨一起共享第22屆諾貝爾經濟學獎的榮譽。總之，在這一時期，以研究財務決策為主要內容的“新財務論”已經形成，其實質是注重財務管理的事先控制，強調將公司與其所處的經濟環境密切聯系，以資產管理決策為中心，將財務管理理論向前推進了一大步。