時間：2023-11-07 11:28:52
導語：在集團公司稅務管理的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
ERP系統即是利用先進的信息技術和數據分析技術，對企業財務數據進行系統化、規范化的管理，為企業管理層提供正確決策的依據和為企業員工規范工程流程的管理平臺。ERP系統是以MRP（物料需求計劃）為依據而衍生出來一種新型的管理系統模式，它既集中了MRP的優點，能夠對物料的供應鏈進行合理的管理，從供應鏈出發，從不同的角度和層面出發，對企業的資源進行優化分配，對資源進行合理的管理和調配，能夠盡可能為企業帶來成本優勢；還融入了先進的信息管理技術，對企業上下各方面進行更深入的規范，對工作程序提供一系列的標準模式，規范工作，規范生產，為企業的發展提供管理基礎。總而言之，ERP系統對規范企業業務的流程工序、增添企業的市場競爭力、獲取企業成本優勢有著重要的作用。
二、現今ERP的運用普遍出現的問題
（一）ERP的運行流程與舊式的財務管理制度相互抵觸
ERP系統是規范企業的管理流程，規范財務活動的工作程序的某一固定流程程序的管理形式，較為機械化。而企業的管理模式通常是階層控制，即上級控制命令下級的管理模式，較為人性化。因此，ERP系統和舊式的財務管理制度產生了嚴重的矛盾。企業如果不改變其本身以職位劃分的階級層次管理體系，而放棄使用ERP系統中的以固定流程為向導的網絡組織管理體系，ERP體系的使用效果將得不到發揮，ERP體系帶來的優越性也將無法得到展示，無法提高集團公司的財務管控水平。
（二）ERP相關軟件的使用并沒有達到企業財務工作的要求
某些ERP系統軟件從外國引進，與中國國情相違背。某些集團公司在選擇ERP系統軟件的過程中，認為國外制作的軟件比國產軟件質量更有保證，喜歡選擇國外軟件。但是國外軟件卻是以國外的經濟市場環境為基礎進行設計和研發的，未必適合中國國情，甚至某些地方與中國財務政策相違背，ERP系統的設立不但不能提高企業的工作效率，還可能會導致財務人員在操作上的困難，從而降低其工作效率。
某些ERP系統軟件操作技巧十分巧妙復雜。由于ERP系統是一種固定財務工作的流程的軟件，其涉及的范疇十分廣泛，包括了企業所有的經濟活動和經濟業務的工作流程和相關的財務數據，在ERP軟件進行運算時還必須調動許許多多的數據資料。因此，ERP系統的操作十分巧妙復雜，這將造成財務人員的操作困難，從而降低財務人員的工作效率。
（三）財務人員無法駕馭ERP系統，財務工作被架空
ERP系統中包含數據的龐大程度和操作難度等因素都影響著財務人員的工作。ERP系統的掌控難度讓財務人員在ERP系統建設的初期不斷的迎合ERP系統的難度進行理解，逐步理解ERP系統的概念和流程；財務人員在ERP系統建設完畢后被系統中繁瑣復雜的操作所困擾，只能迎合ERP系統的自動操作流程，被動的輸入系統中所需的各種財務數據，無法真正的掌控ERP系統，更加無法利用其達到其他目的，獲取其他利益。
（四）ERP在大集團內部實現有一定困難
一些大集團在內部進行ERP系統的建設決策時，卻沒有與其旗下的子公司進行溝通和協議，直接忽略了子公司的意見和建議，嚴重打擊了子公司進行ERP系統建設的熱情和積極性，只有少數子公司參與ERP建設，導致了集團公司層面單一的管理，工作流程不完整，子公司提供的各種財務數據的真實性也值得懷疑，從而大幅度的減弱了ERP系統的效果。
三、如何提高ERP系統的使用效果
（一）使ERP系統與財務管理相融合
集團公司的財務管理職能，是以企業內部的各種財務數據信息為依據，對企業的運營狀況進行分析，并對企業的未來發展進行合理預測的職能，它的重點在于對企業中的各種經濟活動進行策劃、監管和控制。促使ERP系統與財務管理相融合，不但能夠降低庫存成本，提高企業的盈利，還能確保ERP中的固定工作流程能夠得到真正的貫徹和落實。
（二）選擇適合企業發展的ERP系統軟件
企業在選擇ERP系統軟件的時候，不能單純地選擇功能強大的ERP系統，更不能單純地選擇最為昂貴的ERP系統，應該選擇適應企業本身的發展狀況和我國經濟市場現狀的ERP系統，并通過這個系統幫助企業增添其市場競爭力。只有適應該企業發展狀況的系統，才能使財務人員更好的掌握其操作技巧，才能對該軟件進行再次開發，為企業獲取第一手資料。
（三）提高財務工作人員的綜合素質
ERP系統雖然強大，卻無法代替財務人員的思考和判斷。因此，財務人員必須要盡快的掌握ERP系統的概念和操作方式，不能被ERP系統帶著走，只能被動的錄入ERP系統所需的財務數據資料。因此，集團公司必須要加強對財務工作人員的綜合培訓，培訓其使用ERP系統的能力，綜合ERP系統的功能和自身的思考能力提高集團公司的財務監控水平，使ERP系統能夠最有效的推動企業的發展。
四、運用ERP管理手段，提高集團公司財務管控水平
（一）對企業庫存進行有力的監控
在ERP系統運行的過程中，庫存中一切的管理工作均系統化，可以確保物流、信息流和資金流的動向是相同的，庫存數據是隨著經辦人在系統中錄入的財務數據自動形成，并進行準確的自動的記賬和付款。因此，企業能夠精準的了解到庫存狀況，無形中對企業庫存進行了有力的監控。
（二）統一財務業務賬目
建立起ERP系統后，企業中的所有經濟活動和業務以及財務數據將統一在ERP的管理系統中進行分析和計算，只需要對原始財務單據進行一次錄入，該系統將對其中的各項數據進行分析和審查，自動形成精準的會計憑證。這樣不但在系統中實現了業務與財務的賬目統一管理，還簡化了財務數據錄入的方式，解決了工作流程混亂的問題，確保財務數據錄入的及時性和準確性，為財務管理提供了系統保障，加大了企業決策的正確性，強化了企業管理的力度。
（三）強化企業資金監控力度
ERP系統的建設能夠規范企業內部的各種工作流程和信息數據管理，因此能夠把企業內部資料和資源進行整合，使企業的物流、信息流和現金流能夠得到統一的管理，使企業能夠及時的準確的掌握各種資源和資金的流向，清楚了解資金的動態，對資源和資本的使用過程進行監控，再從中盡可能的降低企業的生產成本和經營成本，提高資金的利用率。
（四）加強企業成本控制
ERP系統建立后，企業實施的是按部門審核支出和按項目審核支出兩種審核方式共存的成本監控機制，ERP系統能夠以預算定額為限度對各部門或各項目的成本支出進行自動的監管，并能對成本費用的支出狀況進行多角度的分析和了解，為企業實現成本降低提供依據。ERP系統還可以整合物料信息和采購信息等財務信息，在成本支出發生的過程中，系統能夠根據物料單價和數量，自動形成采購成本、生產成本和經營成本等會計憑證。企業可以根據 ERP系統提供的對企業發生成本時業務的分析評價，對企業的成本進行深入的分析和了解，并實現成本的降低。
（五）加強企業盈利監控
ERP系統建設后能夠統一管理會計和財務會計，從企業內部提供的不同的數據信息中，從不同的角度體現出企業的經營盈利狀況。通過ERP系統對財務數據的統一和分析，能夠分析出企業中各個部門和各個經濟項目中的獲利能力，預測企業的未來發展和未來收益，并為企業的正確決策提供依據。
（六）加強管理層思想與ERP系統的結合
ERP系統只是一種較為強大的系統管理模式，只具有普遍的同一性，而并不具有相對應某個集團公司而言的獨特性。因此，企業管理層必須要深入分析和了解集團公司的現狀和市場經濟的發展情況，再以此為根據，對ERP系統軟件進行篩選，選擇對集團公司有利的軟件進行廣泛使用，融合ERP系統的特點，把管理層的先進思想融入ERP系統的運行當中，利用ERP系統幫助企業達到其企業戰略目標，做到系統為企業服務，而不是企業為系統服務。
關鍵詞:集團公司 稅務風險 防范 控制
■一、前言
稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的,無論公司規模如何、從事何種行業,其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大,分支機構較多,有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動,因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性,一旦某一分支機構發生稅務問題,就會波及整個集團,從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此,做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開分析,以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。
■二、集團公司稅務風險現狀及成因
從風險的成因來看,稅務風險大體分為內部原因和外部原因兩個方面,而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。
1、集團公司稅務風險的內部原因
(1)缺乏系統有效的管理制度
目前,我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度,應涉及企業內部各個方面的問題,對于集團公司而言,由于其由多個分支機構組成,其各部分能否良好的運轉,主要在于制度控制。可以說,企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是,從目前情況來看,我國大多數集團公司,特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題,普遍缺乏完整的稅務風險防控系統。
(2)人員素質難以滿足風險防控要求
目前,大多數集團公司都設置了風險控制崗,有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是,由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差,很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解,在具體流程的操作上也缺乏規范性,很多工作都是做表面功夫,難以從根本上防控住稅務風險。
2、集團公司稅務風險的外部原因
(1)國家政策調整引發稅務風險
由于我們目前尚處于經濟轉型期,在政策上相對缺乏穩定性,稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段,總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整,而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況,極易在運用中發生偏差,從而給企業帶來稅務風險。
(2)稅法與其他法律之間存在沖突
我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體,彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上,稅收、會計準則和合同法三者分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算,納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題,如果不能及時做出正確的涉稅業務調整,極易違反某一法規的規定,從而引發稅務風險。
■三、集團公司稅收風險防控對策和措施
1、提高集團公司稅務風險評估水平
首先,要立足企業內外部環境,對各類影響要素進行準確細致的評估,以便有效的識別各類潛在風險,確保企業經營過程的安全性。其次,企業在某些特殊經營區間內,要有針對性的進行稅務風險評估,如企業在新領域進行發展的時候,應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析,以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險,并對這些風險的影響因素進行分析,從而妥善的規避稅務風險,確保企業經營活動的穩定性。再次,企業在進行稅務風險評估的過程中,應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手,提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法,能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息,以便從整體上提高自身的風險防控能力。
2、建立健全稅務風險預警制度
對于集團公司而言,稅務風險一旦轉行為現實危機,往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響,因此,有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告,以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險,并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險,以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上,可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別,在政策變動較大的時期,可以一個月或者每季度出具相關的預警報告,而在政策和經濟環境相對穩定的時期,則可以每季度或半年出具一次預警報告。
3、完善稅務風險應急措施
由于稅務風險的不確定性,無論如何完備的風險控制制度和先進的控制手段也無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險,最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此,集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響,制定出一些具體的應急措施。從而降低風險發生時企業的商譽損失,保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。
4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理
由于集團公司的稅務籌劃工作十分復雜,財務人員很難做到面面俱到,因此在實踐中可以適當借助一些專業的稅務籌劃機構來進行稅務籌劃和風險管理工作。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平,而且對法律法規有更深刻的了解,借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平,減低企業所面臨的稅收風險。一方面,專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的分析和評價;另一方面,專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責,更有針對性的對企業涉稅事項進行監督,并在發現稅務風險后為企業提供及時有效的解決方案。
參考文獻:
隨著市場經濟的不斷深入發展，企業間的競爭日益激烈，為使企業在競爭立于不敗之地，企業之間的橫向聯合越來越普遍。通過橫向聯合，組建企業集團，一方面可以使企業之間實現資源共享，保持其在市場競爭中的優勢地位，這也正是企業集團相對于單獨的企業所具有的規模經濟效應；另一方面，組建企業集團也具有稅收收益，即從集團的全局出發，通過對集團整體的經營戰略進行系統的籌劃安排，減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。
集團公司的營銷活動在企業的經營活動中占有非常重要的地位，它直接關系到公司產品最終價值的實現，不同的銷售策略會導致不同的稅收負擔，因此公司在選擇銷售策略時，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競爭中處于有利地位。
一、營銷渠道選擇的籌劃
集團公司的產品銷售需要建立全國性的獨立的營銷網絡。在設計營銷網絡的過程中，稅務籌劃先期介入，研究在外地設立分子公司的利弊。研究前提：在外地設立經貿公司屬于公司的對外銷售機構，盈利前景較好，但可能出現虧損。具體籌劃如下：
（一）分子公司設立的法律政策分析
當一個集團公司要進行跨地區經營時，常見的做法就是在其它地區設立下屬機構，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。分、子公司存在很多不同點，如表1。
從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司不屬于獨立法人。它們之間的不同在于：一是設立手續不同，在外地創辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優惠政策等在內的各種優惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優惠政策。如我國對外商投資企業實行的“兩免三減半”、“稅收優惠稅率”等優惠政策，則只能適用于獨立法人企業。
（二）具體方案設計
方案1：當外設公司出現虧損時，設立分公司和子公司的利弊比較。
當外地公司發生虧損時，設立分公司比設立子公司整體納稅水平低。假設：集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司虧損300萬元。測算祥見表2。
如表2所示，甲、乙公司設立分、子公司。假設該集團母公司和分公司企業所得稅率為33%，則該集團公司在2005年度應納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負就發生了變化。假設該集團母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團公司母公司應納企業所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業所得稅=200×33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅，那么，集團公司2005年度應納企業所得稅為：330+66=396（萬元），當外設機構出現虧損時，設立子公司比公司整體多負擔稅金99萬元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發生變化。
方案2：當外設公司盈利時，設立分公司和子公司的利弊比較。
假設：集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司盈利實現利潤300萬元，所得稅稅率為33%。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表3。
由表3可以看出，當外地經貿公司與集團母公司稅率相同且盈利時，分子公司的稅負相等。
方案3：當外設公司盈利時，稅率與集團母公司有差異時，設立分公司和子公司的利弊比較。
假設集團公司在外地設立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現利潤1000萬元，其甲公司實現利潤200萬元，乙公司盈利，實現利潤300萬元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表4。
由表4可以看出，當外地設立甲、乙子公司，其中，集團母企業所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實現利潤1000萬元；甲、乙子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。總公司規定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團母公司應納企業所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業所得稅=200×15%
=30（萬元），乙子公司應納企業所得稅=300×15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×80%+（300-45）×80%
=340（萬元），匯回利潤母公司應交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬元），集團母公司總體應納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團公司整體應納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬元）。那么，當外設機構盈利且稅率不同時，設立子公司比公司整體節約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。
設立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受到當地稅收優惠的政策。
二、營銷方式選擇的籌劃
在市場經濟條件下，企業銷售產品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長期穩定、互利共贏的供需合作關系，公司制定了鋼材定點定量的價格折扣優惠辦法。
折扣銷售的節稅效應。折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，因為購貨方信譽較好、購貨數額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優惠的銷售形式。根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發票上體現，那么無論企業財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家的利潤，但由于折扣銷售可以節稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。
案例：集團公司于市場出現低潮時，采取折扣銷售方式，在此期間對公司滯銷商品的價格按原定價的95%計算。在折扣期間，集團公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業績。集團的企業所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產生的節稅效應對彌補集團公司讓利損失的作用。分析：集團公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬元），不讓利應納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬元），折扣銷售后應納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬元），折扣銷售后共節約增值稅＝305－290＝15（萬元），折扣銷售后共節約企業所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬元），集團公司實際讓利＝105－15－30＝60（萬元），由此可見，集團公司的折扣銷售，可以節約增值稅15萬元，節約企業所得稅30萬元，節約的稅金可以減少集團公司折扣銷售的利潤損失。
綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉稅也會相應地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應地減少。因此，折扣銷售一方面會產生減少利潤的負面效應，另一方面又會產生促銷和節稅的正面效應。這也就是人們常說的薄利多銷效應，但是隨著薄利多銷效應的逐漸增強會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節稅效應。
三、營業收入確認的籌劃
企業營業收入的確認，既影響企業所得稅也影響流轉稅。一般情況下，企業應該在稅法允許的范圍內選取推遲應稅收入確認的會計處理方法，但是在企業所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業將非貨幣性資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業應該將非貨幣性資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。
我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間。
四、營銷費用的籌劃
營銷費用是企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的應付職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。
根據現行稅法規定，銷售費用一部分為據實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，企業所得稅后列支的銷售費用就會轉化為稅前扣除；否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。具體如表5。
在實際工作中，要認真研究各項費用的性質。取得的憑證必須真實、合法，可據實扣除的費用盡可能單列，嚴格據實扣除，不過多占用按標準扣除項目的扣除限額。
一、戰略視角下的集團財務管控概述
（一）戰略及戰略視角的概述
戰略，多用在軍事領域，是指軍事將領指揮軍隊作戰的謀略。在中國，戰略一詞歷史較為悠久，“戰”指戰爭，“略”指謀略。如今，戰略的涵義應用企業的發展。企業的戰略是指，關于企業使命和目標的一種模式，以及達到這些目標所制定的主要方針、政策及其計劃；通過這種方式，其界定了企業現實從事何種業務，以及將要從事何種業務，以及企業現在是什么類型和將來會成為什么類型企業的問題。即企業為了實現其經營目標而制訂的一系列經營、管理策略以及方法。戰略視角是指從企業已制訂的戰略方針著眼、出發，從而發現企業實現其戰略目標過程中出現的問題，并且對其予以糾正。
（二）集團財務管控概述
將企業的所有權與經營權相分離是基于現代企業的管理要求所進行的，而財務管控是基于此對企業的資產使用進行控制。與此同時集團公司對其所屬子公司的財務進行整體的管理及控制，以實現企業的戰略經營目標為目的，從而最大限度的通過財務管理、控制手段幫助企業實現價值最大化的經營目標。
二、集團財務管控模式的形式
（一）垂直管理型管控模式
垂直管理型管控模式，是指集團掌握子公司的全部決策權，基本上不放權給子公司。子公司財務相當于集團公司外派財務工作組，在財務制度的制訂、日常財務工作決策、資金調度過程中完全由聽命于集團財務的安排。這種管控模式的優點是集團可以完全監控子公司的財務狀況，有利于防范財務風險，同時對整個集團公司的資金可以起到全局調度的作用。缺點是由于集團掌握決策權，不能完全了解子公司的具體經營情況，日常業務的處理效率會有所降低，從而降低整個集團工作的效率。
（二）分散型管控模式
分散型管控模式是指集團僅制訂相關的財務制度，同時僅對子公司大的財務事項擁有決策權，除此之外其他的事項均由子公司自行決定，集團只是定期對子公司進行內部審計，審查子公司財務制度的執行情況。分散型管控模式的優點是，可以最大程度地發揮子公司工作的積極性、創造性，同時會減輕集團的工作壓力，使得集團可以有時間謀劃大事，有利于整個集團公司不斷的發展。缺點在于，子公司的財務權限很大，集團的管控有限，使得子公司在日常業務處理中容易產生“小團體”意識，同時容易產生一定的財務風險、稅務風險。
（三）混合型財務管控模式
此種財務管控模式介于垂直管理型與分散管控模式之間，母公司只對重大事項決策的處理上對下屬子公司擁有決定權，子公司對大多數日常業務擁有決策權。母公司對于子公司也設定了有限的審批權限，例如：費用核銷的權限、款項支付額度的限定、合同簽訂金額的限定等。其優點是既可以保證集團母公司對于子公司相應權力的限定，可以在一定范圍內規避財務風險及稅務風險，同時又最大限度的增加了子公司工作的積極性。
三、戰略視角下建立集團財務管控模式目的
（一）實現企業價值最大化
企業價值最大化是企業經營的最終目標，需圍繞著經營目標來制訂相應的經營、發展戰略政策。集團公司應該在戰略視角下選擇適合于企業自身特點的財務管控模式，以達到對外增強企業在市場中的競爭能力；對內加強內部管理，降低整個集團的成本、費用；提高整個集團內部各子公司以及各職能部門的協調能力，保持供、產、銷、儲等環節的順暢流轉。從而使得集團公司以最小的投入獲得最大的產出，實現集團公司一定期間內的戰略目標，最終實現企業價值的最大化。
（二）有效規避財務風險、稅務風險
集團公司在制訂一定時期內的經營戰略目標時，出于經營的謹慎性原則應該首先考慮公司的風險因素。而在諸多的風險中，財務風險及稅務風險是兩類不容忽視的風險。
1、財務風險的規避。企業建立適合于集團發展的財務管控模式，可以規避會計責任風險的產生。首先，合理的管控模式可以提高集團公司各級領導的法律意識，從而提高其綜合素質；其次，可以加強內部控制的力度，從而保證會計信息的真實性；最后，可以起到提高財務人員業務能力及職業道德水平的作用。
2、稅務風險的防范。合理的集團財務管控模式，可以使集團加強整個公司體系稅務風險的頂層控制能力。集團公司適合于何種稅收優惠政策，容易在哪一環節出現稅務風險，如何化解出現的稅務風險，如何節約納稅成本等問題，都需要一定的管控模式。集團公司稅務風險的有效防范，有賴于集團財務管控模式的合理建立。
（三）增強資金的使用效率
資金對于企業的生產來說是至關重要的，它相當于企業的“血液”。因此，集團公司應該通過有效的財務管控模式，充分調動集團公司的資金使用效率，建立良好的投、融資渠道，降低資金的占用。應該在保證資金安全的前提下，加快資金的運轉率，促使集團及其子公司的供、產、銷環節相互配合，形成資金的良性循環。然而，要使得集團的資金運轉達到一個較好的運營狀態，必須有一個建立在戰略視角的高度且強有力的財務管控模式才能實現。
四、戰略視角下集團財務管控模式建設的策略
集團公司實現其一定時期內的戰略方針，就應該從其自身經營特點的角度出發，以實現企業價值最大化、規避運營過程中的財務及稅務風險為目的，從財務管控的制度方面、集團內控部門的建設、財務人員綜合素質的提高以及選擇合適的財務管控形式等方面考慮，從而建立合適的集團財務管控模式。
（一）制訂完善的財務管控體系
完善的財務管控體系包括制度的制訂、部門的設立、相關人員的配置等幾個方面構成。制度是保證企業執行財務控制工作的關鍵環節，集團公司應該依照國家相關的法律、法規，結合企業發展要求，制訂切實可行的財務管控制度，設置合理的財務部門、內控部門，同時配備高素質的財務人員及內審人員，以保證財務管控工作順利實施。
（二）建立強有力的內部控制部門
內控部門是財務管控體系的關鍵環節，內控部門起著監管集團及子公司的財務管控體系的運行情況，同時肩負著對子公司及各職能部門的內審工作。內控部門肩負著保證監督會計信息的真實性、完整性的任務。企業的決策層在瞬息萬變的市場中，想要掌握市場的主動權，就需要通過對會計數據進行正確的分析后，做出正確的決策。而財務管控過程中，也需要以會計信息作為依據，因此會計信息的真實性、完整性對于集團公司是至關重要的。內控部門在日常工作中，可以起到對企業會計信息的監督作用。
（三）混合型財務管控模式的優勢
[關鍵詞]納稅籌劃；債務重組；關聯方
稅收籌劃指“納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收收益”。
一、合并、兼并收購虧損企業
通過低成本擴張，實現產業重組，也可以享受盈虧抵補的稅收好處。如果合并方用現金支付，被合并公司股東收到現金時就要立即納稅；如果合并公司以某些其他資產(如股票)支付，則被合并公司收到合并方公司資產時就可以免稅，待資產出售后才繳納相應的稅款。在合并后，合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值的20％，經稅務機關認定，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅，被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業相關的所得彌補。所以利潤高的企業通過合并有累計虧損的企業，可以將企業利潤轉移到虧損企業以沖抵虧損，使企業的稅負降低。
二、集團內部盈虧企業間相互借款進行稅收籌劃
可以由集團公司內部高盈利企業在發展過程中向虧損企業借款，向虧損企業支付的利息可與同期金融機構的貸款利息相同。反之，如果有虧損企業向盈利企業借款，應盡量降低利率，甚至利率為O。就可以將高盈利企業的部分盈利轉移到虧損企業，如果借款數額較大，轉移的盈利也較大。轉移的利息只要不超過虧損企業的虧損額，該企業就不會產生所得稅納稅義務。從整個集團來看，集團的整體稅前利潤并未減少，但其當期的應納稅所得額減少了。該納稅差異不僅僅是時間性差異，如果虧損企業連續多年虧損，則該納稅差異會成為要進行差異。
三、集團公司內部所得稅稅率不同的企業間相互借款進行稅收籌劃
在這種思想下，可以由集團公司內部所得稅稅率高的企業向所得稅稅率低的企業借款，支付的利息可與同期金融機構的貸款利率相同。反之，如果企業所得稅稅率低的企業向稅率高的企業借款，應盡量降低利率，甚至為O。集團公司的各個公司可能分布在不同的地區，我國對特區、技術開發區、西部地區等制定了優惠稅率，不同地區的所得稅稅率不同。高稅率企業向低稅率企業的利息支出實際形成了利潤轉移，降低了高稅率企業的盈利，同時提高了低稅率企業的盈利，從整體上降低了集團公司的稅負。如果有低稅率企業向高稅率企業借款，采用低利率，甚至利率為0，可以避免整個集團公司的稅負增加。
四、通過對子公司的投資方式進行稅收籌劃
集團公司要進行這方面的稅務籌劃必須對整個集團的資金調動進行統一規劃，合理安排，還必須符合國家法律的有關規定。集團企業投資新的全資子公司時，可以將投資分為兩部分：一部分作為股權投資；另一部分作債權投資，具體比例可以采用股權投資2／3，債權1／3，使全部債權不超過同期銀行利息的部分全額在稅前扣除。如果母公司的所得稅稅率低，子公司稅率高，子公司的利息費用可成為母公司的利息收益，使集團實現一定程度的節稅，即便雙方所得稅稅率相同，采用這種方法也可以為以后轉移利潤，進行稅務籌劃奠定基礎。特別是在子公司經營不景氣時，母公司追加投資尤其要采用債權投資形式，此時稅務籌劃可能降為次級目標，公司應首先考慮的是資金的安全。債權投資可以及時收回，在企業破產時債權優于股權，債權投資形式一定程度上提高了母公司投入資金的安全性。隨著我國公司對國外投資的增加，這種投資方式能夠將部分利潤轉移到國內，也能在一定程度上提高公司對外投資的安全性，其意義不可低估。
我國所得稅法規定：企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業的所得稅稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配的股息、紅利性質的投資收益。凡投資方適用稅率高于被投資方，除國家稅收法規規定的法定定期減免、優惠外，其取得的投資所得還原為稅前收益，并入投資企業應納稅所得額，依法補交所得稅。在母公司有盈利時，子公司可以考慮不進行利潤分配，母公司不用補交所得稅，可減輕集團公司的稅負。另外，母公司也可以向子公司增加股權投資，以增加其資金，然后向子公司借款，以利息形式實現利潤的轉移。其結果是增加了子公司的利潤，降低了母公司的利潤，使集團公司的整體稅負降低。
參考文獻
關鍵詞：集團性企業 稅務風險防控制度 控制稅負
大型企業的組織形式和經營方式日益多樣化，經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅務風險已成為大型企業重要風險源，所以大型企業必須選擇以風險為導向的稅務管理模式，以適應發展需要。
一、建立稅務風控體系的作用
企業集團建立稅務風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業（含控股公司、參股公司）合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監控所屬企業是否合理控制稅負也成為企業建立風控系統的一個重要內容。下文以某生產型集團為例簡述風控系統在控制稅負中發揮的作用。
作為大型企業集團，早在2003年該集團即設立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務管理人員進行稅務政策培訓。2009年5月5日國家稅務總局《國家稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務風險防控制度建設。2011年完成制度建設，該制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務風險識別，進而控制稅務風險，降低企業稅收負擔。
（一）增值稅的控制
從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務、應稅服務取得合規的抵扣憑證并在有效抵扣期內認證或計算扣稅，才能有效抵減應納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：
在集團層面下發了綱領性的《發票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業務員因為發票金額小或因對方不是一般納稅人圖省事不到稅局代開發票等不取得抵扣憑證的行為。
對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業務成本）-13%（17%）、應納稅額與工業增加值彈性系數，分別設置了變動5%、0.5%、1%、1的預警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監控，并結合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產、增值稅營改增等因素的影響，對超過預警值的單位進行評估，評估結果異常的發出警示通知。
每年財務基礎工作檢查，針對發票是否取得有效憑證抵扣作為稅務管理的一項內容進行抽查，這樣督促各單位財務科在接收發票這個環節上進行有效控制。
（二）企業所得稅的控制
企業所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優惠政策、不得列支各種不合規發票、有支出比例限制的費用控制在限額內等。
1、從整體層面保證優惠政策的享受
在各單位申報稅收優惠的基礎上，集團資產財務部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優惠情況，并進行跟蹤動態管理，對可以享受稅收優惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優惠減免審批或備案手續。
對于可以享受的稅收優惠多口徑進行數據比對，比如研發支出，各單位報送的享受稅收優惠數據可以與科技發展部編制的當年研發支出預算與完成情況勾稽比對，確保優惠政策享受不發生疏漏。
2、不合規發票和跨期發票的監管
每年的企業所得稅匯算由集團統一聘請中介機構，并在集團內部實行統一的調整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發現的問題及時進行整改，在次年匯算結束后，對匯算中出現不合規發票和跨期發票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數量及金額逐年減少。
3、福利費超支的監管
每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統籌使用，集團資產部財務部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內列支。
4、高新技術企業研發費的監管
針對高新技術企業報表中對稅收有重大影響的研發費用相關指標，在預警模板中對每期的研究開發費用指標設置預警值，提示高新技術企業收入和研發費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業每年享受高新技術企業優惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術企業復審。
5、營業收入變動率、營業成本變動率、營業利潤變動率的相關彈性分析
在營業收入變動的情況下，營業成本和營業利潤也會相應變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關稅務風險，因此我們設置了營業收入與營業利潤彈性分析、營業收入與營業成本彈性分析、營業成本與營業利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監控。
（三）其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產稅等，日常工作程序是各單位資產管理部門及時將資產的變動傳遞到財務部門，財務部門進行應納稅額的計算。每年財務部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產管理部門進行實地盤點核對賬面數據，另外通過每年事務所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規避納稅申報產生的稅務風險。比如對于集團內部房屋租賃，可以根據事務所提供的檢查結果，與資產管理部部門數據進行核對，將集團內部出租單位和承租單位的數據進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。
（四）經濟事項的控制
風控制度的建設的一個重要內容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產財務部發揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務機關之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：
（1）單位財務人員與本單位稅務會計保持有效的溝通
（2）各單位財務部與本單位管理層保持有效的溝通
（3）各單位財務部與集團財務部保持有效的溝通
（4）集團資產財務部與集團董事會或授權機構（稅務風險管理決策機構）保持有效的溝通
（5）集團資產財務部與稅務機關保持有效的溝通
（6）集團資產財務部與中介機構保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產財務部以培訓、下發公文、發送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務部，各級財務部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統性風險。對涉稅經濟事項在業務發生前即考慮稅收方面的影響，從而在經濟業務事項發生時避免形成稅收損失。
一、財務組織管理及職能劃分
跨國公司的財務管理職能分為三個層次：
1.總部財務職能部門。它通常由cfo或副總裁來領導，負責整個集團的財務管理職能。其主要目的為：在財務職能的范圍內支持產品線和區域組織的經營活動以及收購及兼并活動；它通過內部審計部門，確保各公司的組織活動符合規定的程序以減少相應的風險；它控制財務運作活動并確保與總部建立的目標相一致。
2.產品線的財務職能部門。通常設財務總監和若干個分析員負責整個產品線的財務管理，其主要工作是制定產品線的財務管理政策，如轉移定價、協同工作及利潤分享、年度產品線的預算編制，月度和季度經營情況分析、資本支出控制等。
3.區域性的財務服務部門。主要負責所管轄區域的財務管理，如向區域內子公司派遣財務負責人員，研究地區性特定的經營環境，制定相應的融資服務及財政政策等，同時也對所管轄內的子公司提供財務咨詢服務。比較常見的是把地區性的財務部門作為一種服務中心，向各子公司提供從會計記賬、融資服務、外匯調劑、經營審計等全方位的財務及會計服務。
二、會計管理
會計管理的目的：①與外部審計師一起確定公司所使用的會計準則；②負責季度和半年的合并會計報表；③負責管理與外部審計師的關系；④負責管理與制定會計準則的各種政府主體以及金融市場之間的關系；⑤負責評估外部的重組、收購和兼并等活動對合并報表的影響。
由于跨國公司多數在美國和歐洲上市，其會計報表采用的會計準則多數為美國公認會計準則或國際會計準則。我國自1993年進行會計改革以來，相繼制定和了會計基本準則以及一系列的具體會計準則，并逐步與國際會計準則接軌。所以中國的會計準則與國際上通行的會計準則差異不大，所以在中國的各跨國公司子公司多數采用調整的方法編制其呈報總部的會計報表。
三、財務控制
財務控制的主要目的為：①從財務角度負責組織與協調公司管理層的決策；②建立及發揮各部門之間的協同作用，并進行標準比較活動（benchmarking）；③監控各單位產品線的經營業績，并與預算相比較，與相應的負責人共同分析原因并實施相應的糾正措施；④負責集團的資產管理，有效地降低營運資金，并跟蹤在公司政策范圍內的資源分配；⑤負責所有公司重組和投資活動的營利分析。
財務控制主要是通過預算的管理來實現的。預算管理通常分為損益預算、資本支出預算以及資金預算。所謂損益預算，主要指經營主體的收入及經營利潤方面；資本支出預算主要指年度內的支出項目，如固定資產的增加、收購及兼并等；資金預算主要指根據年度內經營現金流量和投資支出的現金流量的需求，如何合理地確定資金的來源并有效地分配資金。
在預算的組織形式上，跨國公司主要是以各產品線進行管理的。每年的六七月份，根據總部的總體策略和要求的進程，各產品線將組織所管轄的子公司進行預算的編制。各子公司編制的預算先由所屬的區域管理部門審閱，再送交產品線管理層進行審閱，各產品線匯總其產品線內的所有子公司的預算后送交總部高級管理層審核批準后執行。
四、成本管理
1.采用標準成本體系和作業成本管理（activity based cosing）。通過在全球范圍內采用標準成本體系，有利于各子公司的橫向比較及分析，推廣某些子公司的先進經驗，分享最佳實踐。如耐克森在全球范圍內推行標準成本體系，同一產品種類采用同一種消耗標準，每月召開電視會議，對各子公司的生產差異進行比較分析，這種用法有利于先進經驗在全球范圍內的推廣。
2.成立工業小組負責優化生產實踐和成本降低項目。跨國公司通常在產品線內設立工業總監負責產品線范圍內的技術及成本問題。各子公司也設立非正式的成本降低小組，每年確定工作的課題，在產品線工業總監的指導下工作。這些小組在全球范圍內分享經驗，通過引進先進生產技術，優化生產組合，使生產協作的整個產品生產線成本達到最低。
五、資金管理
資金管理的目的：
①在短期和長期內確保集團資產的流動性，為集團管理利率和貨幣風險提供必要的工具，同時永久地監控交易伙伴的風險；②現金流量管理；③通過資金蓄水池，集中管理公司在銀行的資金；④作為集團各子公司的“虛擬”銀行，保證各子公司的流動性、協助他們投資多余的資金，進行外匯交易以及控制他們與銀行之間的關系；⑤協助各子公司管理投標過程中的外匯潛在風險；⑥協助各子公司建立他們的出口信貸；⑦通過收購與兼并職能的合作，監管在項目融資框架內的特殊融資；⑧監控與集團公司股票有關的金融市場的運作情況。
跨國公司通常在總部設立單獨的資金部門來負責全球范圍內的資金管理工作。它的主要職責包括制定融資政策、選擇及管理銀行合作伙伴，通過利率管理、企業資金管理行使集團內部銀行的功能，對集團內部各成員單位提供資金的融資服務。同時資金部門還設立外匯交易室，集中對集團內各成員單位所需要的外匯進行交易及配對，并在必要時進行衍生工具交易如利率期權、外匯期權等。
在我國，由于外匯管理，不能自由兌換，且政府對外債實行逐筆登記制度，所以跨國公司的資金和外匯集中管理策略不能有效地得到實施。跨國公司一般允許中國境內的子公司在得到總部批準的情況下，可與當地銀行發生建立信用關系，向其借入資金。或者成立一個公司作為載體，向子公司提供融資服務。
六、稅務管理
稅務管理的主要目的：
①確保經營活動遵循當地的稅務法規，合理建立稅務記錄以及在公司面臨稅務審計時集團公司利益不受損失；②優化稅務支出；③議定內部轉移定價原則。
為達到上述目的，跨國公司的稅務管理部門需要對集團內各單位提供稅務咨詢，分析各國之間稅負的差異，通過議定內部轉移的價格，合理降低集團稅負，以使集團公司總體稅負達到最優。
在我國，稅務管理部門對跨國公司的稅務管理集中在轉讓定價和關聯交易方面。由于我國的稅務法規在這個方面的規定并不十分具體，所以稅務部門在具體執行時也面臨著一些困難，使跨國公司在進行稅務籌劃時帶有相當多的不確定性。同時遠在國外的跨國公司稅務部門也不十分了解我國的稅務法則，在監控方面也面臨著很多困難。但是由于在我國有著很多的稅務優惠規定，所以一些跨國公司認識到這些地區性差異，則一般在我國設立專門的稅務專員負責稅務的管理，最大限度地爭取稅收優惠。
七、內部審計
【關鍵詞】 走出去； 稅務風險； 控制
我國改革開放30年，對外貿易飛速發展，為國家和企業積累了豐富的財富。但勞動密集型、高耗能產品不再具備國際競爭優勢，企業要發展，必須進行產業結構調整，尋求新的發展機遇。以往我國對外貿易主要是產品出口，隨著經濟的不斷發展，國際形勢不斷變化，我國企業應考慮“走出去”，利用其他國家的優勢資源，在海外投資組建企業，實現資本、技術、管理和勞務輸出，以多種方式爭取國際市場。在我國企業進行對外投資、擴大跨國經營的進程中，雖然不斷地取得成功和進步，但也面臨著國際化旅途中的種種風險和挫折，其中，世界各國的稅收政策便是影響我國企業對外投資行為的重要因素之一。因此，正在籌劃走出國門投資的企業，需要熟悉目標投資國的稅制和稅收征管政策，做到守法經營，依法納稅，充分利用稅收優惠政策，規避稅務風險。
一、企業“走出去”稅務風險
稅務風險是指企業因未能正確有效地遵守稅法規定處理涉稅事項而導致企業未來利益的可能損失。
企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業在經營過程中沒有準確理解并遵循稅法，沒有用足有關稅收優惠政策而多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。企業稅務風險主要來源于兩個方面，一方面是企業所處的宏觀環境；另一方面是企業自身經營管理。
（一）企業所處宏觀環境
稅收是保證國家財政收入的重要來源，稅收制度是規范政府與納稅人之間利益分配的強制手段。企業所在地的經濟環境、政策和法規環境、社會意識、稅務執法等都會造成一定的稅務風險。在企業“走出去”的背景下，跨國投資所適用的是目標投資國的法制環境和稅制環境，企業在“走出去”過程中，往往難以及時、全面、準確掌握海外的經濟環境、法制環境、稅收執法環境等，再加上部分東道國稅務管理不規范、不透明，稅務機關稅收檢查和反避稅調查不合理、不合法等，均會造成很大的跨國投資稅務風險。
（二）企業內部經營管理
企業內部經營管理稅務風險首先來自于經營者對稅務規劃和稅務風險的態度。許多經營者習慣了國內的稅法概念和稅收法律環境，往往用國內的稅法概念和方法處理國外經營涉稅事項，不注重事前稅務籌劃和稅務風險的規避，作出決策后造成稅務風險時已經于事無補了。其次，缺乏相關人才。許多企業第一次走出去，內部人員沒有相關經驗，派駐外國的人員在外語環境中熟悉外國的稅法也有些困難，因此可能造成不能很好地遵循當地稅法，該交的稅沒交或少交、該享受的稅收優惠政策沒有享受到而多交稅。投資海外企業在經營管理過程中，因為缺乏了解中外稅務相關法律及其差異、了解當地語言及公共關系等方面的人才，往往造成很多稅務風險。最后，不合理的國際稅務籌劃。稅務籌劃是一把雙刃劍，既可控制稅務風險，又是稅務風險的重要來源。我國企業的國際稅務籌劃方法往往利用避稅地、利用轉移定價、利用其他國的低稅率等方法進行稅務籌劃。但是，金融危機下各國財政困難加大了其反避稅的力度，許多國家在其相關法律中都規定有反避稅的專門條款；我國新企業所得稅法中也專設了特別納稅調整部分，明確了轉讓定價、資本弱化、避稅地、受控外國企業、一般反避稅規則等相關規定，開始建立比較完備的反避稅法律體系，各國針對避稅的手段不斷完善反避稅條款。所以，如果不是建立在全面理解和運用國內外相關稅法的基礎上進行稅務籌劃，其結果可能造成很大的稅務風險，使企業遭受反避稅調查與懲罰。另外，國內外的稅法變化也可能給稅務籌劃帶來風險，籌劃時設計的方法是合法的，執行時因稅法的變化可能變得不合法了。
二、企業“走出去”稅務風險控制
（一）企業“走出去”前涉稅風險控制籌劃
企業“走出去”前的涉稅風險控制籌劃將影響投資、經營過程和未來退出撤回資金所涉及到的許多涉稅事項，對中外集團公司利益影響深遠。所以，企業“走出去”之前要進行充分的調查研究，全面的稅務籌劃，制定好企業跨國投資的稅收戰略，從集團公司層面控制好稅務風險。企業在“走出去”前的稅務風險控制籌劃應注意三方面問題：
1.謹慎選擇投資地點
在進行跨國投資時，對投資地的選擇除了考慮原材料供應、基礎設施、勞動力、市場、技術、金融等因素外，還需要考慮目標投資國（地）的稅收優惠政策。為了吸引國外投資而對投資人采取各種稅收優惠政策是世界許多國家和地區普遍的做法，如優惠稅率、稅收減免、加速折舊、虧損結轉、再投資退稅等等。一般來說發展中國家因為資本稀缺，為了吸引投資會采取直接且較多的稅收優惠政策，如優惠稅率、直接減免等；而發達國家因為資本充裕，雖然也吸引外資，但稅收優惠政策會少些，且往往采取間接的優惠政策，如加速折舊、延期納稅等。
我國企業在海外投資與運營，很多時候都選擇避稅港，因為避稅港的稅收負擔很輕，把利潤保留在這些地方而無需交稅，但要注意的是享受這些稅收優惠政策是需要在避稅港建立商業實質的，而且各地稅務局會對這些“避稅天堂”所能產生及保留的利潤提出質疑，引起投資企業所在國稅務局的反避稅調查甚至罰款。我國企業所得稅法為了防止納稅人利用低稅率的境外公司，累積海外利潤，延遲繳納中國稅款，在《特別納稅調整實施辦法（試行）》中制定了受控外國企業條款。另外由于避稅港往往與其他國家沒有簽訂避免雙重征稅的稅收協定，投資企業即使在避稅港不需要交稅，但在其他國家征收預提所得稅之類的稅收時都會用較高的稅率，在這種情況下，利用避稅港并沒有達到節稅的目的，還有可能增加稅收成本。
在利用稅收優惠地時，還應考慮目標投資國對企業利潤匯出有無限制。一些發展中國家一方面利用稅收減免來吸引外資，另一方面對外資企業利潤匯出實行限制以促使外商進行再投資。另外，在利用跨國投資稅收優惠政策時，還應避免國際重復征稅問題，投資中要注意優惠多、稅率低的國家（地區）是否與投資母國簽訂了雙邊稅收協定，以實現對境外投資已繳稅款扣除、抵免，對境外的稅收優惠實現稅收饒讓。
2.合理搭建組織機構
企業“走出去”在國外投資新辦企業，會面臨設立分公司（分支機構）還是組建子公司的企業組織形式的選擇，不同的企業組織形式在稅收待遇上會有很大區別。
分公司隸屬總公司，不具備獨立法人資格，只就流轉稅在當地繳納，分公司的盈利合并到總公司，由總公司統一繳納所得稅，分公司在東道國所繳納的所得稅按分國不分項的原則在我國總公司繳納所得稅時予以抵免。但應注意的是企業在境外同一國家（地區）設立分公司發生虧損，按我國現行所得稅法規定不得抵減其境內或其他國（地區）的應納稅所得額，但可以按規定用同一國家（地區）其他項目或以后年度所得彌補。設立分公司在經營和財務會計流程的設計與管理上要簡單而且易于控制，分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔額外稅收。
組建子公司時一般選擇成立有限責任公司，也可考慮成立合伙企業，須全面研究東道國對有限責任公司和合伙企業實行的稅收政策的差別。如果成立有限責任公司，該子公司在東道國具備獨立法人實體資格，只負有限責任，除就地繳交流轉稅外，子公司在東道國須獨立計繳所得稅，可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優惠，東道國適用稅率低于居住國時，如果該國與我國簽訂有雙邊稅收協定，子公司可享受低稅率優惠政策。
企業在海外投資，選用海外投資企業合理的組織形式時，還需要考慮海外投資所在地征收分紅預提所得稅和轉讓股權所得征收資本利得稅的規定。被投資公司若被認定為非居民的海外投資公司，其向投資者發放股息時，有些國家免稅，有些國家會征收分紅預提所得稅；對非居民的海外股東轉讓本國境內資產的股權等取得的資本利得，有些國家不征收資本利得稅，有的國家則會視情況征收資本利得稅。如果被投資企業所在國征收分紅預提所得稅或征收股權轉讓資本利得稅時，則需要對海外投資組織架構進行合理設計，使日后從被投資企業分紅或從轉讓股權取得收益時相關資金流出東道國時總體稅負得到降低。因為許多避稅地及一些傳統稅收優惠國家對“過境”的分紅免征預提所得稅，所以在設計海外投資組織架構時，可以利用這些優惠政策及國際稅收協定，建立兩層或多層持股架構，在中國公司與直接持股公司之間插入一家低稅收地區的中間公司，以達到不增加稅負、增加日后重組或處置資產靈活性且可以經批準將分紅等純現金流暫時留在境外，進行其他項目的投資，利于靈活利用資金形成高效的全球資金運營體系。
3.恰當選用注資方式
企業“走出去”在海外投資，不同的注資方式也會影響稅負，常用的注資方式有股權注資、債權注資、混合證券注資等。
（1）股權注資。股權注資是直接向被投資公司轉移資產以取得被投資公司的股權，是比較直接的注資方式，注入的資金可通過稅后股息分紅的方式收回并得到相應回報。但海外公司所在地可能對股息分紅預提所得稅，股本的注銷或收回也可能受法律程序的約束，有些國家還會對轉讓股權所得征收資本利得稅。公司向被投資公司轉移的資產可以是現金，也可投入實物、專利技術或勞務。根據規定我國企業用自產或購買的貨物用于對外投資的，可按規定享受貨物出口退稅和免稅的稅收優惠政策。
（2）債權注資（股東貸款注資）。債權注資是向被投資公司提供資金并收取資金使用費即利息的行為。債權注資的主體不一定是直接的股東，可以是集團內的其他公司，這樣可增加集團內現金流動的靈活性，其資金收回的方式比較直接，而且海外公司的利息費用可以在海外公司所得稅前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能對利息的支出征收預提所得稅，還要注意海外公司所在地稅收政策中反避稅條款的規定，特別要關注有關資本弱化稅制的條款。
（3）混合證券注資。如可轉換公司債券、可贖回優先股等，這些注資方式為日后稅務籌劃提供了可選擇的空間。
（二）企業“走出去”經營過程中涉稅風險控制
企業“走出去”在海外設立公司后即著手經營管理。加強稅務管理、控制稅務風險是企業經營管理中十分重要的管理事務。稅務管理既能保證遵守稅法，控制稅務風險，又能為企業經營提供好的節稅建議，創造稅務價值。企業要做好稅務管理，控制稅務風險，需要做好以下幾方面工作：
1.建立企業稅務管理機構
企業在供應、生產、銷售及提供社會服務等各環節都涉及稅收問題，為降低稅務風險，企業有必要根據實際情況，設立專職稅務管理機構或崗位，由專業人才根據投資所在國及國際稅收相關法律法規，從集團整體層面設計、構建稅收框架體系，對經營過程中各個項目進行稅收統籌和規劃，并確定相關業務流程和業績考評。公司管理層應支持稅務管理人員的工作，保證其工作獲得其他部門人員的配合和支持。
公司稅務管理人員不僅要熟悉我國稅收法律法規，更要熟悉海外投資公司所在地的相關稅收法律法規及國際稅收協定，了解公司業務所涉及的各種稅種、稅率、稅目、申報期限和納稅地點及如何申報納稅等，理解國內外稅法的差異，對公司各項涉稅事項進行合理的籌劃，保證公司依法納稅并能充分享受各項稅收優惠政策。
2.建立內部稅務管理標準
內部稅務管理標準是稅務管理體系運行的指南針，包括稅務管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內部培訓機制以及稅務業績考評制度等標準文件。公司可以根據情況，建立適合自身的各種涉稅業務流程，如稅務計劃的制定，納稅申報的流程標準，采購環節、生產環節、銷售環節等的涉稅事項處理流程等。企業建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，通過計劃、執行、控制、分析、評價等一整套內部稅務管理體系，完善各環節涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。
3.建立稅務風險匯報制度
為了明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度，公司應該建立內部稅務風險匯報制度，明確重大涉稅事項必須逐級匯報。重大事項的標準根據企業的實際情況而定，如稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等都是必須匯報的重大事項。稅務管理人員在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險時，也應及時向主管領導匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，相關領導應及時與其他部門人員溝通，及時將稅務風險降至最低。
4.慎用國際稅務籌劃方法
合理進行稅務籌劃會給企業帶來稅收收益，但是籌劃不當也會給企業帶來反避稅調查和懲罰的損失。在稅務籌劃時，應注意全面理解國內外的相關稅法及其差異，從集團公司整體利益的角度，全面統籌，合理規劃，在合理保證公司稅負最小化同時，還要爭取集團公司經濟收益最大化，避免運用不恰當的稅務籌劃方法給企業帶來稅務風險。
（三）企業“走出去”投資收益和經營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制
企業“走出去”投資收益包括被投資方經營成果（股息、紅利）分配，利息收入、租金收入、特許權使用費收入等；經營期滿或其他原因收回投資退出主要涉及股權轉讓的財產轉讓收益。由于各國有其稅務管轄權的規定，許多國家就來源于本國的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓所得征收預提所得稅。我國稅法對個人所得稅的征收采取的是居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權的雙重稅收管轄權，對企業所得稅實施的是居民企業和非居民企業的雙重原則，即地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，居民企業和居民個人就其來源于中國境內外的所得繳納所得稅，承擔無限納稅義務，非居民企業及非居民個人就其來源于中國境內的所得征收預提所得稅。我國對外投資主體大多是居民企業或居民個人，應就其來源于境外的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓所得繳納所得稅，這樣會因管轄權問題造成雙重征稅。所以，企業“走出去”投資收益和經營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制重點在于避免重復征稅問題的發生。
為了解決雙重征稅和國際逃稅問題，我國已經與八十多個國家和地區正式簽訂了關于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊或多邊國際稅收協定。我國財政部、國家稅務總局于2009年12月根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，出臺了《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》，對企業取得境外所得計征企業所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額進行了具體規定。在政策執行過程中，如遇我國同外國政府訂立的有關稅收協定與我國稅法或有關規定不符的，按照國際慣例，在問題的處理上協定規定優先于國內稅法，依照協定的規定辦理。所以企業“走出去”的稅務管理應注意研究國內稅法及相關規定的變動及我國與外國政府訂立的有關稅收協定的規定，充分利用稅收優惠政策，減少稅務損失。
（四）企業“走出去”投資遇到稅務糾紛時要尋求有效的救援途徑
企業在國外合法經營，如果遇到稅務糾紛或稅收不公正待遇，應尋求正確的救援途徑。國內的母公司要常與所在地主管稅務機關進行有效溝通，咨詢相關法律法規，取得稅務機關提供的稅務服務。如遇稅收不公正待遇，必要時可通過國內的主管稅務機關，啟動雙邊或多邊稅務協商程序。
【參考文獻】
［1］ 秦偉宏.海外投資中的稅務架構設計［J］.涉外稅務，2009（10）.
［2］ 韓霖.金融危機背景下中國企業“走出去”的風險防范與稅收應對 ――專訪跨國稅收管理專家詹清榮博士［J］.涉外稅務，2009（10）.
一、實行稅收風險管理與行業管理相結合的必要性
1、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。
稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業管理主要通過建立行業稅收管理制度、行業稅收分析、行業評估模型等管理措施，對不同地區、不同行業進行歸類和分析，揭示同行業、同一稅種稅負的彈性區間和行業稅收管理特征規律，以期達到控制行業稅負，防止偷騙稅行為發生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。
2、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環節等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態度的納稅人，如對依法納稅的企業、操作性失誤的企業、籌劃性遵從的企業和惡意偷漏稅企業進行分門別類的甄別，區劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創造一個公平、透明的稅收執法環境和納稅人公平競爭的稅收環境。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協作性。
風險管理的核心環節是風險預警和風險控制。行業管理的核心內容是同行業同稅種稅負彈性區間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態、靜態指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監控管理的互補性和協同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯動運行機制的根本宗旨。
4、實施稅收風險管理與行業管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。
納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業發展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發生。因此對于依法遵從度高的企業，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優惠政策審批、發票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業，還是遵從度低的企業，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應體現對存在稅收風險的企業，通過及時預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規范稅收征管，提高稅法遵從度，規避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。
二、實現稅收風險管理與行業管理相結合的有效途徑
1、建立稅收風險管理和行業管理相結合的長效管理機制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業，不同的經濟類型進行分門別類的監控和指導。基層稅務部門根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業的企業的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風
傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風云再起的歲月 高中籃球風云 一劍驚仙 重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業分析、所得稅行業管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。
2、構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理平臺。
結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統、無錫國稅行業管理系統(行業評估模型)、企業所得稅管理平臺、涉外企業所得稅管理系統的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業管理相結合的信息化管理統一平臺。可分三步走來實現這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信
息系統和無錫國稅行業管理系統，設計科學、合理的符合無錫經濟行業特點的預警監控指標和行業稅負區間值，實施實時重點監控。第二步，隨著新企業所得稅法的實施，稅制的統一，將內外資企業所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統平臺，這樣既有利于管理的統一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統和無錫國稅行業管理系統進行歸并整合，優勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業管理特性的行業風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業管理特性的行業風險管理系統再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業、全方位、有重點的稅源稅基監控系統。
3、實施稅收風險管理與行業管理相結合的實例分析、應用推廣。
其實，無錫市國稅系統在這幾年實施稅收風險管理與行業管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業指南、市局稽查局的行業檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統中稅源監控與風險管理模塊以及流轉稅行業分析系統等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。
4、打造一支適應稅收風險管理與行業管理相結合的稅收管理員隊伍。