時間：2023-12-22 15:27:23
導語：在經濟責任審計的內涵的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
關鍵詞：建筑；施工項目；經濟責任審計；實施；創新
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
經濟責任審計是指對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。
一、創新經濟責任審計的基礎工作
第一，修訂經濟責任審計相關作業規定，以提高控制效率。為使經濟責任審計相關規定更符實情，建筑施工企業審計部門應制定“經濟責任審計處理準則”、“款項支付時限及處理應行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規章。主要修正重點應在于厘清審計人員的責任范圍，確保權責劃分更加明確。
第二，適時更新經濟責任審計作業手冊內容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業審計人員明確執行經濟責任審計的具體規范，并協助業務人員認識經費報支的執行標準，建筑施工企業審計部門應匯編制定“支出標準及審核作業手冊”，并將各項業務的審核程序以系統化圖表形式呈現，匯集成“經濟責任審計作業流程手冊”，以方便促成經濟責任審計經驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設立管理機制，以健全經濟責任審計工作。鑒于建筑施工企業經濟責任審計偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發生，并強化經濟責任審計相關管理機制觀念，審計部門應制定“健全財務秩序與強化經濟責任審計實施方案”，以說明經濟責任審計的重要性，并要求建筑施工企業進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。建筑施工企業應將方案精神納入內部各項管理規范，應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執行。
第四，成立專門的經濟責任審計工作執行部門。首先，應構建經濟責任審計推動及督導小組，負責經濟責任審計相關規范的審議、備查及督導落實經濟責任審計的執行；其次，應構建工作分組，負責經濟責任審計規劃、推動運行及綜合經濟責任審計推動及督導小組各項行政業務；最后，構建經濟責任審計專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執行經濟責任審計相關工作。
第五，強化教育培訓及宣導。為增進審計人員對經濟責任審計專業知識與實務的了解，使其在建筑施工企業經濟責任審計體系中足以發揮財務監控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同經濟責任審計培訓課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓，以確保企業妥善使用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。
二、創新經濟責任審計的執行工作
在實施審計項目時，審計質量監控是規范審計行為及明確工作責任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴格的復核，實現全程質量控制。
第一，詳細編制符合企業實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應充分考慮該項目的重要性、復雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統一領導、分級負責制，保障審計工作科學、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質量和水平。有效利用審計資源，發揮審計監督作用。在規劃審計項目的規模、性質和時間時，應準確把握審計對象的業務性質及其財務運作的信息，選取適當的專業人員，統籌協調，合理安排審計任務。審計計劃應具有指導性，明確列出法律依據、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風險水平。另外，所制定的審計計劃還應當緊密結合審計工作的目標來規范工作的具體范圍、相關內容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現行法律作為基礎，并參考可比性的績效指標及國際專業標準、審計對象的業務特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細收集所需要的各種審計證據。建筑施工企業的審計人員應當按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據加以收集。審計證據包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執行業務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放等相關環節的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。
第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結束后，如果出現不符合規定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應明確責任分工，如：審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責；審查驗收意見由審計小組負責人負責；歸檔的及時性由審計人員負責。
參考文獻：
[1]王奇杰.經濟責任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009（30）.
關鍵詞：經濟責任審計報告 審計成果 運用
經濟責任審計是指企事業單位的法人或經營承包人在任期內或承包期內，對其應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計報告是反映任期經濟責任審計成果、客觀地反映相關負責人在任期內的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準確評價被審計對象的工作業績、為審計成果應用者提供決策依據。
一、 經濟責任審計報告的特點
經濟責任審計報告是任期經濟責任審計工作效果、質量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。
（一）經濟責任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現
這是由經濟責任審計目的決定的。經濟責任審計是通過對領導干部任職期間經濟責任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經濟責任、評價其工作業績、監督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據，促進完善干部管理制度。
（二）經濟責任審計報告反映了被審計對象經營合規合法性及管理能力
這是經濟責任審計報告與其他審計報告最重要的區別。經濟責任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經濟活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領導干部的工作業績和經濟責任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據。經濟責任審計涉及被審計對象在較長一段任期內的經營活動，能夠發現年度或專項審計中不易發現的問題，有利于揭示其任期內一些不易被發現的問題，有利于發現管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強法制觀念和合規意識。因此，經濟責任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風格，通過經濟責任審計成果，可以發現被審計對象在經營活動中，是否注重合規經營，其經營理念和策略是否符合國家政策法規的要求，檢驗機構自身的經營管理是否規范，可以揭示被審計對象所負責的業務領域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經營風險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業損失和聲譽，為經營活動的良性發展提供決策依據。
（三）經濟責任審計報告中的審計內容必須完整客觀并突出重點
經濟責任審計不僅要對離任者負責，同時還要對接任者負責，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經濟責任的問題要查深查清，不留死角。對任何內容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調節審計內容，同時要突出重點內容，經過認真篩選反映被審計對象負有經濟責任的事實，反映性質嚴重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。
（四）經濟責任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據，并具體進行分析評判，分清責任
審計評價是經濟責任報告中最關鍵的部分，是有關部門考核被審計對象工作業績的主要依據。審計評價是否公正、恰當，直接影響審計項目的質量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據，評價時應做到權力與責任結合，成績與問題結合。
二、經濟責任審計成果的運用
經濟責任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經濟責任履行情況，為審計成果應用者提供決策依據。因此，要保證經濟責任審計成果的有效運用，必須做到以下幾點：
（一）要為經濟責任審計營造良好的審計環境
經濟責任審計的實施及結果利用需要良好的環境支持，要保證其機構設置上的獨立性、權威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經濟責任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認真對待和充分利用審計結果；相關部門應通過積極配合內部審計工作，及時溝通情況、研究解決經濟責任審計中遇到的重大問題，為經濟責任審計結果利用提供保障。
（二）健全和完善規章制度，強化經濟責任審計成果的利用
1. 通過建章立制把干部任免與任期經濟責任審計有機結合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領導干部在任期屆滿或調任、轉任、輪崗等事項前，未經審計不得辦理調離手續、不得解除經濟責任。凡領導干部職務調整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據，沒有經濟責任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內由于決策失誤造成重大經濟損失及所在單位任財政財務收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現嚴重違紀違規問題的領導干部，不得提拔重用，以防止出現審計成果利用與干部管理監督相脫節的現象。
2. 積極探索經濟責任審計成果報告公開制度。經濟責任審計成果報告是對被審計對象任職期間經濟責任履行情況的綜合評價。將經濟責任審計成果報告在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律、認真履行經濟責任、工作業績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定給國家財產造成浪費損失的領導干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務公開的基礎上，將經濟責任審計成果作為干部任前公示的內容之一，加強群眾對領導干部的監督，有利于改善干群關系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領導干部，尤其是經濟管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經濟責任審計作用和效果，使經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，提高經濟責任審計的透明度。
3. 建立經濟責任審計案件移交、查處跟蹤機制。各級審計機關以及企事業單位內審機構要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經濟問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀檢、監察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結果反饋給審計部門，以便相互監督案件線索的辦理， 保證領導干部經濟責任審計結果的有效轉化。
4. 建立經濟責任審計成果綜合分析制度。加強分析，改進方法，深化和延伸綜合報告環節，提高深化經濟責任審計成果水平。一方面，應通過對審計結果的分析，發現內控管理上的薄弱環節，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領導干部的制約和監督，為扼制風險從源頭上提供經驗和依據。另一方面，通過經濟責任審計成果綜合分析，可以發現被審計對象在一個較長的任期內，其經營目標、理念、策略的轉變和發展，有助于總結和檢討干部的培養、成長的經驗教訓，人力資源部門可通過經濟責任審計成果好好總結經驗，以點帶面，將優秀的管理經驗加以推廣，促進產生良性的人力資源培養機制。
5. 完善落實經濟責任審計問責制。審計問責以審計為突破口，落實行政問責制，是提高行政效能，增強政府執行力和公信力的一個重要方面，經濟責任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責制”的依據。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責法律，關于問責規章的制度僅僅是在其他相關的法律法規中稍有提及。問責法律的滯后遠遠不能滿足問責實踐的需要，致使問責制的效能難以得到充分發揮。因此，完善落實經濟責任審計問責制是經濟責任審計成果運用的關鍵。
6. 建立領導干部經濟責任審計跟蹤督察制度。要將領導干部責任審計結果情況書面告知相關人員，責成被審計對象單位定期整改，并將整改結果建立歸檔。此外，組織、紀檢部門還應跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經法紀情況，在新崗位有無出現在原單位審計發現的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領導干部受到財經法紀教育，強化領導干部的財經紀律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經驗教訓，防止和克服前任曾經出現的問題，有效促進自身素質和能力的提高。
（三）加強部門協調，促進經濟責任審計成果利用
作為委托方的紀檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協調配合機制，實行資源共享，確保經濟責任審計成果利用。要建立領導干部經濟責任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機關與紀檢相關的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯網， 保障部門之間的信息暢通。
（四）提高審計成果報告質量，推進經濟責任審計成果利用
1. 要建立科學規范的審計評價體系和標準，正確界定經濟責任。和一般審計評價相比，經濟責任審計的評價對象是領導干部，更具有針對性；其評價內容是任期經濟責任，更具有特殊性；其評價結果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴肅性。為了使審計人員的評價有理有據，應要探索和建立一套科學、規范、實用性較強的領導干部經濟責任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標體系。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領導干部之間的經濟責任范圍差異很大，紀檢、監察、組織、人事和審計部門必須通力協作，共同研究確定不同性質的部門其領導干部的評價標準，研究探索能準確反映市場經濟活動效果、領導干部經濟業績的科學指標，要對每個指標的內涵、外延進行明確界定，對評價標準進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統一評價口徑和考核標準，對于定性評價標準，應緊緊圍繞經濟責任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標應明確界定。同時還應對內部控制及其執行情況進行審計評價。對于定量評價標準，應依據一定的原則和標準，科學地從數據角度界定，分析衡量領導干部的經濟責任。在此基礎上，建立能體現科學發展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領導干部履行的經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平，保證經濟責任審計成果的有效性。
2. 要注重審計報告質量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業術語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據作支撐，經濟責任界定要準確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。
（五）提高審計人員素質
要充分重視對審計人員的業務培訓工作，組織審計人員認真學習研討經濟責任審計的相關政策和準則、規范，切實掌握經濟責任審計目標、審計程序、審計評價內容和標準和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發戰略，持續地進行專業技能和職業道德方面的培訓，促進審計人員理論和業務水平的提高，努力提高經濟責任審計干部的綜合素質，為保證經濟責任審計成果質量，促進審計成果的充分運用作出應有的努力。
參考文獻
[1]陳婉毓《非現場審計方法在任期經濟責任審計中的運用》《現代審計與會計》2005年5期第12頁
[2]李正剛、閻桂洲《經濟責任審計應注意十性》《審計月刊》2005年第9期第21頁
[3]張建坤《經濟責任審計成果的開發與利用》《現代審計與會計》2006年5期第20頁
[4]關晶波《經濟責任審計評價之我見》《現代審計與會計》2004年第6期第18頁
關鍵詞 經濟責任審計 計算機審計
審計工作是國家治理結構的重要組成部分，在提高財政資金使用效益、促進國家政策落實、維護人民利益、推動經濟發展等方面發揮出重要作用，涵蓋了資金運轉、管理信息分析等多方面內容。在傳統的審計管理中，受審計方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經濟責任審計工作的效果難以有效發揮。計算機技術的發展為經濟責任審計工作的帶來新的發展契機，實現計算機審計與經濟責任審計工作的結合，是當前審計工作的重點。
一、計算機審計內涵
計算機審計作為一種新的審計模式，受到社會多方面的關注。計算機審計的核心，就是在充分掌握原有審計工作內容的基礎上，在審計工作中添加現代信息化元素，通過有效結合電子信息技術與審計工作的基本工作要求，實現審計方式的更新與審計能力的提升。
現階段，計算機審計主要包括兩種審計模式，分別為：計算機審計與計算機輔助審計。其中，計算機審計就是通過計算機本身完成審計，使用者將相關資料輸入到計算機中后，計算機系統會根據既定模式，自動分析相關數據，并進行數據處理。在整個過程中，計算機系統能獨立完成整個審計工作，使用者只負責向計算機傳輸資料。計算機輔助審計就是使用者通過計算機的相關功能，完成審計工作。在這個過程中，計算機負責分析數據中的相關差別，并根據相關規定發現數據中的誤差，為使用者在審計工作中提供真實數據。
二、在經濟責任審計中應用計算機審計的幾點方法
在經濟責任審計工作中，常見的計算機審計主要分為審計模塊系統應用模式、電子表格及時分析模式等。本文以此為基礎，對計算機審計在經濟責任審計中的應用做進一步分析。
（一）審計模塊系統應用模式
審計模塊系統應用模式是計算機審計的代表，其實質是內部嵌入式審計模塊系統，通過不斷結合相關系統中的代碼，最終完成審計工作。審計模塊系統應用模式能夠對各項交易信息、管理信息進行總結，并同時進行監控，保證相關數據處理功能可以在多個系統中發揮作用。
在實際應用過程中可發現，審計模塊系統能夠發揮實時記錄功能，記錄相關交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動存儲記錄內容。但在應用過程中要注意，不是任何時間段內都能應用嵌入式分析方法，當系統運行程序過多時，不應再次應用計算機審計，避免系統程序運行過多導致系統性能下降。在應用中，審計人員在進行數據庫訪問或獲取數據庫資料時，可以通過通用審計軟件（GAS）、現場審計實施系統（AO）等分析大量的數據信息，當審計人員獲取需要的信息之后，只需通過簡單計算機操作即可完成數據處理，并生成審計報告。從應用流程來看，計算機審計工作的流程簡介，適用于高強度、頻次大的經濟責任審計工作，但系統經過長期運轉后，要進行適當的維護、維修，以獲得更加準確的審計結果。
（二）電子表格及時分析模式
電子表格及時分析模式，主要是指使用者通過excel、Microsoft word、wps等常用軟件進行審計工作，這就是上文所提到的計算機輔助審計。電子表格能夠通過電子存檔、數據庫日常管理、圖表統計等功能，并通過宏編程來完成輔助審計工作。同時，不同表格、文件之間，可通過電子軟件與計算機軟件之間的聯系完成結合，并生成數據分析函數，這些函數，是審計工作中的重要數據資料。
在應用過程中，使用者可通過每個數據單元（或數據文件）中所存有的數據資料，依靠計算機完成排序，并根據使用要求隨意更改數據排序方法，保證數據序列能始終滿足經濟責任審計的不同管理要求。同時在網絡環境下，審計數據主要來自于相關審計設備與大型計算機機器。因此，審計人員在審計過程中，必須要將相關數據提取到具體的服務器中，定位相關數據，并進行復制、傳輸，可實現數據的瞬間提取，避免傳統工作中數據丟失的風險。
（三）其他應用方法分析
在經濟責任審計工作中，除上述兩種應用方法外，還應充分利用計算機審計的其他工作特點，進一步豐富經濟責任審計工作的基本工作內容。
從審計工作的工作特點與工作內容來看，經濟責任審計對經營者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經營者（管理者）進行長時間的審計統計。但在企業經營過程中，受國家政策、市場價格變動等因素的影響，需要頻繁地進行賬務查詢。但傳統的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計算機審計中，可通過賬務查詢的穿透功能，一次性完成賬務匯總、賬務分析、對總賬等工作，有效提高了工作效率。同時，近幾年新推出的審計軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進一步優化經濟責任審計工作，大大提高審計工作效率。在應用審計綜合查詢功能過程中，可從審計軟件憑證入手，篩選異常項目，并統計與異常項目相關的會計記錄，保證能快速理清相關資金流動情況，為進行下一步審計工作奠定基礎。
三、結語與展望
從計算機審計工作的基本工作范圍來看，計算機審計工作在未來可能在以下幾方面取得突破： （1）在計算機審計工作中融入人性化特點，整個計算機處理過程會變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實現聯網審計與實時審計的統一，并形成事中審計與事后審計的新體系。
總體而言，在經濟責任審計工作中應用計算機審計，可進一步提升經濟責任審計的整體審計能力，有效降低審計過程中的人力資源投入與物資投入，是改進審計工作的新方式。本文簡單分析了計算機審計在經濟責任審計中的應用方法，并從審計模塊系統應用模式、電子表格及時分析模式、其他應用方法分析如何正確地在經濟責任審計中應用計算機審計工作。對工作人員而言，在工作過程中，必須要進一步結合經濟責任審計的基本審計要求、目的，豐富審計方法，以求獲得更好的審計管理結果。
（作者單位為湖南省邵陽市審計局）
參考文獻：
近幾年來，在實施領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，由于出現的審計難點較多，主要表現在經濟責任的內涵很大，審計的難以確定；領導干部崗位職責不盡相同，審計的難以確定；經濟責任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領導干部任期經濟責任審計產生了畏難思想和厭戰情緒。現針對上述和現象，結合近幾年的實際工作經驗，淺析在審計工作過程中如何深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。
一、更新思想，抓住領導干部任期經濟責任審計的重點
，進行領導干部任期經濟責任審計工作過程尚未真正實施"先審計后離任"的制度，往往是領導干部已經調離，在新的工作崗位上又擔任新的職務后，才提請審計部門去審計。客觀上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產生畏難情緒。因此，為了做好領導干部任期經濟責任審計，必須更新思想觀念，統一思想認識，充分認識開展領導干部任期經濟責任審計的重要性和意義。領導干部任期經濟責任審計是審計機關的一項任務，也是一項重要職責。同時，繼續深入開展領導干部任期經濟責任審計是今后審計機關從事的主要工作之一。審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領導干部監督管理服務觀念。抓住領導干部任期經濟責任審計的重點。
對于領導干部任期經濟責任審計的重點應從被審計者的任職期間經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經濟情況及應承擔的經濟責任，具體的審計重點包括：
一是抓住被審計者任職期間經濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任。
二是抓住被審計者任職期末資產的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性、資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整。
三是抓住被審計者任職期間作出的重大經濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預期的經濟效益。
四是抓住被審計者任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執行并達到預期效果，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。
二、改進方法，確定領導干部任期經濟責任審計內容
領導干部任期經濟責任審計范圍廣、內容多、責任大，既關系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關系到審計機關在上的。因此，對于領導干部任期經濟責任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區別黨政部門和法人不同的審計對象，確定領導干部任期經濟責任審計的內容。
（一）對黨政部門領導任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內部門和單位的財務收支情況。主要審查預算內外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規費收入，專項經費，違反專款專用原則，濫發獎金實物等問題。
2.任期內資產、負債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位核算各項資產的真實、完整情況，確定資產的真實實底，有無帳外資產和負債問題。
3.任期內國有資產保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。
4.任期內財產物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續。
5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。
6.任期內主要經濟責任。主要核實任期內單位和個人存在的違紀方面的問題。有無為有關單位和個人提供經濟擔保等問題。
（二）對企業法人代表任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內主要經濟指標完成情況。核實產值、銷售、利潤、技改投入等指標的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。
2.國有資產保值增值情況。主要審計國有資產投入及所有者權益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。
3.財務收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應上繳的財政收入是否按規定計提和交納。
4.債權債務情況。主要核實其真實性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權債務的真實底子。
5.遵守財經紀律的情況。對照財經法規檢查單位內部控制制度建立健全情況和執行情況，審查有無管理混亂和私設小金庫，偷漏稅金，亂發私分等違紀問題。
6.財產物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業法人代表使用的通信器材、電腦設備、空調電器等財產物資的管理使用情況；有無脫離財務管理，形成帳外資產，導致國有資產流失等問題。
7.職工養老保險金和醫療保險金解繳情況。主要審查企業是否按法定的項目、標準，及時、足額上繳企業職工的養老保險金和醫療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業領導應承擔的經濟責任，維護企業職工的合法權益。
8.任期內主要經濟責任。主要針對審計中發現的單位和個人的違紀問題，確定企業法人代表應負的經濟責任。
9.上級領導或企業主管部門交辦的其他審計事項。
三、客觀公正，把握好領導干部任期經濟責任審計評價
審計評價是審計報告的重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為以據，客觀公正、實事求是地評價領導干部經濟責任，把握好領導干部任期經濟責任審計評價的尺度。近幾年來我局在領導干部任期經濟責任審計的經驗，我局在正確處理好界定經濟責任，統一評價標準，核實企業家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎上，深化領導干部任期經濟責任審計，始終堅持以下幾項原則：
一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，始終做到不脫離當時當地的條件和環境去客觀地評價業績和責任。堅持全面地看待，公正地客觀環境、基礎條件等各種因素對領導干部的。
二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價，依據、法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。
三是堅持準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領導干部的思想表現、領導作風，群眾關系等進行評價。
四、實事求是，處理好領導干部任期責任審計關系
為了更好地實施領導干部任期經濟責任審計，我們積極探索深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協調關系，促進了經濟責任審計工作的開展。
首先，正確處理好與組織、紀檢、監察等部門的協調關系。經過近幾年的領導干部任期經濟責任審計，我們審計機關與紀檢部門、組織部門、人事部門、監察部門建立了五部門聯席會議制度，定期召開五部門聯席會議，正確處理好與紀檢、組織、人事、監察等部門之間的協調關系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經濟責任審計任務，均由區組織部統一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領導干部離任時后三年的經濟責任實施審計，在審計過程中發現的重大違紀問題移交給紀檢、檢察部門處理。從而規范了審計程序。
其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關系。在實施經濟責任審計前，與其上級主管部門取得聯系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關負責同志座談，了解被審計單位得經濟性質、經營規模、經濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關經濟責任及經營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經濟責任審計打下良好的基礎。
再次，正確處理好與被審計單位的合作關系。為了使被審計者和被審計單位認識經濟責任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現任領導和離任人談話，與有關的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎。
五、提高質量，防范領導干部任期經濟責任審計風險
為了有效地防范和化解經濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規范審計工作程序，努力提高審計質量。幾年來，我們在審計實踐中出防范經濟責任審計風險的幾點工作經驗：
（一）增強風險意識，提高審計人員素質是有效防范審計風險的重要保證。在對領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，一但忽視審計風險的控制，將給經濟責任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風險意識，刻苦鉆研審計專業知識，盡快掌握審計手段，提高審計專業水平。
（二）搞好審計風險預測是有效防范審計風險的基矗在開展領導干部任期經濟責任審計之前，必須做好審前調查，預測潛在的審計風險。通過調查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內部控制制度的設置情況，及時調整審計方案突出審計重點、明確審計、確定審計方法、劃分審計范圍。
（三）規范審計工作程序，強化審計質量控制是有效防范審計風險的必要條件。審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監控制度，管理制度和崗位責任制。實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準確，處理適當，努力減少和降低風險因素。
實施經濟責任審計中存在的主要問題
目前，在實施經濟責任審計中，由于被審單位對審計工作重視程度不夠，提供的財務信息資料不夠真實和完整，再加上有的審計人員對相關政策理解有偏差，關注問題的重點和角度不同，風險防范意識薄弱，審計水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經濟責任的審計質量及其效果。主要存在以下問題：1.在經濟責任審計中，只關注財務報表上所反映的數字，而不是去深層次地關注企業內部控制體系是否科學合理，制度是否健全，貫徹執行情況是否有效。審計中發現，有的審計人員一進駐被審計單位，只注重會計賬目、會計憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點點實物，程序上走走過場，工作底稿試算一平衡就算完成審計任務，忽視了制度體系建設及執行狀況的延伸審計。從單位財務報表上看，不論資產、負債、所有者權益結構和指標完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗和分析，就能發現一些經營管理中的問題，能看出人為調整因素的影響很大。個別領導為謀求表面上的工作業績或為完成考核指標，只好采取虛調數據、虛列成本等手段，來達到一定的目的，再加上由于內控制度不健全，個別生產經營和管理環節會存在制度上的盲區，導致制度之間、各崗位之間及上下級之間制約力度減小，約束力不強，由此形成的經濟責任審計意見不夠全面和完整。2.在經濟責任審計中，只關注查財務核算環節上違紀違規的表面問題，不注重全面了解單位重大事項決策、戰略規劃、業務流程、運行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問題給企業帶來的潛在風險。審計中發現，有的審計人員容易把重點放在財務收支審計上，只注重揭示一般性的違規和違紀問題，往往把精力放在會計核算環節的會計分錄、記賬等表面事項上，僅僅滿足查出若干個賬務處理問題就算完成任務。審計中只接觸了一些表面現象，而沒有深入揭示實質性的問題及規律性內涵，沒有從制度完善、政策執行、運行機制、管理環節等方面去深入分析挖掘審計的價值，提升審計管理的水平。取證是審計報告的關鍵，證據是否有說服力直接影響著審計質量，而目前實施審計中，取證還是比較偏重于賬冊憑證和當事人陳述，忽視了其他形式的證據。不清楚的事項就請有關當事人陳述，說不清楚的事項就由被審計單位寫說明，審計人員認為說的過去就行，提供資料的真實性難以判定，甚至有的經濟行為涉及的金額都比較大，由此給經濟責任審計帶來的風險也很大。3.在經濟責任審計中，只關注資產的規模和數量，不去深層次的剖析資產質量及其影響，存在資產流失的潛在危險。審計中發現，有的被審計單位賬面資產數字看起來很大，認為有一定的資產規模，財大氣粗，各類資產結構比例也在合理范圍之內，若對某項資產延伸下去，就會發現資產不實，提供的資產明細不完整，依據不充分。有的審計人員在對存貨、固定資產實物進行盤點時，雖然到了現場，一看盤點表和實物數量對上了就走人，很少再對材料和設備的質量去了解和分析，對留下的材料是否能用，設備是否閑置、是否能發揮作用沒有再進行分析，由此在報告中就無法披露資產狀況的真實性，長期下去，對企業持續發展極為不利。4.在經濟責任審計中，只關注領導干部任期內經營業績和經濟指標完成情況，忽視了業績光環下盈虧給企業持續發展帶來的潛在危機。一些經濟效益不好的企業領導為了表現政績及業績，常常利用往來賬款做文章，采取不同的手法，以達到完成經營考核的指標。一方面，利用“應收賬款、預付賬款”賬戶虛列收入，通過虛開發票，虛假合同、虛設項目或工程結算來虛增利潤。另一方面，利用“預付賬款、待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬，人為調增利潤。在所提供的勞務、預付貨款等債權明細賬中，明知債務人已破產關閉、撤銷，還以各種理由長期在財務掛賬，遲遲不做清理和賬務處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績效考核，因為考核指標與領導干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領導如此做法，換上新的一屆領導也如此做法。如此做法重復長久下去，由此給企業持續發展會帶來致命的打擊。盡管審計人員對往來款進行審計，若只停留在對年限的把握上，沒有深入細致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產生的審計意見也是存在風險的。
為了能正確反映經濟責任審計的全面性、真實性、完整性，對審計的關注點和有效途徑可以從以下方面考慮
1.經濟責任審計中不但要關注被審單位財務報表各種數字信息和領導干部經濟指標完成情況，重點要關注企業內控制度建設及執行情況。審計中要查制度建設是否全面、規范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關注制度建設的基礎上，應把精力放在內控制度的貫徹執行上，不能讓制度形同虛設。通過查文件、查會議記錄、大事項的決策、查審批程序執行等相關資料，看內控制度執行是否有效。通過對經濟活動業務流程的全面梳理，相關經濟指標對比分析，來揭示各經濟指標之間的年度性、季節性差異和其他差異形成的原因，確認指標完成的真實性，目的就是要監督內控體系建設執行是否真正到位。2.經濟責任審計中不但要關注基礎數據的真實性，會計信息資料的完整性，更要關注任期內從事生產經營活動存在問題的潛在風險。審計中可以對會計核算環節基礎數據符合性的查驗、鑒定、測試，看會計信息資料的真實性。通過查閱單位收支業務的原始記錄，來看生產經營、業務流程和管理環節的運行效果。通過各個層面人員的談話等方式，來了解領導干部在企業文化建設、廉政建設、社會責任履行情況及職工收入水平增長情況。通過各種有效手段的測試，來檢查風險控制是否降低到最低，要重點對財務數據控制風險、財務軟件和硬件系統環境風險等方面，建立有效的風險控制系統。針對各個風險控制點，不斷強化風險控制意識，做到規避風險，減少損失，從而為企業目標的實現提供保證。3.經濟責任審計中要關注往來賬中應收、應付隱藏的各類管理問題，充分利用會計信息及有關資料的核對來發現問題。審計中可以采取多種查賬方法，對企業相互之間提供的勞務、商品的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現多計收入、少計成本或虛增收入等問題。同時，要注意往來款年初、年末余額的變化和多年不變的數字，也要關注往來賬戶與有關會計科目的大額結轉，對結轉業務依據不充分的，應進一步查閱相關的業務合同和原始資料，甚至可以到債務單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業真實的經濟狀況，為領導決策提供更加客觀的、真實的財務狀況。4.經濟責任審計中要重點關注資產的質量，充分發揮對企業資產有效使用、安全、可靠、完整的監督作用，防止國有資產流失。審計中可以通過多種資產有效的驗證方法，保證國有資產存在的真實性，要確實做好各項資產的盤點，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺設備就算完成任務。在全面盤點資產的基礎上，重點對資產的構成及質量狀況進行詳細的披露，檢查有無賬面和實際不符的現象，有無資產流失的現象，國有資產是否保值增值等。綜上所述，經濟責任審計是一項綜合性很強的工作，我們通過上述若干關注點及有效途徑的思考，目的就是更好的規避經濟責任審計風險，嚴格按照審計程序，在真實性的基礎上，全面、客觀的對領導干部任職期間的業績、問題，做出客觀、公正、正確的評價。
作者：張京先 劉曉煜
財務風險是企業財務活動受各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業財務活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環節出問題，都可能促使這種風險轉變為損失，導致企業盈利能力和償債能力降低。企業財務劃分為出資者財務和經營者財務，與之相對應，企業的財務風險也劃分為出資者財務風險和經營者財務風險。出資者財務包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標是實現資本最大限度的增值。與出資者財務目標相對應，出資者財務風險就是企業出資者面臨的資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。出資者財務風險是企業最基本的財務風險，且是一種靜態風險。在兩權分離條件下，企業生產經營活動交由經營者決策和執行，出資者對企業風險的管理主要通過一系列監督機制來實現。因此，出資者重視的是企業經營的結果而非過程，所以，出資者所面臨的風險是一種靜態風險。另外，出資者財務風險也是一種制度性財務風險。所謂制度性財務風險是指由制度引發、受制度影響的風險。由于出資者對企業日常經營的參與程度低，其對企業的管理主要通過一些制度性手段來實現。
出資者財務風險主要包括資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。（1）資本投資風險。出資者對外投資形成了出資者與經營者的資本關系，這種資本關系也是財務關系——投資與接受投資的關系。出資者對外投資所面臨的風險主要是被投資企業經營、財務狀況等變化引起對外投資收益出現不確定性變動的風險，即資本投資風險。（2）資本減值風險。出資者投入資本后就要求實現資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權益比期初所有者權益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風險是出資者所投入資本同被投資企業經營不善等原因而導致起可能遭受損失的風險。（3）資本經營財務風險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風險，需要調整資本結構，包括把資本從被投資企業轉移出去，或者通過兼并、收購、聯合等方式吸收其他資本。這些資本轉移活動就是資本經營活動。在資本經營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務收益與預期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經營財務風險。
二、出資人財務風險的防范與控制對策
（一）構建出資人財務監督體系，防范財務風險。財務監督是出資人監督管理的一項重要的基礎性工作，企業要通過進行清產核資、推行《企業會計制度》等基礎性工作，逐步建立和規范企業財務報告、財務預決算管理、減值準備財務核銷、中介機構財務審計監督、已核銷不良資產管理、企業負責人經濟責任審計等工作制度，建立健全出資人財務監督體系。
首先，以年度財務決算報告為總攬，提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，真實全面地反映企業資產財務狀況及現金流量情況。財務決算是企業年度經營成果的綜合體現，是出資人財務監督的核心工作之一。企業決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經營業績和經營成果，也要為國有資本保值增值計算與結果確認、績效評價、業績考核、收入分配、企業負責人經濟責任評價等各項監管工作提供評判依據。提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，要以年度財務決算審計為重點，通過年度財務決算管理，披露和揭示企業財務風險和經營風險等非會計信息。同時依據《企業國有資產統計報告辦法》（國務院國資委第4號），認真編制國有資產統計報表，通過國有資產統計工作，為調整國有經濟布局、掌握國有資產分布和營運狀況、推動國有企業改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務風險。
其次，以企業負責人經濟責任審計為主旋律，重點關注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產流失。出資人經濟責任審計是國務院賦予國有資產監督管理機構的一項重要職責，是通過對被出資企業負責人任職期間所負責的財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業負責人提供重要依據，是一種較高層次的經濟監督手段。為適應出資人國有資產監管工作需要，加強企業負責人的經濟責任監督，客觀評價其任職期間的經營業績和經濟責任，保證國有資產安全和國有資本保值增值，國務院國資委先后出臺了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）、《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]6號）規范經濟責任審計，提高經濟責任審計質量。出資人所關注的已經不應局限于常規財務審計的內容和范圍，應該以管資產、管決策、管重要財務事項和確保國有資產不流失為審計的主要內容。企業負責人經濟責任審計是國有企業審計的主旋律，其中評價企業負責人經濟責任履行情況是經濟責任審計的重點，把企業經營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產損失作為審計的重點內容。按照《中華人民共和國審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》及國務院國資委7號令的要求,充分發揮國有資產監管機構、紀檢、監察、組織、人事和審計等各部門聯席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產監督管理機構的權限劃分，及審計機關和國有資產監督管理機構的經濟責任審計事權管轄劃分，規范下達項目審計計劃。
再次，以推行全面財務預算為龍頭，實施出資人財務預算核準制度。財務預算管理是為了確保企業戰略規劃目標實現而采取的一種財務控制方法和監督活動，是控制企業成本費用開支、監督企業利潤分配的有效手段，是確定經營業績考核目標和實施國有資本經營預算的重要工作基礎。從出資人財務管理看，財務決算是事后監督，財務預算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監督更重要、更直接。為此，國資監管機構要完善財務預算報表體系，細化財務預算目標，規范編制內容和要求，并與月度財務快報結合起來。通過實施企業財務預算核準制度，逐步研究建立財務預算審核、分析、批復和監控工作規范，及時跟蹤風險監測和有效控制企業經營成果、成本費用、重大資本支出及企業戰略規劃目標等的完成情況，推動企業提高財務管理工作水平，防范和化解財務風險。
第四，健全重大財務事項報備、核準及審批制度，規范企業財務行為，防范財務風險。對重大財務事項進行監督管理，是出資人財務監督的一個重要方面。一是要對企業財務決算范圍、聘請財務審計中介機構、重大資產損失等事項實行備案管理；二是要對企業在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關注企業應收款項管理，防止企業隨意調節業務收入及利潤；四是進一步規范委托理財、期貨等高風險投資，實行備案管理；五是要規范企業利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉回等特定會計核算行為要核準審批；六是發生企業對外擔保、大額資產抵押、質押等重大財務事項，實行備案管理；七是企業執行新的會計準則后，對八項資產減值準備事項進行監管；八是規范企業重大財務事項協調和監督，幫助和服務企業協調重大財稅政策，協助債務重組、資產重整，處理債權債務等，逐步建立企業重大財務事項監管工作制度和工作程序；九是以企業清產核資資金核實為起點，建立健全企業資產損失責任界定及追究制度。
（二）以企業戰略規劃為發展目標，突出主業，縮短投資管理鏈條，防范財務風險。從整體看，國有企業管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業機構臃腫，監督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務風險產生的重要原因。清理整合所屬企業，減少企業管理層次，調整內部組織結構，是建立健全國有資產監督管理體系、確保出資人職責層層到位的重要措施。一是要有利于發揮企業的整體優勢，推動企業按照市場導向的要求，集中優勢資源和優良資產，做強做大主業，消除或避免不必要的內部競爭，提高企業經濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內部監管、提高決策效率、降低管理成本、規避財務風險，按照建立現代企業制度和現代產權制度的要求的，構建適合本企業發展戰略和業務結構要求、職能定位明確、運作高效的內部組織結構。三是要嚴格執行有關政策法規，確保整合工作規范有序進行。其中涉及企業資本金變動、資產處置或歸屬調整、債權債務轉移等的問題，要依法征得有關利益方同意，按照有關規定履行審批程序，避免逃廢債務，防止國有資產流失。
（三）實行對企業負責人年度及任期經營業績考核，防止內部人控制。現代企業，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現代企業的兩權分離，經營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題，出資人希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計信息“間接”控制；而經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業內部控制其首要的也是基本的目標應該是協調出資人和經營者的利益及矛盾，通過切實有效的協調，找到出資人和經營者共處的均衡點和平衡點。“約束激勵”是引導經營者行為的主要方法，是實現現代企業雙元控制主體“協調”內部控制目標的有效辦法。出資人應規范建立并完善經營業績考核體系。應建立以資本增值為核心，包括財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等的企業績效評價體系，全面評價企業的經營能力和經營者的業績，明確獎懲標準與經營業績掛鉤，以激勵經營者維護出資者的利益，實現資本的保值增值。
（四）加強企業內部控制，防范財務風險。解決國有企業問題需要深入觸動微觀機制的本質即企業的控制問題。產權及其組織結構并不是現代企業最本質的東西，最本質的是企業內部的控制文化和控制機制。在這方面發達國家已經研究和創造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責就是幫助和指導企業運用先進的內部控制理論和方法，強化內部控制，提高管理水平。
第一，財務會計部門是化解財務風險的重要防線。財務業務的每一項收付和債權債務的發生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監督，會計人員應在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業務存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，并提供信息。
第二，內部審計部門對內部控制的再監督及風險防范負有極其重要的責任。內部審計的“再監督”應是最后一道防線。為了強化內部審計部門的監督職能，國有企業應當在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導企業審計職能有效運行，保證財務會計信息的質量，是為董事會實現經營目標服務的，代表董事會監督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規性，是一種內部控制。審計人員的任務就是要以先進有效的內部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內部控制制度及其執行情況進行再監督，并提出改進內部控制的建設性意見，促進內部控制改進和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內部控制制度作為一種先進企業文化已經被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內部控制系統的實質性內容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責建立一種控制文化，向各級人員強調和說明內部控制的重要性，另一方面企業中的所有員工都需要理解自己在內部控制程序中的作用，并在程序中充分發揮各自的作用。
圖片新聞
政府重大投資項目審計體制創新的思考
對審計資源特性與內容的認識
國家審計與國家治理的豐富內涵
信息時代的軍隊審計模式創新
湖北省內部審計工作暨全省內部審計“雙先”表彰大會在武漢召開
“三位一體”部門預算跟蹤審計
推進地方財政績效審計的幾點思考
新形勢下企業審計的轉型
審計項目課題化的實踐探索
清權明責排查風險規范審計權力運行
加強經濟責任審計讓權力在陽光下運行
堅持統籌發展開創審計新局面
林業生態免疫戰——湖北省審計廳查處某林業生態有限責任公司套取林業專項資金案件紀實
AutoCAD在工程造價審計工作中的靈活運用
信息系統審計常用方法
運用計算機審計巧查“冒名貸款”
從招投標管理中心財務賬查出圍標的方法
投資審計中應關注的幾個問題
科學發展:從“十一五”到“十二五”
維護國家經濟安全是國家審計的重要使命
審計促進民生保障、改善和發展的途徑與方法
圖片新聞
績效審計指南建設工作的思考
全面質量管理(TQM)在跟蹤審計中的應用探析
政府性債務風險分析及其管理
深化財政審計重點要把握好“九個字”
創新用人機制促進審計工作跨越式發展
樹立大財政審計理念提升審計工作整體效能
努力實現“三個轉變”著力深化預算執行審計
“三位一體”預警監控構建審計風險防控體系
實施分類指導全面防控五類審計風險
探索“創新+質量”審計模式破解基層審計發展難題
從制度建設入手構建政府投資審計風險防控體系
“審計約談”的思考與實踐
科技經費管理與審計監督的思考
聯網審計狀態下的審計管理
政府投資領域存在的問題與審計監督
建設項目風險控制審計方法初探
祖國頌——錦繡中國
政府投資建設項目的社會效益審計評價
國家審計目標的新發展——安全性目標
風險基礎審計及其在我國的運用探討
我國政府審計質量管理現狀與對策
淺談如何做好新形勢下的審計宣傳工作
當前審計現場管理中存在的問題及對策
對村級債務的審計及化解對策
基層審計機關跟蹤審計有關問題探析
全省公辦高校資產財務審計工作全面展開
基層審計工作中的幾個問題及對策
淺談如何深化農業專項資金審計
突發事件行動審計思考
審計機關開展聯網審計工作之思考
村級債務形成的原因及化解對策
利用sqlserver查詢分析器查找醫療保險業務問題
淺析“小金庫”的特點及審查方法
財政支農專項資金管理存在的問題及建議
（一）找準資源環境審計的切入點
近年來，資源環境問題已成為各級黨政部門工作的重點和社會關注的焦點、熱點，審計機關應及時調整工作思路和工作重點，圍繞政府工作中心選準審計切入點開展工作。以流域治理審計為例，為改變渭河污染現狀，陜西省各級政府自2008年以來，累計投入數百億元專項資金用于渭河流域綜合治理。為此，陜西省審計機關也連續5年將渭河流域綜合治理跟蹤審計作為資源環境審計工作的切入點，由最初的污水垃圾項目審計到現在的渭河全線整治審計，由最初的僅僅局限于渭河流域到現在的渭河、漢丹江流域全面覆蓋等。
（二）適時拓展資源環境審計范圍
資源環境審計涵蓋天空、地面、地下，涉及大氣、水源、土壤、礦產資源等內容，點多、面寬、頭緒瑣碎，傳統審計已很難適應現實審計工作的需要，只有立足于傳統的對資源環境職能管理部門的財務收支審計，在此基礎上，逐步縱向和橫向拓展資源環境審計的內涵和外延，由上層職能管理部門向基層具體的項目單位拓展，由財務收支向項目績效拓展，由地面的水源保護、耕地保護向天空的PM2.5防治、大氣污染治理以及地下的礦產資源適度開采、防止過度開發等內容拓展。
（三）注重資源環境審計與其他行業審計的結合
資源環境審計既可以依托于其他行業審計實施，也可以單獨組織實施，更多的時候還是要結合財政、企業、投資、經濟責任等行業審計來實施。如在財政審計中可以安排對礦產資源補償費、“兩權價款”征繳情況的審計，在企業審計中可以安排對節能減排資金撥付、使用情況的審計，在市、縣政府首長的經濟責任審計中可以將任期內環保指標變動情況納入經濟責任審計評價范圍等。
（四）把績效審計貫穿于資源環境審計全過程
資源環境審計要始終將資金和項目的社會效益、經濟效益以及生態效益擺在突出位置，注重從政策執行、項目建設、設施運營、資金使用、資源利用、行政效能等方面綜合考慮資源環境審計項目的效益、效率和效果，全面提升資源環境審計的質量和水平。如對退耕還林和污水垃圾建設項目的審計，以資金投入、管理、使用的真實性、合規性審計為基礎，重點突出了對項目在建情況、竣工（完成）情況、投運情況的審計，從項目的經濟性、效率性、效果性等角度全面分析評價項目的經濟、社會效益，較好地發揮了資源環境審計為國家治理服務、發揮免疫系統功能的作用。
二、當前資源環境審計中存在的問題
當然，資源環境審計在審計范圍不斷拓展、審計內容不斷更新的快速發展中，也存在一些問題。
（一）偏重財務收支審計，績效審計有待繼續加強
多年來，資源環境審計主要偏重于預算執行和財務收支審計，審計的范圍和重點側重于監督資金撥付、支出的真實性合法性方面。近幾年雖然在部分項目的審計中突出了績效審計內容，但也只是在個別項目、個別事項上有所突破，對績效審計缺乏清晰完整的工作思路和成熟有效的方法，績效審計與預算執行審計、財務收支審計、經濟責任審計、行業專項審計的結合還不夠緊密，有待繼續加強。
（二）審計人員綜合素質難以適應資源環境審計發展要求
目前資源環境審計人員知識結構單一，缺少既熟悉審計業務又了解資源環境項目的專業技術人才，資源環境審計中很難對項目建設中存在問題的根源、背景以及工程決算等內容進行全面深入的分析和評估，這在一定程度上成為了制約資源環境審計質量再提升的瓶頸。
（三）資源環境審計信息化水平較低
資源環境審計信息化不僅僅是技術問題，它還將對整個審計工作的方式、程序、質量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質帶來重大影響。目前，受被審單位信息化程度較低等因素影響，資源環境審計信息化建設與其他行業審計相比，還存在不小的差距，成為資源環境審計持續全面發展的短板。
（四）資源環境審計查出問題的披露和處理難度較大
資源環境審計涉及部門單位較多，一些主管部門及項目實施單位的違規問題帶有明顯的政府行為色彩，導致本級審計機關在披露審計發現的問題以及對此進行處理時顧慮較多，既害怕影響上級對本地的扶持，又害怕給當地政府抹黑。加之一些地方政府的強勢干預，使得一些基層審計機關左右為難、獨立性不強，資源環境審計發現問題披露多了地方政府不滿意，披露少了審計報告的質量又會大打折扣，難以對政府宏觀決策提供真實、科學的依據。
三、加強資源環境審計的思路和建議
針對資源環境審計中存在的上述問題，提出以下加強資源環境審計的思路和建議。
（一）繼續加大資源環境審計力度
要以學習貫徹十精神為契機，緊密結合影響經濟社會發展的重點、熱點和難點問題，科學合理安排資源環境審計規劃，不斷拓展資源環境審計的廣度和深度，逐步實現對水污染防治審計、土地礦產資源保護審計、節能減排大氣污染治理審計的三位一體全覆蓋，并探索開展資源有償使用、生態補償情況的審計。
（二）抓好資源環境審計與績效審計的結合
要對資源環境管理系統、資源環境管理活動的經濟性、有效性、效率性、效益性進行科學評價，有效遏制各種以破壞資源環境換取經濟增長的短視行為，促使各級政府和相關部門在綜合決策中不僅要考慮經濟發展需要，更要重視資源環境的可持續發展，更好地為轉變經濟增長方式、推進科學發展服務。
（三）著力提高資源環境審計人員綜合素質
要進一步強化對現有資源環境審計人員的培訓，在理論方面，既要加強專業知識的培訓，也要強化統計學、計算機、法律、管理、環境學、社會科學相關知識的培訓；在實踐方面，要突出環境審計實務的培訓，使資源環境審計人員能夠熟練掌握資源環境審計的各種技術和技巧，能夠用科學的新觀點、新方法分析和解決審計查出的問題。
（四）高度重視資源環境審計的信息化運用
國有企業戰略性改組和結構性重組是當前我國經濟轉型期所有制結構調整和改革的重要舉措，國有企業改革過程中出現的經濟秩序混亂的客觀實際要求加強企業審計，要求從體制上、機制上加強監督，確保國有資產及其權益不受侵犯。審計中要結合企業改制、資產評估、產權界定、重組分立、兼并破產等時代特點，切實做好審計和審計調查，以此來審慎調整各方經濟利益關系，防止國有資產流失。產權轉讓和企業重組是國有企業審計的重點。國內外的歷史經驗證明，產權轉讓和企業重組是國有資產流失的主要渠道，在這個環節中國有企業之間的重組，往往通過隱匿資產或夸大債務的方式流失國有資產：國有企業與非國有企業之間的產權轉讓，則通過低估國有資產或高估非國有資產的方式流失國有資產；同時國有資產經營能力下降導致的企業破產也是國有資產流失的重要方式。但由于產權轉讓和企業重組對國有資產的認定具有終結性，這個過程流失的國有資產很難在以后追回，因此，我們審計機關應該從獨立第三者的角度加大監督力度。在產權轉讓和企業重組過程中，應當關注企業資產和負債的真實性，關注資產評估機構選擇和評估程序的合規合法性。
二、圍繞建立現代企業制度開展審計和調查，促使國有企業盡快走向市場
建立現代企業制度是市場經濟的必然要求，雖然呼聲很大，要求很嚴，但實際效果并不理想。資產虛置及內部人控制等問題仍未真正解決，國有企業向現代企業制度邁進仍有很長的路要走。要促使企業盡快建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，增強市場競爭活力，建立國有資本經營預算制度，促進國有經濟布局和結構的優化，提高國有經濟的控制力和影響力，也必然成為企業審計和審計調查的一個重要方面。要把促進建立和完善現代企業制度作為審計內容完成。實踐證明，以股份制為代表的現代企業制度是市場經濟條件的內在要求，現代企業制度的建立，有利于在股東大會、董事會、監事會和經理層之間形成合理的權力配置，有利于形成有效的激勵約束機制，有利于提高國有企業的國際形象，符合國際慣例，所以我們國家審計機關要把推進建立和完善現代企業制度作為企業審計的關鍵。
三、圍繞政府宏觀調控政策，把服務宗旨貫穿于審計始終
新形勢下為了拓寬企業審計的思路，豐富審計內涵，就需牢固樹立“監督是手段、服務是目的”的觀念，強化“大服務”的意識。一方面要在查處和糾正企業違紀違規問題、增強其依法經營、依法理財自覺性的同時，圍繞影響企業經濟效益的內在因素，分析、查找經營管理中的薄弱環節，共同制定整改措施，為企業自身的改革和發展服務；同時還要善于發現、總結和推廣企業改革和管理方面的經驗，調查和糾正影響企業發展的外部環境障礙，為指導面上的工作服務。另一方面要圍繞政府中心工作，抓好重點、熱點、焦點問題的審計和調查，抓好直接體現財政政策、貨幣政策、政策調控等宏觀政策作用結果的重點國有企業的審計和專項審計調查。總結、報告審計和調查中存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題，從體制、機制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高層次的建議，為新形勢下政府制定產業政策、實施宏觀調控和進一步整頓、規范市場經濟秩序服務。
四、圍繞企業體制轉換，積極推廣現代審計技術和方法
新形勢下，以股份公司為重要組織形式的現代企業將成為主流，以母子公司體制為主與眾多企事業單位共同組成的經濟聯合體即企業集團，是現代市場經濟的重要企業組織形式，具有多單位、多法人、經營多個產品系列、在不同的地區經營等特點。企業組織形式和經濟活動的迅速發展和更加復雜化趨勢與審計資源相對不足的矛盾將更加突出，審計風險很大，審計成本將會無限增大，嚴重影響審計效率。因此，一是必須合理確定審計范圍和重點，一般只審計其中的核心部分，重大問題對其他成員企業進行適當延伸，審計報告只對審計過的部分和內容發表意見，從而降低審計風險。二是客觀上要求我們更多地采用測評內部控制基礎上的抽樣審計、運用分析性復核技術等現代審計方法，盡量減少繁雜的賬證檢查。具體可按照銷售業務、采購業務、存貨業務、貨幣資金業務、工薪人事業務、投資業務、固定資產業務和籌資業務等經濟業務循環，分別進行內部控制測試和評價，根據專業判斷分別采用不同的抽樣技術。分別進行分析性復核，找出與正常指標或規律之間的差異，根據分析性復核所提供的線索來進一步確定審計重點，以便通過其他方式取得更直接的證據，從而降低審計成本。三是隨著經濟活動電子化、數字化、網絡化的普及，特別是電子商務的興起，傳統的手工審計面臨嚴峻挑戰，改進審計技術方法充分利用現代信息和網絡技術也是企業審計技術方法改變的必然。四是積極研究聘請社會中介機構審計人員，參與國有企業審計。注冊會計師對會計信息真實性、資產的鑒定等業務審計比較熟悉，比如合并會計報表、資產評估以及產品成本核算等業務熟悉，把握審計質量較好。把注冊會計師審計與國家審計結合起來，可以更好的發揮審計作用，保證審計質量。同時還可以解決國家審計力量不足問題，一舉兩得，何樂不為?而且審計署也是這么做的，我們可以參考學習。
五、圍繞我省國企實際情況，堅持系統性和針對性審計原則
根據我省國有企業現狀，認真研究整理企業的性質、結構以及經營發展情況，按行業重點排查，有計劃有步驟地開展審計。可以集中審計資源，組織市縣審計人員，統一部署安排，統一方案要求，像湖北審計廳那樣，一個中心，兩條通道、一個平臺、三個依托，集中力量打總體戰。對我省石油、煤炭、有色和機械等集團公司和重點行業進行審計，通過對一定比例資金量審計，摸清行業基本情況，揭示企業在財務管理、經營發展中存在的重大的違紀違規問題和制約發展的瓶頸，為政府在制定企業發展戰略方面提供可靠的依據和有效的建議。重點對我省石油、煤炭行業資源能力，持續發展前景進行審計調查。改變過去單個企業審計，零敲碎打，浪費資源，質量不高，系統性針對性不強的做法。同時可以緩解審計力量和審計任務的矛盾，保證審計質量，體現審計成果，更好地為政府宏觀決策服務。
六、圍繞貫徹落實科學發展觀，積極開展對我省污染嚴重．對節能減排影響較大的企業．在“十一五”期間貫徹落實國家和省委省政府提出的節能減排目標任務進行審計調查
通過對我省煤炭、石油、電力和冶煉企業審計調查，了解企業節能減排目標的執行落實情況，是否達標?指出存在問題，并分析原因，幫助政府有關部門制定節能減排目標。加強科學性，真實性，促進企業節能減排達標，幫助政府節能減排任務的完成，促進我省經濟又好又快發展。
七、把財務收支審計與經濟責任審計和績效審計有機結合起來