時間：2024-01-03 18:02:04
導語：在金融審計的特點的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
（一）利用計算機開展審計以來，陜西省在金融機構計算機審計方面做了大量工作，取得了很大進步
一是相繼舉辦了多期計算機審計中級培訓班，提高了審計人員的計算機應用能力，使計算機利用程度由最初的簡單制表統計到現在的業務數據分析處理，由利用簡單的excel表格到應用現場審計實施系統、sql server等大型通用數據分析處理軟件而不斷深入；二是開展了多次地方金融機構審計培訓班，增加了審計人員的專業知識；三是在審計實踐中，利用計算機審計確定了審計重點和審計疑點，提高了審計效率，確保了審計質量；四是發現了很多重大違規違紀問題和案件線索；五是審計人員撰寫了多篇金融機構計算機審計AO應用實例及專家經驗，在審計署獲得了優秀獎、應用獎。
（二）在開展計算機審計方面還存在一些不足
首先，開展程度不深入。全省大多數審計人員計算機審計尚停留在數據的簡單處理上，在結合行業法規制度等約束條件，利用數據庫系統編程分析處理數據的能力不強，開展計算機審計的深度也不夠。其次，開展范圍不全面。全省各級審計機關尚未對全省的金融機構業務數據分行業進行系統的分析與審計，制約了全省金融行業審計的開展。以全省農村金融機構審計為例，五年來，沒有出具過全省綜合的宏觀審計報告。第三，軟硬件環境不到位。一是內外部環境不匹配，即審計對象的部分信息系統核心技術與現場審計系統等審計分析軟件環境不匹配，在搭建數據轉換環境上，審計人員技術水平不足，尚需專業技術人員配合；二是外部環境不確定，由于未開展過金融機構信息系統的審計，影響了審計人員對數據信息的完整有效、內控制度執行、系統本身漏洞等情況的審計判斷。三是內部軟硬件環境達不到要求，影響了審計的頻率和范圍，加大了監督風險，削弱了審計的“免疫系統”功能。
二、改進地方金融機構計算機審計的幾點建議
（一）正確認識計算機審計的地位和作用是開展計算機審計的前提
計算機是一種工具，無論如何應用，都是達到審計目標的一種審計手段，它的作用只能是分析處理數據。審計的關鍵因素始終是人，所以，在審計中，審計人員不能過分依賴計算機。其次，計算機的作用是分析處理數據、輔助查找審計疑點，在此基礎上，通過審計人員的綜合分析，確定審計重點和風險點。但在審計過程中，計算機分析處理的數據是根據人腦的指令完成的，可能存在指令誤差，需要人工核實驗證，所以，不能盲目依賴計算機。
正確認識計算機審計的地位及作用，能夠制定切實可行的審計方案、采取靈活的組織方式、配置最優化的審計力量及提高審計的效率和質量的前提條件。
（二）開發專用的審計分析軟件是深入普及計算機審計的基礎
從目前的實際情況看，在金融行業審計領域里，計算機審計無法全面普及和深入，其中一個很重要的因素就是復合型的審計人員較少。解決的辦法無非兩點：一是對具備豐富審計經驗的審計人員加強計算機應用能力的培養，使之能夠熟練掌握通用分析軟件。客觀上說，這部分審計人員從年齡、計算機應用基礎、邏輯語言接受能力等角度講，達到計算機審計應用水平比較困難。相對此辦法，另一個辦法比較切實可行，就是開發專用審計分析軟件。根據審計對象信息系統的結構及核心技術，在能夠及時取得完整、真實、有效的數據信息的基礎上，結合針對各行業金融機構成熟的審計方法，依托金審工程各應用管理系統框架，構建符合審計需求并面向對象的審計模塊，形成專用審計分析軟件系統。這樣，只要提高審計人員對專用軟件的應用能力，便能夠利用成熟的審計方法分析處理復雜數據，使各層次審計人員都能夠通過計算機審計達到審計目標。
在開發專用的審計分析軟件時應注意可行性、操作性和服務性定位。一是能夠取得審計對象信息系統的核心技術和完整數據信息，這是可行性需要；二是審計需求應符合地方金融機構的行業特點及發展方向，并能夠隨之不斷發展而陸續更新，這是可操作性需要；三是做好專業審計分析軟件的定位，主要面向于非高端復合型審計力量，這是服務性需要。
（三）培養專業人才隊伍是開展好計算機審計的關鍵
一、互聯網金融與內部控制審計的概述
(一)互聯網金融
互聯網金融在大數據和云計算上的優勢是傳統金融無法企及的，互聯網金融是將互聯網技術和金融功能有機結合后的產品。互聯網金融是基于網絡平臺的金融市場、服務、組織、產品以及監管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
(二)內部控制審計
內部控制審計是評價企業內部控制是否有效的一個過程，企業實行內部控制有助于企業規避風險，提升企業應對問題的能力，而內控審計就是找出企業內部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據。
(三)在互聯網金融環境下實施企業內部控制審計的重要性
互聯網金融的普及給企業帶來更多便利的同時也讓企業面臨著更多的風險：互聯網金融的重要工具是計算機和網絡，而伴隨著計算機和網絡被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業實行內部控制與審計就可以最大限度地降低企業因信息泄露而造成的風險。另外，網絡詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯網金融的健康，為了避免企業在進行互聯網交易、結算等活動時的正當權益受到侵害，各金融行業的企業都應該對內部控制以及內控審計產生足夠的重視。
二、我國企業在內部控制審計中存在的主要問題
(一)企業對內部控制審計的重要性認識不足
我國的企業內部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業的內在需求，也沒有引起企業的足夠重視。政府要求企業施行內部控制審計的做法會在一定程度上引起企業的反感，企業并不認為自身需要進行內部控制審計，因此它們會忽視因被強制執行內部控制審計而獲得的利益，從而認為內部控制審計沒有必要。那些企業家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業對內部控制和內控審計的忽視在一定程度上阻礙了內部控制審計的發展。
(二)企業內部控制審計缺乏獨立性
為了避免偏見、舞弊、相互勾結等行為，在實施內部控制以及內部控制審計時一定要具有相當的獨立性，尤其是在互聯網金融的環境下，各部門之間的聯系比以往更加緊密，因此，企業內控審計機構的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內部控制審計部門將難以發揮好它應盡的職責，導致企業會計信息失真，出現大量惡性造價事件。如果企業在進行內部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發現自身存在的問題。
(三)企業內部控制審計人員的專業素質不足
目前我國企業的內控審計人員在專業素質上是不足以適應企業內控審計需要的，他們普遍存在知識結構單一以及行業經驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業內控審計的質量。為了更好地適應互聯網金融環境，企業必須加快運作的節奏，如果內部控制跟不上，企業就非常容易遭受損失且難以挽回。
(四)企業內部控制審計的范圍過于狹窄
我國的企業內部控制和審計制度于企業本身的制度并不相適應，因我國的企業內控審計制度是在政府的干預下產生的，所以企業在施行內控和審計時并不會給予相關機構很多的活動空間和權力，因此企業內控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯網又想企業提出新的挑戰，企業的運營和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業的內控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強互聯網金融環境下的企業內部控制及審計
(一)加強企業內部環境建設
控制環境使企業對控制的認知，企業在這個環境下進行經營活動并履行其職責。一般來說，控制環境包括了治理機構、機構設置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業文化、人事策略等問題，在進行企業內部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監督，確保企業健康穩定地運行。雖然目前很多企業已經在逐步提高對內控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯網金融的時代，企業在運行時會面臨比以往更大的環境變化，包括大數據和互聯網技術的革新，企業在這種形勢下可能面臨整合部門設置的問題，如果沒有足夠良好的內控和審計環境，企業在進行部門整合時就會產生諸多問題，最終會對企業的改革產生非常不利的影響。
(二)建立快速反應的風險評估機制
伴隨著互聯網金融的崛起，企業在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業風險的一種手段，它是企業在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據。目前，市場的機制已經發生了根本的轉變，在互聯網的推動下，更多不健康的企業應運而生，市場已經不像之前那樣穩定和可靠，企業所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業對內外的影響作出適當的應對，可以采取風險識別或完善風險管理制度的方法。
(三)加強企業的控制活動
加強企業的控制活動能夠有效應對企業可能會遭遇到的風險。互聯網金融時代的關鍵是大數據和云計算，龐大的數據量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數據時產生了任何一點人為的錯誤(故意或無意)都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業內部控制的活動、不加強企業內控審計的活動，企業就有可能遭受損失，而且難以追查。
(四)完善企業的信息溝通機制
互聯網時代意味著信息化程度成為決定企業發展與管理水平的關鍵，在互聯網環境下，最重要的就是溝通，因為互聯網使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業在面對互聯網金融這一新模式時一定要加強并完善企業的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業在進行內部控制和審計時應該重點關注的問題。
(五)提高企業對于內部控制審計的重視程度
互聯網金融時代，企業會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業的管理層要做到重視企業內控和內控審計，然后才能自上而下的貫徹內控和審計的意識。互聯網金融時代對企業提出了更大的挑戰，而管理層首先要明白這樣的挑戰會給企業本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業內控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
(六)加強企業內部控制隊伍的建設
人才是決定企業生存與發展的關鍵因素，在加強企業內控和審計方面，強化內控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業可以采取優化內控和審計人員結構、借鑒優秀企業的經驗以及培養優質工作人員三種方式加強內控和審計：在優化人員結構方面，企業應要求審計師具備財務、會計、統計、企業管理、概率、線性規劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯網金融時代，計算機和網絡是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機;在借鑒優秀企業經驗方面，可以參考成功企業的內部控制和審計人員的選拔、考核制度，結合自身的特點，制定合理的考核制度;在培養優質人才方面，企業應該加強對內控和審計人員的教育工作，主要包括專業技能和素質教育。為了更好地適應互聯網金融的環境，企業在加強內控和審計人才隊伍建設時應充分結合互聯網時代的特點，重點培養他們對互聯網的了解程度，以便他們可以高效地完成內部控制和內部控制審計的工作。
(七)建立高效的企業內部控制審計體制
根據國際上的經驗來看，政府審計和企業內部控制審計的權力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業的內部控制和審計。為了更好地應對互聯網的沖擊，企業應結合互聯網金融的特點完善內部控制審計的制度，使其充分適應互聯網金融的要求，在互聯網金融的環境下也能很好地保障企業順利平穩地運行和發展。
基層人民銀行是促進和改善區域金融生態環境的倡導者，因此，選擇領導干部履職情況作為內部審計的對象，能夠助推各級領導干部在區域金融生態環境建設中發揮表率作用。開展領導干部履職審計應側重于監督、評價兩方面的內容。一是區域金融生態環境建設的組織和宣傳情況，包括領導干部向地方各級政府宣傳貨幣信貸政策、為區域金融生態環境建設出謀劃策，促使政府宣傳征信知識，推動地方政府成立金融穩定協調機制和建立定期磋商信息共享機制的作 為評價。二是對金融風險監測制度的建立，對商業銀行風險預警的及時性和有效性，風險監測評估指標體系的科學性、全面性，社會征信休系建設規劃與實施方案的執行和落實等情況進行監督和評價，督促其不斷創造性、有成效地開展工作。
二、加強職能部門履職情況監督評價
一是對調查統計部門進行審計。針對其在區域金融生態環境建設中的工作，如金融統計數據收集報送的及時性、準確性、全面性；經濟金融形勢分析的指導性；統計執法檢查情況；信貸登記咨詢系統的建立、征信業務工作開展情況等進行監督和評價，督促其在統計調查、征信管理等方面積極履行職責。二是對貨幣信貸部門進行審計。監督評價支農再貸款發放與管理，不良資產票據置換的審核把關，利率政策宣傳與指導，小額農戶信貸的信用支持情況，信用地區、信用企業等評選情況，不良貸款的清收和企業逃廢債行為制裁工作，督促其在維護金融穩定方面認真履行職責。三是對外匯、支付結算等部門進行審計，監督評價打擊外匯黑市交易、收集分析可疑交易支付和反洗錢等情況，督促這些部門認真履行反洗錢工作職責。通過對職能部門履職情況監督和評價，督促職能部門更有效履行職責。
【關鍵詞】信息化；金融審計；組織管理模式；創新
引言
金融行業的發展與信息現代化息息相關，隨著互聯網金融、電子商務金融及APP等新金融創新案例的出現，金融審計組織管理模式不得不適應金融行業發展趨勢而不斷創新。信息化發展條件下，要求審計辦組織審計手段實現信息化，金融審計組織管理形式要做出相應的調整，以便更好地發揮其金融審計的獨特作用。本文認為信息化發展條件下的新型金融審計組織管理模式應通過審計項目管理的實時化、遠程化和協作化，實現相關信息資源共享、業務協同和整體聯動。
1.信息化發展對金融審計組織協作方式的影響
信息化發展對金融審計組織協作方式提出了更高要求，數據大集中一方面將審計密切關注的各種信息資源整合起來，另一方面也造成了審計壓力的聚集。若總行的數據集中分析不到位將直接影響線索核查與問題反饋等環節的推進。當前，我國金融審計組織管理方法主要堅持集中分析、分散核查的原則，實際上審計測試過程是一種流水線作業寫作方式，總行作為龍頭，若能起到良好作用，會使整個審計流水線處于良性運行狀態，若不能完全發揮集中分析的重要作用，必將影響到下游流水線作業。所以，在信息化發展環境下，金融審計項目實施組織方式應逐漸從網狀結構轉變為總―分結構，向數據集中的地方傾斜。共享是信息化發展的優勢所在，目前各金融機構之間推行的總行―分行―支行的互聯網絡為審計信息資源的共享提供了新思路。審計共享主要涉及兩方面內容，一是審計數據信息的實時共享，二是實時審計模型的共享，借助于聯網審計，可以將不同地區的審計組在相同的時間內聚集起來共享與探討同一份數據資料，擺脫了傳統審計組織管理模式下受時間、地域等多種因素限制的現狀，實現了現場與遠程審計的有機結合。
2.新型金融審計組織管理模式的構建
根據上述關于對信息化條件下對金融審計組織協作方式的影響分析，本文認為應本著實現審計目標、提高審計效率與質量的原則，建立一個平臺、兩種渠道、三個中心與多個核查小組共同協作的新型金融審計組織管理模式。
2.1搭建一個綜合信息管理平臺
在信息化時代，為順利推進金融審計信息化就必然要搭建一個綜合信息管理平臺，以便于審計人員能夠通過該平臺采集分析各項目的數據信息，實現審計項目基礎信息、作業與管理信息的集中管理與實時維護。借助于該平臺，各種類型的審計信息都將實現共享，各參與主體也可依托平臺相互交流、信息，真正將金融審計的各個環節連結為一個整體。但是，這里需要強調的是應避免各參與主體濫用該平臺不相關信息或肆意擾亂平臺秩序，審計信息交流與共享主要是為了讓各審計主體都能夠了解更多真實的項目信息，以有利于自身的金融決策，切忌在平臺各種復雜的信息中疲于應付而迷失項目既定目標與實際需求。因此，本文認為該平臺的管理員要發揮好信息管理任務，根據審計主體差異設置相應的訪問與信息權限，并定期歸納與整理平臺審計信息，做到信息分層與有序，及時刪除無效信息和不真實信息，避免審計信息泛濫過剩造成的金融決策失誤等問題。
2.2形成信息交互與資源共享兩種渠道
信息化發展條件下的金融審計組織管理模式變革要求從全面整合、合理利用、優化配置、有效開發與資源共享等方面管理審計資源，從而盡可能高質量的發揮金融審計的整體效能，使大量的審計資源能夠物盡其用、相互協調。因為多數金融審計項目都是大型審計項目，無論是組織內部，還是外部環境一般都比較復雜，作業地點分散不易管理，這就要求金融審計必須依靠當前先進的信息交互技術，開通信息交互渠道，實現不同地域之間的信息交互。信息交互渠道以綜合信息管理平臺為依托，在不同審計主體間建立一種安全可靠的遠程信息交互渠道，實現審計數據信息的實時傳遞與動態管理。同時，資源共享渠道也是不同審計主體進行信息交互的重要載體，讓各審計人員及審計組織能夠在信息交互過程中充分利用綜合信息管理平臺中的各種審計方法、數據模型，學習新的審計理論與法規等。
2.3建立決策指揮、數據分析與宏觀研究三個中心
信息化發展條件下金融審計組織結構十分復雜，在管理過程中涉及多種要素的交叉管理，為將整個項目整合在一起實現高效管理，本文提出建立決策指揮、數據分析與宏觀研究三個中心。首先，決策指揮中心應利用數據分析與宏觀研究中心得出的相關信息給出決策意見，并提出具體的實施方案，在做到決策指令有根有據的基礎上發揮決策指揮人員的創造力；其次，數據分析中心依據決策指揮中心指令預測金融機構數據變化，設置預警指標，利用資源共享渠道整合分析綜合信息管理平臺中的各項審計數據信息，對審計單位數據展開預警；最后，宏觀研究中心應在審前調查與審計實施過程中分析金融領域宏觀性、預見性問題，揭示系統性風險，在審計實施后期綜合分析審計發現的各種問題，總結金融行業發展規律，提出相應發展策略，推進審計成果增值。
2.4組織多個核查小組
核查小組的主要職責是精確核查，確保金融審計的合理性、真實性與可靠性。本文提出多個核查小組相互協調，可實現小組核查之間的相互監督，同時能夠更加全面的掌握各種核查信息。核查小組借助于綜合信息管理平臺與信息交互和共享渠道，結合決策指揮、數據分析與宏觀研究中心提供的相關信息，進一步核查審計疑點問題，堅持總體把握、統籌安排的原則，匯集全國金融審計力量，若干審計核查小組齊心合力有針對性的實施精準核查。核查小組的優勢在于一方面可以集中優勢力量，準確選擇突破目標和著力點，另一方面是需根據決策指揮中心的統一指揮開展工作，使核查工作在最短的時間內在更廣泛的領域內展開，將大大提升核查效率與質量。
參考文獻
2007年美國華爾街的“次貸危機”引爆了當時那場國際金融危機，這場金融危機的余波直到現在也仍然存在。雖然美國作為這場的危機的發源地和始作俑者已經逐走走向經濟復蘇，然而中國、日本、西歐等多數國家仍然掙扎在危機帶來的經濟社會蕭條之中。“資產階級，由于開拓了世界市場，使一切國家的生產和消費都成為世界性的了，”這句話深刻表明了經濟全球化、世界多極化的歷史條件下，由于世界各國之間經濟連通性的增強使得金融危機極易在短時間內大規模爆發。這場世界范圍內發生的經濟危機是否已經觸底尚不可知，但是就當前世界經濟的現狀和走向而言它已經撼動了迄今為止已經存在80多年的美式資本市場和公司治理體系，以美元為核心的國際貨幣金融體系也受到了前所未有的挑戰，同時資本主義所倡導的自由經濟制度也受到了極大的質疑。
綜觀這場金融危機可以發現“資產階級社會的癥結正是在于，對生產自始至終就不存在有意識的社會調節，”，這揭示了資本主義生產過剩是產生經濟危機的實質，然而面對資本主義社會周期性發生的不可避免的經濟危機我們真的就只能坐以待斃嗎?難道危機發生前夕我們真的不能有所預期嗎?———當然可以。無論一家上市公司的報表粉飾得如何完美，我們總可以通過會計、審計、管理等手段發現其中的問題并加以解決。因此，在此次危機發生之后出現了這樣一種怪象:華爾街的金融大佬們“槍口”一致對外，將這場危機的部分歸因于公允價值計量原則的失真從而夸大金融危機的嚴重程度，此種觀點也得到了部分美國國會議員的支持。
由此也引發了國際上對會計責任的質疑。我國會計界針對國際上關于金融危機是否歸咎于會計行業這個問題開展了廣泛的討論，主流觀點認為雖然不能完全將金融危機產生歸因于會計行業，但是會計行業的確具有無可推卸的責任。誠然，華爾街的貪婪與傲慢，美國現存金融體系的老化與破碎以及美國政府的監管不力都從一定程度上導致了經濟危機，然而這并不妨礙市場和經濟發展對會計創新的迫切需要———在會計方法、原則、程序等方面推陳出新。透過以往幾次較為嚴重的經濟危機的治理經驗，我們可以發現會計出現問題并不可怕，關鍵是要從危機公關中積累經驗，進行切實有效的會計創新。本文試圖從財務會計創新、審計創新、管理會計創新三個方面討論在會計核算方面存在的創新點，以期對防范金融危機產生良好的效果。
二、財務會計創新
財務會計的責任是生成一系列的財務信息以反映主體的財務狀況和經營成果，因此隨著證券市場的發展和信息化時代的到來，財務信息越來越重要。我認為在刺激金融危機中，財務會計的處理在兩方面存在問題:一是金融產品計價所采用的公允價值計量法。由于金融產品具有價格容易的特點，因此在危機發生前夕金融產品的公允價值并不公允，這就使得公允價值計量法夸大了危機發生前的金融繁榮、夸大了金融危機。金融界大佬們從公允價值計量法中牟足了利益，因而他們對公允價值計量法的指責大有“過河拆橋”之嫌。雖然金融危機和價格操縱會使公允價值嚴重背離實際價值，然而危機的發生具有必然性和周期性，因此我們并不能夠否認公允價值在正確反映資產負債價值上所發揮的積極作用。二是原則導向，這是安然事件之后美國會計準則制定過程的新傾向，也引導了世界潮流。之前，美國一直實行“規則(或條文)導向”的原則。“規則導向”便于操作，但有漏洞;原則導向“包攬一切”，但操作困難，而且直接降低財務報告在會計主體間的可比性，加上現行會計準則的“選擇性”以及公允價值所依托的職業判斷。可以說，本次金融危機中財務報告的可比性被降到最低點，這與全國性或全球性證券市場對統一信息的需要是相背離的［3］。針對上述質疑，筆者認為財務會計創新要從三個方面進行:
(一)會計準則方面的創新
一是會計準則的制定要充分考慮到會計監管主體的需要。也就是說會計準則應該為監管主體施行監管工作提供便利。二是在堅持收入成本相對應的前提下，對現有資產以及負債按歷史成本與公允價格進行雙重反映。這就要求我們走出“要么歷史成本、要么公允價值”的誤區。三是盡量降低會計準則執行過程中摻入主觀因素的可能性。這無疑會增加會計準則制定的難度，但是有利于簡化準則執行，降低人為操縱、“鉆制度空子”的可能性。
(二)財務管理方面的創新
財務管理作為廣義會計的重要組成部分，其創新對會計創新具有重要的推動作用。財務管理創新主要包括管理目標的創新和管理觀念的創新兩個方面。財務管理目標為企業的財務管理指明方向，其制定受到企業所處經濟環境、行業水平、政府政策、國際形勢等多種因素的影響。因此企業的財務管理目標應該具有時代性并且要以人為本。所謂具有時代性是指，企業的財務管理目標應該結合時代特點適時而變，而不是一成不變獲單方面尋求降低成本費用等;以人為本主要包括兩方面的內容，第一是企業自身發展的同時也要關注員工全方位的發展，第二點則是要充分認識到人在財務管理目標的制定中發揮了主觀能動作用，因此企業應該注重引進高素質財務會計人才以提高員工的整體素質。除財務管理目標創新外，企業還應進行財務管理觀念的創新。物質決定意識，而意識對物質具有能動作用，偉大的創新往往來源于大膽的設想，因此觀念創新對于促進財務工作的合理性發揮了極其重要的作用。企業要不斷進行財務管理觀念的創新，同時也要注重培養財務管理人員的觀念創新意識。
(三)財務工作人員的創新
在上文已經提到過企業應注重培養員工的創新能力，那么應該如何才能提高員工的創新能力呢?財務人員的會計創新能力體現在其職業技能和職業素養的與時俱進上，因此提高員工的創新能力就要培養員工的職業判斷力的經濟預測能力，這就要求企業要對員工進行不定期的培訓，使其了解最新的經濟動態和會計準則等方面的變化。此外，企業還要建立科學的選拔機制，不斷優化人員結構，提高他們的工作創新能力。
三、審計創新
審計的責任是保證財務信息的真實性和合法性，審計師作為“第三者”，應該處于超然獨立的地位，然而近年來卻屢屢出現審計合謀現象，原因就是審計師獲得了合謀的利益卻不必為合謀帶來的損失承擔連帶責任，這也是本次金融危機中應該質疑審計的首要問題。審計是一種以營利為目的服務事業，其特性決定了關注自身經濟利益的同時也會注重社會效益。然而令人費解的是對于那些財務造假被曝光的上市公司，審計師卻出具了無保留的審計意見。審計不再以實際發生的業務為基礎，而是以審計委托人想要的結果為出發點來偽造審計報告，客戶關系取代審計業務能力成為那些所謂的審計公司以及大牌審計師的“核心競爭力”……諸如此類，審計行業出現了很多不盡如人意的現象。審計的變革迫在眉睫:一是要明確審計師查找舞弊的責任;二是要將審計業務與咨詢業務相分離，防止審計公司過分依賴大客戶;三是修改無保留意見的“標準式”審計報告的措辭，首先加入查找舞弊責任;然后將那些顯然有悖于“公眾利益優先，社會責任第一”的措辭刪除。我認為想要從根本上解決審計合謀的現象、提高審計的質量關鍵是要引進審計的間接委托模式和審計“四方關系人”。
鑒于對注冊會計師的選聘權與審計監督權的分離，審計直接委托模式的理論已經不能符合間接委托模式的現實，因此我們有必要采用間接委托模式對審計合謀的現狀進行分析，并重新定義審計關系人，將審計關系人分為審計直接委托人(所有者)、審計委托人(審計委員會)、審計人(注冊會計師)、被審計人(管理當局)，為了提升研究的準確性，本文將采用“四方關系人”對審計合謀產生的原因和防范對策進行探討。在間接委托模式下，公司所有者與審計委員會之間是直接委托關系，審計委員會與注冊會計師之間是直接委托關系，間接審計委托模式下的雙重關系決定了公司所有者與注冊會計師之間僅僅只是轉委托關系，公司所有者不但需要審計委員會切實代表其利益，并且還需要審計委員會成員能夠采取適當的途徑向注冊會計師傳遞公司所有者的全部需求，一方面由于企業所有者與審計委員會的利益并非完全一致，因此利益要求在由公司所有者向注冊會計師傳遞的過程中必然會產生利益損失，公司所有者勢必要承受來自審計委員會與注冊會計師合謀所產生的風險;另一方面，由于公司所有者與管理者之間利益對立，而審計委員會與被審計者之間利益關系并非完全矛盾，因此公司所有者很可能也要受到來自審計委員會與管理當局之間合謀的壓力，承受另一重的風險［4］。綜合以上的表述，我們可以發現，與審計直接委托模式相比，間接委托模式下仍然需要分別進行管理當局、注冊會計師的決策行為分析，不同的是間接委托模式將注冊會計師所承受的來自審計委員會的解聘壓力納入博弈分析同時也關注了所有者與審計委員會的決策行為。此外，審計間接委托模式不如直接委托模式更能夠代表公司所有者的利益。在間接委托模式下審計合謀的可能性加大，公司所有者的利益更有可能受到損害，加大了對審計合謀問題研究的復雜性。
四、管理會計創新
財政部2009年1月份印發了《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業的財務監管，規范金融類企業的績效評估工作。根據金融類企業的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產質量指標、經營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。
國資委在2006年1月份根據《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業經濟責任審計實施細則》，規范了中央企業經濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業經濟責任審計實施細則指出，企業經濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業績效評價；由企業財務基礎審計結果和績效評價結論對企業的負責人在任職過程中的主要業績和經濟責任評價。
審計署在十二五規劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規范化體系逐步地建立起來。
金融產業單位經濟責任審計評價體系的設計
（一）設計原則
1.統一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統一性和權威性。
2.全面性與重要性相統一。經濟責任審計的內容包括企業經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續發展能力指標。
3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應用
美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標系統進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。
實證研究
本文以國家電網公司金融產業單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。金融產業各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業單位市場化程度較高；金融產業各單位業務差別大，并面臨較為嚴格的行業監管；金融產業對于風險管理和內部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協同業務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規執行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。
具體如表1所示：四、結論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。
對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業單位，無論是任期經濟責任審計，還是離任經濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考。
[關鍵詞]金融危機;內部審計;審計制度
一、全球金融危機下內部審計的作用
面對全球金融危機的沖擊,內部審計在發揮監控作用的基礎上,應加強其咨詢服務作用、風險預警作用和信息鑒證作用。
(一)咨詢服務作用。由于內部審計對本單位的程序、風險及戰略有全面的了解,其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點,因此,內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優勢。同時,內部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括咨詢、建議、協調、過程或流程設計和培訓等工作。
(二)風險預警作用。公司的內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作,對公司經營風險發生的可能性時時關注。這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的未來將發生的潛在的風險。內部審計可以通過對企業內部控制系統的評估和檢查,發現公司內部控制缺陷和漏洞,分析經營管
理過程中的偏差和失誤,解剖問題產生的各種主客觀原因,解釋潛在的風險。
(三)信息鑒證作用。由于在公司管理中,下屬部門或公司往往報喜不報憂,在一定程度上夸大成績,掩飾缺點,所以內部審計機構就是要揭示經營管理中存在的問題和經濟效益的真實情況及風險,從而在某種程度上為領導正確決策提供經過鑒證的可靠的信息和依據,尤其是ERP系統的運用,增強了審計風險,大大考驗
了審計信息的可靠性。
二、金融危機環境下的審計風險
(一)持續經營風險。金融危機對被審計單位持續經營的影響有以下方面:
(1)日常對現金的需求超過預期,即營運資金出現不足;
(2)融資難度加大,很難從銀行得到長期貸款。
這兩方面可能促使被審計單位增加流動負債以彌補營運資金不足,或是增加流動負債以滿足購置長期資產的需要,從而造成企業償債能力下降,極易引發流動性風險。
(3)被審計單位存在較大的信用風險。一方面,被審計單位的一些客戶可能出現財務困難,從而導致被審計單位產生大量應收賬款無法收回的重大不確定性;另一方面,被審計單位的一些供應商可能不愿再提供寬松的信用政策,從而使被審計單位的應付賬款還款期縮短,導致被審計單位資金鏈斷裂,使其持續經營產生不確定性。
(4)被審計單位對外提供重大擔保。受金融危機的影響,被擔保方可能出現了財務困難,不能償還到期債務,被審計單位就要承擔法定的連帶責任,其資金鏈狀況就會受到影響,進而影響其持續經營能力。
(二)金融及金融衍生工具風險。被審計單位在對金融資產的管理與核算上,可能存在以下風險領域:
(1)金融工具的分類和計價依據。現行企業會計準則對金融資產分類的主要依據是企業管理者持有資產的意圖。金融資產的分類方法不同,會計核算將對其后續計量采取不同的計量屬性,因存在對金融資產的浮虧、浮盈的會計處理結果不同,而產生很大的利潤操縱空間的風險。
(2)金融資產減值。新企業會計準則規定:對持有至到期投資、貸款和應收賬款這兩類金融資產,對其后續計量采用攤余成本法核算;對在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的后續計量采用成本法進行核算。在金融危機環境下,這些金融資產的賬面價值可能大幅縮水,其減值計量的科學合理性存在風險。
(3)衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時態是未來的,具有以小搏大的杠桿效應,存在其不確定性和高風險性在金融危機環境下可能被放大的風險。
三、金融危機中出現的審計問題的解決辦法
(一)創新完善審計理論。現行審計理論未能充分指出衍生產品的使用可能引發的新問題,特別是由衍生產品的高杠桿特性所帶來的風險及由此所引致的投資組合風險特征的變化。而且由于審計的法律責任和審計風險,現行審計準則要求注冊會計師不得對預測性信息作出保證,當現行財務報告將越來越多的對未來的預期的信息納入表內確認和批露時,審計作為信息工作者的處境就會極為不妙。因而有必要重新闡釋職業審計的一些重要概念,如獨立性﹑審計功能、財務報告目標、重大性、風險導向審計、審計模式的概念、審計風險及審計報告等。
(二)會計審計準則及相關法規的修改完善。國際會計師聯合會(IFAC)、美國財務會計準則委員會(FASB)、美國注冊會計師協會(AICPA)等均啟動了新的會計審計準則方面的研究項目,如FASB啟動了公允價值估值技術及其信息披露兩個項目,IAASB新的審計實務提示,在當前經濟環境下對持續經營的審計考
慮和在當前市場環境下審計公允價值會計估計面臨的挑戰等等。
進入90年代后，衍生產品的交易已經在國際金融市場上占據了舉足輕重的地位。
急速發展的金融衍生產品交易，也給市場帶來了負面影響，如機構的投機、虧損、破產、倒閉。2009年，巴林銀行的倒閉、大和銀行事件和住友商社的巨額虧損，不僅令國際金融界震驚，更引起了衍生工具交易商、治理層的重視和學術界的討論。上海證交所國債期貨交易“3.27”事件的發生，也給我國剛剛起步的衍生工具交易罩上一層陰影。應當承認，金融衍生工具與其他工具一樣是中性的，要害在于人們對其如何運用與治理。因此，如何對金融衍生工具進行風險控制與監督，是一個值得重視和研究的問題。本文旨從金融衍生工具的風險治理入手，從內部控制稽核與外部審計兩方面探討如何對其進行審計。
一、金融衍生工具的風險特征
金融衍生工具最早產生于布雷頓森林體系崩潰后的70年代，是金融機構為滿足特定客戶避免風險的需要而創造的一種投資工具，是在匯率、利率、股票、債券和商品等交易工具的基礎上衍生出來的新的金融交易合約，這種合約賦予一方在將來某一時刻對某一既定資產（或其現金價值）的債權，同時，對另一方的相應債務作出明確的約束，合約的價值取決于一項或多項基礎資產（如貨幣、股票、債券和商品等）或指數的價值。據統計，目前國際金融市場上的金融衍生工具已達1200余種，諸如遠期、期貨、期權、互換以及這些交易的混合交易都在衍生工具的范圍之內。
金融衍生工具種類繁多，具有表外項目性質，價格波動性、風險性、高杠桿作用（投資者只需繳納少量保證金，就可從事幾十倍、甚至幾百倍金額的交易）等特點。
由于金融衍生工具都以買賣契約或交易合約為基礎，在合約簽訂之后，便確定了買賣雙方的權利和義務，而交易卻要在將來某一時刻才能履行或完成。因此，從合約簽訂之時至履行之前有一段時間差，期間存在著很多風險。2009年7月，國際證券監管委員會（IOSCO）將金融衍生工具的風險分為下列幾種：
1.信用風險。即衍生工具合約的對手違約或無力履約的風險。
2.市場風險。指利率、匯率或證券價格波動劇烈所帶來的損失風險。
3.流動性風險。一是市場深度不夠，以致當事人無法平倉的風險；二是當事人流動資金不足，以致合約到期時無法支付，或在市價劇烈波動時無法應付加繳保金要求的風險。
4.經營風險。指內部控制與信息系統的缺陷引起損失的風險。
5.法律風險。指合約在法律上無法履行，或文件中有法律漏洞所引起的風險。
二、金融衍生交易工具會計國際慣例
對于金融衍生工具，目前的國際會計準則還沒有作出統一的規定。隨著金融衍生工具的廣泛使用，一些權威的會計機構對此作出了艱辛的探索，并陸續頒布了一些規定和有關文告，其中較為成熟的有美國財務準則委員會（FASB）制定的有關準則和國際準則委員會（IASC）的有關公告。FASB和IASC對金融衍生工具的確認、計量和信息披露的有關規定，已逐漸成為公認的國際慣例。
1.對于金融衍生工具的確認。FASB在2009年3月的一份討論文件中，提出了對金融衍生工具初始確認和終止確認標準，規定如下：（1）當一個企業成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債。（2）當一個企業實現了合約中載明的各種收益的權力，權力已經過期或者企業放棄或丟掉了構成金融資產的合約的控制權，或者與這項金融負債有關的主要責任已轉移給另一方時，就應當在資產負債表上取消這項負債。
2.對金融衍生工具的計量。美國FASB在2009年12月的《衍生工具及套期保值活動的會計處理》中規定了金融衍生工具計量的原則為：公允價值是金融工具最具相關性的計量屬性，對衍生工具則是唯一相關的計量屬性，衍生工具應以公允價值加以計量，對被保值項目帳面金額所作的調查，應反映被保值風險所導致的、在有效保值期內這些項目上形成的公允價值的變動（即盈利或損失）。
3.關于衍生金融工具的信息披露。根據IASC在其ED48（第48號征求意見稿）中的規定，對每一類金融資產和金融負債，無論是否確認，企業都必須揭示以下四類信息：（1）關于每一類金融工具的范圍及性質。包括揭示：①對未來現金流量的金額、時間分布和不確定性可能產生影響的重大條件和情況的信息。詳細指：金融衍生工具的面值、設定價值、名義本金或其他類似的金額等等。②企業對金融資產和金融負債所采用的會計政策和確認、計量及表述的會計準則。（2）關于利率風險的信息。包括揭示以下兩方面的內容：①對每一類金融衍生工具的帳面金額，都要依據一定的期限予以劃分。②市場利率或加權平均利率和實際利率。（3）關于信用風險。詳細包括：①當合同的另一方無法履行義務時，在不考慮任何抵押品公允價值的情形下，企業可能蒙受的最大損失額。②企業對收回抵押品所采用的會計政策。③因為只有一個債務人或者只有一組相同特征的債務人而引起的信用風險集中度的披露。（4）關于金融資產和金融負債的公允價值的信息。包括：①報告日金融衍生工具的公允價值。②取得公允價值的方法。③取得公允價值過程中所運用的會計假設。
我國國內還沒有較完整的關于金融衍生工具的會計準則。2009年6月，國家財政部頒布了《企業商品期貨業務會計處理暫行規定》，僅對商品期貨的會計科目、帳務處理和會計報表方面作出了一些規定。
三、金融衍生工具的內部風險控制
近年來，巴林銀行、大和銀行以及一系列嚴峻事件的發生，都與內控機制上的缺陷有直接關系，因此，金融機構內部控制問題受到許多國家金融監管當局和一些國際金融機構前所未有的關注，都把健全有效的內部控制作為防范金融風險的第一道防線。
2009年7月，巴塞爾委員會和國際證券協會組織聯合公布了《衍生金融工具風險治理的指導目標》，其指導思想就是通過強化內部控制，防范和控制有關金融衍生工具治理和操作的各種風險。強調金融機構不論是作為衍生工具的自營商還是經紀人，均應滿足風險治理和內部控制的基本要求。其主要內容包括：來自董事會和高級治理層的充分監督、完善的風險治理程序、健全的內部控制和內部稽核制度、對風險治理程序和內控制度的執行情況以及風險部門的獨立性和有效性進行定期檢查和評估，安排能勝任的人員專門對衍生工具交易業務進行定期稽核。參考德國銀行治理局、日本大藏省等國家金融治理部門與國際金融機構對金融機構內部控制的一系列措施，結合我國頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》和《進一步加強銀行會計內部控制和治理的若干規定》，本人認為，我國金融機構對金融衍生工具的風險內部稽核，主要應包括下列幾方面內容：
1.董事會和高級治理層的監督。包括董事會制定的風險控制原則，高級治理層保證上述政策有效履行的措施，對金融衍生工具交易的風險評估和風險內部控制核查制度等。
2.經營政策及規章制度的檢查。主要檢查開展的各類金融衍生工具業務是否經過上級核準，是否有明確的經營策略和作業細則；檢查對自營業務、代客業務、對沖業務的控制措施；檢查有否訂立交易對手名單、交易經紀人名單及交易最大控制額度；還包括交易部門與結算部門的職責分工。
3.交易的內部控制。主要應包括對交易記錄、交易控制和交易價格的確定準則等方面的審查。
4.對自營交易、代客交易和對沖交易的交易額度和止蝕的內部控制。
5.交易后及后臺監督的內部控制。
6.對交易的確認及交收或結算的內部稽核。
7.有關帳務處理的內部控制。主要包括有關衍生工具交易的會計科目的設置是否合理并符合有關要求；記帳是否及時和正確；有關衍生工具交易的表外會計科目是否已在會計報表上作適當的反映。
8.領導層是否對損益報告進行動態治理。主要包括有否定期的損益報告制度和對損益報告真實性的核實等方面。
9.對作弊的控制。檢查是否有有效的制度來控制作弊行為。金融衍生工具交易主要的作弊行為是用遠期或期貨交易及期權交易來掩蓋即期或現貨交易的損失。
四、從風險治理著手的外部審計思路
金融衍生工具業務巨大的不確定性和高風險性，加劇了審計難度。在進行金融衍生工具審計時，外部審計人員應對有關金融衍生工具的內部風險治理系統引起足夠的重視，在充分評價金融機構金融衍生工具內部風險治理系統健全性的基礎上，確定審計重點，然后依據有關規定，再進行其他詳細的審計測試，得出審計結論。其詳細步驟探討如下：
（一）審查機構風險治理系統的健全性、有效性
金融衍生工具本身是被肯定的，要害在于風險的防范。因此，對其審計只有以機構內部衍生業務風險治理系統的健全性、有效性為立足點，才有可能抓住審計重點，減少審計風險。審計人員應根據國際慣例與我國的有關規定，從下列幾方面來審查與評價機構金融衍生業務的風險治理狀況：
1.審查機構對金融衍生工具業務的風險治理系統。審查是否建立了包括風險治理部、交易部、結算部、財務部、法律部以及電腦部在內的治理機構。審查部門之間權限規定，分工是否明確，在風險治理過程中是否既互相牽制又互相配合。
2.檢查高層領導的風險責任。主要審查下列幾方面：（1）審查高層治理人員是否對金融衍生工具的運作有必要的知識，所有與整個機構風險治理有關的重要政策是否由高層批準認可。（2）審查高層治理人員對各項金融衍生業務的操作程序的安排及其治理是否合理，機構的經營戰略、資金實力與風險承受程度是否相符。（3）審查各筆金融衍生業務是否都經過高層審批，各項業務的任何重大改變或新的業務創新是否由高級治理層作出決定。
3.評價風險治理部門工作的獨立性和有效性。審計人員應主要審查下列內容：（1）審查機構內部風險治理部門工作的獨立性。審查風險治理部門在風險控制過程中是否能不受干擾地開展審計工作；機構風險控制人員的正確建議是否受到重視、接受和執行。（2）審查風險治理部門的人員能否勝任其工作，是否能履行其職責，部門的負責人是否定期測量、報告和監督機構的風險狀況。（3）審查風險治理部門與其他部門的配合情況，是否能提出有效的控制風險的詳細方法。
4.審查機構內部各項制度。在風險治理運作的各個環節，都應制定一些相應的制度明確各環節的詳細問題和要求，如風險的度量、風險限額、內部控制與審計等。外部審計人員可根據業務的實際需要，重點對下列幾方面進行測試：風險度量的方法是否詳盡而正確；風險的限額是否與機構總體風險治理相一致；超額風險的處理是否合規合法；機構內部是否有一個及時、正確的信息治理系統；機構內部控制與內部審計制度是否健全。同時，還要檢查以下幾方面：首先，審查內部分工是否明確，在衍生業務中對各部門從業人員是否建立了嚴格的限額及個人工作責權分工制度。這一點尤其重要，在巴林銀行事件中，正是由于內部缺乏嚴格控制機制，交易員里森身兼數職，使得這家有200多年歷史的大銀行毀于一旦。第二，檢查內部控制是否對各種措施形成詳盡的工作手冊。第三，要審查機構衍生工具交易的內部控制情況。第四，審查內部審計部門是否定期對機構風險治理系統的健全性和總體有效性進行審查與評價；是否每年至少進行一次對金融衍生工具業務的審計。
（二）審查機構對金融衍生工具交易的確認、計量與信息披露情況
對金融衍生工具的會計處理在確認、計量、信息披露等方面的審計，應根據有關國際慣例和我國的有關規定，從下列幾方面進行審計測試。
1.審查金融衍生工具交易的確認是否符合FASB初始標準和終止標準的有關規定。
2.審查衍生工具交易的計價基礎是否符合FASB與IASC所規定的計量原則，是否以公允價值加以計量，對公允價值的確認是否符合有關規定。審計人員應通過與機構高層治理人員的交談、詢問和查閱有關交易記錄，確認該衍生工具交易的計價基礎是否與其性質相符。
3.審查衍生工具交易信息披露是否真實。審計人員可以根據ED48中規定的機構應揭示的事項為標準進行審查，非凡注重對披露的利率風險、信用風險的審查，從而審計企業信息披露是否真實、可靠與完整。
（三）注重金融衍生工具的合規、合法性審計
針對金融衍生工具交易，一些國家在有關的財務、會計、審計與金融證券法規中都有一些規定。由于衍生工具的風險性特點，任何違規違法操作，往往是各種金融事件的直接誘因。審計人員在進行衍生工具審計時，應根據我國的有關法規，參照國際慣例實施審計。審計人員主要審查機構是否有進行衍生工具交易的資格，其業務交易范圍是否超越了中央銀行所批準的界限，是否存在超規模經營的情況，機構的金融衍生工具交易是否符合國家的行業、交易所的有關規定與有關財政金融法規。
我國對金融衍生工具的審計正處于萌芽狀態，隨著我國改革開放的不斷深化與加入WTO，對金融衍生工具交易的規范、治理與審計勢在必行。作為對國民經濟正常運行負有重要責任的審計部門，必須早日對此問題進行研究、探討，制定出相關的審計法規。
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關鍵詞：農村合作金融；內部審計；發達國家；我國現狀
一、發達國家農村合作金融內部審計狀況及特征
1、發達國家農村合作金融內部審計狀況
首先，美國的農村合作金融內部審計主要是由聯邦政府出資贊助，然后由聯邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據政府對不同時期、不同地域的農業發展情況作出資金、設備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農業信貸銀行構成，不同層次分制不同。
2、發達國家農村合作金融內部審計的特征
正是由于合作機制的不同，所以發達國家農村合作金融內部審計的特征也各有各的特點，美國：多元復合式管理，各個部門相互協調，整合不同團隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關事務的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內部與外部結合的辦法，根據客觀需要將一部分審計任務外包，這樣可以保證審計工作的效率和質量。
二、學習發達國家農村合作金融組織內部審計的必要性
結合國內農村合作金融內部審計的一些現實性問題，必須加強農村合作金融內部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發揮它的效用能滿足農村合作金融機構管理的現實需要。為了確保內部審計工作的改革能取得建設性進步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發達國家借鑒經驗，建立內部審計標準評價體系。
1、有助于農村合作金融機構發展
隨著農村合作金融機構的不斷增加和實際工作的需要，內部審計工作也會越來越復雜和繁重，為了保證農村金融審計能夠有效運行，建立內部審計標準評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內部條件的調整都會有一個相對完善的體系機制監管，并應對這種變化，并且在農村合作金融機構中，審計并不是僅僅作為一種機制存在，他還起著很大的監督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農村合作金融機構的發展中的行為或不規范起著監督作用，并且它的改革也有助于金融機構的內部調整，對審計工作的不斷要求可以促進整個金融機構審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機構的發展和經營管理提出新的挑戰，然后不斷促進其工作的發展。
2、有助于強化內部審計質量控制中國內部審計具體準則
第19號《內部審計質量控制》指出：內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制與程序負總體責任；內部審計質量控制是內部自我質量控制的重要組成部分；內部審計機構應通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。在內部審計的過程中，如果沒有一個統一的評價標準，那么對于質量的控制或者程序總體責任的負責方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機可乘，最終會讓整個內部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標準體系，那么內部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內部審計工作能夠規范進行，保證內部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機制，讓他們更注意控制內部審計的質量。
三、當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問題
農村合作金融組織內部審計的工作必須需要各方面的配合和監管或評價機制標準，以及有效規范的審計流程、方法和各部門的清晰權責等等才能夠保證內部審計工作的順利有效的進行，但是由于我國農村合作金融組織內部審計的工作開始的比較晚，有很多技術或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現實的落差，也讓我們國家的內部審計工作存在的問題比較多，需要進一步的加強管理和規范。
1、主要的流程不夠規范
首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農村合作金融機構在落實內部審計工作時常常忽略對于審計流程的規范，或者說對于審計流程的規范性不夠重視。因為對于審計流程的規范性關注較低，所以對于它相關的專業性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠的規劃，對于后期可能遇到的特殊環節沒有一個良好的基礎準備作鋪墊，容易在審計工作的細節方面出現錯誤，而又沒有相應的其他措施做補救，這種細節性的錯誤沒有后續流程，一直發展積少呈多，最終影響某些特定流程的規范和具體實施落實。長此以往，負面效應就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經驗或普通研究方法進行處理，最終在落實工作中出現錯誤，這些都是具體流程欠缺規范化的后果。
2、依據的方法單一乏味
我國農村合作金融機構審計工作本就是一個復雜的情況，所以在處理內部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據的方法十分單一。有些是因為內部審計部門人員數量比較少，有時因為時間比較少，為節約時間，或者是因為金融機構內部審計工作中的懈怠或缺乏責任感等等原因造成我國農村合作金融機構在處理內部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農村合作金融機構對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據具體情況作出符合實際發展需要的解決，大多采用一些固定模式進行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節約了時間，但是整體來看卻嚴重降低了工作的質量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經嚴重影響到了農村合作金融機構內部審計的工作進展，需要盡快改善。
四、當前優化我國農村合作金融組織審計的現實路徑分析
面對我國農村合作金融機構內部審計所存在的種種問題，以及優化我國內部審計工作的必要性，可以根據發達國家在這方面的優秀經驗，在我國的農村合作金融機構內部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機制和方法規范，從而提高我國農村合作金融機構內部審計能力的提高和工作開展的順利。
1、多部推進，完成綜合體系
構建農村合作金融機構內部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內部審計工作中需要多部門共同推進，所以建設多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環節的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細的計劃，并做好相應的安排。財務部門則需要對于審計工作中各個環節的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細明確。監督部門則需要做好監督管理工作，對于其他部門或整個內部審計工作都能起到監督管理的作用，對相關工作和人員作出標準評價和監督，對于一些可能出現的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內部統一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規范和管理，在三個部門出現矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據更部門的實際情況和需要作出調整，從而作出最有利的安排。
2、構建平臺，公辦私營相互合作
我們可以看到法國的農村合作金融組織內部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發展。根據我國實際發展需要，建立公辦企業和私營企業之間的合作平臺，有效推進農村合作金融機構內部審計工作的有效落實。由于農村鄉鎮的特殊的地理因素和經濟發展模式的特殊化，這就為資源的開發和有效利用創造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業和私營企業互相合作，采取同樣的方法和觀點以追求共贏，一旦任何一方出現資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現不規范現象或審計方法問題，另一方可以及時知道并作出補救措施。或者在實際工作中資金鏈出現問題，雙方可以根據自身的優勢進行彌補。總之，公辦于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關企業的發展，也能推動農村合作金融機構內部審計工作的有效進行，彌補農村地區宏觀經濟條件相對薄弱的缺點。
五、總結
根據我國農村合作金融機構的實際發展狀況和存在的問題，內部審計對于農村金融機構而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調整。而鑒于發達國家，如美國的多元復合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內部審計外包等等這些有效的實踐經驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據我國的實際發展情況進行調整。所以在以后的農村合作金融內部審計工作中需要不斷推行風險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關政策，不斷提升內部審計的戰略功能，確保內部審計工作能夠有效、有序的進行，以滿足不斷發展的農村合作金融機構的高效運營及發展的客觀現實需要。
參考文獻
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