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一、引言
會計信息具有經濟后果，金融危機爆發后，會計信息的質量特征引起了人們的普遍關注。哪些會計信息質量特征是最重要的，是否應有先后順序，會計信息質量特征是否需要完善？后金融危機時代，經濟環境和會計報告使用者的要求都在發生微妙變化，對會計信息質量特征的要求也在發生變化，本文從這些問題出發，提出對會計信息質量要求的若干思考。
二、會計信息質量特征的組成
國內外的財務會計概念框架中，關于會計信息質量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發表第8號概念公告，IASB也發表財務報告概念框架，兩者都將會計信息質量要求歸納為基本質量特征和增強性的質量特征。基本質量特征包括相關性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關性應具有預測價值和反饋價值，如實反映應具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。
三、對“相關性”和“可靠性”的思考
在構成會計信息有用性的質量特征中，相關性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質量要求的表述，筆者發現在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準則中將相關性列于首位。在實務中，相關性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應優先考慮誰？這就要依據會計和財務報告的目標討論。會計的目標應當是通過其反映和監督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業透明度，加強經營管理，考核企業管理層經濟責任的履行情況。《企業會計準則——基本準則》規定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反應企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。[1]這一目標反映了財務報告“決策有用觀”，似乎更強調了“相關性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關性的要求并非一致，不同的利益相關者往往是根據自己所需要的會計信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導性制度的制定，一方面是制度的執行者和財務報告的使用者。[2]企業在制定指導性、綱領性的會計制度時，應當更重視會計信息的相關性。各個會計信息應包含哪些內容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現了會計信息的相關性。[3]另一方面，制度的執行者即財務報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應當以相關性為基礎更加注重可靠性。
四、對會計信息質量要求的補充思考
上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質量特征中應當增加“高質量”和“透明度”，當時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質量”是“凡當年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預提未來風險準備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務造假案件的指責和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業高管提供了舞弊的機會。他還曾預言一場由這類財務舞弊和造假行為引發的危機正在醞釀，但在當時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質量”難以定義，并沒有將其寫入準則。[5]
金融危機爆發后，會計信息質量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發歸責于會計人員提供了虛假信息，會計信息質量特征受到質疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質量”和“透明度”仍具有現實意義。尤其在我國，還存在法律法規不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應該注重會計信息的“高質量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關性，更有助于將會計這一專業語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現會計信息的可理解性。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則—基本準則.[M].經濟科學出版社，2006
[2]葛家澍，占美松.會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學學報，2007.6：77-81
[3]葛家澍.創新與趨同相結合的一項準則——評我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》.[J].會計研究，2006.3：3-6
筆者根據修訂后西服類產品標準,對西服產品的質量要求進行如下分析:
產品的標識要求
新國標要求產品的標識除符合國家強制性標準GB 5296.4―1998外,還應該符合GB 18401―2003規定。在產品吊牌上應標明企業名稱和地址、產品名稱、執行產品標準文號、產品質量等級、產品質量檢驗合格證明,產品符合GB 18401安全技術要求類別。在產品的耐久標簽上正確標注產品號型和規格、原料的纖維組成和含量及產品維護方式。如果在使用和貯存過程有特殊要求的,還應注明產品使用和貯存注意事項。產品的使用說明不允許缺項,要正確規范產品的標識,能夠分清生產企業和消費者之間的責任。這樣可以減少消費糾紛,既能維護消費者和用戶的利益,又能維護生產企業和經銷商自身利益。
產品外觀縫制質量要求
新國標在這部分內容上與修訂前的內容基本保持一致,根據目前服裝企業的設備配置和工藝發展情況,對產品外觀縫制質量要求作了些微調。現今鎖眼設備和工藝已發生變化,按細線機鎖眼和粗線手工鎖眼已不切合實際。新國標鎖眼針距密度按縫線的細度分類規定,并明確了縫線的細度值。
增加了“縫份寬度不小于0.8cm”的要求,以保證縫跡的牢固度,還修改了外觀疵點的規定。考慮到面料紗疵種類很多,原標準僅列出粗紗和大肚紗,難以涵蓋不同的紗疵情況。本次修訂根據疵點對服裝外觀的影響程度,將紗疵等疵點分為“明顯”和“輕微”兩大類,使該部分內容更具操作性。另外,對影響使用和牢固的毛、脫、漏縫制缺陷,以及對影響美觀的污漬黃斑等外觀缺陷加嚴了考核要求 。
產品的理化性能要求
新國標理化性能考核項目在保留原標準理化性能項目的基礎上,與國家強制性標準GB 18401―2003的要求相銜接,增加了GB 18401―2003規定的考核指標pH值、可分解致癌芳香胺染料、異味和耐水色牢度。還考慮到現在部分西服是可水洗的,增加了可水洗產品考核水洗尺寸變化率和耐皂洗色牢度。另外,增加了面料撕破強力、面料耐光色牢度的要求,以及里料、裝飾件和繡花色牢度的要求。
1.纖維含量。面、里料的纖維成分組成及不同組分的含量會影響服裝的服用性能和服裝的價值,因此纖維含量是消費者購買服裝時重要的考慮因素之一。原西服標準規定:成品所用原料的成分和含量應與使用說明上標注的內容相符,沒有明確規定何為“相符”,新標準則要求產品纖維含量標注必須符合FZ/T 01053規定。
2.甲醛含量。服裝殘留的甲醛在穿著過程中可能會釋放出來,它對人體的黏膜和呼吸道造成強烈的刺激,從而損害人體健康。新國標規定甲醛含量符合GB 18401―2003規定。
3.可分解芳香胺染料。某些偶氮染料經還原可釋放出有致癌作用的芳香胺,新國標規定這類染料禁止使用。
4.異味。服裝上殘留的化學整理劑和助劑會產生氣味,以及服裝在儲運過程中也會吸附環境中的氣味,其中有些氣味對人體的健康危害性較大。新國標規定,西服的異味應符合GB 18401―2003規定,服裝上不允許存在霉味、高沸程石油味(汽油、柴油、煤油等)、芳香烴氣味和魚腥味。
5.尺寸變化率。原標準考核干洗后的縮率,只對干洗后服裝尺寸是否縮小進行考核。但實際上服裝經洗滌后尺寸變化同樣會影響穿著效果。因而,新國標根據西服維護方式不同,分別考核產品的干洗尺寸變化率和水洗尺寸變化率。考核指標如下:
干洗尺寸變化率:衣長-1.0～+1.0;胸圍-0.8～+0.8
水洗尺寸變化率:衣長-1.5～+1.5;胸圍-1.0～+1.0
6.干洗后起皺級差。西服經過干洗后,縫紉線、粘合襯、面料及里料都會產生不同程度的尺寸變化,如果這種變化不同步,則服裝表面會產生皺縮,影響服裝的外觀。干洗后起皺級差標準規定為優等品>4級,一等品≥4級,合格品≥3級。
7.覆粘合襯部位剝離強度。為了使男、女西服的前身部位和領駁部位平挺、柔軟、有彈性,并使穿后不變形,前身部位和領駁部位的面料需要覆粘合襯。但是,服裝在穿著和維護過程中,面料和粘合襯之間會產生一定的剝離力。如果覆粘合襯部位剝離強度偏小,則服裝覆粘合襯部位容易起泡,甚至粘合襯和布料完全分開,影響服裝的外觀和使用壽命。因此,覆粘合襯部位剝離強度是服裝的重要性能指標,新國標規定覆粘合襯部位剝離強度≥6N/(2.5cm×10cm)。
8.起毛起球。織物在穿著過程中因織物本身的性能及受到外部摩擦力,使織物表面起毛起球。織物表面的起毛起球現象,在天然纖維和化學纖維織物上都會出現,而毛紡織物、合成纖維及混紡織物中更容易出現。新國標規定面料起毛起球考核指標見表1。
9.紕裂。織物紕裂是指織物在使用過程中受到外力作用而出現的經緯紗滑移現象。織物紕裂成因比較復雜,與織物纖維類別、性能、織物結構、織造工藝及織物后整理都有關系。服裝上的紕裂現象主要發生在接縫部位和容易受摩擦的外拱處,它會嚴重影響服裝的服用性能和使用壽命。新國標規定西服面里料紕裂≤0.6cm。
10.面料撕破強力。面料撕破強力是新修訂后的西服產品標準新增加的考核指標,考慮到面料標準和制品標準的銜接,指標值要求達到毛織品標準一等品水平,≥10N。
11.色牢度要求。新標準在色牢度考核指標方面增加了面料耐皂洗色牢度、面料耐光色牢度、面料耐水色牢度,里料、裝飾件和繡花的耐皂洗色牢度、耐水色牢度和耐干洗色牢度的沾色要求,既與國家強制性標準GB 18401―2003內容銜接,又考慮到目前我國西服生產企業在整體工藝和設備水平的現狀,以及西服產品使用和日常維護的特點。
新國標規定色牢度考核指標見表2:
結束語
（一）美國會計信息質量特征體系
1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯、能夠起到指導作用的會計信息質量特征體系。該公告指出由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。
在決策有用這一基本質量特征的制約下，FASB將會計信息的質量特征視為一個由一系列分層次的質量特征組成的質量體系，認為信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預測的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備可預測值、反饋值和及時性。可靠性是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表現的，尤其要做到不偏不倚的表述經濟活動的過程和結果。可靠的會計信息要具備如實反映、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質量特征，重要性作為“確認”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質量要求。
（二）IASC會計信息質量特征體系
國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編制財務報表的框架》中認為，質量特征是指財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質，“可理解性、相關性、可靠性、可比性”是四項主要質量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務報表的質量特征部分特別討論了“真實與公允觀點”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務報表所提供的信息應便于使用者理解，IASC還進一步解釋了可理解性假定財務信息面對的是具有一定的工商經濟活動和會計方面的知識，并愿意花費一些功夫去研究信息的使用者。相關性指信息與使用者的決策需要相關聯，信息的有用性主要表現在信息的預測作用和確證作用，同時還受到其性質和重要性的影響。可靠性是指信息沒有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應當反映的情況，包括真實反映、實質重于形式、穩健、中立性和完整性等次級質量特征。相關性與可靠性是一對既相互聯系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權衡及各項質量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業不同期間及不同企業相同期間的財務報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進行計量、列報。
（三）英國會計信息質量特征體系
英國會計準則委員會（ASB）于1999年2月發表了類似于FASB財務會計概念框架的公告，稱為“財務報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內容，并有自己的獨特見解，強調質量特征是對財務信息所制定的標準，確立了編報反映真實與公允觀點的財務報告所應遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。
英國將信息質量分為三大部分：（1）與內容有關的質量，主要是相關性和可靠性，相關性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質性、中立性、謹慎性、完整性等；（2）與報表表述有關的質量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質量的約束，具體內容包括質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質量、十條輔助質量外，還有作為先決質量的重要性及英國對財務報表信息的傳統要求――真實與公允。可見，英國對財務信息質量特征的描述是最為詳細的國家之一。
（四）法國和德國關于會計信息質量特征的觀點
與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關條例中。法國傳統上的會計原則是真實性、穩健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內容，可見其對合法性的要求非常嚴格。
德國始終強調會計的國家特征，沒有采用美國關于會計信息質量的研究成果，也沒有對會計信息質量的直接論述。根據德國商法和公司法中關于會計原則的規定及我國關于會計信息質量特征的認定方法可知，德國財務會計信息的主要質量特征對于所有企業是真實性和合規性，對于資本性公司是真實性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質量特征，但是德國沒有將相關性列入會計信息質量特征。另外，為了執行EEC第4號指令，德國將真實與公允列入了質量特征，但其實際執行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計信息質量特征體系
《加拿大特許會計師協會會計手冊》第1000節中的“財務報表概念”提出的會計目標既有對決策有用性的描述，又有對受托責任的描述。根據會計目標，該手冊提出四個主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。在主要質量特征下面還有若干次級質量特征，相關性的次級質量特征是信息的預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質量特征是真實反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標準“重要性”，提倡適度運用穩健原則，但不認可秘密準備，而且經常需要根據職業判斷在各質量特征之間特別是相關性和可靠性之間進行權衡。
二、我國會計信息質量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計信息質量特征體系
早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業會計準則――基本準則》中也明確提出了會計信息質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、實質重于形式、可比性、謹慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質量特征體系，基本準則中提出的會計信息質量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質量特征體系。
（二）會計信息質量特征的構成內容不夠全面
從質量特征的構成來看，FASB、IASC、ASB等除了預測價值、可驗證性、實質重于形式等少數幾項不一致外，大多數質量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認為從信息中派生出來的效益應當超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業會計準則》卻沒有明確提出這一會計信息質量特征。
（三）缺乏層次性和系統性
從各個質量特征間的相互關系看，FASB、IASC、ASB等建立的會計信息質量特征體系都表現為一個有著內在聯系的多層次體系，而我國新會計準則只是簡單地列舉說明了會計信息質量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關系，而沒有形成一個內在聯系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質量要求的內涵具體說明，也沒有形象地體現出體系內各構成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導致質量要求的層次結構模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質量特征的總體把握，也不利于對會計信息質量特征的不同方面進行權衡。
（四）沒有考慮現代信息技術對會計信息質量的要求
現代信息技術的快速發展大大提高了會計信息處理的速度和準確性，降低了會計信息的成本，實現了會計信息的共享，提高了對會計信息質量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉變。信息技術的運用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關性、可靠性、重要性、時效性，準確性、完整性等多種量度發展。
三、構建我國的會計信息質量特征體系
（一）真實性――會計信息總體質量特征
由于我國上市公司會計信息失真現象嚴重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。因此，企業披露的會計信息必須真實可靠，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實性作為總體質量特征，符合我國會計群體的認知習慣，與我國的會計法規對會計核算的要求相吻合，而且真實性幾乎能覆蓋會計工作的各個環節。真實性包括完整性、如實反映、實質重于形式、客觀中立等次級質量特征。
（二）合規性――會計信息關鍵質量特征之一
我國政府對會計工作的管理和監控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整嚴密的會計法律、法規體系，并且具有較強的權威性、約束力和強制性。所以，合規性是會計信息質量的關鍵特征。只有會計法規能得到會計人員的理解、對會計法規具體執行情況能夠證實、對會計信息產生過程能夠驗證，才能保障會計信息質量合規性特征，再加上會計法規里貫穿了謹慎理財的原則，所以合規性的次級質量特征包括可理解性、可驗證性和謹慎性。
（三）相關性――會計信息關鍵質量特征之二
新會計準則中更加強調會計信息的相關性，相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需求相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或預測。因此，相關的會計信息應該能夠有助于決策或提高決策水平，相關的會計信息還要具有及時性、預測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續性。
（四）會計信息約束條件和限制性標準
在航空企業中，質量管理也面臨著這一系列的問題，質量管理信息化仍然比較薄弱，迫切需要根據航天企業的具體情況，為其量身定制一套質量信息化的整體方案，提高其自身的質量管理能力。
二、航空企業質量管理信息化的必要性
1.質量管理信息化是航空企業發展的必然要求
航空產品大多都是及其復雜的，具備生產難度大、設計學科多、多型號交叉以及設計與制造并行的特點，是最能體現一個國家軍事實力和科技水平的尖端科技領域。航空產品的質量管理過程涵蓋了產品的整個生命周期，這無疑給航空企業的質量管理工作提出了更高的要求。各航空企業，只有建立適合的質量管理信息化平臺，才能夠真正的做到將航空產品質量管理貫通到航空產品研發、生產的全過程。因此，質量管理信息化是航空企業進一步發展的必然要求。
2.質量管理信息化是航空企業信息化建設的重要組成部分
航空企業的管理系統包括研發系統、生產系統和質量系統三大系統，其中質量系統是研發和生產過程的監督系統，在航空企業的發展過程中起著保駕護航的關鍵作用。現今的信息化發展已經日趨成熟，但是，航空企業的質量管理信息化的發展已經嚴重的滯后，信息化平臺不健全、工具缺失等都是的質量信息不能夠及時有效的進行傳遞，渠道不暢通直接導致了不能及時的對其進行相應，特別是不能對產品故障信息處理的過程實施有效地監督和管理，嚴重阻礙了航空企業信息化建設的進程。因此，客觀上要求信息化的應用擴展到質量管理工作之中，是航空企業信息化建設的重要組成部分。
3.質量管理信息化建設是航空企業質量管理工作本身發展的客觀要求
鑒于我國航空企業質量管理過程中存在諸多的問題，需要把質量管理和信息管理結合起來，對質量管理工作進行完善，創新管理技術和方法，建立完善的質量管理體系，全員參與、各部門互相協作，形成整個企業上下齊心、共保質量的良好局面。
三、航空企業質量管理信息化建立與實施的關鍵因素
1.獲得航空企業高層的重視與支持
航空企業質量管理信息化的建立與實施離不開高層的重視與支持，這是其獲得成功的保證。質量管理系統是與OA系統、ERP系統密切相關的，是企業信息化系統的重要組成部分，建立的是否完備直接決定了實施的成效，并且，此系統與航空企業產品的采購、科研生產過程、技術創新過程以及售后等均息息相關，只有在高層的指導下才能夠實現各部門之間的額協同合作。航空企業的高層擔負起負責人的責任，才能夠保證質量管理信息系統的順利建成以及高效執行。
2.選擇適合航空產品特點的技術平臺
正所謂，預先善其事，必先利其器。好的理念需要好的平臺來發揮，適合的技術平臺才能夠保證質量信息化建設的順暢。針對航空產品的特點，在進行技術平臺的選擇時必須考慮以下幾個問題：第一，該平臺是否與企業現有的信息系統兼容；第二，該軟件是否具有良好的靈活性、開放性，是否能夠方便的進行二次開發；第三，是否與自身的運作過程相契合等。3.重視將質量管理的要求融入信息化質量管理系統的過程中。航空企業建立質量管理信息化的系統，其最根本的目的就是實現對產品質量的有效控制與管理。因此，企業在進行信息化管理系統的建立時，首先需要做好的工作就是業務需求和質量管理信息化系統之間的協調。流程圖是對相關過程進行的條理清晰的描述，而相關的過程又是進行質量管理信息化系統建立工作的基礎。因此，在進行系統的建立工作之前必須關注流程圖的制作和相關過程的設計，保證流程圖所反映的過程能夠符合國際通用標準ISO9001等的要求，進而將該要求融入到系統操作的過程中。
四、結語
【關鍵詞】會計準則 會計信息質量 會計目標
會計信息可以向市場傳遞企業財務狀況和經營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計信息質量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財務會計準則理事會（FASB）和國際際會計準則理事會（IASB）共同了第8號財務會計概念公告，以取代FASB第1號財務會計概念公告《企業財務報告的目標》和第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》以及IASB《編報財務報表的框架》中的會計信息質量特征的內容。第8號財務會計概念公告用“如實呈報”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關性”之下。在這一背景下，我國會計界應當采取什么樣的態度，是值得研究的問題。
一、會計目標
早期的會計信息質量研究文獻都沒有涉及到會計目標問題，直到上世紀70年代，會計信息質量與會計目標之間的內在聯系才得到了會計學界的重視。1980年12月，美國財務會計準則委員會了財務會計概念第2輯《會計信息的質量特征》指出，決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征，這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起。
FASB《財務報告的目標》（財務會計概念公告第1號）將財務會計的目標定位于“決策有用性”，IASB《編報財務報表的框架》則將會計目標定位于“決策有用性”和“受托責任觀”。FASB/IASB第8號“聯合框架”將財務會計的目標定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當局履行受托責任的信息，但是在大多數情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責任。因此，FASB認為沒有必要將“受托責任觀”作為財務報告的目標。
2010年，FASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標定位于決策有用觀的同時，將會計信息質量特征劃分為基礎質量特征、強化質量特征和成本限制。其中，基礎質量特征包括相關性和忠實表達，強化質量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質量的普遍限制條件。
二、我國會計信息質量特征
我國2006年《企業會計基本準則》借鑒了國際際會計準則理事會（IASB）《編報財務報表的框架》的概念、將會計目標定位于決策有用觀和受托責任觀，并以此目標為導向將“相關性”和“可靠性”定義為會計信息質量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發展現狀，同時也體現了與國際會計準則趨同的要求。
我國《企業會計準則——基本準則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個質量要求。
1.可靠性。是“受托責任觀”會計目標的體現，它要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2.相關性。是決策有用觀會計目標的體現，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
3.明晰性。企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5.實質重于形式。企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
7.穩健性。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計信息質量特征
會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質量特征。
1.相關性
相關性是指會計信息能夠對會計信息使用者的決策產生影響。相關性包括預測價值、反饋價值和重要性。預測價值是指會計信息具有預測未來的品質；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質。按照歷史成本計量的信息未必具有預測價值，這就要求資產按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應當是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。
2.忠實表達
忠實表達，即忠實地表述企業財務狀況和經營成果，它包括有完整性、中立性和準確性等次級質量特征。完整性要求會計信息包括企業財務狀況和經營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準確性不等于絕對精確，但如果數量的描述清晰準確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準確性標準。值得注意的是，FASB和IASB用忠實表達替代了原有的可靠性，而且將實質重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實質重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。
（二）強化質量特征。
有些會計信息質量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強會計信息的價值，即強化的質量特征。強化質量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可理解性。可比性是對會計信息空間上的要求，忠如實表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性。可比性要求，如果會計方法發生了改變，必須說明該變化的原因、實質和影響。
可證性是指不同知識背景的獨立的觀察者可以對會計信息達成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進先出。可證性的缺失并不一定會導致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風險。
會計信息只要能夠滿足相關性和忠實表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發生經濟交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認的是，會計信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復雜的會計信息排除在外，并不符合相關性和忠實表述的要求。因此則可理解性歸入強化質量特征是適當的。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質量。會計理論一般會假設會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實現會計信息可理解件的關鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使滿足了相關性和忠實表述的質量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計信息質量標準的改進建議
（一）強化會計信息的可靠性。
相關性作為會計信息的主要質量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業公司治理結構不完善，內部控制缺失，會計信息失真比較嚴重。因此，過分強調會計信息的相關性，是脫離我國市場經濟發展現狀和企業具體情況的。
（二）梳理會計信息質量特征之間的關系。
我國企業會計準則沒有對會計信息質量的各個特征進行層次上的劃分，更沒有明確區分哪些是主要質量要求，哪些是次要的質量要求，一旦各會計信息質量特征發生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導。因此，應當借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實務指導。
參考文獻：
一、會計目標
早期的會計信息質量研究文獻都沒有涉及到會計目標問題，直到上世紀70年代，會計信息質量與會計目標之間的內在聯系才得到了會計學界的重視。1980年12月，美國財務會計準則委員會了財務會計概念第2輯《會計信息的質量特征》指出，決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征，這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起。
FASB《財務報告的目標》（財務會計概念公告第1號）將財務會計的目標定位于“決策有用性”，IASB《編報財務報表的框架》則將會計目標定位于“決策有用性”和“受托責任觀”。FASB/IASB第8號“聯合框架”將財務會計的目標定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認為，會計信息使用者在決策過程中也需要了解管理當局履行受托責任的信息，但是在大多數情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責任。因此，FASB認為沒有必要將“受托責任觀”作為財務報告的目標。
2010年，FASB和IASB的第8號概念公告，將會計目標定位于決策有用觀的同時，將會計信息質量特征劃分為基礎質量特征、強化質量特征和成本限制。其中，基礎質量特征包括相關性和忠實表達，強化質量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計信息質量的普遍限制條件。
二、我國會計信息質量特征
我國2006年《企業會計基本準則》借鑒了國際際會計準則理事會（IASB）《編報財務報表的框架》的概念、將會計目標定位于決策有用觀和受托責任觀，并以此目標為導向將“相關性”和“可靠性”定義為會計信息質量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發展現狀，同時也體現了與國際會計準則趨同的要求。
我國《企業會計準則——基本準則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等八個質量要求。
1.可靠性。是“受托責任觀”會計目標的體現，它要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
2.相關性。是決策有用觀會計目標的體現，企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
3.明晰性。企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。
4.可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。
5.實質重于形式。企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
6.重要性。企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。
7.穩健性。企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
8.及時性。企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
三、國際會計信息質量特征
會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求，它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質量特征。
1.相關性
相關性是指會計信息能夠對會計信息使用者的決策產生影響。相關性包括預測價值、反饋價值和重要性。預測價值是指會計信息具有預測未來的品質；反饋價值是指會計信息具有檢驗過去的品質。按照歷史成本計量的信息未必具有預測價值，這就要求資產按照公允價值計量。重要性是指對會計信息的忽略會影響會計信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應當是會計信息的普遍約束條件，因為不重要的信息并不是對決策者完全無用。
2.忠實表達
忠實表達，即忠實地表述企業財務狀況和經營成果，它包括有完整性、中立性和準確性等次級質量特征。完整性要求會計信息包括企業財務狀況和經營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準確性不等于絕對精確，但如果數量的描述清晰準確，估計時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準確性標準。值得注意的是，FASB和IASB用忠實表達替代了原有的可靠性，而且將實質重于形式、審慎性、可驗證性排除在外。由于實質重于形式是不言而喻的；可驗證性不是會計信息必備的質量特征。審慎性造成的偏見會影響會計信息的中立性。
（二）強化質量特征。
有些會計信息質量特征雖然不是會計信息所必須的，但是卻可以增強會計信息的價值，即強化的質量特征。強化質量特征包括可比性、可驗證性、及時性、可 理解性。可比性是對會計信息空間上的要求，忠如實表述的方法有很多種，但是多種會計方法的并存會降低會計信息的可比性。可比性要求，如果會計方法發生了改變，必須說明該變化的原因、實質和影響。
可證性是指不同知識背景的獨立的觀察者可以對會計信息達成共識。驗證的方法包括直接觀察會計對象予以證實，或者采用計量模型予以間接檢驗。例如存貨檢驗中的先進先出。可證性的缺失并不一定會導致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風險。
會計信息只要能夠滿足相關性和忠實表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗證已發生經濟交易或會計事項的信息更是如此。但不可否認的是，會計信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計信息能夠被使用者所理解。過去會計界認為可理解性是會計信息的必備特征，即不可理解的會計信息是無用的。然而如果將難以理解的和復雜的會計信息排除在外，并不符合相關性和忠實表述的要求。因此則可理解性歸入強化質量特征是適當的。會計信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計信息使用者的理解能力，二是會計信息的質量。會計理論一般會假設會計信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實現會計信息可理解件的關鍵就取決于會計信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計信息攻取成本低于會計信息所創造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計信息的普遍約束條件，是因為會計信息即使滿足了相關性和忠實表述的質量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計信息質量標準的改進建議
（一）強化會計信息的可靠性。
相關性作為會計信息的主要質量要求是有條件的，它必須是以會計信息的可靠性為前提的。我國企業公司治理結構不完善，內部控制缺失，會計信息失真比較嚴重。因此，過分強調會計信息的相關性，是脫離我國市場經濟發展現狀和企業具體情況的。
（二）梳理會計信息質量特征之間的關系。
我國企業會計準則沒有對會計信息質量的各個特征進行層次上的劃分，更沒有明確區分哪些是主要質量要求，哪些是次要的質量要求，一旦各會計信息質量特征發生矛盾，無法為會計人員提供具體的指導。因此，應當借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計信息質量特征劃分為不同的層次，以便為會計人員提供實務指導。
參考文獻：
一、政府預算透明度與會計透明度
在財務會計領域，將“透明度”作為評價會計準則或者會計信息的質量指標之一。透明度在財務會計領域的發展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關于國際會計準則委員會（IASC）核心準則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計準則的質量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項評價“核心準則”的要素之一的“高質量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會了名為《增強銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步提出，披露本身未必會導致透明，為實現透明，銀行必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當地評估機構的活動和風險分布。透明信息的質量特征包括：全面、相關和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即企業所提供的信息，使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。由此可見，透明是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。
政府預算透明度是政府預算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結構以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應對預算過程進行充分的說明，預算語言使用清楚、易懂。政府預算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質上看，財政透明度是準確及時地公開政府信息，實現社會公眾和政府監管部門能對政府受托責任的情況進行及時、有效的監督以及管理。劉笑霞、李建發（2008）認為，財政透明度至少應當包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預算是政府預算會計信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現。政府預算透明就是指全面真實地反映政府預算信息，而政府預算透明度則指其反映的程度，對政府預算信息的質量要求。對于政府預算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進行：從狹義來看，政府預算透明度指政府預算信息的公開透明程度，預算信息質量必須滿足公眾的透明要求，即政府預算信息的質量要求特征一般主要體現為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達到的相對穩定狀態，使信息需求者能對政府活動進行評價或做出相關決策，要達到可靠性及相關性，是一個綜合的高質量特征。因此，對于政府預算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關顯得更為重要。政府應該及時全面的公開易于信息需求者理解的預算信息，方便使用者獲取關于政府及其活動的預算信息。
會計技術可被視為一種管理工具。預算透明需要借助政府會計信息系統生成的有效、可靠、相關的信息，譬如成本、產出等方面的數據，使得預算信息達到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計信息系統對預算質量有促進的作用；另一方面，政府會計具有預算監控的職能，透明的預算文件亦能為政府會計的監控奠定基礎。通過預算信息及預算執行信息的對照，能了解政府預算執行情況及管理水平。
政府會計與企業財務會計是屬于現代會計體系下的兩個分支，其中，政府會計體系應當由政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計組成 。由于在同一學科背景下，政府會計與企業財務會計都是將相關信息通過會計體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業，在具體的處理方法、內容等會有所不同。因此，會計透明度和預算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計信息的具體要求，其中，前者是要求企業會計信息透明，后者是要求政府及非營利組織預算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質量要求的具體內容上是完全不同的，以及時性為例，企業會計信息要求對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。政府預算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機構對政府預算草案的審議有足夠的時間。
二、參照會計信息質量特征框架設計指標的理論基礎
相關性與可靠性的矛盾是產生會計政策、會計信息質量特征框架等的基礎。在企業會計的研究中，相關性與可靠性是對立與統一的，兩者都是為了提供有用的會計信息，但增強相關性是以可靠性為代價，增強可靠性則是以相關性為代價。比如：在對資產的計量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關性遠不及現行成本法。而現行成本法易縱，雖有良好的相關性，但可靠性較差。通過這兩大會計信息質量的相互權衡，來確定應提供怎樣的會計信息。在政府預算中，信息的相關性與可靠性也是對立與統一的。例如，或有負債信息的公開與否是解決相關性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負債進行披露是為了滿足信息使用者對信息相關性的要求，其可靠性較差。如若強調可靠性，對未發生的或有負債不加以披露，則其相關性會降低。因為在政府預算的計量、披露等方面也存在相關性與可靠性的對立情況，所以參照會計信息質量特征框架設計政府預算透明度評價指標體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎、引入企業管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉向私營部門以及提高部門的工作績效等，達到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業會計信息質量特征引入到政府預算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業會計透明度的相關研究是優于政府預算透明度的，有一定的借鑒意義。
經濟學中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨立的第三方（企業會計準則的制定者）通過確定企業最重要的信息即會計信息的質量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。
在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預算信息作為描述政府計劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業財務會計的應用中，“透明”是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業和政府作為人在滿足信息的透明方面應有共通之處。同時在透明度的具體應用中，會計信息透明度的研究比政府預算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計信息透明度的研究成果，對政府預算透明度進行分析符合“透明度”的本質內涵，即減少信息不對稱。
實現會計信息或者政府預算信息的透明，可以從會計信息或政府預算信息的供給與需求分析。在企業中，企業應滿足股東、債權人等權益相關者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應依據社會公眾的需求提高政府預算信息的質量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認識財務會計信息透明度。同樣，作為公共品的預算信息，在政府供給以及預算信息需求的相互作用下，達到預算信息的透明度。張益斌（2006）運用公共經濟學理論，總供給曲線和總需求曲線的交點a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數。雖然會計信息與政府預算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結果，供給與需求曲線的交點為最優信息供給量。
關鍵詞：會計信息；會計信息質量特征；構建；會計信息質量特征體系
我國迄今為止仍未有正式的會計信息質量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業會計準則--5本準則》中提出的會計信息質量要求的8項一般原則，但這些原則并不能取代會計信息質量特征體系。從FASB與LASC建立的會計信息質量特征體系來看，都表現為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構筑一個科學合理的會計信息質量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現國情，使會計信息真正成為溝通世界經濟的橋梁。
所構建的體系如下圖所示： 對所構建的會計信息質量特征體系的構成要素說明：
一、以真實性為主的總體質量特征
會計信息能否滿足使用者的需要，在我國現階段，甚至世界各國，都取決于會計信息是否“真實”。真實性是會計的生命，它包含如實反映觀的涵義。真實性也是對整個會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息不僅是企業投資者及其他利益相關者做出經濟決策的重要依據，而且也是國家宏觀經濟管理、維持市場經濟正常秩序的重要信息來源。
二、以合規性為代表的關鍵質量特征之一
我國的會計法規體系是以《中華人們共和國會計法》為基礎，分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次，形成一個比較完整嚴密的法規體系，以此來規范企業及行政事業單位的會計行為，保障會計信息質量，維護社會經濟的正常秩序。如果說真實性是會計的生命，那么合規性就是會計生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規矩不成方圓”的共識，已經成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計信息質量還是檢查評價會計工作，都離不開會計法規的依據。
保障會計信息質量合規性特征的次級質量特征是可理解性、可驗證性和謹慎性。即可理解性、可驗證性和謹慎性三個特征與合規性特征的組合，是對合規性特征的強化，而后者則對真實性的實現起到支撐與保障的作用。
三、以公正性為代表的關鍵質量特征之二
支撐會計真實的另一塊基石是會計公正。會計信息的公正性特征，同樣是會計信息真實性的保障。企業是利益相關者的契約集合體。不同的利益相關者具有不同的利益訴求。會計信息作為對企業經營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計信息質量的關鍵特征，應當與會計自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計信息質量的關鍵特征就像每個行業、每個從業者都要堅持的與人格有關的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅持的底線。由于在社會生活中會計向社會宣示的是一種公正的形象。
四、以相關性為代表的次要質量特征
相關性是體現會計信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應者提供的會計信息與其使用者所作決策的關系，或者是會計信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規性或公正性一樣，相關性特征也需要其他特征來相襯： 首先是及時性。及時性是指在會計信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性。其次是預測性。會計信息預測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發現差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關性必備的一種特征。
五、將收益>成本作為約束條件
這是廣泛適應性的要求。因為任何一項活動，只有當收益大干成本時才是可行的，某項會計信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計信息的成本主要包括搜集、處理、審計、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質詢進行處理和答復的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導致的競爭劣勢成本，提供會計信息的收益則主要有資本配置和計價的收益以及保護消費者、公眾的利益。
關鍵詞 項目管理 項目質量管理 電子政務
1引言
1.1項目背景
2007年9月，筆者參加了XX市信息中心電子政務系統的開發，擔任開發方項目經理。項目作為該市政務信息化的重要試點工程，受到了市辦公廳的高度重視。系統合同額500萬元，開發時間一年，采用C/S架構，涉及軟件、硬件，面向市信息中心及市級各機關，集密鑰身份識別、信息管理、個性化客戶端和WEB訪問于一體。
1.2概要
本文結合筆者的實踐，以該項目為例，討論了項目的質量管理，包括質量規劃、質量保證和質量控制三個方面的內容。針對該政府項目質量要求較高，采用多種方式保證了項目按質量完成。
2項目意義及項目目標
傳統的政務辦公系統基于紙面文件或者電子郵件往來，效率低下，且信息不利于長久保存。隨著國家在各方面的信息化建設大步前進，XX市決定啟動全市范圍內的電子政務平臺的建設。項目涉及市級政府機關40多家，政務辦公人員3000余人，于2007年9月啟動，要求在2008年10月1日投入使用。
3項目特點
系統要求實現與信息中心現有LDAP對接，自動同步有效的證書信息，通過個人CKey插入，自動驗證用戶證書信息，實現本地客戶端的自動登錄，并進入用戶定制的個性化政務系統界面。另外該系統支持基于證書驗證的安全電子郵件系統和視頻會議系統，支持現存其他業務系統的接入。與以往同類項目相比，具有中心數據庫龐大，涉及干系人較多，用戶水平存在差異的特點。
4項目質量目標
招標方對項目的質量有明確要求，主要體現在以下三點：1.數據庫服務器端應該穩定運行至少1000小時無故障；2.證書信息應保證與信息中心LDAP中的信息實時同步，且要求信息加密保存；3.客戶端對個人CKey的插拔響應時差不超過3秒。
5項目質量管理
項目質量管理的最終目的是使項目可以滿足其明確的或隱含的要求。主要包括質量規劃、質量保證和質量控制三個過程。雖然為了達到項目要求的質量需要付出一定的成本，但是從長遠來看，沒有達到項目要求的質量會導致產品運行階段的運維成本大幅增加，付出更大的成本代價。
5.1質量規劃：
質量規劃包括識別與該項目相關的質量標準以及如何滿足這些標準。根據以往經驗，我們意識到，如果能在質量規劃階段明確要達到的質量標準，并制定詳細可行的質量保證和質量控制措施，在后面的項目實施階段就會有效的減少返工，降低項目成本，提高生產率和客戶滿意度。在本項目中，除了要完成合同規定功能外，重要的質量標準還包括合同中明確的三點要求。
針對項目的情況，我們使用了質量檢查單。質量檢查單就是測試手冊，里面列出了測試時需要的功能清單，以及對每個功能需要做的標準流程。檢查單的內容主要依據詳細項目范圍說明書。
另外，為滿足穩定運行至少1000小時無故障的要求，采用了雙機備份、實時同步的技術，一旦服務器出現任何運行問題，系統會在3分鐘內自動切換到備份服務器，并及時通知相關人員對主服務器進行維修。通過實驗模擬，該技術達到質量要求，并在后續的正式運行中證明了該項技術的成功。
5.2質量保證：
質量保證主要是證明項目滿足相關的質量標準，從而獲得更多的支持。在這一階段，我們主要采用了質量審計的方法，即邀請獨立的質量保證部門對質量管理活動進行結構性的審查。
要保證項目質量，尤其要得到高層的支持。為了讓客戶對項目保持信心，我們邀請了客戶方項目經理杜某和公司高層主管參加每次質量審計會議。另外對每次審計結果，也都形成了書面文檔，及時發送到客戶方和公司高層主管領導手里。如此幾次會議后，項目組信心十足，客戶方的配合也變得十分積極。
為了保證質量審計會議發現的問題能被及時有效地管理，我們運用clearquest來管理和跟蹤被發現的質量缺陷，及可能的變更。每次新版本時，測試人員都要檢查已存在的問題是否得到修改。為了集中精力在主要問題上，對審計發現的問題進行了優先排序。對于優先級高的問題在每次版本更新時都要確認是否修復。
5.3質量控制
質量控制是驗證具體的項目成果，判斷是否符合有關的項目質量標準，并確定消除產生不良結果原因的途徑。有效地質量控制能夠及時的發現與質量標準的差異，從而便于及時采取措施。
考慮到項目的質量控制人員不足，為了有效的做好質量控制，要求測試工作不僅限于測試人員，而是作為全員的事情來重視。程序員提交代碼前，都必須做好單元測試，填寫相應單元測試報告。配置管理員會不定期的檢查單元測試報告是否齊全。另外由于項目功能點較多，為避免遺漏，準備了詳細的質量檢查單。對每個模塊，都列出了要測試的功能點及操作流程。對于其他版本則側重于檢查對上一版本的改進。
質量控制在發現問題的同時，要分析產生問題原因，以便采取相應措施。該項目中使用了因果圖來分析質量問題產生原因。首先列出需要分析的結果，然后結合專家意見列出各種可能原因，接著將原因分類，確定主要類別，最后再確定和主要類別相關的原因。在項目開展一段時間后，對各種引發質量問題的原因按照頻次高低排列，按照帕累托圖的形式排列，以便找到問題的主要原因。
6項目總結
由于在項目過程中做了有效的質量管理，項目于2008年10月1日順利驗收通過，正式上線。系統目前運行正常，且已推廣到了三期階段，擴展到了市屬區縣政務部門。
7結論
質量是項目三約束的重要組成部分，因此項目質量管理是項目管理的靈魂。項目經理不應由于其交叉學科的特點，便放棄研究，因為有效的質量管理有助于減低成本，提高顧客滿意度，是一個成功項目必不可少的一環。
參考文獻：