時間：2022-09-03 22:55:22
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論文關健詞:信息不對稱激勵約束機制價格信號股權結構
經營者對企業無疑起著重要作用，其價值遠遠高于企業的一般的員工。青島海爾從一個虧損的小企業發展成為國際化的大企業，這和張瑞敏的卓越領導才能分不開;紅塔集團的巨大成就，無疑得益于褚時健的領導有方。但是張瑞敏與褚時健兩人的命運各不相同。褚時健最后成為階下囚，這除了他本人違法亂紀，咎由自取之外，還與國有企業的激勵約束機制不健全，導致他挺而走險有關。如果有健全的約束機制，褚時健就沒有貪污的機會;如果國家對他有足夠的激勵，取得為紅塔所做貢獻相應的報酬激勵，他也不會冒巨大的風險。經過多年的改革，國有企業經營者的激勵與約束狀況有較大的改變，但是仍然存在很大的問題，一方面對于經營者的物質激勵不夠，或者是激勵方式不當;另一方面由于國有企業的所有權特征具有其特殊性，國有企業的終極所有者對經營者無法約束，國有資產的管理者對經營約束又缺乏積極性，造成嚴重的所有者缺位現象。
經營者是指從事企業戰略性決策并直接對企業經營活動和經濟效益負責的高級管理人員，他不同于一般的管理人員，一般管理人員只有戰略決策的執行權和業務執行權。經營者的行為對企業的生存和發展產生直接和全面的影響，他的決策往往對企業和本人都有很大的風險。至于企業的管理人員中哪些人員屬于經營者，在國內的理論界還有較大的爭論。本文把經營者界定為具有戰略決策權的管理者。根據我國的《公司法》規定，蜚事會決定公司經營計劃、投資方案和預決算方案及機構設置;經理是董事會聘任人，負責主持公司的生產經營工作，有一定的經營決策權限，遠遠大于公司一般部門經理的決策權限。根據定義將董事會與公司高層經理界定為經營者。董事會是一個機構經營者，并不表明所有的董事會成員都是經營者，只有公司的董事長才能視為經營者。
經營者的激勵與約束是一個問題的正反兩個方面，一方面經營者需要通過大的價值;另一方面能發揮自己最大的潛能，為公司創造最營者具有很大的權力，這種權力如果不加以約束，可能濫用權力。來謀取自己的私利。因此對經營者要建立激勵約束相容機制，才能使出資者的利益得到保證。本文從經營者激勵與約束的必要性;經營者激勵的一般原則;建立我國經營者激勵與約束機制應該解決的問題，來分析國有企業經營者激勵與約束的問題。
一、建立經管者激勵機制的必要性
1、信息不對稱性導致對經營者激勵和約束的必要性
現代企業制度的典型特征是企業的所有權與經營權的分離，企業所有者委托經營者經營，由此產生了關系，其中所有者是委托人，經營者是人。在這種關系中，人與委托人之間存在著信息不對稱。信息不對稱是指委托人和人掌握的信息在時間上和在內容上不一致。具體表現在:（1）人比委托人更了解自己的能力和偏好，在產品市場上所說的賣者總比買者精，就是這個道理。(2)委托人不容易或不能完全觀察到人的行為過程，人的努力程度與經營績效難以評價，即使可以評價也會導致較高的成本。(3)現代企業制度的企業中所有者不參與企業經營活動，很難了解企業經營的真實情況，而經營者直接參與企業經營活動，對企業的經營環境和經營情況非常熟悉。(4)人有可能隱瞞對自己不利的信息，但這種信息對于企業判斷經營者的經營能力、努力程度、經營環境等等對企業的發展非常重要。(5)委托人雖然可以通過某種方式來了解企業的經營情況，比如社會審計機構的評價或審計，但是能夠評價或審計的信息是已經發生的情況，這些信息只能用于事后評價，難以進行事前的控制。
所有者與經營者之間的關系是一種關系，關系實際上就是一種契約關系。契約可以是完備契約，在這種契約中規定各方任何一種情形下的權利和義務。但是企業所有者與經營者之間的信息不對稱性限制他們之間簽定完備契約。原因有兩個:一是企業的經營活動往往是一個隨機動態過程，其過程和結果都具有很大的不確定性，事先無法約定;二是如果可以事前約定過程和結果，但是可能導致非常高的評價成本和契約成本，在經濟上不合理，更何況還有很多難以用語言進行精確描述的事件。因此企業經營者與所有者之間的契約只能是一種不完備契約。不完備契約就會產生經營者的道德風險和逆向選擇。
企業所有者(委托人)不參與經營，不了解企業的實際經營狀況，因此所有者就很難經營者(人)的行為后果與經營者所不能控制的外界影響區分開來。經營者很可能將自己經營能力不足，或者不盡心經營所造成的后果責任推卸給委托人或其它不可控制因素，而推卸責任，這就是所謂的道德風險。這是經營者隱藏自己的真實行為而產生的。道德風險可能促使經營者利用經營權力來謀取自己的私利。另外經營者可夸大自己的真實知識水平和所具備的能力，以謀取自己經營者的地位，導致企業沒有選拔到真正有知識有能力的經營者，給企業造成損失，這就是逆向選擇問題。不管是道德風險還是逆向選擇，都是由于委托人與人對信息了解的程度不一致產生的，而且都會給企業造成損失。
因此委托人首先必須設計一整套激勵機制和約束機制，使公司的經營者不敢夸大自己的真實能力，否則給企業產生的損失要承擔責任;另外通過這種機制誘使經營者通過實現企業的利益最大化時，而實現個人利益最大化，即企業最大化目標與經營者個人利益最大化目標一致。其次，設計的激勵約束機制往往通過有效的市場機制才能發揮作用，因此必須同時建立完善的經理人市場和資本市場。
2、國有企業股權結構不合理導致對經營者激勵與約束的必要性
我國國有企業經過這些年現代企業制度改革，產權結構逐漸趨于合理，但是還存在很多問題，與現代企業制度所要求的產權結構還有一定的差距。國有企業的產權結構可以用“一股獨占”、“一股獨大”和’.股權分散化”來描述。不同的公司股權結構對于公司所有者參與公司治理的作用有較大的差別，公司治理是對公司經營者控制的重要的手段。國外比較成熟的公司治理主要有兩種形式，一是以英美代表的市場導向治理模式;二是以日德代表的銀行主導治理模式。市場公司治理主導模式，公司股權非常分散，所有者對經營者的監督與控制主要通過“用腳投票”，而這種模式的有效性依賴于發達的資本市場和人力資本市場。銀行主導模式中，銀行是公司的大股東和債權人，公司的股權非常集中，銀行對公司具有很大的控制權，甚至直接參與公司的經營決策，所有者對公司的監督和控制通過“用手投票來”來實施。但是銀行對公司的控制在很多國家受到法律限制，同樣我國銀行對企業的控制在很大程度上也受到我國的相關法律的限制，銀行對企業的控制力度非常弱。這說明不同股權結構的公司治理模式選擇上有較大的區別。由于我國國有企業股權特征導致了很多的問題，其中最主要的問題是國有股股東在公司治理中沒有發揮應有的作用。由于國有股權的管理者并非真正的終極所有者，他們缺乏對公司經營者監督和管理的動力，對公司治理缺乏足夠的積極性，他們甚至可能與企業經營者合謀來損害企業的利益，造成國有資產流失，形成內部人控制問題，使經營者失去約束;另一方面，雖然經過多年的改革，國有企業經營者報酬機制有所改善，但是國有企業或國有控股公司現有的報酬機制和業績評價體系，兩者還沒有真正形成對經營者的激勵作用。一股獨大或一股獨占的企業經營者多數是由政府委派，這些企業經營者的約束問題比激勵問題更為嚴重，經營者往往失去控制或約束。股權過于分散是指公眾股權過于分散，每個公眾投資者所持股權所占比例較低，使公眾投資者對公司經營者進行監督的成本與監督所增加的收益相比太高，另外太低的股權使公眾股東產生“搭便車”心理，這兩個原因導致公眾對經營者監督的積極性不高，不能或不去監督經營者。
因此擁有國有股權的企業或公司，經營者操縱和控制股東大會的現象十分普遍。監事會由于在公司中的權利與其責任不相稱，而股東往往又被大股東或公司的經營層所控制，結果導致經營者失去控制與監督。要改變這種情況:應該首先減持國有股，改善公司的股權結構，解決國有股主體缺位的問題，以解決企業內部經營者控制的問題，加強對經營者的約束;另外引進外部童事即獨立董事，增加董事會外部董事的比例，強化外部董事對經營者的監督作用;引進基金投資機構，改善公司的股權結構，增強公眾投資者在董事會中的作用。在采取措施加強對經營者監督控制的同時，也有必要構建基于經營者績效的激勵機制，比如構建股系期權報酬制度。基于業績評價結果的報酬機制的運用，要注意其制度適應的外部環境和內部環境狀況，否則這些機制很難發揮作用。
3、經營者人力資本的特殊性是經營者激勵的內在必要性
經營者是有別于一般勞動者的特殊勞動力資源，是一種人力資本。人力資本在知識經濟時揮著越來越大的作用，在企業中逐漸超過了傳統的物質資本的重要性。從人力資本的個體意義來看，人力資本是指存在于人體之中，后天獲得的具有經濟價值的知識、技術、能力和健康等諸因素的總和。經營者人力資本除具有一般人力資本的特性之外，還有其特殊性，具體表現在:(1)經營者人力資本的需要很長的時間才能形成，并且在形成過程中需要進行大量的私人投資。經營者人力資本的形成，需要學量的各種知識，需要進行各種能力的培養，并且需要具備較多經驗和經歷，這是很漫長的過程，并且在此過程中伴隨大量的私人投資。因此經營者對報酬的期望很高，以收回大量教育投資的成本，同時體現自身不同于一般勞動力知識和經驗的價值。(2)經營者的勞動屬于腦力勞動，不同于一般勞動者的勞動，他們勞動具有創造性。(3)經營者的經營決策影響整個企業的發展狀況，其作用遠遠大于一般勞動者，而且經營者人力資本勞動支配物質資本，人力資本效率提高所帶來的產出效率提高，遠遠高于物質資本效率所提高的產出效率。(4)在整個社會中經營者人力資本與其它人力資本相比更具有稀缺性，根據經濟學的基本原理，稀缺性資源具有更高的市場價格。
從以上分析可以發現，經營者客觀上應該具有更高的市場定價，經營者內存要求的價格也要高于一般勞動者的市場價格，這也說明了強化對經營者激勵的重要性和必要性。
二、對經營者進行激勵的基本原則
1、價值中性原則。所謂價值中性原則是指設計經營者激勵機制時，不能以奉獻精神或道德標準來衡量。經營者仍然是“經濟人”，有物質方面的需求，設計的激勵機制如果不能體現經營者貢獻所要求的應有經濟收人，導致經營者不能得到應有報酬或不敢領取應得的報酬，從而降低機制的激勵作用。在我國有的企業對經營者激勵機制設計強調個人品德和奉獻精神太多。個人品德具有不可靠性與轉移性，強調個人品德與奉獻精神的激勵機制根本就難以發揮作用。
2、長期激勵與短期激勵相結合。長期激勵機制與短期激勵機制兩者之間不是一個選擇關系，應該平衡二者的關系。長期激勵機制迫使經營者追求企業的長期發展目標;短期激勵機制迫使經營者追求企業的短期發展目標，事實上這兩種情形都不利于企業的發展。經營者激勵機制中，既要體現經營者近期的現金報酬收入，又要體現中遠期的期權期股收入。在我國對經營者的中遠期激勵較少，致使經營者不重視企業的長遠發展，企業長期發展的后勁不足，缺乏戰略競爭力。
3,績效原則。績效原則是指對經營者的報酬水平要與經營者經營績效掛鉤，即強調業績與報酬機制的關聯性，經營績效越好，經營者報酬越高;反之報酬就越低。但是經營者的績效評價比較困難，企業經營成果有多大的成份是因為經營者的努力帶來的，有多大的成份是企業在特定環境下，一般經營水平自然形成的，正確評價經營者績效，應該把經營者努力和企業特定環境形成的績效分離。另外經營者應該從其努力分享多大比例經營成果，這里有兩個方面的問題值得探討，一個是企業存量資產收益應該分享的比例如何確定;經營者經過努力所產生的增量資產收益的分配比例。績效原則要求企業首先建立對企業經營者的績效評價體系，其次要確定經營者報酬與業績之間的合理比例關系。
4、風險對稱的原則。經營者有可能采取冒險經營策略和保守的經營策略。傳統國有企業的報酬機制，經營者經營得好壞對自己的報酬水平影響不大，大多數經營者都采取比較保守的經營策略，這種經營策略雖然不可能給企業帶來較高的利潤，但一般也不會使企業陷入嚴重虧損或破產的境地，經營者的地位比較牢固。但是隨著報酬水平與企業經營業績的掛鉤，經營者冒險經營所得的收人比其不冒險經營所得收人高得多時，經營者冒險經營的動機強烈。經營者過分保守與冒險對企業發展都不利，過于保守，企業錯失發展機會;過分冒險，企業可能陷于萬劫不復的境地。因此經營者的報酬機制與經營風險程度相匹配，使經營者在保守與冒險之間處于平衡。
5、物質激勵與精神激勵相結合。經營者是“經濟人”同時也是“社會人”，經營者激勵的中性原則，更多的強調經營者的“經濟人”特性，但是經營者比一般的人有更多的精神追求。因此激勵原則也要考慮到經營者精神需要的因素。
三、規范和完善資本市場人力資本市場強化激勵約束機制的作用
經營者激勵的方法主要有年薪制、經營者持股、經營者股票期權等物質激勵約束方式，另外有經營者的事業、聲譽和地位、權力、晉升和解職威脅、道德與情感激勵約束等精神激勵約束方式。規范和完善的市場才能使各激勵約束機制發揮有效的作用，特別是物質激勵，如果沒有完善有效的市場機制，其激勵約束方式根本不能發揮作用。
1、建立和完善人力資本市場，提高人力資本的流動性
年薪制是以年度單位決定工資薪金制度。經營者年薪制是以年度單位決定經營者工資薪金，并根據經營成果發放風險收入的工資制度。經營者年薪分為基薪和風險收入兩部分。基薪不與經營成果掛鉤，風險收人的高低與經營成果掛鉤。年年薪具有激勵與約束、公平與效率、個人利益與企業利益相統一的特點。年薪制能否發揮作用的依據是否對經營者起著激勵作用，能否使企業的效益提高。年薪制效果好壞，確定合理的基薪和風險收人是年薪制實施的前提條件，一方面基薪與風險收入從橫向比較要具有可比性，另一方面是選拔在此年薪水平下能夠發揮最大的潛能合格經營者。后者就涉及到社會的人力資本能否自由流動的問題，如果說不能自由流動，年薪制的激勵作用就會下降。比如一個企業給經營者制定了很高的年薪水平，但是企業經營者只能由現任經理擔任，沒有其它的人與之競爭，現任經營者就沒有外在壓力，不能激發最大潛能。因此年薪制發揮作用，必須增強人力資本的流動性，建立與完善經理人市場。現有的國有企業高層經理和藍事會成員由國家委派制度必須改革，應該實行公平競爭的用人機制，而且人員的流動不應該受到檔案、戶口等因素的限制。
2、規范證券市場，發揮證券價格的信號引導作用
流動空間常常用于打開室外環境藝術設計的封閉空間，但是近年來也被運用于室內環境藝術。如，在狹小的室內應用鏡子能夠增加空間的開闊度，在一定程度上擴展了室內環境；在門廊處采用隔斷將客廳與大門進行劃分，形成主次架構，更好地釋放了室內空間的特性；在墻體上運用暖色與冷色的過渡，能夠通過暖冷色的對比區分房子的區域功能，打破整體空間的隔閡，將空間軟性地分割出理想的區域。因此，流動空間在室內環境藝術設計中具有極大的應用價值。而對于室外的環境藝術設計，流動空間的作用更多地表現在整合上，通過對景別的設計、造景的擺放等方式，將建筑分割成單獨的個體，又由于留有如畫廊、石拱門、橋涵等人為設計空間，能夠在保持封閉的同時打破空間的界限，讓其不僅具有實用性，而且具有一定的藝術欣賞價值。
二、空間對比
空間對比手法常被用在大型展廳或者園林中，是環境藝術設計中最常用的手法，通過空間與空間的對比，形成強烈的視覺感官沖擊，豐富環境的藝術特色。如，在展廳中設立“回”字空間，就是大空間與小空間過渡的典型代表，一方面能夠釋放展廳更多的空間，另一方面能夠讓人在大小空間的徘徊中體驗曲徑通幽的別樣情懷。再如，復式樓層采用上下空間的對比，將一個整體空間劃分成兩個，一半是整體高度，一半是分層的二分之一高度，能夠讓人產生錯落有致的感覺，并且能夠進一步增強空間的實用性，也能增大空間的體積感，讓空間形成新的特征。
三、空間的過渡與引導
前文提到的隔斷和色彩的運用也屬于空間的過渡與引導，這一手法常常體現在對大型空間的分割上，室內設計和室外設計運用得都比較多，主要是讓空間連貫自然，同時增加環境的層次感，讓環境更多元化。我國古代傳統的房屋設計講究風水和間隔，如衛生間的門不能與大門相對、進門必須有門廊等，其實用科學的眼光看待這些問題，能夠發現這樣的設計采用了空間過渡的形式，讓本來突兀的空間顯得更為協調。再如，現代樓房的房檐已經被設計在樓頂，在古代，房檐不僅有排水的功能，同時起到了分割外界空間和室內空間的重要作用。
四、空間序列
空間序列常被運用在莊嚴肅穆的環境中，并不適用于普通設計。現代設計旨在營造一種安全和舒適的環境，空間序列顯得過于嚴謹。當然，如果設計是針對莊嚴的建筑群體就另當別論，這種設計手法通過對空間的嚴謹分割排序體現出嚴肅的氛圍。如北京紫禁城的設計風格就十分嚴謹，每一個空間都有對應的序列，觀者一眼望去便能感受到皇家氣息，體會到無與倫比的空間力量。
五、空間分隔
在空間藝術設計中，將大空間分隔成若干個小空間是常用的一種設計方法，常用于室內設計。在室內進行空間分隔，一般通過墻體、家具、玻璃、屏風等完成。室內空間的分隔相對來說比較明確，室外空間一般是通過假山、建筑、植物等進行空間分隔。空間分隔根據分隔材料和高度的不同，可以分為實隔和虛隔。實隔是指實實在在的分隔，既能阻隔人們的移動，又能阻隔人們的視線；虛隔更加側重心理上的分隔，有的是只分隔交通，不分隔視線，如用玻璃進行分隔。另外，靈活運用實隔和虛隔營造滲透空間，能夠營造別樣的藝術氛圍。如，密斯的經典作品——巴塞羅那國際展覽會德國館就很好地處理了圍與透的關系，表現出了空間分隔的藝術性。除此之外，營造虛空的空間不必進行實際空間的圍合，只需要通過暗示、虛擬的手法在人們的感官上營造出一種空間感即可。
六、結語
論文關鍵詞:信息不對稱資本結構經營者激勵約束所有權安排合約
我國國有企業改革存在的一個重要問題，就是如何在信息不對稱的條件下解決企業經營者的約束和激勵問題。現有的研究主要是從金融體制改革和企業理論兩個領域分開進行，由此形成的研究成果并未為國企改革的順利進行提供根本性的理論指導。事實上，通過融資方式的選擇以形成合理的資本結構，進而改善公司治理結構以最優化安排企業的所有權(包括剩余索取權與剩余控制權)，能在很大程度上解決國企改革中這一難解的“體制性硬核”。
一、基本分析框架:企業的性質與所有權安排合約
科斯(Coase,1937)在《企業的性質》一文中指出，企業是為了節約市場交易成本而建立的以替代市場價格機制的一個行政權威機制，它以相對固定的一個長期合約來替代市場;并認為企業的規模會一直擴張到企業組織一次交易的邊際成本等于市場組織該項交易的邊際成本為止。科斯雖然未能說明企業這一合約為什么能節約交易成本，行政權威機制到底依據什么進行企業內的要素配置，為什么不同企業交易效率不一樣等問題，但他的貢獻在于指出了一條可供進一步探索的道路。
哈羅斯曼與哈特(GrossmanandHart,1996)、哈特(Hant,1998)從合約的不完備性角度推進了科斯開創的企業理論，明確指出企業合約的不完備性特征，將企業所有權直接定義為剩余控制權，這為企業的合約理論研究提供了一個重要的基石。由于企業生存的市場環境是不確定的，企業的合約是不完備的，企業的總收入可以肯定也不是一個常量，而是一個不確定的變量。企業的股東、債權人、經營者及工人不可能都因自身的投人而獲得一個固定的報酬，總得有人分享一個不確定的報酬，這就是企業的剩余，剩余也可能是負的，那就意味著要以其投入來承擔損失了，所以，分享剩余也就意味著分擔企業風險。在非負消費約束條件下，人力資本與其擁有者不可分離的產權特征(周其仁，1996)，決定著企業中非人力資本為人力資本提供風險擔保。非人力資本提供者分享剩余，承擔風險，但非人力資本提供者風險態度不一，風險中性或偏好者成為股東，分享剩余，風險規避者領取固定合約報酬，成為債權人。在某種程度上，股權資本又為債權資本提供風險擔保，而股東理應分享企業最終的剩余，掌握企業的剩余控制權，因為股東是企業最大的風險承擔者。但是，在現代企業制度下，企業所有權與經營權相分離，股東不參與企業經營，而經營者的勞動又難以監督或者監督成本太高，因此，讓經營者參與企業剩余的分享是激勵經營者的最有效的手段。這就產生了現代企業理論研究的主題之一，即企業剩余索取權和剩余控制權如何在股東與經營者之間進行安排，才能既給股東最大限度地選擇正確的經營者，又能激勵經營者最大限度地去經營企業，消除成本，實現企業價值最大化。
古典企業通過讓股東獨享企業剩余索取權與剩余控制權而最佳地解決了企業所有權安排問題。也就是讓企業剩余索取權與剩余控制權的安排相對應。因為如果擁有剩余控制權的人沒有剩余索取或無法真正承擔風險，這種剩余控制權就會成為一種“廉價控制權”，他就不會有努力作出好的決策的激勵與約束，后果就是一些并不具有企業家才能但偏好于“控制”的人可以通過賄賂擁有最終控制權的人來取得經營者的位置。如果剩余索取權與剩余控制權是統一的，只有真正具有企業家才能的人才出得起這種“賄賂”。同時，因為行使剩余控制權的勞動難以觀測與監督，或者觀測與監督的成本太高昂，(張維迎，1995)，難以直接根據他的努力水平支付報酬，只能根據間接的可以觀側的最終成果即企業剩余來支付報酬。所以讓企業經營者享有企業的剩余索取權可以有效解決成本和機會主義行為的問題。其實，這也是經濟學的外部性內在化原理在企業所有權安排上的具體應用。但是，由于股東與經營者之間存在信息不對稱，經營者清楚自己的經營才能而股東不知道，股東如何確保正確選擇經營者呢?張維迎(1995)的研究證明，在經營才能難以直接觀察的情況下，個人財產可以起到顯示個人經營才能的作用，可以通過對個人財產的觀察來間接判斷一個想當企業家的人的能力。
二、新路徑:融資方式、資本結構與經營者激勵約束機制
企業資本的形成方式(融資方式)有兩種，即以股權形式投人資本和以債務形式投人資本。企業在股權和債務之間籌措資本的選擇(資本結構)，就是決定企業控制權在股東和債權人之間的分配，進而決定公司治理結構。資本結構通過公司治理在企業委托人(股東和債權人)與人(內部經營管理者)之間形成有效的激勵約束機制，從而最大限度地提高企業的市場價值。
資本結構與激勵機制。資本結構在激勵經營者努力工作和減少成本方面作用的發揮主要是通過舉債融資實現的。眾所周知，舉債融資是要按時支付利息并到期支付本金的。如果企業經營不善不能按時支付，債權人便可以向法院申請宜告企業破產，而企業一旦破產，經營者作為企業經理所享有的一切福利待遇都不復存在，顯然，這是作為理性經濟人的企業經營者所不愿看到的。其次，機構股東投資者也會激勵企業經營者卓有成效地工作。因為機構投資者不僅向企業投資，還在一定程度上參與企業的經營管理，對企業投資項目的實際運作和發展前景比較熟悉，這就使得機構投資者無形中充當了事實監控者的角色。
同時，機構投資者追求的是企業的長遠發展，能有效避免企業的短期投機行為。還有，經理增加持股也會激勵經營者更加努力地工作。因為經營者持有股份意味著他們的利益和企業股東的利益趨于一致。當然，經理持股也有一個比例的間題。當經理持股比例很小時，由于企業增加的價值要在經營者和股東之間進行分配，經營者只得到很少的一部分，而為了增加企業的價值所付出的成本卻由經營者全部承擔。這時，經營者可能采取偷懶行為，只有當經理持股的比例使得經營者偷懶的效用比不偷懶所得到的凈效用小時，這一比例才是恰當的。
資本結構與約束機制。資本結構指的是長期負債和股東權益之間的比例關系，資本結構的約束作用可以從股權約束和債務約束兩方面來說明。
第一，股權約束。股東的基本權益是由其出資額所決定的資本受益權和投票權。投票權主要體現為選擇經營者和參與企業重大事務決策的權利，包括任免董(監)事、高層管理人員、財務審計人員以及通過董事會對公司年度預決算方案、增減資本、合并、分立、重組行使否決權等權利。實際上這是一種對企業經營者“用手投票”的直接約束方式。當直接約束方式不能起到作用時，股東惟一可實施的就是間接的市場約束—“用腳投票”，即利用資本市場轉讓股份或拋出股票。公司股票被大量拋售，不僅給公司經營者帶來極大的市場壓力，而且給“惡意收購”的發生創造了條件。當然，在資本市場比較發達的國家，除了這種對公司經營者形成致命打擊的“接管”機制外，經理市場、產品市場、兼并市場都是非常重要的外部約束與控制機制。
第二，債務約束。由于債務需要還本付息，企業一旦經營不善，就將面臨破產清算的危險。因此，債務對經營者的約束力度更強。債務約束可以分為短期債務約束與長期債務約束。短期債務約束的作用主要體現在兩個方面。一方面是清算，如果對投資者來說企業清算價值大于繼續存在價值就應該進行清算。由于償還的債務是可證實的，所以債務會逼使低效率的企業縮減，想要避免清算的經營者就只有設法提高資產收益。另一方面，是通過償債擠出企業可能用于不盈利的投資或低效率的擴張的自由現金流。長期債務的約束作用，主要體現在管制新資本的流人上，也就是說在經營者愿意以任何代價進行新投資的時候，惟一能阻止他的辦法就是使他沒有能力籌集到資本。此外，為了保證債權的安全，債權人通常會對企業的經營管理實施一定的干預與限制。如規定企業負債融資的額度，不得向過高風險的項目投資以及限制向現有股東過量分派股利，這對公司經營者也會形成一定的約束。
三、局限性:資本結構激勵機制與約束機制失效
資本結構激勵機制失效。首先，由于銀行對國有企業的約束為軟預算約束，資本結構對減少人的機會主義行為與成本的激勵作用發揮受到限制。同時由于機構投資者也存在“搭便車”問題(只要單個股東不是百分之百持股，這一問題就一定存在)，機構投資者對經營者的監督與約束未必能得到有效實施。經理增加持股能在一定程度上減少人的偷懶行為，但如果持股比例太低，或者企業經營環境惡化這也限制了經理的努力程度。
1.1教學方法單一，輕視邏輯思維能力的培養
教師在授課過程中對學生少于啟發，疏于引導，“滿堂灌”的教學方法占著主導地位，這樣不利于學生的獨立探索能力和創造能力的培養，也沒有充分認識到教師給予學生的不應僅僅是數學知識，更重要的是不能體現出通過學習來提高學生的思維能力、數學建模能力和實踐能力.
1.2教學內容單調，與經濟理論教學脫節
目前，大多數經濟應用數學教材，其數學學科性太強，沒能聯系其經濟現象和經濟背景，諸如利率、股票、債券、承包、投標、風險預測與控制、最優化思想等能著重突出經濟應用特色的教學內容未能融入到教材中去，導致缺乏數學與經濟的相互融合，不利于經濟應用數學課程與其后續專業課程的協調與整合.
2經濟應用數學課程改革的依據
經濟應用數學能激發人的創造本能，不僅能夠培養學生的創造、歸納、演繹的能力，也能夠培養學生的建模能力.經濟應用數學能提高學生的素質水平，并且培養學生的理性思維，同時又可以引導人們以理性的精神來對待人與社會以及人與自然之間的關系.由于知識更新換代頻率的大大提高，當前，經濟應用數學課程已由理論型向實用型快速地轉化，實用型的內涵也從形式到內容都有了極大的延伸和拓展.目前，經濟學理論對數學工具的應用越來越廣泛，已朝向用數學來表達經濟內容的方向發展著.無論是一個國家的宏觀經濟調控，還是某個家庭的投資理財，都需要借助于經濟應用數學這一工具，這就要求經濟應用數學教育改革要跟上時代的步伐，以適應于時展的需要.確定經濟數學教學的基礎性地位和基礎性作用，明確數學學科和經濟學科對數學的要求以及發展的趨勢，把數學知識和經濟學中的相關內容有效結合，突出應用型人才的培養標準.
3經濟應用數學課程改革的途徑與方法
《經濟應用數學》課程改革的總體思路應以現代教育思想為指導，以師資隊伍建設為核心，在不斷深化教學方法和教學內容的基礎上，以提高教學質量為宗旨，充分體現出教改的目的是為了更好地解決“方向、需求、服務”等問題.
3.1轉變教學觀念，提高學生數學素養
長久以來，在《經濟應用數學》的教學中，教師的教育思想觀念陳舊，基本上存在以“教師為中心”的普遍現象，以知識為主的傳統講授占據著主導地位，忽視了教師對學生的現代教學手段的使用能力的培養.經濟應用數學課程改革必須轉變教師的教學觀念，注重“教”與“學”兩個方面，要充分認識到教師給予學生的不只是數學知識，更重要的是要通過學習來提高學生的思維能力、創新精神和實踐能力的培養，提高學生的數學素養.課程目標要盡量避免使用抽象、枯燥的表達方式，而主要以操作性的方式來表達，使之滿足國民經濟和科學技術發展的需要.
3.2改革教學方法，深化學生思維
任何教學方法的改革都以先進科學的教學思想為指導，才可以使教學改革沿著正確的軌道不斷深入和發展《.經濟應用數學》課程改革也是如此，只有充分結合知識特點的自身優勢，采取直觀的教學方法，采用適合學生思維水平的教學方法，才能使教學效果事半功倍.
3.2.1培養自主探究能力，開展階梯式教學
經濟應用數學教學偏重于知識的傳授，而忽視了對學生能力的培養，學生光是死記硬背，沒有自主的理解和領悟.要解決這一問題，須指導學生改進學習方法，要重視學習中的自主探究，分散難點進行階梯式教學，展開積極的思維活動，讓學生在感悟中變“死記”為“活學”.
3.2.2提高自主學習層次，運用多媒體教學
在解決實際問題的過程中，可以利用多媒體課件借助幾何輔助進行教學，使學生接受起來更加直觀、形象，在有限的課堂時間內，大大節省了教師“講”和“寫”的時間，從而給學生提供更大的信息量，這更有利于突出教學的重點和難點，也提高了教學質量.
3.2.3提供自主學習的空間，實施討論式教學
經濟應用數學課堂常常成了教師的“一言堂”，為了適應素質教育的要求，要改變這種“教”與“學”脫節的現狀，必須從學生的實際情況出發，進行“討論式”教學，這樣可以鼓勵學生充分發揮學習的主動性與自主性，培養學生與他人共同討論探究、分析評論和擇善而從的能力.
3.3改善教學內容，培養學生興趣
大地藝術在環境保護方面，對景觀設計的最大影響可能就是改造廢棄地了。早起的大地藝術家們在選擇創作的環境時，偏愛荒無人煙的曠野，以遠離人境來達到人類和自然的靈魂的溝通。后來他們發現，除此之外，那些因被人類生產生活破壞而遭遺棄的土地也是合適的場所，這些地方所顯現出來的文明離去后的孤寂荒涼的氣氛和給人的強烈深沉的感受與大地藝術的主題十分貼切。科特布斯露天礦坑區在生態恢復的時候，邀請了世界各地的藝術家以巨大的廢棄礦坑為背景，塑造大地藝術作品。礦坑，廢棄地設備和藝術家的大地藝術作品交融在一起，形成荒野的，浪漫的景觀，每年都吸引著上百萬的游客，同時也為地區帶來了人氣。數十年后，這些大地藝術作品會被淹沒或是自然風蝕，但是這里將形成樹木昌盛，土地肥沃并且擁有45個大湖的歐洲最大的多湖平原。大地藝術對廢棄地的改造也同樣對景觀設計師有了新的啟發，從此，景觀設計師在廢棄地重新改造的過程中，運用了類似的設計手法，東斯爾德大壩項目就是一項集大地藝術、生態主義思想于一體的景觀設計，改造地是一個因建造大壩而留下的包括建筑，碼頭和凌亂工地的區域，設計師通過藝術化的處理，在上面覆蓋一層來自附近蚌養殖場的廢棄蚌殼，鳥蚌殼和蚌殼被布置成了有韻律的圖案，創造出了人工的自然，黑白相間的圖案形成大地藝術的作品，黑色與白色的蚌殼的保護色功能還能保護附近的瀕臨滅絕的海鳥，經過設計師的改造，這片廢棄地變成擁有各種鳥類的充滿生機的景觀。
二、大地藝術塑造了新的地形
地形的處理是景觀設計的重點之一，傳統的地形處理無外乎兩種：一種是文藝復興和勒•諾特園林發展而來的臺地式；另一種是英國的自然風景發展而來的對自然的模仿和加工的形式。但隨著文明的高度發展，城市的大量崛起使得城市綠地面積有限且夾在規矩有序的城市建筑之間，這種有諸多約束的空間限制了自然地形的發揮；另一方面，遠離自然的人們又不希望多過的用傳統的規則式地形來加劇這種遠離自然的感覺。景觀設計師們在思索該用怎樣一種方式來達到既能與周邊規則的環境相融合，又不失去自然的浪漫，大地藝術對地形的藝術化處理方式激發了設計師的創作靈感，產生了許許多多優秀的地形設計。這種藝術化的地形設計以土地為素材！用完全人工化，主觀化的藝術形式改變了大地的面貌，它不像傳統的規則式那樣生硬或與自然環境格格不入，也不像傳統的自然式那樣完全照搬自然界的風景。它在融于環境的同時也恰當的表現出了自我，給人帶來視覺和精神上的沖擊，這種藝術化的地形不僅可以創造出壯觀的景象，也可以塑造親切宜人的空間。
三、大地藝術使景觀設計師從新的角度認識和組織自然
自然素材從景觀設計誕生開始就一直是其主要組成部分，而且到目前為止都在發揮重要作用，但是工業的發展，新型材料的大量涌現使人們有些眼花繚亂，人們漸漸對自然材料的樸實無華熟視無睹。另外自然素材與人工素材怎樣恰當結合也給景觀設計師出了一道難題。大地藝術對自然素材的運用讓景觀設計師大開眼界，大地藝術在設計的時候多采用自然的材料，例如，史密森的“螺旋形防波堤”就是用當地石材（黑色玄武巖、石灰巖、泥土）堆砌形成的。大地藝術作品用已有的自然材料來塑造，改變已有的空間，作品與景觀緊密融合，這一點，對景觀設計起著重要影響，以至于現代的許多景觀設計被認為是大地藝術。瑪莎•施瓦茨的景觀設計就是受到大地藝術的影響，她設計的明尼阿波利斯市聯邦法院前廣場的景觀設計中，最引人注目的就是廣場中隆起的不同高度的不同大小的水滴形綠色草坪，草坪上種植當地的小型松樹，廣場上平躺的一些原木就是自然材料，可以作為休息凳。這個廣場具有明顯的大地藝術特征，用的都是當地具有代表性的自然材料，草坪的造型也追憶了當地歷史遺跡，不管是從造型上還是從精神上都表達了當地的特色。某些時候，景觀設計師過分追求材料，有些時候通過進口才能滿足對設計的需求，費事又費力。其實大可不必，景觀設計是需要在特定場所才能進行的設計這個特定場所自然有屬于它的歷史色彩，有時候設計工作者要明白這個道理，在進行設計的時候，合理的運用設計地的自然條件和元素，可以做出更貼切的景觀設計，景觀作品也會更有設計語言和說服力。
四、大地藝術對景觀設計的局限性
一、激勵機制的內容設計
根據行為科學的理論，對經營者的激勵主要包括物質激勵和精神激勵兩個方面。物質激勵主要是運用工資、獎金、津貼、福利、保險、退休計劃、股票和股票期權等手段，對經營者的業績貢獻進行補償和獎勵；精神激勵主要是運用給予經營者職務升遷、授予其各種榮譽、給予其個人和家庭以親切關懷等方法，對經營者的業績貢獻進行肯定和贊賞。就精神激勵來講，各個國家、各類企業所采取的方法基本是相同的；就物質激勵來講，各個國家、各類企業所采取的方法差別較大。物質激勵的手段與企業所在國家的經營環境有很大關系，這里的環境包括經濟發展水平、法律模式和健全程度、民眾的習俗和信仰、證券市場的發育程度等因素。
各國的經營環境不同，物質激勵的手段及其組合情況也就不同。一般地說，對經營者物質激勵的手段有以下兩種組合模式：(1)彈性模式。該種模式的特點在于工資、津貼、保險等穩定性報酬占較小的比重，而獎金、股票、股票期權等彈性報酬占較大的比重，從而使經營者的收益隨著長期效益水平的變動而變動。(2)穩定模式。該種模式的特點在于注重經營者在企業中的工作職務和資歷。一般地說，職務越高，資歷越深，收益就越高；反之，則越低。在該種模式下，經營者的工資、津貼、保險、福利、退休金等穩定性報酬占其總收益的比重較高；而獎金、股票和股票期權等彈性報酬占其總收益的比重較低。
為鼓勵經營者在其經營管理活動中適度冒險，現代企業的激勵機制常常與風險聯系在一起，因此，這種激勵機制又叫做風險激勵機制。目前，可供選擇的風險激勵模式有以下幾種：
股票選擇權(或股票期權)獎勵。根據有效市場假說，企業的績效在一定時期內會通過股市價格反映出來。股市價格上漲，說明企業的經營業績上升；反之，則說明經營業績下降。基于這一原理，許多國家的企業規定，企業經營者具有在特定時期內以特定價格購買一定數量公司股票的權利，即允許經營者購買一部分股票期權。
基于每股收益的股票獎勵。股票的市場價格可能會因政治形勢動蕩、國家經濟政策和經濟形勢發生變動、國際形勢發生變動、投機者的操縱、投資者心理波動等因素而發生波動，這種波動與經營者主觀努力程度關系不大。基于此，股票期權獎勵可能不太公平。因此，一些企業用每股收益或每股收益率作為考核指標，取代股票期權獎勵。
上述兩種模式的組合。上述兩種激勵模式各有其優缺點，前者存在不公平現象，后者又會導致經營者不關心股市價格。因此，目前，西方國家的大多數企業把兩者結合起來，一部分按期權形式進行激勵，一部分與每股收益掛鉤進行激勵，從而取長補短，提高激勵效率。
有限制的股票激勵。該種模式的做法是，企業可以對一定數量的股票按市場價格打一個折扣，向經營者出售；也可以向經營者贈送一定數量的股票，但附加一定的條件，即經營者只有在完成一定的利潤額或利潤率指標后，或者在退休后才可以轉讓這些股票。打折售給或贈送給經營者股票的數量，根據其過去的經營業績確定。
虛擬股票計劃。該模式的做法是，不向經營者獎勵普通股，而是設計一種相當于普通股但無表決權的證券，這種證券與普通股具有相同的收益，但無所有權，因而稱之為虛擬股票。
股票增值權獎勵。該模式的做法是，授予經營者在某一時期內獲得一個指定普通股份額產生價差收益的權利。
二、約束機制的內容與設計
沒有科學完善的約束機制，激勵機制就不能有效地發揮作用。因此，企業在建立對經營者有效激勵機制的同時，還應建立相應的約束機制。約束機制應當包括如下內容：
法律約束。法律約束是最基本的約束，經營者的經營行為必須符合法律規定，在法律允許的范圍內從事經營管理活動。規范經營者行為的最基本的法律是《公司法》，許多國家的《公司法》都有專門條款對經營者的行為進行限制和約束。
在我國，《公司法》對經營者的約束更為嚴格，可以說《公司法》中的絕大部分內容都與經營者的行為和責任有直接關系。除《公司法》外，其他有關法律也對經營者的行為作了嚴格限制，經營者在對企業的經營管理活動中，必須嚴格遵守。
內部治理機制約束。在企業內部，經營者應當受到內部治理機制的約束。首先，經營者要受到企業董事會的約束。董事會有權對經營者的經營行為進行監督，檢查其對董事會和股東大會的政策和決議的執行情況，檢查其經營任務和責任的履行情況，若發現錯誤、偏差和疑問，有權要求經營者作出合理解釋，并責令其糾正，拒不接受監督和糾正的，董事會有權將其解聘。其次，要受到監事會的約束。監事會作為企業內部獨立的監督機關，不僅要監督董事會的業務活動，而且要監督經營者的經營活動，這樣可以避免董事會與經營者合伙舞弊，損害廣大中小股東和其他權益人的利益。監事會對經營者監督的內容與董事會對經營者監督的內容基本相同。再次，要受企業員工的監督。員工是企業的重要權益人，經營者的責任履行情況如何，直接影響到廣大員工的切身利益。因此，許多國家允許企業員工通過參加監事會、企業委員會、工會等組織，或者采取其他合法方式，對經營者的經營行為進行監督，維護自己的應有權益。
外部治理機制約束。外部治理機制約束，主要是指由于外部市場的激烈競爭給經營者帶來壓力，從而促使其努力工作，盡職盡責，合法、有效地從事經營活動。具體體現在以下幾個方面：
1．產品市場的約束。在新經濟條件下，產品的科技含量不斷提高，更新換代速度非常快，消費者對產品的質量和售后服務要求十分苛刻。如果經營者工作不努力，不認真履行所有者所賦予的職責，甚至營私舞弊，企業的生產經營活動就難以正常有效地進行，就無法推陳出新，生產出質優價廉的產品，就會在市場競爭中敗下陣來，失去經濟實力和盈利能力，甚至破產倒閉。
2．經理市場的約束。企業經營者的職位不是鐵飯碗，而是存在眾多的競爭者(包括潛在競爭者)。在位的經營者如果不求進取，業績平平，得過且過，甚至違法亂紀，中飽私囊，損害其他權益人的利益，就會失去所有者的信任，被其他有能力、品質好的人選所取代。
由于預計的風險保障支出、預計投資收益和預計費用支出是保險公司定價的基礎，因而這種分析其實質也是一種收益——成本分析。另外，由于利源分析是實際情況與預計情況的比較，因此利源分析在某種程度上也是預算工作和決算工作的結合。利源分析一方面有助于財務報告的閱讀者更加深刻的了解公司利潤產生的原因,更為重要的是，如果能夠根據內部管理的需要，將利源分析的分析項目加以細化，或細分至公司業務的各業務條線或業務單元，則分析結果就能夠成為績效考核、定價回顧和資源分配等經營決策的有力工具。
在一般會計準則體系下的利源分析
中國保險行業的財務會計實際上已包含了兩部分內容，一是按照企業會計準則來編制一般會計報告，一是按監管會計準則來編制監管會計報表，而兩者的最大差異是準備金評估方法的不同。筆者已在《保險公司在非市場化費率環境下如何進行利源分析》2一文中對基于法定報表的利源分析方法進行了詳細的論述，本文將著重探討在一般會計準則體系下的利源分析方法和實際應用。首先讓我們先來看看比較簡單的保戶儲金業務。根據保監會下發的《關于保險業做好〈企業會計準則解釋第2號〉實施工作的通知》（保監發[2010]6號，以下簡稱“通知”）相關規定，保險公司應當對萬能險進行拆分，對其他險種進行重大保險風險測試，拆分后的萬能險投資部分和未通過重大保險風險測試的業務則形成了保戶儲金業務。根據“通知”規定，這類產品的負債“應當采用實際利率法，按攤余成本計量，相關交易費用計入負債初始確認金額”。拆分和風險測試的結果，導致這類業務的利源一般只有利差損益，其利源分析也相對簡單。如果不考慮死亡支出等次要項目，這類業務的某一報告期內的利源就等于當期實際投資收益與當期結算利息之差。其次，我們再考察一下報告期內簽訂的新保險合同。根據“規定”的要求，“保險人在保險合同初始確認日不應當確認首日利得，發生首日損失的，應當予以確認并計入當期損益”。一般來講，新保險合同總能給公司帶來收益，表現為由于該保單所產生的凈現金流入的現值大于凈現金流出的現值3。這時就會出現首日邊際。首日邊際的產生使得新單在保單簽訂當期對公司的利潤貢獻近似為0，因此對新單做利源分析的意義不大。對于新業務，筆者認為應當從新業務對公司價值的貢獻角度去分析才更加有效。本文第三部分將對此作一個簡要地說明。最后我們考察存量業務。對于一個成熟的保險公司來講，這部分業務貢獻了公司利潤的絕大部分，是公司利源分析工作的重點。不考慮再保險業務，同時忽略未決賠款準備金等次要項，則有：利潤=保費收入+投資收益（包含公允價值變動損益）-費用支出（含業務及管理費和監管費)-傭金支出-紅利支出-賠付支出-退保金-未到期責任準備金提轉差(公式一)在“規定”指導下，未到期責任準備金由預期未來凈現金流出的合理估計金額、風險邊際和未攤銷的剩余邊際構成。為了簡化分析過程，這里假設風險邊際為0（這與FASB4所堅持的單一邊際的方法是等效的5），并假設報告期內的評估假設不發生變化。由于各期的凈現金流出等于“費用支出（含業務及管理費）+傭金支出+紅利支出+賠付+退保金-保費收入”。假設所有現金流都發生在年中6，經過簡單的代數計算，我們不難得出:未到期責任準備金提轉差=預期保費收入-預期費用支出-預期傭金支出-預期紅利支出-預期賠付-預期退保金+（期初準備金×預期投資收益率-預期凈現金流出×預期投資收益率/2)-當期首日邊際攤銷(公式二)公式二中的各項預期值都是在上一報告期末預測的、本報告期內各項現金流的預期值。由于“期初準備金×預期投資收益率-預期凈現金流出×預期投資收益率/2)”即為預期的準備金負債對應的可投資資產的預期投資收益，因此，公式二化簡為：未到期責任準備金提轉差=預期保費收入-預期費用支出-預期傭金支出-預期紅利支出-預期賠付-預期退保金+預期投資收益-當期首日邊際攤銷(公式三)同樣，公式三中的各項預期值都是在上一報告期末預測的、本報告期內各項現金流的預期值。將公式三代入公式一，并進行簡單的整理則有：利潤=（實際保費收入-預期保費收入）+（實際投資收益-預期投資收益）+（預期費用支出-實際費用支出）+（預期傭金支出-實際傭金支出）+（預期紅利支出-實際紅利支出）+（預期賠付-實際賠付）+（預期退保金-實際退保金）+當期首日邊際攤銷。至此，公司報告期內的利潤被拆分為投資差異、費用差異、賠付差異和當期首日邊際攤銷等眾多項目。這些項目分別與公司的經營管理的不同職能主要相關,比如：投資差異與公司的資產管理職能相關、費用差異與公司的財務管理相關、賠付差異與公司的核保管理相關。因此，當這些項目的具體金額被列示出來，公司管理層就可以據此來評估各職能部門的績效，一方面獎勵上進，一方面找出薄弱環節，并投入資源予以改進。
關于甲公司違法經營×化學品案
司法會計鑒定書
(文號)
(日期)
×公安局：
應貴隊的聘請，對甲公司違法經營×化學品案，進行司法會計鑒定。根據所提供的材料，經審核查證，現將鑒定結論報告如下：
一、鑒定要求
主要鑒定：(1)×年×月×日至×年×月×日，甲公司違法經營×化學品的銷售額、毛利及凈利額。(2)×年×月×日至×年×月×日甲公司違法經營×化學品的銷售額、毛利及凈利額。其中×年×月×日至×月×日甲公司違法經營×化學品的銷售額、毛利及凈利額。
二、鑒定情況
(一)關于甲公司成立情況的查證
經查，甲公司成立子×年×月×日，企業類型為有限責任公司(國內合資)法定代表人為A某某，注冊資本為人民幣×元。經營范圍：×(涉及許可經營的憑許可證)(見附件)。未查見×化學品的經營許可證。
(二)關于甲公司違反國務院規定經營×化學品，×化學品的查證
1.經查。甲公司違法經營×化學品，違反了國務院1987年頒布的《化學危險品安全管理條例》和國務院2002年頒布并于同年3月15日實施的《危險化學品安全管理條例》(見附件2/1-6)。
2.經查，據《化學危險物品消防安全監督管理品名表》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品有×種(見附件3)。
3.經查，據《危險化學品安全管理法規匯編》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品有×種(見附件3)。
4.經查，據《中華人民共和國公安行業標準》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品有×種(見附件3)。
5.經查，據《危險化學品安全管理法規匯編》顯示，甲公司自×年×月至×月×日違法經營×化學品有×種(見附件3)。
(三)關于甲公司違法經營×化學品銷售額的查證
1.關于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品銷售額的查證。
(1)經查。甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×種，合計銷售額為×元(見附件4/1-3)。
(2)經查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×種合計銷售額為×元(其中×年×月的銷售額為×元)(見附件4/4-5)。
2.關于甲公司自×年×月×曰至×年×月×日違法經營×化學品銷售額的查證。
(1)經查，甲公司自×年×月×日至×年×月×曰未查見經營×化學品。
(2)經查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種。合計銷售額為×元。
綜上查證，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種和×種，共計銷售額為×(×元＋×元＋×元)。
(四)關于甲公司違法經營×化學品的毛利和凈利的查證
1.關于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品毛利和凈利的查證。
(1)經查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種。根據實際進貨價計算。銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元一銷售成本×元)(見附件7-9)。根據稅務機關規定，應繳納城市建設維護稅×元(應繳納增值稅×元×5％)、企業所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元一城建稅×元一企業所得稅×元一個人所得稅×元一管理費×元)(見附4/7)。
(2)經查，甲公司自×年×月×至×年×月×日違法經營×化學品×種。根據實際進貨價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元-銷售成本×元)(見附件4/7-9)。根據稅務機關規定，應繳納城市建設維護稅×元(應繳納增值稅×元×5％)、企業所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元一城建稅×元一企業所得稅×元-個人所得稅×元-管理費×元)(見附4/7)。其中甲公司自×年×月×日至×月×日違法經營×化學品×種。根據實際進貨價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元一銷售成本×元)(見附件4/7-9)。根據稅務機關規定，應城市建設維護稅×元(應繳納增值稅×元×5％)、企業所得稅×元(銷售收入×元× 5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元-城建稅×元_企業所得稅×元-個人所得稅×元-管理費×元)(見附件4/7)。
2.關于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品毛利和凈利的查證
(1)經查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日日未查見經營×化學品(見附件4/6)。
(2)經查，甲公司自×年×月×至×年×月×日違法經營×化學品×種。根據實際進貨單價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元-銷售成本×元)(見附件4/9)。根據稅務機關規定，應繳納城市建設維護稅×元(應繳納增值稅×元×5％)、企業所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1％)、商城管理費×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元-城建稅×元-企業所得稅×元-個人所得稅×元-管理費×元)(見附件4/7)。
綜上查證，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種和×化學品×種，合計毛利×元(×元十×元＋×元)，合計凈利×元(×元＋×元＋×元)。
三、鑒定結論
(一)甲公司在無×化學品經營許可證的情況下。違法經營×化學品。
(二)×年×月×日至×年×月×日，甲公司違法經營×化學品×種和×化學品×種。合計銷售額為×元(×元＋×元＋×元)，毛利為×元(×元＋×元＋×元)，凈利為×元(×元＋×元＋×元)。其中：
1.×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
2.×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種，銷售額為×元。毛利為×元，凈利為×元。
3.×年×月×日至×年×月×日違法經營×化學品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
4.×年×月×日至×月×日違法經營×化學品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
高級司法會計師
日期
第二部分
文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
×鑒定機構提供的鑒定結論稱，本案所涉甲公司，于×年×月至×月，違法經營×化學品，并獲得盈利。
二、審查情況
(一)該鑒定對所涉公司違法經營化學品的表述超越了司法會計鑒定的范圍。
(二)該鑒定僅是對照相關行政規定，查找出甲公司經營了哪些在沒有許可證前提下被禁止經營的化學品，并計算出數量、金額和盈利情況等。既未對檢材進行描述性檢驗，也未進行論證。僅是一般的涉案查賬。
三、審查結論
刪去相關認定甲公司違法經營的語句、改換文書名稱為查賬報告后，擬可僅作為查賬結論使用。
關鍵詞：畜牧業發展建立畜牧推廣基金，探索
近年來，我縣畜牧業在黨的惠民政策的感召下和市場機制的牽動下，取得了跨越式的發展，生產方式逐步轉變、畜產品質量穩步提高、綜合生產能力不斷增強，畜牧業產值已占到農業總產值的40%左右。但是，與建設現代畜牧業的要求相比，目前我縣畜牧業還存在科技含量和組織化程度比較低、保障體系不健全、抵御風險能力差的問題。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。為了全面貫徹落實黨的“加快發展畜牧業，支持規模化飼養，加強品種改良和疫病防控”的要求，結合我縣正在深入開展的學習實踐科學發展觀活動，使“雙輪驅動促統籌、破解難題惠民生”的活動主題落到實處，從而全面提升畜牧業的綜合生產能力，切實加快規模健康養殖發展，特提出在市場經濟條件下畜牧推廣工作的發展應建立畜牧推廣基金的設想和建議，通過建立畜牧業發展風險基金，扶持促進畜牧業持續健康發展。畜牧業結構可進一步優化，標準化、良種化、規模化、產業化程度進一步提高，畜禽養殖新技術進一步普及，服務體系進一步完善，抵御風險能力進一步增強，綜合生產能力進一步提升，逐步實現畜牧業向技術集約型、資源高效利用型、環境友好型轉變。
“基金”有兩個用途，一是利用基金的作用，來解決當今由于受市場經濟沖擊而出現推廣工作中的不適應問題，加強壯大推廣體系建設。二是促進推廣項目的轉化，抓好推廣典型鼓勵農民提高飼養業中的科技含量。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。
畜牧推廣是以追求社會效益為主的公益事業，它將畜牧新成果、新技術介紹給農民，使其不斷獲得新的知識和技能，并應用于生產過程中，從而增產增收。提高農民素質、追求社會效益，是其出發點和歸宿。畜牧推廣的這一屬性不應隨著市場經濟體制的建立而改變，而應繼續強化。
但是，處于市場經濟中的具體推廣部門和個人，又不能不追求自身利益，努力增加收入以滿足日益增長的工作需求和生活需求。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。因此，也都在探索通過有償服務和經營來創收。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。但是面對千家萬戶的小規模經營，面對非常分散的服務對象，面對相對低下的農業效益，面對自然再生產和經濟再生產交織、制約因素很多的農牧業，推廣工作不可能多是有償服務，有償服務的領域是很小的，況且服務收費的標準也很難確定。
圍繞推廣工作開展經營服務，不失為一種創收手段，也有不少好的事例證明這一手段的作用。但是，開展經營勢必牽扯推廣部門的精力，弄不好也易使推廣偏離其正常軌道。要解決好推廣部門自身效益與推廣對象的社會效益之間的矛盾，使其自身建設與事業發展同步進行，筆者認為建立畜牧推廣基金的辦法是可行的。基金由國家投入專款，由畜牧推廣部門掌握使用，主要用于：（1）畜牧推廣自身開展有償服務項目的投入，通過開展有償服務增強自身活力，促進推廣事業的發展。對于好的項目要集中投入。（2）有發展前途的大型農牧場戶的科技項目。（3）專業戶或科技示范戶由于資金短缺不能提高科技含量的可使用“基金”。實施上述計劃必須有以下兩個條件的保證。一是制定具體法規和政策，保證農業技術推廣法的落實。要以法律形式保證國家和集體對推廣工作資金投放而不以某位領導和某級政府對推廣工作好惡確定投入量。二是政府要保證畜牧推廣的計劃性投入，計劃和市場，這是促進科技進步的兩種手段，有各自服務與經濟建設的不同目標和適用范圍。對于社會公益性非常顯著的農技推廣工作，其經費還應主要靠政府的計劃性投入。畢業論文，畜牧業發展建立畜牧推廣基金。。即使在實行市場經濟多年的國家，也多是這樣做的。在目前我國市場機制尚不發達的情況下，促進農技推廣工作，加速農業科技成果的現實生產力的轉化，期待于市場的只能是輔助作用。所以農技推廣部門、推廣工作者自身利益的保證，還主要靠政府的計劃性投入。尤其是基礎設施的投入，知識更新，新項目的引進更需政府的扶持。
必須說明的是：利用畜牧推廣基金只能用于農技推廣部門開展適當的經營服務，但不以盈利為根本目的，只是作為更好地開展農技推廣的手段。對好的項目一時效益又上不來的可給予少部分的無償投入，以此來強化推廣部門自身的建設，好的推廣項目能順利推廣，更好地為社會服務。