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關鍵詞：電影海報；文字；審美價值；時代精神
中圖分類號：G206 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）05-0203-02
文字在不同時期呈現不同特征和風格，并伴隨著時代的進步而不斷發展。如今文字的功能不僅僅局限于傳遞信息，而是更趨于多元化，服務于經濟社會的發展。時代所具有的新特征和新文化在電影海報設計上會以不同的方式表現，電影海報的文字設計要順應時代的發展，設計方法的表達要充分運用新手段、新方法來達到時代對電影海報設計的要求。
一、大眾審美觀念的變化是電影海報文字發展的主要原因
海報設計是結合傳播學、藝術與科技之間的綜合性學科。藝術的審美功能是電影海報傳遞信息的先決條件，是時代對電影海報設計審美價值的要求。電影海報也同其他海報一樣，一方面具有傳遞信息的功能，另一方面是一門相對獨立的視覺藝術。作為傳遞信息的功能可否實現，也同時取決于審美功能，也是時代對電影海報設計審美的新標準。新時代的電影海報中文字的設計，尤其是具有積極的藝術意義和社會意義，必將在高層次上展現出人的內在精神與自由。
不同時代產生不同的設計作品，同時，不同的時代對設計也有不同的需求，這是當今電影海報設計的根本原則。伴隨著社會的發展，文化的多元化使人們的思想觀念和審美水平產生了很大的改觀。造型別致、視覺沖擊力強的文字設計才能起到抓住觀者“眼球”的作用，從而起到一定的預期宣傳效果。時代不斷發展，電影海報設計如果偏離了訴求目標而不能準確傳達信息，甚至完全忽略了信息內容與時代、大眾的關系而使電影海報根本沒有價值，同時，也失去了電影海報的審美功能和存在價值。時代的發展也同時要求設計師在理念、技術上具有超前意識，設計出符合大眾審美潮流的作品，從而要求設計師必須根據這些因素不斷更新自己的設計思想與觀念。電影海報中的文字以傳播信息為終極目的，是信息傳播時代對電影海報設計的基本要求，只有這樣，文字才能更好的在新時代下以個性化、國際化的模式服務于電影的宣傳，從而達到視覺傳達設計的最終目標。
二、設計進入數字化時代
進入21世紀，人類不得不承認技術正在重新構造我們的現實生活，它已經成為一種強大的力量，在很大程度上決定了社會、文化、經濟及人類未來的發展。計算機技術、網絡信息技術、多媒體技術使人們直接面臨“數字化生存”的挑戰，與此同時，它們也沖擊著傳統的視覺傳達方式，視覺傳達設計正在經歷著一場數字化的革命。先進的數字技術為設計師觀察事物的角度和思維方式提供了不斷延伸和擴展的機會，即設計的延伸、視覺的延伸。
（一）電影海報文字的設計要服從于影片的風格特征
以文字為主體的電影海報設計，其圖像往往是用來襯托文字，在整個畫面中屬于次要部分，而文字則在視覺中心的位置，這種手法多表現在動畫類電影海報中。動畫類電影有其自身的視覺特點，畫面色彩感覺十分鮮艷，色調歡快活潑，圖形與圖像大都夸張幽默，其文字的設計則更加吸引眼球。如在電影《冰河世紀2》的海報設計中，把影片的英文名稱作為設計的主要元素，設計成藍色冰塊狀的質感，占滿整幅畫面，影片中的小主角們則作為零星的畫面點綴在文字上面，文字與圖形融為一體，設計手法詼諧幽默，意思一目了然。又如在影片《蜜蜂總動員》的海報中，整張海報以影片的字母“B”作為主要的設計元素，采用象征蜜蜂的鮮艷黃色，運用平面三維的立體效果，使得畫面極具視覺效果。文字是編排的重要組成部分，它的存在豐富了編排版面的多樣性。最值得一提的是在系列影片《怪物史萊克》中，每一部電影海報中的字體都進行非常好的設計構思，不論是字母“S”還是數字“2”都成功地與主人公史萊克的形象完美結合，讓人記憶深刻。文字設計在質感上的使用同樣與影片的風格特征相一致，在《玩具總動員3》中，在玩偶手中的數字“3”似乎也是他們其中的一員，簡約的文字設計起到非常好的宣傳效果。以上案例均說明在電影海報設計中，文字設計必須要與影片的風格融為一體，才能起到事半功倍的宣傳效果。
（二）電影海報文字的設計在視覺上應體現當代審美價值
日本設計師秋山孝說：“一張好的招貼是簡潔的并能抓住你注意的。它讓你停住并且喚起你的興趣和欲望，那種使你想觸摸的那張招貼的欲望，它能使你高興，給你帶來愉悅。一張好的招貼傳達著深層的信息并有幽默的意味。即使經過較長時間的研究，信息也不會失去它的趣味?！睍r代在飛快發展的今天，精神與物質的擁有都發生了翻天覆地的變化，時代對設計師也相應地提出了更多的審美要求。
文字作為畫面的形象要素之一，具有傳達感情的功能，因而它必須具有視覺上的美感，能夠給人以美的感受。字型設計良好，組合巧妙的文字能使人感到愉快，留下美好的印象，從而獲得良好的心理反應?，F代電影海報設計的表現形式呈多樣化。藝術和科技創造了圖形的視覺表現手段和形式，給電影海報設計中文字以無窮的啟示和諸多可借鑒之處。如2011年新版影片《簡愛》中，運用極簡主義的風格的文字表現，使文字與圖像完美結合，極具現代感與時代性?，F代感的設計是最符合當代設計需要的，最能體現其審美價值。同時，表現現代都市女性題材的電影海報大都以極具現代感的文字展現其主題，如在影片《欲望都市》中，以黑色為背景色，配上水晶般閃爍的文字，充分體現展現女主人公的性感魅力。文字的巧妙設計使得電影海報更具當代審美價值。
（三）文字設計要順應經濟、社會發展的需要
網路時代的到來，信息化逐漸的改變著人們生活的各個方面，在這個大的趨勢下，文字設計充分反映時代氣息，制作上將新技術融人其中，大大的提高了其視覺效果，從而順應了經濟、社會時代的發展。
以往由于受當時經濟條件制約，制版、印刷、制作方法嚴重阻礙了電影海報設計中字體的多元化發展，而只能以簡單的手繪以及二維的平面化的方式表現。然而，隨著社會的發展，尤其是改革開放以后，由于經濟與社會發展的需要，文字設計的表現手法實現了多元化。數字化設計不斷地為文字設計增添了更加“多變”的視覺元素，使文字設計呈現出繁復多變的視覺效果。設計的表現技巧以及方式得到了很大的改變，鼠標代替了畫筆，在電腦上把自己的想法表達得淋漓盡致，文字的再創造，也因為數字技術的應用而顯得更為輕而易舉。
新時代的字體在追求自由、奔放，甚至夸張的圖形化的新概念中產生，與傳統的嚴謹、甚至有些呆板的風格形成了較強烈的對比。電影海報中文字的運用、組合形式在傳統的設計中顯得較為嚴謹而純粹，而現代電影海報中國文字的表達形式則更為靈活多變，不被框框、規則約束，由于表現方式的變化與多樣性，設計師極力標新立異，以增強文字信息的活力與視覺沖擊力。根據影片主題的類型不同，突出文字設計的個性色彩，創造與眾不同的獨具特色的字體，給人以別開生面的視覺感受，使其外部形態和設計格調都能喚起人們的審美愉悅。文字的設計組合方式既要注意人們的閱讀習慣，達到整體視覺上組合的統一，又要從風格、大小、方向、明暗度等方面選擇協調設計的因素。總之，對比與協調的因素在服從于表達主題的需要下有分寸地運用，創造既對比又協調的、具有視覺審美價值的文字組合效果。尤其是在科幻電影海報中將這種創造性表現的淋漓盡致。其共同的特征是字體金屬質感、數字動感極其強烈、科技至上的設計原則，服從于科幻電影的風格特征最具時代精神的文字設計海報。如在影片《盜夢空間》中，文字的設計形式是極度夸張的，最具視覺沖擊力，文字突破二維視覺的效果將其夢中的空間感覺加入到海報字體設計中，文字的三維視覺效果極其強烈，與周圍創造的建筑物融為一體。同樣地電腦技術在《變形金剛3》、《鐵甲鋼拳》、《創戰紀》等科幻電影中也表現得尤為突出，充分體現出科技時代設計的創造精神。
結語
隨著人類社會向未來的邁進，新時代的電影海報設計必將不斷展現出高層次的設計水準，從而追求人類的內心與精神上的自由。電影海報中的字體設計表現方式的轉變是吸引大眾目光的另一種方式?，F代的文字表達形式則帶有強烈的表現性意味，與傳統的文字表達方式的敘述性相區別，而這些現象變化的條件是由大的社會背景所決定的。我們不可能忽視這個條件，從而，創作出更多具有積極藝術意義和社會意義的海報作品。
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(一)將高職英語與專業英語教師分開管理，穩定項目教師隊伍。2010年12月，中英項目正式與基礎部分離并被設立成專門的中英合作系部。之前屬于基礎教學部的教授基礎高職英語的教師全部轉入中英項目管理之下，所以這些教師不僅要負責全校各個專業的高職英語教學任務，還要負責教育學院的專業英語教學任務，如，商務英語，英語聽力等專業英語課程。高職英語的教授過程中有許多其他的重要任務，例如，大學生英語競賽，三級英語考試，職場英語考試等，這些任務的完成都需要做大量的輔導工作。然而，專業英語教授的同時也有許多重要的任務，如B級口語考試和英方要求的一些輔助的教學任務。這樣就加重了英語教師的教學任務，使許多年輕教師沒有足夠的時間和精力進行科研實踐活動。同時，由于專業英語的課時費略高于高職英語的課時費，而專業英語的教學任務卻大大少于高職英語，因為它只針對國際教育學院的學生，所以在一定程度上造成教師之間的矛盾，影響集體的團結性。因此，要想從根本上解決這些問題，就要把高職英語教師從教育學院分離出來，還歸屬于原來的基礎教學部，只負責全校高職英語的教學，而教授專業英語的教師依舊在教育學院教授專業英語。這樣分工明確，既減輕了英語教師的授課任務，也徹底解決了教師之間的矛盾，從而提高英語教學質量，推動了項目的可持續發展。
(二)培訓外語教師為專業教師，從內部解決專業教師緊缺問題。目前，國際教育學院的專業教師僅有九名，卻負擔著全院三個年級，十幾個班的多門專業課的教學，又加上有些年輕女教師因懷孕生子等個人問題需要請長時間的產假，致使有些教師一周的工作量超過二十課時，就是這樣也不能完成系部專業課的教學任務。而有些專業英語教師為了集中精力教授專業英語，而放棄教授高職英語的機會，導致許多專業英語教師的課時量嚴重不足。同時，由于中英項目的特殊性，許多專業課都要求中英雙語教學，如，商法，組織行為學，金融與證券等。這就要求教師必須具備扎實的英語語言運用能力，但是，有些專業教師專業素質過硬，英語功底差，導致在教授過程中不能很好地用英語表達專業內容，不能保證教學質量。由此，應多培訓專業英語教師來教授專業課，這樣既解決了專業英語教師課時量不足的問題，也能壯大專業課教師隊伍，并解決了專業課教師英語運用能力不佳的狀況。
二、在教學方面
(一)項目應根據產業結構發展適時調整專業設置。目前，國際教育學院的專業只有國際會計和國際金融與證劵這兩個專業的學生。許多學生選擇來就讀就是本著學習會計專業來的，所以專業局限性太大。國際教育學院應向英，美，德等國家學習，隨著產業結構的發展適時調整專業的設置，如新增計算機類，營養搭配，汽車修理等一些熱門技術專業來吸引更多的學生，并提高學院的競爭力和辦學的含金量。
(二)項目教學內容與教學方法應緊跟時代步伐，適時改進。在教學過程中，大家慢慢分享教學經驗，逐步發現許多專業基礎課與核心課的教學內容應圍繞具體教學內容進行調整和更新。目前5門基礎課及5門專業核心課的教學內容都由英國桑德蘭城市學院的moduleguide提供。這十門課程也是中英聯合辦學項目其他專業的教學內容，具有普遍性，具體教學內容因專業不同側重點略有差異。而針對國際金融專業，需進一步討論研究具體的教學內容，根據人才培養方案、專業需要、就業崗位需要，在英方提供的moduleguide基礎上進行適當的刪減及補充。調整課程理論與實踐教學比例，突出學生實踐操作能力培養。針對FinancialSystems＆Auditing(財務系統與審計)這門課，把教學內容的側重點放在財務系統方面，考慮教學內容如何與金融相關崗位銜接等?？傊?，教學內容改革不僅在于圍繞專業和就業調整而且探討如何增加教學內容的實踐教學環節。
(三)項目在教學過程中充分利用現代化信息技術。在現代信息技術環境下，應鼓勵教師開展教學方法與手段改革，運用現代信息技術進行教學。教師應根據教學的具體內容，利用互聯網的功能，找到相關的資料，進行在線閱讀。同時結合教學內容和重點，選定關鍵詞，利用網絡技術強大的搜索功能，進行和會計教學有關的內容搜索。還可利用有關網站的聊天室，或是校園網的論壇，組織學生圍繞有關的學習主題，以發貼和跟貼的方式開展網上討論。在這種虛擬的網絡論壇的平臺上，可以充分調動學生的積極性，尤其是使不善言辭的學生也加入到討論中，甚至容許學生以化名登錄，在討論時大膽地發表自己的見解。教師還可以利用網絡的論壇和電子信箱，對學生進行答疑，尤其是可以對學生進行個別指導和輔導。學生也可以向老師發電子郵件，匯報自己學習的情況。這樣就使電子郵件具有了教學互動和教學反饋的功效，成為師生聯系的又一通道。
(四)根據學院學生自身具體情況進行考核和評價。英聯合辦學課程的考核統一采用的是英語論文撰寫或英語小組展示兩種模式，按照英方考核標準，論文有一定的字數要求及格式，小組展示需要有非常好的英語口語能力，這對于高職院校的學生來說有一定的難度。所以在既定的考核標準方面，針對不同的課程應適度調整。在不改變作業內容及核心要求下、在不影響意義表達的前提下部分專業課可將論文字數刪減，例如《國際環境》論文字數可由5，000下調到4，000。這不僅有助于減輕學生英語學習的負擔，增加專業課學習樂趣，而且對學生的考核也比較全面。此外在考核中應加強對學生自主學習、團隊合作、課堂互動參與等方面的考量。
三、結語
[關鍵詞]會計;信息失真;思考
會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計實踐獲得反映會英語論文 計主體資金運動的價值方面的經濟信息。然而目前我國會計信息失真的問題比較普遍,虛假的會計信息已直接影響到人們對社會經濟生活的信任度,干擾了黨和政府的經濟決策,萌生政治、經濟、社會和管理風險,給國家、集體和個人造成了嚴重損害。因此,研究如何保證會計信息的真實性,如何在最大范圍內防止會計信息失真,具有重要的現實意義。
一、會計信息失真的一般表象
所謂會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動,給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。
從產生過程看,會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,即“假賬真算”;后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能,即“假賬假算”。
根據是否由主觀引起,會計信息失真可分為會計醫學論文 信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了其自身利益,事前經過周密安排,故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。這種行為所造成的信息失真是違法的。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中,由于實際工作經驗不足、觀測能力的限制和會計系統信道中其他因素的影響等,造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。這種行為所造成的信息失真是合法的。
二、會計信息失真的主要原因
通常來看造成會計信息失真的原因主要有以下幾方面:
(一)會計學的理論屬性和方法屬性這兩者存在著沖突和矛盾。
1、會計核算中每個數據的計算都在嚴密的數學規則下進行,而某些支持數據的數字來源,卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化,經歷了一系列估計和判斷的過程,這就使得某些數據的產生不是依賴于客觀世界的真實,而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷,使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況,產生會計信息失真。
2、從會計確認基礎的主觀性來看。權責發生制是會計確認的基礎,該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題,但它同時也帶來了負面影響,即在確認過程中加入了主觀的方法。經濟越發展,這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。會計確認除了要界定確認的量以外,還要界定確認的時間,這種時間確認的界定也會產生會計信息失真。
3、從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設,但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩定為前提條件,而一旦發生嚴重的通貨膨脹,會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲,不能反映企業真實情況,導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來,是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量,但卻對決策有用的信息被排除在財務報表,甚至財務報告之外。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。
4、從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中,企業總是力求準確性,但有些經濟業務本身具有不可確定性,因而需要根據經驗判斷作出估計,另外,又存在許多不可確知和難以準確計量的因素,因此,會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而,會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大會計信息失真產生的可能性。
(二)會計制度、會計準則本身的不完善。當前我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策選擇權。同時,法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大會計信息失真產生的可能性。另外,國家法規、會計制度、會計準則都是由人來制定的,各種規范本身就不能完全符合客觀實際,因而在此指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況,造成會計信息失真。
(三)企業產權中各行為主體的利益發生沖突。
企業產權中政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體中,碩士論文 經營者直接管理著企業,因而有著得天獨厚的信息優勢。基于自身利益的考慮,經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量,也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。同時,由于信息不對稱所引起的經營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題導致會計信息失真。
(四)企業中存在著委托-關系。這種關系是所有者和經營者之間的關系,由于二者存在信息不對稱,其利益目標也不相同,而雙方信息不對稱,使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。
三、減少和防止會計信息失真的對策
(一)從會計理論與會計方法的缺陷上發現問題,對癥下藥。
1、正確看待和處理會計信息的可靠性和相關性的關系。應重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性,是會計信息的靈魂,才能進一步提高會計信息的質量,減少會計信息失真產生的可能性。
2、科學合理地運用穩健性原則。穩健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經濟業務時采取審慎的態度,這必然使會計信息偏離實際情況。為了避免給信息使用者造成誤導,不能無所顧忌地應用穩健性原則,即使有必要運用,也應在財務報表附注中加以說明,并且以不至于引起會計信息使用者的誤導為度。
3、建立起完善的會計規范體系。盡快出臺具體的會計準則,使會計反映和監督有比較準確嚴格的判斷標準,使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
(二)理順各方的利益關系,減少利益沖突。職稱論文 由于企業內部存在的不同層級的、復雜的委托-關系。要理順委托方和方的利益關系,委托方與方就應當訂立關系合同而非完全合同。合同中應當允許一定的發展余地存在,使得合同各方可以根據情況的變化和經營成果的變化來確定風險和報酬。這樣一來,委托人和人有了經濟利益上的一致性基礎,使得違規行為變得沒有必要,從而可以減少由于利益沖突原因而產生會計信息失真的可能性。
(三)強化社會審計檢查、監督職能,加大對違法亂紀的處罰力度。社會審計檢查、監督職能的強化和加大對違法亂紀的處罰力度有利于降低違規行為的預期收益,提高違規行為的預期成本,從而有效地控制會計信息失真的情況。首先,要建立會計信息質量檢查監督體系。會計師事務所的工作成果直接關系到會計信息的真實性和可靠性。在大力發展注冊會計師事業的同時,要加強外部對會計師事務所的監管力度。第二,認真落實審計的獨立性、提高審計的權威性,是保證會計信息真實性的現實需要與選擇。第三,嚴格執法,提高法律法規的嚴肅性。
(四)全面提高會計人員素質,構筑全社會的誠信機制。在提高會計人員的業務水平,專業知識的同時,要加強對會計人員政治思想和職業道德的教育,使每個會計人員都能擔當起會計核算和會計監督的職責。這樣才能提高會計人員素質,從而保證會計信息的質量。
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【關鍵詞】會計 信用 法律體系
一、會計信用法律體系構建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善的。畢業論文 會計最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為,其作用主要是為經營者本身服務?，F代會計不僅服務于企業,為企業內部經營管理提供信息,而且還要服務于企業外部的有關主體,為企業的投資人、債權人、貿易伙伴、相關的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財務狀況和經營成果。更重要的是,現代會計要為國家宏觀經濟管理和調控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與實施宏觀調控的需要,從一個方面促使會計規范與會計信用規范變成強制性的法律,而不再是一般的商業慣例,會計法也因此被歸入經濟法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調控的意義,是有效構建會計信用法律體系的關鍵之一。
一般認為,會計的職能主要有“反映”和“監督”兩項。反映職能就是通過確認、計量、記錄、報告來反映企業生產經營活動的情況;監督職能是基于反映的信息對經濟活動進行控制。會計法與會計信用立法的任務就是要通過對確認、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規則,使會計信息能夠正確反映經濟活動,并為控制經濟活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規則促使會計行為正確反映經濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。
會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監督、會計信息其他監督等。因此,會計信用法律體系的構建,最基礎部分就是如何通過法律、法規、準則、紀律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度規范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律規范有效、準確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結合去實現。會計理論和會計方法與會計政策內容上的缺陷,不可能通過法律方法進行糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于實踐,是實踐經驗的升華。但有些理論與方法是從國外引進而不是來自于中國的會計實踐,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯系我國會計實踐,尤其是在會計立法過程中廣泛征求實務界意見,吸收實踐經驗成果。
(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。碩士論文 會計的社會功能,這里是指社會為什么需要會計這樣一種制度化的行為。與任何經濟制度一樣,會計這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實現社會資源的優化配置,實現以同樣多的投入,盡可能多地提高產出。效率目標是在投入既定時把社會總財富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計信用相聯系,就必須考慮國家與企業之間關系、企業與人之間關系、投資人與國家關系、投資人與企業關系、人與投資人之間關系、國家與政府機關組織的人之間關系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業與一般公眾,尤其是企業或政府機關組織中職工的關系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因為這種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計信用法律體系的構建中,許多制度變遷或制度的實施,都是涉及到利益分配的調整,因此阻力必然會很大。
事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業之間的效率存在著沖突和矛盾;企業投資人與經營者之間、企業與企業職工之間、企業會計人員與企業效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信用法律體系必須處理好不同主體之間的關系,在提供真實會計信息方面實現激勵相容。如果效率激勵不相容,會計信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計信用法律體系的問題,還涉及到復雜的產權問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實際現象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。醫學論文 或者更準確地說,主體在處理自己內部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關系時,則更側重分配。因此,從內部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內在的主動性與積極性;但從外部關系來講,不管組織還是個人,則更多的是側重自身在分配中獲得更多份額。當效率與分配發生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結論的證實。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機會等總報酬前提下,盡可能節約自己的時間、精力、能力去完成會計任務,極為講求投入產出效率;而在處理與組織的關系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業來講,則對內可能極講效率,盡可能節省成本,增加收入;而在處理與國家關系時,則盡可能多報支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計領導、會計監督人員,在處理個人與企業、企業與國家關系時,如果與個人利益相關,則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實質是協調不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信用法律體系有效構建的根本實質問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有規范的程序和嚴格有效的執法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實現。
(三)從會計信息提供主體的產權特征角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
從提供會計信息的組織的組織結構與產權關系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業與政府機關,這類組織是典型的“產權主體缺位型”主體,其會計信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨資、合伙及人數有限并由所有者直接經營的有限責任公司類型,它們是典型的“投機分配型”主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配”,損害國家、銀行、債權人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權與經營分離型”主體。這類企業中“”和“投機”兩類問題兼而有之。
在第一類產權缺位型主體中,從領導到會計人員到其他員工,組織財產既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產是國家資產,同時也是企業大部分職工進行生產從而賴以生活的資產;不是任何人的,是因為它是國家資產,誰也不能獨自為自己的利益而使用。這類財產,承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業的領導層或決策層,尤其是主要領導,其激勵可歸結為兩個方面:一是通過企業經營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實惠以及自身經營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權而轉移企業利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴厲打擊的。但究竟哪一種占上風,則完全要看哪一種激勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻,提高收入;一是與管理者處理好關系,不奉獻卻能同樣甚至獲得更多收入或實惠。由于對管理者與一般員工都不存在產權問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻與回報不對稱時,就必然存在“投機占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監督會計信息真實的激勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監督對自己無關痛癢時,同樣失去監督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。
對“投機分配型”企業而言,產權與投資者、產權與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關,一般不存在產權主體缺位型企業中管理層與員工(會計人員)合作損害企業利益的情形,因為這類行為受到嚴格的監督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業,提供虛假會計信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權人的利益。這類企業中經常存在比較積極的購買虛假會計信息的行為。對這類主體監督的重點,在于資產、成本、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關會計法和會計制度及會計規則的問題。
而對于“所有權與經營權分離型”的企業,則前兩類企業存在的問題都存在。但相比產權主體缺位類,產權主體是明確的,“問題”主要出現在大股東與中小股東之間,投資人與經理層之間。英語論文經理層的經營受到股東,尤其是大股東的積極監督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監督,“問題”導致的損害并不十分嚴重,而且有比較積極的監督力量。而投機分配激勵方面,這類企業依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計人員合作的激勵,但又與投機分配型企業不同。由于人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規的法律責任卻要由他承擔,因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔法律責任,或者承擔責任付出的代價遠小于與大股東合作獲得的利益,就另當別論了。
基于以上不同產權類型組織行為的分析可知,我國的經濟體制與企業產權體制狀況是影響我國企業會計信息失真的極為重要的因素。改革經濟體制、調整企業產權結構、完善公司治理結構等,就必然構成完善我國會計信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標準進行不同的區分。從會計信用法律體系的構建與完善方面去考慮,即從法學的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規定方面,可以區分為“合法的會計信息失真”和“違法的會計信息失真”。所謂合法會計信息失真,是企業等組織在遵守法律強制規定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,則是企業等組織不遵守會計法、會計制度和會計規則而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區分上,將會計信息失真的原因區分為“主觀原因導致的會計信息失真”和“客觀原因導致的會計信息失真”。客觀原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,則是指那些通過制度分析,在現有技術條件下就能解決的會計信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規則中已有明確規定的,是加強執法的問題;而法律沒有規定或規定不合理,無法執行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當然,法律制度的創新也有一個成本與收益的問題。有些問題執行的成本太高,就要以制度創新的邊際成本與制度創新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計信用法律體系應當包括的基本方面和重要內容
從會計信息的生產、利用、監督等全過程來講,完整的會計信用法律體系必須包括以下方面: (一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規則的科學性和生成過程的真實性。這方面立法內容,要求按會計信息生成過程和環節,做出全面的規定。具體內容應當包括: 1.加強關于會計記錄規則的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原則、方法、要求,保證會計信息的生成技術本身的科學性,強化有關會計記錄、會計處理和會計報告等規則的確定性、適應性、操作性。2.加強會計專業人員在會計信息制作過程中的職責、義務,規定明確的法律責任,保證會計信息生成過程中會計專業技術人員行為的規范性。3.加強信息報告和披露的內容、要求、頻率、范圍、標準、格式、地點、獲取等方面規則的立法,保證會計信息對企業有關情況反映的真實性、準確性、完整性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業技術人員的職責和義務及違規法律責任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業技術人員的職業紀律和職業道德方面的制度建設,使會計職業紀律和職業道德建設與會計立法互為補充,促進會計人員素質的提高。
(二)會計信息質量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質量檢查制度,確定會計檢查的主體、依據、對象、內容等,保證會計檢查制度化、規范化和法制化。
(三)會計工作人員正當權利的保障立法。會計人員正當權利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的基本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當權益不受損害,尤其是設置相應的機構、程序使其正當權益能夠受到有效的保護。
(四)維護中介機構及其工作人員獨立性立法。會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監督作用。此方面立法主要內容應當包括: 1.中介機構及其專業工作人員的正當權益及其保護立法。2.干涉中介機構和專業工作人員獨立性行為的制裁立法。3.對中介機構及其專業工作人員違法行為處罰立法。尤其應當加強資格處罰。4.對中介機構和專業工作人員因故意和重大過失違法執業造成損害的賠償責任立法。
(五)會計征信體系建設立法。國家應當盡快制訂會計信用征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律依據。通過會計征信體系,建立起企業、會計人員或機構、高級管理人員等遵法守紀的信用記錄,對違犯會計法律、法規、準則及會計紀律達到一定記錄數量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。
(六)會計法律責任立法。加強會計信用法律責任立法,主要包括: 1.會計技術人員、審計技術人員的崗位責任制度立法。2.會計主管及領導離任和會計離崗的離職、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計領導責任制度立法。留學生論文 4.加大企業會計違法懲治力度。5.加大對會計專業技術人員正當權益侵權法律責任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責任。法律責任的規定應當充分考慮違法行為造成的損害和執法資源與執法效率方面的問題,使法律責任的落實具有實在的威懾力。
(七)會計監督立法。會計監督包括審計監督和其他監督。會計信息是企業質量的說明書,而審計則是對作為企業說明書的審查。加強審計制度和準則立法,主要是指就審計主體、對象、內容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計信息的監督更為有效。除了審計作為對會計的監督以外,還必須加強其他監督立法。主要應當包括: 1.會計專業技術人員的權利保障監督立法。2.會計信用評級監督立法。3.會計法律責任監督。4.會計信用征信過程監督立法。5.對審計監督的監管立法。
(八)會計人員、審計人員、專業監督人員等的素質教育立法。各類專業人員的素質不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業人員、審計人員、會計有關的各類監督人員的職業教育和繼續教育,并將其制度化、規范化、法制化,是健全我國會計信用法律體系的一項重要內容。
(九)會計行政執法程序立法。會計執法程序立法,是會計實體法得以落實和實施的重要保障。
三、完整會計信用法律體系有效運用的外部環境基礎
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應當考慮的必要內容。如果沒有一定的外部制度環境為基礎,會計信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環境,和會計法律體系共同構成一個完整的鏈條,任何一個環節的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至會使整個體系的構建功虧一簣。
張維迎(2002)認為,價值迷失、產權制度缺失和政府行為的不確定性是導致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認為,影響會計法律制度有效運行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計信用法律體系有效運行最重要的基礎和前提:
(一)經濟發展的程度與經濟體制環境。經濟發展程度決定什么樣的會計信用法律體系才算是完善的。會計立法必須跟上社會經濟發展的形勢,與時俱進。我國處在一個經濟體制、市場發展程度、所有制結構等快速變化的階段,會計立法必須以不斷發展變化的經濟環境為依據,不斷進行調整和創新。同時,會計立法受經濟體制的制約。經濟體制改革不推進,會計立法就很難有效解決會計信息生成、傳遞、監督過程中,國家、企業、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權的擁有者,國家強制力的主要實施者之一,如果不講法治,以言代法,以權代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅持依法治國,遵守法律,是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(三)執法與司法信用。執法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實施,不僅有賴于公正的執法,而且離不開公正的司法。執法和司法信用是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(四)產權體制與公司治理。產權明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計信息失真。過多的國有資產,以及國有資產所有者在投資、管理、監督各方面的“缺位”,使經濟的整體運行無法有效調整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業中的會計信息失真就很難治理。對于產權明晰的企業而言,則要加強投資者對公司的產權意識、投資責任意識,強化公司治理,強調人的誠信義務,強調投資者對國家的誠信義務,并規定相應的法律責任,才能有效解決因“投機”而造成的會計信息失真問題。
主要參考文獻
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張維迎. 2002. 2. 12.重建誠信的艱難之路.國際金融報
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