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（一）針對內部會計控制的審計制度落后
在企業中對內部會計控制進行檢查與評價的一般是內部審計，但目前大多數中小企業內部會計控制系統缺乏科學性和連貫性，內部監督體系流于形式，審計范圍有限。甚至，有些小企業部門結構單一，不僅沒有建立審計制度，內部審計工作也得不到重視，使得已建立的內部審計制度難以發揮相應的作用。
(二)缺乏切實可行的內外監督管理機制
中小企業內部監督管理過程中過多的考慮的是成木費用等影響因素，很少企業意識到審計的重要性并愿意花費大量成本設立內部審計部門。隨著中小企業的逐漸發展壯大，即使有些已經設立了審計機構，但仍發揮不了應有的職責，因此大都不能充分發揮其存在的職能。再加上內審人員達不到工作的要求，加上業務素質不合要求等方面原因，從而導致企業內部監督不力，種種監管達不到理想的效果。對于外部監督，主要由政府監督和社會監督兩部分組成，但是，由于中小企業之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監督體系在實際情況下對中小企業的監督效果卻達不到相關要求。
（三）組織機構設置不合理，內部管理職責不清
中小企業通常會出現因用人不足，出現一人多崗的現象，因此在崗位設置上許多管理方法都無法有效的實施，其結果是崗位設置缺乏牽制性。在有的小企業中，會計、出納都由領導者一人擔任，極容易出現賬目不清的現象，而在有的企業中，雖然設置了會計機構，但也出現了責任制不明晰、崗位層次不清、落實不到位以及缺乏切實可行的內部會計監督管理制度等問題。這些存在的問題會使使得會計管理這一管理工作無法在經營管理中真正發揮其應有的地位和作用。
二、完善我國中小企業內部會計控制的對策
（一）優化內部會計控制環境
一方面要逐步完善適合中小企業自身實際情況的全面的內部會計管理控制制度，這是達到實現內部會計控制職能的首要條件。會計控制要求中小企業依據一定的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計管理工作流程，建立完備的崗位責任制，并充分發揮會計的監督管理職能；另一方面要注重提高管理者內部控制意識，使其充分認識到內部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業的不斷發展，企業管理者會越來越重視內部會計控制這一項工作，尤其是中小型企業，會選擇把內部控制放在企業管理的重要層面。
（二）建立員工培訓機制
隨著中小企業的發展，企業應大力加強對人才管理，不斷提升財務人員的執業水平和專業知識。人員素質的高低對內部會計控制過程的順利進行具有重要意義，要注重加強后續教育，經常對在職員工進行職業道德和業務技能的培訓，通過培訓使員工明確自己所擔任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質的同時，也要提高相應的會計業務素質。建立崗位輪換制度對于及時發現和糾正日常工作中存在的一些差錯和違規行為也具有重要作用
（三）加強內外部會計控制監督
一方面，要強化內部監督制度，有能力的中小企業需要設置具有獨立性強的審計部門，要逐步擴大審計的范圍。對沒有能力設立獨立審計部門的中小企業，可以只聘請專業內部審計人員，同樣可以達到加強內部審計監督的作用。這樣可以強化內部會計控制制度的監督有效性，強化對經濟活動監督與過程控制，減少會計失真的現象。另一方面，要強化外部監督體系，為企業會計控制活動創造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權責分明的崗位責任制，還要加強企業財務信息交流，增加企業財務信息透明度，力求形成有效的監督合力，同時有關部門加強對注冊會計師質量的監管，并鼓勵與支持新聞媒體公開企業違法違紀行為，警醒其他企業的同時，也促進企業自身迅速完善會計控制制度，挽回不必要的損失。
（四）加強風險評估，建立風險評估機構
[摘要]本文依據內部控制原理,結合交通管理單位財務會計工作的實際,提出了交通管理單位內部會計控制的原則,闡述了內部會計控制的內容和方法。
交通管理單位是負責各種交通基礎設施的規劃、建設、維護和管理,對公路運輸和水路運輸進行調控的行業管理部門。交通管理單位內部會計控制的健全有效,對其正確貫徹執行國家的方針政策和財經法規,保障國有資產的安全和合理有效的使用,規范會計行為,提高會計信息的質量都具有重要意義。
一、內部會計控制的原則
1不相容職務分離的原則。交通管理單位資金來源渠道多,支出頻率高、會計業務種類多。根據《會計法》中關于職務分離的規定,在這些業務處理程序中授權和執行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產管理的職務要分離,執行和復核的職務要分離。
2統一管理,分工負責的原則。交通管理單位的財務會計部門其資金類別和核算業務種類較多,各項資金的日常收支決策權應當集中在財務負責人手中,未經財務負責人批準,不得動用任何資金。由于資金種類多、核算業務量大,需要將各類業務分別設置會計崗位,根據財務人員的數量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理,各負其責、職責權限明確的管理機制。
3業務處理程序化、規范化原則。會計業務處理程序化是明確業務處理責任,執行財經紀律,防止在資金取得和使用上感情用事、、貪污舞弊的有效手段。會計業務處理規范是會計人員處理會計業務應達到的標準或要求,會計業務的處理規范化對加強會計基礎工作,提高會計信息質量,保證會計資料真實完整具有重要作用。
4計劃管理和例外原則。資金收入計劃是對一定時期的資金收支進行的事先安排。它的主要作用,一是對資金收支進行統籌規劃,明確責任,作為資金收支和考核責任的依據;二是控制資金支出的標準。交通管理單位的財務會計部門應當根據經批準的年度預算、計劃等編制本部門的年度資金收支計劃和月度資金收支計劃,該計劃應業務類別和按資金類別編制。對于超計劃的支出、計劃外的支出必須事先由單位負責人或財務負責人批準后才能支付。
5稽核的原則?；耸怯苫巳藛T對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合法、合規,是保證會計資料真實、完整的重要措施。在每一會計期間終了對日常發生的會計業務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
6重大資金收支事項商議的原則。重大資金收支事項是指在正常財務收支以外發生的、對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項,如數額較大的計劃外或預算外資金收支、向銀行或其他金融機構的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對外投資、金額較大的設備機具購置等。這些重大資金收支事項應事先提出方案,進行集體討論,必要時經單位負責人批準后才能辦理。
二、內部會計控制的內容。
1崗位設置與分工。
交通管理單位財務會計機構內部工作崗位設置,依據內部控制制度關于不相容職務分離的原則,應設置財務負責人崗位、出納崗位、會計核算崗位和稽核崗位。其中會計核算崗位應根據業務種類及業務量大小和會計人員數量進行分工,設置不同的會計核算崗位。在崗位設置與業務分工中必須堅持相互制約、相互監督的原則。財務負責人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業務;需經授權或批準后方才能辦理的業務在未經負責人授權或批準之前,執行人不得辦理該業務;財務印件、銀行予留印章應由財務負責人、稽核人和經辦人分管,不得將財務印章、銀行預留印章交由一人保管;會計崗位和出納崗位必須分開,會計只對本崗位的業務進行核算,不得兼辦該業務的貨幣資金收付業務;出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作,不得兼辦會計核算業務?；巳藛T不得兼管貨幣資金收付和記賬報賬業務等。
2資金收支控制的幾個關鍵環節。
資金收入業務中應主要抓好銀行開戶環節控制和收入存款環節控制。交通管理單位必須按照中國人民銀行關于銀行賬戶管理辦法的規定和各項資金管理的要求在銀行開設賬戶,銀行開戶應經單位負責人批準,不允許未經批準擅自開戶。銀行戶頭要保持穩定,若需變動須經單位負責人批準。關于收入存款控制,凡屬單位的資金除國家規定應由有關部門單獨管理的外,其余資金都應由財務部門進行集中統一管理,收入款項要及時全部交給財務部門,其他部門不得私收私存;交通管理單位的財務部門對于收到的款項也只能存入規定的賬戶,不允許私設戶頭私存私放。
資金支出業務中應主要抓好支出計劃環節控制和支出審批環節控制。年度資金支出計劃是對年度內資金支付的統籌安排和平衡,以對資金支出進行總的控制和考核;月度資金支出計劃是依據年度資金支出計劃的要求對月份內資金支出的具體安排。對有所屬單位的交通管理單位來說,資金支出計劃應按支付項目、收款單位等編制,其中對撥款計劃應確定撥付的時間和金額。年度資金支出計劃應經過單位負責人批準,月度資金支出計劃應經財務負責人批準。對于各種撥款,應依據單位負責人或財務負責人批準的月度資金支付計劃進行撥付,經批準的月度支出計劃在正常情況下應不折不扣地執行,不得出現多付和少付的情況,遇有特殊情況時應按例外原則處理;對機關本身發生的費用應以單位負責人批準的憑據進行支付。
3業務處理程序和標準。
對資金收支業務來說,通常有計劃、審批、收支、稽核等程序;對會計核算業務來說通常有審核原始憑證、設置賬戶、填制記賬憑證、登記會計賬簿、財產清查、編制會計報告等程序。
交通管理單位資金收支業務主要有交通規費資金收解業務、交通基礎設施維護資金撥付及報批業務、交通基礎設施建設資金籌措和撥付報批業務、交通行政事業經費領撥、支出和報批業務、預算外資金收支業務、國有資產管理業務等。交通管理單位的財務會計部門應當根據《會計法》和財務制度的規定及內部管理制度的要求,對每一類會計業務規定明確具體的業務處理程序。
交通管理單位的財務會計部門應當根據國家統一會計制度和財務制度及內部管理要求制訂業務處理標準或規范。會計業務處理標準主要包括:應執行的會計制度、應執行的財務管理規則、業務處理程序、會計核算基礎工作等。交通管理單位的會計核算業務多,資金種類多,管理要求嚴,政策性強。每一類會計業務國家都規定了相應的會計核算辦法,每一種資金國家都有相應的財務管理規定。財務會計人員應按規定進行核算和管理。如果交通系統有一些特殊業務國家尚未規定其具體管理規定,交通主管部門應與財政部門協商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會計業務的核算和資金管理都有相應的規范。
交通管理單位的會計核算必須符合《會計基礎工作規范》的要求。不論是自制原始憑證的設計與傳遞、會計賬務處理、財產清查和會計報告編制,還是會計核算資料和會計檔案管理等都應當盡力作到規范。
財務會計機構在對外編報會計報告的同時,應當設置和定期編報本部門的財務會計報告,以供單位領導和財務負責人了解和掌握本部門各項資金的收付和結存情況、有關計劃的執行情況。
4稽核與監督。
許多企業只有事后的核算和分析,缺乏科學的事前預測和決策,事前制定的計劃不科學,缺乏事中的及時監控調整,事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。 企業負責人對內部會計控制認識不足
目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想,甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情。有些企業領導認為單位里領導說了算,才能真正體現經理負責制,對建立內控會計制度的重要性認識不足。 施工企業內部會計控制執行力度不夠
有的施工企業內部會計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執行,成了流于形式的一紙空文,內部管理權限失控,不相容職務沒有有效分離,職責不清,越權行事,給濫用職權,貪污舞弊造成可乘之機。 內部的監督缺乏或者作用不能充分發揮
目前,有相當一部分企業沒有建立內部監督制度,己建立的企業也未能充分發揮應有的作用,內部監督工作得不到必要的重視和支持。另外,內部會計控制的監督體制也不健全,各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督,各行其是,導致會計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時對內部審計也極為不利。 會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮
1．1在企業中，財務管理處于核心的位置
對企業發展來講，對資金的管理一直處于非常重要的地位，因此，進行財務管理的相關負責人在進行企業內部控制過程中有著其重要的作用。財務管理涉及面廣，幾乎涵蓋了企業發展過程中的每一個環節，而會計工作人員也不止是進行簡單的會計核算工作，同時還需要對企業的經濟業務進行核查與監督。會計人員需要充分參與到企業的內部控制工作中，為企業發展貢獻更多力量。財務管理同時也發揮著監督與規范作用，也能將其在企業內部控制中的作用進行充分體現。在企業內控過程中將企業的各項業務經營結合在一起也是非常重要的環節。企業在不斷發展的過程中，做好內部控制工作是對其發展和壯大的必經之路路，這個過程不但包含了對企業生產經營的監督過程，其本身也是企業生產經營的一個重要組成部分。把企業內控與企業經營發展充分結合，能夠有效實現企業發展目標。財務所具有的監督職能能夠在企業生產經營活動的過程中發揮出其控制、調整和促進的作用。無論在企業的內部控制過程中還是企業生產經營過程中會計人員都擔當著十分重大的責任，因此，會計人員在對企業各項數據進行統計與核算時必須保證數據的真實性與有效性，從數據上真正體現出企業的發展現狀。除此以外，會計人員還需要對企業制定激勵機制做出幫助，讓企業能夠得以更好的發展，從而獲得更多的經濟利益。
1．2會計人員本身的專業素質能夠給內部控制提供一定的便利
會計人員在履行財務監督、審核職責的過程中能夠對企業發展情況以及所存在的問題進行充分了解，在此過程中，會計人員可以結合自身所具有的專業知識，對企業的發展制度、激勵機制等提出有益的建議，這對企業內部控制工作的有效完成具有重要作用。在過程中我們容易發現，會計人員的職業素養的高低將對企業管理制度的完善和經濟效益產生一定的影響。所以，在企業發展過程中還需要培養和提升會計人員的專業素質，使其能夠從全方位了解企業發展信息，從而將其對企業內部控制所具有的作用很好的發揮出來。
2．會計人員進行內部控制的基礎是分離會計控制權
2．1想要保證企業內部控制的效果便必須將會計人員和其他員工分離開來
在企業發展過程中，會計崗位與其它工作崗位有著較為明顯的區別。會計人員需要從企業發展的全局出發，對企業經濟和員工負責，保障企業和員工的切身利益，維持好領導者與員工之間的利益平衡，若會計工作只能工作于領導的帶領下，那么其就失去了獨立性，它所具有的監督作用和規范作用就無法正常發揮，甚至會為企業的發展帶來一定的風險，因此，想要有效發揮會計人員在內部控制中的作用，就有必要將會計控制權進行分離。
2．2會計控制權的主要內容
會計控制權指的是企業的會計人員對企業財務所具有的權利，它所包含的內容和項目是很多的，比如有投資策劃權、會計選擇權等等。企業的發展會涉及到它的經營權和所有權，一個企業如果它的經營權沒有在企業所有者的手上，那么該企業則會產生兩個主體，也就是經營者和所有者。企業的經營者更注重的是企業發展過程中的管理和經營工作，而企業所有者所關心的則是企業的經濟效益的高低，經營者對企業發展過程中的各項風險不會進行全方位的關注。如此一來企業的所有者就難以真正控制企業，想要從根本上強化所有者的權利，優化企業發展結構。將企業會計人員權利從企業控制權利中分離出來顯得十分必要。
2．3分離會計控制權的實現能夠保證會計人員本身的獨立性
這樣獨立的方式能夠避免出現監督領導的尷尬情形，也能充分發揮出會計人員在內部控制中的作用，但是為了保障企業內部控制的先進性和有效性，會計人員就必須要保證會計信息記錄的真實準確，只有做到這樣，才能夠從根本上使企業避免發展過程中的風險，為企業領導者做出正確決策提供依據。除此之外，會計人員在進行建議提出的過程中需要避免主觀意識的影響，以避免會計失真的情況。
3．做好會計內部控制，保證其控制作用的建議
3．1做好制度方面的管理
企業的快速發展離不開企業內部各項制度的完善，怎樣才能夠優化企業結構，企業領導者必須要能夠做到下面三點。包括保障內部體系的嚴密性、制定激勵性的政策、和對企業溝通系統進行完善。
3．2將企業管理制度以及會計內部控制制度更好地結合在一起
首先，需要充分結合社會審計制度與會計內部控制作用，如此一來，不但能夠對企業審計作用進行充分發揮，同時還能夠為企業制度中所存在的問題提出一些意見與建議;其次，內部審計與內控作用的結合對企業財務管理制度的完善會產生巨大的推動作用，能夠從一定程度上提升審計部門的自覺性，減少和避免會計失真的情況;最后需要把經濟責任與內控作用進行有效結合，如此能讓企業的業績得以真實體現，這對提升企業的經濟效益具有一定的推動作用。
3．3對會計人員內部控制制度進行一定的完善
在進行制度執行時企業發展中所存在的問題容易體現出來，所以在執行中發現和改進能夠有效發揮出它的作用。而且企業在各項制度執行時也容易產生矛盾，企業的內控制度的執行也有與其它制度發生矛盾的可能。在產生矛盾時，企業的會計人員需要對企業的內控制度作出全方位的考慮，并對其進行必要的改進和完善，提高它的有效性和兼容性，真正發揮出內控制度的作用，讓企業更好的實現經營，以獲得更多的經濟效益。
4．結論
論文摘要：文章論述了要充分發揮會計的職能作用，必須建立建全內部會計控制制度，形成完善的內部牽制和監督約束機制。
內部會計控制制度是單位為了提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律、法規的執行，檢查會計資料的準確性和可靠性，實現對單位信息流、物資流、資金流管理控制等制定的一系列相互協調的方法、措施和程序，即在單位內部對會計業務、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經濟業務實施的會計控制。
《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產的交全穩定。財政部的《內部會計規范——基木規范（試行）》和《內部會計控制規范-貨幣資金（試行）》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規定。
事業單位內控會計制度認識、建立和執行的實際狀況方面，總的來說還是較好的。但是，事業單位習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但實際執行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠。因此，加強事業單位內部會計控制勢在必然。
一、內部會計控制制度的意義
事業單位制定內部會計控制制度，旨在規范單位會計行為，保證會計資料的真實、完整；糾錯防弊，保護資產安全，完整與有效運用，提高會計核算質量，促進單位各項方針、政策的執行。內部會計控制貫穿于事業單位經營管理活動的各個方面，只要事業單位存在經營管理活動就必須加強會計內部控制，建立健全相應的內部會計控制制度。
二、事業單位內部會計控制存在的問題
（一）對內部會計控制制度的認識有偏差
單位內部會計控制制度不夠健全，業務不夠規范，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮。有的領導誤認為會計內部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業務為由，一切責任由會計承擔。
（二）人員素質、職業道德水平參差不齊
人員素質、職業道德水平參差不齊，導致對內部會計控制制度的認識水平不一，其具體表現為：一是長期以來無論是正規教育還是繼續教育，內部會計控制制度的內容沒有提到重要位置，導致財務人員對內部控制知識掌握的少，執行制度困難；二是有的會計人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對新知識的學習和更新，風險防范意識較弱；三是有的會計人員職業道德缺失，出現貪污、娜用公款等現象，給單位和國家造成經濟損失。
（三）會計信急失真
一些事業單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產、偷逃應繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導致事業單位會計核算口徑不統一會計指標的可比性極差。
（四）會計核算不規范
有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容籠統，甚至沒有售貨單位蓋章；手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內容都不規范。有的單位固定資產賬上有但實際上已經不存在了，而實際使用著的某些固定資產卻尚未作價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。
三、事業單位內部會計控制制度完善措施
（一）健全法規、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業單位在經濟活動與業務發生時取得的載明經濟業務發生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經濟責任而進行會計核算的原始依據，在事業單位現實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無效發票；三是原始憑證內容不全手續不完整甚至出現無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要改善事業單位內部會計的管理就必須健全事業單位內部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關：一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規憑證）或（不合規憑證）印章單位規
模小會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行；二是要明確責任凡屬經稽核員審核并加蓋（合規憑證）的原始憑證如被財政部門和其他政府監督部門查出為不符合非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責，責令稽核人員負責協助追查原始憑證問題原因。
（二）明確職責分工和程序方法
根據權、責、利相結合的原則，明確規定各職能部門的權限與責任，并根據各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分配，杜絕管理人員交叉任職。
（三）根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度
各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。
（四）實施事業單位預算控制
全面預算管理體系既包括預算編制，也包括預算的執行、監控以及事后對預算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。多年來，我國企業和事業單位對預算的要求和管理都不到位，特別是事業單位更是沒有實質意義上的預算，隨著市場經濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重；單位的經營活動要在收入的預算中得到反映，各項業務活動要在支出的預算中得到落實。
（五）強化內部審計工作
實踐表明，建立健全內部控制制度當務之急就是必須強化行政事業單位的內審工作，使之規范化和制度化。同時健全內部審計制度是強化內部會計監督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內部審計又是單位內部會計控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。
四、結語
隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業賴以生存和發展的有效管理工具，行政事業單位也不例外。但是，當前事業單位內部會計控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實；或者執行起來有漏洞；甚至有些單位根本就沒有內控制度的現象十分普遍。這種現象出現的原因很多，但歸根結底還是對內控制度的認識不夠。
因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問題，建立、健全有關法律、法規，明確職責分工和程序方法，根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度，強化內部審計工作，切實發揮內部會計控制制度在事業單位管理中的積極作用。
參考文獻
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1.1企業對會計控制環境的認知不足
在市場經濟高速發展的當下，盡管企業對管理層的整體的知識面要求越來越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時，盡可能地減少員工人數，一人多崗的現象普遍存在，許多不能兼任的職位沒有適當分離，也未落實回避制度，缺少相互制約的機制。有些高管在對企業內部控制與業務出現沖突時，主觀認為內部控制制度過于詳細、控制過于嚴苛，從而對企業的業務能力造成不良影響，因此將內部控制和企業發展與效益相對立起來。從公司內部看，管理層的權利遠遠大于其責任，由于缺乏激勵機制，管理層自身提高沒有動力，導致了管理層素質整體低。同時，由于員工的配置不像大企業那樣做到專人專職，員工素質和職業道德水平良莠不齊，導致員工對內部控制的認知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認為內部控制是企業管理層的責任，與自己的日常工作毫不相干。
1.2企業治理結構不完善
當前我國很多企業的董事會和監事會形同虛設，企業的內部控制機制沒有完善，董事會的權責也不能獨立實現。在人員配備上，也沒有切斷董事與管理層的關系，根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴重的是，企業對經理層的監管體系不完善，經營者獨攬大權，沒有相應機構限制他們的日常行為，無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上，中小股東根本沒有話語權，大股東實質操控著董事會，股東大會名存實亡。目前的企業“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無法控制的狀態。監事會雖然名義上是專門對董事和經理監督的機構，但我國很多企業監事會的監督權力并沒有被有力地發揮出來。監事會成員很多來源于董事會，并未獨立選舉產生，這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結構，監事會不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨立的監事會勢在必行。
1.3內部審計存在缺陷
現代公司管理制度要求建立內審機構，每年財政部都會發文要求企業加強內部審計工作。但是，我國一些企業并沒有設立內部審計機構，存在嚴重的內部監督缺失現象；有的企業雖設有內部審計機構，但該機構設立在管理層下屬單位，嚴重制約其發揮；還有一些內部審計的負責人由非專業人員擔任的，不了解準則，甚至不清楚內部審計區別于經營和外審的審計目標；還有一些內部審計機構人員不足，或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導致內部審計機構在實際工作中無法全面開展。內部審計設立的層次太低，內審人員專業知識不足，必定導致內審部門不能實行其應盡的職責。內部控制制度的監督起不到相應地作用，舞弊、造假等情況在監督不到位的條件下必然會發生。
1.4缺乏良好的企業文化
企業文化是企業控制環境的有效反映，是企業文化形象在外部的延伸。沒有企業文化，企業的發展愿景會受到影響，公司的治理也會出現障礙。目前很多企業的文化建設都存在著一些問題，首先，企業文化形式過于單調；其次，企業文化不夠創新；還有員工對企業文化的認知存在偏差。企業要是沒有完善且良好的文化體系，企業員工很難認可管理層所做的決定，其工作積極性就會下降，更為嚴重的是，可能對企業的利潤和名譽等方面都會產生不良影響。因此，建立健全良好的企業文化體系是每個企業必須落實和解決的重要問題。
1.5會計控制法律法規不健全
法律法規在企業外部環境的因素中占首要位置。企業作為法人，存在于各種法律法規和規范組成的法律體系中，并受到法律的保護。企業只有懂法守法，用法律的武器維護自身的合法權益，才能健康有秩序的發展。目前，我國內部控制相關的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長的階段，在內部控制方面取得的成果也非常少。內部會計控制相關法律法規頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯系、全面的法律框架體系。這使得企業可以依據的法律法規較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會計控制環境的外部因素極易受到影響，企業的利益也得不到保障。
2優化企業會計控制環境的對策分析
2.1增強企業對會計控制環境重要性的理解
企業內部控制是組織行為，不是某個部門的事情，更不是某個員工的事情。企業內部控制必須要統一員工的思想和認識，讓企業文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業要依照規范整理和完善各項制度，建立和不斷完善內控體系，編成內部控制手冊。內部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內部控制的建立、完善和運行要求各部門根據實際業務按內控規范和指引編寫，匯總后形成正式文件付諸實施，讓企業管理層和員工充分認識到內部會計控制的重要性。
2.2貫徹企業產權理念并完善企業治理結構
企業應依據實際情況按照現行法律調整股權結構，讓股東大會真正體現依法行使其經營決策權，充分聽取中小股東的心聲。此外，企業可以擴大獨立董事的比例，強化他們的職責，在一定程度上可以預防管理層獨攬大權，暗箱操作財務報告，保證會計信息的質量。同時企業應加強對董事會的監督，提高監事會的監控力度，使董事會、監事會、經理層三者形成相互制約。監事會制度要保證監事會享有獨立有效的監督權，對企業管理策略的調整、職員的裁減、工資福利的發放標準和形式、企業財務信息的合法公允等方面均擁有質疑權和否定權。同時，要以財務部門為核心，切實從財務管理方面來加強對董事會行動的約束。
2.3強化企業內部審計的作用
在企業內部設立獨立的審計機構，配置專業的審計人員，按照國家有關法律法規的規定，采取一定的方法，對本企業財務收支及各項經濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查和評估，并提出整改建議。同時企業要提高內部審計的地位，首先，審計部門應高于其他部門，并且不屬于其他任何一個職能部門，有權力直接向董事會、監事會報告，只有這樣才能保證企業內部審計的獨立性和權威性，否則就是形同虛設。其次，審計工作要從查錯查漏轉移到對企業的經營管理提出正確的建議。最后，內審領導者要具有良好的職業道德和專業知識，并且能保證內部審計工作開展的獨立性。獨立的內部審計不僅能使企業的生產經營高效運行，而且還能有效降低企業重大錯報風險。企業應該指定專門的內部審計人員構建其內控體系，并對其執行情況進行不定期檢查，要求內部審計對企業的重點經營環節保持高度警惕，及時向上級匯報發現的問題，為企業內部控制的建設提出合理意見。
2.4加強企業文化的建設
企業文化具有雙面性，它可能促進企業的發展，也可能導致企業走入困境。企業文化對企業內部控制有著深遠的影響。我國企業內部組織文化的缺失，是造成內部控制失控的原因之一。企業必須用嚴苛的規章制度來促進良好的企業文化形成，遵循健康、嚴謹的行為準則，培育蓬勃向上的企業文化。在企業文化建設時，必須加強員工對內部控制的理解，鼓勵全體員工積極主動地參與到企業文化建設的熱潮中，這對內部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業文化形成是由董事會的管理理念與經營決策決定的。企業管理層必須以身作則，嚴格遵守企業內控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進企業文化，通過各種激勵措施來激發員工的積極性，使企業文化的影響力逐漸增加。當然企業所處環境的變化，容易使得企業文化面臨一些困難，嚴重時甚至會影響到企業目標的實現。所以，企業應依據內部和外部環境的不斷變化，及時修正企業文化。
2.5建立健全會計控制法律法規體系
關鍵詞：企業會計；信息化；內部;控制
對于企業而言，內部控制是降低企業會計風險的重要手段，而會計信息化促進了企業會計內部控制方式的轉變，能夠降低會計內部風險，從而為企業帶來更好的效益。
一、企業會計信息化內部控制存在的問題
(一)安全問題
會計信息化發展作為時展的必然趨勢，越來越多的企業開始積極構建會計信息化系統，然而，在網絡環境下，企業會計信息化系統中的會計信息很容易被人為的篡改、刪減、偽造或者惡意破壞，而企業會計信息是反映企業經營狀況，評價業績進行再生產或者投資決策的重要依據，一旦企業信息失真或者不完整，就很難反映企業的經營狀況，不利于企業的發展。
(二)人員問題
企業會計信息化內部控制過程中，對相關工作人員要求比較高，但是就現階段來看，企業會計信息內部控制工作中，工作人員的能力與會計信息化內部控制不相符，工作人員的知識結構比較傳統，對信息化內部控制的操作流程以及相關業務知識還不夠熟悉，從而在實際工作中很容易出錯，影響到會計信息的真實性。
(三)內部控制管理制度的缺失
就目前來看，企業會計信息化內部控制相關管理機制還不夠成熟，會計內部控制機制比較落后，沒有結合時展需求加以調整和完善，那種落后的管理機制難以發揮實際功效，阻礙了會計工作的開展。同時，企業對會計工作的監督還不到位，會計內部控制工程流程不夠規范，在這種情況下，增加了企業會計內部風險的發生。
二、企業會計信息化內部控制對策
(一)加大投入
信息技術的應用為企業會計內部控制提供了技術保障，借助信息技術，企業可以更好地控制企業會計工作，轉變企業會計工作方式，確保企業會計信息質量。而要想實現企業會計信息化內部控制，企業就必須加大投入，要為企業會計信息化內部控制提供資金保障，要完善企業會計信息化系統建設的基礎設施，實現企業會計工作的信息化發展[1]。
(二)做好信息安全管理工作
網絡環境下，會計信息化系統很容易受到非法攻擊，一旦企業會計信息被竊取或者篡改，就會影響到企業的發展。針對企業會計信息，企業必須全面抓好信息安全管理工作。針對企業會計信息化系統，必須設置相應的密碼，評價密碼口令才可登陸會計系統，會計信息化系統必須有專人負責，并落實責任制，將相關責任落實到會計人員的身上；其次，要加大安全技術的應用，如數據備份、數據加密等，利用先進的安全技術來提高會計信息系統的安全性，避免會計信息系統受到惡意攻擊，從而保證會計信息的穩定、安全[2]。另外，工作人員還必須定期對會計信息系統進行維護，要定期殺毒，杜絕一切潛在風險的存在。
(三)加強會計內部控制工作人員的教育
會計內部控制人員作為內控的主體，只有會計內部控制人員能力、素質得到了提高，才能有效地避免會計內部風險的發生，提高會計質量。因此，在會計信息化內部控制中，企業就必須加強工作人員的教育與管理。針對會計內部控制人員[3]，一方面要強化他們能力的訓練，加強專業知識的學習，提高他們的信息化操作水平和能力；另一方面要強化素質教育和培訓，組織他們進入專業的培訓機構培訓，從而提高他們的專業能力和職業素養。另外，企業應當健全相關激勵機制，適當調整會計內部控制人員的薪資待遇水平，從而更好地調動會計內部控制人員的工作積極性和主動性，促使他們主動投入到實際工作中去。
(四)完善企業會計內部控制機制
企業會計工作中，會計相關問題的發生與自身內部控制機制的完善與否有著直接的關聯。而要想提高企業會計內部控制水平，企業就必須結合自身的發展，完善會計內部控制相關機制[4]。首先，要重視會計信息化內部控制工作，要建立相匹配的管理制度，以制度來約束行為，將會計信息化內部控制引入到一個正常軌道；其次，要全面落實會計內部工作責任機制，將會計工作相關責任落實到會計部門、會計工作人員的身上，以責任制來約束和規范他們的行為，從而有效地規避內部風險，提高會計質量。
(五)完善會計內控的信息化建設
在企業會計工作中，信息化內控是降低企業會計風險的有效途徑，是提高會計信息質量的保障。就當前來看，企業雖然認識到信息化建設的重要性，但是會計相關工作還沒有真正地實現信息化操作，使得會計信息工作依然存在許多漏洞。因此，在企業會計工作中，積極探索會計信息化內控建設格外重要。企業應當結合自身的發展，將會計相關工作統一納入到信息化系統中去，實現會計的信息化操作，一方面，借助計算機技術，取代傳統手手工方式，提高會計信息質量，避免會計失真的發生；另一方面，借助計算機網絡，可以對企業會計工作進行全面的監控，從而提高會計工作的有效性。
三、結語
一、貨幣資金流入控制
對于醫院貨幣資金流入的控制，重點是門、急診收費和住院押金收費的控制，這部分金額大，單據多，收費人員多且地點分散。
其一，門、急診收費和住院收費一日清單制。天津醫科大學總醫院的日均門、急診量近4000人次，日門、急診收入和住院收入合計約200萬元。這部分收入不僅是該院貨幣資金流收入的主要來源，而且每筆都關系到患者的切身利益，因此必須做到每筆收入的合規合法、公開透明，每日為門、急診患者和住院患者打印費用清單，讓患者明明白白。實踐證明，幾年來，該院沒有因為醫療收費的差錯發生較大的醫患糾紛，從而保證了醫患之間的和諧關系。
其二，門、急診和住院現金收入當日清算、當日上繳銀行?，F金的流動性最強，為保證現金收入的安全，對門、急診收入的現金和住院押金應加強管理。該院采用由銀行上門收繳，院方出納人員監盤的方式，做到現金收入當日結算。
二、貨幣資金支出控制
各項開支應嚴格按照預算審批金額執行，有計劃、有目的、合理地使用資金，控制非法和不合理的資金流出。
第一，支付申請。支付申請應符合規定，任何人用款，必須提交正規的書面申請，杜絕口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務監制章、財政監制章和出票單位財務專用章或發票專用章；審看數量、金額是否正確、大小寫是否一致、接受單位名稱是否正確；審看是否有經手人簽字、是否寫清用款目的、是否附有相關證明文件（如會議通知等）；審看批準此次用款的相關及主管部門領導簽字是否齊全、手續是否完備。
天津醫科大學總醫院對于每筆支出都要求經手人填寫相應的報銷單，并且，首先要得到科室負責人的批準，再報送主管處室批示，待主管處室同意后報送分管院長，院長做出批示后報財務處，財務處處長審核同意后，由制單人員根據醫院報銷制度及審核程序進行支付審批。
第三，支付復核。支付復核應全面，不可敷衍了事，復核申請的支付范圍、權限、程序的正確性，手續及相關單證齊備，金額計算準確等。
第四，支付辦理。出納人員應根據審核無誤的單據辦理支付手續，復核人員還應審查資金支付是否按審批意見和規定的程序辦理。
三、固定資產控制
綜合醫院的大型精密設備和儀器數量多，價值高，內部會計控制必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，從論證、決策、實施、使用到清理的全過程進行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產流失、轉移。
第一，編制預算，統籌安排，合理利用。各部門應在上年末提交下年度購置設備的申請，預算，由設備部門統一編制預算，組織專家進行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面提高設備的使用效率，實現院內資源共享。財務部門根據預算和設備采購合同支付款項，對超出預算的支付申請，不符合合同規定的支付申請堅決不予支付。
第二，固定資產驗收合格后，財務部門根據驗收單據及時辦理財務轉賬手續，增加固定資產。
第三，正確計價和確定固定資產計提折舊的方法。對購入的固定資產，應按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等計價；對自建的固定資產，按照建造過程中實際發生的費用計價；對捐贈的固定資產，按照市場同類固定資產的價格或捐贈方提供的發票賬單加上接受捐贈的固定資產時發生的有關費用計價；對有關部門批準，無償調撥的固定資產，按調出單位賬面價值和新發生的相關費用計價；融資租入的固定資產，按合同協議價加上運費、保險費等計價；同時按照本單位實際情況采用合理的固定資產計提折舊方法提折舊。
第四，清查盤點。對固定資產進行定期與不定期盤點有利于掌握固定資產的動態及靜態的變化，對盤盈、盤虧、調撥、報廢、毀損的固定資產，要查明原因，呈報主管院長及有關主管部門，待審批后，財務及相關部門應及時調賬，做到賬、卡、物一致，保證醫院財產的完整與安全。
四、工程項目控制
近年來，為改善患者的就醫環境，綜合性大中型醫院一般都對基礎設施進行了改擴建。例如天津醫科大學總醫院現有建筑面積約8.67萬平方米，2005年新投入使用約6.2萬平方米，2006年將再開工10萬平方米。對如此規模的基建工程項目，加強內部會計控制對于確保國家財產不受損失，促進廉政建設具有重要意義。
一是決策控制。會計機構或人員應直接參與項目建議書的編寫、可行性論證和決策全過程，并出據相關的書面意見或會簽。
二是概預算控制。審查概預算編制的合法性、時效性、使用范圍以及是否完整、準確，費用計算是否準確和符合定額標準。
三是合同控制。會計機構或人員應參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結算方式、支付時間等內容，書面合同應留存會計機構一份。
四是付款控制。支付備料款應審查施工單位開工報告和有關部門資料，工程進度款必須嚴格工程合同規定的條款、實際完成的工作量及工程監理情況結算和支付，工程資金做到專款專用。
結合該院工程項目特點，編制改擴建工程項目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請—監理部門簽章—本院現場基建負責人簽字—項目主管負責人簽字—計劃合同管理部門簽字—財務部門簽字—審計部門簽字—項目主管院長簽字。做到層層把關，級級負責，發現問題及時與監理，施工方聯系，不推委、不扯皮，對手續不全，不合理的請款堅決不予支付，做到款項批復及時，準確。
五是決算的控制。對施工單位提交的竣工決算書進行審核，以審定金額作為工程款結算的依據，并及時轉增固定資產。
除上述措施外，綜合性醫院還應加強財務人員的培訓。改革開放以來，社會主義市場經濟體制逐步完善，為適應醫療衛生事業改革與發展的需要，各綜合性大中型醫院都已建立了醫院內部會計控制制度。但是，再好的制度也要由人來執行，而承擔會計控制職責的主要是會計人員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實施現有的內部會計控制制度，并使之進一步健全和完善。高素質的財會隊伍是全面貫徹和創新內部控制的基礎，為此，首先要強化財會人員的社會主義榮辱觀教育，其次進行定期業務培訓，實現知識更新，從而提高財會隊伍的整體素質。綜合性醫院中，財會人員數量多，素質參差不齊因此，財會隊伍的建設更加重要。
一是進行社會主義榮辱觀教育。改革開放以來，我們國家取得了舉世矚目的成就，但隨著改革的深入和市場經濟的迅速發展，社會上的思想觀念、價值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價值取向上出現了偏差，誠信的缺失，法紀意識的淡薄，極端個人主義的滋生和蔓延，在財會隊伍中也必然有所反映。雖然是少數人和個別現象，但卻嚴重地損害了醫院內部會計控制的質量。
同志今年3月4日在看望參加兩會的政協委員時，發表了關于樹立社會主義榮辱觀的重要講話，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們該以什么為榮，該以什么為恥，言簡意賅，寓意深刻，為全社會樹起了一個新的道德標準，具有重大的現實和深遠意義。應將總書記提出的“八榮八恥”，作為財會人員培訓的核心內容。特別是其中的“以誠實守信為榮、以見利忘義為恥，以遵紀守法為榮、以違法亂紀為恥”，應成為新時期財會人員的基本道德準則。
企業首先要將有效的內部控制制度建立起來，確保其科學完善，如此才可以按照規定流程來進行計算機操作。這樣就能減少操作失誤，而信息處理質量也會得到提高，并促使事故發生概率大大降低。規范地控制好相關業務流程，可以使操作人員技術欠缺方面原因所引起的隱患盡可能得到避免。即使遇到一些特殊情況，若是確保管理的有效性，也能避免進一步擴大損失。企業需要在具體實施過程中做好下面幾個要求：(1)不管是外來人員還是工作人員，未經允許，都禁止進入機房操作程序系統。(2)對于錄入和管理財務信息的工作，要由特定部門來審批，同時要反復多次地核對輸入的數據，從而確保原始數據的正確性。(3)在輸入數據的時候，若是操作人員質疑數據，就應該向上級及時反映，從而使輸入數據的準確性得到保障，不應該進行私自的輸入、修改。(4)嚴禁機房工作人員帶出計算機中的數據，對于未經允許的文件信息也不得帶出機房。(5)工作人員在開機后，就不能擅自離開。(6)要及時做好企業數據和重要信息的備份工作，同時對備份內容進行及時檢查。需要特別留意的是這些管理措施并非絕對，具體實施時，還要以企業自身特點和管理模式為依據來進行合理調整，從而建立適合企業運轉的管理體制，避免錯誤發生的一條重要途徑就是要對內部控制體制進行完善。
（二）合理控制人員的職能
盡可能分散處理一些較為重要的職能，針對其中的某項職能可以是讓幾個不同的部門或人員來一起負責，以便于員工之間可以加強分工與合作，同時也可以將彼此的監督做好。在進行職能分工的同時應當將相應的管理機制建立起來，從而促使工作效率大大提高。職能分工的時候，應該先分離電算化與用戶兩個部門。關于原始數據的輸入和管理人員，其所在的部門應該分開，以防過度地集中職能，進而帶來太多的安全隱患不利于數據安全。
（三）對檔案管理制度進行建立健全
檔案管理的實現通常是借助檔案管理制度的制定和實施來進行，通常包括：(1)存檔保管一定要經過主管和管理員的簽章才可以；(2)采取一系列安全保證措施，例如，對于一些備份軟盤就需要將保護標簽貼上并且在安全、潔凈的地方進行存儲放置；(3)若是會計文檔的保存采用的是磁性介質，檢查和復制就要定期進行，以防會損壞磁性介質進而丟失會計檔案。除此之外，對于培養電算化人才的工作要予以高度重視，并且要提供必要的物力和財力來開展此項工作，從而將一支素質較高的財會隊伍打造出來。
（四）加強系統安全控制
安全控制主要包括接觸與安全控制以及環境保護。接觸控制主要是為了避免有未經授權擅自動用系統資源的情況出現，從而確保所有資源正確。其控制措施主要有：(1)通過內部操作制度的確立，對擅自操作計算機嚴厲禁止；(2)對操作權限進行限制設置；(3)隔離數據存儲和處理；(4)對接觸和操作的日志控制進行設置。
（五）加強內部審計
因為在會計電算化過程中進行的是“人機”對話，所以內部審計工作就需要更嚴格的進行。內部審計包括：(1)定期審計會計資料，有沒有正確地對電算化會計賬務進行審查，憑證附件部分有沒有做到規范化、完整化；(2)將計算機數據與書面資料之間進行比對，審查其一致性；(3)以安全合法的保存方式來保存監督數據，以防有對歷史數據進行非法修改的情況發生；(4)審查系統運行過程中的每一個環節，以防有漏洞存在。
（六）結束語