時間：2022-04-11 02:54:42
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摘要：近幾年，自然災害和人為活動加劇了對生態(tài)的破壞，環(huán)境問題逐步成為制約經濟發(fā)展的瓶頸。解決環(huán)境問題的政策很多，文章著重分析環(huán)境保護中的保險政策即環(huán)境責任保險制度，并對其優(yōu)勢和依存條件進行了詳細地闡述。
關鍵詞：環(huán)境保護；保險政策；優(yōu)勢；依存條件
環(huán)境保護的政策有很多，按通常的分類方法可從橫向和縱向進行分類。從縱向可分為總政策、各個部門或領域的基本政策、各個部門或領域的具體政策等；從橫向可分為環(huán)境管理政策、環(huán)境經濟政策、環(huán)境技術政策、環(huán)境產業(yè)政策和環(huán)境國際合作與交流政策。OECD的一份調查表明，目前各國已越來越多地依賴于經濟手段。
一、環(huán)境保護中的一般經濟政策
環(huán)境經濟政策是指運用經濟手段特別是價格杠桿來解決環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問題，開展環(huán)境保護工作的相關政策。一般經濟政策主要包括：征收排污費、生態(tài)環(huán)境補償費、資源稅（費），環(huán)境保護經濟優(yōu)惠政策，環(huán)境保護投資政策以及建立健全環(huán)境資源市場政策等等；金融政策包括軟貸款、貼息貸款、商業(yè)貸款、優(yōu)惠貸款和環(huán)境保護基金等。
二、環(huán)境保護中的保險政策及其優(yōu)勢
環(huán)境保護中的保險政策屬環(huán)境責任保險政策。環(huán)境責任保險又被稱為“綠色保險”，一般認為環(huán)境責任保險是以被保險人因污染水、土地或空氣等環(huán)境資源依法應承擔的賠償責任作為保險對象的保險，它要求投保人依據(jù)保險合同按一定的保險費率向保險機構繳納保險費，當被保險人因污染環(huán)境而應承擔損害賠償和治理責任時，就由保險公司代為支付法定數(shù)額的保險金。環(huán)境責任保險屬于責任保險的范疇。
近幾年，自然災害頻繁發(fā)生，各種人為活動加劇了對生態(tài)的破壞，這些逐步成為制約經濟發(fā)展的瓶頸。而環(huán)境責任保險具有風險評價、風險監(jiān)察和損害救濟等功能，能保障環(huán)境侵權受害人的權利救濟、環(huán)境污染的及時治理和減輕企業(yè)運作中的環(huán)境責任。因此，環(huán)境責任保險成為解決環(huán)境污染問題的一種行之有效的方法。與其他手段相比，環(huán)境責任保險具有以下優(yōu)點：
（一）環(huán)境責任保險的作用機制與眾不同
環(huán)境責任保險是分散危險和消化損失的制度，同時也是一種能夠把經濟因素和環(huán)境風險聯(lián)系在一起的機制。它激勵經營者更加謹慎地從事經營活動。保險市場通過把風險轉化為相對少和固定的保費，以此來避免經營者從事經營時可能面對的巨大的不確定的風險。否則，經營者在面對可能出現(xiàn)的發(fā)展機會和巨大風險并存的局面時將進退維谷。同時，經營者可以通過保險獲得補償，迅速恢復生產，并且保險的存在可以減少交易各方的交易費用。
（二）環(huán)境責任保險符合現(xiàn)代環(huán)境法污染者負擔原則
保險是通過集中危險相近的人所共同組成的。在環(huán)境責任保險中，由潛在的污染者組成一個危險共同體，通過繳納保險費形成風險基金，當污染者造成他人損害時，透過保險人對他人所受環(huán)境損害進行賠付。因此，環(huán)境損害的風險實際上是由繳納保險費的責任共同體來承擔的，也即是全體污染者來共同承擔的，而非由其他人承擔，所以它符合環(huán)境法中污染者負擔的原則。
（三）環(huán)境責任保險能促使被保險人加強環(huán)保工作，從而有效地減少污染的發(fā)生
環(huán)境責任保險的出現(xiàn)雖然不能達到阻止環(huán)境污染發(fā)生的作用，但環(huán)責險市場可以通過厘定不同的保險費率、確定不同的保障范圍來控制激勵被保險人改善安全措施以此減少污染風險。例如，保險人可以在基本費率的基礎上實行差別費率。對環(huán)保設施完善，運作良好的經營者實行優(yōu)惠費率；對環(huán)保設施不健全的經營者，提高費率，征收高額保險費、促進其健全環(huán)保設施。在德國，保險公司給予行駛公里數(shù)少于特定里程數(shù)的車主以折扣費率，有效地減少了能源的排放，促進了環(huán)境的保護。RheinLandVersicherung公司在其客戶能提供一張公共交通的年票時，將對其實行優(yōu)惠費率。而建筑保險的保險人則通過對符合環(huán)保設計標準和使用綠色環(huán)保材料的投保人提供折扣的方法來提高環(huán)境質量。另外，保險公司作為證券市場的投資者具有掌控資金投向的權利，可以把資金投入到從事防止環(huán)境污染生產的企業(yè)中去。不僅如此，還可以雇傭專業(yè)的風險管理專家對被保險人所從事的活動進行管理，來實現(xiàn)經營利潤，同時提升環(huán)境質量。最后，保險人還可以通過日常監(jiān)督減少造成環(huán)境損害的風險。可以在保單中設立控制條款：保險人或其人隨時均有不經預先通知前往查看被保險人設施的權利，以促使被保險人改進措施及避免事故的發(fā)生。
（四）環(huán)境責任保險增強了侵權行為法的補償功能
從過錯責任到無過錯責任的修正使侵權行為法加強了對受害者的保護，但并未增強雙方的補償功能。對于經營者來說，必然導致負擔成本加重，從而對社會發(fā)展造成一定的消極影響；對于受害人來說，在加害人償付能力有限的前提下，面對繁復的訴訟程序，受害人未必能得到相應的補償。而環(huán)境責任保險將風險分散于社會各成員的機制無疑增強了侵權賠償能力。通過環(huán)境責任保險，污染者只需繳納一定的保費，若損害事故發(fā)生，由保險人負責賠償，從而減輕其負擔；受害人也能從具有雄厚財力的保險人處迅速獲得理賠，避免了因加害人財力不足無法獲得賠償情況的發(fā)生，從而既維護了社會穩(wěn)定，又不影響社會發(fā)展的活力，形成了雙贏的局面。
（五）環(huán)境責任保險具有再保險、巨災風險證券化等分散風險的途徑
環(huán)境損害具有污染范圍廣、受害人數(shù)眾多以及損害后果嚴重等特點，因此，發(fā)生巨災風險的可能性很大。如果僅僅依靠一般經濟手段去解決往往只是杯水車薪，而環(huán)境責任保險作為環(huán)境保護的保險手段具有其他手段所不具有的風險分散功能。它可以通過再保險、共同保險、巨災風險證券化等保險技術將巨額風險分散到遍布全球的保險人中去。如1992年在美國佛羅里達州南部發(fā)生的安德魯颶風（HurricaneAndrew）是美國歷史上損失最為慘重的一次自然災害，造成了巨大的損失。而后保險人為其支付的155億美元保險賠償金，對于災后重建和社會穩(wěn)定起到了巨大的作用，充分顯示了保險業(yè)對抗巨災風險的能力。
三、環(huán)境責任保險制度依存條件分析
環(huán)境責任保險的諸多優(yōu)點固然令人心動，但自環(huán)境責任保險進入中國之后，為何發(fā)展之路卻頻頻受挫呢？參照西方發(fā)達國家環(huán)境責任保險的發(fā)展歷程不難得出以下結論：環(huán)境責任保險的存活是需要一些特殊的依存環(huán)境和條件的。
（一）環(huán)境責任保險存活的社會思想基礎是環(huán)境風險責任的社會化原理
風險的客觀存在及其危害后果是保險制度產生、存續(xù)的基礎和前提條件。隨著社會生活日益多元化，每個單個個體接觸不安全因素的可能性也隨之增大，這促使個人轉移風險和社會分攤風險，即風險社會化原理被社會廣泛認同。人們開始尋找一種社會化的風險分散機制，以保證自己正常的生產生活秩序不因某次事故而受到影響。環(huán)境責任保險正是這種環(huán)境風險責任社會化觀念下的產物。它是人們在環(huán)境污染事故不斷出現(xiàn)、公眾環(huán)境意識不斷增強企業(yè)賠償能力明顯不足的情況下，要求社會分攤環(huán)境損害賠償風險的一種做法，風險責任社會化為環(huán)境責任保險的建立提供了社會思想基礎，從而為根本上解決環(huán)境損害賠償提供了較為堅實的物質保障。
（二）完善的法律環(huán)境是環(huán)境責任保險制度建立的基礎
環(huán)境責任保險的發(fā)展取決于法律環(huán)境的健全及其執(zhí)行力度的強弱，完善的法律環(huán)境和有效的民事侵權體系是環(huán)境責任保險制度建立的基礎。環(huán)境責任保險最發(fā)達的地方就是那些擁有健全法律制度的地方，歐美發(fā)達國家成功的環(huán)保實踐無不證明了這一點。美國采用污染者付費的原則，而且，政府還可以采取貨幣賠償或者刑事制裁的方式，對污染者處以嚴厲的懲罰。歐盟成員國也無不采用法律手段，加大對環(huán)境污染者的懲處。1997年，《歐盟政策聲明》指出“防止和消除污染侵害的費用，必須作為一項原則由污染者來承擔。”完善的法律環(huán)境和民事侵權體系維護了社會生活的正常秩序，并提供了主體權利受到侵害時的保護救濟機制，是人類社會不可缺少的“安全閥”，以此為基礎而產生的環(huán)境責任保險所發(fā)揮的功能正是其折射。
（三）非經濟利益因素的推動是環(huán)境責任保險制度建立的基礎保障
在環(huán)境責任保險中，環(huán)境損害具有損失難以確定性、損害行為與結果之間的因果關系不明確性、損害的長期性、復雜性以及損害后果的嚴重性等特點，這與傳統(tǒng)保險具有明顯的不同。尤其是在污染責任保險中的公害污染，工業(yè)活動從設廠排放廢物開始，即存在發(fā)生損害的確定性，是重復或繼續(xù)的現(xiàn)象，非偶然和不可預見。因此，這與傳統(tǒng)保險領域中以偶發(fā)及不可預見或不可抗力事故作為保險對象相矛盾。1978年l0月在馬德里舉行的國際保險協(xié)會第五次全球會議上，保險人就曾基于上述特性而拒絕承保。基于環(huán)境損害的特殊性可知環(huán)境責任保險不能和傳統(tǒng)領域相提并論。為此，美國、瑞典、德國等國家都采用了強制保險的模式，通過政府干預，并結合各種經濟刺激手段，才得以激發(fā)環(huán)境保險市場。因此國家對于保險公司應給予積極的扶持政策，鼓勵保險公司承保。
（四）厘定恰當?shù)谋ｋU費率是環(huán)境責任保險制度存在的關鍵因素
保險費率是否合理直接決定了市場的供需和環(huán)境保險功能的實現(xiàn)。環(huán)境責任保險中存在著逆向選擇，即污染風險高的企業(yè)更傾向于利用保險來轉嫁損害，但污染風險低的企業(yè)由于保險費的厘定不合理而導致無力投保。由于參加投保的都是風險高的企業(yè)，因此，保費總額不足以進行損害賠償致使保險公司失去運營基礎。另外，如果遵循公平原則，根據(jù)風險實際情況厘定不同的保險費率，風險高的交納的保險費多，風險低的交納的保險費少，這樣的話，一些風險很高的企業(yè)根本無力承擔巨額保險費，必然會造成企業(yè)的無保險現(xiàn)象、環(huán)境和受害者的無保護狀態(tài)。因此，保險費率的確定必須兼顧保險公司經濟利益和環(huán)境保險的價值追求，并結合國家的環(huán)境保險政策，做到公平、合理與適當。
（五）公民的環(huán)保和法律意識是推動環(huán)境責任保險發(fā)展的動力
環(huán)境責任保險業(yè)的發(fā)展不僅取決于一國相關制度的安排，而且也取決于公民的環(huán)境意識水平。環(huán)境責任保險制度的興起與公民環(huán)境意識和法律意識密切相關。只有當公民對自身的環(huán)境權益和法定權利有了充分的認識，公眾才能積極的投保環(huán)境責任保險，環(huán)境責任保險制度才可能得以長足的發(fā)展。因此，公民的環(huán)境意識和法律意識的提高是推動環(huán)境責任保險不斷發(fā)展的動力之一。
四、啟示
從以上的分析可以看出，環(huán)境責任保險的生存土壤目前在我國并不完全具備，仍存在許多亟待解決的問題，因此我們應該借鑒國外的現(xiàn)有做法，完善環(huán)保法律和監(jiān)督管理體制，提高社會公眾的法律意識，加強政府對環(huán)境責任保險的支持力度，另外還要深入研究環(huán)境責任保險理論、加快產品開發(fā)和費率厘定合理化的步伐，從而使環(huán)境責任保險在我國得到又快又好地發(fā)展。
摘要：中小企業(yè)內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，是影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要因素。要使企業(yè)在市場競爭中順利發(fā)展，就必須針對企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立內部管理機制，完善和落實各項管理制度。
關鍵詞：中小企業(yè) 管理機制 實施方法
由于歷史原因和現(xiàn)實因素的影響，我國中小企業(yè)在內部管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)提升核心競爭力的重要因素。如何建立內部管理機制，落實各項管理制度，是中小企業(yè)必須面對和解決的問題。
1 中小企業(yè)內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)
目前，我國大部分中小企業(yè)在內部管理上存在如下薄弱環(huán)節(jié)：一是企業(yè)管理者沒有足夠的風險意識，實施內部管理措施只是流于形式。八十年初，我國實行經濟體制改革，逐步由計劃經濟轉變?yōu)槭袌鼋洕髽I(yè)的經營風險越來越大。在此情況下，仍有很多中小企業(yè)管理者的風險意識還停留在計劃經濟時代，他們以個人意愿的隨意性管理企業(yè)，沒有真正建立并落實科學的現(xiàn)代企業(yè)內部管理機制，從而導致經營風險不斷加大，使企業(yè)難以順利發(fā)展。二是企業(yè)管理粗放，內部職責不清，高層領導之間以及中層各部門之間，經常存在可管可不管的情況。因此，企業(yè)經營管理出了問題，很難追究有關人員的責任。三是企業(yè)經營管理機制不完善，領導權力過度集中，部分企業(yè)管理者認為自己還是計劃經濟時代的行政領導，在經營管理中，個人意志凌駕于現(xiàn)代科學管理機制之上。所以，中小企業(yè)難以實施有效的科學管理。
2 企業(yè)內部管理機制建立的必備條件
2.1 管理機制建立的基礎。一是確定經過努力能夠實現(xiàn)的經營管理目標；二是強化企業(yè)全體員工的組織紀律培訓，建立起嚴明的紀律要束制度；三是挖掘創(chuàng)立適應新時代需要的企業(yè)文化，并隨著時代的變化不斷創(chuàng)新，使企業(yè)干部職工樹立管理意識，增強遵守各項管理制度的自覺性。做好這些工作的目的是：建立和完善道德行為準則，培養(yǎng)提高全體員工對企業(yè)的忠誠度；增強員工的責任心和使命感，使其能夠適應企業(yè)管理的要求；各項管理制度的建立，使企業(yè)的管理體制更趨合理，組織架構更符合現(xiàn)代企業(yè)經營管理的需要，各管理層的管理者之間分工明確，任務職責清晰，政策具體完善。
2.2 客觀評估企業(yè)經營風險。即將出現(xiàn)或者可能變化的事情，對實現(xiàn)經營目標造成的影響程度，企業(yè)經營管理者要對此作出正確的識別分析和客觀真實的評估，同時采取必要措施，控制和管理不利因素造成的連帶風險。
2.3 建立風險管理制度，落實應對風險的各項措施。
2.4 做好企業(yè)內部和外部相關信息的收集互換工作，提升管理效率，激發(fā)職員自覺地盡職盡責做好本職工作的積極性。
2.5 積極與企業(yè)內部審計等部門和外部其他人員及社會團體開展廣泛的工作交流，對中小企業(yè)內部管理機制的設置和管理制度的落實情況進行評估和監(jiān)督。
3 企業(yè)管理機制的具體實行措施
3.1 對不同類型的崗位和職務進行分別管理。在策劃和設立管理機制時，應當考慮本企業(yè)不同類型的崗位有那些，需要多少個職務，同時明確這些崗位和職務的責任權限。這樣，使不同類型的具體崗位和職務之間形成制約監(jiān)督機制。
3.2 中小企業(yè)的各層次和級別的管理人員，應當遵照授權的范圍、責任和程序，管理本單位的各項經濟業(yè)務。
3.3 企業(yè)管理者用貨幣計劃法則，通過記載、歸納、編制報告等方法，對會計主體在企業(yè)經濟運營中所發(fā)生的有關不測因素進行調控和管理。
3.4 管理企業(yè)預算是中小企業(yè)內部管理機制的重要組成部分，它貫穿經濟活動的各個環(huán)節(jié)。包括設立項目、制定標準、規(guī)劃程序、編報和批準計劃指標、落實執(zhí)行責任人、授權責任人、監(jiān)督執(zhí)行過程、調整計劃偏差、考核執(zhí)行情況。
3.5 企業(yè)管理者采取按管理規(guī)定盤點財產，清楚記錄，加入財險等措施，確保企業(yè)財產安全。
3.6 制定嚴格的風險防范措施，把企業(yè)經營風險和財務風險降到最低程度。
3.7 完善企業(yè)報告制度，提高經營管理者的針對性和時效性。
3.8 切實管理好電子信息，并用電子信息手段，管理和控制企業(yè)內部各個方面的工作。
總之，中小企業(yè)建立完善的內部管理機制，對于防范貪污浪費、保證財產安全、對于保證財務數(shù)據(jù)的客觀性和合理性，對于發(fā)現(xiàn)工作漏洞預防經營風險都具有重要作用。優(yōu)良的管理環(huán)境，是企業(yè)制定和建立內部管理機制落實管理制度的必備條件。只有建立和實
企業(yè)內部管理機制，才能改變法人治企的傳統(tǒng)模式，建立適應時代需要的先進的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，才能實現(xiàn)企業(yè)經營發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
摘要：內部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。這套體系已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據(jù)，對促進企業(yè)建立健全內部控制，改變我國目前企業(yè)內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業(yè)內部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。在新的制度環(huán)境下應如何完善內部控制體系，更好地發(fā)揮內部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。
關鍵詞：我國企業(yè)內部控制控制制度
一、我國企業(yè)內部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內部控制規(guī)范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。
以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內部會計控制的建設提供了保障，對企業(yè)會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。
（一）企業(yè)內控制度制定環(huán)節(jié)存在不足
目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內部控制就是對企業(yè)經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算、監(jiān)督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區(qū)。
（二）企業(yè)管理者越權現(xiàn)象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執(zhí)行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質有限
一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。
（四）內部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限
在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業(yè)的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要因素。
二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響
從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環(huán)節(jié)相關，而高質量的會計規(guī)制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會計規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會計規(guī)制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會計域秩序的動態(tài)性，會計規(guī)制制定者將會計域秩序轉變?yōu)闀嬕?guī)制的過程中存在的偏差，這是由會計規(guī)制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據(jù)會計規(guī)制的基本要求而運用專業(yè)判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規(guī)制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準則《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{整。相比現(xiàn)行會計規(guī)制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰(zhàn)。
會計信息違規(guī)性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規(guī)性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。另外，對內部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監(jiān)督作用。
第二，倡導以人為本的企業(yè)文化，實現(xiàn)“軟控制”。內部控制作用發(fā)揮的關鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內部自發(fā)需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內部控制活動的各項內容，協(xié)調企業(yè)內部控制中的各種關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，充分發(fā)揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。
第四，完善公司治理結構。在很多企業(yè)的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監(jiān)督機制，引入外界有關機構對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰(zhàn)略實施階段，風險管理體現(xiàn)于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規(guī)范是按業(yè)務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規(guī)范中，在今后對規(guī)范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業(yè)應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內部會計控制制度建設。企業(yè)還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的效果。
企業(yè)經濟效益好壞有外部因素也有內部因素，但主要是由企業(yè)內部因素決定的。企業(yè)只有轉變機制，轉變觀念，適應市場經濟發(fā)展的需要，加強企業(yè)技術進步和技術創(chuàng)新，加強企業(yè)內部管理，建立有效的內部管理機制，生產出高質量、低成本，適應市場需要的產品，才能提高企業(yè)經濟效益。
1、挖掘內部資金，盤活存量資產
要提高經濟效益，必須堅持以內涵擴大再生產為主。企業(yè)自身出發(fā)，千方百計挖掘企業(yè)內部資金。固定資產方面。工業(yè)設備是構成現(xiàn)代化企業(yè)生產的物質技術基礎，在生產力要素中具有舉足輕重的地位。目前有些企業(yè)盲目擴大生產規(guī)模，重復引進，造成閑置設備增加，挖掘企業(yè)內部生產設備潛力是大有可為的。企業(yè)領導要徹底改變指導思想，把擴大再生產轉換到以內涵為主的軌道，加強對陳舊設備、落后工藝的更新改造。引進先進工藝，用現(xiàn)代科技改造落后的生產設備，只用少量的投資就能見效，應大力提倡。流動資金方面。解決企業(yè)的流動資金不足，僅靠放松銀根是難以長期奏效的，挖掘企業(yè)內部流動資產的潛力非常重要。一是清理企業(yè)的積壓庫存商品，清理企業(yè)間的互相拖欠。產品積壓是一個嚴重問題，使不少企業(yè)陷于資金緊張，周轉失靈的嚴峻困境，尤其是企業(yè)間的互相拖欠相當嚴重，這種拖欠使社會資金占有量與需求量脫節(jié)，出現(xiàn)一方閑置，另一方短缺。清理“三角債”是解決企業(yè)生產流動資金不足的一個有效措施，要下狠心清理。二是合理處理積累內部的分配比例。近幾年來固定資產投資規(guī)模膨脹，而企業(yè)生產流動資金又嚴重短缺，這與積累內部的分配比例不合理有關。因此，調整積累內部的分配比例，適當增加生產環(huán)節(jié)流動資金積累占積累總額中的比重，是解決企業(yè)流動資金不足的一個有效途徑。三是制訂本行業(yè)的財務管理制度，加強財務管理和財務核算。要按規(guī)定的折舊率、大修理提存率及技術開發(fā)費提取率提取，不得少提或不提，確保流動資產的積累。
2、立足當前形勢，搞好技術創(chuàng)新
技術創(chuàng)新是企業(yè)提高經濟效益的關鍵所在。目前不少企業(yè)生產設備老化、陳舊，技術改造跟不上，新產品開發(fā)能力低，產品缺乏競爭力。隨著市場的變化，消費需求的變化，企業(yè)必須生產適銷對路的產品，滿足市場的需求。有的企業(yè)不能根據(jù)市場變化開發(fā)新產品；有的怕新產品開發(fā)后難以取得理想的效果，因此不敢開發(fā)新產品；有的企業(yè)只顧眼前，認為目前企業(yè)產品銷售還很好，不注重對產品生命周期的動態(tài)研究，因此，當產品滯銷時企業(yè)就無能為力，無所適從了；還有的企業(yè)產品的外形及功能多年來不變，造成坐失擴大市場，提高經濟效益的良機。所以，加強企業(yè)技術開發(fā)機構的建設尤為重要。要使技術創(chuàng)新與技術改造緊密結合。我國目前高校、科研機構與生產企業(yè)嚴重脫節(jié)，阻礙了人才、技術與資金的有機結合，從而也在很大程度上限制了企業(yè)的技術創(chuàng)新能力，阻礙了其技術創(chuàng)新活動的實現(xiàn)。因此，利用科研單位人才、研究設備、技術信息的優(yōu)勢，結合工業(yè)企業(yè)在市場信息、資金方面的長處，聯(lián)合開發(fā)產品、技術是實現(xiàn)企業(yè)技術創(chuàng)新的一個捷徑。通過技術創(chuàng)新提高技術改造起點和水平，通過技術改造加速科技成果的產業(yè)化，促進產品的升級換代和產業(yè)結構的優(yōu)化。
3、加強企業(yè)管理，向經營管理要效益
企業(yè)管理中蘊藏著增加有效供給，提高經濟效益的巨大潛力。一個企業(yè)要想提高經濟效益，在激烈的市場競爭中取勝，單靠先進的科學技術是不夠的，還要靠先進的經營管理。企業(yè)管理水平跟不上，即使產量增加，而經濟效益未必能夠提高。由于企業(yè)管理水平差，職工素質低，物耗增加，浪費現(xiàn)象嚴重，加大了企業(yè)的成本。在相當一部分企業(yè)中存在著“以包代管”問題，甚至有些躺在國家減免稅上，或靠開發(fā)新項目的政策貸款來彌補以前在建設項目的欠款，使新項目發(fā)育不良，企業(yè)固定資產加大，企業(yè)負債經營加重。因此，提高企業(yè)的經營管理水平迫在眉睫。
（1）要建立以經濟效益為中心的企業(yè)內部管理機制。國家為搞活企業(yè)，提高企業(yè)經濟效益，從政策調整、機制轉換方面做了大量的工作，盡可能為企業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，但是外因只是條件，內因是決定因素，最終決定企業(yè)面貌的還是企業(yè)自身的管理。企業(yè)要有良好的內部運行機制，建立嚴格的財務管理制度，嚴密的成本管理方法及核算體系，企業(yè)的重大決策要和總工程師、總經濟師、總會計師協(xié)商制定，并報職代會討論通過，防止廠長一人說了算，減少決策失誤，同時還要建立嚴格的勞動人事管理，搞好安全設備管理、工時價格管理等內部管理體制，使其有管理有考核、有監(jiān)督有獎罰、做到管理機制運行有序化，管理體制現(xiàn)代化，管理中心效益化。
（2）要加強以財務管理為中心的企業(yè)管理機制。財務管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，財務管理貫穿于企業(yè)管理的各個領域。因此，加強企業(yè)財務管理，強化企業(yè)財務管理為中心的管理體制，是當前提高企業(yè)效益的必要途徑。一要建立資金管理有效機制，通過層層落實資金管理責任制，把資金落實到各個部門，并監(jiān)督檢查實施情況，獎懲結合。二是強化產品成本管理，把成本分解到各個環(huán)節(jié)，從班組、車間到科室，并建立有效的目標成本管理機制，對常年生產的產品，通過對成本實行分段控制，并在執(zhí)行中對人、工、料的消耗有計劃、有控制，核算有依據(jù)，年度末對產品成本計劃完成情況進行考核，并分析其增減變動因素。通過建立健全財務管理體制，以達到降低成本，提高企業(yè)經濟效益的目的。
摘要：內控制度是一個古老而又充滿活力的話題，它源于組織內部的“授信”，在西方國家已經有比較長的歷史，但在我國金融企業(yè)還屬于一個有待于進一步探索的課題。本文的主要內容擬包括這樣幾個部分：現(xiàn)代金融企業(yè)內部控制的涵義，內部控制系統(tǒng)及其構成要素，目前內部控制設計和實施中存在的缺陷，金融企業(yè)內部控制的進一步完善。
關鍵詞：內部控制；涵義；構成；缺陷；完善
“內部控制”作為一個專用名詞和完整概念，它的產生并不是太久。古人很早以前就知道內部牽制的重要性，并將其運用到查錯防弊，保全資產安全中去。而對內部控制的完整定義是在1949年才做出的，其后，隨著會計、審計實踐的發(fā)展，理論界對內部控制定義先后做出了多次重要的修訂。美國COSO（“反對虛假財務報告委員會”所屬的發(fā)起機構委員會的簡稱）報告指出：“內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循”。
中國人民銀行頒布的《商業(yè)銀行內部控制指引》對商業(yè)銀行的內部控制定義為：“內部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。”這是對商業(yè)銀行的內部控制作出的明確而科學的界定，同時也為各商業(yè)銀行制定具體的實施細則提供了比較一致的標準。從該定義中，我們應該把握三個重點：1.內部控制是為了一定的目標而建立起來的一系列制度、程序和方法的集合或者說是體系，僅僅滿足于制定各項規(guī)章制度，以為各項制度建立或完善了，內部控制就確立或完善了的觀念是錯誤的。不重視制度的執(zhí)行與執(zhí)行的方法，內控體系就是不完整的；2.內部控制應當涵蓋業(yè)務的全過程，從事前、事中直到事后，防止因為在制度中沒有規(guī)定而忽視對某些行為的控制與監(jiān)督，這些行為有可能導致風險的失控。3.內部控制是連續(xù)動態(tài)過程與機制，至少包含這樣兩方面的意思：內部控制時時刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導致控制的失效或無效；內部控制是動態(tài)變化的，它應當隨外部環(huán)境和內部管理變化的要求，相應地做出調整，不能墨守陳規(guī)。
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認為，商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)由五個相互關聯(lián)的要素組成，即包括管理監(jiān)督與控制文化、風險識別與評估、控制活動與職責劃分、信息與交流、監(jiān)管活動和錯誤糾正。結合管理學的一般原理，可以通俗、簡潔地把商業(yè)銀行內部控制的因素概括為五個，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督管理。如果將內部控制視為一個“系統(tǒng)”，則更能真切地反映內部控制是有特定構成要素、各要素之間、要素與整體、整體與環(huán)境之間相互聯(lián)系、相互作用，有明確的目標，有特定功能的系統(tǒng)本質；同時，強調內部控制的系統(tǒng)性還在于防止孤立地、片面地看待內部控制的各構成要素，將內部控制的各構成要素有機地結合在一起，發(fā)揮內部控制的整體功能。
從組成內部控制系統(tǒng)各要素的關系看，（1）內部控制環(huán)境是整個系統(tǒng)的基礎，是影響商業(yè)銀行內部控制作用發(fā)揮的各種內部因素，表現(xiàn)為銀行管理者對內部控制的態(tài)度以及經營風格、從決策層到作業(yè)層的每個層次都有明確職責分工的組織結構、獨立于銀行的決策層和管理層的監(jiān)事會和審計稽核機關的機構、監(jiān)管當局對內部控制的重視程度及其有關法律法規(guī)的要求與支持程度的外部影響等方面；（2）風險識別與評估旨在發(fā)現(xiàn)和計量商業(yè)銀行實現(xiàn)其目標的過程中存在的不確定性，為控制活動指明了具體的方向，內部控制最重要的目的也是在此。所以，商業(yè)銀行在構建內部控制機制時，必須充分考慮各種風險，并將其納入到有效的內部控制之中，保證有充分的程序和資源來進行風險評估。同時，還應對不斷變化的情況及條件做出反應，包括對內部控制制度加以可能的修改，及時涵蓋任何新的或以前未進行控制的風險。（3）控制活動是商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)的核心，是具體實施內部控制的過程，這些活動包括審批、授權、核實、會計控制、資產保全及其職責分工等。控制活動通常包括三個因素：制定方針政策和規(guī)章制度；執(zhí)行這些規(guī)章制度程序；對規(guī)章制度的貫徹落實情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題按照報告程序的規(guī)定及時反饋，并督促其采取糾正措施。（4）信息與交流為各個要素的溝通，引導內部控制系統(tǒng)有效運行，確保控制目標的實現(xiàn)提供支持。商業(yè)銀行內部信息系統(tǒng)包括反映經營管理狀況、遵循相關法規(guī)制度的情況、財務報表資料的情況，也包括反映外部環(huán)境、提供決策支持的各種信息等。這些信息應當及時可靠并具有連續(xù)性，此外，有效的交流對內部控制體系的運行同樣也是必不可少的。（5）監(jiān)督管理是董事會、監(jiān)事會、高管層、業(yè)務部門對內部控制的管理監(jiān)督以及內部審計稽核部門或外部監(jiān)管機構的再監(jiān)督、再評價與糾正偏差活動的總稱，處于內部控制系統(tǒng)的最頂層。一般在下列方面提供監(jiān)督服務：評估管理制度的效率和效果，評估資產風險，針對問題提出改進意見，查驗經濟交易的合規(guī)性與合法性。
隨著銀行商業(yè)化改革的推進，我國商業(yè)銀行越來越感到強化控制的重要性，在不斷探索的過程中，先后出臺了許多內部管理措施和文件。伴隨著改革的不斷深化，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，因內部管理不善、風險未得到很好的控制而引發(fā)的違法犯罪事件屢見不鮮，由此造成的經濟損失難估其數(shù)。而與此同時，內部控制的理論和實踐在國際上已經取得很大的發(fā)展。1992年，美國coso《內部控制：整體框架》報告；1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會提出了商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)框架建議的十三項原則；2004年，coso在1992年《內部控制：整體框架》報告的基礎上，結合《薩班斯—奧克斯法案》的相關要求，了《企業(yè)風險管理：總體框架》的研究報告。這一國際化趨勢引起了中國金融界特別是商業(yè)銀行的廣泛關注，開始在銀行業(yè)加大內部控制的推行力度，其中影響比較大的規(guī)范性文件有《商業(yè)銀行內部控制指引》、《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》、《商業(yè)銀行授權授信管理辦法》等，這些文件吸收了內部控制的國際先進理論成果，也充分考慮了我國商業(yè)銀行的現(xiàn)實狀況。
盡管在相關法規(guī)的要求和指引下，我國商業(yè)銀行在建立健全資金經營、信貸管理、財務核算、稽核監(jiān)督等內部控制上逐漸取得了較大的進步，但在制度設計和實施操作等問題上還存在著許多缺陷和不足，內控制度還不能完全適應防范風險的需要，主要表現(xiàn)為：（1）內部控制的組織形式還不合理。從外部組織形式講，所有者缺位、產權不明、分支機構設置不經濟等問題比較嚴重；就內部組織機構而言，機構設置重疊、部門和崗位職責不清、相互之間信息互動不暢等現(xiàn)象也比較突出。（2）法人治理結構不完善，缺乏監(jiān)督制約機制。例如，有的商業(yè)銀行還沒有按照《公司法》和《商業(yè)銀行法》的要求建立健全以董事會、監(jiān)事會和高級管理層為核心的法人治理結構；有的商業(yè)銀行決策機構與執(zhí)行機構重合，導致內部控制機制的喪失；有的股東大會及監(jiān)事會形同虛設，沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。（3）內控制度不健全，不適應現(xiàn)代業(yè)務發(fā)展的需要。（4）內部控制缺乏應有的獨立性。有的商業(yè)銀行作為對內部控制進
行再控制的審計稽核部門直接接受行長的領導，工作不夠超脫，獨立性或權威性不夠，經常監(jiān)督大多流于形式，不能起到查錯防漏、糾正違規(guī)、強化管理、控制風險的作用。（5）風險控制體系不健全，對內部控制的評價與監(jiān)督不夠。
為此，我國商業(yè)銀行應當充分認識到自身在內部控制中存在的問題，正確估價潛伏在業(yè)務經營發(fā)展過程中的風險，進一步建立健全和完善內部控制。其中，最主要的是：（1）按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，積極推進我國商業(yè)銀行股份制的改造或完善，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離的相互控制的公司治理結構，為內部控制奠定堅實的組織基礎，解決所有者缺位、產權不明、制衡機制失效等問題。（2）建立經濟、高效的分支機構網絡，解決內部控制機構重疊、控制效力低下、控制成本高等問題。（3）建立和完善董事會結構，確保董事會履行其受托職責。（4）強化監(jiān)事會的建設，提高監(jiān)事會對銀行經營管理的監(jiān)督作用。核心應是：提高監(jiān)事會成員的資格要求，應力求選擇那些具有正義感、責任心強、具有一定的專業(yè)素質的人擔任監(jiān)事；要確保監(jiān)事會參與銀行經營管理決策的全過程，以便實施過程監(jiān)督，并知曉經營管理情況，為更好地實施監(jiān)督提供信息基礎。（5）改革內部審計稽核組織體制，按照獨立性原則，將對行長負責的審計稽核體制改為隸屬于董事會，在董事會的領導下開展工作；（6）以資產質量、經營效益和風險狀況為核心，從新調整對各分支機構業(yè)務經營活動的授權授信權限和資源配置，撇棄以往的按規(guī)模大小或按人頭的多少分配資源的做法，以此塑造內部控制的激勵機制。（7）提高內部控制的效力和效率，加強以電腦為基（根）點、網絡為渠道的信息流通系統(tǒng)建設，增強內部控制信息的采集、交流，以此提高內部控制的效力和效率。
花旗銀行總裁沃爾特.維斯頓這樣說：“事實上銀行家從事的是管理風險的行業(yè)。簡單來說，這就是銀行業(yè)。”可謂一語道破天機，直擊問題要害。風險無處不在的市場經濟中，銀行因為承擔風險而生存和發(fā)展，銀行因為經營風險而精彩和繁榮。毫無疑問，未來銀行業(yè)的競爭將集中在風險管理能力上展開，內部風險控制能力成為銀行核心競爭力的核心元素。
摘要:金融會計信息系統(tǒng)的目標是:以節(jié)約整個金融企業(yè)內部的財務資源為出發(fā)點,以充分實現(xiàn)整個金融企業(yè)內部的、全面及時的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接,從而使金融企業(yè)實現(xiàn)管理信息化。這就需要一個良好的、規(guī)范的經濟環(huán)境與市場環(huán)境,需要金融企業(yè)內、外部各方面的支持。
關鍵詞:金融會計信息系統(tǒng);市場環(huán)境;財務資源;管理信息化
金融會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個金融企業(yè)內部的財務資源為出發(fā)點,以充分實現(xiàn)整個金融企業(yè)內部的、全面及時的管理以及金融企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標,從而使金融企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是,要實施這樣一個系統(tǒng)需要一個良好的、規(guī)范的經濟環(huán)境與市場環(huán)境,需要金融企業(yè)內、外部各方面的支持。
一、營造良好的資金結算服務環(huán)境和物流管理服務環(huán)境
資金結算服務環(huán)境是金融會計信息處理電子單據(jù)的重要來源之一。企業(yè)與金融機構合作建立的結算賬戶托管制和清算匯劃體系等服務能否實現(xiàn)方便快捷、安全暢通,是金融會計發(fā)展重要的環(huán)境制約。
物流管理服務環(huán)境是金融會計處理電子單據(jù)的另一個重要來源。網絡金融會計要發(fā)展,就必須改善物流管理環(huán)境,對商品實行統(tǒng)一的標準化物流管理,包括入庫、質檢、出庫等。
二、網絡經濟的崛起及電子商務的迅速發(fā)展與普及
網絡經濟作為建立在計算機網絡基礎上并由此產生的一切經濟活動的總和。統(tǒng)計資料表明,網絡經濟作為一種有高技術含量的經濟形態(tài),有別于傳統(tǒng)金融與房地產經濟,盡管有時可能在賬面上出現(xiàn)巨額虧損,卻同時在為社會創(chuàng)造巨大的效益和財富。比如,1997-1998年,美國GDP增長了4%,但能源消耗幾乎沒有什么增長,這說明了信息技術和網絡經濟發(fā)展有助于節(jié)約能源。正因為如此,網絡經濟正處于規(guī)模效益遞增時期,形成了資源、資金、人才向網絡經濟的轉移,進而產生了使網絡經濟規(guī)模效益增長加速、再加速的效應。這便是網絡時代的“梅特卡夫規(guī)律”——網絡經濟的收益與網絡上的節(jié)點數(shù)的平方成正比。這就是說,當傳統(tǒng)經濟以勻速增長的時候,網絡經濟正在加速增長,其形成的規(guī)模效益遠遠超過傳統(tǒng)經濟。
網絡經濟是從以產品為中心到以客戶為中心的服務經濟,是端到端的、開放的、網絡化的直接經濟模式,它將導致市場與行業(yè)的重構。網絡經濟中將會有更多的網上企業(yè)、網際企業(yè)以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn),在網絡經濟下,電子商務將成為企業(yè)的基本運作模式。由于電子商務需要企業(yè)有基于網絡的財務系統(tǒng),即采用網絡財務來經營管理,因此,電子商務的迅速普及必然推動網絡會計信息系統(tǒng)的出現(xiàn)和發(fā)展。
三、企業(yè)管理的信息化
長期以來,由于技術水平的限制,財務上有一個一直困擾財政主管部門、會計和企業(yè)界的難題,即如何加強企業(yè)整體的內部會計控制和實現(xiàn)有效管理。特別對于那些子公司和下屬機構多,并且子公司和下屬機構從事多樣化行業(yè)的集團企業(yè)來說,更是一個突出問題,所以迫切需要能解決諸如合并會計報表、分析財務狀況等這些具有處理遠程數(shù)據(jù)、分析存儲數(shù)據(jù)功能的財務系統(tǒng)。此外,現(xiàn)代企業(yè)的管理,各部門之間、各種業(yè)務之間在分工上進一步細致的同時,相互之間的關聯(lián)卻是越來越緊密,運作也是更加精密,企業(yè)管理系統(tǒng)正向著對企業(yè)“人、財、物、時間、空間”各個方面綜合的方向發(fā)展。而企業(yè)管理信息化建設往往將財務作為切入點,因為財務部門是金融企業(yè)的“心臟”,財務信息化程度完善了,才能帶動其他部門順利地實現(xiàn)信息化。但要實現(xiàn)網絡化會計信息系統(tǒng),就要求網絡技術不能單獨片面地針對于各個單一部門,即金融企業(yè)所選擇的網絡方案中財務系統(tǒng)能和其他各業(yè)務部門管理系統(tǒng)做到“無縫連接”,以實現(xiàn)金融企業(yè)財務、業(yè)務的一體化。這是金融企業(yè)選擇網絡方案的基本前提。網絡金融會計的發(fā)展首先有賴于金融企業(yè)信息化程度的提高。
四、質量可靠、具有國際競爭實力的軟件及軟件商
財會軟件是實施網絡化會計信息系統(tǒng)的基本構件,也是實施的關鍵所在。因為作為網絡化財會軟件具有投資大、風險大的特點,一旦系統(tǒng)運行不暢,將使金融企業(yè)在經濟上遭受損失;另外,網絡化財務是通過網絡對金融企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)進行全面細致的管理,將金融企業(yè)整合成一個密不可分的整體,如果軟件質量性能不可靠或不穩(wěn)定,將影響電子商務的正常運作,甚至會使整個金融企業(yè)運營陷入癱瘓,給金融企業(yè)帶來巨大損失。考慮到軟件產品更新?lián)Q代迅速和可靠性的問題,軟件維護工作是非常有必要的,這就對軟件商的售后服務提出了較高的要求。
五、培養(yǎng)一批高素質的應用人才
新的環(huán)境對應用人才提出了新要求。首先,網絡化會計信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師并能熟練掌握各種會計軟件的操作;此外,Internet上的公司多數(shù)是國際企業(yè)間的相互合作,涉及不同的語言、商務、會計處理方法和社會文化背景,這同樣要求網絡會計人員必須熟悉國際會計和商務慣例,并具有較為廣博的國際社會文化背景知識。其次,網絡化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術水平,管理人員的素質決定了網絡會計信息系統(tǒng)應用的質量和效率,為此,金融企業(yè)應培養(yǎng)自己的軟件開發(fā)和維護力量,使應用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實際情況,并使之更趨完善,也使企業(yè)可以在應用網絡系統(tǒng)中不過分依賴軟件商。網絡會計人才是復合型人才,要求既懂會計又懂管理:既有原則性,又有創(chuàng)造性、靈活性;既熟悉會計電算化知識,又熟悉網絡知識;既會會計業(yè)務操作,又能解決實際工作中存在的種種問題。而目前相當一部分會計人員的專業(yè)知識薄弱,文化程度偏低,視野偏窄,尚不能適應網絡會計的發(fā)展要求。因此,會計人員的素質不高問題是網絡會計發(fā)展中面臨的最大困難。要適應未來發(fā)展的需要,銀行必須加大復合型會計人才的培養(yǎng)力度,在信息時代,具有創(chuàng)新能力的復合型人才是保證銀行在激烈的市場競爭中制勝的關鍵所在。
六、完善金融會計制度
從制度經濟學角度來看,制度選擇和制度變革的產生,依賴于整個社會各利益集團對于制度變遷的強大需求,也就是說,利益集團的制度需求是決定制度變遷的重要變量,在制度需求不足的情形下,制度主體就難以成功推行制度變遷。而金融機構對會計信息市場的改革就處于這種典型的“制度需求不足”狀態(tài)中。由于監(jiān)管機構、商業(yè)銀行改革的制度需求明顯不足,這就決定了金融會計信息市場的改革不可能采取“休克療法”的模式,而只能采取漸進改革的方式,在市場結構和產權結構上逐步改善。
金融會計制度的制定模式的選擇理應遵循交易費用最低原則。政府和市場行為在制定會計制度的權利安排上均有其優(yōu)缺點。根據(jù)科斯的交易費用理論,某一種安排方式任何費用都最低的情況是不存在的,理想的安排方式是尋找政府與市場結合與協(xié)調的均衡點。中國目前的金融會計制度的制定模式是純政府模式,是由政府直接頒布的,而不是從中國會計實踐中推導而來,它是一種通過“逆向生成”的演繹法完成的純政府制定模式。中國金融會計制度的制定模式必須朝著“以政府為導向,引入市場規(guī)則”的模式發(fā)展,之所以如此,不僅因為中國沒有順向生成的土壤,而且還在于如果隨意作出制度性變遷和轉移,其變遷和轉移成本將是驚人的,所得出的金融會計制度將與經濟運行背道而馳。政府模式有其固有的缺陷,不能成為理想的制定模式,目前存在的假賬林立就是一個很好的明證。逐漸完善的市場機制,使引入的市場規(guī)則更有助于金融會計制度的完善,可防止金融會計制度因市場不完善而走樣。我國金融會計制度的制定模式應以政府模式為基調,適當引入市場規(guī)則,使金融會計制度的博弈體現(xiàn)“公平、公開、公正”的游戲規(guī)則,使出臺的金融會計制度逼近帕累托最優(yōu)狀態(tài)。
七、有效界定金融信息產權
金融信息產權,是利益相關者所共同接受的由金融信息的存在(供給和使用)引起的利益相關者彼此之間的行為準則。金融信息的產權界定和安排低成本地規(guī)定了利益相關者彼此發(fā)生利益關系尤其是利益沖突時必須遵守的和與金融信息有關的行為準則。金融信息產權的內涵正在于其作為金融企業(yè)產出的替代變量和分配規(guī)則共同發(fā)生作用,影響金融企業(yè)利益相關者對金融企業(yè)產出的分享結果和導致資源的不同配置結果。從金融信息的特征進行理解,金融信息產權不能夠獨立存在,它依附于金融企業(yè)的所有權和金融企業(yè)利益相關者對金融企業(yè)產出的產權,但是金融信息產權會與邏輯上的金融企業(yè)產出的產權發(fā)生背離。金融企業(yè)產出的分配是一個復雜的過程,當存在委托關系時,金融信息在這個過程中的作用至關重要。首先,分配的前提是必須存在一個總量,這是進行金融企業(yè)產出分配的基礎。金融信息的存在至少可以反映可供分配的總量。其次,分配應該存在一種社會公認的規(guī)則。金融信息雖然并不直接體現(xiàn)分配的規(guī)則,但是毫無疑問,不同的金融信息揭示的內容將直接影響到最終的分配結果,因此可以認為其影響了分配的過程。金融信息作為金融企業(yè)產出的替代變量,必然存在著作為替代變量是否具有充分性的問題。對于金融信息及其意欲反映的關于金融產出的耦合度,出于效率的考慮,投資者并不追求完全的100%的耦合,而只追求進行決策所需的具有“充分含量”的會計信息。但金融信息的充分含量是一個動態(tài)的變遷過程,它取決于以下幾項因素:投資者的決策模型;決策偏好;環(huán)境的不確定性程度和金融企業(yè)經濟活動的復雜程度。盡管如此,若將滿足投資者進行決策所需的金融信息的充分含量作為契約性部分,那么與金融企業(yè)產出100%耦合的金融信息含量和“充分含量”之間的部分就可以看作剩余(residual)部分。因此,金融信息產權的界定就可以表述為“在金融信息的契約部分和剩余部分之間找到一個均衡的過程”,不容忽視的是,由于交易費用的制約,金融信息產權并不旨在消除金融信息的剩余部分,盡管一些投資者對金融信息的需求具有“貪婪性”并希翼獲取越來越多的金融信息。金融信息的契約性部分是否最佳?是否能夠確保投資者的決策和利益?或者契約性部分和剩余部分的均衡是否具有穩(wěn)定性?如果回答是否定的,如何恰當?shù)剡M行調整,以使之向最佳逼近。這些問題的解決,都最終歸因到金融信息產權問題。
八、建立信息披露監(jiān)督與激勵機制
在問題存在的情況下,為了避免問題,降低成本,除了對管理當局進行適當?shù)谋O(jiān)督外,應對管理當局進行恰當?shù)募?誘使管理當局的效用函數(shù)盡可能和委托方的效用函數(shù)趨于一致,降低管理當局以犧牲委托方利益為代價來追求個人私利的道德風險。從一般意義上講,剩余索取權是委托方進行監(jiān)督的動力源泉,而監(jiān)督的效率如何,則取決于委托方對金融企業(yè)剩余控制權的擁有程度。即所謂:監(jiān)督與剩余控制權相對應,監(jiān)督的有效性取決于信息和激勵(張維迎,1999,P.132),監(jiān)督需要信息,而信息的搜尋、獲取、消化、轉化為知識都需要成本,并在某種情況下十分昂貴,但激勵機制的存在可以促使管理當局披露信息。由此分析可以得出,金融信息位于“監(jiān)督和激勵”、“剩余控制權和剩余索取權”的中間環(huán)節(jié)(剩余控制權——監(jiān)督——金融信息——激勵——剩余索取權),金融信息應該是衡量剩余索取權和剩余控制權是否相匹配、監(jiān)督和激勵機制是否相容的一種機制,是現(xiàn)代企業(yè)治理結構的機制之一。
需要注意的是,監(jiān)督與剩余控制權相對應,而激勵與剩余索取權相對應。對管理當局的激勵意味著管理當局分享了部分剩余索取權。之所以如此,是因為監(jiān)督是需要權威(authority)的(coase,1937),而監(jiān)督的權威來自于剩余控制權(張維迎,1999,P.103),如果對管理當局進行激勵,如允許管理當局對剩余索取權進行分享(sharing),即激勵與剩余索取權相對應,管理當局在擁有剩余索取權后,遵循剩余索取權和剩余控制權對應的邏輯,管理當局同時也擁有剩余控制權。如此通過剩余索取權和剩余控制權相匹配以實現(xiàn)使管理當局和股東趨于一致的目的。
九、金融信息的完善以有效市場為依托
在市場經濟環(huán)境下,資本市場是資源配置的一個重要場所。與資本市場相配套的還有一個經理勞務市場,或者稱為職業(yè)經理市場。金融信息市場是資本市場、職業(yè)經理市場的信息媒介,所有這些市場的有效運作,離不開金融信息的信號傳遞功能。金融信息市場本身涉及的是金融企業(yè)管理當局與外部集團之間的信息交換,這種信息交換行為的背后實際上隱含著不同集團的利益沖突與矛盾,以及通過金融信息的交換最終達到妥協(xié)的過程。首先,金融企業(yè)為了生存與經營上的需要,必須從資本市場上獲得營運資金,而金融信息傳遞金融企業(yè)管理經營效益、發(fā)展前景和預期投資報酬等信息。資本市場上的投資者通過這種信息和自己的風險承擔態(tài)度來綜合制定投資決策,通過市場機制使社會資源得以有效配置,沒有金融信息的交換,投資者的決策行為必然是盲目的,資源配置也將是無序和混亂的。其次,金融企業(yè)管理當局為了體現(xiàn)自身的利益,包括既得工資和長遠利益,必將努力提高金融企業(yè)的價值,這種利益趨向與投資者乃至于整個社會的目標是一致的。金融企業(yè)管理當局的利益是通過金融信息的市場交換而實現(xiàn)的,任何關于偷懶和欺詐的行為均可以從金融信息中得到反映,也可以從金融信息交換中得以監(jiān)督和控制。
十、金融會計信息市場主體的塑造
從目前中國會計信息市場的發(fā)展情況來看,從金融會計信息市場的會計信息披露的歷史溯源可以看出,現(xiàn)代銀行所有者和經營者的兩權分離,導致了委托關系的產生,由此又產生了會計的報告責任,從產權經濟學的角度出發(fā),這種報告責任實際上就是界定和保護產權。委托關系的存在和發(fā)展,促進了經理人才市場的產生,這使得經營者不得不重視所有者的利益,并努力盡職盡責,形成了金融機構自動披露會計信息的內在機制。同時,委托關系的出現(xiàn)使金融會計信息的提供者與使用者分離,造成了信息的非對稱性,也使金融機構會計的報告責任拓展擴大為披露責任,即使金融機構在界定和保護產權的職能以外,還擔負起為信息使用者提供相關決策信息的任務。“報告”與“披露”的區(qū)別在于前者是特定的群體,后者則是信息的一種公開,隨著金融業(yè)務的不斷發(fā)展與創(chuàng)新,使金融機構的投資人、債權人等相關主體不斷增多,委托人的過分分散成為必然。根據(jù)有效市場理論,當金融會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時,此時的金融會計信息披露將是最優(yōu)的。但由于信息的非對稱性,以及由此引起的外部性和搭便車、逆向選擇和道德風險會導致市場失靈,因此金融會計信息披露要通過立法、會計準則制定等強制性措施來監(jiān)督,即需要市場的監(jiān)管。我國目前正處于市場經濟發(fā)展階段,金融會計信息市場主體意識尚未形成。在金融會計信息提供者方面,由于受“商業(yè)秘密”觀念的影響,如果沒有政府的干預,一般是不會對外提供金融會計信息的。但事實上,在現(xiàn)代市場經濟中,市場競爭實際上是一種實力的競爭,與金融會計信息是否披露幾乎沒有直接的聯(lián)系。在金融會計信息需求者方面,雖然絕大部分需求者了解金融會計信息的重要性,但在進行經濟決策時還很少有愿意花費代價來取得外部金融會計信息的。因此,在塑造金融會計信息市場主體時,可以嘗試設立金融會計信息中心,將金融會計信息的無償提供改變?yōu)橛袃斕峁?采用經濟手段引導金融會計信息供應主體入市。
為提升企業(yè)整體管理水平，針對企業(yè)管理人員的培訓在企業(yè)人力資源開發(fā)與管理中的地位越來越突出，企業(yè)領導也越來越重視，企業(yè)在這方面的投入也越來越大，企業(yè)管理培訓活動也開展得如火如荼。下面，將結合某企業(yè)實際對舉辦內部管理研討班的實踐進行闡述。
一、研討班的創(chuàng)新做法
企業(yè)的研討班培訓模式借鑒了國外相關職業(yè)發(fā)展課程的良好實踐，并結合企業(yè)實際情況進行引進消化吸收，進而形成了本企業(yè)管理人員培訓的新模式。研討班分三個階段，第一階段全封閉一周進行課堂授課交流；第二階段在企業(yè)內部工作觀察一周，但學員仍然全脫產；第三階段3-6個月，落實行動計劃，不影響正常工作。
1.因地制宜進行理論研討。研討班第一階段進行課堂交流，授課教員由企業(yè)的中高級管理人員擔任，這樣安排不僅能讓學員感到企業(yè)對于管理培訓的重視，更是貫徹企業(yè)管理層期望最佳機會。傳授知識并不是重點，重要的是行為的改變。教員不是簡單的講解，更多的是通過與學員的互動，達到激發(fā)學員主動思考、討論形成問題解決的方法。在授課過程中，會安排一次關于領導力座談交流的特殊課程，學員就自己在日常管理中碰到的難題，其他學員根據(jù)自己的經驗給出解決方案，通過相互交流和取長補短，激發(fā)學員的管理靈感，使學員在討論后有豁然開朗的感覺。
2.深入企業(yè)現(xiàn)場觀察訪談。研討班第二階段安排學員分為若干個組，以相對獨立的眼光觀察企業(yè)運營狀況，訪談從高級管理人員到普通員工在內的各領域員工，近距離感受企業(yè)內不同層次人員的思想情況，體會解決問題的實踐，也對不同領域管理者面臨的挑戰(zhàn)感同身受。在本周內，學員的角色從第一周的被輸入對象，轉變?yōu)椤八伎颊?傳播者，并關注其他部門和人員的良好實踐，關注其他領域遭遇的管理瓶頸，在表達關切的同時，也適時將可能的調整建議與對象一道分享。
3.切合實際制定行動計劃。研討班的第三個階段是圍繞如何帶來積極的變化開展的。通過制定個人行動、部門行動和公司行動計劃并加以實施，訓練學員如何做好變革管理、推動一項行動的有效開展。只要學員能夠實實在在邁出改變自己的一小步，并堅定地走下去，那么無論對于組織或是學員個人，都是十分可喜的。行動計劃制定后，要安排學員向企業(yè)經營管理層進行集中陳述，通過陳述行動計劃，學員做出了公開承諾，對學員產生壓力、帶來動力；同時，這也是獲得領導、同事理解和支持的過程，為今后行動的實施提供支持、幫助和監(jiān)督。
二、研討班取得的效果
人不抗拒變革，但抗拒被變革。因此，參加研討班的學員，通過改變自己、影響周圍的人，最終達成提升職業(yè)素養(yǎng)、形成良好文化氛圍，從而提高企業(yè)管理績效和生產運營業(yè)績的目的。
1.實現(xiàn)管理經驗傳承。作為組織，最重要的責任之一就是幫助一線管理人員學會如何解決困難，這對于他們面對今后工作中遇到的挑戰(zhàn)來說至關重要。研討班搭建了一個管理人員之間、管理人員與員工之間相互影響、相互提升的學習交流平臺。通過研討班這個平臺，將原來停留在各級管理人員頭腦中的管理經驗進行了有效傳遞和承接。
2.將學習成果轉化為工作實效。培訓是為了改變，一項好的培訓，必須能帶來積極的變化。研討班按照學思結合、學用結合的要求，組織學員制定出切實可行的個人、部門和公司級行動計劃。通過行動計劃把培訓中學到的好思路、好經驗運用到工作實踐中，把學習研討的成果轉化為推動企業(yè)各項工作的具體措施，進而形成“以學員個人成長一小步，推動企業(yè)管理提升一大步”的良好局面。
3.對企業(yè)有更全面深入的了解。安排學員以獨立的身份觀察企業(yè)的各種日常工作和會議，訪談不同層次的員工，了解不同層次人員的想法，總結良好實踐加以推廣，分析企業(yè)工作中不足之處并提出改進措施，使學員對企業(yè)有了一次全方位了解的機會，也相當于對企業(yè)做一次內部管理對標。
4.增進企業(yè)內跨領域交流與合作。每期的學員來自不同的部門，通過兩周的集中學習討論，學員之間緊密協(xié)作，有效互動，相互啟發(fā)，經驗共享，促進了不同領域間的橫向了解，建立了互信合作的堅實基礎，使返回工作崗位后的跨部門溝通交流更加順暢，有力的促進了問題的解決。另外，每期研討班都建立了班委會，在培訓結束后仍堅持定期開展交流活動，使得研討班也成為企業(yè)管理人員間溝通交流的一個重要平臺。
5.提升了企業(yè)內部培訓水平。研討班教員全部由企業(yè)中層以上管理人員和本行業(yè)資深專家擔任，通過在研討班上的授課，內部講師隊伍不斷成熟，講師授課技能持續(xù)提升，實現(xiàn)了從“領導帶頭學”向“領導帶頭講”的轉變。學員在課后發(fā)出感慨：“最好的老師就在身邊，最好的教材是身邊的事。”
綜上所述，舉辦企業(yè)內部管理研討班是對管理人員培訓模式的一種探索，但無論采用何種培訓方式，受訓者也包括授課者，應用所學，堅持去做，知行合一，才是企業(yè)管理人員培訓能真正取得成效的關鍵所在。
摘 要要高效并且簡便的實現(xiàn)企業(yè)內部的業(yè)務管理活動，需要操作簡便又易于維護的操作系統(tǒng)，并具備良好的客戶體驗，而Flex正好具備了這些特性。本文針對基于Flex技術的企業(yè)內部管理系統(tǒng)的設計進行研究，以增加對其的認識，同時優(yōu)化管理系統(tǒng)。
【關鍵詞】企業(yè)內部管理系統(tǒng) Flex技術設計
互聯(lián)網作為企業(yè)應用程序開發(fā)的主流平臺，是信息時代中信息技術高速發(fā)展以及網絡全面普及的必然結果。RIA中較為成熟的一項技術是Flex技術，它在企業(yè)管理應用程序開發(fā)中可以發(fā)揮重要作用。
1 Flex技術介紹
1.1 Flex技術的介紹
Flex是到目前為止一項較為成熟的能實現(xiàn)RIA的技術，它是由Adobe公司開發(fā)用于RIA的一系列產品和技術。Flex采用面向對象的編程語言ActionScript3，擁有內建的支持E4X的XML操作類，因此Flex編寫的客戶端程序能夠簡單、靈活有效地處理XML數(shù)據(jù)。
1.2 Cairngorm框架
Caimgorm把Flex的應用程序分解為視圖，控制和模板三部分，表達了MVC模式的主題設計思想，很好的實現(xiàn)了可伸縮的對復雜業(yè)務邏輯的RIA應用的研究開發(fā)。同時作為橋梁，在Flex平臺上快速構建出穩(wěn)定的商業(yè)應用程序。
1.3 中間件技術
中間件平臺采用面向構建技術合理的實現(xiàn)企業(yè)及應用之間的開發(fā)，管理，運行還有監(jiān)督維護工作。同時給J2EE平臺上的應用提供應用架構以面向構建，完美的結合了XML技術，構建技術還有可視化開發(fā)技術還滿足J2EE體系規(guī)范，非常好用，其中應用系統(tǒng)中的基本元素以圖片化的構建單元表現(xiàn)出來。
2 系統(tǒng)架構
2.1 系統(tǒng)功能模塊
本系統(tǒng)主要是用在統(tǒng)一監(jiān)督，記錄和管理公司的每個階段的項目。對于一個完整的項目要從頭到尾的按流程來，比如從市場立項+預立項再到簽訂銷售合同再到公司審查立項再到所需設備的采購最后簽訂采購合同，項目流程中所涉及的人事調動，經費還有報批，進展過程等有關信息的管理都是本系統(tǒng)可以實現(xiàn)的各項功能。
2.2 系統(tǒng)整體架構
該系統(tǒng)要采用三層體的結構，包括表現(xiàn)層，業(yè)務邏輯層以及數(shù)據(jù)層。本系統(tǒng)明確的表現(xiàn)各功能的作用，其中表現(xiàn)層用戶界面由FLXE實現(xiàn)，數(shù)據(jù)層由Oracle數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)，而業(yè)務邏輯層采用面向服務架構的基于J2EE，SOA的中間件平臺。
2.3 關于表現(xiàn)層的設計
本系統(tǒng)采用在FLXE設計中廣泛使用Caimgorm框架，用以應對功能較為復雜而且開發(fā)模塊很多的問題。
應用較為成熟的Caimgorm框架可以提供一系列的可以互相協(xié)同作用的設計模式，能夠有效地處理關于服務端交互與業(yè)務邏輯，用戶的客戶端狀態(tài)以及管理客戶端狀態(tài)等方面的處理用戶行為的問題，讓FLEX上開發(fā)的應用程序有更好的維護性和擴展性。Caimgorm有清晰的結構，應用相對來說不復雜，可以利用MXML使流程變得簡單明了，所以更適合完成各模塊設計。
Caimgorm框架對于系統(tǒng)構建需要完成以下操作：
（1）按歸類建立對應的Event，View，Command，ModeLpcator。
（2）為了存儲系統(tǒng)中各個模塊間的交互共享數(shù)據(jù)信息，建立一個公用的數(shù)據(jù)服務模型來滿足需要。
（3）為了監(jiān)聽所有事件的過程，需要一個FRONT CONTROLLER注冊。
（4）為了調用后臺數(shù)據(jù)庫的操作，提供多個公用功能的Command的，serveice和delegate模塊與之連接。
本系統(tǒng)利用Flex客戶端的面向對象編程的能力，劃分了系統(tǒng)功能模塊，加入用戶權限管理等功能，將大部分業(yè)務邏輯和數(shù)據(jù)處理轉移至客戶端，減輕了服務器的負擔，更好地實現(xiàn)了企業(yè)內部管理系統(tǒng)的建設。為了有效避免一些經常用到的固定信息頻繁請求，可以將從后臺傳輸來的數(shù)據(jù)存儲在FLEX端，也就是說在服務器第一時間返回這些數(shù)據(jù)后，在FLEX端緩存著，目的在于減輕服務器的負擔，也可以確保程序代碼的可讀性，將復雜繁瑣的結構設計地更加簡單實用。
2.4 業(yè)務邏輯層
本系統(tǒng)主要使用面向服務架構的中間件平臺，其中業(yè)務邏輯層主要承擔跟FLXE客戶端通信。作為面向服務架構的中間件平臺，需要完成的工作有：第一個是實現(xiàn)各個模塊功能之間的后臺交互邏輯，通過對具體操作流程的邏輯流配置進行實現(xiàn)；第二個是建立獨立運行的構建包還有不同編寫內容的工作流程。調用邏輯流處理完畢，將邏輯流輸出的結果封裝成一個大數(shù)據(jù)對象數(shù)組返回給Flex的AS去解析，這樣就得到了Flex需要的數(shù)據(jù)類型。
2.5 表現(xiàn)層和業(yè)務邏輯層的溝通
對于面向服務架構中的中間件平臺要調研邏輯流提交的數(shù)據(jù)，選擇FLXE中的remoteobject數(shù)據(jù)交互模式，以滿足數(shù)據(jù)類型大部分是JAVA類型的需要，同時保證FLXE和JAVA面對面通信，這樣就能提高數(shù)據(jù)傳輸過程中的傳輸效率。也就是對服務器中的每個FLXE應用都創(chuàng)建一個遠程的JAVA對象，用來連接用戶表現(xiàn)層和業(yè)務邏輯層，同時還省去了文本轉換過程中利用HTTP的步驟，完美的實現(xiàn)自動轉換。
2.6 數(shù)據(jù)層
通過面向服務架構的中間件平臺可以高效實現(xiàn)FLXE表現(xiàn)層的信息處理，還有與采用ORACLE數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)層之間進行交涉。這些設計的目的在于存儲數(shù)據(jù)層的各項信息，其中就包括項目的詳細信息和歷史信息，用戶的各項個人信息，日志的檔案文件，還有關于業(yè)務查詢的字典記載等。
3 系統(tǒng)界面
本文設計的系統(tǒng)界面可以滿足各種企業(yè)內部管理需要，使用客戶端承載大量的數(shù)據(jù)，使服務器的負擔大大減少，更好地實現(xiàn)了企業(yè)內部管理系統(tǒng)的建設。
4 結語
為了更好的解決企業(yè)內部管理系統(tǒng)的工作需要，基于Flex開發(fā)的系統(tǒng)適用范圍廣而且穩(wěn)定性好，對報表統(tǒng)計還有各類形狀的統(tǒng)計圖形都支持，可以高效的構建和維護系統(tǒng)桌面以及操作系統(tǒng)，使企業(yè)管理系統(tǒng)得以優(yōu)化，更加實用。
作者簡介
佟鑫（1978-），男，吉林省雙遼市人。碩士學位。現(xiàn)為吉林動畫學院游戲學院助教。研究方向為人工智能。
作者單位
吉林動畫學院游戲學院 吉林省長春市 130012
摘要：隨著社會的發(fā)展，社會逐漸向信息化方向和技術化方向發(fā)展。在這個過程中，我國經濟也進行著飛速發(fā)展，因此也需要一些更先進的方法來進行經濟的管理工作等。在這個過程中，會計行業(yè)的優(yōu)化逐漸受到重視。會計行業(yè)一向以繁瑣和復雜著稱，但這一職業(yè)所進行的工作卻是非常重要的，一個公司會計的好壞可以直接影響到這個公司的規(guī)模和發(fā)展好壞，因此，會計電算化這種新鮮的高效率工作方式逐漸進入人們的視線。但這一創(chuàng)新要運用到企業(yè)中必須能夠與員工相協(xié)調。本文就是對會計電算化條件下的企業(yè)內部管理制度優(yōu)化方案的研究。
關鍵詞：會計電算化；企業(yè)；內部管理制度；優(yōu)化方案；深入研究；人機結合；創(chuàng)新
在當今企業(yè)中，會計電算化已經有了一定的普及和應用。由于會計電算化并不是完全的一個自動化過程，因此一定會與會計人員有相應的聯(lián)系，而在這個聯(lián)系的過程中，往往就是企業(yè)的一個管理盲點，最容易出問題。因此，如何將會計電算化的效率提升到最高，讓會計電算化由會計人員很好地掌握與控制，達到高效率，高準確性的目的，成為本文討論的重點。在討論兩者的結合之前，首先要了解會計電算化這種新型的管理手段，同時了解其中的一些不足，從而對之進行改善，達到優(yōu)化的目的。
一、在會計電算化條件下實行企業(yè)內部管理制度的必要性
隨著會計電算化的普及，計算機已經完全替代了手工記賬，而這種會計工作手段的改變，也對會計工作的方方面面產生了重大影響。在這種情況下，為了使會計電算化更好地實行，建立健全的企業(yè)內部管理制度成為一個首要問題。
當計算機入駐會計工作環(huán)境之后，許多工作方式都需要改變。比如在以前，會計人員的主要工作是記賬，填寫報表，對賬本進行統(tǒng)計等；在有了會計電算化之后，會計人員只需要按時將相關憑證輸入計算機，計算機就可以自動完成記賬、制作報表等工作。因此會計工作人員的工作重點也相應地發(fā)生了改變。而會計人員在有了會計電算化的主要工作就是管理工作，他們要對系統(tǒng)安全，記賬的憑證與審核等進行內部控制，這就需要制定新的內部控制制度。因此，在會計電算化的企業(yè)中，要保障企業(yè)資金的安全性，確保企業(yè)各種經濟活動的有效性，都需要重視企業(yè)內部控制制度的建立和完善，而這種制度相對以前也更加復雜了。只有是這種制度得到優(yōu)化，才能夠更好地實行計算機的應用。
二、會計電算化條件下的企業(yè)內部管理制度存在的問題
前文我們討論了在會計電算化條件下建立和完善企業(yè)內部管理制度的必要性和重要性，在不同的大小企業(yè)中，隨著會計電算化的普及，也已經開始改善企業(yè)的內部管理制度。但是，在改善內部管理制度的過程中，我們也看到了一些建設過程中產生的問題。因此，下面就來討論在會計電算化條件下的企業(yè)內部管理制度存在的問題。
（一）企業(yè)內部對制度的建立不夠重視，制度流于形式
在會計電算化條件下的企業(yè)內部管理制度，應該與“企業(yè)內部”產生緊密的聯(lián)系。因為不同的制度針對的是不同的企業(yè)，如果兩個企業(yè)具有不同的管理方式，不同程度的會計電算化發(fā)展，卻采用相同的內部管理制度，那么必然會出現(xiàn)一些問題。而在實際工作中，也確實存在這種問題。有一些企業(yè)中的領導或者是會計人員沒有意識到一個適合自己企業(yè)的管理制度的重要性，甚至認為制度只是一種擺設，這樣他們就很有可能在制定制度的時候照搬照抄，這樣子就沒有與企業(yè)自身的工作方式，管理方式，人員分配等做出相應的調整，那么制度出來的制度也沒有辦法有針對性的實行。在這種情況下，如果內部管理制度不能落實，可能會有很嚴重的后果。比如：系統(tǒng)癱瘓，數(shù)據(jù)丟失等問題。因此，制定適合企業(yè)自身的內部管理制度是非常重要的。
（二）制度形成后相關部門對制度的檢查落實力度不夠
通過上一點的分析，我們看到企業(yè)對于制度的正確建立重視不夠，這就會導致一些不利于企業(yè)發(fā)展的問題。因此企業(yè)需要認真建立制度。但是，建立了一個適合企業(yè)的內部管理制度，并不一定就能夠達到很好的效果。因為， 許多企業(yè)即使建立了非常適合企業(yè)發(fā)展的內部管理制度，也沒有很好地去實行，這是因為很多企業(yè)沒有在制定制度后對相關制度的實行與否進行檢查和落實。因此，重視制度建立卻輕視制度檢查與落實的做法是不可取的。而對制度檢查落實的力度不夠，是因為以下兩個原因。一個是有些企業(yè)可能本身就不重視制度的建立，這種情況下自然也不會重視對制度的檢查和落實。第二個原因是形成了恰當?shù)膬炔抗芾碇贫龋瑓s沒有形成一個有效的考核監(jiān)督體系。這種情況下許多企業(yè)中的領導不知道應該怎么去考核和監(jiān)督，這就會導致內部工作無法做好，間接導致了不當使用會計電算化，從而造成一些嚴重的后果。這種情況其實比制度沒有建立好還要嚴重，因為在對制度進行考核和監(jiān)督的過程中已經開始了制度的實行，如果制度沒有執(zhí)行好，也沒有被發(fā)現(xiàn)，那么這就會成為一個越來越嚴重的問題存在于會計電算化的條件下，產生非常不利的影響。
三、會計電算化條件下的企業(yè)內部管理制度的優(yōu)化方案
經過前文的討論，我們首先看到了會計電算化對當今會計工作的重大改變，對企業(yè)造成的影響，其次看到了會計電算化在企業(yè)中還不夠完善，還存在一些問題，因此就需要企業(yè)內部管理制度來完善會計電算化，而前文我們又分析了現(xiàn)有企業(yè)內部管理制度的不足之處，因此，最后我們重點來討論在會計電算化條件下企業(yè)內部管理制度的優(yōu)化。
（一）要對員工開展有關企業(yè)內部管理制度的理論學習
之所以企業(yè)內部管理制度還沒有很好的展開，就是因為員工對于在會計電算化條件下企業(yè)內部管理制度的轉變并不十分了解。因此，應該組織相關的理論學習來對員工進行教育，讓員工了解到在會計電算化條件下他們職責的轉變。在員工當中，對財務部門會計人員的管理最為重要。對他們進行教育，讓他們更加了解當今制度的變化，充分增強他們對電算化內部管理制度的理解把握能力。
（二）內部管理制度中要明確不同會計人員的分工
在內部管理中，重要的一個方面就是對不同職務的分離。計算機會計和手工會計具有一個共性，就是他們都需要在進行經濟業(yè)務時對可能造成欺詐和舞弊的行為進行分工，這樣才能減小風險。因此，就需要建立一套具有職務劃分的內部管理制度，而在會計電算化的條件下，就應該在新型內部管理制度中添加專門針對于會計電算化的人員分工。比如，要根據(jù)會計電算化的特點增設監(jiān)控和檢查方面的人員，而可以減少或者合并記賬的人員，同時也要對操作人員制定嚴格的規(guī)定，禁止越權操作、非法操作等行為。這樣才能夠確保會計電算化的正常運行。
（三）要加強對制度的監(jiān)控和指導
在一個企業(yè)中，具有相關的管理部門，同時還有各級的財政和主管部門。這些部門都應該對內部管理制度做出一定的貢獻。他們主要能做的就是加強對制度的監(jiān)控，保證內部管理制度的正常運行，同時保證內部管理制度能夠對會計電算化產生促進作用。另一方面，管理部門看問題的角度是比較宏觀的，因此我認為他們應該能夠對相關的內部管理制度進行相關的指導工作，從而更好地令相關部門完善內部管理制度。
四、總結
通過前文的分析，我們看到了很多現(xiàn)今需要關注的問題。首先我們了解了隨著社會和科學技術的發(fā)展，會計電算化已經逐漸取代手動會計在企業(yè)中逐漸成長起來。但是，會計電算化畢竟是一種新興的事物，因此它在企業(yè)中生存和發(fā)展時還存在著各種各樣的問題，需要采用不同的方法對之進行改善。一個非常重要和有效的方法就是優(yōu)化企業(yè)內部的管理制度。因此我們首先對現(xiàn)今企業(yè)內部的管理制度進行了介紹，同時也提出了這其中還存在著不少的問題，之后就提出了相關的優(yōu)化方案，一方面是對企業(yè)內部人員的管理，另一方面使企業(yè)內部不同管理部門也需要做一些事情，同時還要加大對制度本身的管理，從而讓企業(yè)內部管理制度得到更好的優(yōu)化，從而在會計電算化條件下讓企業(yè)更好的發(fā)展！
（作者單位：連云港供電公司）
摘 要 電力企業(yè)在現(xiàn)代社會發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，它是國民經濟健康穩(wěn)定運行的保障。供電企業(yè)的供電服務質量與人們的生活息息相關。在當前形勢下，應加強供電企業(yè)財務內部控制管理，重視財務稽核的作用，正確發(fā)揮財務稽核的作用，提升財務內部控制管理的強度，規(guī)避不必要的偏差出現(xiàn)，從而促進供電企業(yè)財務內部控制管理得到進一步地提升和優(yōu)化。
關鍵詞 供電企業(yè) 財務稽核 內部控制
供電企業(yè)中，財務稽核工作是一個綜合性概念，它是財務稽查工作和財務復核工作的總稱。隨著供電企業(yè)電力輸送量的增大，提高供電服務質量、加強財務稽核對于其自身發(fā)展來說是具有重要作用的，可以有效彌補財務內部控制管理中存在的缺陷，提升財務管理工作的質量和水平，從而促進供電企業(yè)綜合實力的提升，使之可以更好地為社會發(fā)展提供服務。
一、供電企業(yè)財務稽核工作的綜述
在供電企業(yè)中，財務稽核是財務稽查和財務復核的總稱，它的主要作用是可以及時發(fā)現(xiàn)財務內部控制管理以及會計核算工作中存在的問題，并依據(jù)問題的產生原因采取相應的措施予以糾正處理，從供電企業(yè)的長遠發(fā)展來看，它是提升財務管理水平的關鍵，可以有效確保國家相關財經法規(guī)和公司各項財務會計管理規(guī)章制度的貫徹落實。從當前供電企業(yè)財務內部控制管理的運行實際來看，財務稽核的優(yōu)勢體現(xiàn)在：財務部門的各項財務核算效果可以根據(jù)供電企業(yè)的實際經營活動來體現(xiàn)，通過對供電企業(yè)內部控制管理制度的整體落實狀況的觀察來實施全過程的內控制度的執(zhí)行。[1]
財務稽核在實際應用中主要有兩種稽核方式，即日常稽核和專項稽核。前者也可以稱之為是會計復核，是由財務復核專責對財務收支進行實時監(jiān)督和稽核，根據(jù)審批的權限進行逐級的復核，同時還可以抽調業(yè)務骨干組織來實現(xiàn)對所屬單位的現(xiàn)場交叉財務稽核；而后者主要是針對資產、工程、收入、支出等方面來說的，以聯(lián)合監(jiān)督的方式實現(xiàn)財務稽核、審計以及效能監(jiān)察工作的有機融合，進而再由財務部門、紀檢部門以及內部審計部門等相結合進行專項的檢查審核。
二、財務稽核在供電企業(yè)財務內部控制管理中的影響分析
（一）為全面預算管理體系奠定基礎
對于供電企業(yè)來說，要實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展，就需要結合自身實際狀況構建一個健全完整的全面預算管理體系，從企業(yè)的總體發(fā)展入手，確保這一體系建立的科學合理，符合企業(yè)實際。財務稽核在預算執(zhí)行的過程中，需要發(fā)揮自身的實時監(jiān)督、定期反饋以及糾正偏差等的智能，利用財務內部控制管理系統(tǒng)的信息化平臺，結合年度預算指標，逐層分解并落實責任制，實現(xiàn)資金的支付和預算的執(zhí)行有效結合，可以對預算指標的完成進度進行及時分析和動態(tài)化的掌握控制，對于出現(xiàn)的超出預算的活動有及時的提示。對于供電企業(yè)來說，就需要建立健全財務監(jiān)督防范機制，加強部門間的溝通與協(xié)調，進一步強化各個部門自身的約束能力，實行全過程的監(jiān)督控制，提高預算執(zhí)行的正確合理性。
（二）對于風險控制實時固化的關注
財務稽核作為財務內部控制管理體系中的重要組成部分，在稽核過程中需要關注風險控制的實時固化，循序漸進，建立一個完整的風險評價機制，把風險管控的職責落實到每一個工作崗位中，從而形成一個動態(tài)化的風險監(jiān)控機制和持續(xù)改進機制。[2]除此之外，還需要在日常的財務管理工作中，要特別留意風險的控制監(jiān)督，提高財務、審計人員的風險意識，以認真負責的態(tài)度來完成財務稽核工作。風險控制的實時固化從其本質上來看，就是需要對會計業(yè)務的合理性、會計憑證的真實性、會計報表的填報以及資金管理等等進行一個實時的監(jiān)督控制，明確每一項資金的動向和記錄，充分利用ERP系統(tǒng)、財務管控系統(tǒng)以及資金支付系統(tǒng)等把風險控制歸結到供電企業(yè)日常管理工作的有序流程中。
（三）稽核方式和制度建設的與時俱進
從稽核方式層面來講，需要供電企業(yè)進一步強化信息技術的應用，改變傳統(tǒng)的稽核方式和流程，采用新的稽核工作流程，現(xiàn)階段供電企業(yè)的電力系統(tǒng)中一個明顯的亮點就是財務稽核的在線化。在財務管控信息系統(tǒng)的支持下，可以對各項業(yè)務的資金流動進行在線的稽核，強調事前預警和事中控制，這樣也就改善了稽核的手段和方法，可以提高稽核工作的準確性。從稽核涵蓋的范圍來說，它需要涉及所有的基層單位和業(yè)務部門，對供電企業(yè)在經營過程中的所有經濟業(yè)務進行實時監(jiān)控。從稽核的內容體系上來看，又包括會計基礎工作、經營責任制、工程管理、成本管理、稅金管理以及關聯(lián)交易等等業(yè)務，具有全面性和綜合性的特點。[3]稽核方式和制度建設的創(chuàng)新與財務管控系統(tǒng)在線稽核模塊的有機結合，對業(yè)務處理流程進行全過程多角度的監(jiān)控，對供電企業(yè)生產經營以及財務狀況變化進行實時分析和預測，同時還要開展財務違章現(xiàn)場檢查活動，對于存在的違章行為要第一時間追究責任，給予懲罰措施，以確保崗位分工的明確，各個崗位嚴格按照流程運作。
（四）財務稽核計劃
財務稽核計劃是財務稽核工作在電力企業(yè)財務管理工作中應用的必不可少內容之一，是確保財務稽核工作達到財務稽核目標、提升財務稽核工作有序性的重要形式。供電企業(yè)作為一種特殊的服務型企業(yè)，它所服務的對象是整個國民經濟，因此它的財務內部控制管理工作就具有一定的綜合性和復雜性，供電企業(yè)在進行財務稽核工作時，要依據(jù)財務稽核工作的實際針對對象，提高稽核計劃編制的科學性、全面性和細致性，針對財務稽核的對象相關狀況進行全面細致的檢查和了解，對稽核對象的關鍵枝節(jié)點進行多角度的稽核，一旦在稽核工作中發(fā)現(xiàn)缺陷就要及時地進行上報，并做好記錄工作，這樣可以減少稽核的誤差，提升稽核工作的質量和效率，確保財務稽核可以深層次的發(fā)現(xiàn)稽核對象存在的問題，并進行改正優(yōu)化，進而促進財務內部控制管理工作的順利展開。
（五）對稽核后續(xù)工作進行強化
稽核工作在開展的過程中，還需要建立相應的監(jiān)督考核機制，以供電企業(yè)的生產經營目標為中心，基于日常會計復核，有計劃性、針對性地開展專項稽核，把稽核中存在的問題進行有效整改，并把具體的整改情況納入到業(yè)務部門的績效考核體系中，在此基礎上依據(jù)稽核結果和整改的實際狀況來編寫相應的稽核報告，進而對稽核工作方案的落實狀況進行一個相應的總結和梳理，同時還要做好稽核資料的整理歸檔工作，對稽核工作所取得的成果合理運用，促進供電企業(yè)財務管理質量的提升。[4]
三、總結
隨著社會的快速發(fā)展，對于電力能源的需求量不斷加大，對于供電企業(yè)來說，就需要在新形勢下，加強自身的內部建設，強化內部控制工作。財務內部控制管理作為供電企業(yè)內部結構中的重要部分，它的運行狀況直接關系著企業(yè)的經營發(fā)展質量，需要在內部控制工作中予以重點關注。財務稽核是對財務各項指標信息的一種審核手段，可以改進供電企業(yè)傳統(tǒng)的稽核方式，采用新的稽核工作流程進一步完善財務稽核體系，對于存在的問題可以及時地修正解決，從而推動供電企業(yè)的健康穩(wěn)定運行。
摘 要：現(xiàn)在隨著科技的發(fā)展，市場方面的擴大，每個企業(yè)面對不同的挑戰(zhàn)之際都會采取不同的辦法去提高企業(yè)之間的競爭力，一般為了提高企業(yè)的內部的效率和業(yè)績，一般都會編制一套適合本公司的內部的系統(tǒng)，這樣就會提高整個公司的效率，有利于內部進行資源分享。
關鍵詞：企業(yè)內部；管理系統(tǒng)；企業(yè)管理；應用
現(xiàn)在伴隨著科技的發(fā)展，每個企業(yè)對面經濟全球化都會應用不同的解決方案來融入經濟全球化中。目前，各個企業(yè)都在不斷的發(fā)展中，不斷的擴大自身企業(yè)的效率，在這個競爭中各個企業(yè)都會制定一套適合本企業(yè)的管理系統(tǒng)，在這個管理系統(tǒng)中會有很多不同的部分，但是每個部分在這個管理系統(tǒng)中都會起到屬于它的作用。
在面對市場這么大的競爭力的時候，企業(yè)對面來自各個方面的挑戰(zhàn)，這就需要企業(yè)要提高自身的能力，而制定適合本企業(yè)的的內部系統(tǒng)就是其中的一個方法，本文就是針對企業(yè)內部系統(tǒng)在企業(yè)中的應用的敘述。
一、管理系統(tǒng)的含義
什么是管理系統(tǒng)呢？我們可以根據(jù)這個表面的名字進行理解，管理系統(tǒng)就是一個系統(tǒng)，而本文說敘述的是企業(yè)內部管理系統(tǒng)，所以這個系統(tǒng)就應該可以說是一個屬于企業(yè)的系統(tǒng)。但是在這里我們應該認識這里所講的系統(tǒng)。它不是一個簡單的系統(tǒng)，而是一個企業(yè)經營多年的管理的理論與經驗的一種具體化和邏輯化，也就是管理公司的行為。
我們可以這樣的理解企業(yè)內部管理系統(tǒng)，企業(yè)內部管理系統(tǒng)就是指一個企業(yè)內部管理的大部分職能，這里我們所說的主要是一個企業(yè)里的決策，計劃、組織、領導、監(jiān)控、分析等等一系列的職能。可以及時的提供一些準確，完整的數(shù)據(jù)，為領導者提供的進行決策的一種軟件，讓領導者可以及時了解公司的內部情況。這樣的話有利于提高公司的效率，增加業(yè)務。
但是這個軟件又分為很多部分，主要包括財務管理，人力資源的管理，資本管理，設備管理，質量管理，供應鏈管理，客戶管理等等。這個軟件具有很大的優(yōu)勢，在一個企業(yè)的發(fā)展中起到了很大的作用。
二、企業(yè)內部管理系統(tǒng)的優(yōu)點
企業(yè)內部管理系統(tǒng)最大的優(yōu)勢可以說就是可以幫助企業(yè)的管理者提高對整個企業(yè)運行的情況了解，這個系統(tǒng)里沒有很復雜的流程，也沒有很復雜的表單的設計。
（一）容易理解。這里所說的容易理解主要是在系統(tǒng)制作過程中所有的文檔都很簡單，使人一看就懂，比如說在宣傳資料的時候，就應該保持實事求是的，用很簡單的話語把想要表達的東西表達出來，而不是過度的進行包裝，太過于華麗有的時候就會起到反作用的。在宣傳資料中只要把功能名稱，提示信息這些等應該很直接的給表現(xiàn)出來，讓用戶一看就能夠明白這是表達什么的，而不是去用猜測的。
（二）容易操作。企業(yè)管理系統(tǒng)的具有很強的操作性，在這個系統(tǒng)中不用一些正規(guī)的培訓就可以進行操作了，并且系統(tǒng)的安排也很清晰，不會給操作者增加負擔。
（三）功能性很強。公司內部管理系統(tǒng)的功能性很強，在很多方面都可以充分的體現(xiàn)的出來，應用管理系統(tǒng)可以在很大的程度上提高一個企業(yè)的效率。
三、企業(yè)內部管理系統(tǒng)的種類
（一）管理信息系統(tǒng)。（1）管理信息系統(tǒng)的概述。目前網絡的影響越來越大了，在現(xiàn)在的信息化時代中，一個企業(yè)里有一個高性能的網絡化管理的系統(tǒng)在一定的程度上是有利于這個企業(yè)的發(fā)展，一個高性能的網絡化管理是很多企業(yè)都需要的，比如說學校等部門。這樣的一個信息化管理在當今的發(fā)展中是適應這種的需求的。管理信息系統(tǒng)主要就是由人和計算機以及一些其他設備組成的進行對信息的收集，傳遞，存儲，加工，維護，使用的一種系統(tǒng)。它的主要任務就是利用計算機網絡技術來對企業(yè)進行信息的管理。主要是通過對企業(yè)的目前情況進行調查了解，建立正確數(shù)據(jù)，并且加工進行一些信息的處理并且及時的提供給有關人員進行查看，有利于領導者進行有利的決策，從而提高企業(yè)的效率。（2）管理信息系統(tǒng)的劃分。管理信息系統(tǒng)的劃分可以分為很多種，我們可以根據(jù)不同的功能進行劃分，這樣的話我們就可以把它分為辦公管理系統(tǒng)，決策管理系統(tǒng)，生產管理系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)等等。但是我們就目前的情況來看呢，現(xiàn)在的一些企業(yè)中最普遍的管理信息系統(tǒng)就有企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，供應鏈管理系統(tǒng)，客戶關系管理系統(tǒng)等等。（3）管理信息系統(tǒng)的作用。在企業(yè)內部管理系統(tǒng)中，每個管理系統(tǒng)對于一個企業(yè)所產生的貢獻是不一樣，但是對于企業(yè)的發(fā)展的有很大的幫助的，但是就管理信息系統(tǒng)來說就有很大的優(yōu)點，對于一個企業(yè)中每一層工作人員都會產生不同的影響。比如說對于基層的工作人員來說就可以利用管理信息系統(tǒng)對平常的經營和生產活動來進行管理，這樣的話就可以把企業(yè)在業(yè)務中所需要的信息進行整合起來。就有利于基層人員對于信息的掌握，對于業(yè)務也更加的熟悉。對于中層的管理人員來說，管理信息系統(tǒng)在一定程度上可以向中層的工作人員提供企業(yè)在平時的運行的情況，有利于提高中層管理人員的的業(yè)績。對于高層工作人員來說，可以提高決策者進行決策的準確率和高效性，也有利于提高決策者在做決策的的反映。（4）信息管理系統(tǒng)在應用中產生的問題及措施。目前雖然管理信息系統(tǒng)已經在很多的企業(yè)中應用了，但是我們可以看出由于很多方面的原因，管理信息系統(tǒng)在企業(yè)中的實施的情況還是有很多不如意的地方，就比如說在我國，ERP成功率不高是一個事實，但是針對這么多問題我們又應該如何的進行解決，也是我們面對的難題。我們就拿ERP來說吧，我們應該如何解決這方面的問題。我們可以應該通過媒體來進行宣傳，并且我們可以加強政府對會計人員的教育與監(jiān)管等等。
（二）人力資源管理系統(tǒng)。人力資源管理系統(tǒng)的發(fā)展主要有三個階段，第一階段主要發(fā)生在上個世紀六十年代，那個時候只能夠計算工作人員的薪酬，幾乎是沒有其他的功能，比如說是對于數(shù)據(jù)分析這樣的功能，也不能夠去保留任何歷史信息。第二階段主要是發(fā)生在上個世紀七十代，在數(shù)據(jù)分析功能上有了起步，向前有很大的發(fā)展。第三階段主要是發(fā)生在上個世紀九十年代，在這個時期里發(fā)展的更為迅速。
（1）人力資源管理的概述。目前為什么很多的企業(yè)都在采取人力資源管理系統(tǒng)呢？在這其中的最主要的原因就是各個企業(yè)希望可以通過人力資源管理系統(tǒng)把人力資源運用的最佳的效果，產生最佳的經濟效益。傳統(tǒng)的人力資源在以前的時候扮演是很簡單的人事行政的角色，在這時期里還沒有認清與企業(yè)這個整體的關系。但是在目前的發(fā)展中，企業(yè)改變了以往了策略，目前的發(fā)展企業(yè)是以本企業(yè)的策略，文化為根本，在加上通過對人才的管理達到讓客戶滿意，客戶的滿意就會使企業(yè)的訂單不斷增加，企業(yè)的利潤也會快速的上升。（2）人力資源管理的分類。人力資源管理主要是分為兩個部分，分別是宏觀管理和微觀管理。 這里我們所說的宏觀管理主要就對于整個社會的人力資源進行的組織進而去調整人力資源在整個的發(fā)展狀況，讓他們適應整個社會的發(fā)展，保證經濟的快速發(fā)展。而微觀管理就是主要針對企業(yè)的人和事管理，處理人與人之間的關系，這樣就能夠使人與人之間的配合更為完美，就能夠充分每個人的不同的潛能，這樣的話就可以針對不同的人的不同特點安排不同的工作。（3）人力資源管理的功能。第一是獲取的功能，企業(yè)會先根據(jù)本企業(yè)所需要員工的條件通過規(guī)劃來進行招聘，在通過一系列的考試，選拔來獲取那些本企業(yè)需要的人才。但是在這個職能中又分為很多中的，這里有工作的分析，人力資源的規(guī)劃，招聘考試，最后任職等。第二是整合的功能，這里主要就是我們通過把企業(yè)文化，信息，人際關系與一些矛盾進行整合，從而使提高整個企業(yè)的合作協(xié)調性，發(fā)揮整個企業(yè)的集體優(yōu)勢，進而提高企業(yè)的效益。第三是保持的功能，這里的保持最主要的就是保持員工的工作積極性，主動性，創(chuàng)新性，并且我們還要維護員工的合法權益，保證員工有個舒適的工作環(huán)境。這就需要企業(yè)通過薪酬，考核，和對員工的晉升還保持。第四是評價的功能，就是指主管通過對員工在平時的工作的態(tài)度，工作的業(yè)績以及技能水平的方面做出評價，根據(jù)這個評價來對員工進行嘉獎與去留。第五是發(fā)展的功能，這里主要就是指通過對企業(yè)里的員工進行培訓，增加員工的知識，工作技巧以及其他方面的工作素質，這樣的話就可以充分發(fā)揮員工的潛能，這樣的話就可以最大程度上實現(xiàn)個人對企業(yè)的貢獻，促進企業(yè)的發(fā)展。（4）人力資源管理對于企業(yè)的作用。在這里對于人力資源管理的作用中，體現(xiàn)在一下幾個方面，對于一個企業(yè)的最高決策者來說，一個企業(yè)里的人力資源是最為重要的，在企業(yè)里只有把“人”管理好了，企業(yè)才會發(fā)展的更加的好。對于人力資源管理部門來說，如何去制定更為科學，合理的人力資源管理的政策，在與此同時為企業(yè)提供有效的信息，這些都是人力資源管理部門的職責。對于一個企業(yè)里的很普通的員工來說，自己如何能夠更好的為企業(yè)奉獻，更好的讓自己融入這個企業(yè)中，發(fā)揮自己的潛能這些都是一個普通的員工要擔心的問題。我們應該相信在目前的人力資源管理會為每個員工提供有效的幫助。
（三）倉庫管理系統(tǒng)。倉庫管理系統(tǒng)在一個企業(yè)里是不可缺少的一個部分，它的作用對于一個企業(yè)里的最高決策者和中層管理者都是至關重要的，在這個倉庫管理系統(tǒng)中能夠為用戶提供一些他們自己需要的信息，并且還為客戶提供了快速查詢的手段，倉庫管理系統(tǒng)它作為計算機的一部分，具有很多其他系統(tǒng)無法去比較的優(yōu)點，比如說這個系統(tǒng)可以檢索很迅速，并且很方便，有很大的存儲量，而且成本很低。這些優(yōu)點可以在很大的程度上去提高倉庫管理的效率，有利于企業(yè)的科學化。
（1）倉庫管理系統(tǒng)的概述。 WMS是倉庫管理系統(tǒng)的縮寫，也就是Warehouse Management System。倉庫管理系統(tǒng)主要是通過入庫業(yè)務，出庫業(yè)務，倉庫調撥等功能，綜合批次管理，物料對應等綜合運用的管理系統(tǒng)。這個系統(tǒng)可以獨立的進行的操作，但是也可以與其他的系統(tǒng)進行結合的一起使用，這樣的話就可以為整個企業(yè)提供更加完整全面的業(yè)務流程和財務管理信息。（2）倉庫管理系統(tǒng)的功能模塊。倉庫管理系統(tǒng)的基本資料維護模塊主要是指針對每批產品的生成它唯一的條碼標號，這樣的話用戶就可以根據(jù)自己的需要去進行定義序列號，其實每種不同型號的產品它都有自己固定的編碼規(guī)則，這樣的我們就可以在數(shù)據(jù)庫中對這些產品進行一些操作，比如說添加，刪除和編輯等等功能。倉庫管理系統(tǒng)采購管理模塊，在一般情況下我們需要采購的時候都需要填寫采購單的，但是這個時候一點也不影響庫存。當在采購單經過管理者同意之后，在完成采購貨物送達之后，首先就是我們給貨物貼上條碼，然后在掃描，進行保存之后庫存就自動增加了。倉庫管理系統(tǒng)中的倉庫管理模塊，這里主要有產品出庫，庫存管理，特許品庫，調撥管理，盤點管理，庫存上限報警。倉庫管理系統(tǒng)銷售管理模塊，這里主要指的是銷售訂單，銷售出貨。銷售訂單這里是指在銷售的時候需要填寫訂單，但這個時候并不影響庫存，銷售出貨的時候要將條碼進行掃描，進行保存之后，庫存的量就會自動的減少。倉庫管理系統(tǒng)的報表生成模塊，在企業(yè)里每個月季，季度或是年末這些報表就會自動的生成。倉庫管理系統(tǒng)查詢功能，這個功能可以對不同的訂單來進行查詢，這里主要包括對采購單，銷售單，或者是每個單個產品，或是對庫存中的剩余進行查詢。這個查詢主要是根據(jù)每個條件，條形碼或是也可以根據(jù)出庫的日期等等。（3）倉庫管理系統(tǒng)的作用。業(yè)務批次管理，這個功能可以使企業(yè)進一步的完善批次管理，這樣的話就可以進一步的滿足經營管理的需求。保質期管理，這里管理中我們可以設置保質期，錄入初始數(shù)據(jù)等等這樣就可以及時的進行查詢庫存和報表了。其實在這里還有很多的功能，比如說質量檢測管理，及時庫存智能管理，贈品管理，虛倉管理，倉位管理，業(yè)務資料聯(lián)查，多級審查管理，系統(tǒng)參數(shù)設置，完善的系統(tǒng)輔助工具等等。
（四）客戶關系管理系統(tǒng)。（1）客戶關系管理系統(tǒng)的概述。
CRM是客戶關系管理的縮寫，也就是Customer Relationship
Management。這里主要是以客戶一對一為基礎的，最主要的就是來改善一個企業(yè)與客戶之間的關系，這樣的話就可以使一個企業(yè)與客戶都可以獲得最大的效益。客戶管理系統(tǒng)的宗旨就是要保證客戶的利益，在這個系統(tǒng)里就是為了滿足每個客戶的不同的要求，這就要求一個企業(yè)要同每一個客戶建立聯(lián)系，并且通過這個聯(lián)系企業(yè)就可以了解客戶的每種不同的需求。在客戶關系管理系統(tǒng)中，每個企業(yè)必須要以客戶為中心的，并且不斷的提高客戶的滿意度，改善客戶與企業(yè)的關系。（2）客戶關系管理系統(tǒng)的優(yōu)勢。在客戶關系管理系統(tǒng)中，我們可以看見很容易的投資的回報，我們可以通過對客戶的了解，就可以制定出一套適合客戶要求的方案。就可以提高銷售量，擴大企業(yè)的效益。有利于客戶知識共享，在客戶關系系統(tǒng)里主要是為了各個企業(yè)的工作人員提供一個很簡單的途徑去了解客戶有關信息，從而能夠為他們提供正確的決策，這樣的話也能夠鞏固一個企業(yè)與客戶之間的關系了。最大的優(yōu)勢就是可以提高企業(yè)的營收，客戶關系管理系統(tǒng)可以讓一個企業(yè)知道哪些渠道可以讓他們更好的提高營收，這種系統(tǒng)可以把公司的設施，技術，市場等很好的進行結合起來。此外，客戶關系管理系統(tǒng)還可以幫助企業(yè)增進客戶的滿意度，這樣話就會吸引更多的客戶，就可以增加本企業(yè)的自身競爭的優(yōu)勢，獲取更多的利益。
總結：在公司內部管理系統(tǒng)中，它很大的程度上幫助了一個企業(yè)提高自身的競爭力，提高一個企業(yè)的信譽，提高更多的營收。但是與此同時也是要求一個企業(yè)應該不斷的去提高自身內部管理系統(tǒng)，這樣的話一個企業(yè)才會不斷的發(fā)展，并且在世界上占據(jù)一定的位置。
[摘要]中小企業(yè)在我國企業(yè)中所占比例較大，是我國國民經濟的重要來源。但由于種種因素的影響，我國中小企業(yè)內部管理控制存在一些問題，嚴重制約了其發(fā)展。因此，完善中小企業(yè)內部管理控制是中小企業(yè)經營管理亟須解決的問題。
[關鍵詞]中小企業(yè)；內部控制；因素；措施
[中圖分類號]F272[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0069-02
中小企業(yè)在我國國民經濟中占據(jù)重要位置，在一定程度上，中小企業(yè)促進了我國國民經濟的發(fā)展，盡管如此，中小企業(yè)還沒有發(fā)揮出其所有的作用，也就是說沒有將其重要性充分發(fā)揮出來。企業(yè)內部控制是企業(yè)管理的靈魂，與發(fā)達國家的中小企業(yè)相比，我國中小企業(yè)在內部控制方面相對較弱，這也是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。由此可見，中小企業(yè)應該重視完善內部控制，認真分析影響中小企業(yè)內部控制因素，并提出相應的措施，為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。
1影響中小企業(yè)內部控制的因素
1.1內部控制自身的局限性
內部控制是依據(jù)一定的程序進行的，而這些控制程序需要付出一定的成本，如設計控制環(huán)節(jié)、設置崗位、配備人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行等都必須付出代價，發(fā)生成本。在設計內部控制時組織必然會比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊就有可能發(fā)生而得不到控制。然而在實踐中中小企業(yè)內部控制的成本與效益卻難以估計，需要個人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會使必要的控制未能實施而造成更大的損失，也可能會使某些控制成本超過預期收益導致控制程序得不償失。
內部控制制度是建立在不相容職務相分離的基礎之上的，這就可以避免發(fā)生集體舞弊的行為，如果集體舞弊不能得以避免，那么內部控制也就很難發(fā)揮其作用。在中小企業(yè)中集體舞弊事件常有發(fā)生，財務人員與他人合伙，向公司提供假的財務信息。
另外，由于中小企業(yè)內部控制人員素質有限，加之內部控制都是由人建立和進行的，因此人的素質高低直接關系著內部控制工作的好壞。如果由于人員素質有限，導致經常會出現(xiàn)誤解、誤判的現(xiàn)象出現(xiàn)，那么即使具有多么完善的內部控制體系，也是沒有意義的。由此可見，提高中小企業(yè)內部控制人員的素質水平是非常重要的。
1.2中小企業(yè)內部控制的目標定位層次低
從現(xiàn)有的內部控制規(guī)范來看，我國對于中小企業(yè)內部控制的目標定位，基本上是處于內部控制目標層次的最低級，只包括：保證會計資料真實、完整；保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。與COSO報告相比，沒有提及內部控制提高經營效率，促進企業(yè)經營管理，實現(xiàn)企業(yè)目標等，所以我國的規(guī)范更多著眼于監(jiān)督而不是企業(yè)的內部管理。這與企業(yè)的實際需要有不一致性，容易導致企業(yè)的實施內部控制的主動性降低，更多的企業(yè)是被動地建立內部控制制度，會給內部控制的效果帶來很大影響。
1.3中小企業(yè)沒有健全的企業(yè)文化
企業(yè)文化與內部控制密切相關。企業(yè)文化是企業(yè)經營的一種理念，它在一定程度上約束了員工的行為，它使員工將思想與行為統(tǒng)一起來，促進企業(yè)自身價值的實現(xiàn)。企業(yè)文化一定程度上促進了企業(yè)內部控制的實施。在中小企業(yè)中，并沒有將企業(yè)文化建設重視起來，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準很好地結合起來。事實證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。同時，企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎在于員工素質的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。
2完善中小企業(yè)內部控制的具體措施
2.1從管理者開始提高內部控制意識
控制環(huán)境是指對建立或實施特定政策和程序發(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境主要反映企業(yè)內部管理者、業(yè)主、其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動，即構成一個單位的氛圍，影響內部人員及其他成分的基礎。中小企業(yè)內部控制的控制主體是所有者，控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務活動。因此，中小企業(yè)內部控制環(huán)境中應注重企業(yè)所有者和員工對控制的作用。中小企業(yè)的內部控制環(huán)境主要是由企業(yè)所有者造就的，內部控制是否有效，與企業(yè)所有者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。所有者的領導方式決定一個企業(yè)以后發(fā)展的管理特點和企業(yè)文化。因此企業(yè)所有者要認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督。企業(yè)所有者要明白企業(yè)財務和決策人在行使權力時多一份制約，多一份提醒、多一道程序才使企業(yè)經營少一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多一份保障。
2.2進一步完善中小企業(yè)公司治理結構
中小企業(yè)內部控制與公司治理結構關系也是非常密切的。公司治理結構在一定程度上促進了企業(yè)內部控制制度的實施和運行，促進了企業(yè)內部控制作用的發(fā)揮，公司治理結構也可以理解為實行內部控制的制度環(huán)境。在公司治理結構中，內部控制也發(fā)揮著重要作用，發(fā)揮出了自身的監(jiān)控功能，有效地監(jiān)控公司治理結構。事實上，公司治理結構和內部控制有很多地方都是相互包含的，例如，董事會和經理之間的授權控制既是公司治理結構中的一部分，同時也是內部控制中的一部分。中小企業(yè)公司治理結構如果不合理，那么中小企業(yè)內部控制也不可能發(fā)揮出其應有的作用。科學的公司治理結構包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則，高效、嚴謹?shù)臉I(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中小企業(yè)首先要科學地劃分股東會、董事會、監(jiān)事會、總經理各個權力主體的權利和責任；其次要完善企業(yè)各利益主體之間的相互制約機制。
2.3建立、加強內部財務管理制度
中小企業(yè)根據(jù)單位類型和內部管理的需要建立健全相應的內部會計管理制度。未建立內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度的中小企業(yè)，財務人員分工不明確，配備不全，導致財務管理混亂，故中小企業(yè)必要建立自己的財務管理體系，賬務處理程序制度應符合本企業(yè)的特殊性，建立內部牽制制度和嚴格的稽核制度，建立原始記錄管理制度、財產清查制度、財務收支制度和財務會計分析制度。
2.4進一步加強員工培訓
中小企業(yè)員工素質整體偏低，這一現(xiàn)實情況影響了中小企業(yè)的發(fā)展。為了促進中小企業(yè)各方面的快速發(fā)展，應該提高員工的整體素質，進一步加強員工培訓。通過培訓使員工明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業(yè)務素質。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，所有權和經營權分離以后，要提高財務經理的職業(yè)能力和專業(yè)知識，要改變用人觀念，關鍵管理崗位不能安排家族人員，以及由于人力資源的不足，員工身兼數(shù)職的現(xiàn)象。
王穎，等：市場上會計服務外包人才培養(yǎng)的交付能力研究
摘要：當前我國民營經濟已經是國民經濟的重要組成部分，但是隨著市場開放，跨國企業(yè)的大規(guī)模進入，民營企業(yè)面對著嚴峻的競爭形勢。而國內的資本市場當前的狀況并不良好，這使得民營企業(yè)在營收與融資兩方面受到擠壓，資金鏈緊張，財務風險攀升。于此同時，民營企業(yè)由于發(fā)展時間短，內部管理機制不夠完善，管理模式落后，也使得財務風險存在較大的內部誘因。這些突出問題，對民營企業(yè)的健康發(fā)展有重大隱患，必須采取相應的措施進行防范。
關鍵詞：民營企業(yè)；內部管理；財務風險；防范措施
引言
我國的民營企業(yè)，自改革開放之后開始發(fā)展，目前為止，90%以上還是家族式企業(yè)。所謂家族式企業(yè)，是指有血緣關系的股東占據(jù)絕對控股（超過50%），或者相對控股（持股未超過50%，但是為第一大股東，并擁有企業(yè)實際控制權）。由于個人或家族創(chuàng)業(yè)而導致的這種內部管理模式有多方面的局限性。不僅從管理成本上，家族式管理模式落后于職業(yè)化管理，同時它還是民營企業(yè)財務風險的內部誘因。面對復雜的競爭態(tài)勢，民營企業(yè)要謀得生存發(fā)展，必須從內部管理入手。
1 當前民營企業(yè)內部管理模式
民營企業(yè)中管理模式主要有家族式管理與職業(yè)化管理兩種模式，兩者之間其實并沒有特別清晰地界限。一般將控股股東的家族成員擔任主要經理人以及大部分中高層經營者為家族成員的，歸為家族式管理。將外聘職業(yè)化經理人作為企業(yè)管理主導的，歸為職業(yè)化管理。
1.1 家族式管理模式
民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段，所能夠獲得的人力資源與資本很多情況下是從有血緣關系的親屬處獲得的，隨著企業(yè)的發(fā)展，家族成員逐漸在董事會中占據(jù)了多數(shù)，而企業(yè)的經理人也主要由家族成員擔任。在家族式管理的企業(yè)中，控股家族成員掌控絕大部分的重要管理崗位。首先是決策層，基本上是由家族主要領導成員擔任，然后是中層經理人中，有大批的家族中較為年輕的成員，另外采購、財務、人力資源等關鍵部門也大都掌控在家族成員手中。
1.2 職業(yè)化管理模式
職業(yè)化管理模式中，企業(yè)的掌控者往往居于幕后，對于家族成員的安排也大多數(shù)根據(jù)家族成員自身的能力水平。對于企業(yè)的主要經營決策與運營管理，都交給職業(yè)化的管理團隊進行。職業(yè)化的管理架構，對應的就是專業(yè)化的職能部門。營銷、采購、技術、生產、售后、勞資各個方面，都會采用專業(yè)化的人員進行管理來開展業(yè)務。基本上，職業(yè)化的管理模式中，很少出現(xiàn)職能部門人員缺乏相關的專業(yè)能力的現(xiàn)象。
1.3 兩種模式的管理成本與收益對比
家族式管理模式從成本上有其一定的優(yōu)點，因為管理者直接就是股東，很多時候，經理人追求的利益都要分成企業(yè)利益與自我利益兩個方面，有時甚至沖突，但是家族式企業(yè)的管理者追求企業(yè)利益就是追求自身利益。省去了委托的成本。職業(yè)化管理模式在管理成本上雖然額外增加了委托成本與經理人激勵成本，但是在實際運營中，職業(yè)化團隊大大提高了職能部門的運營效率。兩者相抵消之下，往往是運營效率帶來的成本降低要遠遠大于委托與激勵消耗的成本。
從管理收益角度來看，職業(yè)化管理相比家族式管理降低了決策的風險，同時提高了管理制度的規(guī)范化水平，職業(yè)化管理是先進的管理制度長期存在的先決條件。職業(yè)化管理使得職能部門的運行績效基本上從專業(yè)化的業(yè)務水平方面考量，大大提高了人們的工作積極性。另外，職業(yè)化的管理模式對于中高層管理者的管理能力的要求很高很專，如果是家族成員擔任部分中高層管理，在職業(yè)化管理模式下，十分有利于提高其管理能力。
2 當前民營企業(yè)財務風險現(xiàn)狀
2.1 民營企業(yè)面臨的國內資本市場形勢
當前時期，多數(shù)民營企業(yè)還處于高速擴張的階段，現(xiàn)金流量大，需要大量的外部資本維持自身的資金鏈，大多數(shù)情況下屬于負債經營。而擴張期間，大量的資金用于基礎設施、設備的投資，資金回收周期長。金融危機爆發(fā)經過了5年以后，當前國家實行的是緊縮銀根的金融政策。首當其沖，受到巨大影響的就是弱勢的民營企業(yè)。當前很多民營企業(yè)的維持資金鏈的融資依靠的是民間借貸等非官方渠道。在溫州地區(qū)，民間借貸的利率已經達到了駭人聽聞的高利貸的地步，月息5分以上，相當于年利率60%以上。而該地區(qū)大部分從事實業(yè)的民營企業(yè)的利潤率不超過10%。
國內資本市場當前，已經有些向歐美資本市場的現(xiàn)狀靠攏，更多傾向于向金融領域流動。國內的民營企業(yè)，產品基本在世界出口市場上處于中低端的范疇，實業(yè)部門的利潤率低下，流動資本自然流向金融領域的企業(yè)以獲取高的多的利潤。使得大多數(shù)從事制造業(yè)的民營企業(yè)融資難。
2.2 民營企業(yè)財務風險的內部財務風險狀況
當前時期，我國大多數(shù)的民營企業(yè)的產權結構十分單一，首先就是控股的股東數(shù)量較少，一旦出現(xiàn)某個股東撤資或者在資金緊張時刻不進行注資，就會有很大的風險。其次，產權結構單一，使得資本的監(jiān)督機制不完善，在資金流動上，缺乏有效地監(jiān)事機構進行監(jiān)督。同時，家族式管理模式在民營企業(yè)中廣泛存在。重要的職位由家族成員擔任，集權化的決策與管理缺少了建設性意見上達的渠道，同時管理水平的高低絕大程度上依賴擔任重要崗位的家族成員自身的能力高低，一旦出現(xiàn)能力不足的家族成員接任，就出現(xiàn)巨大的管理風險。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，很多時候企業(yè)目標可能出現(xiàn)與家族目標矛盾的情況，如果企業(yè)為了生存發(fā)展必須加大資本的投入，而家族利益決定不進行投資，那么財務風險隨之而來。同時，財會部門掌控在家族成員手中，如果出現(xiàn)財務失誤，很多時候家族式管理并不進行考核，有過不罰，自然使得人心離散。
3 通過內部管理防范財務風險的措施
提高內部管理水平是民營企業(yè)防范財務風險的關鍵。在家族式管理模式下，中高級經營管理者自身的業(yè)務水平不足，缺乏科學的管理方式與手段，而家族制管理公私難分，互相掣肘，這些都是造成民營企業(yè)財務風險的原因。只有提高內部管理水平，強化制度化管理才能有效地降低財務風險，具體舉措如下：
3.1 建立趨于職業(yè)化的管理體制，明確責權范圍。
家族式管理模式最大的缺點就是公私難以分明，很多時候家族內部成員之間的管理責權不夠清晰，都認為企業(yè)是自己家的，該插手的不該插手的，管理有時重復有時混亂，下層執(zhí)行人員有時不知該執(zhí)行誰的命令。對此，必須建立職權分明的職能部門，每一個職能部門從管理者到執(zhí)行者都必須是專業(yè)化的，同時互相溝通卻不互相干涉，這樣才是一個合理的管理體制。同時保留家族式管理中，溝通協(xié)調快捷的優(yōu)點，各職能部門的高層領導可以繼續(xù)保留有經驗的家族企業(yè)家，互相之間溝通與協(xié)調能夠延續(xù)多年的默契。
3.2 完善決策機制，是決策趨于科學化、合理化。
在職業(yè)化的管理模式中，任何一個重大決策，都不是單一的高層決策者拍腦袋或者一時沖動就能夠制定下來的，這一點反而是家族式企業(yè)，特別是注重家長管控的家族式企業(yè)的最大弊病。無論是戰(zhàn)略決策還是細節(jié)的重要戰(zhàn)術決策，都應該經過系統(tǒng)的調查研究，然后提出預案，經過風險評估，收益評估，進行可行性分析，然后制定初步的落實方案，最終在各個職能部門組成的決策小組協(xié)商溝通決策實現(xiàn)的具體難題與對應措施之后，才能最終制定。
3.3 加強提高核心競爭力的管理。
民營企業(yè)想要謀得生存與發(fā)展，必須提高自身的的核心競爭力。一個企業(yè)的核心競爭力的組成是多元化的，但是大體離不開兩個方面。那就是，營銷與成本控制。企業(yè)想要盈利，必須能夠擴大銷售額，同時還能夠保持較低的成本。營銷方面，有多種手段，廣告宣傳、品牌建立等等，但是離不開自身產品服務的實際水平。提高自身產品服務的市場需求度與質量水平是根本。這一點需要針對性地進行完善的市場調查與內部生產管控。在保證了產品符合市場潮流又具備較好地質量之后，就要從材料、人工、管理、稅費等各個領域進行成本的控制。只有兩方面都做到較高的水平，企業(yè)才具備了整體的競爭力。但是要核心競爭力，就必須能夠保證這兩方面的優(yōu)勢能夠較長時間的保持下去。要實現(xiàn)這個目標，一個方面，不斷研發(fā)與生產符合市場需求的產品，積累技術與品牌實力；另一方面落實系統(tǒng)的成本控制體系，并且長久地貫徹落實。
結語
當前，我國正處于社會主義市場經濟階段，蓬勃發(fā)展的國內市場吸引了大量的外資外商，同時，他們也帶來了競爭力強勁的產品與企業(yè)。我國民營企業(yè)發(fā)展的時間相比國外成熟的跨國企業(yè)還很短，從整體上來說，缺乏核心競爭力。民營企業(yè)面對的是競爭日益激烈，而市場日益復雜的環(huán)境，前途充滿了挑戰(zhàn)。為了求生存、謀發(fā)展，民營企業(yè)必須從銷售與成本兩個方面來提高自身的競爭力，而這兩方面的提高都依賴于內部管理水平的提高。當前，國內金融資本市場形勢嚴峻，而民營企業(yè)作為弱勢群體，普遍存在較大的財務風險。如何合理規(guī)避財務風險，也必須同時從外部與內部兩方面著手。因此加強內部管理，是民營企業(yè)生存發(fā)展的必然舉措。
摘要：中小企業(yè)的發(fā)展問題是當前市場微觀建設體系中的一個核心焦點問題。研究表明，中小企業(yè)的內部管理控制對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著顯著的推動作用，然而當前我國絕大部分中小企業(yè)在實際運營的過程中暴露出了內控意識薄弱、人力資源管理混亂、風險評估體系缺失、內控有效性不足、信息不對稱等諸多問題，給企業(yè)埋下了十足的風險隱患。針對這一現(xiàn)象，找到矛盾的緣由，探求一條合理高效的管理路徑，有利于企業(yè)健康發(fā)展。
關鍵詞：中小企業(yè)；管理體系；風險識別
一、研究背景
隨著市場經濟自由體系的不斷發(fā)展與健全，我國中小企業(yè)的萌發(fā)猶如雨后春筍，在多元經濟的發(fā)展環(huán)境下起到了重要的助推作用。中小企業(yè)的內部風險控制，從研究的范疇看基本圍繞著內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督展開，如何讓企業(yè)把內部控制和風險管理結合起來，是中小型企業(yè)充分應對局勢多變的國內外經濟形勢以及結構轉型時點下市場環(huán)境的重要突破口，可以讓企業(yè)在發(fā)生風險損失前主動出擊規(guī)避或有損失。
二、中小企業(yè)內部管控存在的問題
內部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用不言而喻，特別對于自由的市場經濟環(huán)境下的中小企業(yè)來說尤為顯著。縱觀我國中小企業(yè)目前的管理狀況，組織結構冗雜和資源配置不合理是當前企業(yè)內控環(huán)節(jié)中的首要弊端。具體問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，內控意識薄弱。目前，我國不少中小企業(yè)的高層管理都是踩著市場經濟的浪潮發(fā)家致富起來的，以現(xiàn)有的市場需求容量及企業(yè)前中期的發(fā)展架構來看，簡單粗放的企業(yè)管理模式可能還能夠勉強適應，但是隨著企業(yè)的不斷擴大以及經濟形勢的瞬息萬變，高層管理人員管理思路和方法上的局限性就徹底的暴露出來，嚴重的甚至直接導致企業(yè)虧損破產。比如說傳統(tǒng)的制度管理模式，當企業(yè)發(fā)展到一定程度后，企業(yè)文化管理在某種程度上將會逐漸取代部分制度管理，成為企業(yè)高速運轉的新燃料。
第二，企業(yè)人力資源管理不科學。人才是一個企業(yè)正常發(fā)展的核心要素，離開了人，企業(yè)也就無異于一具沒有靈魂的空架子。在目前的人力資源管理問題上，所暴露出的問題主要包括用人唯親、打招呼、找關系、隨意招聘，對職員的入職培訓工作簡單了事等問題。另外，中小企業(yè)缺乏完整、科學、有效的人力資源績效考評和激勵體制，容易導致人才流失的風險。
第三，缺乏有效的風險評估體系。隨著市場經濟環(huán)境的日趨復雜，中小企業(yè)在經營管理發(fā)展中充斥著來自內外部越來越多的各種風險。從目前的發(fā)展現(xiàn)狀看，大部分中小企業(yè)對風險的管理往往是流于事后，不能做到前瞻防范，這樣的結果往往是企業(yè)需要付出更高昂的代價來度過危機，無形間增加了管理成本。此外，中小企業(yè)對風險的管理缺乏科學依據(jù)，通常是以管理者的經驗判斷和風險偏好為基準，一旦管理者出現(xiàn)判斷失誤則很容易將企業(yè)置于險境。
第四，企業(yè)內控有效性不足。企業(yè)的內部控制主要包括不相容職責分離、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。目前，大部分中小企業(yè)的內部控制活動設計不具有連貫性且精細程度不夠，缺乏持久性控制策略。此外，執(zhí)行力也是一大硬傷，在具體問題的執(zhí)行上很可能因為省事就口頭化交代，給企業(yè)埋下了潛在的經營隱患。
第五，信息不對稱。在我國，未上市的中小企業(yè)公司年報不用披露，因此對外信息溝通環(huán)節(jié)存在嚴重阻礙，外部投資者和企業(yè)溝通問題上是雙向性的認知不足，難以對企業(yè)進行客觀的了解和掌控。同時，在渠道溝通上也存在一些局限，不少中小企業(yè)還是很難利用現(xiàn)代信息技術手段實現(xiàn)企業(yè)的快速信息管理，導致工作交接滯后，員工間信息不對稱等。
三、原因分析
針對中小企業(yè)管理環(huán)節(jié)中所暴露出的問題，在關注現(xiàn)象的同時，更有必要剖析其深層次原因，抓住問題的本質，以從源頭上找到解決相關管理缺陷的突破口。
第一，短期成本收益不對等。作為企業(yè)家，更多關注的是當期財務數(shù)據(jù)，抑或企業(yè)的當期收益。而企業(yè)管理投入的見效期有些比較短，但有些是比較長的，例如企業(yè)文化管理。這部分成本的投入需要在相對長的一段時間內才能顯現(xiàn)，而且往往一旦顯現(xiàn)，其邊際效用是遞增的。如果只是單純考慮當期收益，企業(yè)管理的優(yōu)化就很容易被忽略。
第二，內部管理結構不科學。結構性紊亂很容易致使企業(yè)產生經營不穩(wěn)定、安全性受威脅、額外損失增加、人員流失嚴重等問題。結合中小企業(yè)的實際情況，目前，不少企業(yè)所有權與經營權高度集中，缺乏獨立董事會、監(jiān)事會、內部審計等獨立部門，這樣的管理架構會使得企業(yè)在評價考核時面臨困境，降低員工的工作積極性，同時也會使企業(yè)在風險問題的處理上處于下風。
第三，相關法律法規(guī)的缺失。相關法律法規(guī)是指導中小企業(yè)良性運作的一條重要準繩，可是到目前為止，我們相關部門出臺的企業(yè)內部控制基本規(guī)范主要針對大型企業(yè)，具體到中小企業(yè)則顯得有些無章可循。而中小企業(yè)如果簡單的引用大型企業(yè)內部控制制度，則又會在很多問題上暴露出理論與實際的脫軌。
四、解決對策
第一，明確企業(yè)戰(zhàn)略定位。中小企業(yè)想要實現(xiàn)管理策略的優(yōu)化和管理效率的最大化，首要任務便是識別企業(yè)當前的主要目標、企業(yè)實力、市場形勢以及未來的戰(zhàn)略定位。既能把控當前，又能靈活革新管理策略，知道自己每個階段最需要什么，結合周期性來調整管理重心。
第二，制定簡潔高效的管理策略。中小企業(yè)無法做到像大型企業(yè)那樣花費大量的人力、財力、物力來制定詳盡的內部控制計劃，客觀上的限制難以讓企業(yè)在管理方面實現(xiàn)面面俱到，因此，抓住問題的額節(jié)點，盡量把問題簡單化，當然簡單并不意味著忽視，同時量化成本收益，盡量降低管理成本，嚴格管理經費的審批，提高資金的使用效率，把有限的資金用在最能體現(xiàn)企業(yè)長期價值的地方。
第三，明確職責分工。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模和員工人數(shù)限制往往我們會看到互不相關的職務卻由同一人或同一部門監(jiān)管的情況，如出納會計為同一人。這樣的管理模式容易滋生員工舞弊，給企業(yè)帶來巨大的利益損失。因此有必要嚴格遵照職務分離原則，堅持管錢、管賬、管物崗位分設，盡量分離可能產生私人利益的權責工作。
作者簡介：雷 茜（1989-），女，四川內江人，碩士研究生，研究方向：技術經濟及管理。
流程管理如何做？
我是《銷售與市場》雜志的忠實讀者，貴刊談論最多的是戰(zhàn)略落地，我受益匪淺。在企業(yè)日常管理中，流程管理也讓人非常頭疼，尤其是一個新的戰(zhàn)略制定出來后，不知道如何能將流程體系建設與戰(zhàn)略體系結合，如何促進戰(zhàn)略落地，因為再好的戰(zhàn)略也需要有效的執(zhí)行才有作用。看到中國基本所有的優(yōu)秀咨詢專家都是《銷售與市場》的朋友，我想讓貴刊為我推薦一套實際有用的流程管理工具，幫助我們企業(yè)落實公司戰(zhàn)略，改善內部管理，提升公司業(yè)績，非常感謝！
劉思宇
和君咨詢集團合伙人 李冠強
戰(zhàn)略與流程，兩者同樣非常重要。根據(jù)十年的咨詢經驗，我系統(tǒng)總結了企業(yè)進行全流程管理的十個完整步驟（如圖所示），希望能對企業(yè)管理者有所幫助。
第一步：識別環(huán)境。環(huán)境是實施企業(yè)全流程管理的一個基本前提，包括內外兩個方面。通過對環(huán)境因素的分析，我們可以制定相應的流程管理策略。主要的內部環(huán)境因素包括公司戰(zhàn)略、業(yè)務結構、組織結構、崗位配置等。主要的外部因素包括宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、政策監(jiān)管、技術進步、市場環(huán)境、競爭對手、客戶需求等。
第二步：明確目標。流程管理的目標有兩個，一個是提高組織運行效率，另一個則是加強組織控制力。流程的服務對象可以是針對不同的管理層級，也可以針對某個部門或系統(tǒng)，但流程管理并不是越細越好，我推薦基于內控或風險管理的流程管理體系，但在應用上需要結合流程管理自身的特點加以修正。
第三步：確立理念。流程管理與職能管理最大的區(qū)別就在理念上。流程管理意味著要建立服務客戶的理念，而職能管理更多強調的是等級和規(guī)則。服務客戶的理念有兩層含義：一是服務外部客戶，也就是采購我們產品和服務的客戶；二是服務內部客戶，也就是需要我們提供支持和輸出成果的那批人，因為你提供活動的效率和效果，會直接影響到下一個環(huán)節(jié)的效率和效果。
第四步：搭建架構。搭建流程架構和設計流程目錄是一個系統(tǒng)工程，一個涵蓋全流程的流程架構包含三個方面，服務三個領域：第一個方面是戰(zhàn)略發(fā)展類流程，主要服務于公司董事會和社會；第二個方面是核心業(yè)務類流程，主要服務于市場和客戶；第三個方面是經營管理類流程，主要服務于核心業(yè)務和經營層。三大類流程相互配合，共同促進了公司的形成和業(yè)務的發(fā)展。
第五步：描述現(xiàn)狀。流程架構和流程目錄確定完成后，接下來的工作就是細致入微地了解各個流程系統(tǒng)的實際運行狀態(tài)。簡單來理解，流程就是什么人依據(jù)什么前提，輸入什么資源，提供什么活動，以及輸出什么成果的連續(xù)過程，并通過系列活動組合，實現(xiàn)特定管理目標。根據(jù)我們的了解，目前企業(yè)進行流程現(xiàn)狀描述的方式主要有四種：模板式、資料式、訪談式、問卷式。
第六步：透視流程。簡單理解，流程透視就是畫流程圖，就是讓那些看不見摸不著的業(yè)務過程顯性化。繪制流程圖的方式也有很多種，主要是Office軟件和流程專用軟件，目前廣為接受或者實現(xiàn)效果比較理想的方式就是Visio工具。Visio中有表示流程圖的一系列專用符號，可以結合流程圖的特定用途加以使用。
第七步：聚焦重點。如果泛泛地去做一些撒胡椒面的事，管理是很難抓住重點的，流程管理也是這樣。很顯然，一些問題在日常的討論和溝通中就解決了，而一些問題必須交給公司的管理層決議。在推進流程管理工作過程中，我們應該把更多精力放到審視業(yè)務現(xiàn)狀、改進管理措施、提高管理效率和實施效果上來。
第八步：優(yōu)化流程。流程優(yōu)化至少包含三層含義：第一層是規(guī)范化，就是把以往那些存在于口頭上的活動組合加以規(guī)范和顯性化，為這類活動找到公司內部的法定依據(jù)。第二層是表單化或者成果化，都必須有輸入有輸出，并且通過不斷提高輸出標準，從而逐步提高業(yè)務能力和水平。第三層是信息化，在這個注重數(shù)據(jù)活動的時代，我們的各項管理工作在有條件的前提下，要盡可能地積累數(shù)據(jù)，并通過數(shù)據(jù)分析做出改善管理工作的實際動作。
第九步：手冊。新的流程確定出來以后，需要進一步明確流程負責人，如果管理變革推動力度大的話，甚至可以直接改變管理當局的層級結構，而用流程負責人加以取代傳統(tǒng)的職能層級，任命一批流程經理或者流程總監(jiān)，從而強化流程管理的地位和價值。企業(yè)的一把手和管理層需要召開流程大會，正式頒布新的流程手冊。
第十步：塑造文化。企業(yè)引進任何管理方法或工具，對于內部人員來講都是新事物，如果想落地生根，必須與公司文化有機結合起來。我們提出流程與文化的結合，并不意味著對使命愿景價值觀的根本動搖，而是要讓流程的思想、方法、政策等融入管理實際工作中。
結語：流程決定戰(zhàn)略。我認為所謂的戰(zhàn)略落地實際上就是流程落地。作為咨詢人，我希望流程的思想方法能夠幫助更多的企業(yè)落實公司戰(zhàn)略，改善內部管理，提升公司業(yè)績，從而使公司持續(xù)不斷地茁壯成長！
非常有幸從管理版第6期看到路長全老師的《“正確的價值觀”是最大的商業(yè)模式》，聯(lián)系到企業(yè)實際，深有啟發(fā)與感觸。
我們在考察或判斷某個人時，往往會把“德”或“品行”放在第一位，而企業(yè)如人，它的價值觀就體現(xiàn)為企業(yè)的“德”或“品行”，在商業(yè)社會中將越來越受到顧客與社會的關注，因為這是本質問題。
正如路長全老師在文中所說：今天的中國市場，商業(yè)模式滿天飛，外來的、本土的、土洋結合的、實體的、虛擬的、虛實結合的等種類繁多，不勝枚舉。確實如此，這些商業(yè)現(xiàn)象給我們帶來了一種虛華的感覺，那就是我們中國的企業(yè)貌似在商業(yè)模式上創(chuàng)新力很強，殊不知這些所謂“術”上的創(chuàng)新，既沒有給企業(yè)帶來真正的“強筋壯骨”，提供可持續(xù)發(fā)展的動力，也沒有給行業(yè)的發(fā)展提供真正有價值的可供借鑒的模式升級，只不過是在企業(yè)自身的宣傳與營銷上，提煉了短期的賣點而已。
商業(yè)模式如此，對于企業(yè)的文化與價值觀也是同樣的情況。有些企業(yè)在各種場合都宣稱把客戶的利益與需要擺在首位，但我們獲得的最終事實卻是這些企業(yè)經年累月地從客戶身上賺取“黑心錢”。
馬云對職業(yè)經理人曾經說過一句話：能力決定你能坐多高，但品行卻決定你能坐多久。人如此，企業(yè)亦如此，在商業(yè)社會中一個企業(yè)要想發(fā)展得久遠，則應秉持“誠信”與“客戶價值第一”的商業(yè)原則，堅持正確的價值觀，這將是企業(yè)之福，也是社會之福！
移動互聯(lián)網徹底重塑了商業(yè)的基本面貌，我們必須重新審視營銷環(huán)境和消費群體的內心需求，認真傾聽社會化消費者的真誠呼喚，從“為產品尋找顧客”向“為顧客尋找產品”轉變，從“把顧客作為手段”向“把顧客作為目的”轉變，從“讓消費滿足營銷”向“讓營銷滿足消費”轉變――從而真正實現(xiàn)營銷創(chuàng)意的碎片化、營銷導向的收斂化、營銷模式的新銳化、營銷功能的多元化、營銷價值的高端化、營銷品位的優(yōu)質化。
那些曾經習以為常的“爆發(fā)式”、“井噴”等詞匯，正在與中國式營銷告別。我們必須認清兩個基本現(xiàn)實：其一，除汽車等少數(shù)行業(yè)外，中國多數(shù)行業(yè)已進入飽和狀態(tài)，消費數(shù)量增長緩慢甚至下降；其二，中國主流產業(yè)的行業(yè)集中已經基本完成，高集中度行業(yè)已經基本實現(xiàn)了寡頭壟斷。從發(fā)展空間看，中國企業(yè)的數(shù)量增長已經很困難，必須找到新的增長空間。――Sophie
O2O時代的來臨，讓原來唇齒相依的廠商關系變得越來越微妙。一方面，廠家對經銷商的抱怨越來越多，消滅中間商的呼聲越來越高；另一方面，經銷商對于廠家的O2O轉型陽奉陰違、消極抵抗。O2O時代，到底該不該消滅中間商？至少從現(xiàn)行的O2O模式來看，必須依靠相應的經銷商資源進行拓展和完善。 ――Alex
O2O豪門盛宴，既是一場話語權的轉移，從平臺商到品牌商；又是一場利益的重新分配，從渠道分割到渠道一體化；還是一場產業(yè)大調整，商業(yè)服務鏈條將重新優(yōu)化；更是一場大博弈，考驗的是整個商業(yè)體系各個角色的智慧對決。對于傳統(tǒng)企業(yè)來說，2014年是實現(xiàn)O2O布局最好的一次機會，但也必須針對自身產品特色進行斟酌，切勿盲目跟風。 ――Johnny
這兩年，“大媽”的形象被毀得不輕，不是盧浮宮門口跳廣場舞，就是萬人暴走影響交通。我們能不能換個角度看她們？大媽有強大的消費力、決策力，她們掌握著家中財政大權，有錢有閑。如今，市場上打年輕女性和小孩子主意的產品特別多，但愿意搞清楚大媽消費心理的卻很少見。可以說，中國大媽一直在被輿論“消費”，但在商業(yè)上，她們并沒有真正被尊重、被重視，還時常被當作營銷炒作的工具。后生們，你們真以為大媽只會跳廣場舞？ ――Mark
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摘要：當前經濟形勢下，各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)想要在當前競爭態(tài)勢下穩(wěn)固發(fā)展，就應重視企業(yè)內部管理。本文從企業(yè)內部管理的重要性入手分析了企業(yè)內部管理的主要影響因素，并從這些因素出發(fā)討論了如何提升企業(yè)內部管理。
關鍵詞：企業(yè)，內部管理，影響因素
企業(yè)內部管理對企業(yè)業(yè)務的開展和執(zhí)行是保障，完善的企業(yè)內部管理制度和較強的管理執(zhí)行力，對當代企業(yè)的發(fā)展來說起著不可替代的作用，企業(yè)管理歸根到底還是對人的管理，企業(yè)管理的能力實際也是對企業(yè)效益的管理。
企業(yè)發(fā)展對于當前社會經濟的作用不可替代，企業(yè)內部管理的優(yōu)秀效果能夠對企業(yè)對社會發(fā)展起著良好的推動作用。長遠來看，企業(yè)的健康發(fā)展離不開企業(yè)內部管理的提升。
一、企業(yè)內部管理的重要意義
企業(yè)內部管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用并不是外在的體現(xiàn)，雖然不能直接體現(xiàn)成為企業(yè)的經濟效益，但是企業(yè)內部管理秩序的規(guī)范和管理人員管理能力的提高對企業(yè)的整體發(fā)展作用重大。
（1）企業(yè)內部管理的規(guī)范能夠提升企業(yè)凝聚力。企業(yè)員工是企業(yè)業(yè)務完成的基礎，人心向背決定著企業(yè)的未來，企業(yè)內部管理的規(guī)范能夠最大限度保證企業(yè)員工的個人利益，實現(xiàn)企業(yè)的公平管理和公平競爭，員工在公平的環(huán)境下能夠對企業(yè)產生認同感和依賴感，最終能夠提升企業(yè)的凝聚力。在廣大員工的認同和支持下，企業(yè)的內部管理制度將能持續(xù)發(fā)揮作用，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。
（2）企業(yè)內部管理的有效性能夠為企業(yè)帶來長遠經濟效益。企業(yè)想要發(fā)展不是去做“一錘子買賣”，而是應在與客戶的交易中鞏固和發(fā)展客戶關系，員工是與客戶交流的主體，因此，企業(yè)內部對員工的管理就特別重要，在客戶關系維護中，企業(yè)可能得到穩(wěn)定的發(fā)展。
（3）企業(yè)內部管理對企業(yè)的社會形象塑造是關鍵。企業(yè)在社會中，是以法人的形式出現(xiàn)，盡管大部分企業(yè)都是以營利為目的的，但是企業(yè)的社會形象是企業(yè)發(fā)展的后動力，企業(yè)的外在聲譽能夠推動企業(yè)的經濟發(fā)展。因此，提升企業(yè)內部管理從根本上來說對企業(yè)整體實力的提升。根據(jù)木桶理論，只有整體實力提升了，企業(yè)才能更好地發(fā)展。
二、企業(yè)內部管理的主要影響因素
由上可見，企業(yè)內部管理有著非常重要的意義，現(xiàn)實中，企業(yè)內部管理的一些消極因素能夠從內部開始影響企業(yè)的發(fā)展，而影響企業(yè)內部管理的因素主要是制度和人員因素，以下幾點則是對企業(yè)內部管理影響因素的分析。
（1）企業(yè)內部管理制度不完善。通常，企業(yè)都有一套自己的內部管理制度，只是這套制度能不能適合企業(yè)的自身發(fā)展是個問題。同行業(yè)企業(yè)的內部管理制度大都相差無幾，比較形而上的論述容易上員工難以理解，結合企業(yè)自身的發(fā)展為企業(yè)制定一套行之有效的管理制度是非常有必要的。企業(yè)的內部管理制度不能一成不變，還應該隨著企業(yè)的發(fā)展而進行完善和修改。總體來說，企業(yè)的內部管理制度應具有科學性和前瞻性，不完善的企業(yè)管理很容易導致企業(yè)的發(fā)展缺少管理的依靠。
（2）企業(yè)內部管理人員管理觀念需要提升。企業(yè)內部管理想要獲得提升，根本上還是源于管理層人員的理念上的提升。企業(yè)內部個管理人員如果觀念落伍，勢必影響企業(yè)在變化莫測的社會經濟形勢中失掉先機。很多落伍觀念會認為，企業(yè)的內部管理是企業(yè)和同行業(yè)直接的競爭，但是殊不知，企業(yè)最重要的是用先機的管理理念與世界接軌，發(fā)展出屬于企業(yè)自己的特有業(yè)務。
（3）企業(yè)人力資源管理方面不成熟。企業(yè)內部管理說到底還是對人員的管理，企業(yè)人力資源部門應該有一套完備的人員管理方案，包含人員的工資、績效、獎金、補貼、保險、升職等方面，能夠保障員工在企業(yè)內的公平成長，通過合適的動力來激發(fā)員工工作的積極性。如果人力資源管理方面缺乏經驗和技術，將可能導致人員配備不合理甚至人員的流失，企業(yè)員工的過度流失不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、企業(yè)內部管理發(fā)展的建議和策略
企業(yè)內部管理面臨著不太成熟的發(fā)展現(xiàn)狀，針對企業(yè)的綜合發(fā)展，筆者提出如下幾條相關建議，為企業(yè)內部管理出現(xiàn)的問題提供部分借鑒。
（1）搞好企業(yè)內部管理制度建設。企業(yè)制度建設是企業(yè)內部管理的前提基礎，一套完善的企業(yè)管理制度能夠使企業(yè)管理事半功倍。企業(yè)管理效率的提高可以使企業(yè)發(fā)展的步伐加快。
企業(yè)的內部管理制度要在企業(yè)主管部門和相應的不同部門的參與下完成，結合企業(yè)的自身狀況，企業(yè)內部的規(guī)章制度要和企業(yè)價值觀聯(lián)系在一起，形成統(tǒng)一的企業(yè)文化。企業(yè)文化對于員工對企業(yè)形成整體認同感非常重要。
在企業(yè)內部管理制度的框架下，員工可以在體系范圍內發(fā)揮個人能動性，既有利于管理，又便于員工之間的競爭發(fā)展。在健全的管理制度下，員工可以遵循既定的程序去完成任務，可以更加高效地完成工作內容。企業(yè)即便是出現(xiàn)了問題，也可以按照相應的制度去查訪問題源，盡快解決出現(xiàn)的問題。
（2）積極進行企業(yè)文化建設，找到企業(yè)文化點。企業(yè)文化是企業(yè)長遠發(fā)展的內涵積淀。企業(yè)文化歸根到底體現(xiàn)出的是人本思想，是以企業(yè)全體員工為基礎進行總結的。企業(yè)內部管理刺激著企業(yè)外部的生產經營，企業(yè)文化建設在企業(yè)經營中起著思想指導的作用，建設一支思想覺悟高、品質好、責任感強、綜合素質高的員工隊伍能夠為企業(yè)的進一步發(fā)展提供動力，
（3）企業(yè)領導管理觀念的轉變。企業(yè)領導是企業(yè)內部管理的執(zhí)行者，首先，企業(yè)領導要改變自己的陳規(guī)陋習，積極學習現(xiàn)代企業(yè)管理制度，把理論和實踐相結合，及時把握社會經濟的發(fā)展形勢，多多學習借鑒其他企業(yè)的優(yōu)秀管理模式，對本企業(yè)的內部管理做出相應的調整和創(chuàng)新。企業(yè)管理者還要注重將企業(yè)內部管理制度、模式、理念推廣到整個公司的發(fā)展中來，讓各個部門可以互通互享，明確各部門的任務，實現(xiàn)內部各部門共同運作、良好發(fā)展。
（4）重視人才，關心員工發(fā)展，實現(xiàn)藝術化管理。當今企業(yè)的競爭也是人才的競爭，人才是企業(yè)未來發(fā)展的不竭動力，企業(yè)應該時刻注意引進各方面相關專業(yè)人才，同時注重對企業(yè)內部人才的培養(yǎng)，通過外部人才招聘和內部人才培養(yǎng)相結合的方式，實現(xiàn)企業(yè)的人才儲備管理戰(zhàn)略。
另外，企業(yè)應該注重員工的個人發(fā)展，讓員工的個人發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展路線相結合，提高企業(yè)員工的忠誠度，避免員工過度流失，將企業(yè)員工的能力轉換為企業(yè)發(fā)展的動力。
在企業(yè)內部管理中，管理不僅僅是一門技術，也是一門藝術，通過創(chuàng)新性的、藝術化的企業(yè)內部管理，將企業(yè)帶入到經濟快速發(fā)展的新時期。
綜上所述，企業(yè)內部管理的重要性毋庸置疑，企業(yè)不能對此有絲毫的倦怠和松懈，企業(yè)內部管理在現(xiàn)階段遇到的問題也大致是管理學中經常遇到的問題，對人的管理是企業(yè)管理中的重點和難點。企業(yè)內部管理對企業(yè)的長久發(fā)展和提高企業(yè)的核心競爭力是關鍵。結合現(xiàn)代企業(yè)管理現(xiàn)狀，企業(yè)應當積極重視企業(yè)內部管理，采取各種有針對性的措施，有效推動企業(yè)內部管理進程，最終保障企業(yè)的健康發(fā)展。
摘 要：近年來，我國房地產行業(yè)取得了長遠的發(fā)展和進步，在不斷地進取中，內部控制在房地產企業(yè)的日常管理中占有越來越重要的地位。然而，目前我國房地產企業(yè)的經營管理活動會同時受到多方面因素的影響，其中主要包括國家通過宏觀調控，采用經濟手段使得市場經濟隨時都可能發(fā)生變化，再加上我國經濟結構目前處于調整轉型的重要時期，這些因素都使得房地產企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和威脅。在這樣的客觀形勢下，房地產企業(yè)必須依托有序的內部管理為企業(yè)贏得更為廣闊、平穩(wěn)的發(fā)展空間。
關鍵詞：房地產 企業(yè)內部 管理策略
前 言：眾所周知，企業(yè)的內部管理會受到來自戰(zhàn)略發(fā)展、內部空盒子、內部監(jiān)管等多方面因素的影響和限制，其中，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的進一步確立，內部控制的管理地位逐步顯現(xiàn)。在企業(yè)內部，需要進一步明確各自的權責，承擔著管理權、監(jiān)督權、決策權的管理層應該與各部門員工之間形成更加緊密的配合與溝通，以便進行日常的協(xié)調、監(jiān)督和考評，從而不斷優(yōu)化房地產企業(yè)的現(xiàn)有發(fā)展模式，幫助企業(yè)獲得更多的經濟效益。不少房地產企業(yè)在加強內部控制管理之后，企業(yè)的整體管理水平和抗風險能力都有了較為明顯的提高，尤其是內部控制信息披露制度的建立，使得房地產企業(yè)能夠有機會朝著更加穩(wěn)定、健康的方向發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。
一、房地產企業(yè)內部控制管理的主要問題
（一）內部控制環(huán)境建設薄弱。目前，一些房地產企業(yè)給公眾留下了過分追逐利益、缺乏社會責任感、公信力差等印象，這同房地產企業(yè)內部控制建設滯后，內部控制環(huán)境薄弱息息相關。我國房地產企業(yè)大多存在內部控制流程不合理，內容不完整的問題。首先，有些房地產企業(yè)對內部控制的重視程度不夠，即便建立了內部控制管理制度，但是卻未能有效執(zhí)行，僅僅只是為了應付有關部門的檢查、審計，平時就將其束之高閣。長此以往，不僅導致企業(yè)財務會計信息質量下降，甚至還出現(xiàn)了各類違法違紀現(xiàn)象，嚴重擾亂了我國社會主義市場經濟秩序。其次，還有一些房地產企業(yè)只開展了一些最基本的內部控制操作，并沒有系統(tǒng)化，尤其是自我防范與約束機制的缺失，導致企業(yè)內部控制管理仍舊停留在事后控制的階段。最后，一部分企業(yè)在設計內部控制管理流程時，未能充分考慮到自身的實際狀況，導致內部控制流程脫離實際，不符合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點的需求，控制效果不佳。
（二）缺乏合理的收入成本核算方法。我國房地產企業(yè)普遍存在收入成本核算不合理的狀況。客觀來看，房地產企業(yè)開發(fā)周期長，從獲得土地到開發(fā)完成至少需要1-2年，其間極有可能發(fā)生投入產出比不合理的情況。在項目開發(fā)初期，需要大量的資金投入，此時并沒有開始產生收入，因此收入費用無法配比，即便產品已經全部預售，預售款也不能確認為收入。除此之外，房地產企業(yè)的成本載體是建設工程整體，按照樓層或者戶型為單位的銷售方式，也會造成單一樓層或戶型與整體成本難以匹配的情況。
（三）缺乏必要的風險管理機制，尤其是在工程項目管理中存在較大漏洞。從目前的情況看，房地產企業(yè)在從事項目開發(fā)的過程中會遭遇到各種各樣的風險。縱觀當前的房地產企業(yè)，大多數(shù)對于項目風險的控制和化解能力都較為薄弱，普遍存在著風險控制意識不足、風險控制手段匱乏、技術落后等問題，嚴重制約了房地產企業(yè)內部控制管理水平的提高。以工程項目分包風險為例，某些房地產企業(yè)在進行工程分包的過程中，并沒有嚴格按照設計部門的文件對分包企業(yè)的資質、業(yè)績、水平、業(yè)績等核心指標進行深入考察，甚至出現(xiàn)將承包工程的主體分包給缺乏必要資質的公司，該項工程的開發(fā)風險可想而知，一旦出現(xiàn)問題，可能會給房地產企業(yè)帶來毀滅性的打擊。
（四）風險評估執(zhí)行力薄弱
房地產企業(yè)的發(fā)展和壯大，企業(yè)存在的風險問題也會越來越突出，由于內部控制制度的不健全，內部控制意識弱影響了風險評估體系發(fā)展和執(zhí)行力度，對風險沒能及時進行預警措施，導致了房地產企業(yè)經營的風險擴大的嚴重后果。
二、強化房地產企業(yè)內部控制管理的對策
（一）創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。治理機構、組織設計、權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計等都是構成企業(yè)內部控制環(huán)境的重要要素，也是企業(yè)實施內部控制的基礎。為了創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境，房地產企業(yè)可以從以下幾個方面入手：首先，重視完善公司治理結構，突出公司管理層的作用。內部控制的順利實施需要以健全的公司治理結構為前提，公司領導者既是法人治理結構的主體，同時也是內部控制的推行者，由此可見，只有最大限度突出公司管理層的作用，才能形成深入貫徹內部控制管理制度的風氣。其次，重視對內部控制管理意識的培訓。房地產企業(yè)需要從上至下提高對內部控制的重視，充分意識到企業(yè)所面臨的發(fā)展形勢，通過定期的培訓，掌握內部控制設計和實施的基本理念及原則，建立內部控制管理的長效機制，保證內部控制的順利實施。
（二）強化成本控制，提高企業(yè)整體競爭力。目前，成本控制已經逐步成為了房地產企業(yè)的核心競爭力之一，科學的成本控制需要以健全的內部控制管理為依托。“粗放型”、“集約型”是現(xiàn)代成本控制的兩項分支。“集約型”的成本控制要求企業(yè)通過改進生產技術水平來優(yōu)化生產流程和生產工藝，在此基礎上實現(xiàn)降低成本的目標。“粗放型”的成本控制則是在維持現(xiàn)有生產技術、工藝不變的基礎上，通過減少材料使用來降低成本的方法。現(xiàn)代成本控制將二者進行有機結合，即在提高生產技術、工藝的情況下，通過合理下料來降低實際成本。在成本控制方面，地產龍頭萬科實施了成本對標管理，也就是通過行業(yè)對比、標桿學習的辦法對成本進行持續(xù)優(yōu)化。在實際工作中，萬科采用成本軟件，對項目運作過程中的所有成本信息實行計劃管理和動態(tài)跟蹤記錄。具體來說，在項目實施之前，子公司會根據(jù)總公司的要求，編制項目成本計劃并上報公司管理層進行審批，無誤反饋后再執(zhí)行；項目正式運行后，成本管理部門需要定期對成本做出預測和調整，也就是前文所說的動態(tài)跟蹤管理。與此同時，總公司還會不定期開展成本抽查等工作，從而保證子公司反饋成本信息的真實性和準確性，起到及時的監(jiān)督作用。
（三）根據(jù)內部控制風險管理框架的要求，建立風險管理機制。客觀來看，房地產行業(yè)屬于高投入、高回報、投資期限長、風險較高的行業(yè)，這些特性都決定了房地產行業(yè)較之其他行業(yè)來說有著更高的風險。如果房地產企業(yè)缺乏對各項風險的管理措施，那么最終可能導致企業(yè)經營的失敗。鑒于此，房地產企業(yè)的管理者要樹立正確的風險管理理念和風險意識，在此基礎上，建立具有實際可操作性的風險管理機制，全面提高企業(yè)的風險管理水平。具體來說，房地產企業(yè)在取得土地、開發(fā)建設、房屋銷售等各個環(huán)節(jié)，都會受到來自企業(yè)內外部各種因素的影響，面臨的不確定較多，因此，建立起風險識別、預警、評估等措施十分必要，以便對財務風險和經營風險進行控制。首先，房地產企業(yè)的風險管理主要針對事前預防，通過對內部控制環(huán)節(jié)的規(guī)范，降低企業(yè)面臨風險的可能。其次，房地產企業(yè)還應盡快建立起內部風險監(jiān)督機構，重點對高風險領域進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，從而執(zhí)行風險轉移措施，降低風險可能帶來的損失。最后，房地產企業(yè)必須意識到風險管理是一項長期工程，并非一蹴而就，而是貫穿于企業(yè)內部控制的全過程。以萬科為例，2010年度，萬科除了參照財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及深交所《上市公司內部控制指引》等相關規(guī)定，堅持以風險導向為原則，對公司的內控體系進行持續(xù)的改進及優(yōu)化，以適應不斷變化的外部環(huán)境及內部管理的要求。根據(jù)企業(yè)風險管理需要和內部控制基本規(guī)范的要求，萬科對組織結構進行了優(yōu)化調整，將總部財務管理部調整為財務與內控管理部，下設稅務管理部和法務部，將風險管理部調整為審計監(jiān)察部。通過這些調整，房地產企業(yè)嚴格按照內部控制風險管理框架的要求，靈活運用風險控制手段，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出具有針對性地改進意見，從而進一步提升企業(yè)管理水平。
（四）完善內部監(jiān)督機制，強化執(zhí)行能力。加強對企業(yè)員工的素質進行內部控制體系的培訓，提高素質，增強企業(yè)內部控制的責任感和意識，合理配置內部審計機構的工作人員，保證工作的獨立性
三、結束語
綜上所述，房地產企業(yè)在自身不斷發(fā)展壯大的過程中，逐步建立起完善的內部控制管理制度具有十分關鍵的作用。然而，在實踐中我們必須看到，內部控制制度的實施遠比想象中來得艱辛和復雜。如何將內部控制理論中的概念、要素、框架、結構，與我國房地產企業(yè)的實際經營管理活動相結合，從而真正將內部控制所涉及到的設計、評價、改正等核心措施一一落實到位，才是房地產企業(yè)進行內部控制管理的最終目標。