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關鍵詞:公共財政;政府會計;政府統一賬戶;英國經驗
一、WGA的基本框架
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統一的合并財務報表,其目的在于:提供質量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養老金計劃,包括中央政府養老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮議會、區議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發展中央政府統一賬戶(CGA)和未經審計的、基于統計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數據進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內部交易的影響,即從合并的WGA數字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調節和集中公共部門中各類法規及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內容?！墩Y源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產負債表)、現金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業標準類似的審計標準,規范審計意見的形式,明確審計權限,并且協調不同審計人員的工作。例如:根據合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協調不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發展目標。
(1)中期發展:建立基于統計的WGA。在開發和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發未經審計的、基于統計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數據,以促進財政政策的發展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經過議會的詳細審查,并且為財政政策和經濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統計的WGA年度或季度為基礎產生。為了產生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數據,并且對國民核算賬戶分類進行調整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數據,例如:可以通過WGA生成的數據改善國民核算賬戶的數據。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產出數據、國民核算賬目,以及國際比較、規劃和預測、經濟和財政政策等所有產出的、單獨的數據收集系統(見圖2)。
要實現長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數據以實施合并的技術,以及為多種報告處理數據的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數據可能需要進行調整或者與其他數據相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數據調整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統計規劃的數據相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發展到與政府決策(尤其是經濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質量更高、更透明的信息,以輔助經濟政策的發展,通過更好的決策促進經濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境?，F實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數據,另一方面又不想將一些重大的債務(如養老金負債)列入資產負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網的債務應該列于資產負債表中,而國家統計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產、負債既沒有列入公共部門資產負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現在:(a)由于高度合并的數字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協調。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統,大量的中央政府賬目也已經改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現金制基礎的。部門RAB的合時性和質量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
參考文獻:
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關鍵詞：高等教育；績效預算；績效評價
長期以來，我國政府對高等教育的經費投入以規模和增長速度為價值取向，忽視了投入資金的效率和效益，即辦學質量和效益。隨著我國高等教育規模不斷擴大，高等教育進入大眾化發展階段，經費供求矛盾更加突出，以提高財政資金使用效率和效益為主題的高等教育投入機制改革開始出現。在西方新公共管理理論的指導下，以結果為導向的績效預算開始應用到高等教育財政支出領域。
一、我國高等教育財政預算管理的現狀
（一）我國現行高等教育財政撥款制度存在的問題
目前我國的高等教育撥款制度是“綜合定額加專項補助”，即財政部門根據教育投入的成本為基礎，對不同層次不同類型的學生分別制定不同的定額標準，計算出“綜合定額”；根據高校發展的各種特殊需求和政府專項資助的重大工程，如實施“211工程”、“985工程”項目和《面向21世紀教育振興行動計劃》中的一系列建設項目等，給予“專項補助”。現行撥款制度下存在的問題主要有：
1.以數量和規模為導向，忽視辦學質量和資金使用效益
現行的高校財政撥款采用“綜合定額加專項補助”模式，這種模式下的撥款依據是在校學生數量，生均成本，實際是往年的決算數而非合理的成本。由于撥款的標準無法體現高校之間的資源利用效率與社會效益方面的差別，在校生數量多的學校獲得更多的撥款，導致高校在數量和層次結構上盲目擴張和升級，并由于缺乏績效評價導致了教育質量的下滑和教育經費的浪費。
2.以“隸屬關系”和“辦學層次”為導向，忽視規范性和公正性
由于隸屬關系和地區的差別，導致部屬院校與地方院校、重點院校與一般院校和?？圃盒Ｔ谡畵芸罘矫娲嬖诰薮蟮牟町?。某些高校辦學質量和水平一般，但由于隸屬于中央各部委，所獲得的辦學經費，遠遠高于同等質量和水平的地方高校。這導致部分質量水平較高的地方院校拼命“升格”。專科與本科的學費標準和財政撥款也存在較大差別，導致了近幾年“專升本”熱?！?11工程”、“985工程”項目的實施，對一批部省屬重點大學實施撥款傾斜重點支持政策，客觀上加劇了未達標學校爭設專業、爭合并以及盲目擴大招生規模等現象。
3.以爭取更多撥款為導向，忽視學科和專業設置
部分高校不是以自身優勢為主，而是設法增加所謂低成本專業。無法引導高校實現教育數量與教育質量的統一，也無法引導高校提高辦學效益。
（二）高等教育財政支出績效評價存在的問題
1.專門的高等教育財政支出績效評價體系尚未建立
近幾年，部分省份（如廣東、湖南、江蘇等）出臺了地方性的財政支出績效評價法案，并選擇相關項目和學科專項等進行試點。雖然取得了一些成效，但還在實務工作中不斷完善。而專門的高等教育財政支出績效評價體系還只處于理論探討中，尚未形成一套完整、科學、規范和合理的評價體系。具體表現：一是如何對高等教育財政支出進行科學分類，不同學科、不同專業和學生層次的開支具有不同的特點；二是評價指標的通用性。由于高等教育財政支出的公共性與復雜性，找到合適的指標來反映所有的項目難度較大；三是評價標準如何制定。即使同屬一省，由于各類學校的具體情況不同，使得評價標準的合理性和可比性值得深究。
2.未建立對應的績效考核和追蹤問效制度
績效考核和追蹤問效制度的缺失，使得高等教育財政預算的編制、執行和績效評價沒有形成一個系統的整體。目前部分高校在預算管理上只重視爭取更多的經費和把錢花出去，而忽視了預算資金的有效性和效率性，沒有從源頭上控制沒有績效和低績效的教育投入項目，在教育投資責任上也沒有形成績效考核和追蹤問效制度，導致已經實施的高等財政教育支出績效評價流于形式。
3.未形成有效的高等教育財政支出的績效監控機制
目前對高等教育財政支出監督制度的改革雖然取得了一定進展，如實行國庫集中支付制度、政府采購制度以及經濟責任審計等，但仍然存在著一些問題。如對高等教育財政支出審計或檢查的內容仍只注重于合法性和合規性審核，未轉向經濟性、效率性和有效性的評價；監督工具以事后審計為主，沒有引入以事情定目標、事中監督和事后評價的效益審計。二、我國高等教育財政預算管理模式改革的思路
（一）樹立“績效預算”的理念
績效預算的核心思想就是“績效與結果相掛鉤，預算以績效為依據”，具體包括三方面：第一，以結果為導向。這種結果是一種社會效益，是產出的進一步延伸。例如，政府修建了一條高速公路，這條路就是產出，而這條路帶來的效益——社會綜合效益（如公眾的交通便利、企業的運輸成本減少、地方經濟的帶動等）才是結果。第二，以績效為依據。資源的配置必須以產生的績效即社會綜合效益為依據，績效越大，獲得的資源越多，反之則越少。而傳統預算模式下僅以產出即這條路本身為依據作為獲取財政支出甚至申報政績的籌碼。第三，以評價為核心。績效的確定最終依靠評價指標來衡量，如高速公路績效的衡量可以通過車流量、人流量來計量。因此，績效評價指標體系的設計成為績效預算實施成功與否的關鍵。
績效預算在高等教育財政預算管理的應用過程應當包括以下三個基本步驟：第一，績效目標設定。給每個支出項目設定若干績效目標指標，并評價指標的合理性，為確定項目撥款額以及事后評價提供依據。第二，績效撥款。根據確定的績效目標和成本，計算預定撥款額度，將實施環節委托有關行政部門。第三，績效評價。評價績效目標達成情況，為結算提供依據。根據目標的完成程度，以增減財政支出的方式進行獎勵或懲罰，同時分析單位未達到目標指標的原因，提出意見和建議。
（二）引入績效撥款機制
從高等教育目前的情況看，對高校實行完全的預算經費與績效指標掛鉤的績效預算制度是不現實的，原因在于：一方面，高等教育的大部分開支相對比較穩定，而績效預算相對波動性較大，立即實行完全的績效撥款機制在實際運作中阻力較大；另一方面，對高等教育財政支出績效的度量存在難度，例如經濟效益、人口素質、綜合國力等，作為績效指標的客觀性、代表性和可操作性很難兼顧，有待于在實踐中不斷檢驗和求證。
因此，從可行性的角度來說，可以先實行部分績效撥款制度。即將總預算資金分為普通撥款和績效撥款，比例大致可以按7：3或8：2確定；普通撥款按照生均定額與學生規模的乘積獲得，績效撥款通過關鍵指標的績效評價來確定，績效好的予以獎勵，績效差的適當核減下一年度的預算經費。
（三）建立健全高等教育財政支出績效評價體系
1.評價原理
上海財經大學馬國賢教授認為：“績效管理”是根據財政效率原則及其方法論，形成以績效目的為主的公共支出管理制度。他將政府績效管理的基本理論體系歸結為“一觀三論”，即“‘花錢買服務、花錢買效果’的預算觀”、“公共委托理論”、“目標結果導向理論”和“為顧客服務理論”。該理論對于高等教育績效評價的理論和實踐研究具有重大的指導意義，成為高等教育績效評價指標體系設計的理論基石。
2.評價原則
評價原則應當借鑒西方國家政府支出績效評價的“3E”原則，即經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，并將三者作為相輔相成的整體來看待。
3.指標設計原則
績效撥款機制的核心部分是績效評價指標體系，績效指標的選擇，關系到績效評價結果的客觀性和科學性，因此如何設計和選擇指標成為指標體系的關鍵?？偨Y以美國為代表的績效評價指標體系，設計思路應該包括以下幾點：一是績效指標的系統性。指標不僅考慮教學、科研、人才培養等辦學成果的各個方面，博士、碩士、本?？频炔煌瑢哟?，而且要關注高等教育資金的投入、使用（過程）和產出這三個不同階段。二是績效指標的合適性。指標的選擇必須結合高等學校的共同情況和特殊情況，通過收集大量的基礎數據，經過多次測算獲取。既要包括通用指標，也要包括個性指標。三是績效指標的發展性。隨著外部環境和時間的變化，各個指標本身及其對應的權重也會改變。因此，為了保證指標體系的客觀性，必須及時根據客觀環境進行調整和修正。
三、總結
以績效預算思想為主導的高等教育財政預算管理制度改革，在美國等一些發達國家不斷推進，成為解決財政資金緊張與教育規模擴大這一矛盾的有效措施。目前，我國已進入了高等教育大眾化階段，高等教育的規模還有可能繼續擴大，使得高等教育財政支出面臨巨大的壓力，政府開始關注財政資金的使用效率和效果。在借鑒國際經驗的基礎上，開始逐步改革預算管理模式，最終目的是建立以結果為導向的績效預算模式及其相應的財政支出績效評價體系。
【參考文獻】
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一、地方土地財政的規模估算
在整個中國自2003年來的這一輪經濟擴張與城市擴容中，地方政府發揮了主導作用。而地方政府熱衷于城市擴張，從財政的角度來說，既有預算外收入擴張的收益，又可以帶動預算內稅收收人上升。從“預算外”的角度來看，近幾年來，隨著中央對政府行政收費的管理越來越規范，行政事業收費在預算外收入中的地位受到了抑制，相比之下，土地出讓金收入則既不列入預算內，又未列入預算外管理，成為地方政府尤其是東部幾個省市地方政府（特別是縣政府）收人的重要來源。
另一面，土地出讓、房地產開發與以土地廉價出讓為手段的招商引資又可以帶來地區經濟擴張，從而帶動預算內的稅源增加。因此，與土地相關的收費已經成為地方政府各部門改善財政狀況的重要途徑。
平新喬（2007）在對8省8縣3個市的調查訪談中發現，地方政府對土地的收費大體分為三類：一類是土地部門的收費。如耕地開墾費、管理費、業務費、登報費、房屋拆遷費、折抵指標費、收回國有土地補償費、新增建設用地有償使用費。二是財政部門的收費，如土地使用費、土地租金。三是其他部門收費，如農業、房產、水利、交通、郵電、文物、人防、林業等部門。它們將收取從土地征用到土地出讓過程中與之搭得上邊的相關費用。這些收費十分龐雜，透明度低，難以查清，但數額不菲。
據經濟媒體提供的資料，2001－2003年我國土地出讓合計9100多億，約占同期全國地方財政收人的35%.2004年“8.31大限”使土地有償出讓進一步市場化。當年全國出讓的價款更達5894億元，占同期地方財政總收人的47%，2005年我國執行收緊地根政策，出讓金收入占比雖有所下降，但總額仍有5505億元。隨著房地產市場的火爆，2006年出讓金收入達3000億元左右，預計全年出讓金占地方財政收入比例可能將突破50%，事實上，北京、廣州、深圳等房地產熱點區域的土地出讓金上半年的收人就已超過全年的總額。
平新喬（2007）根據各地區地方政府批租土地的面積數、各地區的土地價格以及估計出來的實際收入系數得出自己的估計。2004年，全國地方政府手中大約有6150.55億元左右的“土地財政收人”。這個數字，是2004年全國預算外收人4699.18億元的1.3倍。這個計算結果與《21世紀經濟報道》公布的土地出讓金總數大體一致。
為了說明土地出讓金收入的相對規模，我們可以比較2004年中國地方政府的其他項目收入。我們可以清楚地看到，土地出讓金收入占到地方政府可支配收入的約20%，是地方政府的重要收入來源。2004年中國地方政府的實際可支配財力為30367.17億元。這個數字，是當年中國中央政府財政支出7894.08億元的3.85倍，是2004年中國GDP總額136875.9億元（調整前數字）的22.19%.即使按調整后2004年的GDP數字計算（調整后的2004年中國GDP為159575.3億元），地方財政占當年GDP的比重也達到了19%.
二、土地出讓金支付制度改變對財政收入的影響
我們首先分析土地出讓金由一次性支付轉向年金制后對地方財政的影響。
我國當前一年期、三年期以及五年期定期存款利率分別是4.14%，5.40%和5.85%，五年期以上貸款利率為7.83%.我們在折中之后選擇6.5%作為貼現率。
如果把土地出讓金按照6.5%的折現率均勻分配到后續的70年，根據計算可以得知，每年的土地租金為一次性支出總額的大約1/16，即為原來土地收入的6.25%.當然，我們可以對折現期限進行調整。2如果保持貼現率不變，將一次性土地出讓金收入分攤到10，20，30年，則相應的年租金分別為原來總額的13.06%，8.53%，7.19%.可見土地批租支付方式的改革對政府的年度土地出讓收入影響極大。實際上，將土地出讓金的一次性支付改成在70年的時間內收取土地租金，過度細化了地方政府的收入流。盡管這樣的做法克服了先前的種種弊端，降低了土地成本和投資門檻，地方政府無法在短期內得到全部土地出讓金，從而降低了地方政府過度批地的激勵，也使得地方政府拼命上工業項目的過高熱情得以降溫。對于居民來說，地價的下降帶動房價相應下降，購買或使用住房的門檻就會降低，有利于居民購房和就業。但這也大大弱化了地方政府的財力，不利于公共服務的提供。因此，我們可以將土地出讓金的分攤期限減少，再設定一個合理的首付比例。
如果我們將貼現率定為6.25%，設定分攤期限為10年，假設土地出讓的首付分別為30%和50%，這樣地方政府仍然可以取得原先收入的38.7%和56.5%.按照當前公認的地價占房價30%的說法，在僅考慮成本的情況下，土地成本的下降導致房價下降的比例分別為18.39%和13.05%.我們在這里的重點并不是比較那種土地出讓金方式更為恰當，我們需要測度的是地方財政缺口。所以，我們不妨假定以30%的首付，并在十年內支付租金。這樣的情況下，地方政府土地出讓的當期收入減少61.3%.
按照平新喬的估計，地方財政支出占年度GDP的19%左右，其中20%來自土地出讓金收入。2007年我國GDP總量為246619億元，那么地方財政支出為46857億元，土地出讓金的收入達到9300億元，這樣由于土地出讓金支付方式的改革，使得當期收入減少了5700億元。
三、物業稅的估算
物業稅改革的首要目標是為地方政府提供穩定、可持續的稅源。上面的分析反映了土地出讓金支付方式的改變會減少地方政府的當期收入，相當于做了一個減法；而開征物業稅對政府而言是加法。下面對這個加法的規模做出估算。我們在這里按照當前其他國家物業稅在國內的比重進行橫向比較，然后預測其規模。
從OECD國家的數據來看，物業稅稅收收入占GDP的比重基本穩定，長期以來保持在1.9%左右。物業稅稅收收入占稅收收入的比重從1965年－1985年有逐漸走低的態勢，其后有所回升，近年來保持5.5%的比重。
2007年，我國GDP總量為246619億元，財政總收入累計完成51304.03億元，其中，稅收收入45612.99億元，占財政總收入的比重為88.9%.如果分別按照1.9%和5.5%的比重計算，我國2007的物業稅收入將分別為4685.76億元和2508.71億元。兩者之間的差距非常大，原因在于我國稅收收入占GDP的比重偏小，而預算外資金收入在政府收入中所占比例偏高。另外，我國正處在城市化高速發展階段，居民財富中以房地產為形式的比例越來越高，物業稅的增長與GDP的相關性更強，并且OECD國家物業稅占GDP的比重非常穩定，所以我們選擇物業稅收入為GDP的1.9%作為估算值，即認為2007年的物業稅收入的橫向估計值為4685.76億元。
于是，我們得到了土地出讓金減少和開征物業稅給地方政府收入帶來的總效應：在2007年，即改革的第一個年度，地方財政缺口約為1000億元，占地方財政支出的2.13%.
四、結論
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【摘要】我國傳統國庫分散支付制度及其弊端隨著有中國特色的社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善， 適應市場經濟體制的財政、金融以及宏觀調控等的理論研究和制度建設， 都得到了極大發展
【關鍵詞】我國傳統國庫分散支付制度 其弊端隨著有中國特色的社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善
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【正文】
我國傳統國庫分散支付制度及其弊端隨著有中國特色的社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善， 適應市場經濟體制的財政、金融以及宏觀調控等的理論研究和制度建設， 都得到了極大發展， 但國庫職能與管理的理論與改革研究卻一直處于滯后狀況， 傳統意義的國庫已越來越不適應市場經濟體制的需要。因此對現代意義的國庫管理理論進行深入地研究， 并指導國庫管理的改革， 既是國庫自身發展的客觀要求，也是外部環境改變的必然。
二、我國建立國庫集中支付制度的必要性分析( 一) 轉變政府職能和構筑公共財政框架的客觀要求和必然選擇現代公共財政理論認為所有財政收支活動必須符合公平和效率兩大原則， 實行國庫集中支付就是要實現資金支付上的公平、公正和效率。同時，轉變財政職能需要加強和完善財政監督， 尤其是要加強財政對事前、事中的監督。國庫集中支付制度克服了過去財政無法進行事前監督的弊端， 在資金支付之前就可以知道資金的使用去向， 從而使財政的作用發揮得更為全面有效。( 二) 財政資金支付制度應與國際慣例接軌我國加入WTO 必然要求財政支付制度與國際慣例接軌。我國正在建立社會主義市場經濟體制及公共財政支出框架， 在許多方面需要與國際慣例接軌。特別是我國加入WTO 后， 在經濟制度安排和體制創新方面應以國際準則和市場經濟國家的通行做法為借鑒。目前， 市場經濟國家在財政資金支付方面大都實行國庫單一賬戶， 庫款集中管理， 支票集中簽發， 資金集中支付， 政府各部門不在銀行開設任何賬戶， 這是對財政收支實現規范化管理的標準辦法。( 三) 預算管理改革必然要求建立國庫集中支付制度預算管理是從預算編制到預算執行， 再到預算監督的全方位管理。三方面相互聯系， 相輔相成， 缺一不可。目前， 我國預算編制改革己經啟動并取得一定成效。但在預算執行上， 特別是財政性資金的支付手段上仍實行分散支付制， 導致財政資金使用分散， 運行效率低下， 監督不力， 難以調控的被動局面。因此， 要完善預算管理改革， 除按照零基預算方法、綜合預算原則、部門預算方式早編細編預算外， 還必須實施預算執行改革， 建立國庫集中支付制度。
三、建立國庫集中支付制度的措施建立國庫集中支付制度是我國財政預算管理的一項重大改革， 涉及面廣， 情況復雜， 任務相當艱巨。要實現改革的預期目標， 不僅需要改變傳統觀念和傳統管理方式， 而且需要采取必須的改革措施， 扎實細致地做好制度性和操作性的基礎工作。( 一) 修訂和制定相關法律法規和管理辦法國庫集中支付制度對現行賬戶體系設置、財政資金撥付程序都進行了重大改革， 并涉及銀行清算制度， 需要相應重新修訂《預算法》、《預算法實施條例》、《國家金庫條例》、《國家金庫條例實施細則》、《總預算會計制度》以及相關行政事業單位會計制度等。同時， 為了改革的順利實施， 還要制定《財政資金支付管理辦法》等， 為建立國庫集中支付制度提供法律保障。( 二) 建立高效的財政管理信息系統和銀行資金清算系統財政管理信息系統和銀行資金清算系統是實行國庫集中支付制度的技術基礎， 也是現代信息技術發展的最終結果。通過這些管理系統， 可以節省財政管理的時間， 充分收集財政管理所需的資料， 提高財政管理效率。也只有在這種高效而健全的財政管理信息系統下， 國庫集中支付制度才能最大程度地發揮效率。( 三) 建立國庫集中支付制度監督制約機制財政部門和其它職能部門在財政資金管理上存在著委托關系， 兩者之間存在著信息不對稱， 所以在推行國庫集中支付制度時， 針對資金的申請、使用、支付、清算流程， 建立資金的監管體系， 提供制度上和機制上的保障是非常必要的。在目前根據我國的財政管理體制改革實際， 借鑒國際先進的管理經驗， 建立我國國庫集中支付制度監督制約機制的基本目標是: 建立以財政資金支付實時監控為中心、以現代信息網絡技術為支撐、以國庫集中支付系統和動態監控系統為手段、以內控管理和外部監管制度為基礎， 綜合運用多種監管方式， 強化財政事前、事中監管， 建立健全國庫動態監控體系， 保證預算執行的科學化、規范化、透明化。四、小結考慮到我國目前國庫集中收入制度改革的條件尚未成熟， 改革要循序漸進、逐步深入， 目前各地只對國庫支付制度進行了改革， 按照建立公共財政的要求， 借鑒國際通行做法， 推行了國庫集中支付制度. 這項制度的推行雖然取得了一定的成效， 但也存在諸多困難， 因此有必要對它從理論到國際通行經驗等方面作出深入研究， 并結合我國的改革實踐， 從而得出適用于我國的改革方案
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如：《現代商業》 論我國金融改革及其未來發展
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[關鍵詞]精品課程 教學改革 課程建設
《財政學》課程從20世紀80年代至今都是教育部確定的高等院校財經類專業的核心課程之一，也是我校金融學、財務管理、國際經濟與貿易等專業的學科基礎課程和我校的精品課程。因此進行“財政學”課程改革和建設，不僅有利于課程本身的提高，而且有利于帶動其他課程的建設和改革。精品課程建設是提高教學質量、推進教學改革的關鍵環節之一。在財政學精品建設中，我們根據人才培養要求以及我校教學條件和課程狀況，從整體上優化“財政學”課程的內容，強化了多媒體教學，使教學內容更生動、更有吸引力；促進財政學知識與金融學知識的交叉滲透，增加了一些金融學知識，使“財政學”課程建設逐步向綜合化方向發展。通過五年的建設，在教學內容、教學方法、教材建設、課程規范、教師隊伍、考核方式改革等方面做了大量工作，并且建立了“財政學課程教學網站”，教學改革成績明顯，連續多個學期學生評價為優秀。下面，我們就“財政學”課程建設的相關情況總結如下。
一、注重課程建設，樹立精品意識，優化教學內容
根據不斷發展變化的現實社會經濟需要，我們重新制定了專業人才培養方案，定位于培養應用型人才。據此，在多年的財政學教學中，我們根據人才培養要求，不斷改革和創新教學內容，從整體上優化“財政學”課程內容，對財政學理論體系進行大膽整合，注意教學內容的銜接性和整體性，由淺入深，循序漸進；強化多媒體教學，使教學內容更生動；促進財政學知識與金融學知識的交叉滲透；善于吸收有關最新科研成果，更新教學內容，既能全面、準確、清楚地講解基本概念和基本理論，又能根據不同的教學要求精選授課內容，做到重點突出；與時俱進，及時介紹理論前沿知識與實踐最新趨勢；建立了各種規范的教學文件和教學資源，如課程教學大綱、電子教案、課件、財政學案例、試題庫、輔導材料、模擬試卷、課程網站等。財政學在校級重點課程結題的基礎上，2007年又被確定為上海市重點建設課程，2008年3月被批準為校級精品課程。
二、注重立體化教材建設
教材建設是精品課程建設的重要組成部分，教材是教學改革成果的固化，精品課程應有系列化的優秀教材。財政學是一門理論和實踐性都較強的課程，知識更新非?？欤瑢W科特點決定了要不斷更新和完善教材和教學內容。在教學過程中，我們一直選用國內高水平的教材，如教育部和教學指導委員會推薦的規劃教材、獲獎教材等。教材由主講教師推薦，經系主任審核，院長和教務處批準，方可選用。2003-2005年我校選用的教材有：由蔣洪主編的《財政學》(上海財經大學出版社，該教材已被列入國內面向21世紀的100部好教材)、陳共主編的《財政學》(中國人民大學出版社，該教材是教育部面向21世紀經濟、管理類核心課程教材)、哈維?S?羅森著，《財政學》(中國人民大學出版社)。但是，財政學理論知識比較枯燥，如輔以生動、貼近現實的案例能有效激發學生學習的興趣，同時，也會促使學生為探詢案例解答而進一步延伸理論知識的思考，而上述教材內容這方面比較少，相對應用型本科院校的學生來講比較深奧，不淺顯易懂，因此我們加強教材建設，組織有經驗的教師編寫教材，目前已經出版了《新編財政學》(復旦大學出版社)，配合該教材出版了與之相配套的輔助教材《財政學案例》(復旦大學出版社)。該套教材是在充分吸收各校培養應用型人才方面取得的成功經驗和教學成果的基礎上編寫的，既注重基礎理論和方法的闡述，又注重技能和理念的培養。從總體上說體現了由淺入深的認識規律，針對性強、知識面廣，使理論、實踐結合緊密，大大加強了師生教學互動。這套教材先后為多所財經院校本科教學采納或作為主要參考教材使用，在使用過程中得到了各使用學校教師以及學生的認可和一致好評，教學效果好，也受到了同行專家的充分肯定，獲得了2007年上海普通高校優秀教材三等獎。另外，我們還編寫了與主體教材配套的教學指導書、習題集、電子教案、多媒體課件等相關配套教輔資料。
三、積極探索教學方法改革
第一，合理設計課堂講授內容，講求教學效果。《財政學》內容豐富，要在有限的課時內面面俱到的講解，既無必要也不可能，應針對不同授課對象，進行合理的課時安排和課堂設計，既突出重點、化解難點，又能使學生對本課程知識有全面的掌握。為此，我們一般在學期初按照教學大綱要求，針對不同專業學生，討論、確定要講授的重點章節和知識點，要求授課教師作精心準備，在有限的授課時間內，讓學生了解和掌握盡可能多的新知識。
第二，積極開展案例教學，活躍課堂氣氛。開展案例教學，一方面能調動學生學習的興趣和參與教學的積極性，另一方面通過對現實問題的解剖，既加深學生對理論知識的理解，又鍛煉學生應用財稅知識分析處理實際問題的能力。為了幫助學生更好地學習財政學，我們通過跟蹤經濟和財稅工作實踐中的典型案例，搜集新聞報導、報刊、圖書、網絡中的信息資料，2004年開始編寫案例，并投入教學使用，每學期加入新的案例素材，不斷更新和完善。經過了幾年的積累和補充，目前《財政學案例》作為《新編財政學》配套教材，已公開出版。該案例教材內容新穎，密切結合課堂教學內容。多年案例教學的開展，幫助學生加深了對財稅方面現實問題的認識，提高了學生發現問題、思考問題以及獨立分析、解決各種現實財政現象和財政問題的能力，大大加強了師生教學互動，取得了很好的教學效果。
第三，積極運用現代教學方法。在教學方法方面，我們不僅重視傳統的教學方法，而且大膽進行新的教學方法的探索和嘗試，如采用多媒體教學方法、建立課程網站、積極引導教師和學生利用網絡資源來充實教學內容。為了適應多媒體的教學手段，課程組從2005年開始精心制作了色彩鮮艷、圖文并茂的《財政學》多媒體課件，并且每學期開課前不斷進行補充、更新。另外，在課程負責人主持下，我們在學校率先建立了財政學課程教學網站。這些新的教學方法的運用不僅大大豐富了課堂教學氣氛，而且調動了學生的學習積極性，對促進財政學教學起到了積極的作用。
第四，以課堂提問和小組討論的方式，調動學生學習的積極性和主動性。通過教師課堂提問和組織課堂討論的方式，促使學生進行積極的思考和課堂交流，既增加了教學互動、加深了學生對有關問題的理解，又培養了學生的表達能力。比如講到第十三章關于財政政策部分時，結合目前金融危機背景下中國所采取的積極財政政策和適度寬松的貨幣政策配合模式進行講解，并組織學生討論，使學生感到所學與經濟實際緊密結
合，使他們對在什么經濟背景下采用什么樣的政策組合模式更加容易理解，達到學以致用。
第五，以撰寫小論文方式，促使學生進行課外閱讀和思考，鍛煉他們的理論分析能力、初步進行學術研究的能力和文字表達能力。一般要求學生在本課程教學過程中要撰寫3-5千字左右的小論文2篇，教師對每篇論文均要進行審閱并給出評定成績，并作為期末成績的一部分(一般占總成績的30％)。
第六，注重實踐教學環節。重視專業實驗室建設，申請了“勝祥商學院實驗中心”民辦高地建設項目，兩期共投入400萬元，建成了商學院實驗中心。在教學中，我們利用專業實驗室的便利條件，讓學生反復練習，鞏固學生的理論知識，提高實務操作能力。課程改革真正體現了以學生為主體，以教師為主導的教學原則；真正做到講授與自學，教師引導與學生討論，教學內容與專題講座，課內學習與課外實踐相結合的教學改革特點，取得了很好的教學效果。財政學課程組負責人2005年、2007年、2008年連續三年獲得優秀教師；2006年獲學校教學優秀獎；在學校期中教學質量檢查和學生網上評教中，被評價為“完全滿意教師”；并被學校督導組專家評價為：備課充分，充分把握教材，適當補充材料，上課生動，管教管學，注重教書育人，學生反映好。
四、改革考核方式。全面評定學生的綜合成績
我們改變了單一的閉卷考試形式，建立了科學的考核評價方式與體系，以試卷考試、課程論文、課堂討論、案例分析等多種形式全面考核學生的綜合成績，既考查學生對理論知識的掌握，又注重對學生動手能力、邏輯思考能力以及創新能力的考查。為此，我們制定了“財政學課程學習成績考核辦法”，考核由平時成績和期末成績兩部分組成。平時成績占總成績的30％～50％，期末成績占總成績的70％～50％，平時成績由平時作業、課堂提問、課堂討論和學術小論文四種形式組成。平時作業每學期每個班布置3-5次；原則上根據所講內容結合目前熱點問題，至少完成二篇學術小論文，以檢測學生對學科研究新領域及前沿知識的了解情況，教師根據完成情況給學生評定成績。這樣做，既體現了全面、公正的原則，又避免了傳統考試中存在的局限性。
五、注重課程教學梯隊的建設，以科研促進教學
一支高水平的教學梯隊是精品課程建設的標準之一，教師是精品課程質量工程的靈魂。通過精品課程建設，培養優秀教學骨干，逐步形成一支以主講教授負責、結構合理、人員穩定、教學水平高、教學效果好的教師梯隊。我校財政學課程組負責人注重課程教學梯隊的建立，努力培養年輕教師參與財政學課程改革，建立了由6人組成的課程組，其中教授1人，副教授1人，講師2人，助教2人。課程組成員在認真完成教學任務的同時，積極開展科研活動，堅持以科研促教學，不斷提升教學內容的先進性，及時反映本學科領域的最新科研成果，近三年已發表各類論文22篇，課程組成員主持、參與完成省部級課題9項，出版教材共9部，課程組成員已發表的教學研究論文5篇；主持市級重點課程建設項目1項；主持校級重點課程建設項目3項。課程組積極整合優秀教學研究成果，及時運用于新出版的教科書和教學中，取得了顯著的教學效果。課程組教師多次獲得優秀教師稱號；多位教師在期中教學質量檢查中獲得“A”；3位教師，在畢業生問卷調查中被評價為印象最深的教師。
一、黑龍江省農村金融存在的主要問題
（一）現代化大農業發展資金總需求與金融機構資金總供給矛盾突出，涉農金融機構較少且高度集中，農村信用社“一農支三農”格局仍占主導。
據保守測算，黑龍江省2億畝耕地，每畝生產投入500元，按60%貸款需要600億元；發展5000萬頭生豬和1000萬噸奶，按50%貸款需要450億元；農村1800萬人、600萬農戶，按20%的農戶每戶建房貸款10萬元，需要120專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net0億元；全省1200億斤商品糧，加上包裝貸款可達1500億元以上。上述四方面信貸總需求就達4000億元。截至2012年9月末，全省金融機構涉農貸款余額為3821.9億元，滿足不了上述四方面測算的需求。
目前，金融支持農業發展面臨四大突出矛盾，即農業弱質性與信貸資金趨利性的矛盾，農業金融服務需求結構多樣性與金融功能單一性的矛盾，農業資金需求量大與資金吸納能力差的矛盾，農業地區閑置資金“充裕”與金融機構使用效率低的矛盾。
農村金融發展受到四大突出矛盾的影響。截至2011年末，黑龍江省擁有省級銀行類金融機構65戶，其中發放涉農貸款年末平均余額超過10億元的只有8家。“三農”所需貸款主要依賴農村信用社等縣域銀行類金融機構。2009至2011年，省農信社累計投放農業貸款2472億元，農業貸款增量份額占全省金融機構的85%以上，支農主力軍作用凸顯。
（二）大農機、大合作和城鎮化的推進，悄然催生信貸主體和資金需求量發生質的變化，銀行類金融機構涉農產品創新及信貸投放能力，尚不能適應農民專業合作社發展的現實需要。
據統計，截至2011年末，黑龍江省農民專業合作社已達2.1萬個，其中農機專業合作社1774個。農民社員發展到20.6萬人，帶動農戶近100萬戶，約占全省農戶總數的1/4。合作社服務內容由初期的以生產技術服務為主，逐步向銷售、運輸、貯藏、加工等環節延伸，許多合作社經營活動已擴展到農業產前、產中、產后等生產經營全過程。農村經濟組織以及經營結構的變化，使得信貸主體和資金需求量均產生了質變。僅以黑龍江省558個千萬元規模的大型農機合作社為例，每個合作社承包流轉1萬畝土地需支付300萬元左右承包費，加上購買種子、化肥、柴油和農藥等生產資料需300多萬元，每年籌集正常生產資金600多萬元，558個合作社每年需要33.5億元。但因合作社缺少有效抵押物等原因，省內銀行類金融機構發放貸款較少，造成合作社融資難，融資貴。近三年來，省內銀行類金融機構累計發放農民專業合作社貸款僅為84.26億元，與千萬元規模大型農機合作社每年生產資金需求相差近一半。
（三）農村信用社現有體制已不適應現代化農業發展的需要，與肩負的支農責任、主力軍作用不相匹配，急需逐步分類推進產權制度改革。
目前，黑龍江省農村信用社實行省、市、縣三級法人體制，全省設立了7個市地級聯社（法人管理機構）、6個辦事處（省聯社派出機構，非法人管理機構）、81家縣級機構（法人經營機構）。絕大多數農村信用社股東小、股權分散，真正意義上的法人治理結構尚未形成，原有高度分散、小額多戶式的傳統信貸經營模式已經不能滿足現代化大農業發展的需要。
（四）國有銀行占有存款資源數量巨大，綜合存貸比率較低，支農貢獻度極低。存款資源大部分上存，較大程度上造成縣域存款資源嚴重外流。
據統計，截專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net至2012年9月，工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行、交通銀行、郵儲銀行等6大國有銀行省內分支機構存款余額合計為10197.3億元，占全省金融機構存款余額總數的66.8%；貸款余額合計為4084.7億元，占全省金融機構貸款余額總數的40.49%，存貸差6112.6億元。其中，涉農貸款投放746.7億元，占其貸款余額的18.28%，占其存款余額的7.3%。存款資金的大量外流，使本來十分短缺的農村資金更顯捉襟見肘。同時，還帶來“擠出”效應，農村信用社等金融機構可貸資金難以滿足日益增長的農業信貸資金需求，于是采取高息拆借資金方法，間接加重農業信貸成本。
目前，金融機構正在逐步轉變“三農”弱質產業觀念，一系列針對專業合作社及農業產業鏈條的金融創新模式應運而生，集約化、批發式“大農金”的概念正在形成。但省內金融機構多限于本系統內實施推廣，銀行間相互借鑒較少，農業融資難、融資貴的問題仍然沒有得到根本解決。
二、財政促進金融支持農業發展的政策建議
財政金融政策一端連著財政，一端連著金融，是引導金融資源合理流動的有效杠桿。要充分運用財政金融政策，積極引導金融資源支持方向。
（一）采取政府引導、社會參與、市場化運作的方式，積極扶持地方金融機構發展，發揮地方金融機構了解省情、貼近“三農”的優勢。
1.在貫徹實施國家對村鎮銀行、農村資金互助社、貸款公司等新型農村金融機構定向費用補助政策的基礎上，省政府注入村鎮銀行資本金。建議通過有資質的省屬企業，每年有重點地選擇10戶擬組建的村鎮銀行注入資本金，每戶不超過500萬元，省財政股權5年內不參與分紅。按照黑龍江省目前村鎮銀行每戶資本金平均3200萬元測算，每年大體需要省級財政資金3200-5000萬元。
2.積極引導民間資本參與農村金融，給予村鎮銀行民營資本初始投入額5%的財政獎勵政策。按照每年15戶村鎮銀行每戶有3戶非銀行類民營企業（每戶占總股本5%以上的大股東）參與占總股本30%測算，每年大體需要財政獎勵資金720-2250萬元。
3.在深入貫徹實施縣域金融機構涉農貸款增量獎勵政策的基礎上，擴大政策實施范圍，給予小額貸款公司涉農貸款增量獎勵政策。對小額貸款公司年末貸款平均余額同比增長超過15%的部分，給予2%獎勵，促進小額貸 款公司加大支農力度，實現持續發展。按照2012年全省381家小額貸款公司涉農貸款年末余額超過15%部分約25億元測算，需要財政獎勵資金約5000萬元。
（二）建立以市場為導向，以財政扶持政策為支撐，依托農村產權制度改革，圍繞解決農村“信用不足”問題，發揮政府“增信”和“調控”功能，促進金融機構支持農民專業合作社等新興貸款主體發展。
1.重點選擇和支持部分縣（市）建立縣域融資性農業擔保機構。借鑒美國等國家為農場貸款擔保成功經驗，選擇糧食主產區、地方政府有意愿的縣（市），建立縣域融資性農業擔保機構，主要為區域內農民專業合作社等新興貸款主體提供貸款擔保，有效解決農民專業合作社、農業龍頭企業等貸款有效抵（質）押不足造成的融資難、融資貴問題。
2.研究制定農民、合作組織等農業貸款主體既有的直補資金、農業保險受益權等預期財政補助資金作為銀行貸款擔保的措施，引導和撬動信貸資金投向農村。例如：銀行根據農民未來應得到的財政直補資金情況，為農民設計直補資金擔保信貸產品，解決農民資金需求，同時降低銀行貸款風險，提高涉農金融機構發放農戶貸款積極性。
3.試行縣級財政資金存放與銀行類金融機構支持農業發展貢獻度掛鉤，發揮財政“調控”作用，有效引導和激勵商業銀行加大涉農貸款投放力度，有效遏制縣域存款資源嚴重外流問題，實現不花錢也能辦成事?？h專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net域金融機構處于“金融支農”的最前沿，縣（市）財政部門可結合縣域農業發展實際情況，以銀行類金融機構涉農貸款貢獻度為主要考核指標，按照“統籌安排，獎貸掛鉤；存量（暫時）不變，增量調劑；動態管理，考評兌現”的原則，研究制定“縣級財政資金存放銀行類金融機構考核激勵辦法”，加快實現縣域內金融機構新吸收存款主要用于當地發放貸款的目的，有效解決存貸比過高的縣域銀行類金融機構信貸資金短缺問題，促進和拉動縣域金融機構涉農貸款增長。
4.發揮小額擔保貸款財政貼息政策，促進農民工就業和創業，支持農民專業合作社發展。將經工商注冊的農民專業合作社視同勞動密集型小企業，納入小額擔保貸款財政貼息政策實施范圍，以緩解合作社貸款難、銀行難貸款問題。
5.研究探索擴大政策性農業保險規模和險種，開展銀行與保險合作，充分利用農業保險“增信”作用，促進參保農戶容易獲得貸款。目前，黑龍江省農業保險分為種植業（水稻、玉米、小麥、大豆）和養殖業（奶牛、能繁母豬）兩大類、6個險種。建議結合實際，開辦森林、甜菜、馬鈴薯等方面的農業保險，在穩步擴大原有保險基礎上，積極研究開辦新險種，為農業生產“保駕護航”。
6.建立和完善金融機構涉農貸款風險分擔和擔保機構風險補償機制，有效降低和分散銀行、擔保機構涉農業務風險。借鑒國內部分省市的做法和經驗，研究制定銀行類金融機構新增涉農貸款風險補償辦法，對其年度新增涉農貸款，按照一定比例（5‰）給予風險補償。研究制定擔保機構涉農貸款擔保代償風險財政補助辦法，對擔保機構為涉農貸款擔保新發生的代償，按照日均擔保責任額的一定比例（10‰）給予風險補償。
7.積極支持農村物權改革，促進農村產權市場發展，擴大農村有效擔保物范圍。財政部門應積極配合和支持有專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net關部門推進農村物權改革，加快農村土地流轉，深化林權及流轉制度改革，推進農村宅基地和房屋流轉管理制度改革，激活農村靜態資產，擴大農村有效擔保物范圍，使農村房屋、宅基地使用權、林權、土地經營權、土地收益權等均能夠作為銀行貸款擔保和抵押物。促進農村產權市場發展，加快農村各類可流轉資產權益的確權、頒證進度，完善市場化流轉的制度安排，培育交易流轉平臺和機構，建立有農村特點的物權、產權價格形成機制，促進農村資產和權益合法、有序地轉化為可交易金融資產。
（三）探索建立財政資金市場化、金融化運作模式，充分利用金融機構專業優勢、市場優勢，形成政府資源與市場資源有機結合，支持農業重要領域的發展。
1.設立農業產業投資基金，吸引各類社會資本投資農業產業化、重點農業項目，推動形成直接融資和間接融資相結合，多層次、多樣化的農村投融資體系。借鑒財政部“農業產業投資基金”運作模式，建議從目前省財政支農資金中拿出5億元資金，積極吸引各類社會資本（包括地方財政資金）參與，設立10億元農業產業投資基金。省財政廳負責制定基金管理辦法并實施監督管理。投資基金委托省屬有資質的企業負責運營管理。投資基金受托方充分發揮專業優勢，采取市場化運作方式，將財政資金投入到政府重點支持的農業生產領域和產業項目，實現政府資金市場化運作。
一、成果研究的背景、思路
1.建設工商管理專業的背景。受地區差異影響,中國的教育資源分布并不均衡,尤其是陜西地處西部,經濟欠發達,陜北、陜南地區自然條件較差,應用型專門人才匱乏;陜西還有許多軍工、航空、電子等國營大型企業分布于邊遠山區,往往留不住企業的專業技術骨干和高素質人才。隨著國家實施西部大開發戰略,我省經濟建設和社會發展對人才的需求更顯迫切。盡管陜西是個教育大省,但是在陜南、陜北這些邊遠地區、“三線”企業和廣大基層單位、農村急需專業人才的地方,高校畢業生仍然是分不去、留不住。這些地方急需的人才,特別是廣大在職人員素質的提高主要依靠電大培養。電大也正是以“為基層培養大批人才”奠定了自身生存和發展的地位。陜西電大從2000年開辦開放教育工商管理專業后,抓住工商管理專業及課程應用型、操作性強的特點,以21世紀學科基本規范和發展趨勢為出發點,敏銳捕捉西部區域經濟發展態勢,結合西部發展的客觀需求,為提高西部邊遠地區生產服務能力,適應我國對應用型人才的需要,發揮我校作為陜西省遠程教育人才培養主力的優勢,確立工商管理類課程建設的目標:發揮開放教育的網絡技術優勢,整合優質課程資源,創造性地培養應用型工商管理人才。
2.工商管理類課程教學改革的基本思路。陜西電大在借鑒中央電大“人才培養模式改革和開放教育試點”的指導思想下,以轉變教育觀念為先導,以人才培養模式改革為核心,以學生個別化自主學習為主體,在開放教育教學實踐中,基本形成了“一個中心、五維互動”的教學模式:即以學生自主學習為中心,導學指路、自學為主、助學支持、督學保證、測學反饋、多元互動的課程教學模式的基本框架。工商管理專業教師根據學校的“一個中心、五維互動”的教學模式,結合自己的教學實踐活動,經過不斷深入思考、探索和改進,提出工商管理類課程教學改革的基本思路:面向西部經濟發展,將應用型人才作為工商管理專業人才的基本素質要求,培養具有特色專業方向的應用型管理人才,形成由課程實踐、專業實踐、工作實踐三大系統構成的新型人才培養體系;在教學改革中加強專業建設的基礎上,重點圍繞課程教學資源建設、教學模式改革和支持服務體系建設開展教學工作。
二、成果研究的基本內容
1.制定開放教育應用型工商管理類課程培養方案,突出能力培養,設置基于工作崗位要求的企業管理能力課程群針對工商管理工作崗位層次不同要求,我們對工商管理類課程設計時,重點突出經濟分析能力、管理實務能力、市場調研能力、信息應用能力的培養。開放教育應用型工商管理類課程體系。開放教育應用型工商管理類課程應用能力體現。
2.加大集中實踐環節的教學投入,完成開放教育應用型工商管理類課程實踐教學體系的建設(1)工商管理模擬實驗室的建設。為解決經濟管理教學中無實驗室,實地實習條件有限、學生無法全面貫通經濟管理知識的問題,陜西電大2007年在全省范圍內推廣工商管理實驗軟件《企業管理模擬實習系統》,將以往教學、輔導、考試諸環節整合在一起,為學生實現在計算機的引導下交互學習、實踐并完成考核測試。目前的實驗室能容納50人同時上課,《企業管理模擬實習系統》軟件是通過模擬迪寶樂有限公司這一加工裝配型企業的運作,使學生在參與營銷、技術、采購、設備、生產、品質、倉庫、財務、人事等各個環節的實際操作過程中,熟悉各職能部門是怎樣獨立運作,部門之間是怎樣相互協調關系。了解現代企業管理的一般流程,并能整合所學的管理理論知識,掌握現代企業管理的實用工具與方法。經過三年的應用已形成良好的運行機制和模式,在開放教育應用型工商管理人才培養上發揮著越來越關鍵的作用。
(2)開放教育應用型工商管理類課程實踐教學體系的建設。實踐教學是學生提高工作能力的關鍵,工商管理類課程實踐教學體系由課程實踐、專業實踐、工作實踐三大部分構成。
A課程實踐。工商管理類課程減少理論講授學時,加大課堂實踐學時。在專業基礎課和專業課中,涉及專業實踐能力培養的課程多數都安排了課程實踐。在課程實踐中,教師往往把重點放在實際操作與其支撐理論的聯系上,訓練了學生的應用能力。如推廣案例教學,培養學生的動手操作能力和解決實際問題的能力,這就需要教師運用案例教學手段,以現實生活中的具體事例解釋實際操作過程中遇到的疑難問題,啟發學生的思維,激發學生的學習興趣;同時加強應用型教學,以提高學生適應社會需求的能力,需要教師在教學過程中,提綱挈領的講述一些與工商管理專業相關的資格考試知識,督促學生參加計算機技能考試、英語技能考試、人力資源、通用管理能力、電子商務、物流管理等職業資格考試。
B專業實踐。開放教育的畢業實踐環節是教學計劃的重要組成部分。它要求學生在教師指導下,運用本專業所學的理論知識結合企業管理實踐完成畢業論文,其目的是提高學生的實踐能力,培養應用型人才。工商專業教師非常重視畢業論文指導的全過程管理,論文指導初期主要教會學生如何撰寫專業論文,如何登錄期刊網搜索有價值的參考論文信息,并為學生提供參考論文題目,方便學生準確把握本專業研究的熱點問題;論文指導中期充分利用分校論文指導軟件系統、QQ群、電話、電子郵件等手段,加強與學生的聯系,督促學生及時完成畢業論文;論文定稿后幫助學生或指導學生按照論文寫作規范及要求排版打印、填寫畢業論文評審表;最后通過網絡雙向視頻答辯完成專業實踐環節。
C工作實踐。開放教育的學生大部分分布在各個區縣,學習集中在學校、家庭和工作單位三個點上,并且以成人在職業余學生為主。學生普遍擁有一定的社會實踐經驗,但是年齡差異較大,綜合素質也參差不齊。針對開放教育學生的上述特點,在為學生提供課程實踐和專業實踐的基礎上,開展教師和學生的工作交流會,以學生為主,介紹學生工作單位,選擇合適的企業為案例展開討論,針對企業問題提出一些管理改革辦法,既幫助學生解決工作中存在的問題,又提高了學生的工作實踐能力。
3.構建學習支持服務體系,提高網絡教育競爭力
學生自主學習是遠程開放教育的基本特色,為學生創設良好的自主學習環境,搞好學習支持服務是遠程教育教學過程管理的重要內容,主要包括設施服務、信息服務、資源服務、自學(修)服務、教(導、助)學服務等等。為此,工商管理專業教師采取各種有效方式為學生提供了全方位的學習支持服務。
(1)充分利用學?！疤炀W地網合一”的網絡教學平臺?，F代遠程開放教育的實施有賴于現代化教學手段和完整的支持服務體系,對教學設施和條件有很高的要求,需要很大的投入。為此,陜西電大建成了校園寬帶網和互聯網站,少數分校建成了校園網或局域網,本科試點單位基本上都建成了多媒體教室、語音室和視聽閱覽室,絕大部分試點單位建成了VBI數據廣播接收系統,陜西省的遠程開放教育形成了“天網地網合一”的網絡教學平臺。工商管理專業教師根據學校的“一個中心、五維互動”的教學模式,在實踐中遵循現代遠程教育的教學規律,應用現代學習理論,堅持以學生為中心,以印刷、音像和計算機網頁教材等多種教學媒體與面授輔導、電話答疑、電子郵件、雙向視頻會議系統、BBS網上討論等多種輔導手段綜合應用的方式開展遠程教學的穩定結構形式。并按照這一基本框架,充分利用“天網地網合一”的教學平臺,選擇、確立了切合自身實際的基本教學模式。從總體上看,根據我省地域分布特點,我們認為在關中經濟發達地區及各地區中心城市,應確立基于計算機和網絡的教與學的模式;在地市以下的縣鄉、經濟欠發達和不發達地區應確立以衛星電視、音像媒體為主,計算機及網絡為輔的教與學模式。
(2)提供豐富的文本教學資源和網絡教學資源。工商專業的教師積極參與專業課程各類教學資源建設,主編、參編了管理類很多的教材,如《現代經濟學主要學派》、《財政學》、《政治經濟學》、《現代管理學》、《現代市場營銷學》、《股份制經濟概論》等教材和輔助教材;教師們還積極參加學校網絡課程、CAI課件、IP課件的開發和制作,如《現代經濟學專題》、《財政學導論》、《人力資源管理案例分析》、《電子商務基礎》、《工商管理專業畢業論文指導》;每一學期教師都根據需要及時補充更新這些課程的網絡教學資源,同時聘請有豐富教學經驗的教師來承擔網絡課程面授和網上教學輔導工作,為學生自主學習提供豐富、多樣化,簡便、易掌握的學習資源。
(3)采取實時與非實時、同步與非同步相結合的教學方式。一是嘗試網上直播實時授課,通過實時多媒體交互式教學系統,授課老師在學校授課室上課,校外教學點的學生在聽課室聽課;二是VOD視頻點播,教師上課的實況制成VOD課件,存放在VOD服務器上,校外教學點可在網上點播或下載到教學點的VOD服務器上,播放錄像上課;三是Web方式,學生通過登錄遠程教育網站,瀏覽訪問Web課件等各種教學資源進行學習,進行網上討論和輔導答疑。四是提供光碟,制作網絡課程光碟、VCD錄像光碟等為學生提供自主學習輔助手段;五是開展網上答辯,通過遠程開放教育教學平臺、金虎軟件系統,教師在辦公室就可以給基層分校的學生進行網上課程教學答疑和畢業論文答辯,提高了答辯效率、降低了答辯成本。
三、創新點
我們對工商管理類課程設計時,重點突出經濟分析能力、管理實務能力、市場調研能力、信息應用能力的培養,教師將這些理念始終貫穿于學生學習的全過程中,不斷地打破陳規、創新教學。
1.充分利用信息技術。開放教育是一個與信息技術緊密相連的新生事物,這一特點決定了它與信息技術一樣,是處在不斷的發展與變化中的。在開放教育的教學過程中,不能局限于某本教材,而是要時刻關注其前沿動態,廣泛搜集資料來充實教學內容。由于教學計劃學時有限,利用信息技術可以使學生在有限的時間內學到內容新、范圍廣的知識。如《財政學》每章后的時政材料和國家最新財政政策實施背景、實施效果的材料提供和分析,為學生提供了更加廣闊的發散思維空間;《電子商務》是一門理論和實踐相結合的課程,為了提高學生的操作能力,電子商務教師充分利用網上的免費資源,指導學生體驗數字證書的認證、電子郵件的加密、文檔的數字簽名等。
2.教學過程不斷創新。課程教學創新是教學創新中的重要方面,開放教育與網絡緊密相連,而網絡最大的特點就是交互性,這就要求其教學必須突出個性化和交互性。如《人力資源管理》、《市場營銷學》、《電子商務》課堂上的案例討論,學生結合自己管理工作實際展開分析、研究和討論,穿插著師生互動、生生互動,熱烈的課堂討論氛圍,這在傳統教學中是無法實現的,信息技術的發展使教學個性化和交互性才得以實現。
3.注重實踐操作訓練。在對工商管理類課程的日常教學中,教師通過實踐教學,使學生深刻領會基礎理論,并將這些理論知識應用于生活、工作,提高了自身分析問題、解決問題的能力。如《證券投資分析》課堂上,老師通過實時股票軟件,把自己在這一段時間對大盤和股票的看法與操作完全展現在學生面前,對成敗原因進行分析,并通過大量實戰案例培養學生在掌握書本基本理論基礎上的實際操作能力。要求學生根據老師所講的一些基本分析和技術分析方法,進行課堂股票買賣模擬實戰,老師對每個人所推薦股票進行點評和后市預測,并在下一次面授課程中進行檢閱,總結得失,既提高了學生學習該門課程的興趣,又使學生得到實戰氛圍的熏陶和鍛煉。
4.課后作業形式多樣。工商管理類課程的學生必須具備分析問題、解決問題的能力,所以,在教學過程中,在教師的啟發誘導下,以學生獨立自主學習和合作討論為前提,為學生提供充分自由表達、質疑、探究、討論問題的機會,比如《西方經濟學》、《財政學》、《管理學基礎》課程作業多為聯系實際的計算、分析、研究問題,讓學生通過個人、小組、集體等多種方式開展解難釋疑的討論活動,完成課后作業。
5.改革課程考核方式。工商管理專業的教師積極開展課程考核改革,針對不同的課程特點采用多種考核方式,如《財政學》與《證券投資分析》課程加大了形成性考核與客觀分析研究試題在課程考核中的比例,考核方式由閉卷考核為開卷考核,《電子商務》課程在形成性考核中增加了網上操作的作業,使學生能夠將理論和實踐有機結合;《西方經濟學》課程增加案例考試和實踐分析、論證試題的考核比例等。
四、應用情況和效果
1.校內應用情況和效果
(1)工商管理模擬試驗軟件經過三年的運作,形成良好的運行機制和模式,在應用型工商管理人才培養上發揮了越來越關鍵的作用。98%的學員在做過工商管理模擬試驗軟件實驗和考核后都反映說很好,清楚明白了現代企業的整個管理流程,對實際工作有直接的促進作用。
(2)工商管理類主要課程考試改革后的通過率比課程考試改革前有所提高且比率合理,符合課程教學實際。如《西方經濟學》、《人力資源管理》、《財政學》、《證券投資分析》和《電子商務》等分別為78%、83%、75%、50%、80%,說明我們的課程考核改革是卓有成效的。
(3)《財政學》時政小論文寫作、《證券投資分析》實盤買賣點分析,這一類試題的考核,促使學生在學期中間必須認真利用課程的各種教學媒體資源打好理論基礎,同時注意查閱大量相關實證、實盤資料,從歷年評閱試卷情況看,學生理論聯系實踐分析材料豐富、結論措施有許多創新思想與觀念,證券買賣實盤操作的研判能力增強。一系列教學過程的創新和考核方式的改革,都對提高工商管理專業學生的工作能力和創業能力起到了積極的推動作用。
2.校外應用情況和效果
(1)陜西電大2007年在全省范圍內推廣工商管理實驗軟件《企業管理模擬實習系統》,為了盡快推廣,工商教研室專門組織全省工商類教師實驗軟件培訓會,手把手的教會基層教師如何使用軟件,基層電大反映良好。
(2)工商管理教師開發的《人力資源案例分析》、《現代經濟學專題》、《財政學導學》、《電子商務基礎》網絡課件和CAI課件分別被獲得了教育部優秀獎、中央電大三等獎、省教育廳三等獎、校級一等獎。
(3)《財政學教學一體化設計方案》獲中央電大優秀課程教學設計獎,《市場營銷》、《財政學》兩門課程分別獲得中央電大第一屆、第三屆教學創新獎。
(4)相關教師承擔了省級課題,如李西鳳教授主持陜西省2008年教育科研重大課題“陜西遠程教育規模效益與資源優化配置研究”課題研究工作;承擔陜西省2008年教育科研重大課題“陜西遠程教育發展戰略研究”課題研究工作。
[關鍵詞] 基層 畜牧獸醫 加強 服務 質量 措施
[中圖分類號] S8-1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1003-1650 （2013）04-0214-01
加強畜牧業自身發展，對于促進我國鄉鎮經濟發展以及農業經濟發展，全方位建設小康社會一直都具有十分重大的意義。但是，做好我國畜牧獸醫工作已經成為了保證我國農業穩定發展最為根本的保障，獸醫診療工作以及獸醫服務不僅僅關系到了我國畜牧業生產以及發展，對農民收入進行增加，更加關系到了人們身體健康，下面，筆者就對如何加強基層畜牧獸醫的服務質量進行探析。
一、基層畜牧獸醫服務的現狀
近些年來，我國各個地區的畜牧獸醫機構都實施了改革工作，改革主要從三個方面開展，原來畜牧獸醫的站點不改變，在畜牧獸醫機構改革過程中保持著我國基層畜牧獸醫站基本不變，不管是在資產所有權方面還是在經費供給渠道方面，甚至是隸屬關系方面都不變，重點將其放在運行機制方面來實施改革，在增強我國基層畜牧獸醫內部活動方面做文章，將工作重點放在增加服務功能方面。建立起基層畜牧獸醫技術綜合服務的中心，把鄉鎮里面所有畜牧獸醫機構都合并成為農業技術綜合服務的中心，人員實施統一和調配，資產要實施統一的管理，工作也要實施統一的安排。還要做到職能分離，實行一個區域站管理以及中心站管理，我國基層畜牧獸醫行政執法以及部分公益性僅僅能夠由縣級的畜牧獸醫主管部門來進行負責，飼料銷售以及藥品銷售等等經營性活動都要實行社會化的管理，過去原有的基層畜牧獸醫工作人員都要進入到中心站中，受委托來實施品種改良工作以及產地檢疫工作，并且從事一個具有經營性的活動。
二、加強基層畜牧獸醫服務質量的措施
1.加強基層畜牧獸醫服務質量要強化獸醫管理機制
近些年來，加快我國農村社會發展，增強我國農業綜合的生產能力，這些離不開我國農業服務體系對其進行支撐，我國基層畜牧獸醫服務質量的加強對于我國農村經濟甚至整個國民經濟發展、社會公共安全以及民眾身體健康等等都起到了十分重要的作用。但是，不管是在實際基層畜牧獸醫服務改革過程中，還是基層畜牧獸醫服務學術研究過程中，我國農村畜牧獸醫的服務質量都沒有引起人們高度的重視。想要建立管理機制必須要實施公開招聘，定崗定責，以錢養事以及動態管理的措施，把我國過去傳統基層畜牧獸醫站所實施的整體改制，進而實現獸醫站人員的身份置換，所謂的身份置換就是指從單位人轉變成為企業人，在實施改制以后，鄉鎮服務中心要實施競爭機制，進而將人員分化進行落實，使一部分人員成為基層畜牧獸醫公益主體，進而獲得政府財政，使其能夠用在畜牧獸醫服務部分實施支付資金的轉移，另一部分的人員還要實施相對來說比較個人化的經營，基層畜牧獸醫機構除了每一年將費用上繳中心之外，其余所獲得的收益都要歸個人。
2.加強基層畜牧獸醫服務質量要強化獸醫部門籌資機制
我國一直都是一個農業大國，農業在我國的國民經濟組成中占有十分基礎性的地位，但是，畜牧業在我國農業產值領域中的比重大小已經成為了直接衡量我國現代農業發展程度十分重要的標志，當前形勢下以及今后的時期中，加強我國農業綜合能力建設已經成為了鄉鎮經濟工作中以及農業經濟工作中十分重要并且緊迫的戰略任務。將畜牧業綜合生產的能力已經成為了增強我國農業綜合生產能力十分重要的一個方面。長久以來，我國的城市以及我國基層服務籌資的過程恰恰相反，我國城市畜牧獸醫服務自上而下進行設置，我國鄉鎮獸醫服務自下而上來實施設置，這一種戰略存在的弊端就在于1978年至今所實施的改革政策得到了不斷放大，進而導致了我國鄉鎮社會政府轉變自身職能，與此同時，不僅僅沒有對資金的來源進行解決，反而加重了資金的匱乏。特別是在1994年所實施分稅制度以及2000年度所實施的將一改革、兩調整以及三取消作為主題的我國鄉鎮稅費改革，進而使得我國基層獸醫服務供給產生了嚴重的變化。我國基層政府自身的稅源得到了萎縮，與此同時，我國中央財政以及我國地方財政上級財政對于我國基層財政轉移的支付規模比較小，不能夠實施透明管理，缺少規范，很難對基層財政進行彌補。所以，要求我國中央政府財政資金必須要實施戰略性的調整工作，使得財政資金向我國鄉鎮地區的基礎設施配套進行傾斜，這樣也就從本質上使我國基層畜牧獸醫服務具有國家層面制度的保障以及國家層面財政的資金保證，從本質上有利于對制度障礙進行克服。
三、結語
本文中，筆者首先對基層畜牧獸醫服務的現狀進行了闡述，接著又從加強基層畜牧獸醫服務質量要強化獸醫管理機制以及加強基層畜牧獸醫服務質量要強化獸醫部門籌資機制這兩個方面對加強基層畜牧獸醫服務質量的措施進行了探討。
參考文獻
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自1989年研究生畢業后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續發展經濟學的教學和科研工作。出版了個人學術專著數部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學校優秀青年教師獎、北京市第七屆哲學社會科學優秀成果二等獎、國家稅務總局優秀科研成果一等獎、財政部跨世紀學科帶頭人、北京市青年學科帶頭人、北京市優秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽稱號。
計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：
對環境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發表關于環境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態稅收論》形式出版。專著中對站在可持續發展的高度，對生態稅收的基本要領和研究的理論基礎，在我國需要研究的問題等進行了系統的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態世紀建立生態稅制是新世紀對我國稅制建設提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學術領域的帶頭人。
對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領域的第一本理論專著。該書系統研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應向綜合與分項相結合的模式轉換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關部門的認同。
關于遺產稅問題。他是國內建國以后第一個系統研究遺產稅的學者。早在研究生時期就以遺產稅作為碩士論文，并發表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產稅已被列入到14個稅種之中。
對稅務籌劃的研究方面，他是國內較早呼吁從戰略角度重視企業稅務籌劃的專家。在對企業是否有權進行稅務籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經高校財務、會計、稅務等專業必須開設“稅務籌劃”課的意見。他出版了國內第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產生了較大的社會影響。