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關鍵詞：新制度；科研經費；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
近年來，國家以科學發展觀為指導，對科學研究的投入不斷增加，根據國家統計局的《中華人民共和國2011年國民經濟和社會發展統計公報》數中據顯示，2011年我國研究與試驗發展（R＆D）經費支出8610億元，比上年增長21．9％，占國內生產總值（GDP）的1．83％。全年國家安排了952項科技支撐計劃課題，524項“863”計劃課題。在國家大力發展科研的大環境下，科研是醫院提高競爭力，促進科技進步的保障，科研經費在醫院資金總量中所占的份額越來越大，怎樣管理好以及使用好科研經費，使其使用更加合理、更加有效率，逐漸成為財務管理的重要內容。
一、原醫院會計制度在科研經費核算上存在的不足
十多年前制定的醫院會計制度已經難以滿足新形勢下醫院科研經費管理與發展的需要，隨著醫院各方面情況和環境的變化，制度的滯后性和缺失使得當前醫院科研經費會計核算產生了諸多問題。原制度中對科研經費的收支核算管理沒有明確的規定，首先，科研資金未納入醫院的大收支管理，而是作為專用基金管理，或掛在往來款項中核算，使得醫院整體收支數據不完整，無法真實反映醫院的收支狀況，不僅影響了會計信息的質量，還影響到了醫院對于科研經費的監督管理，給醫院的監管工作帶來了一定的難度；其次，因為缺乏對于科研經費的核算規定，使得實踐中各醫院核算口徑不一致，成本信息缺乏可靠性、可比性和科學性；再次，原制度中沒有將科研經費納入到醫院的全面預算管理。
二、新醫院會計制度對科研經費核算的改革
為了改變這種科研經費管理混亂的局面，2012年1月1日在全國醫療衛生系統中開始實施的新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》(以下簡稱“新制度”)對科研經費的會計核算進行了重大的改革，對科研經費的會計處理做出了明確的規范。這一改革，對于進一步規范公立醫院科研經費的會計核算、全面提升公立醫院的成本、績效和財會管理具有十分重要的意義，醫院間科研經費信息的縱向一致性和橫向可比性得到增強，從而促進醫院科研經費健康、科學的發展。
新制度對科研經費核算有如下幾點突破性的變化：首先，將科教資金納入到醫院收支管理，體現醫、教、研三位一體的醫院管理，為適應科研經費需要專款專用、單獨核算的要求，新制度增設了“科教項目收入——科研項目收入”、“科教項目支出——科研項目支出”和“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”這三個科目對科研經費進行核算。其次，引入“代沖基金——代沖科教項目基金”概念，以反映非財政部門或單位對醫院科研的支出程度，有助于核算科研成本，更好的體現科研收入與成本費用的配比關系，滿足了相關的科研預算管理和項目管理的需求。
(一)科研經費項目收入的核算
醫院的科研經費來源渠道多，經費主要來源有國家財政撥款、國家各行業主管部門、地方政府撥款、國際組織和基金會撥款、其他單位委托研究撥款等，不同來源的經費要區別管理，必須由相關的會計科目跟蹤核算，才能真實、完整、準確地反映醫院科研經濟事項的發生和發展情況。財政對醫院重點學科建設經費應該在“財政補助收入——項目支出”科目中反映；醫院取得的除財政補助收入外和醫院自有研發資金以外的科研項目補助資金，包括科研、教育管理部門、上級主管部門撥付的科研項目資金，世界衛生組織、各基金會、各國資助的課題研究資金，新醫療技術和新藥品臨床觀察費等，都在“科教項目收入——科研項目收入”中反映。
(二)科研經費項目支出的核算
醫院財政補助收入科研經費發生的支出通過“財政項目補助支出”核算；除財政補助收入以外的科研項目開展的科研項目活動發生的各項支出在“科教項目支出——科研項目支出”科目中核算；醫院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發生的支出，以及醫院開展的不與特定項目相關的醫療輔助科研活動發生的支出，由于主要由醫療收入補償，直接與醫療收入相關聯，故在“醫療業務成本”科目中核算。
(三)科研經費項目余額結轉的核算
醫院尚未結項的非財政科研項目累計所取得收入減去累計發生支出后的，留待下期繼續使用的科研結轉資金和已經結項但尚未解除限定的科研結余資金，通過“科教項目結轉(余)——科研項目結轉(余)”科目核算。也就是說，科研項目收入減去科研項目支出后的差額，在年終時有兩種情況，一是科研項目未完成，余額可結轉下年繼續使用；二是科研項目已完成，經批準后，可轉化為非限定用途資金，轉入事業基金。
(四)科研經費待沖基金的核算
新制度中對科研經費核算的改革一大創新就是設置了“待沖基金——待沖科教項目基金”，該科目核算使用科研項目收入用于購買固定資產、無形資產、藥品和衛生材料等庫存物資時形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。科教項目用于購買固定資產等庫存物資時，是形成待沖基金的來源，故在增加科研項目支出的同時，增加待沖基金，分期結轉。這個科目的設置適應了財政預算管理體制改革和醫院成本核算的需要，根據這個科目的跟蹤核算，可以科學合理的控制科研經費的支出。
三、新會計制度科研經費核算尚存在的問題
新制度對科研經費的核算有了很大的革新，但是在實踐中還存在著一些問題沒有解決，以下列舉兩個問題探討一下。
(一)沒有明確規范捐贈類科研項目經費的核算方法
針對捐贈類科研項目的核算，醫院一般將此類項目在其他收入和其他支出中核算，但是有些項目持續時間長，項目可持續兩三年甚至更長，對于這種情況的項目核算是否比照科研經費項目余額結轉的核算設置項目結轉(余)的科目進行核算，在新制度中沒有明確規定。此類項目的數量逐年呈上升趨勢，如果不在核算中引入余額的核算管理，不利于項目經費的管理，不能直接在賬表中體現項目經費的使用情況。
(二)科目設置沒有更加精細化的規范
新制度中對于科研經費的科目有了明確的規定，解決了各級醫院的科研經費會計核算口徑不一致的問題。但是醫院的會計科目設置一般都止步于此，不會再根據課題的需要再下設明細科目，然而科研經費的開支涉及到設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等，科研經費的來源多樣、支出名目復雜，但在賬務處理中卻沒有明細核算，導致課題決算時各項收入支出歸口不明晰，無法通過賬務對科研經費的收支結構的合理性做出評價，不易發現經費支出中存在的問題，更加談不上對科研經費的細化管理。
總之，根據新制度的規定，對科研經費的核算進行了一整套的細化和改進，將科研經費按照資金來源分類，并在這個基礎上，針對不同的科研經費項目設置相應的會計明細科目和輔助核算。在這樣的資金管理模式下，可以將科研項目活動的各類收支情況全面、準確地反映給相關的財務數據使用者，從而構建一套科學、精細的科研經費財務核算體系。
除了在制度上對科研經費的管理進行規范外，要實現對科研經費的動態管理目標，就要對科研經費實施信息化的管理。可以建立一套連接財務部門、科研管理部門和課題組的網絡化管理系統，以替代手工登記科研經費收支冊。財務部門擺脫了手工記賬的繁瑣和差錯，使經費使用更加準確。科研管理部門可以隨時瀏覽所有課題的情況，便于及時發現問題，統籌安排。課題組可以在該醫院內部系統中隨時查看經費使用情況，增強了核算意識。網絡化的管理使工作流程更加科學、透明、高效，方便了科研經費信息的瀏覽和檢查，及時發現問題解決問題，加強了對科研經費的管理，簡化了工作、提高了資金的使用效率。
完善的制度與現代化的管理手段相結合，科研經費的管理將會更加規范、合理、高效。
參考文獻：
[1]閻利,于潤吉.破解新《醫院會計制度》五大難點[J].中國醫院院長,2011(09).
關鍵詞：科研事業單位；科研經費；問題與對策
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-02
一、引言
近年來，國家對科研投入力度不斷加大，我國科技經費節節攀升，科研院所科研項目立項數目不斷增長，科研規模今非昔比，財政科研經費的等違規違紀問題也是時有發生，科研經費管理不規范、轉移挪用擠占科研經費、項目預決算不真實等問題時見報端。國家審計署公布的科技部2010年度審計為此寫下注腳：審計2010年的99個支撐計劃在研項目，普遍存在不符合專項經費管理辦法及其他財經制度規定，課題擴大開支范圍、未經批準調整預算、會計核算不規范等，涉及資金數以億計。本該專門用于科研項目研發的科研經費在現實中成了腐敗的溫床，科研經費的安全和效率問題，越來越受到輿論和社會的關注。使用與管理好科研項目經費是科研項目順利完成的基本保證，關乎到科研事業單位科研工作的健康發展。那么深入分析科研事業單位科研項目經費管理中存在的問題，并積極探索加強科研項目經費管理的有效措施已是一個迫在眉睫的問題。
二、科研經費管理中存在的問題分析
（一）科研經費管理制度方面的缺失
大量問題存在的背后是剛性制度的缺失。在科研領域里，我國目前缺少一部關于科研項目立項、審批、經費使用、監管責任的系統法律，致使科研項目缺乏剛性的法律約束和制裁。我國目前也還未出臺有關科研經費使用及核算等方面統一的管理制度，我國現行的科研經費管理中有些法規過于模糊、籠統，缺乏可操作性，在執行過程中不易把握。加之，各類經費來源部門“政出多門、各自為政”的科研項目管理方式，這一管理的真空地帶給科研經費管理帶來了很大難題。一些科研事業單位認為財政部或上級部門對專項資金的管理已經制定了很多辦法，且在專項資金的立項或審批中也有相關的約束規定，財務人員與經辦人員只需遵照執行即可，根本不需要另行制訂本單位的專項資金管理制度，即使有的科研單位制定了科研經費管理制度，但制度管理辦法失之粗糙，很多關鍵性環節只作原則性規定，使經費管理制度流于形式沒有真正發揮作用。
（二）會計核算制度不健全，全成本核算難以全面實施
科研事業單位現行的會計核算基礎是收付實現制，成本核算要素不完整，科研項目成本只局限于部分可憑發票核算的費用要素（如材料費、差旅費、測試化驗加工費等）的簡單歸集，因為單位管理的粗放，單位的公用資源等間接費用（水電費、設備折舊費）并沒有包括在內；可見，科研項目成本核算不是全成本口徑核算，僅僅是部分直接費用的核算，造成科研項目經費預算遠遠小于項目的全成本，還占用了單位的公用經費，造成項目支出執行緩慢，亦不利于真實反映項目的投入產出成本效益原則。
另外，科研經費預算使用的科目與科研事業單位會計核算使用的支出經濟分類科目不一致，為隨意擴大項目支出范圍提供了空間和核算上的便利。自2007年起，全面實施政府收支分類改革，科學事業單位預算支出按經濟分類，支出的經濟分類科目主要反映科研單位各項支出的經濟性質和具體用途。這些科目與財政部、科技部等科技項目預算科目沒有完全對接，表現為，一套會計核算支出經濟分類科目要對應多套專項項目預算科目。如科技部專項經費預算一般由“設備費”、“材料費”等11個科目構成，財政部修繕購置專項經費預算由8個科目構成，基本科研業務費專項經費預算由7個科目構成，且不同專項經費預算科目其核算內容也不相同。這就造成在會計核算中，難以用同一尺寸把握不同項目的支出，進而導致分析填制專項決算報表的口徑不一致。
（三）科研經費預算管理存在的主要問題
1.預算編制中存在的問題。事業單位在申請科研項目經費過程中，主體是科研人員，忽視財務人員在預算申請中的重要地位，預算編制主要由課題部門科研人員根據目標-任務進行概算，由于科研人員對經費支出范圍、支出標準的相關規定缺乏了解，測算過程中不能把握計量標準和成本計算方法，僅憑經驗和主觀意識安排預算，經費預算的編制缺乏準確性和科學性，預算與項目實際需求偏離較大，這也導致項目進行階段嚴格按照預算執行比較困難，實際項目經費支出與預算吻合度不高現象普遍。
關鍵詞：高校；科研經費管理；創新思路
一、國內外研究現狀
高校屬于非營利組織，西方認為，非營利組織的基本特征是其業務活動的非營利性質。近年來，許多國家把高等教育列為發展和投資的重點。發達國家的教育投資水平自20世紀90年代以來呈上升趨勢，隨之也帶動了高校科研經費管理水平的提高。以美國為例，其作為世界上高等教育規模最大的國家，更是重視對高等教育科研的投入。美國等高校的科研經費管理從觀念上注重效益，從方法上突出分析管理的功能，從手段上立足于現代化都是值得借鑒的。
在我國，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題，影響了正常的科研工作。
目前，我國大部分高校已經開始注重科研經費的管理。校園信息化建設步伐的加快，為高校科研經費管理信息化奠定了良好的基礎。
二、科研經費管理在高校中的地位
科研經費是開展科學研究活動的重要條件，是科研活動賴以進行的物質基礎之一。因此，科研經費管理是高校財務管理的一個重要環節。目前高校科研經費來源渠道多、數量大，科研經費管理中存在的管理體制不足、項目管理與經費管理脫節、科研經費使用范圍不規范等問題，財務管理在高校科研活動中作用一直沒有得到重視，主要表現為重核算，輕管理；重計算，輕規劃；重數字，輕分析；重本職工作，輕參與過程；重事后反映，輕事前預測等。隨著科研環境的不斷變化，新情況、新問題層出不窮，對于會計工作在科研過程中的作用的認識不改變，將成為嚴重制約我國整個高校科研工作發展的瓶頸。提高財務工作在高校科研工作中的地位，加強財務工作在高校科研活動中的作用顯得日益重要。
三、加強高校科研經費管理的意義
（一）適應社會主義市場經濟條件下高等學校事業快速發展的客觀需要
高校要發展，管理是關鍵。而科研經費管理是高校管理體系中的重要基礎，高校科研經費管理水平直接影響著整個高校教育事業的發展。因為市場經濟已經把高校經濟活動與社會緊密連接在一起。面對市場競爭和挑戰，高校要適應現代化發展的需要，要推進高校教育事業的健康發展，就要注重生財、用財、聚財之道，改變現行的科研經費管理方式。
（二）加快高等學校事業發展的迫切需要，提高管理效益所必須的舉措
高校要加強人才培養質量，就應該著眼于改善高校科研經費管理現狀，并服務于高校的績效評價。同時要注重高校經濟決策的質量與效益，發揮科研經費管理的輔助決策功能，對決策者實行約束和監督，使決策者與風險收益、責任掛鉤，防止決策上的急于求成和急功近利的短期行為；目前有條件的高校安裝了內部局域網賬務查詢系統，使科研人員能隨時掌握經費使用情況，為合理安排經費起到很大的作用。因為財務技術決定財務服務，管理的創新就是基于技術創新而言的。通過改進科研經費管理方式，提高了科研經費使用效率，促進了科研經費信息化建設，改善了科研經費服務的質量。
四、高校科研經費管理在發展中存在的不足之處
（一）縱、橫兩種科研經費管理方式不明確
縱向經費是財政性撥款，是無償使用國家資金；橫向科研經費是高校科研人員爭取的，需要科研人員用勞務或科研成果來償付。兩種經費性質不同，應該采取不同的管理方式。但是，由于高校現行財務管理執行的是事業單位會計制度，著重點是預算的執行和監督，對資金運用過程中可能發生的成本、風險和使用效益的管理一般都不十分重視，所以，在財務操作中對縱、橫兩種科研經費管理的方式不明朗，在使用范圍上沒有細化，給財務人員的管理造成一定難度。
（二）橫向科研分項目管理不嚴格
由于科研經費大多靠學校科研管理部門和科研人員去爭取，特別是橫向科研，有的科研人員為使用方便，在入賬時把多個科研項目合成一個項目號，把所有項目經費在一個項目號中使用，這樣造成財務和科研部門掌握信息不一致，部分項目結題無法查清其財務賬面余額，有的科研項目已結題，但財務賬面上卻一直保留著余額沒有結清；無論哪種情況都無法真實反映每個科研項目的經費使用情況。
（三）科研財務管理制度不健全
目前高校科研經費管理和核算缺乏統一科學的、規范的科研管理制度，由于科研經費的開支范圍沒有嚴格的規定，致使開支的內容五花八門，與科研活動無關的支出占有較大的比例，無法真實反映科研經費的使用狀況。
（四）輕視資產管理
資產主要有固定資產和無形資產，對于固定資產科研人員能主動辦理學校入庫手續，由本人或相關學院進行管理，但是普遍存在科研資源共享難，設備利用率低。而無形資產的管理，一般是科研部門掌握相關資料，技術在科研人員手中，但實現成果轉化的不多。
五、建立健全高校科研經費管理的思路
（一）財務管理目標要明確
財務管理觀念不能停留在原有的水平和管理模式上，只是簡單的核算已不能滿足現在的需要，財務管理要產生價值、要出效益就應在觀念上創新，使有限的科研經費在教學和科研上發揮最大效益。
（二）財務人員要積極參與科研活動
在目前國家財力困難，對科研投資、特別是高校總體科研投資還很少的情況下，提高現有經費的使用效率是當務之急。針對高校科研經費使用和管理中出現的問題，應根據國家有關科研經費管理辦法和財經法規，結合本校的實際情況，制定切實可行的經費管理辦法。
最主要的是提高財務人員的素質，這就需要財務人員參與到科研活動的全過程，對科研工作要有所了解，從開始制定經費管理辦法、經費入賬、分配、使用、結題等等，對不同渠道來源的經費按照不同的管理辦法執行，自始自終的參與其中。這樣做，可以加強監控，提高科研經費的使用效率，有利于科研管理人員與財務人員溝通、交流，共同搞好科研項目管理工作，使財務管理人員增強主動為科研人員服務的意識，營造良好的科研環境。
（三）要完善科研經費管理制度
高校應完善科研經費管理制度，將科研經費納入學校財務部門統一管理，建立健全科研經費管理責任制。加強項目經費的預算、計劃、審批等管理環節。選擇合適的科研經費管理模式，加強科研經費管理，減少科研人員報賬的盲目性、隨意性。
高校要進一步明確學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用與管理中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。學校科研部門負責科研項目管理和合同管理，并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經法規在其權限范圍內使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
（四）加快科研管理信息化建設
現在各個高校校園信息化建設日趨完善，在此基礎上可逐步提高科研管理信息化建設，通過網絡傳輸科研經費的各種信息，使科研人員及時掌握相關的政策、制度、資金到賬、使用等情況；科研人員也可以通過此平臺向科研和財務部門咨詢相關問題，起到互動作用，提高科研經費管理效率。
（五）加強資產管理
按照教育部和財政部《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》教財（2005）11號文件規定：除項目管理辦法或項目合同另有規定外，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。各高校要加強對科研成果的管理和保護，除項目管理辦法或項目合同另有規定外，科研成果推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》執行。科研人員應加強對專利技術等無形資產的保護意識，以防無形資產在不知不覺中流失，給學校造成不必要的損失。
（六）財務人員要牢固樹立服務意識，做好科研經費管理工作
制定完善的科研經費管理制度也需要科研人員的支持和配合，這就要求財務部門和科研部門做好宣傳和解釋工作，讓科研人員了解國家和本校對科研經費的管理辦法及實施細則，對科研經費的使用承擔責任。
保障科研經費出效率、出成果是科研財務管理的最終目標。財務部門同志在工作中要不斷提高業務素質，認真做好科研服務工作，不斷建立健全科研經費管理辦法，提高服務質量，更好地為科研服務。
參考文獻：
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高校科研經費是教育經費管理的重要內容之一。針對當前部分高校在科研經費管理中內部控制出現的問題，文章結合實際工作經驗及查閱相關文獻資料，基于COSO報告的內容，從控制環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、監督等五個方面，提出了應用內部控制優化高校科研經費的管理。
關鍵詞：
內部控制；高校科研經費；強化管理
剛剛過去的“十二五”時期，我國高等教育事業實現了跨越發展，這期間科研經費的總量和增量均有明顯增幅，呈現出來源渠道層次化、多元化的特點。與此同時，科研經費已成為高等教育經費的重要來源，對高校科研經費管理水平也提出了更高的要求。應該說這些科研經費對保障高校科研水平、國家技術創新能力提升等提供了較有力的資金支撐。但目前少數高校科研經費在管理中存在著一些缺陷，如何在科研經費管理中應用內部控制解決科研經費管理面臨的新問題，提高科研經費使用效率和效益，已成為高校財務管理者面臨的重要課題。
一、內部控制在高校科研經費管理中的意義
2012年11月29日，財政部印發了《關于(行政事業單位內部控制規范(試行))的通知》(以下簡稱“《規范》”)(財會[2012}21號)。這部從2014年1月實施的《規范》明確規定了事業單位內部業務的內控規則，具體對科研經費管理來講，從科研經費的預算編制、科研進程中的經費開支管理、項目結題后的績效評價等方面進行了具體的規定，這為內部控制在高校科研經費管理中的應用奠定了法律基礎。基于內部控制角度，建立健全科研經費管理制度、創新管理方法是高校貫徹執行《規范》及各類科研經費管理制度，預防科技領域腐敗行為發生的重要手段；也是提升高校內部管理水平，加強高校內涵建設，確保科研目標順利實現的重要舉措。
二、高校科研經費管理中內部控制應用存在的主要缺陷
（一）控制環境不夠友好內部控制環境是其他內控要素的基礎。高校的內控環境主要涵蓋操守及價值觀、勝任的能力、管理哲學、組織架構、權責劃分和人力資源政策等。當前內控環境方面的主要問題是：1.部分項目負責人對科研經費管理存在認識誤區。沒有正確認識科研經費的“公共屬性”概念，合規使用科研經費的意識薄弱。甚至有極少數科研人員認為科研項目是他本人和他的團隊依靠水平或聲譽取得的，科研經費就是自己的錢，想怎么開支就怎么開支。2.相關職能部門對科研經費的管理缺位。科研管理人才的增幅沒有跟上科研經費的增長，難以支撐科研經費科學化、精細化管理的要求；在預算編制、執行跟進、項目結題方面未提供全過程管理，導致預算實際執行偏差較大。
（二）風險評估機制不健全風險評估是識別與分析為達成營運、財務報告與遵循目標的風險，用以構成決定該如何管理這些風險方法的基礎。當前高校科研經費管理中風險評價機制的不健全，主要表現為缺乏分析風險發生的原因、重大性及后果的部門，也沒有提出管理風險的應對策略。
（三）控制活動的執行力不強控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。就科研經費管理而言，控制活動方面存在的主要問題是：1.經費立項預算失實。目前有一小部分科研項目負責人認為課題經費預算只是為了申報課題，流于形式，不重視其預算管理。主要表現在：（1）經費預算不精細，經費支出項目張冠李戴，更有甚者將項目支出虛列為其他商品和服務支出，濫用科研經費。（2）經費預算不科學，有時會出現較大的經費預算結余。2.科研項目經費開支與經費預算存在較大差異。典型形式有：（1）科研經費預算中不存在的支出業務發生了開支或某些業務的開支明顯超出了科研預算的額度，特別是容易為私利驅動的勞務費、招待費和差旅費的開支，在這一方面更為明顯。（2）實際執行中預算約束力不強，隨意變更已經批復的預算，導致預算與決算差異較大。（3）個別科研項目經費的開支存在違規現象，比如以虛構“專家咨詢費”及“研究生助研費”的形式套取科研經費；以不真實的外出調研票據報銷差旅費等現象時有發生。3.課題經費的資產疏于管理，未嚴格執行資產清查制度，資產共享差。
（四）信息不對稱導致人為溝通障礙科研經費管理是一項系統工程，需要學校的多個部門通力配合，共同完成對科研經費的事前、事中、事后全過程管理。但在實務操作過程中，由于科研經費管理涉及的職能部門之間信息溝通有障礙、科研信息沒有在各職能部門之間的實現共享共用，容易造成經費預算管理與項目過程管理相脫節、經費預算與實際開支不相符的現象；另外，科研經費信息與溝通方面的規章制度不完善，缺乏信息披露制度。
（五）監督機制不協調，科研經費管理監督乏力健全的內部控制監督機制是現代大學管理制度必不可少的組成部分。目前在大部分高校中與科研相關的部門主要有科技、財務、教務、總務、紀監審等，這些部門大部分只從各自職能、職責角度出發，對科研經費管理沒有形成統一規范的管理平臺與協調機制，對內控制度的執行力度也存有差別。對于科研項目的經費預算、經費開支、經費決算等復雜情況，監管部門有時也顯得力不從心和監督乏力。
三、從內部控制視角完善科研經費管理的對策措施
針對高校科研經費管理中內部控制應用的缺陷，筆者認為有必要在高校科研經費管理中應用COSO報告的內部控制思路，從控制環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、監督等五方面提出如下對策措施。
（一）夯實內部控制組成要素的基礎———優化控制環境首先，操守及價值觀方面，高校要引導科研人員樹立科研經費的“公共屬性”意識。特別是社會團體資助的橫向科研項目經費同樣是學校的收入，不是科研人員的私有財產，所有科研經費的開支必須符合國家的法律法規和學校規章制度。其次，組織架構方面，應根據國家相關法律法規及高校章程，頂層設計，統籌協調，完善科研經費管理機構以明晰科研經費管理流程，明確各部門在決策、執行、監督方面的職責權限；落實內部牽制制度，做到不相容崗位相互分離，從組織架構上實現相互制約和監督。再次，相關職能部門要切實轉換思維，變“管理”為“服務”，以服務科研項目為立足點開展工作，運用網絡、郵件、微信等新媒體及時宣傳國家及學校科研經費管理政策，告知科研經費使用情況等相關信息；財務部門要主動協助科研人員科學合理地編制項目經費預算，以實現預算管理的事前控制作用。最后，完善人力資源政策，加強科研行為管理。一是要完善科研人員科研績效考評和獎懲機制，并將考評結果與科研人員的年度考核、專業技術職務評聘及項目推薦等掛鉤；同時，對經費開支合規的科研團隊和個人予以表彰和獎勵，并在項目申報或經費支持等方面給予優先。二是要倡導科研人員遵守職業道德規范，并制訂相應的防范和懲治措施，建立科研人員科技誠信檔案并簽署科研廉政責任狀，從道德和法律法規兩個層面約束科研行為。
（二）重視內部控制的重要環節———建立健全風險評估機制高校應當根據設定的科研經費控制目標，全面、系統、持續的收集相關信息，結合實際情況，建立一套完整的內部控制評估機制，及時進行風險評估。比如科研管理部門要依據科研任務書及時跟進科研任務進程，動態評估科研項目實際執行情況和項目目標完成情況；財務、資產等部門要及時收集內部相關數據資料，實時掌握科研經費使用與管理情況，動態分析計算風險發生的概率和評估風險造成的影響程度。
（三）發揮內部控制的重要手段———強化控制活動的執行力科研經費管理中要落實應用內控制度，關鍵在控制活動的執行力。1.強化預算約束機制，真正發揮全過程預算對科研經費的管控作用。（1）項目申報立項階段，指導項目負責人編制科學化精細化的預算，做到科研經費管理的事前控制。（2）科研項目開展過程中，明確科研經費開支范圍、嚴格開支標準及額度，提高預算執行的約束力。（3）實施預算分析、監督和糾偏等措施，定期分析預算執行情況，如果發現偏差較大，應及時督促項目組分析并改進，提高科研經費使用效益。2.加強資產控制。一方面，要對有形資產配置、使用和處置等關鍵環節的從嚴管控；另一方面，要注重對知識產權等無形資產的保護。3..建立健全預算支出績效評價機制。（1）在嘗試量化科研成本的基礎上，進行科研經費投入與成本的經濟評價，該評價能較好地體現預算與實際成本之間的差距，不足之處在于成本本身不能準確量化科研服務的效率和效益；（2）效益評價，就科研經費支出績效評價的著眼點在科研提供服務或其成果的影響、質量和社會效果等。還應當考慮經費投人大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等因素對科研投人與產出效益進行定性、定量的分析
（四）由點及面，充分發揮資訊與溝通橋梁作用首先，推行部門協同工作機制，建設科研項目信息資源共享平臺，實現科研項目實時動態管理。構建基于互聯網，涵蓋科研項目管理、項目經費管理、資產管理、監督評價等全過程的科研信息與資源網絡共享平臺，確保信息在科研、財務、資產、審計等相關職能部門之間進行順暢溝通和反饋，方便科研人員實時了解科研經費動態信息，有效解決信息溝通不暢的問題。其次，推行信息披露制度，探索建立科研財務信息在一定范圍內披露制度，逐步推進科研經費使用、績效考評等方面信息的公開制度，讓科研經費在陽光下運行，促進科研人員合法、合規使用經費。
（五）加強高校科研經費內部控制監督實施內控審計是加強高校科研經費內部控制監督有效手段，內部控制審計就是對內部控制設計與運行的有效性進行審計，其可以對高校內部控制設計、運行過程中的缺陷、缺陷原因等進行詳細分析并提出改進意見。針對科研活動特點和科研經費運行規律，高校應構建以內部控制審計為主，以預算執行、大額資金支出以及科研項目績效審計為輔助的內控監督機制。
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一、高校縱向科研經費管理存在的弊病
（一）縱向科研經費管理意識淡薄
科研撥款數量是教育主管部門、社會中介機構評價高校實力的重要依據，也是學生選擇高校的參考因素。因此，高校大多已出臺優惠政策鼓勵職工爭取科研撥款。但在科研經費管理方面，高校存在“重申報、輕監督”的現象，科研負責人普遍持有科研經費“私人化”的觀念，科研撥款已成為少數科研人員的“零花錢”。
（二）科研經費管理制度有待健全
2014年3月14日 國務院下發了《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發〔2014〕11號），制度從宏觀方面對高校的科研經費提出了要求。但就高校而言，如何規范證科研經費合規、合理、有效地使用，這方面的管理制度仍處于空白。
（三）科研經費管理機制有待完善
對于科研經費管理，高校設有科研處、財務處、資產處及審計處等科研管理部門，分工負責科研項目各階段管理工作。由于缺乏有效地信息溝通手段和渠道，科研項目信息被分割在各部門，管理者難于及時、動態掌握科研經費的開支情況，從而使違規的經費支出沒有被及時發現和制止。
（四）科研經費預算管理有待強化
科研經費預算是根據科研研究計劃編制的資金收入與支出方案。高校多數科研負責人不兼備預算編制的專業技能，而高校預算人員往往沒有參與預算編制過程，因此科研經費預算常常由科研人員人為、隨意編造。加之主管部門對于科研項目立項不看重科研經費預算，更削弱科研經費預算的嚴肅性。由于預算方案的粗糙，很難保證科研經費支出與科研經費預算一致。
二、規范高校縱向科研經費管理的對策
（一）樹立科研經費管理意識
根據《會計法》及相關財經制度，高校負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，科研負責人對使用的經費負直接責任。因此高校要轉變科研經費管理意識，即要重視科研申報，也要重視科研管理。教育主管部門及社會中介機構要改革對高校評估指標體系，不僅僅以科研金額多少來衡量學校科研水平，還應將科研管理水平、科研經費審計結果等作為評價因素，以避免高校片面追求科研數量。
（二）完善科研經費管理制度
高校在下放科研經費審批權的基礎上，要根據主管部門科研資金管理辦法制訂一套適用的科研經費管理辦法。首先，制訂科研經費經濟責任制度，從制度上明確學校領導、管理部門、科研負責人的職責權限。二是明確科研經費支出范圍和標準，特別是強化對會議費、國際交流費、差旅費及外單位協作費的管理。三是制訂科研經費結賬管理辦法，在課題結題時同步完成經費結賬工作，提高資金使用效率。最后，制訂科研經費審計辦法，將審計結果作為科研課題結題的參考資料，保證科研經費合規性，提高資金使用效益。
（三）改進科研經費管理手段
高校要利用網絡管理平臺，有效實現各科研相關管理部門信息的共享，將被動的事后管理變為主動的全程管理，真正實現對科研項目的齊抓共管。在實施網絡管理中，要將科研經費預算貫穿整個平臺。科研處要將立項科研的預算錄入系統；財務處對科研實行項目管理，將預算分解控制到項目中；資產處要結合預算，充分論證科研資產的購置，防止資產浪費與丟失；審計處要以預算為參照監督科研經費，并完成科研審計工作；科研負責人可實時查看經費使用情況、預算執行情況及執行整改意見建議等等信息，及時改正不合規的行為。
（四）提高科研服務水平
科研管理相關部門不僅要監督好科研項目，還要指導服務科研負責人使用經費。根據國發〔2014〕11號精神，科研經費預算將成為科研立項的參考因素，因此，高校預算人員要主動參與科研經費預算的編制，科研負責人要與預算人員充分溝通，使得編制出的預算更加科學、合規，便于對照執行。再者，要加強科學經費政策的學習，特別是對科研負責人進行培訓。科研管理人員要定期或不定期學習、領會和貫徹科研經費管理辦法，只有通過學習才能有效展開科研經費管理工作。要通過各種方式宣傳科研管理規定和財經紀律，讓科研負責人自覺遵守財務制度，主動配合科研管理部門共同把資金用在實處，保證項目如期按計劃完成。
關鍵詞:高校院所 科技經費 管理 對策
中圖分類號:G353 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)08(a)-0221-02
深化科技管理體制改革,促進科技資源優化配置、高效利用和開放共享。激勵科研院所、高等學校和廣大科技人員以多種形式與企業合作。保持財政科技投入穩定增長,提高科研經費使用效率[1]。是新時期科技工作的指導方針,是科技人員和科技管理人員應盡的責任。
1 高校院所國家科技經費管理現狀及存在的問題
1.1 科技經費預算觀念不夠強
目前科技人員對項目申請時的科技經費預算重視不夠,多數科技人員對有關財務管理方面的知識及管理制度了解不夠,對于嚴格執行國家各項管理規定及合理使用科技經費的重要性認識不足,科技財務管理部門對申請到的國家財政科技經費管理制度有些不夠健全,國家科技經費管理部門對預算編制方法、預算標準、評估評審、執行跟蹤、決算審計,以及信用授權,和預算管理的考核與評價等方面不夠完善。
1.2 科技經費預算不合理
項目申請時的預算不能夠真實的反映獲得預期成果所必需的項目的直接成本和間接成本,納入經費預算的支出條款與項目實際執行過程中的花費往往不符。導致預算失真的原因就是本來合理的預算支出條款在現階段可能與正在執行的其他政策相矛盾。應根據課題研究開發任務的特點和實際需求,按照政策相關性和經濟合理性的原則,科學、合理真實的編制課題經費預算。課題直接費用各項支出不得簡單按比例編列。
1.3 科技經費開支增大、浪費較嚴重
隨著全球物價的上漲,在很大程度上,增加了科研經費的開支強度,加之項目批準經費和申請金額往往相差較大,導致科研經費實際支出和原計劃的預算常常不能一致。在項目經費批準額度偏低的情況下,開支增長本來就給項目順利實施造成一定的影響,而浪費嚴重對有限的項目經費更是“雪上加霜”。如有些項目在沒有經過充分論證的前提下,購置了許多大型儀器設備(同一單位有重復購置),科學儀器的購置費占了科研經費開支的很高比例,這種狀況造成了科研經費的很大浪費。有些項目缺少詳細、準確、完整的單獨成本核算體系,有些項目負責人好幾個項目的經費混著支出,導致項目經費耗用不實。
1.4 科技項目管理與科技經費管理脫節,資產流失比較嚴重
科技人員和科技管理人員往往比較注重爭取科技項目經費，而不太夠注重經費的使用情況（科技管理與財務管理脫節現象嚴重），或將已進入學校財務賬戶的科研資金以各種方式轉移到校外；或以與實際不符的票據報銷套取現金，有的科研人員校外承接項目，資金不進入學校，卻利用學校的實驗室、實驗設備、實驗試劑等進行實驗，學校得不到補償，造成學校資產的流失。
1.5 各級管理體制內有矛盾,科技經費不能按時到位,造成該結題時突擊花錢
現在我國科研項目的合同書中只規定了項目的起止日期,卻沒有規定經費得到位時間。許多項目經費往往是在項目開始的一年后才能到帳,錢到帳了,項目也快結題了[2]。有些項目,到了該結題驗收的時間,經費還沒有到位。由于我國的財務制度采用年度報銷制,本有2～3年使用期限的項目經費往往會因經費延遲到帳,而只剩一年的使用期限,還有的項目,一年就要求把3年的經費用完。這就是導致許多科研機構突擊花錢的重要原因。
2 新時期高校院所國家科技經費管理的對策及措施
2.1 嚴格執行國家科研經費管理政策,規范科研經費使用
嚴格執行科研經費使用的相關規定。高校應嚴格按照國家有關規定、辦法要求以及科研項目合同、計劃任務書和預算批復,組織科研人員合理使用科研經費。對于需要調整預算的情況,應遵照《財政部 科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》(財教〔2011〕434號)要求執行。不得擅自調整、變更預算和擴大科研經費開支范圍。不得調整間接費用。加強項目間接費用和結存結余經費管理。
2.2 加強科技人員和科技管理人員定期的專業培訓
建議國家加強對科技人員和科技管理人員長期的專業培訓(如請國內外知名專家講課等),特別是對國家科技政策、經費預算編制、財務規章編制等方面定期的學習培訓(或網絡答題形式),形成機制,培訓合格者方可參加國家各級各類科技計劃項目申報。
2.3 重視科技經費管理、健全科技經費管理責任制
高校院所應明確單位科研、財務等部門及項目負責人在科技經費使用與管理中的職責和權限,健全科技經費管理責任制。單位科技部門負責科技項目管理和合同管理,財務部門做好科技經費管理的有關工作。單位財務部門負責科技經費的財務管理和會計核算,指導項目負責人編制項目經費預算,審查項目決算,監督、指導項目負責人按合同約定及有關財經法規規定使用經費(建議有關單位成立科研財務管理部門,專門負責國家財政科技經費和其它科技經費的監督、審核、管理)。
2.4 增加科研人員的勞務補貼,提高科技創新能力
2008年以前,我國總的科研經費在世界上排第六,2008年之后,我國的科研經費總額已經上升到世界第四的位置,但是,人均科研經費還不到發達國家的1/10,這顯然不利于調動科研人員的積極性[3]。
有些項目每年的中期檢查、進展考察、總結會等都要花費大量的人力、財力。況且有些科研成果不是短期就能研出的,為何不能把不該花的錢用于科學研究人員的補貼上呢？我們比較優秀的學生基本都出國了,其中一個重要原因就是國內研究條件、研究人員待遇低,現在的科研經費主要用于科學實驗研究、實驗室建設、而沒有人才投入,我們很多儀器設備的水平某些都可以和國際接軌了,為什么研究水平就是上不去？這主要還是人的問題,人是最核心的要素。[6]政府工作報告提到:“要加快人才資源開發”。如果能做到增加這部分經費的比例,按照科研項目投入時間從科研經費支付一定的勞務補貼,體現對科研人員投入價值的承認,對于吸引人才將會有利。對于提高我國整體科技水平也是有利的。
2.5 探索建立國家科研經費統籌管理制度
我國財政科技經費配置分散。科技宏觀管理各自為政,科技經費分配部門過多、計劃項目林立,科技部、發改委、國家自然基金委、教育部、各省、市科技部門都有各自的科技計劃,導致科技經費條塊分割、重復分散,整體使用效率不高。探索建立國家科研經費統籌管理制度。合理設置國家各部委的科研經費的管理權限,將政府科研經費支出職責歸并到幾個部委內,加強對重大科技計劃實施和科技基礎設施建設的統籌,強化國家對科技經費使用的總體部署和宏觀管理[4]。
2.6 應提高基礎研究經費占科研經費支出比重
我國基礎研究、應用研究和試驗發展經費支出配置不夠均衡,基礎研究經費僅占總支出的4.6%。政府科研經費主要用于支持市場機制不能有效解決的基礎研究、前沿技術、社會公益性技術、重大共性關鍵技術等公共科技活動,建立適合基礎研究特點的長期穩定資助模式,引導企業和全社會加大相關科技投入,破解基礎研究、應用研究和試驗發展經費支出結構失衡難題。
2.7 強化課題承擔單位和課題合作單位的職責
課題承擔單位是課題經費和管理的責任主體,應當建立健全經費管理制度,完善內部控制和監督制約機制,嚴格課題預算調整審批程序,按時提出財務驗收申請,配合做好財務審計、財務驗收等工作,及時按規定辦理財務結賬手續,并采取有效措施切實保障科研、財務、行政等管理部門對課題實施的全面支撐,積極推動本單位現有儀器設備等科研條件對課題的開放共享[3]。
總之高校院所國家財政科技經費,應發揮國家財政的作用,應提高國家在世界上的科技競爭力,使之在世界科技進步的行列中,占有一席之地。應積極發揮我國科技人員、科技管理人員和科技財務管理人員應有的作用。
參考文獻
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關鍵詞：國防；科研經費；科研項目；預算
中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01
一、前言
國防的意義在于維護國家和領土的完整，保證國家的政治，經濟，文化的獨立，鞏固自己的建設成果不為別人竊取。隨著科學技術的進步和我國經濟的飛速發展，國家對國防科研項目投入的經費越來越多。而伴隨著當代經濟管理和認識論的日新月異，科研成本對總成本的重大決定作用也開始被人們所了解，人們也越來越關心科研經費的實際用處，是否投入與產出成正比，是否經費的投入真正提高了國防科研的進展。本文將淺要分析國防科研經費預算的控制問題，并提出相應措施，為規范國防科研投入和建立完善的國防科研項目預算控制機制提出解決方案。
二、中美兩國國防科研項目經費管理對比
美國國防科研經費管理體制經歷了多次改革和完善，并且按照國防經費管理機構的職能與任務，建立了一整套十分完善的多層次的國防經費財務管理體制。美國國防科研經費管理是十分有效的，具體可以概括如下：其一，美國國防科研經費投資決策的指導原則。即：國防科研經費的投資決策必須能夠保持美國軍隊的作戰裝備的技術優勢。美國國防部和三軍正是在這些指導原則的指導下，通過科學管理和積極工作來實現其“合理使用國防科研經費，大力增強美國軍事實力”的目標。其二，美國國防科研經費管理程序和政策制度。美國國防科研經費的管理是有著十分科學和比較嚴格的程序的，這些管理程序嚴格地控制和管理著美國國防科研計劃的項目，使其朝著管理一體化、實施層次化、決策科學化和分析系統化的方向發展。
我國國防科研經費狀況包括基礎性預算管理狀況和機制性預算管理狀況。我國國防科研基礎性經費用于自然科學事業費、社會科學事業費以及高科技技術專項費用等。為建立統一且規范的預算管理機制，我國進行了以部門預算和國庫集中收付為核心的財政預算管理機制改革。對于這種預算編制方式來說，在計劃經濟條件下，我國沿襲了前蘇聯“統收統支”的財政預算編制模式。這種粗放的、傳統的預算編制模式重收入管理、輕支出管理，難以適應社會主義市場經濟體制改革的要求。為了使我國的預算編制逐步走上科學化、制度化和規范化軌道，財政部從 2000 年起，開始了以部門預算為核心的預算編制工作改革。
對比中美在管理科研項目經費方面，我們易發現，美國國防科研經費的管理有著比較嚴格的程序，這在很大程度上控制著國防科研項目的進展，有效的提高科研項目的效率。相比而言，我國處于起步階段，還有地方需要改進。
三、我國國防科研經費預算存在的不合理之處
（一）不合理的項目預算編制
許多軍事院校和國防科研單位在申請立項時，科研人員對于財務預算知識的缺乏導致其對預算科目內容不熟悉，完全憑個人的意愿進行經費的預算花費，這是極不科學的。課題經費的預算與實際的經費使用有偏差，這就造成了在項目執行過程中的漏洞。如前所述，重視項目立項而輕視項目經費預算編制是國防科研單位普遍存在的問題。
（二）科研經費執行缺乏監督
項目實施過程中，考核的尺寸把握不嚴格。目前，多數科研單位只是針對科研論文和科研課題經費總量來評定項目的成果。并未在對課題經費的實際使用過程與預算差異做分析對比。常常出現科研機構經費在結題時未完全對上賬，甚至結余的經費仍由項目主持人自由支配。在這之間缺乏了嚴格的監督機制。
（三）科研經費控制不足
科研經費一般都是由單位內部審計，而一般的國防院校和軍工科研單位內部審計獨立性較弱。這樣以來，審計的公平、公正、公開原則就遭到破壞。在遇到問題時，通常都選擇回避要害，抓小放大來解決。這樣根本起不到有效的監督，科研經費的控制就是一紙空文。
四、有效控制國防科研項目經費的措施
在經濟飛速發展的中國，科研活動帶來的社會效益不斷增大，資金投入越來愈多。由此，科研活動受到比以往更多的重視，資源分配與利用效果日益受到關注。在這樣的大趨勢下，如何才能提高國防經費的利用效率，更好地為國家的國防建設服務是不容忽視的話題。下面結合發達國家的管理經驗和中國的具體國情，提出幾條措施以供參考。
（一）構建多層次的評價標準體系
科研項目是對未知領域的探索，申報的項目往往存在很大的不確定性。因此，首先，必須通過各種手段對項目實施的可行性和技術價值進行探討。其次，在多層次的評價標準體系中要體現技術和效益。由于科研項目歸根結底是要為社會服務，促進社會發展的。我們在項目立項時，要充分考慮到投入與產出，嚴格考察項目的經濟、社會和環境需求，以及申請者是否具備資金、技術等實力。最后，科研項目不同于一般的招標項目，申請單位必須具備一定的科研實力，包括良好的人員素質、完備的儀器設備、良好的資信情況等。
（二）“拿來主義”，引進美國等發達國家有效的措施
首先，增大預研比重。從美國國防部多年來的戰爭經驗可以看到，軍事上的優勢從某種意義上是武器裝備的優勢。而武器裝備的優勢都來源于武器裝備的預研工作里的科研成果。從美國國防部1989年施行的“國防部關鍵技術計劃”以來，極大的促進了高新技術成果向應用的轉化。這種做法值得我們借鑒。其次，突出軍民兩用思想，重視改進現有的裝備。阿富汗戰爭中，美軍不費吹灰之力就得到薩達姆埋于地下的武器裝備，這就源于美國先進的合成孔徑雷達技術。而在和平時期，這種雷達用于民用方面，只是分辨率低于軍用的。這種軍民兩用的思想可以極大的促進學科的發展。因為不僅僅國防機構在研究，其他商業機構和大學也在推進該學科的發展。
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一、高校科研經費管理現狀
（一）科研經費的投入規模不斷增大。“十二五”規劃期間，中央和地方財政對科研事業的投入保持持續增長態勢。2015年的《2014年全國科技經費統計公報》數據顯示，2014年，全國財政科學技術投入 6 454.5億元，同比增加269.6億元，提高4.4個百分點，財政科學技術投入占全年國家財政支出的比重達到4.25%；全國研究與試驗發展經費投入13 015.6億元，同比增加1 169.0億元，提高9.9個百分點，其中高校經費支出898.1億元，提高4.8個百分點，高校經費支出比重達到6.9%。可見，高校作為國家創新體系中不可或缺的重要力量，其科研經費規模在不斷的擴張。
（二）科研經費的管理政策日趨完善。科研經費的高投入為高校科研事業快速發展提供了有力支撐，與此同時，國家也陸續出臺了一系列政策，以促進高校科研事業持續、健康發展。2012年，《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》《關于進一步加強高校科研項目管理的意見》《關于進一步規范高校科研行為的意見》的出臺，為理順高校科研經費管理各方面的工作提供了有益的指導。2014年，《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》的出臺，為解決科研管理不透明、資金使用效益低下等問題發揮了重要作用。
（三）科研經費的監督檢查常態化。為加強高校科研經費管理，強化遵章守紀意識，科研經費的監督檢查日益常態化。從2013年到2014年，根據《教育部辦公廳關于開展直屬高校科研經費管理情況檢查的通知》的要求，教育部對直屬的75所高校進行了一次覆蓋面廣、時間跨度大的科研經費檢查工作，以專項檢查和巡視檢查相結合的形式，共計抽查科研項目716個，查處了科研人員貪污、侵占、挪用、冒領科研經費等一系列的典型腐敗案件，建立了直屬高校科研經費監督檢查的長效機制，形成了科研經費監管的新常態。
二、現行科研經費管理體制機制存在的問題
（一）科研經費協同管理機制不健全。高校科研管理相關部門缺乏有效的溝通與協作，難以形成合力。科研部門的工作圍繞項目管理展開，側重于項目申請數量、經費收入總額及科研成果的轉化，對科研經費如何使用并不關心；財務部門只負責科研經費的日常核算工作，并不了解項目管理的全過程，缺乏對預算執行的綜合管理；科研設備的購置權由項目負責人自行支配，資產部門對科研項目的房屋、設備需求和使用情況缺乏全面了解，致使部分設備重復購置，而部分設備則閑置浪費。項目管理、經費管理和資產管理相互脫節，各職能部門間缺少一個有效的信息共享平臺進行及時有效的溝通。
（二）科研人員預算意識薄弱，預算管理不規范。科研人員在編制預算時，往往憑借以往的經驗和主觀判斷，沒有遵循科研活動的一般規律，缺乏對項目支出的合理預計，僅僅按照來款單位的要求編制預算，項目份額分配不合理，預算缺乏合理性和規范性，造成科研經費在使用中實際支出與預算差異較大，有些預算項目嚴重超支，而有些預算項目卻沒有發生任何支出。究其原因，縱向科研項目的預算由科研主管部門審核，橫向科研項目的預算由出資方審核，高校科研部門和財務部門很少參與到科研項目的預算評審，致使科研人員錯誤地認為編制預算僅僅是為了爭取科研經費，而忽略了對預算的合理分配，致使預算難以有效執行。
（三）科研經費支出不夠合理。高校科研經費來源渠道多元化、復雜化，不同的項目執行不同的政策標準、不同的預算分類，此外還涉及標準、范圍的確定等，例如勞務費占項目經費的比重多少為宜，這取決于不同項目的學科背景和實際情況，無法形成統一的標準。目前，高校基本都對不同來源渠道的科研經費采取集中管理模式，但由于項目多、政策雜、業務量大，財務與科研不同賬，無法形成對科研經費的有效管控。在科研經費的日常管理和使用中，支出不合理、人員經費偏高等現象依然嚴重，通過虛列劃撥或支出套取科研經費等違規違紀現象時有發生。
（四）審計監督職能有待加強。高校的科研經費審計應以風險為導向，建立涵蓋內部控制制度、經費管理制度、績效考評制度在內的全方位、多層次的立體式審計體系。然而，當前高校科研經費審計基本形同虛設，審計重點僅局限于票據的真實性和有效性，并且多數僅僅是簽字、蓋章，監督流于形式，而對項目預算的編制、調整、執行效果等方面關注較少，未能發揮其事前和事中的監督職能，更沒有涉及到管理制度層面的審計，科研經費管理存在潛在的風險，制約了科研經費的使用效益。
（五）科研項目缺乏全成本核算。高校科研人員大部分同時承擔教學和科研任務，學校的水電、房屋、設備、圖書等公共資源可以無償使用，科研項目核算往往只考慮科研直接成本，如差旅費、試劑費、版面費、材料費等，而科研人員的薪酬、學校無償提供的各種公共資源等間接成本，均未計入科研項目的成本。即便有的科研項目允許列支水電費，但也只能按照固定的比例計提，無法據實反映真實的水電成本。至于其他間接成本，如固定資產折舊的計提，雖然新《高校財務制度》明確規定高校采用直線法計提折舊，尚未出臺具體的操作辦法，固定資產折舊只能計入教育事業支出，導致科研項目成本核算的不完整。
三、重塑高校科研經費管理體制機制的對策
（一）強化協同管理機制，提高管理服務質量。
1.建立健全科研經費管理責任。高校應明確科研、財務、資產、審計監察、人事等職能部門的職責和權限，強化責任落實，建立“統一領導、協作管理、責任到人”的管理機制。科研部門負責指導項目負責人，結合項目研究目標和任務，合理把握項目預算的合理性、相關性；財務部門負責審核科研經費支出是否符合國家財經法規制度，合理把握經費支出范圍及標準；資產部門負責調劑配置資產、合理分攤費用等工作；人事部門實施科研人員的年度績效考核工作；審計監察部門負責科研經費的審計和監督工作；院系承擔科研項目的指導和監督職責。
2.建立科研管理服務機構。高校可根據實際情況，建立科研管理服務機構，整合科研、財務專業人才，充實科研管理服務隊伍，協助、指導科研人員科學、合理編制項目預算，提供從項目立項、到賬通知、執行進度查詢、預算調整到決算編制的全過程服務，并根據實際需要有效開展政策宣傳及培訓工作。院系可設置科研秘書崗位，協助本院系的科研項目經費管理。
3.完善科研信息共享平臺。高校應加強頂層設計，合理配置科研信息資源，建立涵蓋科研項目管理全過程及全要素的科研信息共享平臺，完善科研、財務、資產、人事、院系等部門的信息共享，實現項目、經費、資產等信息的動態監控和全面管理，方便相關職能部門及項目負責人及時了解項目動態信息，由被動管理變主動管理，由結果控制變過程控制，實現科研經費管理的科學化、精細化和透明化。
（二）規范經費預算管理，提高經費使用效益。
1.科學編制預算。預算編制是整個預算管理的龍頭，預算編制的好壞直接關系到預算的后續管理，對科研工作的順利開展至關重要。因此，科研經費管理相關部門應提高對預算編制工作的重視程度，積極協助項目負責人按照有關的科研經費管理辦法，結合項目自身實際情況，科學、合理地估算每項活動的支出需求，確保每個預算項目都有合理合法的測算依據，為科研工作的順利開展奠定基礎。
2.完善預算評審。高校可結合本校實際，組織科研、財務等職能部門負責人、相關領域專家或專業咨詢機構成立預算評審委員會，科研管理服務機構負責對科研項目預算進行初審，檢查預算編制存在的問題，并報預算評審委員會復審，預算評審會經過充分評審論證，提出評審意見，項目負責人根據評審意見調整預算，確保預算編制科學、合理、有效。
3.嚴格預算執行。科研經費使用應嚴格按照預算，嚴禁隨意調整預算，確有調整必要并符合相關政策規定的，應由項目負責人提交預算調整可行性報告，經歸口部門審批并報財務部門確認后執行，切實維護預算的嚴肅性，使項目責任人自覺按照預算進行經費開支，杜絕預算外開支，真正提高經費使用效能。
4.加強預算監控。科研管理服務機構及時通過信息共享平臺科研經費使用的最新動態，并定期整理和分析科研數據，會同項目負責人出具預算執行報告，分析執行差異原因，并提出切實可行的改進方案，確保科研經費嚴格按照預算執行。
（三）加強經費支出管理，保障經費規范使用。
1.嚴格經費支出管理。科研經費應全部納入學校財務統一管理，堅決查處“賬外賬”和“小金庫”。加強支出審核，推行公務卡結算，嚴厲杜絕“真發票假業務”或“假發票真業務”現象。符合政府采購條件的，必須按照政務采購程序購買商品或服務。涉及經費外撥時，嚴格按照合同約定的收款單位、付款方式、銀行賬號等付款。科研人員應依據預算開支經費，嚴禁將經費用于個人及家庭消費，嚴禁挪用、套取科研經費，切實提升科研經費的使用效益。
2.落實責任追究制度。高校應在明確科研人員充分自主權的同時，利用財務監督、內部審計、績效考評等結果，對項目組織不力或行為不當的項目負責人開展批評教育，尤其加大對套取科研經費行為的責任追究及懲戒力度，使科研人員懾于嚴厲的懲戒措施望而卻步，保障科研事業健康發展。
（四）加強科研經費審計，提升管理服務效能。
1.加強內控制度審計。關注高校是否根據國家相關部門出臺的科研經費管理新規，制定具體的科研經費管理辦法；是否建立健全科研經費管理責任制，明確科研、財務、資產等職能部門在科研經費管理中的權責劃分；是否建立科研全成本核算機制等。通過加強科研經費內部控制制度審計，為科研經費管理創造良好的制度環境。
2.加強科研管理審計。一是審查經費預算管理。加強預算管理，使科學研究按照計劃有序進行，嚴格財經紀律，強化預算約束。二是審查科研收入管理。關注是否所有科研收入全部納入財務統一管理，是否按照來源渠道、資金性質單獨核算，專款專用。三是審查經費使用管理。關注各項科研開支是否符合經費管理辦法或合同要求，是否嚴格控制經費開支標準和范圍。
3.加強績效考核審計。關注科研項目立項是否經過充分的論證和評估，科研成果轉化是否及時有效，可建立第三方評估機制，將科研成果投入生產產生的實際價值與科研項目的投入價值或預期實現的價值進行比較，從而確定科研項目的經濟效益和社會效益，對預算立項充分、管理成效優、成果應用度高的科研人員予以獎勵或優先安排下年經費。
一、高校科研經費管理的現狀與問題
（一）科研經費管理制度不規范 為加強科研經費管理，盡管教育部與財政部制定了《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》（教財〔2005〕11號），教育部與財政部在《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財〔2007〕1號）中也明確要求加強科研經費管理，提高科研經費使用效益，對高校科研經費的管理和使用作出了原則規定。但是從實際情況看，一些高校尚未根據科研事業發展實際制定適應本校現狀的科研項目經費管理辦法，造成財會人員在經費管理中沒有健全的制度可以參照，使科研經費管理工作不統一、不連續。一些項目負責人錯誤認為科研經費是自己的私人經費，財會人員審核與領導審批時也相對較為寬松，導致科研經費管理不規范。
（二）科研經費預算不科學 盡管科研項目結題時，很多項目下達單位制作的結題報告中確實有經費使用情況欄目，并委托項目實施單位的財務部門負責人簽字及加蓋財務公章，但是從以往來看，由于本校管理及上級監控不嚴，財務部門審核流于形式，因此，一般情況下，財務部門負責人都會簽字，財務部門具體承辦人員也會不假思索地加蓋財務公章。同時，由于絕大多數項目負責人在填寫項目申請書中的經費預算時，自己不懂也不咨詢有關財務知識和科研成本，加之上級審核時只重視科研項目的可行與否，導致項目負責人、科研部門負責人、財務部門負責人、學校領導等都在項目申請書上簽字蓋章，項目下達單位最后也批準立項，但無一個環節真正重視科研經費預算的編制。項目負責人粗略的將科研經費總額分攤到幾個成本項目中，導致預算精確性較低，沒有達到科研經費預算的真正效果。
（三）科研經費使用不合理 由于缺乏科研經費開支范圍限制，直接導致科研經費使用的不合理問題。山東省2006年度審計報告披露：一些單位科研經費中直接用于課題研究的開支僅四成，其他的都被作為管理費用、人員經費、招待費，甚至本應由科研人員個人承擔的家庭電話費、交通費、學費、私家車保險費和維修費也從中列支。山東省自然科學基金安排的一個項目到審計時開支的經費中，實驗材料費僅占5.6%，而招待費、管理費、勞務費、辦公用品、電話費等開支竟占到94.4%。山東大學兩個科研項目分別有14筆和9筆開支是以“計算機耗材”、“辦公用品”等虛假品名的發票報銷。
（四）科研部門與財務部門關聯不夠 科研經費是特殊的專項資金，需要科研部門與財務部門通力合作。但在實際工作中，科研部門一般只重視每年爭取到了多少項目及其級別上有無突破、到位經費的多少、增幅以及成果的鑒定，不跟蹤、評價經費的使用情況，將經費管理的責任全部推給財務部門。而財務部門只注重經費的收支核算，未及時向科研部門反饋經費開支中存在的問題，從而導致科研經費的項目管理與會計核算各成一體，缺乏部門之間信息的溝通與配合。
（五）科研成本核算不嚴 為加強科研經費管理，國家有關部門，確定了科研經費支出范圍。允許將設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、資料費、數據采集費、印刷費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費、其它支出等計入科研成本。但在高校成本核算實際上是核算科研項目的直接費用是否用完。主要原因：一是對一些間接費用，由于教學與科研密不可分，造成了科研成本的多重性與難分性，如水電、科研場所、圖書資料、房屋、人員工資、獎金等并未納入科研成本。二是國科發財字［2005］462號《關于嚴肅財經紀律 規范國家科技計劃課題經費使用和加強監管的通知》規定：“嚴禁從課題經費提成用于人員獎勵支出”。一些單位為鼓勵科研人員爭取課題經費，自行制定內部政策，從獲得的課題經費中提成用作科研人員獎勵支出。按規定，人員費應按照研究人員的工作量和國家相關標準在課題預算人員費科目中據實列支。人員費必須嚴格按照批復的預算執行，嚴禁任何單位和個人以任何形式擠占挪用課題經費用于人員獎勵等超出預算范圍的支出。
（六）科研經費資產流失嚴重科研經費資產流失主要表現在：一是科研經費形成的固定資產流失。一些科研人員與不法商店勾結，將科研經費購買的電腦等固定資產故意開成電腦耗材等。二是科研經費形成的固定資產私“有”化。一些科研人員在使用科研經費購買設備時，盡管按照學校固定資產管理規定進行采購和入賬，但是在項目結題后，該設備卻一直歸科研人員使用。三是科研人員無償使用學校設備，造成學校資產流失。
（七）科研成果價值管理難 相對于科研經費形成的固定資產而言，對科研經費形成的無形資產的管理更加薄弱，主要是高校財務制度中沒有無形資產管理的內容。學校科研部門雖然對專利權、版權、軟件等進行登記，但是并沒有制訂出具體價值管理。
（八）經費結余資金管理不完善 據2004年審計署對教育部等中央部屬18所高校2003年度財務收支情況審計，至2003年末13所高校有1.73萬個項目已結題卻未按規定結賬，結存資金3.69億元還滯留在已結題項目上。
（九）科研經費監督不力 “熱規定，冷監控”是高校科研經費管理的一大特點。在報銷過程中，財務部門對各項經費支出的合理性和科學性監督力度不夠；科研部門依賴財務部門最后審核；審計部門在國家未制定科研審計管理辦法，學校也未要求審計部門加強對科研經費審計的情況下，審計部門無法發揮其事前、事中、事后的監督作用。
二、高校科研經費精細化管理的加強措施
（一）建立健全科研經費管理制度 科研經費管理是一項政策性、科學性很強的工作，要管理好科研經費，就必須針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，根據國家有關規定，結合學校實際情況，制定出科學、有效的科研經費管理制度。一是基本制度。對縱向科研經費，要根據教育部與財政部《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》（教財〔2005〕11號）、教育部與財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財〔2007〕1號）、《關于嚴肅財經紀律 規范國家科技計劃課題經費使用和加強監管的通知》（國科發財字［2005］462號）等的規定，注重和突出政策性，制定《縱向科研經費使用范圍和費用開支標準》，規范縱向科研經費的使用。對橫向科研經費要立足推動市場競爭的需要，在合理合規合法的前提下，強調靈活性，制定《橫向科研經費使用范圍和費用開支標準》，明確橫向科研經費的使用。對校內科研經費，要制訂更加嚴格的科研經費使用范圍和費用開支標準。二是制定《科研經費支出管理定》，根據科研項目相關資料，如支出審批手續、目書中的預算科目與金額、合作單位名稱、合法有效的票據等，支付科研經費。三是制定《科研經費結賬管理辦法》，國科發財字［2005］462號第六條禁令明確規定：“嚴禁課題結賬后不及時進行財務結算，長期掛賬報銷”。高校應制定科研經費結賬管理辦法，明確科研課題結賬時間和結余經費的用途，項目負責人應嚴格執行科研合同，按規定及時結題。四是制定科研經費資助制度。科研經費資助應體現“平等競爭”、“擇優錄取”的理念，資助的方向更多的放在資助學科和申請人的優勢上，選擇優等的申請者給予資助。五是制定《科研經費審計管理定》，對每個科研項目的科研經費都要進行審計。審計部門要事前參與科研項目經費的預算編制、對重大科研項目和大額科研經費的支出要事中進行會審，事后則要對所有科研項目的科研經費進行審計分析并作出結論。
（二）明確科研項目支出范圍 對來源不同的科研經費應當分類管理，確定不同的支出范圍。如校級（包括無經費資助的縱向科研項目和橫向科研項目）科研項目的支出范圍可以明確為：差旅費、通訊費、上網費、郵寄費、查詢費、調研費、會務費、論證費、測試費、印刷費、復印費、紙張文具費、電腦耗材費、論文版面費、出版資助費、圖書資料費、實驗材料費等，嚴格禁止發放勞務費、獎金及招待費。縱向有支持經費的科研項目的支出范圍是在校級科研項目的支出范圍的基礎上，再適當開支如下費用：會務費、鑒定費、儀器設備費、培訓費、設計制作費及一定比例的勞務費、招待費、出租車費等，但必須認真審核科研儀器設備購置的必要性和真實性。對橫向科研項目的支出范圍，在原則上包括校級科研項目和縱向有支持經費的科研項目的所有支出項目的同時，還可以明確將科研與生產過程中消耗的直接材料費、直接人工費、儀器設備費、房屋折舊或使用費、專業圖書資料費、水電費費、實驗材料費、科研人員費等包括在內。
（三）確定經費的支出比例 項目管理費、人員經費、業務費等無疑是科研經費的一部分，但必須確定一個合理的支出水平。對項目管理費可按照項目管理辦法或項目合同規定的比例由學校安排使用；沒有規定的由學校予以規范，根據財務制度允許的分攤方法分攤計入課題成本，在項目預算范圍內列支。項目管理費提取比例最高不超過項目經費總額的10%，并應當納入學校預算統籌使用。對于人員經費、招待費、出租車費、禮品等，要有科學、合理、有效的制約機制，保證科研經費的支出比例合理，將有限的經費真正用到項目過程中去。
（四）完善預算管理 首先，要集中核算。高校取得的各類科研經費均是學校收入，必須全額納入學校綜合預算編制中，由學校財務部門統一管理、集中核算、課題編號、專款專用。其次，科研預算管理必須強調預算的合理性、準確性、科學性，既要反對漫天要價，也要反對低報預算，以提高申報成功率的砝碼。重點是確定科學的預算定額和支出標準，細化編制內容，按用途分逐一在預算中列示。考慮到項目經費預算的專業性，學校科研部門、財務部門或審計部門應當提供項目預算服務。科研部門要細化科研經費的使用范圍，財務部門必須在經費使用前明確各類費用的支出標準。
（五）規范資產管理 國家和各省市有關科研經費管理辦法中都明確規定：科研經費購置的資產屬于國有資產，其使用權和經營權歸項目依托單位，必須納入項目依托單位的固定資產賬戶進行核算與管理。因此，除科研項目管理辦法或項目合同中另有規定外，凡是運用科研經費購置的固定資產，與學校用其他經費購置的固定資產一樣均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。項目負責人必須配合財務部門、設備管理部門做好資產的保管、維修、報廢、報損、清查等工作，特別是在項目結題時， 應及時做好清理、移交、保管人員變更等手續。另外針對高校科研經費按課題撥款、儀器設備重復購置的現狀，可實行高校現有儀器設備有償使用的辦法，發揮本單位已有儀器設備的使用效率，也可嘗試對資產實行統一管理、有償調配、專人負責、定卡、定人、統籌使用的辦法。對科研成果的推廣應用、轉化轉讓應由學校按照《中華人民共和國促進成果轉化法》和《高等學校知識產權保護管理規定》等相關法規執行。
（六）加強部門配合 科研部門在主管項目的同時協助配合財務部門做好經費的管理工作；財務部門負責科研經費的管理和會計核算，指導科研人員編制項目經費預算及結題決算，并且在項目經費的使用過程中指導科研人員按照有關財經法規合理使用經費；項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項目負責人應明確權責、積極配合，建立健全科研經費管理責任制。
（七）加強全方位監管 建立由財務部門、科研部門為主管，資產管理部門、審計和監察部門參與的科研經費監管信息系統。由科研部門將科研課題名稱、下達經費單位、研究期限及經費預算方案等信息錄到課題負責人名下；財務部門負責將收到的每筆收入、發生的每筆支出明細錄到每個課題中；課題負責人通過密碼可在網絡上查看自己的科研經費使用情況及結余情況。實現數據共享，達到管理環節的相互協調、相互依托、相互滲透，有效提高科研經費管理監督的水平。
（八）加大法規宣傳力度 學校各部門應通過各種方式宣傳科研管理規定和財務管理規定，使廣大科研人員充分認識到嚴格執行國家法律、法規和規章制度的重要意義，做到自覺遵守財務制度，使科研人員合理、合法使用科研經費。