時間：2022-12-10 21:11:41
導語：在審計管理論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在工程結(jié)算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門報審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進行審計，對工程項目的實際結(jié)算額進行合理的保證，如：是否正確套用定額，計算是否準確；各種取費是否按規(guī)定標準計取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價格是否真實、準確，建設(shè)單位自行采購的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無重復計價、重復取費的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的共同確認，實際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計變更是否真實、合理，是否得到設(shè)計單位、建設(shè)單位、設(shè)計批復部門的共同確認等。在工程決算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門編制的工程決算報表等資料進行審計，對工程項目的實際決算額進行合理的保證，如：有無將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項目支出編入決算；是否存在擅自擴大投資規(guī)模、提高建設(shè)標準、未按批復內(nèi)容或投資額實施以及概算外投資等情況；決算報表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實、完整、準確，表間關(guān)系是否正確；審查項目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項費用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準確及時；有無將運營費用計入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場核實資產(chǎn)是否真實、完整；是否做到賬、卡、物相符等。
二、對工程全過程管理中的風險及內(nèi)部控制進行評價
內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點,其對工程全過程管理中的風險及內(nèi)部控制進行評價具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,對工程風險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學性進行評估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素；對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議，報告給企業(yè)管理當局，督促有關(guān)部門落實，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風險，從而幫助企業(yè)預防和減少損失，為企業(yè)增加價值。2013年內(nèi)部審計部門對某分公司的工程全過程管理進行了專項的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項目的立項管理不規(guī)范，存在重復立項的風險；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風險；部分項目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進行領(lǐng)料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風險；不重視項目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。
三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務(wù)
由于內(nèi)部審計機構(gòu)綜合性強，地位相對獨立，對企業(yè)的經(jīng)濟狀況有很細致的了解，能夠通過獨特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進一步解決問題的思路，這樣就擴展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達到企業(yè)價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發(fā)現(xiàn)項目管理部門對工程勘察設(shè)計費及監(jiān)理費的管理非常薄弱，無法達到對這三項費用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計中，審計人員會隨時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導及相關(guān)人員通過正式會議進行溝通和交流，從審計的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。
在定期的工程管理專項審計中，審計人員對現(xiàn)行工程的風險管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進行符合性測試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項目來做實質(zhì)性測試，對抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進行訪談，并到工程現(xiàn)場進行實地觀察。在這個過程中發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分都會導致工程造價的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計結(jié)果中自然會涉及到對工程造價的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計和工程管理的專項審計產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計部門提出審計咨詢建議并得到工程管理部門認可后，審計還可以在工程結(jié)決算審計和專項審計中來檢驗其后續(xù)整改的效果，達到提高審計效率和效果的雙重作用。
1.1領(lǐng)導與全體員工參與積極性不高。
作為醫(yī)院宏觀的財務(wù)管理行為，增收節(jié)支工作需要全員的參與，加強領(lǐng)導的重視和全體職工的觀念更新，才能夠促進工作的完成。但是從現(xiàn)實的情況來看，目前的部分醫(yī)院，大多數(shù)的職工的參與積極性并不高，雖然財務(wù)和審計制度已經(jīng)設(shè)立，并且相關(guān)的整體工作也在進行當中，然而很多人并沒有意識到其重要性，還是保持著以往的工作狀態(tài)，并沒有積極地參與到這項工作當中。另一方面，一些醫(yī)院的管理者雖然開展了相關(guān)的工作，但是也沒能夠重視這項工作的進程，并沒有設(shè)立相關(guān)的工作小組，對工作的進行采取宣傳和監(jiān)督的工作配合。
1.2標準不規(guī)范。
對于醫(yī)院來說，財務(wù)工作的情況對于醫(yī)院經(jīng)營的好壞有很大的影響。在進行增收節(jié)支工作的時候，一定要建立明確的財務(wù)規(guī)章制度，并且要不斷地進行完善。要建立內(nèi)部的控制機制，包括會計監(jiān)督、核算、檔案建立和流程化的管理等等，結(jié)合審計工作的進行，才能夠達到理想的成果。但是從現(xiàn)實的情況來看，相關(guān)的財務(wù)管理標準還是處于以往的狀態(tài)中，存在著客觀上的疏漏，醫(yī)院的經(jīng)營狀態(tài)不斷發(fā)生變化的情況下，改善和調(diào)整相關(guān)標準就顯得尤為重要。在財務(wù)標準和體系不規(guī)范的情況下，審計的工作也無法更好的跟進，進而影響了兩者的結(jié)合作用，導致增收節(jié)支工作的不良發(fā)展。甚至出現(xiàn)很多財務(wù)上的漏洞，導致營私舞弊的情況發(fā)生。
1.3財務(wù)預算的疏忽。
在醫(yī)院整體發(fā)展的同時，醫(yī)院的原有財務(wù)預算體系發(fā)生變化。對于醫(yī)院的支出額度，以一個總額來計算，對工作業(yè)務(wù)進行考核，也沒有調(diào)整一些指標。一些職能性的部門的疏忽，導致增收節(jié)支工作的難以開展。甚至會出現(xiàn)失衡的狀態(tài)。比如財務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息是比較籠統(tǒng)的，而審計部門根據(jù)這個數(shù)據(jù)反饋的情況，去進行相關(guān)的監(jiān)督和預算的管理，顯然無法得到真實的反饋情況，更沒有辦法得到最準確的結(jié)果。那么在這種情況下，就可能會出現(xiàn)不量入為出的情況，出現(xiàn)不合理的負債，甚至還會發(fā)生盲目投資引起的財務(wù)狀況惡化風的出現(xiàn)。
1.4工作落實的不到位。
從現(xiàn)實的情況來看，在明確的財務(wù)和審計制度之下，很多醫(yī)院在已經(jīng)確定了改革的制度下，在細化了相關(guān)的規(guī)定和工作安排，還沒達到理想的效果，其根本的原因，在于工作落實的不到位。這種情況表現(xiàn)出醫(yī)院并沒有重視財務(wù)和審計的結(jié)合性作用。財務(wù)制度的完善很重要，審計部門的工作則更加重要。任何事情都需要落實到實處，才能夠真正的取得效果。從客觀的角度來說，一方面醫(yī)院在良好的技術(shù)氛圍和服務(wù)氛圍之下，財政收入得到了很大的提升。但是另一方面在相關(guān)的制度之下，各個部門并沒有認真的落實實行，導致了支出情況也在逐漸的偏大，那么顯然在改革之后的增收節(jié)支工作，還是和以往一樣，并沒有取得一定的成效。相反來說，如果單一的在加大節(jié)約的力度，而沒有將技術(shù)的研發(fā)、服務(wù)的提高工作落實到實處，醫(yī)院的收益沒有增加，那么還是會取得一樣的結(jié)果，沒有達到最初的預期，讓醫(yī)院能夠得到更加良性的規(guī)模發(fā)展。
2構(gòu)建財務(wù)與審計合作增收節(jié)支的路徑
2.1加強收據(jù)管理，避免收入流失。
為了保證應(yīng)收賬款的及時到賬，完整地將醫(yī)院的原本所得收入到財務(wù)部門中，財務(wù)部門應(yīng)該建立健全的收費部門，建立內(nèi)部的管理控制制度，加強對收據(jù)的管理與監(jiān)督，在實際工作中應(yīng)嚴格把關(guān)，具體的辦法包括：建立嚴格執(zhí)行收據(jù)的領(lǐng)用和銷號制度：注意保持相關(guān)工作人員的精神狀態(tài)，完善輪班制度，讓每一個工作人員都能夠以飽滿的精神狀態(tài)，去認真的完成結(jié)賬工作。以現(xiàn)代化的電腦收費方式為手段，進行組密的結(jié)賬;重視賬單的數(shù)據(jù)準確性和安全性，避免出現(xiàn)空白收據(jù)的截留，更要避免相關(guān)收據(jù)的仿造和流失。同時審計部門需要進行一定的配合，要對收費的部門進行定期和不定期的檢查。審查每一筆退款是否都有醫(yī)技科室及財務(wù)部門收費負責人員的簽字，防止利用病人丟棄收據(jù)作弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。不定期地對現(xiàn)金的庫存進行抽查，避免一些舞弊的情況發(fā)生。在出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的時候，要進行及時的補齊，相反在現(xiàn)金過多的時候，要進行上交。與此同時，還需要對一些人員的差錯進行記錄，加強管理力度，也是為后期的監(jiān)察工作留下伏筆。比如金額不符率超過規(guī)定限度，則可以作為進一步審計的線索。
2.2專款專用，經(jīng)濟效益和社會效益共存。
醫(yī)院的發(fā)展競爭力，取決于醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)含量。只有不斷地進行技術(shù)創(chuàng)新，投入大量的資金進行科研研究，才能夠穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展基準。對于財務(wù)部門來說，應(yīng)該嚴格的控制科研基金的財務(wù)支出情況，要保證專款專用，要合理進行使用。財務(wù)部門一旦發(fā)現(xiàn)支出費用非應(yīng)用于科研項目當中，則可以直接拒絕付款。而對于審計部門來說，則應(yīng)該加強對科研基金使用的監(jiān)督，其監(jiān)管工作應(yīng)該是隨著科研項目的進行同步進行的，保證實時的監(jiān)督和反饋，避免在科研活動的進行過程中，出現(xiàn)財務(wù)它用的情況。對于一些不必要或者是與科研基金無關(guān)的費用，可以采取叫停或糾正的方式，要杜絕費用的額外開支，不僅要控制其使用的范圍，更要監(jiān)督其使用的額度。
2.3減少浪費，強化管理往來款項。
在醫(yī)院往來款項的大部分資金，基本上用于設(shè)備的采購以及物資的采購，而這部分資金的使用，會影響到整體資金的運轉(zhuǎn)情況。比如物資采購的過程中，過度采購了一些衛(wèi)生材料、藥品和其他材料等，導致物資的閑置情況增多，甚至會出現(xiàn)因期限原因不能夠使用的情況。這種情況，不僅影響了資金的周轉(zhuǎn)，還導致浪費情況的發(fā)生。除物資采購部門以外，設(shè)備部門也有可能存在著設(shè)備閑置和損壞的情況。審計部門應(yīng)該幫助相關(guān)的部門建立相應(yīng)的采購制度，以科學的發(fā)展思路，建立合理的采購計劃，通過實際的需求將計劃和制度相互結(jié)合，反復論證，分析配置的合理性和可行性。隨著醫(yī)院的發(fā)展和效益的不斷提升，其應(yīng)收賬款也會隨著時間跨度而增加，相應(yīng)的也會出現(xiàn)大量的壞賬出現(xiàn)，造成醫(yī)院資金不足的情況。審計和財務(wù)部門共同合作，合理制定加強醫(yī)療應(yīng)收款管理的辦法。財務(wù)部門要加強催收工作，制定催收指標。在這樣的情況下，更有助于增收節(jié)支的工作開展。
3結(jié)語
（一）實時預警計算機輔助審計可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風險，審計人員可及時向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風險預警，對于潛在風險適時發(fā)出提示，防止風險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風險點集中區(qū)域，并針對重點風險點開展內(nèi)部審計，做到“風險引導審計，審計關(guān)注風險”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門防風險、促履職的作用，實現(xiàn)對外匯管理工作實時預警的目標。
（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進行合規(guī)性評價，對被審計單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性等進行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風險開展評估，對審計結(jié)果及時有效利用，實現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標。
（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行非現(xiàn)場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節(jié)約人力資源，實現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計工作效率的目標。
二、外匯局開展計算機輔助審計的現(xiàn)實意義
（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計算機和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進行內(nèi)部審計，增加內(nèi)部審計檢查頻度，提高檢查的準確性，提升工作效率。
（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實時對接，適應(yīng)當前各項外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風險和錯誤，內(nèi)部審計手段的改進必將提升監(jiān)督的效果。
（三）計算機輔助審計的開展可推進外匯局無紙化辦公實現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實時查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進無紙化辦公。
三、利用現(xiàn)有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟
（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計算機輔助審計實施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計信息的方式，可探索實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風險測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實現(xiàn)對每項業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。
（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計，記錄風險預警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項目按“非現(xiàn)場測評指標”和“現(xiàn)場測評指標”分為兩個部分。可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現(xiàn)場測評指標”，其他需要進行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進行檢查的項目作為“現(xiàn)場測評指標”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進行合規(guī)性分析，按照測評指標開展非現(xiàn)場審計。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計進一步確認的風險預警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。
（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實現(xiàn)非現(xiàn)場實時調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計獲得的風險預警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項目。
（四）總結(jié)歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。
四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議
（一）內(nèi)控風險測評指標，建立內(nèi)控風險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進,各業(yè)務(wù)部門的風險點、法規(guī)依據(jù)及風險系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風險測評系統(tǒng)未及時維護相關(guān)風險指標等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風險測評表信息，包括風險點、法規(guī)出處、指標含義、風險系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進行系統(tǒng)更新和維護的依據(jù)。實現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時修訂內(nèi)控風險測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風險測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。
（二）探索實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實現(xiàn)計算機輔助審計，就要依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行改動，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內(nèi)控風險測評系統(tǒng)“審計數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。
1內(nèi)部審計在農(nóng)村公路建設(shè)資金監(jiān)管的重要性
內(nèi)部審計是一種專門的工作機構(gòu)，具有較為獨立的監(jiān)督權(quán)和評價能力。主要對相關(guān)的單位的財務(wù)收支和應(yīng)用等經(jīng)濟活動監(jiān)督和評價，保證真實性和合法性。對于農(nóng)村的公路建設(shè)資金監(jiān)管來說，內(nèi)部審計是其重要的組成部分，并且對建筑資金提供監(jiān)管和服務(wù)。在此過程中會對道路建設(shè)中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且能夠提出有效的解決措施和改進方法。
2目前內(nèi)部審計在農(nóng)村公路建設(shè)資金監(jiān)管中存在的問題
2.1領(lǐng)導不夠重視
事實上，內(nèi)部審計工作要得到領(lǐng)導的高度重視，才能在對建設(shè)資金進行管理的時候提出一定的決策。但是就目前來說，相關(guān)的負責人單純地重視工程的質(zhì)量、成本和進度，對內(nèi)部審計的作用缺乏重視，有時候還會對內(nèi)部審計部門的認識有一定的誤解。這樣一來就會對內(nèi)部審計工作造成一定的影響，使其無法在農(nóng)村公路的建設(shè)資金管理中起到相應(yīng)的作用。
2.2機構(gòu)設(shè)置獨立性差
在具體的施工管理過程中，許多的審計部門都是和財務(wù)部門、紀檢部門等融為一體，沒有體現(xiàn)出內(nèi)部審計的獨立性。這主要是和機構(gòu)設(shè)置的不完善有直接關(guān)系。受到相關(guān)的機構(gòu)編制的影響，獨立的審計部門沒有設(shè)置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建設(shè)資金管理方賣弄就會出現(xiàn)一定的問題，不能作出客觀的評價和監(jiān)督。
2.3人員專業(yè)素質(zhì)低
一般來說，審計工作所涉及的領(lǐng)域是很廣的。不僅僅是對資金的監(jiān)管，同時還要包括工程實施的各個時期的資金結(jié)算。由于其包含的范圍較廣，所以對工作人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要有著一定的專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的復合型人才。通常來說，審計人員要對財務(wù)、技術(shù)、管理等多個方面都有所了解和掌握。但是我國的一些審計部門，缺乏專業(yè)的審計人員，同時審計工作只局限與對財務(wù)的監(jiān)督，這就對新時期的審計工作起到阻礙作用，直接影響著審計的質(zhì)量。
2.4內(nèi)部審計方法單一
在我國，由于工程項目的繁多和復雜，以往的審計方式已經(jīng)無法滿足建筑工程的需要，因為傳統(tǒng)的審計方式是在工程完工后進行事后的審計工作，而且多數(shù)都采用人工的形式，并且程度不是很高，僅僅停留在手工審計的階段。這樣就會對審計工作的效率產(chǎn)生一定的影響。因此，相關(guān)的審計部門應(yīng)該改善審計的方法，完善設(shè)計技術(shù)，采用先進的技術(shù)來做好審計工作。
2.5隊伍建設(shè)和交通建設(shè)任務(wù)
不適應(yīng)在現(xiàn)如今的農(nóng)村公路建設(shè)中，做好建設(shè)資金的管理，加強內(nèi)部審計，保證資金的有效利用是審計工作的主要目標。但是在具體的審計共組中會出現(xiàn)審計隊伍的建設(shè)和交通建設(shè)存在矛盾的現(xiàn)象，審計隊伍明顯落后于交通建設(shè)，導致監(jiān)管的力度不夠。
3加強內(nèi)部審計對農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的必要性
3.1內(nèi)部監(jiān)督和約束的需要
由于農(nóng)村的公路建設(shè)工程是一項較為系統(tǒng)的工程，而且工程的施工中還存在諸多的不確定因素。因此需要一個綜合性質(zhì)的內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)對公路建設(shè)的更個方面來進行管理，特別是資金的運行方面。而內(nèi)部審計人員以其獨立性和綜合性特點，對農(nóng)村公路的建設(shè)資金的管理起著至關(guān)重要的作用，同時這種作用又是其他的任何部門無法替代的。
3.2加強和改進內(nèi)部控制的需要
審計部門的主要任務(wù)之一就是加強對內(nèi)部控制的管理。我國的交通系統(tǒng)的內(nèi)部控制無法達到相關(guān)的標準，其松散的狀況較為明顯，往往對規(guī)章制度忽視。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要和法律法規(guī)的不完善有直接關(guān)系，同時也是由于缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)管。可見內(nèi)部審計的缺乏會使得基礎(chǔ)工作方面較為薄弱，資金管理的混亂。因此要加強內(nèi)部審計工作，促使相關(guān)的領(lǐng)導者和決策者對農(nóng)村的公路建設(shè)資金管理加強重視，在此過程中及時對管理中的錯誤進行有效的糾正。
4加強內(nèi)部審計對農(nóng)村公路建設(shè)資金管理的措施
4.1強化內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部審計工作的正常進行和建設(shè)環(huán)境有著直接的關(guān)系。要想改善內(nèi)部設(shè)計環(huán)境首先要對審計制度進行完善。因為內(nèi)部審計制度是審計工作的基礎(chǔ)，能夠使得審計工作更加規(guī)范。同時要加強相關(guān)領(lǐng)導的重視，負責人的重視是保證審計工作順利進行的保證。同時也有利于樹立審計部門的權(quán)威性。最后要加強審計部門的自身建設(shè)。審計工作要順應(yīng)新的形勢，調(diào)節(jié)審計的工作流程，從全局的角度思考，提高審計的水平。
4.2加強機構(gòu)設(shè)置獨立性
完善的組織機構(gòu)是有效開展內(nèi)部審計工作的重要前提，我們必須加強內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部審計的有效性。
4.3創(chuàng)新工作思路
內(nèi)部審計工作已無法適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計管理需要，因此必須更新觀念，創(chuàng)新工作思路，將重點放在管理優(yōu)化等方面，加強控制和降低風險。
4.4加強人才培養(yǎng)
為了規(guī)避審計工作的風險，加強內(nèi)部審計工作的效率，必須采取一定的措施進行高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，因此要做到以下幾個方面:第一，要對于選人和用人的機制有所改變。由于公路建設(shè)具有一定的復雜性，因此對于高素質(zhì)人才的需求量較大。在選用工作人員的時候必須對其專業(yè)知識和操作能力進行嚴格控制。避免濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。第二，要對內(nèi)部審計人員定期培訓，主要針對審計人員的職業(yè)道德方面，因為在具體的工作過程中，只有樹立客觀公正、廉潔的職業(yè)道德，才能保證工作的熱情和工作效率。第三，要對內(nèi)部審計人員進行業(yè)務(wù)的培訓，使其思想和工作方法都符合時展的需要，達到一定的標準。這也是新時期對于內(nèi)部審計人員提出的要求。
4.5創(chuàng)新工作模式
在具體的工作過程中，工作模式要得到創(chuàng)新。因為只有工作模式打破傳統(tǒng)模式的局限，才能對內(nèi)部審計工作的效率起到一定的促進作用。對于農(nóng)村公路建設(shè)資金的管理工作來說，需要創(chuàng)新的方面主要有:首先，可以嘗試風險導向?qū)徲嬆Ｊ健＿@種方法主要是從工程的建筑風險和成本方面出發(fā)，最大限度地保證資金的運用效率，提高審計質(zhì)量。根據(jù)工程的具體要求來制定審計方法，發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢。其次，由于技術(shù)設(shè)備的不斷完善，計算機技術(shù)應(yīng)該被運用到審計工作中，只有借助先進的設(shè)備才能提高審計的效率。再次，為了保證審計工作的質(zhì)量最優(yōu)，不僅要進行轉(zhuǎn)向?qū)徲嫞€要進行全程的跟蹤。
4.6嚴抓紀律和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計的權(quán)威
要提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，必須沖加強內(nèi)部審計紀律和強化內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量入手，強化監(jiān)督管理。找準農(nóng)村公路項目資金管理監(jiān)督的切入點，從工程預算、招投標、工程計量、工程變更等環(huán)節(jié)切入，對違法違紀問題進行披露，推進制度的完善。
5結(jié)論
[摘要]風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應(yīng)對。風險管理部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當?shù)拇_認，并在風險管理中注意提高風險意識、建立完善的風險控制機構(gòu)體系。建筑工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目入手參與風險管理。
【關(guān)鍵詞】建筑施工；內(nèi)部審計；風險審計；風險管理
風險管理是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當?shù)拇_認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目人手參與風險管理。
一、在風險識別中參與風險管理
風險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風險應(yīng)當加以考慮或重點關(guān)注；二是引發(fā)這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產(chǎn)生的嚴重后果。經(jīng)過識別，工程項目應(yīng)考慮或重點關(guān)注的風險如下：
1．工期風險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。
2．收款風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風險如下：一是長期拖欠，導致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。
3．結(jié)算風險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風險有：工程項目付出的成本不能在結(jié)算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風險為，實際成本高于預算成本，形成工程虧損。
要在風險識別中參與風險管理，應(yīng)做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關(guān)的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認可等所有與該項目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。
二、在風險評估中參與風險管理
風險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應(yīng)當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風險發(fā)生的可能性；二是風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風險評估如下：
內(nèi)部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應(yīng)做到以下兩點：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風險應(yīng)對中參與風險管理
針對上述風險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責是評價這些應(yīng)對措施的適當性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：
內(nèi)部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應(yīng)做到以下兩點：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。
四、內(nèi)部審計人員參與風險管理應(yīng)注意的問題
工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項目風險管理還應(yīng)注意以下問題：
1．風險意識要提高。風險意識是企業(yè)主動進行風險管理的關(guān)鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責就是在識別、評估和應(yīng)對風險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風險意識，時刻關(guān)注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務(wù)中提高識別風險、應(yīng)對風險的能力，并能適時提出規(guī)避風險的相應(yīng)措施。
2．要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當中時刻關(guān)注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風險因素。二是在進行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風險的措施。
4．要在項目過程審計中時刻關(guān)注風險。一是增設(shè)一個表格，即項目風險因素調(diào)查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結(jié)算風險等進行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。
5．要在年度審計時時刻關(guān)注風險。一是在以前年度審計表格的基礎(chǔ)上增加調(diào)查問卷，尤其關(guān)注各類風險——漏計成本、冒點收入、訴訟風險、采購風險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關(guān)人員交談，不能僅限于對財務(wù)賬目的審計。
雖然有些企業(yè)也設(shè)立了風險管理部門，但它隸屬于風險管理部門，向總經(jīng)理報告，并不具有獨立性。比如風險管理部門針對某投資項目進行分析后發(fā)現(xiàn)投資的風險太大，認為不應(yīng)該投資，但總經(jīng)理好大喜功，覺得項目可行，并促成項目的實施，所以此時風險管理部門形同虛設(shè)。如果內(nèi)部審計部門獨立于風險管理部門，由董事會直接領(lǐng)導，向董事會報告其風險評估的意見，就可以增強管理層對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。
二、我國內(nèi)部審計存在的問題
（一）企業(yè)風險管理意識尚待加強
我國的風險管理真正開始只有幾年的時間，企業(yè)各階層對風險管理還不是很了解，不夠重視，也缺乏風險意識。大多數(shù)企業(yè)還沒有建立比較完善的風險管理體系，風險管理活動往往是在法律法規(guī)的要求下被動進行，而不能主動進行。在風險管理活動中絕大部分企業(yè)都采用定性分析法，而不是定量分析法，使企業(yè)不能正確地識別、評估和控制風險。
（二）內(nèi)部審計職能范圍較窄
在西方國家，企業(yè)已經(jīng)建立了比較完善的風險導向內(nèi)部審計體系，其內(nèi)部審計的類型多樣，把經(jīng)營管理審計作為重點，輔之以財務(wù)審計和遵循性審計這兩種方法。我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計還處于財務(wù)導向階段，很少涉及管理審計和業(yè)務(wù)審計。雖然有些企業(yè)還涉及經(jīng)濟效益審計，但相比于西方管理審計，其在內(nèi)容、形式和方法等方面還存在一定的缺陷。內(nèi)部審計的職能主要是進行評價和監(jiān)督受托責任的履行情況，而不是以提供確證和咨詢服務(wù)為主，為公司治理層和管理層提供風險管理及控制方面的資料，以增加企業(yè)價值。
（三）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)較低
內(nèi)部審計是一種能夠防弊興利和增加企業(yè)價值的綜合性活動，因而要求內(nèi)部審計人員具備復合型的知識結(jié)構(gòu)，也就是說內(nèi)部審計人員除了要具備一定的財務(wù)會計知識，還要具備管理、法律、金融、技術(shù)等多方面的知識。因而內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)是其是否具有勝任能力的基本條件。目前，我國內(nèi)部審計人員大部分都是財會專業(yè)出身，其他專業(yè)的比較少，這樣就不能適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型。
（四）審計效率低下
目前，我國會計電算化的發(fā)展迅速，已遠遠走在了審計工作的前面，而大部分內(nèi)部審計人員對電算化操作還很陌生，多數(shù)審計工作僅僅只是傳統(tǒng)的手工查賬，無法適應(yīng)不斷更新的技術(shù)要求。審計方法的落后，增加了審計工作的難度，從而降低了工作效率，使審計作用無法充分發(fā)揮。
三、完善內(nèi)部審計的幾點建議
（一）改變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的理解和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位。
1.加強宣傳
人們常說：審計難、處理更難，其中一個重要的原因就是人們?nèi)狈徲嫷睦斫猓J為審計就是查查賬，收幾個錢了事，沒有把審計與監(jiān)督聯(lián)系起來。解決認識不足的問題主要靠宣傳，加大宣傳相關(guān)法律法規(guī)的力度，讓大家認識到，加強內(nèi)部審計不僅是企事業(yè)單位增強自主性的要求，也是適應(yīng)日益激烈的市場競爭的需要，還是適應(yīng)對外開放的需要，更是完善社會主義法制體系建設(shè)的需要。
2.轉(zhuǎn)變觀念
企業(yè)管理者自身的觀念、道德品質(zhì)和對信息使用的態(tài)度以及對遵紀守法的認識也會影響其對內(nèi)部審計的理解和重視程度。如果企業(yè)管理者在股東利益、自身利益和他人利益方面有一個正確的理解，并且能夠自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)對信息進行披露，那么，內(nèi)部審計自然而然就會被重視，就能利用內(nèi)部審計達到其企業(yè)目標。宣傳可以提高管理者對內(nèi)部審計的認識，從而提高其對內(nèi)部審計重要性的認識。
（二）完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，提高勝任能力
1.提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件
可以根據(jù)IIA創(chuàng)建國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在我國建立內(nèi)部審計師資格考試制度，加大內(nèi)部審計人員的從業(yè)難度，提升整個內(nèi)部審計行業(yè)的素質(zhì)。
2.改善企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)
隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，以前單純的財會人員結(jié)構(gòu)顯然已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計工作的需要，所以企業(yè)必須擁有工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員，也就是說內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)應(yīng)由單純的財務(wù)人員構(gòu)成轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂芯C合能力的高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)。如何完成內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換呢？需要做到以下幾點：第一，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的專業(yè)素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、熟練的電算化操作技術(shù)及敏銳的洞察力和問題的解決能力；第二，在內(nèi)部審計從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展的影響下，內(nèi)部審計人員應(yīng)在知識構(gòu)成上實現(xiàn)多元化，除了要掌握會計、審計、法律、稅務(wù)、金融等方面的知識，還應(yīng)當熟悉企業(yè)管理、工程技術(shù)、工藝流程等方面的知識；第三，企業(yè)應(yīng)當抓好內(nèi)部審計人員的培訓和教育工作，使其及時掌握新知識，提高應(yīng)變能力，提高整個團隊素質(zhì)，從而可以更好地適應(yīng)高層次審計工作的需要。
3.加強審計人員的培訓和考核
強化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當務(wù)之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應(yīng)用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實質(zhì)目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術(shù)方法。
管理審計的實質(zhì)目標
民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉(zhuǎn)移風險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。
基本條件和主要內(nèi)容
民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。
1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經(jīng)營目標和考核認證標準明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負責人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。
3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈是否有隱患和風險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。
5、要有科學的內(nèi)部審計標準。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產(chǎn)成本審計標準、資金預算審計標準、應(yīng)收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細。經(jīng)高層批準的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。
（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？
（4）經(jīng)營者（或項目）的責任經(jīng)濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。
實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術(shù)方法
由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標和部門職責兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。
管理審計的標準和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。
4、調(diào)整計劃標準。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標準。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應(yīng)承擔責任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準人的批準方能執(zhí)行。
2、經(jīng)批準了的預算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負責。
3、經(jīng)批準了的預算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。
四、應(yīng)收賬款的審計標準
應(yīng)收賬款的風險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業(yè)招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進行。
1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。
3、責任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業(yè)忠誠，知恩企業(yè)所有者，與企業(yè)共存亡。
1.有利于促進企業(yè)強化財務(wù)管理重要性認知
會計審計是一項以會計信息為審計內(nèi)容的工作，通過審查企業(yè)會計信息的真實性、合法性、完整性，能夠為企業(yè)決策者提供更為可靠的決策依據(jù)，避免因決策失誤而給企業(yè)造成不可估量的損失。此外，將會計審計成果應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中，促使企業(yè)管理者認識到財務(wù)管理的重要性，從而將財務(wù)管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。
2.有利于促進企業(yè)完善財務(wù)管理體系
通過會計審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理制度上的漏洞以及在執(zhí)行財務(wù)管理制度中出現(xiàn)的偏差，并指導企業(yè)重新梳理現(xiàn)行財務(wù)管理體系，對建立健全財務(wù)管理制度有著重要意義。在財務(wù)管理體系不斷完善的前提下，企業(yè)的內(nèi)部控制也會得到強化，有利于防范、等現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)健康發(fā)展營造良好的內(nèi)部環(huán)境。
3.有利于促進企業(yè)提升財務(wù)報告質(zhì)量
會計審計通過履行監(jiān)督職能，能夠督促企業(yè)財會人員遵紀守法，嚴格執(zhí)行財務(wù)工作的規(guī)章制度，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準確的核算，并如實披露會計信息，確保企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的真實性，不斷提高會計信息質(zhì)量。
4.有利于促進財務(wù)管理人員提高綜合素質(zhì)
通過實施會計審計，可以指出企業(yè)財會工作中的不足，并提出相應(yīng)整改意見，促使企業(yè)不斷加強財務(wù)管理，重視財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。同時，促使財務(wù)管理人員加強業(yè)務(wù)學習，提高財務(wù)工作能力，增強財務(wù)風險防范意識，確保企業(yè)各項財務(wù)收支活動均在合法、合規(guī)的范圍內(nèi)開展。
二、完善企業(yè)會計審計的措施建議
1.健全企業(yè)會計監(jiān)督機制
企業(yè)應(yīng)建立健全會計監(jiān)督機制，充分發(fā)揮會計審計的作用創(chuàng)建良好運行環(huán)境。首先，應(yīng)重視會計審計工作，明確其在企業(yè)管理中的地位，使會計審計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)之中，并加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前預測、事中跟蹤和事后核算、審查，確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。其次，設(shè)立內(nèi)部會計結(jié)算中心，重視財務(wù)信息化建設(shè)，通過公開、共享財務(wù)信息，從而使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。再次，充分發(fā)揮會計事務(wù)所的監(jiān)督功能，保證會計信息的準確性、真實性。
2.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制
企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制體系，使各級管理部門之間形成相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序、合法開展，為企業(yè)提高財務(wù)管理水平奠定堅實基礎(chǔ)。首先，遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置會計崗位，實施職務(wù)分離控制，以防會計管理上漏洞，出現(xiàn)會計舞弊、弄虛作假的行為發(fā)生。其次，加強會計信息質(zhì)量控制，履行會計審計職能，及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計信息偏差，對會計憑證、會計記錄、總賬報表等進行嚴格審查，確保會計資料完整、有效、合法，使會計信息能夠如實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。再次，嚴格執(zhí)行授權(quán)批準制度，加強企業(yè)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的控制，確保企業(yè)貨幣資金安全。同時，還應(yīng)當加強企業(yè)實物資產(chǎn)管理，對實物資產(chǎn)驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管以及處置等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施嚴格控制，防止實物資產(chǎn)流失。
3.保證會計審計部門獨立性
會計審計是約束企業(yè)經(jīng)濟行為的重要手段，為了推動會計審計工作的有序開展，充分發(fā)揮其的監(jiān)督管理職能，企業(yè)應(yīng)確保會計審計部門的獨立性和權(quán)威性。首先，企業(yè)要將會計審計部門設(shè)在董事會之下，使會計審計工作不再直接受管理層的干涉，確保會計審計結(jié)果的客觀性、真實性。其次，運用詳細審計與抽樣審計相結(jié)合的審計方法，提高審計工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險。同時，還應(yīng)當積極引入科學技術(shù)手段，運用計算機輔助審計軟件，提升審計工作效率。再次，合理拓展內(nèi)部審計范圍，不僅要重視財務(wù)會計審計，更要對企業(yè)內(nèi)部控制、管理組織結(jié)構(gòu)有效性等方面的審計，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。
4.提高會計審計人員綜合素質(zhì)
會計審計人員的綜合素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，必須要重視會計審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，來提高會計審計人員的工作水平。首先，加強審計人員職業(yè)道德教育，使其自覺執(zhí)行《審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，在工作中做到求真務(wù)實、一絲不茍、公正嚴明、嚴謹細致，成為一名具備良好道德素質(zhì)和堅定理想信念的優(yōu)秀審計人員。其次，定期開展業(yè)務(wù)培訓，使審計人員不斷完善自身知識體系，豐富財務(wù)、會計、審計、法律、企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的知識，學習先進的審計方法，提高審計人員的業(yè)務(wù)處理能力。再次，建立競爭淘汰機制和考核激勵機制。定期對審計人員的工作進行考核，并采取相應(yīng)的獎懲措施與薪酬掛鉤，從而激勵審計人員不斷提高審計工作質(zhì)量，加強對自身審計行為的約束。
三、結(jié)論
（一）
歷史地看：內(nèi)部審計理論是由財務(wù)審計發(fā)展到管理審計，更進一步地是從服務(wù)于管理當局的管理審計發(fā)展到對管理進行審查的管理審計。在內(nèi)部審計領(lǐng)域倡導由外部注冊會計師進行的管理審計，需要具備兩方面的條件：一個是注冊會計師自身的素質(zhì)，另一個是組織方面的條件。
先看注冊會計師從事管理審計的勝任能力。
管理審計是管理的智囊系統(tǒng)，它要對整個公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進行評估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計師必須是訓練有素的多面專家。注冊會計師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計師，這是導致注冊會計師涉足管理審計領(lǐng)域的重要因素；同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項管理審計業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓所學的審計專業(yè)知識和企業(yè)業(yè)務(wù)知識，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計的能力；再者，由注冊會計師執(zhí)行管理審計是一個全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊會計師仍可利用財務(wù)審計的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計業(yè)務(wù)；最后，注冊會計師在管理咨詢服務(wù)方面的實踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計的能力。
由注冊會計師從事內(nèi)部管理審計可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（11A）對美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊會計師從事內(nèi)部審計的動因進行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個動因是：“提高內(nèi)部審計質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊會計師的能力”（美13％，加5％）。正像審計上很難將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個組織里也很難將財務(wù)事項和非財務(wù)事項劃分清楚；不論是審查管理的哪個方面，都離不開財務(wù)會計信息。注冊會計師正在從事財務(wù)報表審計，讓其充任管理審計師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計人員的重復勞動，節(jié)省了審計成本，提高了審計效率。再者，注冊會計師對一個組織同時進行外部財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，從而加大審計深度，降低審計風險，提高審計效果。
（二）
注冊會計師有能力從事管理審計，只是一個必要條件，只有當組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計外部化才能成為現(xiàn)實。早在20世紀60年代就倡導管理審計的約瑟夫·多德韋爾對此作過科學的分析：
為了對付社會經(jīng)濟的增長和技術(shù)的進步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營也日趨多角化和復雜化，此時就必須在管理當局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個新的鏈條；在快速的企業(yè)增長、競爭及邊際利潤的影響下，最高管理當局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級次的授權(quán)機構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個經(jīng)營鏈條，其完整性決定著整個公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責任，沒有實體，只有控制的外表，而管理當局恰不能提供合理的報告制度來評價業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評價這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因為它們對管理當局的業(yè)務(wù)計劃、項目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進行連續(xù)的、客觀的評價就會在管理當局和責任人之間形成一個信息真空，從而導致控制失效。于是管理當局和客戶就求助于注冊會計師職業(yè)界來幫助評價和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的問題，注冊會計師拓展其服務(wù)范圍的機會到來了。
由于注冊會計師不管在何種情況下都是財務(wù)報表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊會計師從事內(nèi)部管理審計之前，有關(guān)獨立性的問題就早已存在了。
（三）
讓注冊會計師從事服務(wù)于管理當局這一受托人的管理審計，正是回到了注冊會計師的本行上。歷史地看，注冊會計師的本行就是充當公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進行財務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評價，贏得了會計職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會計史學家和會計思想家利特爾頓教授的觀點：19世紀90年代的注冊會計師主要從事財務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計”活動的主要形式。20世紀二三十年代是企業(yè)擴張兼并和會計職業(yè)崛起的時代，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊會計師財務(wù)調(diào)查報告發(fā)揮重大作用的時代。阿瑟·安達森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財務(wù)調(diào)查報告，除了反映財務(wù)與會計事項之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財務(wù)調(diào)查報告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當局執(zhí)行方針政策的情況。”這種工作雖具有風險性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會計公司的信譽。1929年的經(jīng)濟危機和金融危機，迅速削減了財務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計程序所吸納。
另一個國際性的會計公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個時期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會計”同阿瑟·安達森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財務(wù)會計事項，而且要分析整個經(jīng)營過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責任分派、實體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當局提供改進管理的建議。
財務(wù)報表審計制度的確立，使注冊會計師在業(yè)務(wù)上為管理當局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨立，前者分化為內(nèi)部審計，后者分化為外部審計。正像IIA的“內(nèi)部審計師責任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計，要適應(yīng)公司管理當局對擴展業(yè)務(wù)的各項要求，使其職能和目標也不斷地擴展。受內(nèi)部審計發(fā)展的強烈刺激，注冊會計師所從事的外部審計雖然被置于傳統(tǒng)審計的位置，但現(xiàn)在也開始關(guān)心起管理審計了，這就迫使管理當局不僅在形式上而且要在實質(zhì)上再檢驗、再認識重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊會計師的作用。
（四）
由注冊會計師進行的內(nèi)部管理審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不同，它以提高組織的效率和效果為宗旨來評判管理的業(yè)績及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管理責任。因此，這種審計與其說是一種防護性審計，不如說是一種建設(shè)性審計、實質(zhì)性審計。倡導由注冊會計師進行的管理審計，并不意味著忽視傳統(tǒng)財務(wù)審計，實質(zhì)上傳統(tǒng)財務(wù)審計依然是基礎(chǔ)，管理審計是財務(wù)審計的有效延伸。正如羅伯特·塞勒所說：我們要永遠保持依靠財務(wù)審計這條生命線。