時間：2022-12-09 11:34:57
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論文關鍵詞：人參配方施肥技術
1、各年生人參的需肥量。人參是五加科人參屬半陰性植物，需光量在15—25%之間。葉面積小，光合作用能力弱，生長量小，需肥量低。但隨著生長年限的增加，需肥量也再增加。據有人測定：一年生人參每株需氮8.4毫克、磷2.9毫克、鉀11.6毫克，合計22.9毫克。2年生人參需氮磷鉀量是1年生的4—5倍，3年生是2年生的2.5—3.5倍，4年生是3年生的2.5—3.5倍，5年生是4年生的1.2—1.5倍，6年生是5年生的1.2—1.5倍。
根據各年生人參每株的需肥量、畝保苗數，可計算出各年生人參每畝的需肥量，再根據測土結果計算出每畝含速效性氮磷鉀的數量，就可進行配方施肥。做到缺什么，補什么。缺多少，補多少。達到平衡施肥。例：計算人參育苗1—2年生每畝需施氮肥多少千克。按每簾長10米，寬1.2米，株行4×8厘米，每簾苗數3750株，每畝坡地25簾，平地30簾。按平地計算農業論文，3750株×30=112500株。每株1—2年生人參需氮8.4+（8.4×5）=50毫克。每畝需氮50毫克∕株×112500株=5.6千克。測土結果60毫克∕千克，每畝耕層土150000千克，每畝含速效性氮60毫克∕千克×150000千克=9千克，利用率為30%，9千克×30%=2.7千克。5.6千克-2.7千克=2.9千克，2.9千克就是要從施肥中吸收利用的。施純氮數量的30%是2.7千克，施純氮數量是2.7千克÷30%=9.7千克，按尿素計算，含氮量46%，施尿素數量是9.7千克÷46%=21千克，需施尿素21千克。
2、人參對各種養分的吸收比例。有人測定：人參植株中含有27種以上的大量和微量元素，其中碳、氫、氧是構成有機物質的主要元素，占95%，主要來源于空氣和水。其他元素占5%，氮、磷、鉀、鈣、鎂、硫含量較高，主要來源土壤和肥料中。在施肥過程中除氮、磷、鉀外，不能忽視鈣、鎂、硫的作用。在氮、磷、鉀三要素中，人參需要的比例是4: 1: 7，而西洋參需要的比例是8: 1:3.，人參需要的鉀多，西洋參需要的氮多。施肥的比例不能等同。
3、人參需肥特點。前期：人參出苗到展葉期。所需養分主要由參根自體供給，從土壤中吸收的很少，早期施肥應以葉面肥為主。中期：人參開花到紅果期論文格式范文。人參對氮、磷、鉀的吸收進入高峰期，對氮的吸收量最大，磷最小。所以要施足底肥，合理追肥，保證氮肥的供應能力，確保人參營養體的生長。后期：紅果后期到收獲前。是參根膨大增重期，對鉀的吸收量最大，氮最小。這一時期應注意施用鉀肥和磷肥，促進光合產物向根輸送。
二、人參施肥技術
1、施肥種類。適宜于人參生長發育的肥料首選有機肥，如腐熟的豬糞、鹿糞、餅肥、蘇子、骨粉、草木灰等。即能改善土壤結構，創造適宜人參生長的土壤環境，又能緩慢釋放營養元素供人參生長。其次是生物肥，如5406、新型人參復混肥等。新型人參復混肥是一種養分齊全，配比合理，安全有效肥料，即含有生物菌劑和餅肥，還含有氮、磷、鉀、鈣、鎂、硫人參所需6大元素，能抑制有害菌，活躍有益菌，促進參根、參須發育。最后是無機肥農業論文，如磷酸二銨、硫酸鉀、過石、尿素、鈣鎂磷肥等。要按配方施肥量施入，過少滿足不了人參需要，過多造成養分損失，鹽類濃度過高，至使人參燒須、爛貨。
2、施肥方法。一是基肥。播種地做床掛線后，將肥料均勻撒入線內，用三齒子倒入土中，摟平播種復土。翻栽地做床掛線后，開槽將肥料均勻撒入槽內，充分與土壤拌均，復一層未施肥料的土，把參擺在上面，最后復土。二是追肥。春天進行，在行間開6—8厘米深的溝，將肥料均勻撒入溝內，復土蓋草，澆水。三是葉面施肥。葉面施肥就是把肥料溶解后均勻噴撒到葉面上。常用的葉面肥有2%的過磷酸鈣、0.2%的磷酸二氫鉀、0.2%的尿素、0.2—0.5%的硫酸鋅、0.01—0.05%的硼沙等。
在有關普遍主義和文化相對主義的爭論中，國際人權和本土文化常常被認為是觀點截然相反的。那些支持普遍主義的人認為，國際人權的實施要求拋棄傳統價值。而另一方面，文化相對主義者認為，本土價值可從整體上或部分地反對國際人權的實施。本文認為上述兩種觀點實際上可以相互結合，且國際人權在現存的本土社會機制的協助下可得到更加充分的實施。本文針對國際人權的實施提出了一種可供選擇的觀點，即所謂的載體論。它認為東方及南方國家的文化和現存的社會機制實際上能夠有助于履行國際人權義務。首先，載體論起始于一種前提，即在實施階段利用本土社會文化機制，對人權的保護將被加強并鞏固而不是被削弱。這首先通過匹配予以完成，也就是說，發現和查明已經存在了的支持并保護人權的國內社會機制。其次，如果這些機制不符合國際人權的要求，擴展將是下一步要做到的事：應在現存機制中添加成分，而不是試圖以西方為中心的解決方案替換現存機制。載體論建立在相互關聯的兩大前提的基礎之上。
首先，國家受其所批準的人權條約義務的約束。換句話說，他們不得以本土文化價值為借口摒棄或是消弱條約義務，而應勤勉且善意地履行它們。其次，應鼓勵國家在實施階段盡量依托自身文化和社會機制充分履行條約義務。載體論得名于生物醫學中的載體概念。人體中的細胞暴露在大量外部信號中。位于細胞外膜上的載體分子決定何種信號可進入細胞中，何種應被阻擋。人權領域的載體論認為，若國際人權能在不同文化中鎖定社會文化性載體，使其在相關文化中發揮作用，則國際人權將發揮最大效力。近來，載體論在與一些中國學者的合作中接受檢驗，這些學者來自由陳澤憲教授擔任主任的中國社會科學院國際法研究中心，以及由院長齊延平教授領導的山東大學法學院人權研究中心。本文分為6 個部分。第二部分將通過兩種假設詳細探討履行國際人權義務的國家責任是什么。第一種假設是人權條約的實施需要賦予個人相應的強行性的權利并且要借助于法律。第二種假設是國際人權法要求東方及南半球國家放棄其傳統和機制，為以人權為基礎的西方價值和機制讓路。
正如下文將論述的國際公法和人權條約允許國家決定如何履行其義務。另外，當批準人權條約時，國家無須犧牲其本國文化或價值。第三部分將論述載體論中的匹配階段，第四部分將論述改良階段。在第五部分中，將對比載體論與其他為溝通國際人權和本土文化多樣性而提出的概念，特別是Alison Renteln，Abdullahi An-Naim 以及Sally Engle Merry 的觀點。第六部分包含的是結論。在本文中，社會機制被定義為：特定社會結構中，調整有關生產維系人類生存的資料、繁育后代以及特定政府中維護適當社會結構等基本問題的，相對穩定的人類活動模式的地位、作用、規范以及價值的混合體。
這一定義不僅包括諸如國家法律之類的正式機制，也包括一些非正式的機制，例如習慣法和價值。家庭、宗教、教育以及法律是這些社會機制的典范。文化這個術語描述的是一個歷代相傳的用符號體現內容的模式，一個人類用符號的形式表達的，用以交流、延續和發展他們有關生命的知識和態度的世代相傳的概念系統。傳統是被新的一代傳承和接受的文化的一個組成部分。 西方指的是西方接受文化的社會主要存在于歐洲、北美以及澳大利亞應將其與東方的亞洲社會以及南半球的非洲和拉丁美洲社會區分開來。本文涉及的例證取自非洲。
二、 履行人權義務的責任范圍
(一)人權條約并非要求通過賦予個人的、強行性的權利實施西方有關人權的自由論傾向于將人權條約的實施等同于賦予個人強行性的權利。然而，在以公有為本質的許多非洲和亞洲社會里，其主要的文化結構由非法律性質的社會機制所提供，如社區、義務和宗教。在西方看來，南方及東方國家不愿將人權義務轉化為法律性權利的狀況，有時被視為是一種疏于履行的失敗。由此而產生的問題是，國際法和人權條約是否要求通過采取法律措施或是賦予強行性的權利的方式予以實施，或者締約國是否可以轉而依靠其他社會機制。依據一般國際法規定，在國內層面涉及條約義務履行方面的事務，國家享有自由裁量權。
只要國家履行了其所批準的條約義務，則可自由選擇最適當的方式在國內落實那些權利。換句話說，國內實施是結果性而非方法性的義務。條約的履行，包括人權條約在內，因而由內國優先規則支配。國際人權條約的履行條款證實了內國優先說。因此，《公民權利和政治權利國際公約》(以下簡稱公約)第2 條第2 款規定，締約國采取必要的步驟，以采納為實施本公約所承認的權利所需的立法或其他措施。公約將法律作為實施的一種方式，而非唯一方式。另外，公約并未要求締約國賦予其管轄下的個人強行性的權利。確實，人權事務委員會曾指出，將公約納入國內法的做法會加強保護力度，但是它也指出公約第2 條第2 款并未要求非得采取這樣的措施。這就反駁了AnjaSeibert-Fohr 提出的公約要求將保證條款納入國內法的說法。盡管一些條款明確要求各國采取法律方式履行義務，但這些條款一般準許國家自由選擇他們認為合適的方式。因此，依照國際法和人權條約的實施條款，締約國在選擇履行義務方式上享有自由裁量權，可以是法律的，也可以是其他社會機制。
國際公法將國際人權條約的實施視為一種可以自由裁量的權力，交由締約國選擇最合適的方式。這包括，例如組織提高認識的運動，開設培訓項目，進行教育改革，向婦女提供兒童托管及其他資助服務以保證其繼續學業。因此，人權條約采取的既是可自由裁量的，也是功能性的措施，允許各國選擇最為合適的國內方法履行其義務。因此，東方和南方國家完全可以自由履行條約義務，而不必采用法律手段或是賦予個人強行性權利。他們可以利用其他社會機制，如親屬關系、社會關系以及義務，這可能更符合他們的文化和傳統。此處的社會機制試圖賦予由國家簽訂的人權義務生命力。只有當現存的社會機制不能達到預期目標，該問題才可以轉而在國際層面上予以解決，事到如今，國家將被依照法律規定予以問責。當西方國家談權利的時候，其他國家可自由選擇同等功效的方式。因此，若是一國選擇通過社會機制而非權利方式實施人權條款，這并不代表其未履行義務，而是采用了該條款所允許的數種合法行動方式之一。
三、結 論
關鍵詞：重婚 有配偶 審理
一、對重婚罪名的理解及認定
根據刑法第258條的規定，重婚是指有配偶而與他人結婚或者明知他人有配偶而與之結婚的行為。刑法界曾對重婚罪名中結婚的內涵產生過爭議，爭議的焦點是結婚除包括登記結婚外，是否還包括以夫妻名義與他人共同生活形成的事實婚姻。1994年12月14日最高人民法院在一個批復中明確規定“新的《婚姻登記管理條例》（1994年1月12日國務院批準，1994年2月1日民政部）施行后，有配偶的人與他人以夫妻名義同居生活的，或者明知他人有配偶而與之以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關系；另一種是明知他人有配偶而與之登記結婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻關系的。至此，刑法界在“結婚的內涵問題上”基本達成共識，即認為重婚包括以下二種類型：一種是有配偶而與他人登記結婚或者以夫妻名義共同生活形成事實婚姻的；另一種是明知他人有配偶而與之登記結婚或者以規律名義共同生活形成事實婚姻關系的；理論界對重婚罪名的探討多集中在對結婚概念的理解上，卻忽略了對重婚罪名中“有配偶”這個概念的研究探討，其實對有配偶“這個概念理解得清晰、準確與否直接關系到對重婚罪名的認定，因此，有必要對其內涵進行法律上的界定。當然，曾經也有學者對“有配偶”做過解釋，如有人認為“有配偶是指男子有妻、女子有夫，而且這種夫妻關系還處在存續期間。①有人認為”有配偶“是指男女夫妻關系未經正式法律程序解除而尚在存續期間。②以上解釋都僅僅停留在字面上，而且其解釋中男子有妻、女子有夫，夫妻關系這些詞本身就是一些非常模糊的概念，可以說這些解釋不僅在理論在難于讓人認同，而且在審判實踐中也不易掌握。實際上我國在不同時期對婚姻問題實行過不同的政策，“有配偶”作為一個法律概念并非靜態的，而是一個動態的概念。筆者認為，“有配偶”從法律意義上說應該是指有效婚姻關系存續期間，有效婚姻關系包括因登記結婚而形成的婚姻關系和法律上認可的事實婚姻關系。“有配偶”的動態性主要是指不同時期事實婚姻的效力的變化。
事實婚姻是婚姻法上的一個概念，是指沒有配偶的男女，不進行結婚登記，即以夫妻名義共同生活，群眾也認為是夫妻關系的婚姻。③對于事實上形成的婚姻關系法律采取有條件的予以承認的政策。④最高人民法院1989年11月頒布的《關于人民法院審理未辦結婚登記而以夫妻名義同居生活案件的若干意見》（以下簡稱意見）規定：（1）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行之前，未辦結婚登記手續即以夫妻名義同居生活，群眾也認為是夫妻關系的，一方起訴離婚，如起訴時雙方均符合結婚法定條件的，可認定為事實婚姻關系，如起訴時一方或雙方不符合結婚的法定條件，應認定為非法同居關系；（2）1986年3月15日《婚姻登記辦法》施行以后到1994年2月1日民政部《婚姻登記管理條例》之日止，沒有配偶的男女，未辦結婚登記手續即以夫妻名義同居生活，群眾也認為是夫妻關系的，一方向另一方起訴“離婚”，如同居時雙方均符合結婚的法定條件，可認定為非法同居關系；（3）新的婚姻登記管理條例施行之日起，未辦結婚登記即以夫妻名義同居生活的，按非法同居關系對待。從以上規定可知，我國只對二種情況下的事實婚姻予以承認，賦予其法律效力，承認其合法、有效。有效婚姻關系具體包括登記結婚和第（1）、（2）二種情況下的事實婚姻關系。重婚行為應理解為對這些有效婚姻關系的侵犯。人民法院在認定重婚罪時，應首先確定哪一個婚姻關系為有效婚姻關系，然后在此基礎上結合重婚罪的構成要件確定被告是否構成重婚罪。對重婚罪名做以上理解有助于準確、及時地認定并審理重婚案件。當然，由于歷史和社會環境等原因，也不能一概將侵犯有效婚姻關系的重婚行為認定為重婚罪，根據最高人民法院《關于貫徹執行民事政策法律的意見》規定，對以下重婚行為可不按重婚罪論處：（1）己婚者被拐賣后被迫與他人登記結婚或以夫妻名義同居生活的；（2已婚者因自然災害被迫外流，為謀生而與他人登記結婚或以夫妻名義同居生活的；（3）因婚后一貫受虐待或為擺脫強迫、包辦婚姻，被迫逃往外地后為生存而又與他人登記結婚或以夫妻名義同居生活的。
二、重婚案件審理中的幾個問題
我國刑事訴訟建立了以公訴為主，自訴為輔的追訴機制。⑤危害國家、集體和人民利益以及侵犯社會公益的的刑事案件由人民檢察院代表國家進行追訴，而侵犯公民個人合法權益、情節簡單輕微的犯罪案件的追訴權則由被害人行使。重婚案件就其本質而言應屬于公訴范疇，因為重婚案件不僅侵犯了公民個人的合法權益，它破壞了公民之間的合法婚姻關系，給合法婚姻關系的一方及其子女造成傷害，而且侵犯了我國婚姻法所保護的一夫一妻的婚姻制度，⑥嚴重敗壞社會道德風尚，影響社會主義精神文明建設，故對重婚案件的審理應區別于一般的自訴案件，以下筆者擬就重婚案件審理程序中應注意的幾個問題加以探討，以引起司法界對重婚案件〈包括與重婚案件性質相似的自訴案件〉審理的重視。
一、重婚案件的管轄問題。
(一)、重婚案件的審判管轄問題。
審判管轄包括級別管轄、地區管轄和專門管轄。重婚案件作為自訴案件應由基層人民法院管轄，重婚案件的審判管轄問題主要是指重婚案件的地區管轄，即同級人民法院在審判第一審刑事案件的分工。我國刑事訴訟法第24條規定：“刑事案件由犯罪地的人民法院管轄。如果由被告人居住地的人民法院審判更為適宜的，可以由被告人居住地的人民法院管轄。”最高人民法院關于執行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第二條規定“犯罪地是指犯罪行為地。” 就重婚案件而言，地區管轄的分歧主要是由于重婚案件的特殊性引起的，重婚案件的特殊性表現在以下二個方面(1)被告人，也即重婚行為人通常有二人，一人不可能單獨重婚；(2)被告人的居住地與犯罪行為地通常是一致的；(3)重婚的犯罪行為地有可能為多處，即多處重婚。地區管轄的分歧主要是在對“由被告人居住地的人民法院審判更為適宜”的理解不一，有的法院認為被告人居住地與犯罪行為地通常是一致的，故由被告人犯罪行為地的人民法院管轄更為適宜；有的法院認為被告人居住地應指被告人重婚前最初居住地，也即被告人原戶籍所在地，故由被告人原戶籍所在地的人民法院管轄更為適宜；對管轄權理解的差異易導致同級人民法院互相推諉管轄責任，既不利于被害人行使自訴權，又不利于人民法院及時、準確地查明案情，保護當事人的合法權益。筆者認為，基于重婚案件的特殊性，“更為適宜”應理解為更為有利于被害人起訴，在重婚案件中，被告人居住地應包括有重婚犯罪行為的所有被告人的原戶籍所在地、各重婚犯罪行為地。所有被告人的原戶籍所在地的人民法院、犯罪行為地的人民法院都有管轄權，對被害人選擇其中之一提起自訴的，人民法院都應當受理，而不應互相推諉。對被告人多處重婚，被害人向多處有管轄權的法院提起自訴的，應由最初受理的人民法院管轄，其它已受理的人民法院可將案件移送最初受理的人民法院，若從法院的角度來理解“更為適宜”就易導致管轄權的互相推諉，若從被害人的角度出發來理解“更為適宜”，及時受理重婚案件，則不僅便于重婚案件被害人及時行使自訴權，而且可以避免管轄權的推諉，提高人民法院的工作效率，還有可能防止和制止因重婚糾紛導致的一些不法行為及犯罪行為。
(二)、重婚案件的職能管轄問題。
重婚案件的職能管轄問題主要是指重婚案件應由哪一職能部門(公安機關、人民檢察院、人民法院)受理。刑事訴訟法將重婚案件歸屬于人民法院直接受理的自訴案件，有被害人起訴的重婚案件理應由人民法院受理，但對法律上規定的一些不按重婚論處的重婚行為，被害人就其向人民法院提起自訴的，人民法院一般不做自訴案件受理。需要處理的，可建議有關機關給予黨紀、政紀處分或行政處罰，若涉及離婚的，可告知被害人向民事審判庭提起民事訴訟。對被害人不起訴的重婚案件則應根據最高人民法院、最高人民檢察院、公安部1983年7月26日規定來確定其職能管轄，即對于被害人不控告，而由人民群眾、社會團體、或有關單位提出控告的重婚案件，由人民檢察院審查決定應否對案件提起公訴。
二、重婚案件中證明責任的分擔問題。
根據第170條、第171條的規定，在自訴案件中，自訴人負有證明責任。⑦“人民法院對于犯罪事實清楚，有足夠證據的案件，應當開庭審判；對缺乏罪證的自訴案件，如果自訴人提不出補充證據，應當說服自訴人撤回自訴，或者裁定駁回。”重婚案件雖屬于自訴案件，但若完全適用自訴案件證明責任的分擔將不利于保護被害人的合法權益，也不利于保障我國一夫一妻的婚姻制度。因為隨著改革開放的發展，人口流動也越來越頻繁，夫妻一方遠離另一方外出的人員數量也大為增加，這種夫妻二地分居后一方與他人重婚的現象并不少見。據報載：“包二奶”是當前廣東省婦女投訴的熱點。“包二奶”(筆者按：實際上是重婚行為)呈增多和公開之勢。有的包了“二奶”又包“三奶”乃至“四奶”(筆者按：實際上是多次重婚行為)，甚至有的妻妾同室，公然向法律挑戰。⑧由于重婚一方往往與其配偶(即被害人)分居二地，且對其配偶通常采取隱瞞和警惕的態度，所以在實踐中被害人掌握的大多為證據線索(如知情人員、某婚姻登記機關等)，再加上自訴案件中被害人并沒有調查取證權，要掌握重婚行為人重婚的確實、充分的證據甚為艱難，若人民法院對缺乏確實、充分證據的被害人的起訴都作說服其撤回自訴或者裁定駁回處理顯然將不利于保護被害人的合法權益，而且難于懲戒和遏制呈蔓延之勢的“包奶”行為，甚至可能助長其發展態勢并引發一系列的社會問題(如引發其它刑事犯罪，諸如為搶妻之恨和奪夫之仇而釀成毆斗、傷害、仇殺等)。因此，筆者認為對重婚案件不能完全適用自訴案件證明責任的分擔，人民法院應承擔一定的證明責任。人民法院受理重婚案件后，如果被害方提不出確實、充分證據但能提供相應證據線索的，人民法院應當進行調查取證，而不宜輕易作裁定駁回或勸其撤訴的處理。
三、重婚案件的可分性問題。
自訴案件具有可分性的特點。⑨最高人民法院關于執行若干問題的解釋(以下簡稱解釋)第193條規定“自訴人明知有其它共同侵害人，但只對部分侵害人提起自訴的，人民法院應當受理，并視為自訴人對其他侵害人放棄告訴權利。共同被害人中只有部分人告訴的，人民法院應當通知其他被害人參加訴訟。被通知人接到通知后表示不參加訴訟或者不出庭的，即視為放棄告訴權利。”這條規定可以說是自訴案件可分性的具體體現。自訴案件的可分性實際上是民事訴訟中處分原則在自訴案件中的貫徹和運用，即賦予自訴人對訴訟權利和實體權利的處分權，這是由自訴案件的自身屬性決定的，作為具有公訴屬性的重婚案件是否具有可分性，是否適用有關自訴案件可分性的規定呢？探討這個問題之前有必要先探討重婚案件中是否存在共同被害人和共同侵害人的問題。
重婚行為實際上是對有效婚姻關系的侵犯，在重婚案件中只存在一個有效的婚姻關系。根據1994年12月14日最高人民法院在一個批復中的規定，1994年新的婚姻登記管理條例施行前，第一次形成的事實婚姻關系或登記結婚的均為有效婚姻關系，其后的登記結婚或以夫妻名義共同生活的都是對有效婚姻關系的侵犯。1994年新的婚姻登記管理條例施行后，事實婚姻關系不再具有法律上的效力，法律僅承認登記婚姻為唯一有效的婚姻。在被告人(指有配偶一方)僅有一次重婚行為時，被害人是唯一的，即有效婚姻關系的另一方，此種情況下不存在共同被害人的問題。那么在被告人(指有配偶一方)有多次重婚行為時是否存在共同被害人呢？有人認為在被告人有多次重婚行為時有多個受害者，因此存在共同被害人。筆者認為上此種觀點是錯誤的。被告人(有配偶一方)多次重婚雖然有若干個婚姻關系的存在，但其中只有一個婚姻關系是受法律保護的，其它的婚姻關系(包括登記婚姻和以夫妻名義共同生活形成的事實婚姻)都是對有效婚姻關系的侵犯。在多次重婚行為中，雖然后來的婚姻關系或多或少都會對前一婚姻關系中的一方造成傷害，但這種傷害并不具有法律意義，或說并不構成法律上的侵害，法律上的侵害是指對合法權益的侵犯，法律上只保護受侵害的合法權益，而不保護非法權益，在多次重婚案件中，雖然可能有多個受害者，但只有有效婚姻關系的一方才是法律意義上的被害人，才具有法律上的訴訟主體地位。故在多次重婚案件中并不存在共同被害人，在被害人問題上也就不存在可分性的問題。除有效婚姻關系的一方有權提起自訴外，其它婚姻關系的“受害方”均不享有對重婚案件的訴權，且有可能被追究重婚罪的刑事責任。
重婚行為必須由二人或二人以上才能實施，那么是否可以說在重婚案件中就一定存在共同侵害人呢？刑法理論上的共同犯罪(侵害)是指二人以上共同故意犯罪(侵害)。其構成要件是(1)犯罪(侵害)主體必須是二人以上；(2)客觀方面必須是具有共同的犯罪(侵害)行為；(3)主觀方面必須具有共同的犯罪(侵害)故意。在重婚案件中，若有配偶的一方與他人登記結婚或與他人以夫妻名義同居生活，但他方并不知其有配偶時，他方的行為雖然給有效婚姻關系的一方造成傷害，但其并不構成法律意義上的共同侵害，因為其欠缺共同侵害的主觀要件。在這種情況下，雖然有二人或二人以上實施了重婚行為，但法律意義上的侵害者只有一人，不存在被害人的選擇起訴的問題。若第三人明知他人有配偶而與之登記結婚或以夫妻名義共同生活的，重婚行為的雙方均符合共同侵害的構成要件，為共同侵害人。在此情況下，自訴人能否選擇起訴呢？有人認為應當允許。⑩其理由是重婚屬于自訴案件，故可適用自訴程序中有關規定，被害人可以選擇共同侵害人之一進行起訴。筆者認為這一理由并不能成立。因為(1)重婚案件雖歸屬于自訴案件，但由于其本身具有公訴屬性，屬公訴性質的案件，因此不能完全適用自訴程序中的有關規定；(2)相婚人（指明知他人有配偶而與之登記結婚或以夫妻名義共同生活的人）與有配偶的人的重婚行為是一種共同犯罪行為，刑法理論上稱為必要共犯。在重婚案件中，二者共同實施的行為具有相同的社會危害性，在主觀上具有共同的犯罪故意，可以說相婚者和有配偶的人在主、客觀方面具有一致性，若允許自訴人選擇起訴，自訴人可能基于自身利益或其它考慮作出選擇，如欲與配偶和好故只起訴相婚者，或對配偶十分痛恨、同情受害者而只要求追究其配偶的刑事責任等。這種選擇首先對被起訴的一方來說是不公平的，相婚者和有配偶的人實施了同一行為，而且情節、性質相同，緣何厚此薄彼，起訴一方而不起訴另一方 ，而且同樣的犯罪不受同等追究違背“法律面前人人平等原則”，法律的公正性令人懷疑；其次，在有配偶的一方多處重婚的情況下，若賦予自訴人選擇起訴權，其配偶可能通過各種途徑與自訴人達成妥協，導致自訴人放棄控告，從而給有配偶的重
婚人以規避法律的機會，使其逍遙法外，而且這些人可能繼續恣意妄為，在社會上造成極壞的影響。因此，對重婚案件的共同被告人不宜適用自訴程序中的可分性規定，即不應允許自訴人選擇起訴，對共同侵害人應同等追究，以維護法律的權威和尊嚴。若自訴人只控告有重婚行為的一方，人民法院應對其進行法制宣傳和教育，動員其對有重婚行為的另一方一并起訴，若自訴人堅持只起訴一方的，人民法院可以一并追加另一方為共同被告，若有配偶一方多次重婚且情節嚴重、社會反響強烈但自訴人不對其起訴而起訴另一方的，人民法院經勸說無效后可駁回其自訴并建議人民檢察院對案件審查決定是否提起公訴。
立法上將重婚案件歸屬于自訴案件主要是考慮到其具有自訴案件的一些特點，如情節簡單、處罰較輕（二年以下有期徒刑或者拘役）、可以適用簡易程序等，且將其歸屬于自訴案件有利于提高司法效率、節約司法資源。但由于重婚案件（包括與重婚案件性質相似的其它自訴案件）的公訴屬性決定其不宜完全適用自訴程序（如不宜適用調解、和解和撤訴的規定等），因此，在審判實踐中應注意將此類案件的審理與一般自訴案件的審理加以區別。
參考文獻：
①余劍主編：《侵犯公民人身權利、民主權利、侵犯財產罪》，法律出版社1999年版，第255頁。
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⑦ 余劍主編：《侵犯公民人身權利、民主權利、侵犯財產罪》，法律出版社1999年版，第227頁。
⑧載于《大眾文摘報》，2000年11月6日第3版
實證會計研究起源于美國。到20世紀60年代，對會計理論的研究達到了高峰，這一階段產生了著名的“受托責任觀”。1966年，美國會計協會提出了“決策有用觀”，使得在會計領域的研究從理論探討轉到了實際經驗，這無疑促進了實證會計研究的發展。1968年，論文《會計數據的實證評估》（簡·鮑爾，p·布朗）的發表，標志著實證會計研究誕生。自此，越來越多的會計學者投入到這一研究領域。1986年，羅徹斯特學派的代表人物瓦茨和齊默爾曼的著作《實證會計理論》問世，使得實證會計研究成為了會計研究的主流。
我國于20世紀80年代中期開始提出會計科學研究方法的專門研究問題；到20世紀90年代初期，這一問題引起了學界的普遍關注。1996年8月，由天津財經大學于玉林教授發起并在長春稅務學院召開了“全國首屆會計方法學研討會”，至此，我國關于會計科學研究方法的專門研究問題進入了一個新的發展時期。
一、 實證會計研究的認識論和方法論基礎
實證會計研究是對會計實務、經濟現象、會計理論做出解釋和預測的科學理論。在認識論方面，實證會計研究以馬克思和恩格斯共同創立的辯證唯物主義自然觀為基礎和前提；在方法論方面，實證會計研究建立在演繹主義與波普爾的偽證主義思想之上。歸納起來，主要有以下三點：
1． 結論的可證偽性
波普爾認為，科學的理論具有普遍性，科學的命題形式是全稱命題。由于經驗總是個別的，所以無法對全稱命題進行證實。比如，“天鵝是白色的”，對世界上所有的天鵝進行調查難以實現，但是，只要有一只黑色的天鵝，即可證偽前述命題。所以,在他看來，科學的認識始于發現問題，針對問題提出猜測性的假設，并最終通過可觀察到的、有用的實驗資料證偽。
2． 實驗的可重復性
實證研究在發展過程中，借鑒了自然科學的研究方法。引入了自然科學研究方法的實證會計研究，自然也需要具有可重復性，即采用相同的數據資料，運用相同的分析技術，得出的結論要一致。
3． 研究人員的價值中立性
馬克斯·韋伯（max weber,1864-1920）的“價值無涉”觀指出：關于客觀世界的經驗知識的科學必須拒絕承擔價值判斷的任務，從而保持科學認識的客觀性和中立性。研究人員要避免由于成長過程中所受影響而形成的偏見；在從事研究工作時，要避免功利心態。
二、實證會計研究的定位
會計理論按研究方法分類，可以分為規范會計研究和實證會計研究。規范會計研究是指采用演繹、歸納等邏輯推理的方法，回答“應該是什么”的問題；實證會計研究是指采用實際證明或確鑿驗證的方式，按照“提出假設，準備數據，檢驗假設，解釋結論”的過程，運用統計分析技術，回答“是什么”的問題。
實證會計研究與規范會計研究有許多的不同，但是二者相互補充，共同促進了會計理論的發展。首先，實證會計研究要以規范會計研究為指導。規范會計研究出現比較早，發展時間比較長，研究比較充分，學科建設相對完善，實證會計研究要多借鑒規范會計研究的理論成果，促進自身發展，同時也可以補充規范會計研究。其次，規范會計研究結論要接受實證會計研究的實證檢驗。由于規范會計研究是建立在理性思維的基礎上，缺乏實證檢驗；而實證會計研究建立在大量的事實證據之上，恰好可以彌補這一不足。
三、實證會計研究方法的基本步驟
實證會計研究首先要提出問題。問題的來源可以分為三類：一類來自于現有的會計理論。一類來自于會計實務或經濟現象。第三類是把理論與實踐聯系起來看，尋找會計理論與會計實務中的差異點，提出問題。
有了合適的研究問題，接下來要對問題進行分析，層層剝離，把問題轉化成假設。假設可以由語言文字表述；也可以用數學模型表示。提出的假設要滿足一致對應性、可解釋性、可預測性。此外，在擬定假設時，要考慮到參數的選擇與變量的設計。如果提出的假設不便于或者無法用數據資料檢驗，則要對假設進行分解，為其設計下層的支持性的、可檢驗的操作性假設。
第三步和第四步分別是從經濟現象中搜集數據；再利用統計分析的方法對假設進行檢驗，得出結論。進行這兩個步驟的研究人員要具有財務學、會計學、信息經濟學和統計學的相關知識，還要根據實際情況和實驗目的選用統計分析數據和方法，不能把完全沒有聯系的數據放在一起進行分析。
第五步，對統計結論進行解釋、預測，并提出相關建議。研究人員需要把數據之間具有的關系還原到實際現象中，解釋數據之間的關系在實際的經濟現象、會計實務中代表了怎么的聯系，驗證的假設在什么條件下成立等。據此可以進一步預測未來可能發生的經濟現象，為企業、政府的會計政策的選擇或制定提出建議。
四、實證會計研究方法的應用領域
實證會計研究方法主要有兩方面的應用：解釋和預測。歸納總結前人的研究成果，具體可以應用于以下方面：
（1）解釋
1.會計制度及其變革的評價。這方面的研究主要集中在我國應用新會計準則之后。例如，孫世攀、孫文剛、徐霞（2010）通過實證研究，發現每股收益和每股凈資產共同對股票價格的解釋能力在新準則實施前幾乎直線下降，新準則實施后出現穩步提高的趨勢。此外，也有其他學者評價會計制度。毛新述、戴德明（2009）的研究表明扣除操控性應計利潤后，上市公司的盈余穩健性同會計制度中穩健性原則的運用程度緊密相關。
2.會計政策選擇與會計信息質量有用性。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，但在我國現有的會計制度框架體系下，對某一經濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業進行會計政策選擇留下了一定選擇空間。葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳（2009）通過對新會計準則下上市公司金融資產分類的研究發現，為了降低金融資產公允價值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產確認為可供出售金融資產。在會計信息質量方面，潘琰、陳凌云、林麗花（2003）指出，按照中國會計準則提供的會計盈余數據比按照國際財務報告準則提供的盈余數據更有信息含量。
轉貼于
3.盈余管理行為。我國在盈余管理方面的研究主要集中在上市公司管理層對政府監管的迎合上。例如，張昕、楊再惠（2007）通過對我國a股上市公司盈余管理行為的研究，發現上市公司會在第四季度進行盈余管理來實現當年扭虧為盈或者調低利潤為下一年扭虧為盈做準備。
4.會計舞弊行為。由于我國市場經濟不成熟，使得一些企業的高層管理者在嚴格的外部監管下，仍然進行違法違規的會計操作。翁維玲（2010）指出，公司管理層的任期、選派方式、激勵形式等于會計舞弊有較為顯著的相關性，并提出了通過改進我國上市公司管理層機制的措施降低會計舞弊行為發生的建議。
5.上市公司的股利分配政策選擇。我國股票交易市場的持股者與資本市場發展較完善的西方國家的持股者動機不同，那么上市公司在選擇股利分配政策方面也會有差異。魏剛、蔣義宏（2001）通過問卷調查，發現我國上市公司分配現金股利是要向市場表明公司財務狀況良好對公司未來前景看好，真正影響上市公司在制定股利支付水平的是本期及以后各期的盈利能力，并不是債權人的限制。
6.審計質量與審計意見變通。實證會計研究方法多應用于獨立審計對會計信息的影響研究方面。袁春生、唐松蓮（2010）指出，我國獨立審計監督具有有效性，獨立審計能夠通過審計意見提示公司未來發生財務舞弊的可能性[10]。
（2）預測
1.會計信息的決策輔助效應。會計信息的決策輔助效應多用于財務失敗預測的研究。吳世農、盧賢義（2000）分別建立了線性判定模型、多元線性回歸模型和logit模型對大樣本進行驗證，結果表明，三種模型均能對財務困境的發生做出比較準確的預測，相對而言，logit模型的預測能力最低[11]。
2.上市公司盈利預測行為。研究者采用實證研究方法分析在盈利預測方面是否存在偏差以及偏差的動機。葉少琴、胡瑋（2006）以2001年3月15日到2003年12月31日，在上交所公告首發的176家公司為樣本，實證研究表明，盈利預測可靠性與盈利變動情況呈正u型二次關系，并且盈利變動居于兩端的公司預測可靠性較低[12]。
五、實證會計研究方法的局限
以科學的眼光來評判事物，沒有可以使用于一切的方法，也沒有十全十美的方法。實證會計研究方法也是一樣，也具有自身的局限性。
1．過分簡化研究對象的復雜的因果關系。運用實證會計研究方法，最關鍵的一步是選取變量，建立合適的模型。在取舍變量的過程中，難免會過分簡化原有對象之間復雜的關系。
2．借鑒已有的研究成果時對中國國情考慮不足。西方國家與我國的國情具有很大不同。在具體應用西方已有的研究成果時，有的研究人員不考慮原本結論的適用范圍，盲目套用，達不到預期的效果，白白浪費了時間、精力。
【關鍵詞】會計理論；教學與研討；內容；結構；研究
大學教育的使命是文化傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統的專業基礎教育與專業技能訓練，根據不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業知識面，提高其專業理論素養，為將來從事研究工作打下堅實的專業理論基礎。
一、我國現行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發展規律進行研究后所形成的系統、全面的理性認識。它是會計專業學生必須掌握的專業知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業教育體系（主要是研究生教育）發揮著重要的作用，這一點已經得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據了解，在國外大學會計專業教育體系中，為了提高學生的專業理論素養在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數列為必選課，少數列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現代會計理論》，教學時數為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業的學生應當加強其專業理論素養的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現在）；財務報告規則的經濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協調）。
（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發展）；現代會計理論的研究方法（理論種類、傳統方法、創新方法）；公認會計原則（產生、發展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環境、研究方法）、會計理論發展簡史（中國、西方、發展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規范理論（基本理論、法規、職業道德、證券市場會計規范、中國現狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環境、性質）、會計理論的特征與體系、現代會計的形成及其特征、會計系統、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發展和會計理論的發展在于創新等18章。
（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業團體、重要文獻等。
（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環境理論（會計環境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業進行過交流，并多次訪問有關院校的網站，發現臺灣高校會計專業本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
（二）研究生層次教材的結構與內容
1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業出版社出版。據了解其現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經大學出版社出版，現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統方法；構建會計理論的規范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發展（古代、近代、現代）；會計規范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現代會計的演變（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計；發展、20世紀30年代以來的會計發展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現金與現金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協調等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規范；會計現代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協調；會計學發展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結構與內容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經濟出版社1998年出版，被國內多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內容、結構）；會計理論的演變（復式簿記時期、產業革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結構（概述、發展、產生背景、現狀分析）；財務會計的目標與信息質量；會計確認的理論研究；資產計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發展與評價；會計準則的性質；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現代會計理論》（1988版）和《現代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質、研究方法）；會計理論的歷史發展（理論起源、發展停滯、近代會計理論發展、現代會計理論發展）；會計理論的結構與內容（基本結構、目標、假設、概念、原則）；傳統會計的特點和報表結構；主要會計報表（損益表、資產負債表、現金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產計價；流動資產；固定資產與無形資產；負債與業主產權；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現時成本會計；變現價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業團體、重要文獻等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經政法大學會計專業近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內容、發展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產生與發展研究（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計準則的性質、結構與內容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產生與發展、資產負債表、收益表、現金流量表、增值表、現行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業會計、政府會計）；我國會計法規體系研究（概述、會計法、統一會計制度、其他相關法規）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育）；知識經濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現代會計理論研究》等，但在內容結構上大同小異。
（四）現有會計理論教材及論著結構的基本特點
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內容設計上既有個性的設計，也有共性的內容。個性內容：主要體現在對每個專題內容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內容結構體系。共性內容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規范體系建設理論問題、特殊業務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內容的統計與分析，歸納得出以下基本結論：
1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質、功能、范圍、內容、體系、種類、層次、發展、作用、環境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統方法、規范方法、創新方法、研究方法的歷史發展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發展問題，共有14本涉及。其主要內容包括：理想環境中的會計；現代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計發展、20世紀30年代以來的會計發展）；西方會計理論的發展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀產業革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現代會計理論發展——1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結構與發展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發展概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期）；會計理論的未來發展（動因、創新、趨勢、大會計科學）。
3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論的結構與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結構）；財務會計概念框架（概述、產生背景、發展、現狀分析、性質、目標、會計信息使用者、會計信息質量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結構）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價理論（涵義、性質、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現金流量與資金流轉5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產生與發展、財務報告、目標、質量特征、歷史演變、現行體系結構）；基本財務報表的理論（損益表、資產負債表、現金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現行財務報表的體系（現行體系、現行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
6.會計準則及會計規范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質、內容、體系、結構）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、類型、內容、結構特點、制訂、評價）；會計準則產生與發展（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統一會計制度研究、會計準則的國際協調與國家特色等，制定的經濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計規范理論（概念、原則、基本理論、會計法規、職業道德、證券市場會計規范、會計行為規范、中國研究現狀）；我國會計法規體系（概述、會計法、統一會計制度、內部會計控制規范、其他相關法規）。
7.特殊業務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養老金會計和并購會計。
8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發展、基礎概念、結論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現時成本會計，變現價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協調），衍生金融工具會計，人力資源會計，環境會計，增值會計，社會責任會計；會計環境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現代化，會計與經濟效益，會計中國特色與國際會計協調；我國會計管理體制改革（企業會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育），知識經濟與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設有附錄，其主要內容包括會計學家、專業團體、重要文獻等。
三、不同層次會計理論課程的教學重點與內容設計
（一）不同層次會計理論課程的重點內容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區分與協調不同層次的重點內容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內容如何組織？涉及的機構、組織、規范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求……筆者認為，其主要區別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業）—線（發展線索）—面（知識）。在內容上也需要兼顧相關內容，如會計發展的主要線索、會計理論發展的主要線索、會計思想發展的主要線索、會計法制規范發展的主要線索和會計研究方法發展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結構，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學內容的具體設計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統的梳理，以加深學生對會計專業方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業實踐中運用。與此同時，還應當向學生適當介紹有關會計理論發展的知識，以拓寬其專業理論的知識面。因此，在內容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養學生總結問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業基礎課程的內容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業務處理過程及其所涉及專業問題的基本理論知識，如會計系統的結構與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結構與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結合中國會計改革的現實，介紹會計管理體制、會計監管、會計規范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規范與論文結構要素等專業論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學的基本內容設計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點主要是向學生比較系統地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業碩士研究生來源結構上比較復雜，不僅學生畢業的本科院校有不同專業優勢（理、工、農、醫、文、經、管），而且學生本身有不同的專業背景（理、工、農、醫、文、經、管）、不同的專業經歷（應屆、往屆與多年在職）和不同的學業經歷（中專、專科、本科），這就給會計理論課程教學內容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學對象會計理論知識甚至是會計專業基礎知識積累上的差異。基于上述認識基礎，故可以考慮將教學研討重點放在以下八個方面：一是會計及其理論發展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關發展階段的特點、重要學者與重要文獻等方面的理論貢獻，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結構研究。主要是研討FSAB的財務概念結構。三是會計準則的發展、結構與相關理論問題研究。主要是以研討西方會計準則的發展為主線，同時研究中國會計準則建設的相關現實理論問題。四是會計要素確認、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認與計量的基本原理、基本會計要素的確認與計量理論以及資產計價理論和收益決定理論等問題；研討財務報告理論的演變、現時若干問題（內容、結構等）與未來發展變化（內容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內容研究。主要研討實證會計理論研究的內容、成果及有影響的學術觀點。六是中國會計改革的相關理論問題研究。主要研討中國會計改革進程中有關會計管理體制改革、會計監管體系完善、會計規范體系建設等專題性理論問題。七是會計科學的發展現狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發展現狀、特點及其未來的發展趨勢進行研究。八是會計科學理論研究與學術規范的知識與運用研究以及其他相關的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點主要是指導學生進行會計研究方法論及其會計理論發展規律。重點是通過對會計理論發展不同時期經典文獻的研讀，讓學生能夠把握會計學術思想的發展脈絡，認識會計理論學術流派的形成基礎，認識會計理論分支學科的形成環境與學科發展環境，掌握主要會計理論分支的核心觀點，對現時會計理論發展的若干問題有自己獨立的認識，為在會計理論的發展方面做出創新性貢獻奠定堅實的專業理論基礎。其要求可以歸納為：認識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發展線索，研究會計理論的發展規律，弄清不同流派的理論特色，認識主要流派的理論貢獻，掌握會計理論的發展趨勢，運用會計理論創新的研究方法。基于上述認識基礎，故可考慮將教學研討的重點放在以下八個方面：一是會計科學理論研究的思維邏輯與認識論研究。可主要涉及：科學理論研究與思維模式；科學理論研究的基本程序；社會科學理論研究的方法體系；會計科學的學科地位與發展；會計科學研究的要素結構；會計科學理論研究的主要步驟；會計科學理論研究方法的相關論著研討。二是會計科學理論研究方法的發展變遷研究。可主要涉及：會計科學理論研究方法的發展階段劃分；規范研究方法占主導地位的時期及其特點；實證研究方法占主導地位的時期及其特點；現時西方會計理論研究的內容選擇與研究方法運用問題；關于規范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發展歷史研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。四是中國會計理論的發展歷程研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。五是會計理論的主要學術派別研究。可主要涉及會計科學理論發展過程中所形成學說、流派和學派的特點：譬如，與會計本質認識有關的會計工具說、會計藝術說、會計信息系統說、會計管理活動說、會計控制（受托責任）說等；與會計行為認識有關的組織會計說、行為會計說、產權會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關的靜態會計說、擬人會計說、動態會計說等；與會計科學理論研究思維模式有關的歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派等；與會計理論體系內容有關的規范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學理論的交叉發展研究。可主要涉及：經濟學說演進與會計理論發展研究；管理思想變遷與會計理論發展研究；法學理論變遷與會計理論發展研究；科學技術創新與會計理論發展研究；其他學科發展與會計理論發展研究；會計科學研究新領域的開拓研究。七是會計學博士論文寫作的相關問題研討。可主要涉及：選題動態、開題要求（文獻回顧）、準備（資料、數據、初步分析）、寫作（學術規范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學研究課題的相關問題研討。可主要涉及：會計科學研究課題的發現與路徑設計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調查（調查問卷、調查量表、調查資料的統計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結題報告、科研課題的后續發展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關問題研討。
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[關鍵詞] 實證會計； 教學方案； 教學模塊
[中圖分類號] G64 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0085- 03
實證會計是一門較新的學科，它于20世紀60年代末產生于美國，經過許多學者多年的研究，已基本上形成一套系統化的理論體系，并成為近年來在國際會計界比較流行的一種會計研究方法。隨著資本市場和會計實務的發展，我國會計界的規范研究方法面臨著巨大挑戰。20世紀90年代以來，我國會計學術界已經開始重視國外實證會計研究，并用來研究我國面臨的會計問題。這對于彌補傳統的、純規范性的會計研究方法的不足，提高會計理論對會計實務的解釋和預測能力，產生了深刻的影響。目前，實證會計研究方法已經成為許多高校會計專業研究生的必修課程，對于實證會計教學模塊的優化設計成為會計專業課程建設的重要環節。
1 實證會計研究方法文獻綜述
當前，我國的實證會計研究方法進入了一個快速發展的時期，本文對我國學者關于實證研究方法的文獻綜述依照實證研究方法在我國的應用程度來劃分，分為3個階段，即1990-1995年的介紹性引入階段、1996-1999年的初步應用階段、2000年至今的逐步反思并走向成熟的階段。
1.1 實證會計研究方法的引入階段
20世紀80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規范會計理論研究，實證研究則較為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，我國社會主義市場經濟體制的建立和發展，會計研究領域內新的問題不斷涌現，我國學者發現以演繹法為主的規范會計研究已經不能完全適應我國逐步完善的市場經濟，應開展實證會計理論研究。于是在20世紀90年代初，我國學者翻譯了美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規范會計研究方法一統天下的格局。與此同時，我國會計學界的權威雜志中也陸續出現了一些介紹和討論實證研究方法的文章。蘇錫嘉 等（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領域，呼吁中國學者加強對研究方法的建設。文章系統地分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統地介紹了實證研究方法——這種在當時的中國會計領域還較少應用的研究方法的基本研究過程和研究內容。論述了中國開展實證研究的必要性以及進行切合自身實際的實證檢驗是學術走向成熟的必經之路，為今后實證研究方法在中國的初期應用指明了道路。蘇錫嘉 等對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議對于中國會計研究方法的發展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術進行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進行了詳細的介紹和舉例說明。這篇文章對我國的學者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細介紹為實證研究在我國的廣泛應用鋪平了道路。劉峰、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認識》中總結了我國會計研究當前的特征：中國會計研究正從純理論性研究向應用性研究轉變；會計研究成果的實用效果差；不規范的傳統研究方法在中國會計研究中占主導地位。這篇論文在提倡實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過分析
5年間所實際情況的數據，用事實驗證了自身的觀點，在實證研究方法還沒有得到較好應用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。雖然實證研究方法有其缺點，但對我國當前的會計研究來講是必要的。文章理性地評判了規范研究方法和實證研究方法的優缺點及適用范圍。
1.2 實證研究在中國的初步應用階段
1996-1999年，在實證研究方法在我國有了一定的應用成果后，我國學術界對實證研究方法進行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導，更多的是解決中國學者在應用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發對我國會計理論研究現狀進行了評價，他們認為在當前和今后的會計理論研究中還應當逐漸擴大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結構的局限性，還特別指出：當我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學者仍不太了解，需要加強學習。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應用》中總結了我國長期以來的規范研究的成果形態上的特征后，總結出我國在此階段從事實證研究時應注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設性的意見。陳小悅（1997）指出，財務經濟學中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數據采集、噪聲的控制及清除等多種困難，但因實證研究能為會計理論的發展提供證據的支持、嚴謹的論證體系，以及將通過實證研究證實的結果轉化為規范的指導，故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學者已經從經驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應用的探討。劉汝軍（1997），陳漢文、林志毅（1997），劉澤兵（1999）總結了實證研究的應用領域及其主要結論。在總結的基礎上肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預測方面的優勢，指出了實證研究和規范研究結合對于會計理論研究發展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，他們指出在邏輯體系中假設的提出和模型的構建都不能避免受主觀因素的左右，這是規范研究備受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學者應該清醒地認識研究方法的使用范圍，將兩者互為補充，促進學術的蓬勃發展。認為會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認彼此的價值，并促進兩者一定程度的結合。
1.3 實證研究在我國逐步成熟階段
在2000年以后我國對實證研究方法的討論進入了一個全新的時期，中國學者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸多環境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做了開創性的工作。盧永華（2000）運用哲學原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導作用，從哲學的角度具體分析了規范會計研究和實證會計研究的哲學層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進行了探討。劉玉廷（2000）認為我國現階段乃至將來一個時期內，會計理論研究應當遵循認識論，大興調查研究之風，在實踐中探求真理，應當堅持實踐是檢驗真理的唯一標準的原則，在研究過程中，在堅持規范研究占據主導地位的前提下，注意規范研究與實證研究的統一和有機結合，重視采用實地研究、問卷調查和案例分析等實證研究方法驗證規范研究成果，總結我國會計實際工作中的成功經驗，進一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經驗實證、學術范式的國際化和本土化、會計學術界和實務界的研究分工，以及會計學術研究中的學術批評5個方面的問題，提出了自己的觀點。他們認為實證研究是以價值自由為前提、以事實判斷為基礎的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應用。他們從多角度對中國會計研究方法的現狀和發展進行了深入的探討，并大力倡導中國學者應該營造一個嚴肅、認真、科學、寬松的學術氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進會計學術的發展。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學基礎及其演進過程進行了系統梳理，同時以當前研究熱點之一的公司治理中的管理層持股與企業價值的關系為例，對實證會計研究方法的標準范式進行了歸納分析。文章建議我國學者應從學習和完善實證研究方法入手，從模仿走向創新，開拓研究視野以促進我國實證會計研究的發展。蓋地、呂志明（2007）對規范會計研究和實證會計研究二者的關系和未來的發展進行了闡述。文章首先對比了規范會計研究和實證會計研究的定位和發展軌跡，并分別對其進行了詳細的解析。指出了規范會計研究體系的演繹方法論至今仍統治著整個會計研究領域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規范研究和實證研究和諧發展，進一步加強實證研究的力度并完善規范會計研究的建議。陳孟賢（2007）系統全面地總結了西方會計研究方法體系，實證方法的應用和學術界對其的批評，另外介紹了西方的一些廣泛應用的研究方法，對中國會計學者的研究有很強的借鑒意義。他還指出了中國的會計發展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現在要有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應該在取經于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學者現在已經探索的其他人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅 等（2008）根據科學哲學的一般理論推導出一項有價值的實證會計研究必須具備3個前提：邏輯前提、事實前提和研究條件前提，構成判斷實證研究質量的基本標準。于玉林（2009）在厘清有關實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關概念的基礎上，分析了實證會計研究的作用與局限。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間在《會計研究》、《經濟研究》、《中國會計與財務研究》和《中國會計評論》等雜志上發表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務問題、管理會計問題、審計問題和會計規范問題等4個領域進行綜述與分析，是對我國10年來開展的實證研究成果的一個詳細的總結。從2000年至今我國對于實證研究的應用是日趨成熟的，會計學術界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應用領域的建議等，更多的是上升到哲學的高度或深入到細節的探討。
2 我國實證會計教學狀況
2.1 實踐教育的缺失使實證會計教學無的放矢
實證會計研究以生產實踐為研究對象，要求會計教育對學生的培養必須注重實踐教育這一環。原有的教育模式對應于傳統的規范會計研究，會計教育普遍存在著重理論、輕實務，重書本知識、輕實踐環節，重課堂教學、輕實踐訓練，脫離社會、脫離生產、脫離實際現象。這種客觀事實的存在往往使學生在畢業后不能很快適應實際工作的要求。隨著社會主義市場經濟的建立和發展，會計人員不再是企業法人的附庸，而是決策者有力的參謀和助手，是與企業法人一起爭取最大市場份額的管理者之一。據一份對我國大中型國有企業的調查報告顯示，在我國現階段對大學畢業生應具備的能力要求一欄中，有90%的單位選擇了實際操作能力：能容忍畢業生適應工作最長時間， 3個月的為40%，半年以內的為34%。因此，對學生的實踐教育并不能等到學生畢業以后，而應當是在學生的在校期間就加深其對實踐活動的感性認識，這種搶先一步的培養方式往往使學生在畢業后能迅速適應所面臨的環境，明顯縮短人才的適應期和成熟期。社會實踐是培養學生分析問題、解決問題能力的必要環節，實證會計的研究對象客觀上要求會計教育必須與社會實踐緊密結合，以提高學生的社會適應性。
2.2 信息處理技術與數據庫建設不夠完備
信息處理技術主要是指原始數據的整理加工，尤其是各種復雜的計算。國內常用的軟件有SPSS、SAS、Excel、Stata、Eview等，各種軟件各有優劣。在我國目前狀況下，取得數據的成本還很高，除個別高校具備較完備的國內國外相關研究的數據庫外，其他高校數據庫建設較為滯后，同時，很多研究需要的數據還需手工收集，費時費力，重復勞動，使得實證研究的范圍受到局限，研究領域較窄。
2.3 忽視經濟理論與分析假設基礎
近20年來，隨著新制度經濟學的興起，人們對產權認識的深入和對人的行為的經濟分析的深入，經濟學帶給人們許多頗具解釋力的理論和思想，實證會計理論亦深受其影響。許多實證會計研究的實踐者在其研究中所涉及的經濟理論缺乏解釋力。同時研究者越來越多地忽視學術研究的假設和基礎，一些研究忽視經濟環境的巨大差異，照搬模型、假設等。
3 實證會計教學模塊優化設計
3.1 構建規范會計研究和實證會計研究的良性互動關系
推動會計研究向前發展的內在動力是無限發展的經濟實踐。經濟發展的空間在廣度和深度上的不斷延伸，促使會計研究空間也在不斷延伸，研究方法也必然要與之相適應。規范會計研究與實證會計研究是相輔相成的。規范會計研究和實證會計研究雖然是兩種不同的方法體系，但兩者又存在著密切的聯系，這是因為：① 會計是一個信息系統，并不等同于自然科學，是為管理決策和考核評價提供政策性建議，兩大會計研究是認知過程各有側重的不同階段，促成事實性、描述性的闡述向倫理性、規范性的理論過渡，如此循環往復，不斷向前發展。② 會計理論是研究人員思維的產物，在很大程度上受環境和心理因素的制約，價值判斷的介入在所難免。研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性，導致研究課題的選擇和研究模式的建立都不可避免地受到自身價值觀的影響。③ 會計研究的結論，最終必然體現在會計理論之中。因此，在會計研究過程中，首先必須力避價值判斷，側重于實證性研究，以客觀揭示會計實務的本質屬性，然后，以指導會計實踐為己任，設立適宜的價值判斷標準，通過理性思維建構會計理論，并接受經驗檢驗，不斷充實完善。只有這樣，才能確保會計理論既有邏輯性和嚴密性，又具有真理性和精確性。
3.2 實證會計研究的興起決定了會計教學取向應以實踐為先導
資本市場的發展及其規模的擴大為實證研究提出了很多課題，也提供了數據上的可能。其次，我國特殊的經濟環境為我們提供了特有的研究課題。我國的實證會計研究還剛剛起步，模仿、繼承、創新都值得鼓勵，研究的視角也可以不同。同時增強會計專業研究生企業實地調查和企業實踐環節，可以為案例研究、實驗研究提供豐富的選題。
3.3 建立適合實證會計研究方法的會計人才培養體系
從會計人員所面臨的未來挑戰來分析，實證會計研究方法的邏輯思路與會計人才將必須面對的非程序化決策是相吻合的。所謂非程序化決策是指在不斷變化的復雜經濟環境中，在沒有預期的情況下，在沒有過去的規章制度可沿用的條件下所必須作出的決策。會計人員的非程序化決策能力更多地依賴于決策者的經驗而非知識，依賴于決策者綜合運用所掌握知識的能力。研究生是開展實證會計研究的重要力量，他們的研究工作將推動實證會計研究與教學水平的提高，應當充分重視和利用研究生在這方面的作用。
3.3.1 改變實證會計課程的講授方式
不同的教學講授方式各有利弊，對教學效果有著不同的影響。會計實證教學的授課方式較為傳統，應當提倡和鼓勵采用更為活躍的參與式教學方式。根據調查，當前我國大部分高校實證會計課程的講授方式采用“教師講授，學生聽課”的方式，就我國現在的師資狀況、學生狀況和對實證會計課程的認識與把握而言，教師授課，輔以學生課上口頭報告與上交書面報告；課前將講課大綱發給學生自學，課上討論；開列充分的閱讀材料目錄供學生閱讀，再進行課上討論等形式都可以發揮學生的主觀能動性，較好地達到研究式教學的目的。
3.3.2 實證會計教學教材選用
會計實證教學采用什么形式的教材，各高校的做法也不盡相同，有中文教科書、英文教科書、中文學術期刊、英文學術期刊等，采用不同教材，對教師和學生會有不同的要求。例如，以英文教科書和英文學術期刊作為教材或參考資料，要求教師和學生熟練地掌握英文，且要求學校擁有較多的英文專業資料。將英文教科書和英文學術期刊作為會計實證教學的教材或參考資料，有助于我國高校在會計前沿課程的教學上與國際會計教育的接軌。
3.3.3 實證會計教學內容的變革
針對這一問題我們設計了旨在提高學生實證會計研究能力的課程體系。
4 總 結
實證會計研究教學是一個逐漸深化的過程，其隨著實證研究的不斷深化而走向成熟，針對會計專業研究生的教學體系建設也是一個不斷完善的過程。高素質會計人才的培養離不開高水平的會計教學及研究，國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020年）提出創新人才培養模式，即建立學校教育和實踐鍛煉相結合，國內培養和國際交流合作相銜接的開放式培養體系，目前，會計領軍人才的培養為理論界和實務界在人才培養模式上起到示范作用，對于大多數高校來說，會計教育如何審時度勢、改革創新，以增強教育的生存力、發展力和吸引力，為我國會計行業發展做出更大貢獻，是一個需要不斷思考、不斷實踐創新的過程。
主要參考文獻
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