時間：2023-03-10 14:49:28
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關鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發(fā)達國家出現了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環(huán)境領域進行干預，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環(huán)境政策中運用經濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環(huán)境狀況的根本好轉，環(huán)境質量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導致環(huán)境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態(tài)環(huán)境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。
(二)我國現行的環(huán)境保護措施
我國現行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優(yōu)惠。
2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業(yè)，可以在5年內減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調
環(huán)境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環(huán)境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)注重環(huán)境保護
我國現行的有關可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術標準，對高新環(huán)保技術的研究、開發(fā)、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產業(yè)政策，促進環(huán)保產業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內、外資企業(yè)所得稅的有關政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術改進環(huán)保設備、改革工藝、調整產品結構所發(fā)生的投資應給予稅收抵免；對于環(huán)保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。:
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
論文摘要：分析了國外綠色稅收制度的產生與發(fā)展，探討了中國建立綠色稅收制度的必要性及應采取的措施。
所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產，實現綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。
1綠色稅收制度的產生與發(fā)展
20世紀60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準則得以公認。隨著全球經濟可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴重的環(huán)境退化問題，經濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產生的思想理論基礎。
隨著國際貿易中關稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調控作用的突現，世界各國已逐步開始探討有關生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經濟學家庇古的“宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行．于是順應世界潮流的綠色環(huán)境稅收應運而生。
綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經濟手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護環(huán)境的稅收。環(huán)境保護在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或對原有稅種進行“綠化”使之具有環(huán)保功能。
1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會議。會議認為污染者應該承擔污染治理的責任．國家當局應努力促使內部負擔環(huán)境成本．并且適當照顧公眾利益．而不扭曲國際貿易的開展，對污染環(huán)境、破壞資源的產品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．gatt決定成立wto“貿易與環(huán)境委員會”，專門負責解決因環(huán)境問題而產生的貿易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環(huán)境目的的收費和稅收。1997年12月，160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎上降低5％。為了達到這一目標．各國除了使用直接干預和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。
歸納起來，國外實現的綠色稅收有如下特點：
1)有著相同的國際依據 率先實行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據。oecd和歐盟成員國已經在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。
2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關鍵實現環(huán)境目標的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當大。
3)綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標．因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從oecd的數據庫看，19個發(fā)達國家從綠色稅收中取得的收入占gdp的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達國家的綠色稅收改革都有雙重目標．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經濟造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標的雙重性。
4)環(huán)境目標和產業(yè)競爭之間的關系在綠色稅收的設計和征收中有重要影響主要表現在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。
2建立綠色稅收制度的必要性
從20世紀70年代開始．我國在發(fā)展經濟的同時十分關注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經濟手段進行環(huán)境保護．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護環(huán)境的排污收費制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。
現行的排污收費制度在一定程度上體現了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環(huán)境的外部成本得以內部化。并為環(huán)保工作提供專項資金。排污收費制度，使我國在調控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。
但是，這種排污收費制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費的征收標準偏低．且在不同污染物之間收費標準不平衡。2)征收依據落后，仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量．此收費依據不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。3)排污費征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當一部分被環(huán)保部門用來維護其機構人員支出；征收阻力大．排污費不具有完全的強制．立法基礎薄弱。權威性差。4)排污費的使用不科學。原應該用于環(huán)境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉慢．影響了治污步伐和排污費的使用效益。
我國現行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產稅、土地增殖稅、農業(yè)稅等，而無涉及環(huán)境保護的專門稅種。在國際貿易中也沒有開征旨在環(huán)境保護的綠色關稅。結合我國環(huán)境污染日趨嚴重的現實．在我國建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。
將排污收費制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強制性和權威性增強。稅收由國家法律規(guī)定．并保證其實施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費”現象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費側重于污染產生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動態(tài)的激勵效果。3)有利于專項管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于專款專用．增大環(huán)保的投入。4)由稅務部門負責征收排污稅收邊際成本較收費降低。5)稅收環(huán)保條款能增強企業(yè)環(huán)保意識．增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。
3建立和完善綠色稅收制度的建議
3．1建立專門稅種
開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實現綠色清潔生產．在資源開發(fā)和利用中．對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在中國環(huán)境污染13趨嚴重．環(huán)保資金嚴重不足的情況下．有必要改排污收費為征稅．對排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國際經驗，污染稅可細化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進治污技術．另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對應稅包裝物．可用企業(yè)的產量為稅基。在稅率設計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產抑制．導致社會為過分清潔而付出過大代價．最適宜稅率應等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率．根據環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調整稅率．同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。
3．2完善現行資源稅
資源稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境．實現代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進或限制自然資源開發(fā)利用．根據自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調控我國資源的合理開發(fā)．同時擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免優(yōu)惠．加強土地資源合理開發(fā)利用和保護意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產產品的實際數量課征。
3．3實施綠色關稅制度
進口關稅．主要是對環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產品和技術。征收進口環(huán)保關稅，這與國際上通行的“污染者負擔”原則一致．作用在于提高進口質量，增加環(huán)保產品的進口，減少污染產品的進口。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對環(huán)境造成重大危害產品的進口，在允許進口的情況下．大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。出口稅的主要對象是國內資源，包括原材料、初級產品和半成品，作用在于有效保護不可再生資源，改善出口結構，盡量減少此類產品的出口，鼓勵高附加值的技術密集型產品的出口。同時應注意的是實施環(huán)境關稅制度應以國內建立起環(huán)境稅收體制為前提．否則單獨對進出口產品征收環(huán)境關稅將違反國民待遇原則，易導致貿易爭端。
【論文摘要】環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，與人類的生產方式、生活方式、價值觀念等越來越息息相關。如何應對當前的環(huán)境問題與經濟發(fā)展的關系，走可持續(xù)性發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，成為世界各國普遍關注的問題。本文從可持續(xù)發(fā)展與綠色稅收、環(huán)境保護措施比較分析、國外綠色稅收立法實踐、我國綠色稅收立法現狀評析和建立綠色稅收法律制度的設想等幾個方面來探討綠色稅收法律制度的構建問題。
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經濟迅速發(fā)展的同時．也產生了嚴重的環(huán)境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發(fā)達國家上世紀60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經濟協(xié)調發(fā)展．不僅僅要求事后的調節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實施
2．1國外綠色稅收的特點
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環(huán)境有副作用的消費和生產轉化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調和配合．實現經濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3j。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14j。
3建立與完善我國綠色稅收制度設想
3．1我國現行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現行稅收政策還存在一些不足i51。
第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內容較少。
第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161l 0
3．2構建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業(yè)單位及個體經營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據，根據煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現階段只能開征空氣污染稅i71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據．采用無差別的定額稅率『8j。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產品稅。污染性產品主要是對在制造、消費或處理過程中產生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產品課稅。從而提高這類產品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產品進行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
3．2．2改革和完善現行資源稅(1)擴大征收范圍，
將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產產品的實際數量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產者對礦產資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率i91
3．2．3健全現行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1ol。
3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1
論文摘要：本文從分析經濟社會循環(huán)經濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經濟立法的經驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經濟核算制度提供參考。
我國正處于傳統(tǒng)產業(yè)經濟向新型循環(huán)經濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經濟奠定了一定基礎，但是我國現行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經濟的形成與發(fā)展設置了障礙。
一、體制障礙
1．稅收制度上存在的障礙。我國現行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經濟發(fā)展的稅種。
(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據是增值的比例。雖然現行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產品生產的產品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。
(2)資源稅。現行資源稅是針對自然資源的經濟價值而征收的一種財產稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經過循環(huán)生產的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉化為商品后的經濟效益難以實現，不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。
(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前，我國消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環(huán)境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說，消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用，還不能適應循環(huán)經濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。
(4)排污費。排污收費制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題：一是收費標準偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；二是收費方法不合理，總體上實行的是單項超標排污收費制度，即只對超過濃度標準的排污者征收，且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費，導致排污者僅注重被收費的污染物的治理；三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足，因此排污費的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應的約束機制，返還的資金只有少數被用于污染治理。可見，現行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產模式，不利于循環(huán)經濟在我國的形成和發(fā)展。
2．經濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統(tǒng)計、會計和審計等經濟法律制度在進行國民經濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經濟利益。
(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內部的經濟關系，只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。
(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務情況、輕企業(yè)的經濟績效審計，對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據環(huán)境審計具體內容的不同，還可以將環(huán)境審計的具體目標細分為以下四類分項目標：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機構的設置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性，幫助有關部門制定出更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項目的經濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計，這一方面都很欠缺。
(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負面影響。
二、完善對策
1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也難以起到環(huán)保作用。
以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經濟法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內工業(yè)經濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產品稅制改革中。德國生產排除或減少環(huán)境危害產品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內折1360％，以后每年按成本的10％折舊。
以日本為例，日本的循環(huán)經濟立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經濟的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設備，在使用年度內除了普通退稅外，還按取得價格的14％進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產稅，根據設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設施，加大設備折舊率，在其原有折舊率的基礎上再增N14％~20％的特別折舊率。
美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設備銷售稅及財產稅也可相應減免。美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目，包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設施難以享受這一優(yōu)惠待遇。
參照發(fā)達國家的做法，結合我國實際，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產品。
2．經濟核算制度上。
(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經濟后果。它或表現為社會資源的增加，產生“社會利益”，或表現為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻。
綠色會計應克服傳統(tǒng)會計的缺陷，其基本目標就是在促使企業(yè)提高經濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標是充分披露有關的環(huán)境信息，為決策者實施經濟和環(huán)境決策提供信息幫助。超級秘書網
(2)審計制度設計。對應于綠色會計，我國還應該進一步健全發(fā)展綠色審計。綠色會計提供企業(yè)在履行環(huán)保責任方面的會計信息，此信息是否真實有待于綠色審計的監(jiān)督、評價與鑒證。綠色審計是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報告，對其受托環(huán)境責任履行情況進行監(jiān)督和評價，從而實現對企業(yè)受托環(huán)境責任履行過程的控制。其目的是促進環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運行，控制社會經濟活動的環(huán)境影響，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計工作的執(zhí)行提供了法律保障。
關鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策
2009年我國城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬人，分別為全年目標的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實現了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產，加快了經營機制轉換，增強了競爭力。同時還也充分發(fā)揮了稅收在配置經濟資源、調整產業(yè)結構和調節(jié)收入分配等方面的調控作用。但取得成效的同時在落實監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。
促進再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實監(jiān)控中存在的問題
（一）少數納稅人利用政策騙取優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策復雜多變致使管理漏洞多，具體表現如下：
第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國家為了促進再就業(yè)而按照一定的標準頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅動，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經營者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經營的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點“好處費”。二是有些個體經營者為了達到減免稅款的目的，采取一證多用、重復使用等方式從事生產經營活動。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，變成新經營戶，以騙取免稅。四是對于持證異地經營的，稅務機關難辨真?zhèn)巍Ｒ恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔帲绲貐^(qū)從事個體經營，重復享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經營的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對持外省再就業(yè)證的納稅人申請享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關系到能否全面落實再就業(yè)優(yōu)惠政策。
第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點補貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報職工總數6人，其中簽訂勞動合同的下崗人員有3人，而實際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動合同，借此減免稅收。
第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個體經營享受免稅優(yōu)惠后，向稅務部門多領發(fā)票，因為不建賬冊，現金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經營者非法圖利。
（二）有的稅務機關執(zhí)行政策存在不足
主要表現在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實政策影響收入任務；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個體戶與有關部門統(tǒng)計的下崗失業(yè)人數、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動落實有關優(yōu)惠政策和及時取消優(yōu)惠資格。
（三）有關部門在落實政策上配合不夠
目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項目進行優(yōu)惠，政策多、內容雷同，資格認定分散，政策落實涉及幾個部門，申請審批程序都很復雜。如申請享受優(yōu)惠就需要勞動、民政、財政、國資委、工商、國稅、地稅等多個部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調機制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實際工作中，上述相關的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實現信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務平臺，致使稅收激勵政策難以落實，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。
健全促進就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實機制的建議
（一）加強政策跟蹤問效
第一，建立嚴密規(guī)范的審批制度。勞動保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應嚴格按照個人申請、居民委員會初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴大發(fā)放范圍。對安置下崗人員的企業(yè)要認真核對花名冊、合同書及有關部門的認定。并定期對領證人員、享受免稅的納稅人進行公示，增強執(zhí)法的透明度，及時糾正工作中的偏差、錯誤。對于通過偽造、變造、買賣、借用等不正當手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費款并依法予以處罰外，勞保部門還應收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應移送司法機關，并對社會公開公布。第二，加強對享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理。基層稅務機關要做好稅源調查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動申請、及時享受政策優(yōu)惠，同時加強政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時依法處理。同時規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個體經營或被企業(yè)吸納時，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務機關保管，防止一證多用、借證使用等現象。
（二）優(yōu)化政策管理服務
第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進行重點宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對象、減免稅情況及時向社會公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報電話、舉報信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務，為享受再就業(yè)稅收政策的個人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質服務，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責任，將政策落實情況作為執(zhí)法責任制的重要內容，規(guī)定領導干部和一般執(zhí)法人員的相應職責，嚴格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財政、稅務、勞動部門共同決定使用，由財政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為：為優(yōu)惠對象定期繳納社會保險費；對自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對象定期發(fā)放定額補助；在優(yōu)惠對象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補助；經批準補充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對象的經營資金；對具有一定經營規(guī)模和經濟實力優(yōu)惠對象賬戶上的余款上繳國庫。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計入優(yōu)惠對象的個人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經營等現象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機關不放手的問題。
（三）注重相關部門配合
再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強部門之間的協(xié)調配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度，加快信息化軟件建設的步伐，盡早實現信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵政策落到實處。第一，稅務部門要加強與勞動部門的聯(lián)系，及時掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強跟蹤管理。第二，要加強與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務登記證、營業(yè)執(zhí)照上增設欄目，分別反映開業(yè)時間、變更時間，便于相關部門在落實再就業(yè)稅收激勵政策時準確掌握業(yè)戶的實際存續(xù)狀況。同時把工商部門作為一個宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時就能及時了解優(yōu)惠政策。第三，加強與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強與居委會、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產經營變化的實際情況。
參考文獻：
[1]人力資源社會保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會。
【關鍵詞】環(huán)境稅；法律制度
中圖分類號：D92文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）10-126-01
中國《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會各界征求意見，環(huán)境保護稅是按照“清費正稅”的原則，將現行排污收費改為環(huán)境稅。“推動環(huán)境保護費改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源。
一、我國環(huán)境稅法律制度的現狀
我國現行的環(huán)境稅費政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費，主要包括排污收費、補償收費和保證金。二是與環(huán)境相關的稅收，我國目前的稅收制度包括消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費政策散見于不同稅種中，對環(huán)境保護起到了一定的積極作用，但這些稅費政策對環(huán)境保護的作用不大。
（一）沒有獨立的環(huán)境稅制度，相關稅種缺位
我國目前沒有開征獨立的環(huán)境稅，僅對資源、城建、消費等征收，然而這些稅種并非針對環(huán)境保護而設立的，而是為了實現調控消費或資源利用，對環(huán)境保護的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實際上是由排污收費制度調節(jié)，而排污費存在的問題使得環(huán)境稅對大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。
（二）排污收費制度不完善
在我國，排污收費制度是比較典型的環(huán)境保護手段，但其存在缺陷：強制性不足，執(zhí)法權限有限，排污費的實際征收也會受到地方干涉。我國的排污收費標準偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵，不利于改善環(huán)境質量。我國排污收費面也相對狹窄，對危險廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關的規(guī)定。此外，排污費收入主要歸地方財政，削弱了中央對環(huán)境污染的調控能力。
（三）環(huán)境保護稅是大勢所需
隨著我國市場經濟體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國務院法制辦公布《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》的費改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標準與現行排污費的征收標準基本一致，《環(huán)境保護稅法》的出臺已勢在必行。這意味著一個旨在保護生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個獨立的組成部分，也是環(huán)境保護稅理論的一個重要實踐。
二、構建我國環(huán)境稅法律制度的建議
雖然環(huán)境經濟手段日益受到重視，國家和地方出臺或試點各種環(huán)境經濟政策，如生態(tài)補償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經濟政策體系，環(huán)境經濟政策手段的優(yōu)勢在我國環(huán)境保護工作中尚未充分發(fā)揮。構建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護的要求，也是經濟可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預期的作用，除了要設計好稅收制度外，還要協(xié)調好與現存稅制間的關系。
（一）設立獨立型環(huán)境稅
獨立型環(huán)境稅是以減少污染或保護環(huán)境為基本目的所設立的、相對于其他現有的稅種并行而獨立運行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實現環(huán)境成本內部化、激勵、損失補償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨立型環(huán)境稅應包括污染排放、污染產品、生態(tài)保護和二氧化碳四個稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機物等征收排放稅；污染產品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產品污染和污染工藝產品等；生態(tài)保護稅包括自然保護區(qū)使用、礦產資源開發(fā)生態(tài)補償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。
（二）加強多部門間的協(xié)調
環(huán)境稅作為一個稅種，理當由稅務部門征收，但是由于我國缺乏對環(huán)境稅征收的經驗，并且環(huán)境稅的征收主要依據污染物的排放數量，對污染物數量的測量需要大量專業(yè)的人員和設備，因此我國環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據測定的污染物排放量，稅務部門憑借國家的強制力進行環(huán)境稅的征收。加強部門間的協(xié)調，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。
（三）保障環(huán)境稅征收管理
環(huán)境問題可能是區(qū)域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個層次上進行設計。中央應制定各地環(huán)境的評價規(guī)則，以及對不同環(huán)境狀況分別設置差別稅率，處理國內跨區(qū)域環(huán)境問題。同時應賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴格管理，明確限定范圍。我國開征環(huán)境稅主要通過費改稅的形式進行，排污費收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環(huán)境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環(huán)境的主動性。鑒于發(fā)達國家的經驗，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實現專款專用，將稅收專門用來治理環(huán)境污染，建設環(huán)境保護設施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。
環(huán)境稅作為應對環(huán)境問題的一種經濟手段。開征環(huán)境稅，實現外部成本內部化、優(yōu)化資源配置的功能，對環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來源。我國應加強環(huán)境稅收制度建設，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境，實現經濟發(fā)展與環(huán)境保護和諧共存。
參考文獻：
[1]張培立.我國環(huán)境稅法律制度的構建[D].北方工業(yè)大學，2012.
[2]徐紅.借鑒發(fā)達國家經驗完善我國環(huán)境稅研究[D].吉林大學碩士學位論文，2014.
論文關鍵詞:環(huán)境稅法律制度環(huán)境保護
論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經濟手段。我國現行環(huán)境稅費制度存在諸多弊端,未體現資源環(huán)境的稀缺性和價值性,難以達到預防污染、保護資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎,體現可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來設計我國的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。
當前,人類環(huán)境正遭受日益嚴重的破壞和威脅———氣候變暖、大氣污染、資源枯竭等。從經濟學上講,環(huán)境污染是市場經濟體制下外部不經濟的典型表現,為了克服這一市場機制的缺陷,西方主要發(fā)達國家開始求助于環(huán)境稅,希望通過稅收手段達到保護環(huán)境資源的目的。現代法治社會中,我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術性、經濟性以及法律性于一體的強制性手段,也需要以法律的形式固定下來。目前專家學者們從經濟角度對環(huán)境稅的研究已經很多,但是如何通過法律來構建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。
一、構建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎
1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會通過的《關于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應制定關于污染和其他環(huán)境損害的責任和賠償受害者的國家法律”,“考慮到污染者原則上應承擔污染費用的觀點,國家當局應該努力促使內部負擔環(huán)境費用。”許多經濟發(fā)達國家據此先后建立起有關防止污染,保護生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級政府應當更好地運用經濟手段來達到保護環(huán)境的目的”;《中國21世紀議程》在建立社會主義市場經濟體制,充分運用經濟手段,促進保護資源和環(huán)境,實現資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補償收費政策和環(huán)境稅收政策。”雖然我國還沒有專門的環(huán)境稅,但是,根據這些政策性要求,已在相關稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。
如今我國已是世界貿易組織的正式成員國,遵循世界貿易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內的法律制度是我國必須履行的一項國際義務。根據《GATT》第2條的規(guī)定,締約方可以在國民待遇的基礎上,按照自己的環(huán)境計劃自行決定對進出口產品征收各種旨在保護環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達國家已有專門的環(huán)境稅,而我國在此卻是空白。結果可能會導致那些易于造成環(huán)境污染的外國產品輕易進入我國,而我國企業(yè)的產品進人別國時則會面臨征收環(huán)境稅的境遇,這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿易組織協(xié)議和規(guī)則,也為保護我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益,環(huán)境稅立法應提到日程上來。對此,我國在《國務院關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》中作出了相應的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護的經濟政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護的價格、稅收、信貸、貿易、土地和政府采購等政策體系”;“運用市場機制推進污染治理”;“經濟綜合和有關主管部門要制定有利于環(huán)境保護的財政、稅收、金融、價格、貿易、科技等政策”等。這表明,我國也十分重視環(huán)境稅等經濟手段在保護生態(tài)環(huán)境中的重要功能。
“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個連續(xù)體,而不是兩個孤立的階段。政策發(fā)展后,法律即應隨后而至,法律法規(guī)是政策在制定實施并取得良好效果后的歸宿。”這些政策性的要求為構建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。
二、我國環(huán)境稅費制度的問題分析
我國現行的稅制中,涉及環(huán)境保護內容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中,包括資源稅、消費稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產投資方向稅、關稅等。如:在消費稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護環(huán)境、治理污染的獎勵措施,例如《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在五年內減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用,但是,稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現出來。
究其根本原因,是在我國還沒有形成專門的、獨立的環(huán)境稅,專門的、獨立的環(huán)境稅是應該體現環(huán)境價值的,是以環(huán)境保護為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價值性,而進入市場交易則是其價值得以實現的社會基礎。同時,環(huán)境資源又具有公共性,單憑市場機制不可能使公共物品的生產和利用達到社會所需要的最佳狀態(tài),低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源,同時又肆無忌憚地向環(huán)境排污,這就需要國家公權力的介入,通過稅收杠桿的調節(jié)作用,對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動及合理配置進行干預。因而,環(huán)境稅體現的應該是環(huán)境的價值。可是,現行涉及環(huán)保內容的稅種并不是以環(huán)境價值為基礎的。以消費稅為例,它的設立主要為調節(jié)消費結構,抑制超前消費需求的,不是直接以環(huán)境保護為目的的,相關稅率(稅額)在最初確定時并未充分考慮到這些產品的消費所產生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費品納入征稅范圍,如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣,在控制環(huán)境污染、保護自然資源方面取得顯著的效果,它只能對環(huán)境保護起到微弱的補充性的作用。
除了含有環(huán)保內容的相關稅制外,我國還將收取排污費作為控制污染的主要經濟調節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標準排放污染物,要按照排放污染物的數量和濃度,根據規(guī)定收取排污費”;“征收的超標排污費必須用于污染的防治,不得挪作他用”。一方面,對排污活動收費必然加大排污者的財務負擔,從而促使排污者為減少排污費開支而減少排污,另一方面,收取的排污費可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是,換個角度考慮,排污收費制度實際上是承認了污染的不可避免,并讓污染者以“付費”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份,使得排污者心安理得地認為是花錢買污染,而不采取其他預防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認識基礎之上,采取“命令—控制”模式治理污染的模式,是典型的“末端控制”思想的體現。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應內部理論”,使企業(yè)承擔環(huán)境污染造成的外部成本,促使企業(yè)改變生產方式,預防污染的產生。顯然,排污收費制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么,我國就應加快環(huán)境“費改稅”步伐,通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅,以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護中的調節(jié)作用。
三、環(huán)境稅法律制度之構建
一些發(fā)達國家都將稅收等經濟手段作為保護環(huán)境的一項重要措施,將環(huán)境稅引入其稅收體系。經過不斷的發(fā)展,已由分散的、個別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系,并且被廣為運用,效果良好。實施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法,形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系,其環(huán)境稅大致有十類,即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責任基金的稅收、形成地下儲藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費,此外,美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護環(huán)境,同時也為了籌集環(huán)保資金,推行了各項環(huán)境稅收政策,其稅種主要包括燃料稅、能源調節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等,環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出,由荷蘭環(huán)境部來負擔掌握,實行專款專用。
根據控制污染、保護自然資源的現實需要,借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經驗,并結合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢,對我國環(huán)境稅法律制度作如下構想。
(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則
1.以生態(tài)理念為基礎
稅收活動是國家參與社會產品分配和再分配的重要手段,稅收收入是國家財政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關注的是稅收對經濟增長和財政收入的作用。以保護環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎上促進經濟發(fā)展。《國務院關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》中講到“倡導生態(tài)文明”,“強化環(huán)境法治”。這就要求我們構建環(huán)境稅法律制度時,不能僅考慮到經濟發(fā)展,“而更應該關注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境,牢固樹立環(huán)境本位的思想”,“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結構。正如國外正在進行的以保護生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣,把稅收負擔“從經濟產品轉移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會經濟發(fā)展方面,如就業(yè)、投資等,轉移到那些不利于社會經濟發(fā)展方面,如污染、資源耗竭和浪費等”。從而構建一種以生態(tài)理念為基礎、體現環(huán)境價值的環(huán)境稅法律制度。
2.體現可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
目前,包括我國在內的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導思想和基本原則。可持續(xù)發(fā)展是經濟社會發(fā)展與環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展的理論,其實質是要求“經濟的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素,更不能建立在破壞自然資源的基礎上”,“在發(fā)展中落實保護,在保護中促進發(fā)展,實現可持續(xù)的科學發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障,因為“制度是一個社會中的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說,它們是為決定人們相互關系而設定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為,是實現可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設計,以及環(huán)境稅收的專款專用和補償等方面,要符合可持續(xù)發(fā)展的思想,使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實現發(fā)揮引導作用。
3.以環(huán)境友好的方式調整稅制
《國務院關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》提出建設“環(huán)境友好型社會”,實現人與自然的和諧相處,經濟發(fā)展與環(huán)境保護的互惠共贏。《國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會”。《綱要》的這一規(guī)定將對我國的國民經濟和社會發(fā)展規(guī)劃的制定和實施產生良好的影響,推進環(huán)境法制向環(huán)境友好:型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下,體現人類對環(huán)境的“友好”,以一種“環(huán)境友好”的方式調整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產品和行為征稅,從而降低污染、減少資源使用量,使生態(tài)環(huán)境得到改善。
(二)環(huán)境稅法律制度的內容
1.稅種
基于我國還沒有專門的環(huán)境稅,在稅種的設計上,應立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅,對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅),同時從保護環(huán)境的角度出發(fā),完善現有的與環(huán)境保護有關的相關稅種。
(1)污染稅。污染稅是根據污染物排放量或有污染的產品的數量征收的一種稅。它主要是調節(jié)污染行為,控制污染物的產生,是一種最能體現環(huán)境稅本質的稅種。具體的內容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅,對廢水排放課征的水污染稅,對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目,目的是抑制產生二氧化碳的燃料的使用,促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產工藝和流程,采用清潔生產方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅,是為了督促生產者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放,進而轉向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經濟組織、個體經營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅,而且還應對家庭排放的生活垃圾征稅,改變只象征性地征收衛(wèi)生費的做法,為收集和處理垃圾而籌集一定的資金。總之,征收污染稅的意義在于促進企業(yè)和個人減少污染物的排放,刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產技術和清潔工藝,把排污量降到最低。
(2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計稅依據,以土地、耕地、礦產資源等部分資源為征稅對象的。從保護自然資源的角度看,這種模式是不合理的。資源稅應從保護自然資源生態(tài)環(huán)境,促進或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設計,體現資源的稀缺性和實際價值性。首先資源稅應盡可能涉及所有應該給予保護和節(jié)約的資源,如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話,至少應當將目前高消費比較嚴重的可再生資源,如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計稅依據由銷售量改為開采量,而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應稅資源,增加企業(yè)的成本壓力,改變其不計成本濫采濫伐的粗放式生產經營模式,避免造成不必要的開采和浪費。
(3)完善消費稅。現有稅收體制中的消費稅的職能是調節(jié)消費結構、抑制提前消費。在當前我國建設環(huán)境友好型社會時期,應以生態(tài)的理念,對消費稅的職能進行重新定位,使其在環(huán)境保護方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產生影響的產品征稅,引導消費者改變消費方式,減少對環(huán)境不友好產品的消費使用,倡導健康消費、綠色消費,提高產品和服務的利用效率。完善消費稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力,可考慮增設煤炭資源消費稅稅目,對清潔型煤炭則免征消費稅;將汽油和汽車類征稅項目分離出來設立獨立稅種,實行含鉛和無鉛汽油的差別稅率,抑制對含鉛汽油的消費;在農業(yè)發(fā)達地區(qū)征收化肥和農藥稅等。
2.稅率
稅率是衡量稅負高低的重要指標,是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設計是至關重要的。筆者以為,應注意以下幾點。其一,稅率往往是相互沖突的目標和利益集團之間妥協(xié)的反映,那么,環(huán)境稅率的設計應遵循公平、效益原。一方面要達到控制排污、保護自然資源的目的一方面又不能抑制社會生產,為治理污染付出過高的代價。其二,環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因為各地的經濟發(fā)展水平不同,自然資源的分布量不同,環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同,因而環(huán)境稅稅率的確定應從各地實際出發(fā),將各方面因素結合起來考慮。其三,環(huán)境稅的稅率要適時調整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的,而是根據治理污染和保護環(huán)境所需資金不斷調整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據是治理污染的技術不斷提高,用于改善環(huán)境的成本就會降低。體現了稅賦與污染相適應的公平原則。其四,應實行定額稅率。基于廢物排放的特點以及稅制的簡化、便利原則,環(huán)境稅的稅率結構不宜過于復雜應盡量采用定額稅率,如荷蘭除燃料稅外均實行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。
3.納稅人
納稅人是直接負有納稅義務的主體。建立環(huán)境稅收法律制度,必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據我國環(huán)境稅稅種的設計,納稅人的范圍大體包括:實施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個人;開采、利用應稅自然資源的單位或個人;消費列入環(huán)境消費稅范圍的消費品的單位或個人。
4.征收征管
環(huán)境稅的征收征管制度直接關系到環(huán)境稅實現的有效性,因而在這一制度的設計上必須處理好幾種關系和問題。
第一,處理好環(huán)保部門與稅務部門的關系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的,它需要對排污種類、數量、濃度以及資源的開采量等進行測定,具有一定的技術性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務部門就可以獨立完成。它必須由環(huán)境保護部門根據其專業(yè)技術進行監(jiān)測,為稅務部門提供各種資料,然后由稅務部門計征稅款,并對納稅人進行監(jiān)督管理。因此,環(huán)境稅收應實行由環(huán)境保護部門和稅務部門發(fā)揮各自的職能,相互配合、相互監(jiān)督的征管機制。第二,處理好中央與地方的關系。對環(huán)境稅的征收管理應堅持充分發(fā)揮中央的宏觀調控職能,同時又有利于調動地方的積極性的原則。在征收方法上,可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報法進行征收。納入中央財政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護開支。第三,做到專款專用。環(huán)境稅收一定要做到專款專用,只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。
論文關鍵詞 低碳壁壘 碳關稅 負面影響 法律對策
一、引言
在第二次世界大戰(zhàn)后，除關稅措施外，出現了許多新的措施，稱之為非關稅壁壘，例如，許可證制度、配額制度、繁雜的通關手續(xù)的規(guī)定、苛刻的產品質量與衛(wèi)生安全標準等有千種之多的非關稅措施，其中，對于產品質量和衛(wèi)生安全中，“低碳”成為構筑壁壘的新標識。?在與發(fā)達國家這場碳博弈中，中國應找到法律機制的突破，并積極建立相應法律體制，從而能在與發(fā)達國家在國際經濟交往中維護好自身的合法權利。
（三）提高我國的技術引進成本
我國自主研發(fā)能力薄弱，未達到發(fā)達國家的低碳標準，不可避免的，將會向發(fā)達國家引進高端低碳技術。但是高端的低碳技術是發(fā)達國家壟斷經濟的籌碼，并不會免費轉讓，撇開發(fā)達國家不愿真正出售其技術的情況，即使我國企業(yè)有機會引進這些低碳技術，轉讓費用也必然是相當昂貴的，這無疑增加了我國產品的生產成本，降低市場競爭能力。
三、我國應對低碳壁壘的法律措施
（一）國際層面的法律對策
1.加強與發(fā)達國家的對話
大部分發(fā)展中國家經濟已經融入到世界經濟中，不可能完全依靠自己的力量發(fā)展低碳經濟，實現對外貿易低碳化。發(fā)展中的國家在積極進行自主創(chuàng)新的前提下，應加強同發(fā)達國家技術上的溝通與合作，進行共同技術研發(fā)，或合理轉讓高技術，縮小與先進低碳技術方面差距。
2.熟悉與保護環(huán)境相關的國際貿易規(guī)則
目前在國際上，已有200多個相關的多變環(huán)保公約和協(xié)定，各國國內相應的環(huán)保法律體系也逐漸得到健全。因此，我們必須充分了解和掌握相關法律以及解決機制，尤其是國際上以爭端解決機制為代表的WTO系列協(xié)議文件的內涵，熟悉其約束性規(guī)則，在發(fā)生貿易沖突后，為我國企業(yè)尋求到趨利避害的有利法律武器，在遵守自己的義務同時，更好的維護好自己的國際經濟貿易的權利，尤其是在與發(fā)達國家進行雙邊或多邊對話時，增加談判的籌碼。
（二）國內層面的法律對策
1.進行政府補貼，支持低碳經濟的發(fā)展
目前，各國既要順應國際經濟潮流，履行減排承諾，但為促進本國經濟發(fā)展，提高其在國際市場上的優(yōu)勢，紛紛對相關產業(yè)實施補貼和優(yōu)惠措施。對可再生能源領域的投資、環(huán)境影響小和節(jié)約能源的新產品的開發(fā)投資以及能降低能耗的新工藝的開發(fā)等給予資助；對高效率工業(yè)電機的稅收減免；對農業(yè)能源系統(tǒng)的優(yōu)惠措施；對高效率家用電器的稅收減免；制定鼓勵節(jié)能的免稅政策，為購買節(jié)能型產品提供減免稅優(yōu)惠等等。
2.對國內出口企業(yè)征收碳稅
依我國財政部剛提出的方案，我國可采取征收國內碳稅的方式，是發(fā)達國家的碳關稅失去合法性，因為雙重征稅是違反WTO規(guī)則的。如此，我國可以把征得的稅收留在本國，進而為本國的低碳環(huán)保企業(yè)提供資金支持。雖然，這會在一定程度上增加了國內企業(yè)生產成本，但這也有助于激勵我國企業(yè)進行科技創(chuàng)新和技術的研發(fā)，促進企業(yè)經濟良性的發(fā)展。
3.發(fā)展碳基金
為應對全球氣候變化的問題，一些發(fā)達國家紛紛成立碳基金來促進節(jié)能減排的實施，而目前，中國的碳基金才剛剛起步，處在引進探索階段，相關的法律與制度還不是很健全。我國目前的一個碳減排證買方基金，即中國碳基金，?但其處于碳交易產業(yè)鏈的末端，在碳交易上處于被動地位。隨著我國減排壓力的不斷增大，我國有必要建立一個我國自己碳基金，加大碳交易，為其發(fā)展提供安全保障。
論文關鍵詞：節(jié)約利用；環(huán)境保護；稅收政策
建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會是我國“十二五”規(guī)劃的一項基本國策，是實現可持續(xù)發(fā)展的前提和基礎。今年是“十二五規(guī)劃”的第三年，研究制定如何進一步促進資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅收政策已成當務之急。
一、我國目前關于資源利用和環(huán)境保護方面的稅收政策存在的缺陷
應當肯定，我國的稅收措施與政府其他有關措施相配合為我國污染控制、污染治理等方面籌集了大量資金，也在一定程度上促進了環(huán)保建設，推動了我國相關環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，提高了人民群眾的環(huán)保意識，取得了一定的經濟效益。但同時也存在不少問題，主要表現如下：
（一）節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍較窄，力度較小
一是節(jié)能減排稅收優(yōu)惠偏重于企業(yè)所得稅。我國現行稅制是以流轉稅特別是增值稅為主，但節(jié)能減排上，許多產品、項目或技術在企業(yè)所得稅方面可享受到稅收優(yōu)惠，而增值稅方面享受的稅收優(yōu)惠比較少，導致優(yōu)惠面較窄。二是對企業(yè)開發(fā)利用水力、風能、太陽能、地熱能、潮汐能、氫氧能、生物質能源等可再生能源或新能源缺乏稅收優(yōu)惠政策支持，削弱了企業(yè)對綠色能源開發(fā)利用的積極性。三是在部分節(jié)能減排稅收優(yōu)惠項目中，或規(guī)定了辦理時限和享受優(yōu)惠的有效時間，或設置了過多的限制條件，提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。四是企業(yè)自建自用節(jié)能減排項目無法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按現行所得稅新法規(guī)定，節(jié)能減排項目自取得生產經營收入起才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而對于企業(yè)自建自用項目，比如自建為自身服務的污水處理廠、垃圾處理站，由于項目本身不能產生收益，也就無法享受到稅收優(yōu)惠。
（二）征稅范圍過窄
在資源稅方面，許多國家都將水、森林、草原等生態(tài)資源列入征稅范圍，而我國目前只對礦產品和鹽征稅，相比之下覆蓋面太小。在消費稅方面，我國雖然在2006年4月對稅目進行了大規(guī)模調整，加入了石油制品、木制一次性筷子和實木地板等項目，但總體來講課稅范圍依然不寬，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品并沒有列入征稅范圍，如電池、化肥、含磷洗衣粉和塑料制品等，這對環(huán)境保護來說是很不利的。在資源稅方面，現行資源稅暫行條例規(guī)定僅對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類資源征稅，征稅范圍太窄，反而刺激部分企業(yè)對非稅資源的掠奪性開采和使用。
（三）現行稅收政策存在“重鼓勵、輕制約”的缺陷
目前，國家在再生資源回收、資源綜合利用、節(jié)能減排等方面出臺了許多優(yōu)惠政策，但對資源浪費、環(huán)境污染等方面的制約性稅收政策明顯不足，主要體現在以下幾個方面：一是資源稅制度存在缺陷。資源稅除石油和天然氣以外以銷售量或自用量為計稅依據，導致企業(yè)在開采中“揀肥棄瘦”，造成資源無序開采和大量浪費；大多數資源產品采用定額稅率，導致應納稅額與資源的價格相脫離，稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調節(jié)作用。二是消費稅制有待于進一步完善。如對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品，除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均還沒有納入征稅范圍。三是缺乏完善的環(huán)境保護稅制。
（四）“兩型”社會改革試驗區(qū)建設缺乏專項的稅收政策支持
在“兩型”社會建設上，目前國家還沒有出臺專門針對資源節(jié)約和環(huán)境保護方面的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，也缺乏擴大資源稅征收范圍、開征環(huán)境保護稅等等政策研究和試點等政策支持，在一定程度上制約了“兩型”社會的建設進展。
二、促進“兩型”社會建設稅收優(yōu)惠政策建議
鑒于我國目前資源利用和環(huán)境保護稅收政策的調整缺陷，研究稅收政策如何進一步促進資源節(jié)約利用和環(huán)境保護已勢在必行，筆者認為，稅收政策應作如下調整。
（一）改革完善現行稅制
1.改革資源稅制。建議擴大征稅范圍，在現行征稅范圍的基礎上，將森林、草原、海洋、淡水、沙石、粘土等列入資源稅征稅范圍，尤其要對不可再生、非代替性、稀缺資源課以重稅。將現行的以銷售量和自用量為計稅依據的稅目改為以開采量為計稅依據，并提高計稅標準，改革計稅方法，從從價計征和從量計征相結合的方法轉變?yōu)閺膬r計征的計征方法，充分發(fā)揮稅收杠桿和價格杠桿的調節(jié)作用，遏制資源過度開采。
2.完善消費稅制。擴大消費稅征收范圍。對一切自然資源的消費和污染生態(tài)環(huán)境的消費行為征稅。在更大的范圍內重點要將非循環(huán)經濟范疇的重要消費品納入消費稅范圍，以此拉開其與循環(huán)經濟產品的稅負差距。尤其是應把資源消耗量大的煤炭列入消費稅的征收范圍。一是將導致環(huán)境污染嚴重的消費品，如大排量的小汽車，越野車，摩托車應征收更高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對環(huán)境造成破壞的氟利昂產品應列入消費稅的征稅范圍。二是對資源消耗量大的消費品，如飲料容器等應列入消費稅的征收范圍。
3.完善增值稅制。為更好地體現鼓勵“利廢”，促進環(huán)境保護的政策意圖，應當將部分社會效益好、促進環(huán)境保護力度大的資源綜合利用產品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍。為鼓勵企業(yè)節(jié)約資源利用再生資源，允許企業(yè)購置的污染治理設備、環(huán)球監(jiān)測儀器與環(huán)保設備，抵扣增值稅進項稅額。對于意義重大，但經營虧損的資源綜合利用企業(yè)如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等，采取即征即退或免稅等優(yōu)惠政策，解決因退稅不及時影響企業(yè)資金周轉等問題。
4.完善企業(yè)所得稅制。企業(yè)所得稅是引導社會投資方向、優(yōu)化產業(yè)結構的重要政策工具。在節(jié)能環(huán)保方面，目前主要采取降低稅率、減計收入、稅額抵免等形式。建議加大企業(yè)相關節(jié)能減排投入的支持力度。加大企業(yè)節(jié)能減排企業(yè)所得稅稅前扣除，提高固定資產折舊標準、加速折舊、攤銷或增量投入加成抵減應納稅所得額等措施，以鼓勵兩個行業(yè)加大節(jié)能減排的投入。
5.調整和完善與環(huán)境相關的其他稅收政策。對于現行具有一定環(huán)保作用的地方稅種，例如，車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，一方面要按稅制改革的正常要求完善稅制，適時調整偏低的稅負等，在此基礎上，更多地體現其環(huán)保功能。
6.開征環(huán)境保護稅。我國現行稅制中缺少保護環(huán)境、促進資源有效利用的專門稅種， 現行稅制大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，與國際上已經建立起來的環(huán)保型稅收體系的發(fā)展差距很大，弱化了稅收對資源有效利用的支持力度。為了強化企業(yè)在節(jié)能減排中的實施效果，我國除了通過稅收優(yōu)惠政策正向鼓勵和扶持企業(yè)或個人按法律和政策行事外，還應該開征環(huán)境保護稅，逆向調節(jié)、限制企業(yè)或個人行為，增加企業(yè)不按法律、政策行事的成本。