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導語：在審計質量論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
1.缺乏全面的審計內容和審計項目范圍完整的審計工作應該包括追究、整改、評價、檢查等環節。每個審計環節都應該配有一套相應的操作程序、操作工具、操作方法和規章制度。對基建項目的審計應該對基建項目進行全程監控，其中包括項目評估、竣工驗收、生產準備、施工準備、施工圖設計、初步設計、可行性研究報告等等。然而當前我國的審計工作中普遍存在重視檢查結果而不重視審計評價的問題，這就造成了審計之后對基建項目的責任追究有所欠缺，降低了審計質量。
2.施工準備的審計沒有受到重視當前我國的基建項目審計工作的重點往往在于施工單位的選擇、監理工作、項目法人質量控制等方面。而施工準備階段卻沒有得到審計人員的重視。作為基建項目審計中的一項關鍵內容，施工準備階段的審計非常重要。施工準備階段要查看各種合同、勘察監理、設計、施工等單位的資質證書等等，這也是基建項目審計過程中一個容易被忽略的部分，很容易造成審計質量的下降。
二、提高基建項目審計質量的措施
1.建立一支高素質的審計工作團隊基建項目審計質量的高低與審計組人員的素質有著重要的關系，要提高基建項目審計質量就要從提高審計組人員的素質開始。審計組包括法律人員、工程人員、財會人員等等，要選派經驗豐富、富有責任心的人員來參與審計工作。切實提高審計組人員的專業水平和敬業精神，使審計組人員的綜合素質提高。避免發生由于專業水準不足、審計程序失誤而造成審計證據不足的現象，與此同時，必須要嚴抓審計組內部的腐敗現象。
2.對基建項目審計實施的過程進行嚴格的控制要建立科學、規范、嚴密的基建項目審計實施過程。第一，建立審計復核制度，對審計人員的審計責任進行明確規范。第二，確保審計程序的執行，在審計的過程中要嚴格按照國家的法律法規和政策要求，取得確鑿有力的審計證據。要確保審計證據的真實有效，能夠作為審計處理處罰的依據。以審計證據為基礎進行審計工作底稿和審計日記的編制和記錄，審計工作底稿必須格式規范、條理清晰，能夠真實的反映審計過程。審計人員要做好審計日記的記錄工作。
3.實施全過程的、動態化的審計審計工作應該貫穿于整個基建項目之中，因此必須要實施全過程的、動態化的審計工作。要結合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠囊括基建項目的每一個環節和內容。事后審計主要針對的是基建項目施工過程中的一些問題，對其進行審計并采取措施；事中審計主要針對基建項目施工管理過程中管理人員的責任履行情況，并對每個階段的效益進行審計。事前審計主要是風險審計，審計資金來源、合同評審和簽訂中可能存在的風險[3]。
4.提高審計人員的職業敏感度審計人員在對基建項目進行審計的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計工作的公正性和科學性。要提高審計組人員的職業敏感度，在每個審計環節中都要保持客觀公正的立場。每一個審計環節都要有相應的法律依據或者經過全審計組討論，審計人員絕不能憑空臆測、貿然行事。審計人員要注意審計工作底稿的保存工作，審計工作底稿是重要的法庭證據，絕不能因為人為疏漏而出現遺失、錯漏的情況。審計人員要能夠識別審計過程中出現的風險，保持高度的政治敏感性，及時發現并拒絕不規范的行為，嚴格杜絕審計過程中的賄賂行為。在審計工作結束后，審計組人員要對審計工作進行及時的總結，總結經驗教訓，不斷降低審計風險，促進審計質量的提高。
三、結語
2012年4月，中國內部審計協會了《內部審計質量評估辦法（試行）》（以下簡稱：評估辦法）和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》?！对u估辦法》對內部審計質量自我評估的定義、目標作出了具體說明：“內部審計質量自我評估，是由企業內部具備職業勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，對企業的內部審計工作進行檢查和評價的活動。它的目的是促進內部審計機構和人員遵循內部審計準則和內部審計人員職業道德規范，提高內部審計工作質量和內部審計人員職業勝任能力，提升組織內部各個層級對內部審計工作的認可程度和滿意程度，改善內部審計環境，增強內部審計工作的有效性”。
二、企業開展內部審計質量自我評估工作的現實意義
（一）可以強化內部審計工作職能，促進內部審計的“加快轉型”
開展內部審計質量自我評估，通過與企業內部各部門、各層級之間開展深入的交流，將會使內部審計部門更加關注如何增加組織價值、如何改善組織運營等方面的情況。這符合現代企業對內部審計的訴求，將會促進內部審計向“加強企業管理、改進生產經營、防范外部風險”的方向轉型，從而強化內部審計的工作職能。
（二）可以夯實內部審計各項管理工作，實現內部審計的“科學化與規范化”
開展內部審計質量自我評估，可以使內部審計機構和內審人員有時間和機會去查擺自身管理工作中存在的缺點和不足，并促使他們在今后的工作中嚴格遵循《內部審計準則》開展各項審計工作。這將會極大提高內部審計的職業化水平，從而推動內部審計工作向規范化、科學化的方向邁進，為內部審計向更高水平發展夯實了基礎。
（三）可以提高內部審計人員的專業勝任能力，保障內部審計事業“更好發展”
通過建立完善的審計人員績效考評體系、有效的競爭激勵機制等多種方式，開展高質量的內部審計質量自我評估，能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，起到提高內部審計人員的能力，激發審計人員工作興趣與熱情的目的，從而推動內部審計人員不斷增強自身專業勝任能力。
（四）可以健全內部審計組織機構和運行機制，營造良好的“審計環境”
內部審計機構在一個企業中的組織位置和運行機制，反映了其在該企業中的地位，也反映了其獨立程度和運行效率。企業的職能部門通過開展內部審計質量自我評估，查明影響內部審計工作質量的外在因素，進而與企業高層開展良性的溝通，爭取高管層對內部審計的支持與信任，為內部審計營造良好的審計環境。
三、企業內部審計質量自我評估的運用途徑
（一）建立內部審計評估專業辦公室，建立專業評估團隊
企業可以通過組織內部審計、人力資源、企業管理、風險管控等部門中了解和熟悉內部審計工作的人員，成立內部審計質量評估專業辦公室。該辦公室，在管理上與其他機構互不隸屬，專門從事內部審計質量評估工作，可以根據需要，定期開展質量評估工作，滿足評估工作的實際需求。為了進一步發揮該辦公室的工作職能，還需要建立一支熟悉內部審計準則、擁有評估技能，具有較強職業素養的專業評估隊伍?？梢云刚埦哂休^高內審質量評估理論水平的專家和擁有豐富內審評估經驗的執業人員，對評估團隊進行培訓，使評估人員了解內審質量評估的方式方法，盡快掌握審計質量評估工作的具體程序，為順利完成評估工作打下良好基礎。
（二）制定符合企業實際的質量自我評估實施細則
為了促進內部審計質量評估工作的程序化、規范化，確保評估工作的成效性，建議企業盡快出臺符合本企業實際情況的質量評估制度辦法。如：頒布企業內部審計質量評估實施細則，制定企業內部審計質量評估業務操作指引，明確質量評估的方式、內容、程序等，細化檢查操作流程，明確評估標準，為下一步內審質量評估工作的順利開展，提供制度支撐。
（三）做好內部審計質量自我評估的組織實施工作
19世紀末，美國數學家兼天文學家西蒙·紐康（SimonNewcomb）1881年首次發現了奔福德定律。1938年美國通用電器的光學物理學家弗蘭克·奔福德（FrankBen-ford）得出了“第一位數分布規律”：首位數為1的概率約為30%，首位數為2的概率約為17%，首位數為3的概率約為12%，依次遞減，首位數為8和首位數為9的概率分別約為5%和4%。
二、研究設計
（一）樣本選取
根據中國注冊會計師協會年報審計情況報告，2013年1月至4月，47家證券資格會計師事務所共為2471家上市公司出具了財務報表審計報告，其中，標準審計報告2382份，帶強調事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。本文將標準審計報告以外的其他審計報告統稱為非標準意見報告，共89家非標準意見公司作為研究樣本，根據同行業、同規模選擇了相應的89家標準意見公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的資產負債表相關項目數據，并與奔福德定律進行相關分析，本文所有數據均來自于中國注冊會計師協會網站與和訊財經網站。
（二）指標選取
一張完整的資產負債表共有67個項目，但并非每個上市公司都會發生所有項目，如交易性金融資產、應收關聯公司款、消耗性生物資產、油氣資產、生產性生物資產、交易性金融負債、應付關聯公司款、長期應付款、專項應付款、非正常經營項目收益調整等項目只有部分或極少數上市公司會發生，故將這些大多數公司缺失或者數據總數不及樣本總數一半的項目予以剔除，主要選取了資產負債表中“資產類”的貨幣資金、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨、長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、長期待攤費用、遞延所得稅資產，“負債類”的短期借款、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款，“所有者權益類”的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、少數股東權益、歸屬母公司所有者權益等32個項目作為分析指標。
（三）研究假設
《上市公司信息披露管理辦法》明確要求：年度報告應當在每個會計年度結束之日起4個月內，中期報告應當在每個會計年度的上半年結束之日起2個月內，季度報告應當在每個會計年度第3個月、第9個月結束后的1個月內編制完成并披露。第一季度報告的披露時間不得早于上一年度年度報告的披露時間。因此本文提出以下假設：H1：非標準意見公司與標準意見公司資產負債表年報存在顯著差異。對于資產負債表各年年報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數和標準意見公司與奔福德定律的相關系數進行比較，前者應小于后者。H2：非標準意見公司與標準意見公司資產負債表報存在顯著差異。對于資產負債表各年季報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數和標準意見公司與奔福德定律的相關系數進行比較，前者應小于后者。H3：非標準意見公司與標準意見公司資產負債表各個報表項目存在顯著差異。對于資產負債表各年各個報表項目，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數和標準意見公司與奔福德定律的相關系數進行比較，前者應小于后者。
（四）相關系數標準及審計質量評價
相關系數作為檢驗數據是否符合奔福德定律重要指標。借鑒張蘇彤等人對財務數據與奔福德定律相關系數的分級標準，如果相關系數大于0.97，則認為財務數據符合奔福德定律，財務數據正常，財務數據真實。如果相關系數小于0.97，則認為財務數據符合奔福德定律，財務數據不正常，財務數據不真實。表3給出了不同相關系數的分布標準以及相應的審計對策。
（五）數據處理方法
本文所使用的數據處理和分析軟件為Excel2003。其中，基本數據處理采用Excel2003的LEFT函數和COUNTIF函數，相關系數分析采用CORREL函數。
三、實證分析
（一）實證分析過程
1.資產負債表年報通過對非標準意見公司和標準意見公司資產負債表數據的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產負債表年報數據分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數概率遞減的規律，2012年、2010年、2009年、2008年標準意見公司的相關系數均高于非標準意見公司的相關系數，2011年標準意見公司的相關系數低于非標準意見公司的相關系數，說明兩者之間存在差異，并且5年中非標準意見公司與奔福德定律的相關系數和標準意見公司與奔福德定律的相關系數明顯不同步，非標準意見公司2011年相關系數最高，2009年最低，標準意見公司恰恰相反，2009年相關系數最高，2011年相關系數最低，樣本公司數據和配對樣本公司各年資產負債表年報數據存在顯著差異，假設1得以驗證。2.資產負債表季報通過非標準意見公司和標準意見公司資產負債表季度數據的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產負債表各季數據的分布明顯呈現出了奔福德定律所描述的數據首位數出現概率遞減的規律。非標準意見公司各季首位分布和標準意見公司各季首位分布均與奔福德定律相一致，兩者相關系數幾乎接近于1。但是，各年各季的相關系數存在差異，差異度較小，相對而言，非標準意見公司第1季、第4季相關系數較高，而標準意見公司第3季、第3季相關系數較高，在全部總體中非標準意見公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相關系數偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各季度的相關系數基本上高于非標準意見公司各季度相關系數，假設2得以驗證。3.資產負債表主要項目分析從表6和圖3可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產負債表主要項目的首位數據五年合計分布明顯呈現出了奔福德定律所描述的數據首位數存在一定差異。從相關系數分析，非標準意見公司相關系數較低的是“應付賬款”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”和“遞延所得稅資產”，標準意見公司相關系數較低的是“應收賬款”、“負債和所有者合計”、“資產總計”、“應收票據”和“無形資產”。在全部總體中非標準意見公司的“應付賬款”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”和標準意見公司的“應收賬款”、“資產總計”相關系數偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各個主要項目的相關系數基本上高于非標準意見公司各季度相關系數，說明資產負債表數據標準意見公司真實性高于非標準意見公司，假設3得以驗證。
（二）實證分析結果
1.相關系數分析利用上市公司的非標準意見公司和標準意見公司2012年資產負債表數據，將其首位數分布與奔福德定律進行相關分析，計算的相關系數按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關系數高達0.97900、0.97292的*ST中華A、九龍山等公司均被出具了非標準審計意見，而與奔福德定律相關系數只有0.53998、0.40158、0.37229的上?？萍?、S舜元、浩物股份等公司均被出具了標準審計意見。2.審計質量分析如果相關系數大于0.97，說明資產負債表數據真實，可能被出具標準審計意見，也有可能被出具非標準審計意見。同理，如果相關系數小于0.97，說明資產負債表數據不真實，可能被出具非標準審計意見，也有可能被出具標準審計意見。因為審計意見標準與非標準并不只是以資產負債表數據真實為依據。資產負債表數據真實被出具標準或非標準審計意見均說明審計意見正確。而資產負債表數據不真實，如果被出具非標準意見，說明審計意見正確，但資產負債表數據不真實被出具標準意見，說明資產負債表數據不真實未被審計師發現，審計意見不正確。根據樣本公司與配對公司的相關系數和相關系數分級及審計質量評價標準，將具體審計意見進行分組如表8所示。所以，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，92家上市公司審計意見正確，占51.69%，86家公司審計意見不正確，占48.31%。
四、研究結論
（一）并非所有上市公司資產負債表數據首位數分布均符合奔福德定律
如果上市公司財務報告真實，資產負債表數據總體上就應該符合奔福德定律，因為虛假的資產負債表數據極少能夠符合奔福德定律的隨機性。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關系數在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關系數在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數量遠遠多于符合的上市公司數量。而我國上市公司資產負債表數據首位數分布與奔福德定律符合度不高，說明資產負債表數據的真實性存在很大問題，即上市公司所披露的資產負債表存在一定程度的虛假陳述。
（二）資產負債表數據與奔福德定律相關系數高不一定被出具標準審計意見
與奔福德定律相關系數高，只能說明上市公司財務數據真實，沒有造假，而審計意見標準與非標準并不只是以財務數據真實為依據，非標準審計意見主要包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。審計師認為被審計者編制的財務報表雖然已按照適用的會計準則的規定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經營成果和現金流量，但如果對持續經營能力產生重大疑慮及重大不確定事項，就會出帶強調事項段的無保留意見，也就是說，財務數據真實的上市公司也有可能被出具非標準審計意見。從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非標準審計意見，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非標準審計意見，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非標準審計意見，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非標準審計意見，占50%，說明與奔福德定律相關系數高的不一定被出具標準審計意見。
（三）資產負債表數據與奔福德定律相關系數低不一定被出具非標準審計意見
與奔福德定律相關系數低，只能說明上市公司財務數據不真實，可能造假，同樣審計意見標準與非標準并不只是以財務數據真實為依據，雖然上市公司財務數據不真實，但如果審計師認為數據不真實影響不大或數據不真實未被審計師發現，審計師依然可以出具標準審計意見。也就是說，財務數據不真實的上市公司也有可能被出具標準審計意見。從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，與奔福德定律相關系數只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份3家公司被出具了標準審計意見，這說明與奔福德定律相關系數低的不一定被出具非標準審計意見。
（四）上市公司資產負債表審計質量有待提高
1.會計信息概念分析
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告等形式向投資者、債權人或其他的信息使用者提供的展示單位財務狀況和經營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業的經營狀況，是一系列的數據，包括依據會計憑證輸入的會計財務資料、輸出的財務報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業管理者實施經濟決策的重要依據。因此，會計信息質量是否真實、可靠、合規等，對于企業的發展至關重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業的資金來源呈現了多元化的趨勢，而股東和債權人是資金的主要來源，但他們對企業的經濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產必須為股東和債權人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業的發展需要做好未來經濟活動的預測，資金是企業基礎資源也是最終要的資源，因此做好財務預測十分重要。會計信息能夠顯示企業的現金流動、負債狀況、還債能力等，是企業做出預測的重要依據。第三，會計信息也是政府宏觀調控的重要參考。政府對企業活動的監督主要依靠審查企業所提供的財務報表實現的，稅務部門也能夠通過財務報表監督企業的繳稅情況。
二、內部審計概念和特點
1.內部審計的概念
內部審計是組織內部的一種客觀的、獨立的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價組織的經營活動是否對組織的經營目標有促進作用，對會計信息質量的提高有重要的促進作用。
2.內部審計的特點
第一，服務的內向性。內部審計就是企業內部的會計人員對企業經營活動的評價，其根本目的是為了企業的穩定發展。因此，內部審計是企業內部的一種監督活動。一般情況下，內部審計是由企業內部的人員負責，對企業經營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內部審計工作必須根據國家的法律法規的要求設置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內部審計主要以企業的財務信息為依據。從審計工作的規劃，到實施，再到后續的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業的員工，對企業的情況比較了解，各個環節中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內部審計的范圍包含企業所有的經濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內部審計對提升會計信息質量的影響探析
1.內部審計部門的設立與否的影響
內部審計工作具有獨立性，它的主要任務是監督和評價組織的財務收支、經濟活動是否規范，是企業內部控制的基礎部分之一，此外，內部審計也為企業經營者的決策提供了科學的參考依據，對組織經營管理目標的實現有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設立內部審計部門，積極履行財務收支、經營活動監督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質量。
2.內部審計部門是否獨立的影響
內部審計作用的發揮與其地位的獨立性有著密切的聯系。在企業內部，如果內部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內部的權威地位。目前，我國的內部審計部門往往流于形式，與被監督者有著千絲萬縷的關系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內部審計能夠深入到實質性的領域，例如，審計效率低、審計結果被忽視等。還有很多企業認為內部審計沒有必要，都是“自己人”，對內部審計持有懷疑態度，嚴重影響了會計信息的質量。因此，審計部門在組織內部必須處于以個較高的地位，必須保持其權威性，必須不受外界的干擾，以此提高內部審計的作用，保證會計信息質量的提高。
3.內部審計運行的影響
會計信息質量能否提高，關鍵在于內部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質量的全面性和真實性，才能為企業未來的決策提供科學的依據，內部審計工作的結果才能得到肯定。因此，內部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內部審計方法。應該從本企業的實際情況出發，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結果，綜合多方面的信息得出科學的結論，另外，還要根據考核的結果對內部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內部審計運行的有效性，進而提高會計信息質量。
四、利用內部審計提高會計信息質量措施分析
1.轉變經營觀念，科學定位內部審計的職能
審計部門要重視內部審計的傳統職能。內部審計有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、經濟管理等四個傳統職能。企業作為一個多方利益的結合體，不同的參與方有不同的利益動機：經理期望財務報告能夠夸大經營業績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內部審計，提高信息質量。在經濟監督方面，必須以財經方面的法律法規為標準，對企業內部的財務收支和經營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務收支和經營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規定；要監督預算的執行情況；要監督各種獎懲的執行情況等。在經濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規性，根據審查結果提出整改意見，以提高企業管理水平。在經濟鑒證方面，要積極鑒證領導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結果作為績效考核的重要指標。在經濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業的發展做出應有的貢獻。
2.保證內部審計工作的獨立性
首先，要設立內部審計機構。現代企業制定要求必須建立內審計機構，提高監督職能。在立法方面，要制定關于審計機構的法律，要求其必須獨立設置審計機構，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業的財務報表進行檢查；同時還可以對內部審計人員的工作實施監督，如預算、人事、審計計劃、審計結果等。對于大型的企業集團要建立審計機構，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業要設立監督委員會，對監督和指導內部審計工作的開展；沒有懂事會的企業，其審計部門要對企業負責人負責，但其財務報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內部審計工作制度，使內部審計工作規范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業章程中要明確審計部門的權利和職責。公司章程是公司內部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權利，能夠要求企業其他部門給予相關的配合，是提高審計工作權威性和獨立性的重要依據。另一方面，內部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規范開展的標桿。第三，要明確內部審計工作的內容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內部審計工作質量的提高。第三，提高審計人員的素質。企業可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質，要按照現代企業制度的要求，選擇那些業務能力強、道德素質高的人員。我國的內部審計與外國相比，發展歷程短、人員素質也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設的經驗，實施內部審計師考核制度。國內外的內部審計時間表明，內部審計人員的專業素質是制約審計工作質量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業務能力，以高質量的審計工作促進內部審計的獨立性。第四，加快內部審計法的制定。要加快內部審計的相關法律的制定，將內部審計工作法制化，使其有法律依據，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內部審計部門的地位，進一步提高其權威性和獨立性。
3.擴展內部審計工作的范圍
內部審計工作的范圍對會計信息質量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業內部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內部審計部門還要積極與企業其他部門合作，為企業共同服務，努力實現企業的發展目標。同時，內部審計還應該重視組織戰略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰略的重要性。在企業的內部，組織戰略是企業資源的分配和發展方向的直接決定因素，關系著企業的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰略，積極參與到組織戰略的制定中。要認真分析企業的內外部環境，為企業資源的分配、方向的轉換和核心競爭力的調整提出科學的意見。審計部門要充分發揮自身的優勢，在企業的各個層次上做好調研工作，收集、整理和分析所取得的內外部信息，在企業的戰略會議上提出建議。在戰略的執行過程中，審計人員要做好協調工作，認真檢查戰略決策的執行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經濟中，企業要積極承擔社會責任，為企業樹立良好的社會形象，促進企業的發展。一方面，內部審計部門要認識企業相關的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內部審計人員要幫助企業制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優勢，結合企業的實際情況，幫助企業制定經營守則和社會責任評價體系，促進企業承擔社會責任，如環境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據，定期對企業的財務、績效等方面開始審計，檢查企業社會責任的履行情況，發現問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業的社會責任的履行效果，促進企業的健康發展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業伙伴風險和外包服務的風險，是企業面對的重要風險之一。市場雖然為企業的發展提供了大量的商業客戶，但商業客戶也存在危險，因此企業應該設計和規范對商業伙伴的調查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業的重要資產，保密性的信息一旦泄露就會對企業造成巨大的損失?，F代企業的辦公對信息系統的依賴程度較高，信息系統存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關注技術、關注程序和關注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規范”，明確程序的使用規則，安全使用網絡，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務商合作。
五、結語
關鍵詞：審計輪換制度；審計質量；獨立性；專業勝任能力
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2011年12月23日
一、前言
審計輪換制度包括兩個方面的內容：注冊會計師強制輪換和會計師事務所輪換。注冊會計師強制輪換，指注冊會計師對某上市公司提供審計服務并在審計報告上簽字的年限做出限制。會計師事務所輪換是一種更為徹底的輪換制度，指的是對會計師事務所為某上市公司提供審計服務的年限做出一定的限制。在這樣的制度下，會計師事務所或簽字注冊會計師為某一上市公司提供審計服務達到一定年限之后，上市公司必須更換事務所或簽字注冊會計師。
中國目前實施的是簽字注冊會計師強制輪換。中國證監會2003年10月8日頒布的《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》（證監會計字［2003］13號），明確了簽字注冊會計師具體的輪換方式。規定自2004年1月1日起，簽字注冊會計師、審計項目負責人連續為某一上市公司、首次公開發行證券公司、證券及期貨經營機構、證券及期貨交易所、證券投資基金及其管理公司、證券登記結算機構等相關機構提供審計服務，不得超過五年。美國實施的是會計師事務所輪換，2002年《薩班斯法案》規定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以五年為限進行輪換。
按照DeAngelo（1981）對審計質量的經典定義，審計質量是審計師發現并報告客戶財務報表中的重大錯弊的聯合概率。其中，審計師是否能發現客戶財務報表中的重大錯弊是由其專業勝任能力決定的；而審計師發現財務報表中的重大錯弊后是否進行報告則取決于其獨立性。可見，審計質量的高低取決于審計師的專業勝任能力與審計師的獨立性兩個方面，專業勝任能力和獨立性越強，審計質量就越高，反之則較差。
二、文獻綜述
（一）國外研究現狀綜述。國外的審計輪換制度指會計師事務所輪換，就會計師事務所輪換是否能提高審計質量，歷來都存在著兩種截然不同的觀點。
1、肯定觀點
（1）能大大提高審計人員的獨立性。Mautz和Sharaf（1961）注意到，長審計任期本身并不直接損害審計質量，但是可能帶來審計獨立性問題，即會在無意間損害注冊會計師的誠實公正，這是對獨立性的最大威脅。
美國參議院Metcalf委員會（1976）表示：“事務所強制輪換是提高審計質量的一種方法”，認為“公司與其聘任的會計師事務所之間的長期關系將會導致事務所與其客戶管理層的利益密切相關，從而事務所獨立發表意見變得困難，進而給審計質量帶來負面影響。解決這個問題的一個辦法是對事務所進行定期輪換。
Dopuch、King和Schwartz（2001）認為定期審計輪換制度無論在單獨實施，還是與強制審計保留制度共同實施，均顯著提高了審計獨立性，在這兩種制度都不實施的情況下，審計獨立性最差。
（2）可以控制審計任期過長帶來的職業懈怠。Mautz、Sharaf（1961）和Johnson、Lys（1990）都發現：注冊會計師與客戶建立聯系的時間越長，對自己所采用的審計程序形成思維定式，審計工作變得過于程式化，不易發現被審計單位的異常情況，對審計質量造成負面影響。
Knapp（1991）在調查審計委員會成員對事務所規模、任期以及審計策略與審計質量之間關系的看法后發現，在審計委員會成員看來，當審計任期較短時（1～5年），審計任期與事務所發現錯誤的能力正相關，而隨著任期的增加，審計任期與發現錯誤的能力負相關。
2、否定觀點
（1）不能有效提高審計人員的獨立性。雖然美國《薩班斯法案》對于會計師事務所的任期做出了規定，但沒有要求強制輪換，美國國會要求國家會計總署針對事務所強制輪換制度可能對上市公司帶來的潛在影響進行研究。該研究表明，這一制度將為上市公司帶來額外的財務成本，而且新的會計師事務所沒有前任事務所積累下來的關于上市公司內部制度方面的資料，因而會計師事務所強制輪換制度并非能夠增強審計獨立性進而提高審計質量的有效政策。Dunham（2002）認為，新輪換的審計師缺乏通過經驗積累而形成的對經驗特點了解，缺乏對特定客戶的專門知識的積累，因而其保持審計獨立性的能力受限，進而影響審計質量。
（2）影響審計人員的專業勝任能力。Bates、Homer L.等（1982）以67家會計師事務所為樣本，研究了審計師、客戶關系對審計師重要性水平判斷的影響。結果表明，沒有進行審計師強制輪換的樣本組的重要性水平顯著高于進行審計師強制輪換的樣本組，從而反對輪換事務所。Carcello和Nagy（2004）發現，財務報表舞弊較容易發生在審計合約的初期。隨著審計任期的延長，審計師對客戶更加熟悉，更有經驗，有助于進行復雜的決策和判斷。
（3）加大審計成本。美國審計總署GAO關于會計師事務所強制輪換潛在影響的研究報告（2004）發現：幾乎所有最大的會計師事務所和《財富》1000公眾公司認為，會計師事務所強制輪換的成本可能超過收益。GAO認為，如果考慮到額外的財務成本、以前對公眾公司審計所獲得的經驗的損失以及當前正在實施的改革，事務所強制輪換可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質量的最有效途徑。
（4）增加審計失敗的風險。Palmrose（1991）認為，在新獲得審計業務開始的幾年，更容易遭遇審計過失的訴訟，主要原因是注冊會計師缺乏識別客戶特殊風險和問題的足夠經驗。這里所說的經驗是指注冊會計師擁有的對某一行業或某一特定客戶的專有知識和專業技能，即專有性資產。
另外，有些學者從盈余管理的角度進行了相關的實證研究，結果表明長審計任期并不損害審計質量，相反還能抑制管理當局的盈余管理行為。Johnson和Reynolds（2002）使用異常應計的絕對值以及應計持續性來衡量審計質量，研究了事務所任期與盈余管理、應計持續性之間的關系，結果發現：較長審計任期的財務報告質量并沒有下降，審計任期的延長不會損害審計質量。Myers和Omer（2003）使用非正常應計項目絕對值和當前應計項目絕對值作為盈余質量的替代指標，研究了審計任期對盈余質量的影響，發現審計任期越長的公司的可操縱性應計的絕對值與流動性應計的絕對值越低，說明較長的審計任期能夠抑制公司管理當局的盈余管理行為。
（二）國內研究現狀。在我國，目前理論界對強制輪換的研究還處于初始階段，相關的研究比較少，對強制輪換所持的觀點也不盡相同，且主要是以規范研究為主，實證研究近年來也有所發展。
1、肯定觀點。認為強制輪換可以提高審計質量的學制，主要認為該制度可以提高審計師的獨立性，進而提高審計質量。例如，熊劍、羅晨燕（2003）指出，審計輪換制度可以從提高審計獨立性、減少審計判斷偏誤和保持審計職業謹慎等方面提高審計質量；何紅渠、潘春霞（2004）和吳粒、張璐（2004）認為，我國應當實施更為徹底的事務所輪換制度，以適應我國審計市場的發展狀況；兆華（2005）運用博弈理論研究了被審單位與事務所的“共謀”作假行為，認為事務所定期輪換制是發現“共謀”作假的最佳制度設計，對治理“共謀”作假是有效的，并進一步指出我國實行事務所定期輪換制的迫切性。
2、否定觀點。與持肯定觀點的學者恰恰相反的是，有學者認為審計輪換制度不但不會提高審計質量，還會增加初次審計成本。如鄧宇星（2003）認為，從長期來看，并無證據顯示審計輪換制能夠獲得其提高審計師的獨立性的益處，反而它可能有損審計質量，增加成本。
夏立軍、陳信元（2005）以滬深股市1996～1998年期間可能具有盈余管理行為的公司（ROE介于10%和11%之間的公司）為樣本，對審計師任期與審計意見的關系進行了實證檢驗，研究發現，審計師任期增加不會削弱審計獨立性，而對于規模較大的事務所而言，還會增強其獨立性，對審計質量產生正面影響。
李爽與吳溪（2006）考察了證券市場中簽字注冊會計師的自然輪換規律，以及強制輪換政策的執行情況與產生的初步影響。研究發現，簽字注冊會計師強制輪換的效果是有限的。
3、中間觀點。持該觀點的學者認為，審計輪換制度對審計質量的影響是不確定的，既有積極的一面，又有不足的一面，不能簡單地認為審計輪換制度與審計質量是正相關還是負相關。如余玉苗發現，在長審計任期情況下，既存在損害審計質量的因素，也存在提高審計質量的因素；夏明會（2002）認為，審計師輪換的優點是能直接或間接提升審計獨立性或提高審計質量；缺點是有損學習經驗效應和增加審計成本。
三、國內外研究綜合評述
綜上所述，盡管國內外學者對審計輪換制度進行了激烈的討論和實證研究，但是都沒有對審計輪換制度是否提高審計質量形成一致的看法。
國外學者在這一問題上，不僅從理論上進行了論證，更多的是拿出具體數據進行分析和研究；從結論來看，分析性研究和實驗研究的結果更傾向于支持審計輪換制度會損害審計獨立性，造成職業懈怠，增加審計成本、審計失敗風險進而損害審計質量，或審計輪換制度可以提高審計質量但提高有限的觀點，相關的實證研究結果也多顯示較長審計任期反而會提高審計質量，因此更傾向于反對審計強制輪換制度。
國內學者在這一問題上似乎表現得模棱兩可，審計輪換制度到底能否提高審計質量還不得而知。國內研究缺少實證，且其研究思路與方法也基本沿襲了國外的模式，實證研究的結果同國外學者的觀點基本一致，即不支持審計強制輪換制度。
但是本文觀點認為，審計輪換制度能夠提高審計質量，我國應當實施更為徹底的事務所輪換，只是任何一種制度本身不能單獨的發揮其作用。相信隨著我國市場經濟的不斷發展，法律制度的不斷健全，監管機制的不斷完善，審計輪換制度的積極作用能夠得到充分的發揮。
主要參考文獻：
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質量標準是質量控制的基礎。古語云“不以規矩，不成方圓”，企業內部審計質量控制也一樣，需要有一系列的法規制度進行規范和約束。因此完善我國企業內部審計質量控制的法規制度體系，讓企業內部審計質量控制有“法”可依，是提高企業內部審計質量必須面對和需要解決的現實問題。企業內部審計質量控制法規制度體系應是多層面的，既要有國家層面的法律、法規和規章，也要有證券交易部門的規定和行業標準，還要有企業層面的管理制度，只有這樣才能形成有效的規范體系。在企業內部審計質量控制法規制度體系中，既要有保證審計質量的審計管理方面的制度，也要有保證項目質量落實的業務操作規范，還要有強化質量保證的監督、檢查、考核、評價、責任追究等制度。從執行力角度講，法律具有強制執行的屬性。在法規制度體系中，首要的是在國家法律層面要有明確的企業內部審計及其質量控制的規定，因此相關政府部門、內部審計協會及企業要共同努力，推動和促進內部審計質量國家立法。其次，要建立具有權威性和執行力的企業內部審計質量標準體系。這一體系既要有管理標準，也要有實務標準；既要涵蓋審計程序，也要包涵實體控制。同時要積極探索發揮行業管理作用，強化行業標準的執行力，使內部審計質量控制的行業準則真正在企業落實。再次，企業要進行制度細化，一方面落實上位制度的規定，另一方面對上位制度作必要的補充。制度要具體，要有針對性和可操作性，只有這樣，才能在實際工作中得以有效執行。
二、抓住審計工作重點
（一）把握影響審計質量的主要環節
（1）重視立項調研。調研環節之所以重要，是因為它是編制審計項目計劃的基礎，如果調研不到位或方向把握不準，就難以提出高質量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業經營管理水平或增加企業價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經營管理的薄弱環節，并在分析評價調研成果的基礎上，為立項提供參考依據。（2）科學編制計劃。審計計劃是企業內部審計部門開展工作的重要環節，審計計劃的好壞，直接影響到項目實施的效果，高質量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業內部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實和執行政策，維護國家法律政策的權威，又要圍繞企業中心工作，體現決策和管理需求。只有將兩方面有機結合，才能產生切合本企業特點和企業急需的項目計劃，只有做到這一點，項目實施后才會產生達到或超越預期效果，從而體現出項目的高質量。（3）強化實施監控。審計項目的實施過程是項目質量控制的重要環節，在這一環節中，項目的組織與實施對項目質量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實施環節控制不好，就不可能產生高質量的審計產品。在這一環節中，審計組構成、審前調查、審計實施方案、現場查證共同影響著項目的質量。實施環節質量體現的最終載體是審計實施方案和審計工作底稿。審計方案指導審計實施，對審計質量有著直接的影響。工作底稿的質量控制是審計項目質量控制的重中之重，因為它是審計成果——審計報告、審計處理——審計決定的編制依據。實踐表明，審計組成員的經歷、經驗和技術水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構成，對審計項目的質量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實施就是關鍵性的質量控制。在這一過程中，影響審計工作質量的主要是審計人員的敬業精神、主審的技術指導程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質量之間并不存在必然的同向關系。即使有了高質量的審計工作底稿，也不一定產生高質量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業性，有的底稿非專業人士難以看懂；而審計報告一方面不應是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內容；另一方面審計報告要表現出通俗性，要能使非專業的人員看得懂。要達到這一點，報告編制、審核的質量控制也就成為必然需要。另外作為企業內部審計，報告一定要有及時性和富有建設性，否則容易形成事過境遷，達不到應有效果，從而影響內部審計的總體質量。（5）強化整改跟蹤。企業內部審計的目的不僅僅是為了發現問題，其根本目的是為了防范經營風險、規范和促進企業管理、提升企業經營管理水平?；诖耍髽I內部審計質量控制還有一個非常重要的環節——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環節所起的作用?，F場整改是體現審計成效的最佳方式，在不具備現場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因為如果問題得不到整改，會影響審計的宏觀質量；所以對審計整改環節實施控制，是內部審計質量控制不可缺少的環節。
（二）掌控影響審計質量的關鍵要素
（1）嚴格遵循審計程序。按規定程序開展審計是進行審計質量控制的基礎。企業內部審計，要遵循程序合規原則，依照規定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續，如先通知后審計，進入信息系統之前的申請與審批，底稿的復核和簽字確認，報告的交換意見等。（2）核清審計事實。以事實為依據是審計工作的一項重要原則，因而“事實清楚”是企業內部審計質量控制的基本要求。要做到事實清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據。用證據說話是審計質量控制必須把握的原則。審計所認定的事實，必須有充分、可靠的證據加以證明，才能保證得出客觀的審計結論。因此，企業內部審計要重視審計證據的收集。作為證明事實存在的證據應首選直接證據，只有在直接證據無法取得或無直接證據的情況下，才可運用間接證據，且要有兩個及兩個以上的間接證據加以相互印證，形成證據鏈，才能加以認定，否則就會有審計質量風險。（4）依法依規準確定性。對審計查出問題給予準確定性，是審計部門進行責任界定和企業進行責任追究的客觀需要，因其涉及對相關事項、人員的處理，政策性強，因而也是企業內部審計質量控制的重點。對審計發現的問題，必須依照法律法規和企業規章制度最相適應的條款定性。對于同一事項，如果出現兩個或兩個以上不同規范規定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優于“下位法”、“特別法”（即專項規范）優于“普通法”（即一般規范）、國家法律法規和規章優于企業制度的原則適用和定性；如果相同級次的規范對同一問題有不同定性及處理規定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質量風險。（5）正確發表審計意見。發現問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質量審計的體現。因此，審計意見與建議成為企業內部審計質量控制的關鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設性；要能“以小見大”，立足企業全局，著力從體制、機制等方面，提出解決問題的方案或意見。
（三）重視審計復核、推行審計審理
（1）強化內部復核。審計復核是指在審計組內部通過對審計項目實施過程中工作產品（如底稿等）或具體事項（如證據等）的復查、核對，進行審計質量控制的方法。復核就其實質來說，既是核對，又是把關。就審計項目而言，復核主要在項目實施過程中進行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產品正式上交前，通過強化復核，可以及時發現問題，采取糾正或補救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環節）的錯誤流向下一流程（環節），從而起到對審計項目質量控制作用。需要強調的是，復核必須是實質性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進行了形式符合性、程序合規性、內容真實性等實質性的復核審查，才能起到對審計項目質量控制的作用。（2）實行審計審理。審計審理是指由審計部門專設機構或人員，在審計項目實施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實施方案、審計工作底稿等審計資料進行檢查、審核、把關的質量控制過程。實行審計審理是進行審計質量控制的有效方式。目前我國多數企業內部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實施過程、中間產品（如審前調查報告、審計實施方案等）、審計產品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據，從程序、實體等方面進行審查、核實，可以及時發現質量控制方面存在的不足，有利于進一步采取補救措施，糾正錯誤，從而降低審計質量風險。審理可以分級次，如果企業內部審計部門具備分級審理的條件，擬實行分級審理。程序的審理應側重于合法、合規性，實體的審理應側重于內容的真實性、證據的可靠性、定性的準確性、審計意見建議的適當性、可行性和具有形式要求事項的符合性。
三、創新審計質量控制方法
（一）推進技術進步
推進技術進步就是將先進的技術手段、方法運用于企業內部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進審計質量提高的質量控制方法。推進技術進步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進行技術革新，更要在審計人員技術運用上進行層次提升。一方面企業要隨著控制技術、管理水平的提升，適時進行審計裝備的升級；另一方面企業及其審計部門要不斷適應新技術、新管理的變化，積極研究開發與之相適應的審計軟件，進行審計手段、方法的升級改進。只有這樣，才不至于出現審計的軟、硬件條件落后于企業生產管理現狀，才能為審計質量控制提供基礎條件。
（二）推行標準模板
推行標準模板、實行審計工作標準化是進行審計質量控制的有效方法之一。企業內部審計部門可以在技術成熟的審計領域，對以往工作成果或發現的問題進行分析、總結、歸納、解剖，提煉出具有規律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據。運用標準化方法，可以實現不同審計人員在工作要求、工作標準相統一的情況下，得出的審計結論不會有大的差異；由于標準是統一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質事項的質量控制，并為同類項目質量控制進行橫向比較提供了可能。
（三）采用專業分工
現代企業內部審計專業性越來越強，在人員配備具備條件的情況下，內部審計部門可對審計人員進行專業化分工，如確定專門人員從事信息系統（IT）審計，將審計人員分為現場查證人員系統分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進行知識、經驗的積累，做精做透專業工作；另一方面也有利于企業內部審計質量控制。
（四）運用專家指引
專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業務專家承擔審計項目中的主要和專業工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質量控制問題。
（五）引入外部評價
盡管企業內部審計是監督部門，但目前普遍缺少對企業內部審計的監督。因此，探索對企業內部審計開展監督，將外部監督、外部評價引入企業內部審計及其質量控制，是現實條件下促進企業內部審計質量控制的有效辦法之一。相對于企業內部審計部門來說，對企業內部審計質量控制狀況有發言權的外部機構有企業決策經營機構、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經營機構能夠從審計報告反映的內容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質量。被審計單位最了解自己的底細，對審計是否真實、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學合理最有感觸，因而對企業內部審計的質量控制狀況有話語權。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運用專業標準，對企業內部審計已審過的事項作出專業的評判，從而比較得出內部審計質量控制狀況。
四、健全考核激勵機制
（一）加強審計管理
再完善的制度如果得不到有效執行，無異于廢紙一張。因此強化制度的執行力是企業內部審計質量控制的關鍵所在。只有強化審計過程各環節的質量檢查與考核，才會促使企業內部審計質量控制步入良性循環的軌道，需要企業內部審計部門加強審計管理，通過建立質量管理臺賬等形式，進行質量考核資料積累；通過嚴格的質量考核，推進各項質量控制措施的落實，為審計質量控制營造好的環境和氛圍。
（二）完善激勵機制
人都有滿足自尊的需求，企業內部審計質量控制可以利用人的這一特點，通過完善獎懲激勵機制，將經濟手段和精神獎勵措施運用于審計質量控制。一方面要依據審計質量和審計工作量的考核結果，確定審計部門、審計人員的經濟待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機制，將經過審計工作鍛煉的高素質人員交流到業務、管理等崗位。這樣既有利于調動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責任感和審計人員的事業心、責任心，從而促進審計質量的提高。
（三）實行責任追究
審計質量責任追究是指在發生審計質量問題時，追查對審計質量控制負有責任的部門或人員的相應責任。實行審計質量責任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責，而導致審計工作未達到預定目標或者出現嚴重錯誤、遺漏重大事項等審計質量事故的審計部門或人員，進行相應的問責，有助于提高企業內部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責任心，從而對審計質量的控制起到積極的推動作用。
五、提升審計人員素質
（一）優化審計人員結構
隨著企業內部審計業務的拓展，審計涉及的領域越來越廣，有些審計事項具有很強的專業性，如果以非專業人員從事專業性強的事項審計，絕不可能達到查深、查透的水平，也不可能獲得高質量的審計成果。所以企業要進行內部審計人員結構優化，一方面要將高素質的人員充實到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務、工程、法律、管理等不同專業人員的比重，并根據實際工作需要，適時進行調整，為企業內部審計部門進行質量控制創造條件。
（二）培煉人員勝任能力
關鍵詞：內部審計；審計質量；問題與對策
內部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內部審計有助于減少浪費，確保單位資源利用率達到最高。作為單位內部控制的重要手段，內部審計質量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內部審計質量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。
一、審計質量
審計質量。審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業務工作；狹義的審計質量是指審計業務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。審計質量包含了兩個方面的內容：一是審計結果的質量；二是審計工作的質量。簡言之，就是審計工作及其結果的質量。審計工作質量是基礎，審計結果質量又是審計工作質量的集中表現和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結果的質量；而審計人員應該把握的是審計工作過程的質量。
二、當前我國內部審計質量管理存在的問題
1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據只與審計報告中被審單位的違紀違規問題相對應，而對合規但需審計認定的事項、賬戶所進行實質性測試的過程和結果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質性測試，深度如何，是否達到了所定目標，有關事項是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結論的客觀性和真實性留下了風險隱患。
2.底稿制作的基本要素不完整。內容簡單，也沒有復核監督制度，不符合規范要求。如有的底稿沒有編制者、復核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質量的監督、評價和處理意見。
3.對被審單位內部控制制度未作深入審查。某些被審單位內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風險。有的審計人員在對被審單位的內部控制制度做評價時，并未對內部控制制度是否有效進行測試，即使內部控制制度設計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內控制度，執行的程度如何，并未做進一步了解。
4.沒有準確發現被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業務素質差，出現技術性差錯；有的是由于單位受利益驅動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或該報廢的資產不予核銷，例如虛構存貨或固定資產等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機。
5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機關在加大審計力度的同時，也開始關注審計意見、審計決定的落實并對審計項目實施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領導批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀檢司法機關處理案件的追蹤，致使一些違規、違紀問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現，審計的力度得不到充分的發揮。
三、加強單位內部審計質量管理的對策
1.堅持審計的獨立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實施審計時，應當嚴格按照《審計法》及相關法律法規獨立行使審計監督權。審計過程中，始終保持審計應有的獨立性，做到客觀公正，實事求是，以正直、誠實的品質，嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的業務本領從事各項審計工作。這是保證審計質量的基本要求。
2.編制科學的審計項目計劃。加強審計計劃管理，是強化審計質量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學的審計項目計劃，努力提升審計工作為社會經濟發展服務的總體質量。審計計劃應當緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標進行編制，既要體現全面審計，也要突出審計重點，權衡質與量的關系，科學安排審計計劃，還應當考慮審計項目的時間、經費和人員要求，做到量力而行，留有余地，統籌協調，合理均衡，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質量管理提供保障。
3.加強審計規范體系建設。審計機關在審計準則和操作辦法的貫徹執行方面，要通過學習、領會和運用，在審計過程的各個環節，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內部審計部門，更要密切聯系實際，在準則規范的細化方面下功夫，增強審計準則的可操作性；要善于根據內部審計的特點，及時總結經驗，把實踐證明成熟的經驗和方法制度化、規范化。要制定相應的質量管理標準，并根據不同時期的不同要求適時予以調整和完善。
4.加強審計質量管理的制度建設。以審計質量責任為核心，建立和完善以審計復核審理、審計檢查考核和審計責任追究為內容的審計質量管理制度體系。
5.嚴格審計過程管理。將審計準則、審計管理質量標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計的各個環節，把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續和審計測試所收集到的審計證據以及據此而得出的審計結論，集中體現了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監督部門檢查審計工作實施情況的依據。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應由項目主審人員復核；某一審計項目的全部工作底稿應由負責該項目的主管審計人員復核。工作底稿層層復核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質量。
7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調查，編制好審計方案，為審計項目的高質量創造好的前提。另一方面，要加強事后控制，重視開發利用審計項目成果，不斷提升審計成果質量。
8.提高審計人員的專業勝任能力。審計人員的素質對審計質量的影響，一般說來，審計人員素質越高，審計質量也越高。審計機關既需要有高素質的審計人員，以適應審計高層次監督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結構，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻成本率，審計組織還需要多結構、復合型的專業審計人員，要求不同專業的審計人員具備專業勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實提高審計人員的專業勝任能力。
在審計后續階段，審計組織還應當建立審計質量評價制度以及責任追究制度。審計質量評價不但要對整個審計項目評價還要對審計人員評價。對項目的評價包括審計實施方案的執行情況、目標完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業勝任能力和工作效率等情況。通過審計質量評價可以總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。責任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監督和制約，把審計質量管理落到實處。
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我們在論文的撰寫過程當中不過引用的參考文獻水平怎么高，但是這些都是別人的作品，我們只是在他人研究的基礎上來論文自己觀點，讓科學研究更進一步的闡述。以下是學術參考網的小編整理的關于審計論文英文參考文獻，希望可以給大家在寫作當中帶來幫助。
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論文關鍵詞：績效審計，評價標準，設計
績效審計是審計發展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度。
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關性
相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。
影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。
基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經濟效益指標
政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。
社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。
人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現金流入量
Ok----第k年的現金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內部收益率
內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
⑤凈現值率
其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產報酬率
該指標反映資產的運用效果?？傎Y產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節約率
該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:
①資金節約率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好中國學術期刊網。
③公共設施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。
④公益性事業經費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結構比
該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系。總之，只有經過充分的調查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。
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