時(shí)間：2023-03-28 14:58:21
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
自從1998年國(guó)家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)以來(lái),財(cái)務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)與金融理論與實(shí)踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢(shì)，掌握財(cái)務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財(cái)政、金融和企業(yè)財(cái)務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財(cái)務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識(shí)并能運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的財(cái)務(wù)與金融方面的通用人才。財(cái)務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財(cái)務(wù)管理研究的對(duì)象是主觀世界，研究問(wèn)題的答案往往不是唯一的。財(cái)務(wù)管理畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過(guò)程，包括到實(shí)習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語(yǔ)言能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。這實(shí)際是學(xué)生綜合知識(shí)、綜合技能、綜合素質(zhì)運(yùn)用和發(fā)揮的過(guò)程，是對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難
畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實(shí)習(xí)來(lái)獲取相關(guān)的實(shí)踐素材，畢業(yè)實(shí)習(xí)一般應(yīng)在實(shí)際工作崗位進(jìn)行。相對(duì)而言會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生比較容易找到對(duì)口的實(shí)習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，或者去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)，而財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如投資、成本、利潤(rùn)、稅金、價(jià)格等)，學(xué)生實(shí)習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。
（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強(qiáng)，無(wú)一定之規(guī)
財(cái)務(wù)管理的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點(diǎn)是主觀性強(qiáng)，論文寫作無(wú)一定之規(guī)。由于有的實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過(guò)學(xué)生在實(shí)習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個(gè)畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，能針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。這是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識(shí)并對(duì)實(shí)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國(guó)家的方針政策、市場(chǎng)因素、技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素等，需要有較強(qiáng)的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習(xí)的一段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無(wú)從下手。因此財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時(shí)間和精力就可完成。
二、畢業(yè)設(shè)計(jì)論文質(zhì)量下降的原因分析
（一）實(shí)習(xí)安排方面的原因
過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與院校可以有同一系統(tǒng)的歸屬關(guān)系，對(duì)于學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實(shí)習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)，能作到實(shí)習(xí)內(nèi)容與論文題目?jī)?nèi)容相結(jié)合，有了問(wèn)題也可及時(shí)解決。在現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。院校與企業(yè)無(wú)隸屬關(guān)系，由于財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實(shí)習(xí)調(diào)研等上述特點(diǎn)，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實(shí)習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)單位只得由學(xué)生通過(guò)親朋好友自行聯(lián)系解決。實(shí)習(xí)時(shí)間安排在最后一學(xué)期開(kāi)學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對(duì)實(shí)習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過(guò)實(shí)習(xí)一段時(shí)間了解情況后才能確定。實(shí)習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進(jìn)行論文寫作時(shí)間大約十周，答辯時(shí)間一般為六月底。
上述實(shí)習(xí)安排在客觀上會(huì)造成以下弊端：
1.畢業(yè)實(shí)習(xí)不能針對(duì)論文題目?jī)?nèi)容作到有的放矢。
學(xué)生自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位會(huì)產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無(wú)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系的實(shí)習(xí)單位不一定合適。有的實(shí)習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實(shí)習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費(fèi)了很多時(shí)間。由于實(shí)習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無(wú)米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒(méi)有跟班帶隊(duì),有的學(xué)生在外地實(shí)習(xí)與教師相距遙遠(yuǎn)，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。
2.畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時(shí)間上不能得到充分保證。
在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時(shí)間上不能得到充分保證有以下原因：
1.受考研的沖擊：考研時(shí)間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)前期，學(xué)生無(wú)暇顧及實(shí)習(xí)單位的安排；此外個(gè)別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時(shí)間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期。
2.受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實(shí)踐論文寫作時(shí)間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時(shí)間。
3.受最后補(bǔ)考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補(bǔ)考機(jī)會(huì)的時(shí)間也與畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期重合。
4.其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。
由此可見(jiàn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下處于畢業(yè)時(shí)期的學(xué)生諸事纏身，難以將時(shí)間與精力全部投入到畢業(yè)實(shí)踐、論文寫作中去。上述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來(lái)的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。
（二）管理上存在的問(wèn)題
1.有些院校對(duì)畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)和安排還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代。對(duì)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)工作缺乏深入細(xì)致的研究，仍然沿襲原來(lái)的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對(duì)理論和實(shí)踐的研究。有的院校對(duì)畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文工作的檢查和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行和具體落實(shí)。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗(yàn)不足，有的學(xué)校無(wú)相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機(jī)構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會(huì)等)。
2.對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對(duì)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)論文結(jié)果無(wú)質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。
3.對(duì)青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認(rèn)證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)，無(wú)法對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研、論文寫作進(jìn)行有效指導(dǎo)。
（三）教師方面的原因1.有的教師對(duì)論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強(qiáng)，精力沒(méi)有放到指導(dǎo)上。對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研不過(guò)問(wèn)，放任自流。還有的教師對(duì)學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問(wèn)題。
2.指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。
3.指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問(wèn)題，有的追根尋源實(shí)際是教師的水平問(wèn)題。
（四）學(xué)生存在的問(wèn)題
1.投入到畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作上的時(shí)間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對(duì)畢業(yè)論文不重視，認(rèn)為論文寫的好壞都可以過(guò)關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作在時(shí)間上受到就業(yè)、考研、補(bǔ)考等沖擊。
2.寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯(cuò)字漫天飛、詞不達(dá)義、語(yǔ)言表達(dá)能力差，綜合分析能力不強(qiáng)。究其原因在于平時(shí)學(xué)校較重視對(duì)學(xué)生進(jìn)行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時(shí)的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)論文，到畢業(yè)時(shí)，一下要寫一萬(wàn)多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實(shí)際，能提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，難度確實(shí)不小。
三、提高財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施
從近幾年實(shí)際情況來(lái)看，財(cái)務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實(shí)受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進(jìn)措施：
（一）實(shí)習(xí)安排上的改進(jìn)
借鑒國(guó)外院校經(jīng)驗(yàn)，平時(shí)應(yīng)增強(qiáng)調(diào)研寫作實(shí)踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。
1.學(xué)生從進(jìn)入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實(shí)習(xí)，開(kāi)學(xué)提交調(diào)查報(bào)告或?qū)嵙?xí)報(bào)告，以培養(yǎng)學(xué)生社會(huì)調(diào)研實(shí)踐能力，為畢業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。
2.平時(shí)的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻(xiàn)資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。
（二）教學(xué)管理上的改進(jìn)
院校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識(shí)，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)模式。在深入細(xì)致研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對(duì)策。建立一套完整的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并始終認(rèn)真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行校、系、教研室三級(jí)管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。
（三）教師方面的改進(jìn)
建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強(qiáng)、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊(duì)伍是提高畢業(yè)實(shí)踐論文質(zhì)量的基本保證。
1.要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認(rèn)定關(guān)。
2.對(duì)每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨(dú)立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。
3.加強(qiáng)指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過(guò)程：
（1）實(shí)習(xí)前教師要向?qū)W生布置實(shí)習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對(duì)實(shí)習(xí)、調(diào)研、論文有個(gè)大體了解。要使學(xué)生作到三個(gè)明確：
第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；
第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達(dá)到的要求；
第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項(xiàng)規(guī)范性要求。待學(xué)生實(shí)習(xí)一段時(shí)間確定論文題目后，再下達(dá)具體任務(wù)書。
（2）實(shí)習(xí)中教師要及時(shí)了解學(xué)生實(shí)習(xí)情況及時(shí)指導(dǎo)。
（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見(jiàn)一面，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。
（4）建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益
畢業(yè)實(shí)習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實(shí)習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過(guò)在校期間的模擬實(shí)踐，以彌補(bǔ)學(xué)生難以接觸實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。具體可以采取案例實(shí)踐或ERP沙盤仿真實(shí)驗(yàn)。通過(guò)模擬實(shí)踐，讓學(xué)生扮演財(cái)務(wù)經(jīng)理角色，對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、判斷，并提出解決問(wèn)題的方案。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]文輔相.《文化素質(zhì)教育應(yīng)確立全人教育理念》.高等教育研究，2002，（1）.
一、前言
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分碩士畢業(yè)論文，是會(huì)計(jì)管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進(jìn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標(biāo)志。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，只有完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的每一部分，才能有效防止會(huì)計(jì)信息失真。故而，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文就如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討。
二、有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性在新世紀(jì)之初，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、與世界經(jīng)濟(jì)接軌的關(guān)控時(shí)期，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。然而，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一些工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。盡管造成這些問(wèn)題的原因很多，但工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但監(jiān)督、檢查措施不力．沒(méi)有施行真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是主要原因之一。國(guó)際、國(guó)內(nèi)的客觀環(huán)境對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀迫切要求工業(yè)企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
三、如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
（1）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制可分為會(huì)計(jì)核算控制和財(cái)務(wù)管理控制。工業(yè)企業(yè)應(yīng)該明確財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任管理、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)電算化管理、會(huì)計(jì)核算管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及損失處理管理、資產(chǎn)損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費(fèi)用管理、收入管理、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理、外埠?jiǎn)挝还こ特?cái)務(wù)管理、發(fā)票及收據(jù)管理、對(duì)外擔(dān)保管理、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，建立嚴(yán)格的成本控制制度、業(yè)績(jī)考核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度等，確保公司會(huì)計(jì)工作行為規(guī)范，有效提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)可以制定《財(cái)務(wù)管理過(guò)程控制辦法》，明確財(cái)務(wù)預(yù)算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權(quán)債務(wù)管理控制、成本費(fèi)用控制、投資控制，以及監(jiān)督檢查等，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制，預(yù)防各種弊端，嚴(yán)把企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律關(guān)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的核心作用,確保公司健康運(yùn)營(yíng)。
（2）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)支出實(shí)行分級(jí)管理，在每一級(jí)的財(cái)務(wù)開(kāi)支中，堅(jiān)持“一支筆”審批的原則，沒(méi)有授權(quán)、委托，他人不得審批財(cái)務(wù)開(kāi)支。各部門應(yīng)將“一支筆”審批人報(bào)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)支嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，每一筆開(kāi)支必須有審批人、經(jīng)辦人簽字方可辦理報(bào)銷手續(xù)。基本建設(shè)項(xiàng)目和單項(xiàng)工程維修項(xiàng)目按實(shí)際工程進(jìn)度和合同規(guī)定付款，應(yīng)充分考慮審減金額及質(zhì)量保證金。設(shè)備購(gòu)置費(fèi)由采購(gòu)部門、使用部門負(fù)責(zé)人審批和資產(chǎn)管理部門確認(rèn)后方可辦理報(bào)銷手續(xù)。
（3）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)運(yùn)行工作，保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常進(jìn)行，未經(jīng)授權(quán)不得辦理審核、出納業(yè)務(wù)。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門各個(gè)終端用戶應(yīng)設(shè)置密碼并嚴(yán)格保密，不得泄露，終端用戶應(yīng)對(duì)密碼泄密引起的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)部門局域網(wǎng)內(nèi)計(jì)算機(jī)上使用外來(lái)磁盤及其他存儲(chǔ)介質(zhì)，應(yīng)先交財(cái)務(wù)處計(jì)算機(jī)維護(hù)人員進(jìn)行安全檢測(cè)。工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)在每個(gè)季度初定期組織工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門各個(gè)終端用戶對(duì)電腦進(jìn)行殺毒軟件的升級(jí)。職稱論文財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)每月在服務(wù)器和光盤上同時(shí)備份，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)應(yīng)隨時(shí)抽查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份情況，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全。
（4）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款、國(guó)庫(kù)零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，堅(jiān)持原則，保守秘密，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)審批，經(jīng)辦人員持批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實(shí)行分級(jí)管理，財(cái)務(wù)人員對(duì)越權(quán)審批的貨幣資金業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。工業(yè)企業(yè)各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請(qǐng)、支付審批、支付審核、支付復(fù)核、支付款項(xiàng)的手續(xù)進(jìn)行，上述五個(gè)程序分別由不同人員執(zhí)行。出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。工業(yè)企業(yè)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的銀行存款賬戶、國(guó)庫(kù)集中支付零余額賬戶應(yīng)由出納科長(zhǎng)指定專人辦理銀行存款賬的對(duì)賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因、及時(shí)處理。每月十日前各管賬出納人員應(yīng)將銀行余額調(diào)節(jié)表報(bào)科長(zhǎng)審核后報(bào)送財(cái)務(wù)主管。各單位的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)做到日清月結(jié)、確保現(xiàn)金賬面金額與實(shí)際庫(kù)存相符，發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)作出相應(yīng)處理。財(cái)務(wù)印鑒章與支付票據(jù)分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個(gè)保險(xiǎn)柜，支付票據(jù)包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。
（5）提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學(xué)科知識(shí)的穿插學(xué)習(xí)。企業(yè)管理層為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，理應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)管理工作負(fù)責(zé)。要做到率先垂范，應(yīng)自我約束、自我完善、自我提高、自我監(jiān)督、自我管理。對(duì)現(xiàn)有管理者進(jìn)行多層次、多方位地培訓(xùn),讓我們的管理人員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的重視，嫻熟的掌握內(nèi)控流程，堅(jiān)定不移的執(zhí)行好內(nèi)控制度。通過(guò)部門之間的交流學(xué)習(xí)，把企業(yè)管理者培養(yǎng)成既懂得本部門業(yè)務(wù)又能了解相關(guān)部門業(yè)務(wù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充完善，尤其是財(cái)務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問(wèn)題的發(fā)生；對(duì)于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴(yán)格要求單位內(nèi)部人員認(rèn)真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。
（6）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和披露工業(yè)企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要定期檢查企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。企業(yè)審計(jì)與資產(chǎn)管理部要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺陷和異常事項(xiàng)、改進(jìn)建議及解決進(jìn)展情況等形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告企業(yè)董事會(huì)并抄報(bào)監(jiān)事會(huì)。由企業(yè)董事會(huì)提出切實(shí)可行的解決措施，必要時(shí)要及時(shí)報(bào)告深交所并公告。企業(yè)董事會(huì)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況進(jìn)行審議評(píng)估，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事要對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在原有制度的基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充完善，尤其是財(cái)務(wù)管理方面的關(guān)鍵制度，減少因制度漏洞導(dǎo)致的一些老生常談問(wèn)題的發(fā)生；會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文對(duì)于制度比較健全的單位，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行，并嚴(yán)格要求單位內(nèi)部人員認(rèn)真執(zhí)行，避免制度成為擺設(shè)，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果
[摘要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控
--> 制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是會(huì)計(jì)管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度是推進(jìn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標(biāo)志。本文首先分析了有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，其次，畢業(yè)論文從加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的內(nèi)部控制；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制；提高企業(yè)管理層人員素質(zhì)，多學(xué)科知識(shí)的穿插學(xué)習(xí)；加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了深入的探討，具有一定的參考價(jià)值。
[關(guān)鍵詞]工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 財(cái)務(wù)支出
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并購(gòu)是企業(yè)資本運(yùn)作的主要方式，也是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)展的重要途徑。在企業(yè)并購(gòu)中，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)真分析與并購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購(gòu)方案，為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)并購(gòu)中同一控制、非同一控制下合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定及處理
（一）企業(yè)合并的界定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購(gòu)買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方（被購(gòu)買方）注銷法人資格，被合并方（被購(gòu)買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購(gòu)買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購(gòu)買方）在企業(yè)合并后取得對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的控制權(quán)，被合并方（被購(gòu)買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（購(gòu)買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（被購(gòu)買方）的投資，即a+b=a+b。
值得注意的是：在企業(yè)合并時(shí)，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：
（1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過(guò)非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無(wú)法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。
（二）企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理規(guī)定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20 號(hào)─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。
二、稅法對(duì)企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定
（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的定義
按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會(huì)計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購(gòu)，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購(gòu)買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對(duì)價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對(duì)價(jià)。
（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定
財(cái)稅［2009］59 號(hào)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》）和國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告（國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理，當(dāng)并購(gòu)方購(gòu)買的股權(quán)高于被并購(gòu)方全部股權(quán)的 75%（含），且收購(gòu)公司在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對(duì)該項(xiàng)投資的主要意圖。除存在或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并成本外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購(gòu)買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值= 取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購(gòu)交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實(shí)際操作，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國(guó)庫(kù)券的利率。
三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法
（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，國(guó)有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評(píng)估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)，兩者仍會(huì)產(chǎn)生差異。
（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定，合
--> 并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
四、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的建議
（一）正確選擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)并購(gòu)是一種議價(jià)的正常交易。
“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購(gòu)買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購(gòu)并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜?huì)計(jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，企業(yè)采用并購(gòu)方法的選擇就直接影響會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識(shí)別購(gòu)買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒(méi)有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。
（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象
為鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)通過(guò)合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對(duì)其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國(guó)十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問(wèn)題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來(lái)說(shuō)就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購(gòu)的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會(huì)比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問(wèn)題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會(huì)轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對(duì)上述不合理問(wèn)題，建議國(guó)家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。
（三）取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”
由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購(gòu)買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會(huì)計(jì)信息的不可比、會(huì)計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問(wèn)題，建議盡快取消權(quán)益法和購(gòu)買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會(huì)計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購(gòu)中一律采用購(gòu)買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)的變動(dòng)信息，還有助于提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息并能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；采用購(gòu)買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識(shí)到：要想獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營(yíng)并提高自己核心競(jìng)爭(zhēng)能力入手，而不應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過(guò)是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購(gòu)的實(shí)際案例中并沒(méi)有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購(gòu)買行為，即便原來(lái)的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來(lái)的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購(gòu)買法體現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購(gòu)買法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展具有促進(jìn)和推動(dòng)作用，主要原因是采用購(gòu)買法就會(huì)形成對(duì)公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)和交易市場(chǎng)的不斷完善，這也符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動(dòng)力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會(huì)計(jì)處理無(wú)視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤(rùn)含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購(gòu)買法會(huì)計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一
研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無(wú)意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問(wèn)題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。
（五）建立會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性
同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒(méi)有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說(shuō)明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國(guó)稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)、60 號(hào)）。
［2］國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告）。